INTRODUCCIÓN

El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el cual se
presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y en el
caso de auditoría financiera, el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las
cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de evaluación utilizados, las
opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la
comprensión del mismo.

El informe de auditoría es un documento en el que se muestra el alcance del trabajo

efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas.

El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los siguientes

elementos básicos: el titulo o identificación, a quien se dirige y quienes lo encargaron, el
párrafo de alcance, el párrafo de opinión, la firma del informe por el auditor, la fecha del
informe entre otros.

La comunicación de los resultados al término se efectuara preparando el borrador del

informe que contendrá los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría, los cuales,
serán comunicados en la conferencia final por los auditores de la a los representantes de las
entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen. También el borrador del
informe incluirá los comentarios, conclusiones y recomendaciones, estará sustentado en
papeles de trabajo, documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor.

Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y serán dados a conocer en
la conferencia final por los auditores, a los administradores de las entidades auditadas y
demás personas vinculadas con él.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORÍA

1. Enfoque Global
En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación con los servidores
de la entidad u organismo bajo examen, dándoles la oportunidad para presentar pruebas
documentadas, así como la información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a
examen; la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría, sin
embargo, debe ser ejecutada durante todo el proceso.

La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está contemplada

en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta “En el curso del examen los
auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los servidores de la entidad, organismo o
empresa del sector público auditada y demás personas relacionadas con las actividades
examinadas”.

“Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo, se dejará constancia documentada de que fue
cumplida la comunicación de resultados en los términos previstos por la ley y normas
profesionales sobre la materia”

Las diferencias de opinión entre los auditores y los servidores o ex-servidores de la entidad,
organismo o empresa del sector público auditada, o terceros relacionados, serán resueltas, en lo
posible dentro del curso del examen, de subsistir, en el informe constarán las opiniones
divergentes.

Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicación de resultados en el transcurso

del examen como un elemento muy importante, especialmente al completar el desarrollo de cada
hallazgo significativo y en la conferencia final y por escrito, a través del informe de auditoría que
documenta formalmente los resultados del examen.
En esta fase se procede a la elaboración del informe, en donde el equipo de auditoría comunica a
los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante todo el proceso de
ejecución de la auditoría.

1.1 Comunicación al Inicio de la Auditoría

Para la comunicación del inicio del examen, en el transcurso del examen y la convocatoria a la lectura
del borrador del informe, se considerarán las disposiciones constantes en el Reglamento de
Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado.

Para la ejecución de una auditoría, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificará el inicio del
examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de
conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría. En el caso de servidores que se encuentren
desempeñando funciones, procederá de conformidad al Reglamento de Responsabilidades y
cuando el servidor respectivo haya renunciado o salido de su cargo, se citará el artículo
pertinente de la ley.
Dicha comunicación se la efectuará en forma individual y de ser necesario, en el domicilio del
interesado, por correo certificado o a través de la prensa. Para el caso de particulares se les
notificará o requerirá información de conformidad con las disposiciones legales pertinentes.

La comunicación inicial, se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la

entidad auditada, en esta oportunidad a más de recabar información, el auditor puede emitir criterios
y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo
de tales entrevistas.

1.2 Comunicación en el Transcurso de la Auditoría

Con el propósito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y

controversias muchas veces insuperables, éstos serán comunicados en el transcurso del examen,
tanto a los funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas personas que
tengan alguna relación con los hallazgos detectados.
El informe de evaluación del control interno es una de las principales oportunidades para
comunicarse con la administración en forma tanto verbal como escrita.

En el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser
corregidos, los cuales pondrán en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones
correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones firmes, aun cuando
no se haya emitido el informe final.

La comunicación de resultados será permanente y no se debe esperar la conclusión del trabajo o la

formulación del informe final, para que la administración conozca de los asuntos observados por parte
del auditor, éste deberá transmitirlos tan pronto como haya llegado a formarse un criterio firme
debidamente documentado y comprobado. Cuando las personas relacionadas con los hallazgos
detectados sean numerosas, de acuerdo a las circunstancias se mantendrá reuniones por separado
con la máxima autoridad y grupos de funcionarios por áreas. De esta actividad, se dejará
constancia en las actas correspondientes.

Las discrepancias de opinión, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, serán resueltas
en lo posible durante el curso del examen.

Para la formulación de las recomendaciones, se incluirá las acciones correctivas que sean más
convenientes para solucionar las observaciones encontradas.

1.3 Comunicación al Término de la Auditoría

La comunicación de los resultados al término de la auditoría, se efectuará de la siguiente manera:

a) Se preparará el borrador del informe que contendrá los resultados obtenidos a la conclusión
de la auditoría, los cuales, serán comunicados en la conferencia final por los auditores de la
Contraloría a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el
examen.
b) El borrador del informe incluirá los comentarios, conclusiones y recomendaciones, estará
 sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el análisis realizado por el
auditor, este documento es provisional y por consiguiente no constituye un
pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contraloría General del Estado.
c) Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y serán dados a conocer
en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las entidades auditadas
y demás personas vinculadas con él.

1.4 Convocatoria a la Conferencia Final

La convocatoria a la conferencia final la realizará el jefe de equipo, mediante notificación escrita,
por lo menos con 48 horas de anticipación, indicando el lugar, el día y hora de su celebración.
Participarán en la conferencia final:
 La máxima autoridad de la entidad auditada o su delegado.
 Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades están vinculados a
la materia objeto del examen.
 El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen, el supervisor que
actuó como tal en la auditoría.
 El jefe de equipo de la auditoría.
 El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
 Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
 La dirección de la conferencia final estará a cargo del jefe de equipo o del funcionario
delegado expresamente por el Contralor General del Estado, para el efecto.

1.5 Acta de Conferencia Final

Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará una Acta de Conferencia Final que
incluya toda la información necesaria y las firmas de todos los participantes. Si alguno de los
participantes se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo sentará la razón del hecho en la parte final
del documento. El acta se elaborará en original y dos copias; el original se anexará al memorando de
antecedentes, en caso de haberlo y una copia se incluirá en los papeles de trabajo.
2. El Informe de Auditoría
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor gubernamental en el cual
se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y en el
caso de auditoría financiera, el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados financieros, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones
obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión
del mismo.

2.1 Requisitos y Cualidades del Informe

La preparación y presentación del informe de auditoría, reunirá las características que faciliten a
los usuarios su comprensión y promuevan la efectiva aplicación de las acciones correctivas. A
continuación, se describen las cualidades de mayor relevancia tales como:
a. Utilidad y oportunidad
La formulación de los informes de auditoría estará antecedida del análisis minucioso de los
objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el tipo de información que se desea
comunicar para que ellos puedan cumplir con sus atribuciones y responsabilidades.

Un informe cuidadosamente preparado, puede ser de escaso valor para los usuarios si llega
demasiado tarde al nivel de decisión, responsable de adoptar las acciones que promuevan mejoras
importantes en las operaciones de las entidades auditadas.

b. Objetividad y perspectiva
Cada informe presentará los comentarios, conclusiones y recomendaciones de manera veraz,
objetiva e imparcial y clara e incluir suficiente información sobre el asunto principal, de manera que
proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada.

c. Concisión
El auditor tendrá presente que los informes que son completos y, a la vez concisos tienen
mayor posibilidad de recibir atención por los funcionarios responsables de la entidad auditada.
Para ser más efectivo, el informe será formulado oportunamente después de la conclusión del
trabajo de campo.
d. Precisión y razonabilidad
El requisito de precisión se basa en la necesidad de adoptar una posición equitativa e imparcial
al informar a los usuarios y lectores, que los informes expuestos son confiables. Un solo desacierto
en el informe puede poner en tela de juicio su total validez y puede desviar la atención de la
esencia del mismo.

e. Respaldo adecuado
Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes estarán respaldados con
suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo informado, su precisión y
razonabilidad.

f. Tono constructivo
El objetivo fundamental del informe de auditoría, es conseguir que las actividades institucionales se
desarrollen con eficiencia, eficacia y efectividad, por lo tanto, el tono del informe debe estar
dirigido a provocar una reacción favorable y la aceptación de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones planteadas por el auditor.

g. Importancia del contenido

Los asuntos incluidos en todo informe serán de importancia para justificar que se los comunique y
para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos. La utilidad y por lo tanto la efectividad
del informe disminuye con la inclusión de asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a
distraer la atención del lector de los asuntos realmente importantes que se informan.

h. Claridad
Para que el informe se comunique con efectividad, se presentará en forma clara y simple, como
sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos contenidos en el informe, porque éste
puede ser utilizado por otros funcionarios y no sólo por los directamente vinculados al examen.
2.2. Responsabilidad en la Elaboración del Informe
La responsabilidad de la redacción del borrador del informe corresponde al jefe de equipo y
supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditoría, que han intervenido en las
actividades, proyectos, operaciones, funciones, componentes y se desarrollará durante el proceso
de la auditoría hasta llegar a la consideración de la autoridad superior de la Contraloría General
del Estado, para su aprobación. El supervisor que revise el informe cuidará que se revele todos los
hallazgos importantes, que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el
contenido de las recomendaciones sea convincente sobre los propósitos de mejorar las
situaciones observadas.

Para lograr que la revisión del informe de auditoría sea efectiva y propenda a la preparación de
un documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisión en este proceso:

a. Revisión por el supervisor responsable

El supervisor es responsable de que el informe revele todos los aspectos de interés que
contribuyan al objetivo fundamental de la auditoría efectuada. Su revisión estará dirigida a que el
informe convenza a los funcionarios responsables de adoptar acciones en base de las situaciones
observadas; dependiendo ello del tono que adopte para la redacción de los hechos presentados,
las conclusiones derivadas de su análisis y recomendaciones para promover mejoras importantes.

b. Control de calidad

Todo informe antes de su aprobación, será sometido a control de calidad, para garantizar que su
contenido sea de alta calidad y se ajusta a las políticas y normas de auditoría gubernamental
establecidas por la Contraloría General del Estado. El Control de calidad estará a cargo de
profesionales expertos que no hayan intervenido en ninguna de las fases del examen.
2.3 Criterios para Ordenar los Resultados

Los resultados de la auditoría y la información relevante disponible en la entidad auditada son

diferentes, por lo tanto, es posible ordenarla y presentarla de varias maneras atendiendo a las
siguientes consideraciones:
 Importancia de los resultados
 Partirá de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos generales para llegar a los
específicos.
 Seguirá el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones
 Utilizará las principales actividades sustantivas y adjetivas.
 Combinará los criterios expuestos

2.4 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones

a. Comentarios

Comentario es la descripción narrativa de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados

durante su examen, debiendo contener en forma lógica y clara los asuntos de importancia ya que
constituyen la base para una o más conclusiones y recomendaciones.

b. Conclusiones

Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego
de evaluar sus atributos y de obtener la opinión de la entidad. Su formulación se basa en realidades
de la situación encontrada, manteniendo una actitud objetiva, positiva e independiente sobre lo
examinado.

Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se refieren a
irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones,
actividades y asuntos examinados descritos en los comentarios correspondientes que podrían dar
fundamento a la determinación de responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de
acciones correctivas.

c. Recomendaciones

Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones prácticas a los problemas o
deficiencias encontradas con la finalidad de mejorar las operaciones o actividades de la entidad y
constituyen la parte más importante del informe.

3.Clases de Informes

3.1 Informe Extenso o Largo

Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los resultados, en
el que constan comentarios conclusiones y recomendaciones, incluye el dictamen profesional
cuando se trata de auditoría financiera; y en relación con los aspectos examinados, los criterios de
evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que
juzgue relevante para la comprensión completa del mismo. El informe sólo incluirá, hallazgos y
conclusiones sustentados por evidencias suficiente, comprobatoria y relevante, debidamente
documentada en los papeles de trabajo del auditor.

3.2 Informe Breve o Corto

Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se practica
auditoría financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades
el cual contendrá el Dictamen Profesional sobre los estados financieros auditados, las notas
aclaratorias a los mismos y la información financiera complementaria.
3.3 Informe de Examen Especial

Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecución de exámenes especiales
de carácter financiero, operacional y técnicos de alcance limitado y menos amplios que el de
auditoría, aplicando las normas técnicas y procedimientos de auditoría, de ingeniería o a fines para
revelar los resultados obtenidos a través de comentarios, conclusiones y recomendaciones, en
consideración a las disposiciones legales vigentes.

3.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal

Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditoría y exámenes
especiales practicados por servidores de la Contraloría General, de las unidades de Auditoría Interna
y Firmas Privadas de Auditoría Contratadas por la Contraloría General del Estado, se
determinen delitos de peculado y otros que afecten a la administración pública y no fuere
posible en corto tiempo llegar a resultados finales.

Contendrán los elementos probatorios necesarios para que las unidades jurídicas de la Contraloría
puedan evidenciar ante las autoridades jurisdiccionales, la presunción de responsabilidad penal de
las personas a las que se atribuye la comisión del delito.

En consideración a que dicho informe se lo elabora con la finalidad de precautelar los recursos del
Estado, los comentarios tendrán que presentarse de manera que demuestren y sustenten plenamente
las presunciones de responsabilidad pertinentes.

4.Estructura de los Diferentes Informes de Auditoría

4.1 Cuadro Comparativo de la Estructura
Con la finalidad de tener una visión general de la estructura del informe de auditoría y exámenes
especiales en sus diferentes modalidades se presenta a continuación un cuadro comparativo y
simplificado del contenido de los mismos. Respecto de los informes específicos de auditoría o
exámenes especiales, en materia ambiental y de obras públicas, se incluirán en los respectivos
manuales especializados.
 DETALLE AUDITORIA AUDITORI EXAMEN ESPECIAL
FINANCIERA A DE
GESTION
EXTENSO O BREVE O FINANCIERA GESTION
LARGO CORTO
CARATULA X X X X X
DETALLE DE X X X X X
ABREVIATURAS
UTILIZADAS
INDICE X X X X X
SECCION I
DICTAMEN PROFESIONAL X X
ESTADOS FINANCIEROS X X
NOTAS A LOS ESTADOS X X
FINANC. II
SECCION
INFORMACION X X X
FINANCIERA
COMPLEMENTARIA
SECCION III
RESULTADOS DE LA
AUDITORIA
CAPITULO I.- X X X X X
Seguimiento al Cumplimiento
de las recomendaciones.
CAPITULO II.- Rubros X X X
Examinados
ANEXOS
Detalle de los Principales X X X X X
Funcionarios
Cronograma de X X X X X
Implantación de
Recomendaciones
SECCION I (CAPITULO I)

ENFOQUE DE LA
AUDITORIA
MOTIVO X X X
OBJETIVO X X X
ALCANCE X X X
ENFOQUE X X X
COMPONENTES X X X
UTILIZADOS UTILIZADOS
INDICADORES X X X
SECCION II (CAPITULO II)
INFORMACION DE LA
ENTIDAD
MISION X X
VISION X X

FORTALEZAS, X X
OPORTUNIDADES,
DEBILIDADES
BASE LEGAL Y X X X
ESTRUCTURA ORGANICA X X X
OBJETIVO X X X
FINANCIAMIENTO X X X
FUNCIONARIOS X X X
PRINCIPALES
SECCION III (CAPITULO
III)
COMENTARIOS, X X X
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES,
SOBRE LA ENTIDAD,
RELACIONADOS CON LA
SECCION IV (CAPITULO
IV)
RESULTADOS
ESPECIFICOS POR
COMPONENTES
PRESENTACION POR CADA X X X
UNO DE LOS
COMPONENTES Y/O
SUBCOMPONENTES
COMENTARIOS, X X X
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
SECCION V (CAPITULO V)

ANEXOS X X X
APENDICES X X X
Fuente: Sitio web
En cada uno de los manuales especializados se describen el contenido de los informes que como
producto del desarrollo de los diferentes tipos de auditoría de que se trate será presentado.

Para el caso de auditorías a proyectos financiados con recursos de organismos internacionales,

la estructura y contenido del informe, cumplirá las exigencias específicas requeridas por cada ente
financiero. Tratándose de auditorías especializadas podrá variar la estructura del informe, previa a
la autorización del jefe de la unidad operativa.

5. Tareas Finales de la Fase Comunicación de Resultados

5.1 Programa para Comunicar Resultados

La comunicación de resultados se realizará a base del borrador del informe y la organización
de una reunión en la que además participarán los principales funcionarios de la entidad. Para el
caso es necesario disponer de los siguientes datos:

 Nombres y cargos de las personas que participarán.

 Lugar, fecha y hora en que se realizará.
 Estructura del borrador del informe de auditoría a utilizar como agenda de la reunión.
 Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex - funcionarios y terceros
relacionados con el informe.
 Nombres de los auditores que participarán en la reunión.
 Estrategia a seguir durante la comunicación, identificando las funciones que cumplirán
los miembros del equipo que participen en ella.
 Documento que evidencie la realización de la reunión, haciendo constar a las personas
que asistieron.
5.2 Efectos de la Comunicación de Resultados en Informe

La comunicación de resultados a los principales funcionarios de la entidad, por lo regular, genera la

presentación de comentarios, opiniones y, en casos, documentos que ameritan su revisión y la
actualización del borrador del informe, actividad cuya responsabilidad compete al jefe de equipo y
al supervisor.
El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa íntegramente, incluye
las variaciones que considere necesarias.
El supervisor firmará e incluirá la fecha en el borrador del informe, una vez terminada la revisión e
incluidos los ajustes, para someterlo al trámite de preparación y aprobación, junto con el informe
de supervisión dirigido al jefe de la unidad de auditoría.

6. Productos de la Comunicación de Resultados

Al concluir el trabajo de auditoría, ésta genera varios productos para diversos destinatarios:

6.1 Para Usuarios Directos

Los usuarios directos de la auditoría, son los funcionarios encargados de la administración de la

entidad sujeta a examen y el producto generado es el informe de auditoría entregado formalmente al
titular de la entidad y a otros funcionarios directamente vinculados.

6.2 Para Uso Interno

La mayor parte de los productos de utilización interna son para soporte y utilización de la unidad
de auditoría, los principales son:
 Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que integran la
administración, planificación preliminar, planificación específica y ejecución del trabajo de la
 auditoría.
 Documentos para actualización del archivo permanente de papeles de trabajo.
 Expediente de papeles de trabajo de la supervisión técnica aplicada
 Ejemplares del informe de auditoría para la unidad de auditoría, documentación y archivo,
despacho del Contralor General del Estado y otras unidades.
 Informe de supervisión técnica para la jefatura de auditoría.

7. Trámite del Informe de Auditoría y de Examen Especial

Elaborado el informe y cumplida la comunicación de resultados, este documento será entregado

formalmente por el supervisor al: Director de la Unidad Operativa, Jefe de la Unidad de
Auditoría Interna o representante de las firmas privadas de auditoría contratada, según sea la
procedencia del informe, adjuntando, la síntesis de resultados y cuando corresponda el
memorando de antecedentes, para el trámite de las responsabilidades a que hubiere lugar; así
como, el archivo corriente de papeles de trabajo, los documentos para actualizar el archivo
permanente y el expediente de la supervisión técnica.

Las respectivas jefaturas, asumirán la responsabilidad sobre la calidad del trabajo realizado y la
oportunidad en la suscripción y emisión de los informes, de conformidad con los respectivos
reglamentos: de Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado y Contratación de
Firmas Privadas de Auditoría.

7.1 Procedimientos

Para el trámite de los informes, las Direcciones de Auditoría y Direcciones Regionales seguirán
los siguientes procedimientos:

a. Remitirán un ejemplar del informe (original) a la Dirección de Planificación y

Evaluación Institucional conjuntamente con la “Síntesis de Resultados” y el
correspondiente memorando de antecedentes, para la revisión.
b. Una vez revisados los informes, la Dirección de Planificación y Evaluación
Institucional, lo remitirá a la aprobación del Subcontralor o Contralor de acuerdo
con las disposiciones del Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría.
c. Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente, se remitirá a la Dirección
Nacional o Dirección Regional, para que proceda a la distribución y remisión
respectiva, tanto interna como externa.
d. Los informes emitidos por las Unidades de Auditoría Interna, suscritos por el jefe
de la unidad, serán dirigidos a la máxima autoridad de la institución a la que
pertenezcan, la que será responsable de adoptar, cuando corresponda, las medidas
pertinentes. Para efectos de la determinación de responsabilidades, enviarán a la
Contraloría General del Estado, ejemplares de sus informes, en el término de ocho días
contados desde la fecha de suscripción, conjuntamente con la documentación probatoria de
los hechos informados.

7.2 Guía General para la Elaboración y Redacción del Informe.

 Observar la estructura preestablecida, del informe para que, a base de un plan de

preparación del informe elaborado con la debida anticipación, se vaya complementando
la información en forma sistemática y sin demora, evitando acumular datos en forma
desordenada e inútil.
 Revisar la corrección de su contenido detenidamente, como última verificación, antes de
que se emita.
 Concluir su redacción durante el trabajo de campo, y, asegurar su emisión y entrega
oportuna.
 Confirmar y verificar la exactitud de la información contenida en el informe antes de su
revisión por parte de la unidad administrativa que interviene previa la aprobación y
emisión formal.
 Constatar que, en forma previa a la emisión del informe, exista evidencia suficiente y
 adecuada, detallada en los papeles de trabajo.
 Asegurarse que en el contenido de los hallazgos se puedan identificar sus atributos.
 Evitar que conste como un hecho, algo que ha escuchado decir.
 No incluir información que podría confundir o dar otra interpretación al usuario del informe.
 No omitir las conclusiones u opiniones importantes, aunque se aduzca que serán obvias al
lector.
 Presentar con razonabilidad los puntos de vista y comentarios de terceras personas,
acerca de los hallazgos y la evaluación del auditor de esos puntos de vista y
comentarios.
 Asegurarse que los asuntos importantes pendientes tanto legales como de política se hayan
aclarado antes de presentar el informe a su proceso final.
 Plantear casos concretos para demostrar el hallazgo detectado.
 Redondear o aproximar todos los estimados de pérdida, ahorro y otros asuntos en el
desarrollo de los comentarios, para evitar dar una impresión errónea de precisión.
 Cuando se use abreviaturas, hacerlo solamente si es imprescindible y en forma correcta.
 Distinguir claramente las opiniones como tales y no como descripción de hechos.
 Evitar el uso de generalizaciones apresuradas o hacer comparaciones entre aspectos que
no tienen cualidades comunes.
 El auditor no debe hacer acusaciones injustificadas o redactar el contenido
dejándose influir por su estado de ánimo, grado de simpatía o factores
subjetivos que pueden incidir en los resultados.
 Ocasionalmente puede ser necesario incluir la explicación de las razones para hacer la
recomendación o el objetivo que se pretende alcanzar con la misma.

8. Cronograma de Implantación de las Recomendaciones

Constituye un plan de trabajo que permite precisar los objetivos, el alcance y los resultados de lo
que será necesario implantar, como producto de las recomendaciones presentadas en el informe de
auditoría. Será elaborado en forma conjunta con los funcionarios de entidad auditada, para que la
implantación se realice con la calidad requerida, en el tiempo y costos establecidos. Este plan
de trabajo comprende lo siguiente:
 1. Definición del funcionario que asumirá el liderato en la implantación de las
recomendaciones.
2. Designación de los funcionarios responsables de cada una de las recomendaciones, así como
las fechas de iniciación y conclusión.
3. Programación de reuniones periódicas de evaluación de avances, análisis de
problemas y toma de acciones correctivas.
4. Firma del plan propuesto por todos los participantes.

En la elaboración del cronograma detallado de ejecución se incluirá las actividades a llevarse a

cabo y la secuencia de su realización, así como las fechas de iniciación, terminación y
presentación de los informes de avance de trabajo. Existen varias formas de implantar las
recomendaciones y cada una de ellas responderán al problema o problemas de que se traten o bien
el grado de complejidad de las mejoras propuestas.

Los métodos más utilizados son:

*Método instantáneo
Aplicable cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no involucran un gran
volumen de operaciones ni unidades administrativas.

*Método del proyecto piloto

Consiste en llevar a cabo un ensayo de las recomendaciones en solo una parte de la organización
o de un sistema.

*Método de implantación en paralelo

Consiste en la operación simultánea y por un período determinado, tanto del sistema actual como
del que se va a implantar.
*Método de implantación parcial o de aproximaciones sucesivas
Consiste en seccionar en etapas la implantación del nuevo sistema y pasar de etapa en etapa hasta
que se haya consolidado la anterior.

9.Síntesis del Informe

Para conocimiento de las máximas autoridades de la Contraloría General del Estado, es importante
que los auditores formulen la “Síntesis del Informe”, que contenga los aspectos más importantes del
informe. Para el trámite de aprobación de todos los informes de auditoría, se adjuntará la Síntesis
del Informe en el formulario que se ha definido para recopilar, simplificar y presentar información
objetiva de los resultados obtenidos para conocimiento del Contralor General del Estado.

10. Informes de auditoria

a. Explicación de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio

El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como
opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones
significativas que afecten la realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la
auditoría no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias
poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que
contienen frases y terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo
identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la
gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una
opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de
una auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados
financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base
razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo,
el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los
estados financieros.
Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar.
Título del informe
El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los usuarios de los
estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Público
Independiente imparcial.

Destinatario del informe

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su
junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al propietario
del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efectúe la
auditoría de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el
informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad
cuyos estados financieros fueron auditados.

Párrafo introductorio
En este párrafo se especifica:

1. Los estados financieros que fueron auditados.

2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados
financieros.

El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe
y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la información
que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son
manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la
gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este proceso añade
credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la
realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las calificaciones
profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoría y la
preparación del informe del auditor independiente.

Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia
suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en
la planificación de la auditoría. El objetivo de una auditoría es obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras
incorrecciones.

La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa
los procedimientos de auditoría para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor
examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de
auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las
estimaciones contables significativas hechas, así como de la completa presentación de los
estados financieros.

El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las
circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas aplicar, cuándo
aplicarlas y cuánto someter a pruebas.

Párrafo de opinión
El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un auditor
está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus conclusiones.
Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.

Firma y fecha del informe

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente debido
a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe del auditor es
importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se completó el
trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de
que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene
responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes
significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha
hasta la fecha del informe del auditor independiente.

Dictamen con salvedad

De acuerdo a la Declaración sobre normas y procedimientos de auditoría (DNA) No 11,

existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinión sin salvedad
(opinión limpia) y por el contrario, debe emitir una opinión con salvedad. Tal opinión
expresa que “excepto por” los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la
situación financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Se puede presentar los
siguientes casos:

1. Limitaciones al alcance
2. Desviación de principios de contabilidad: esta situación presenta dos modalidades
• Revelación inadecuada
• Cambios en la contabilización

Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance:

El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por, debido a una limitación en el
alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoría, o el cliente, restringen la
capacidad del Contador Público Independiente para reunir suficiente evidencia para
proporcionar una base razonable para sustentar la opinión del auditor independiente.

En el párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión, el auditor explica la limitación

en el alcance de la auditoría. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir
suficiente evidencia sobre el valor de la inversión de la Compañía en la filial extranjera. El
auditor explica también los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no
pudo satisfacerse en la auditoría.

En el párrafo de opinión, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber
sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restricción alguna sobre el alcance de los
procedimientos de auditoría.

Dictamen con salvedad debido a una desviación de un principio de contabilidad de

aceptación general:

Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando los estados financieros están
significativamente afectados porque el cliente utilizó principios de contabilidad que se
desvían de los principios de contabilidad de aceptación general.

Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinión del
auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepción a la
presentación razonable de la situación financiera de los resultados de las operaciones y los
movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor
normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviación sobre los estados financieros
para facilitar al lector la evaluación de su efecto sobre los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad:

El párrafo explicativo final se añade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los
principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea
recta) o el método de aplicación de los principios de contabilidad (tal como un cambio
significativo en el método de determinación de los pasivos por jubilaciones o la aplicación
del método contable de porcentaje de terminación para contratos a largo plazo) que tienen
un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los períodos
presentados.

El propósito del párrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados
financieros. Además, el usuario puede inferir de esta opinión que la gerencia ha
proporcionado una justificación razonable para el cambio y de que el auditor está de
acuerdo con las razones para el cambio contable.

Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con
salvedad porque hay una desviación de los principios de contabilidad de aceptación general

Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría

El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia

suficiente para formarse una opinión sobre los estados financieros. La diferencia entre una
opinión con salvedad y una abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de
la auditoría es un asunto de magnitud. Tal como se indica aquí, la falta de evidencias que
respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el
auditor no podría expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Debido a que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros, no se
proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La última oración del párrafo
introductorio y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible
al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinión de que los estados
financieros no contienen errores significativos. El párrafo inmediatamente anterior al
párrafo de la abstención de opinión explica la limitación en el alcance de la auditoría que
fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinión.

Opinión adversa o negativa

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de

aceptación general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados
financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la
situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de
la Compañía.

El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión es muy importante para el usuario

de los estados financieros. Este párrafo describe las desviaciones de los principios de
contabilidad de aceptación general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea
práctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros están afectados
por el uso inapropiado de los principios de contabilidad.

El párrafo de opinión indica que el auditor considera que los estados financieros no
presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los
movimientos del efectivo de la Compañía.

Problemas de empresa en marcha

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para
continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable se incluye un
párrafo explicativo en el informe. Dicho párrafo hace referencia a la nota a los estados
financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son
tratados.

En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como
empresa en marcha por un período de tiempo razonable, también es incierto si los estados
financieros deben ser ajustados y en qué montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los
activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidación. El
párrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusión del auditor en cuanto a la duda
substancial sobre la capacidad de la Compañía para continuar como empresa en marcha.

El informe estándar del auditor no contiene ninguna declaración sobre la entidad como
empresa en marcha. La ausencia de un párrafo explicativo que se refiera a duda substancial
en el informe del auditor no debe considerarse que proporciona seguridad sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.

Incertidumbres significativas

El auditor agrega un párrafo explicativo debido a la situación de los litigios significativos.

La utilización del auditor de un cuarto párrafo explicativo para describir una incertidumbre
significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una pérdida
significativa. Los tres párrafos siguientes ilustran la consideración que hace el auditor sobre
el texto explicativo adicional.

1. Probabilidad de una Pérdida Significativa – Remota. El auditor emitirá una opinión

estándar sin salvedad.
2. Razonablemente posible – La decisión del auditor de agregar un párrafo explicativo
depende de sí (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable está más cerca a
 remota o a probable, y (2) la magnitud de la pérdida en relación con la importancia
relativa.
3. Probable – El auditor agregará un párrafo explicativo al informe cuando el monto de
la pérdida no pueda ser razonablemente estimado.

Si una pérdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la
correspondiente provisión en los estados financieros. Si la pérdida se refleja en los estados
financieros, se emitirá una opinión estándar sin salvedad.

Este informe es una opinión sin salvedad, lo cual significa que, en opinión del auditor, los
estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales.
Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente
estimadas por la gerencia o por el auditor. Este párrafo explicativo adicional resalta dicha
incertidumbre. Después de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar
a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.

Énfasis en un asunto

El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, así
como expresar una opinión sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la
nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados
financieros. No obstante, los estados financieros están presentados razonablemente en todos
sus aspectos substanciales.

Tal como se indica aquí, el alcance de la auditoría y la opinión expresada por el auditor no
difiere del informe estándar. El auditor únicamente enfatiza ciertas revelaciones en los
estados financieros.

Dictamen limpio con referencia a otro auditor

El auditor emite este informe cuando una porción importante del trabajo de auditoría es
realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores
públicos independientes efectúa la auditoría de los estados financieros de una compañía
filial.

Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la división de

responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicación del
tamaño de la compañía auditada por la otra firma de contadores públicos independientes.

Se agrega un párrafo explicativo adicional al párrafo de opinión para indicar que la opinión
sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinión de los otros
auditores.

Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas

establecidas por organismos reguladores

Cuando los estados financieros están preparados de conformidad con normas de

contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer
referencia a que dichos estados financieros están preparados de acuerdo con dichas normas.
Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados
financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El
auditor puede expresar una opinión sobre la presentación razonable de los estados
financieros preparados de conformidad con esas normas.

El párrafo de alcance es el mismo que el del informe estándar, indicando que el auditor ha
aplicado las mismas normas de auditoría de aceptación general cuando efectuó la auditoría
de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para señalar las
disposiciones establecidas por el organismo regulador.
El tercer párrafo es un párrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los
estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los
principios de contabilidad de aceptación general, por lo que el auditor hace mención
expresa de que los estados financieros no están preparados de conformidad con principios
de contabilidad de aceptación general, y que no expresa su opinión de acuerdo con estos
principios.

El párrafo de opinión es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para
preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinión sin salvedad
sobre la presentación razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados
financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo
regulador.
CONCLUSIONES

 El informe de auditoría, es el documento final del proceso auditor, que sintetiza el

resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en el memorando de
asignación de auditoría, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas
adelantadas en la ejecución.

 Para la elaboración de los reportes e informe, teniendo en cuenta el memorando de

Asignación de Auditoria, se deben seguir los procedimientos como generación de
informes de auditados nivel central y desconcentrado que NO consolida.

 El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también
como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no
existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y
cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en
los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del
auditor independiente. Este informe es considerado un informe estándar porque
consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un
significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que
fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados
financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos
estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una
auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados
financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una
base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el
tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una
opinión sobre los estados financieros.
RECOMENDACIONES U OPINIONES

 Cuando los estados financieros están preparados de conformidad con normas de

contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe
hacer referencia a que dichos estados financieros están preparados de acuerdo con
dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para
preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la
vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinión sobre la
presentación razonable de los estados financieros preparados de conformidad con
esas normas.

 El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado,

a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los
estándares de rendimiento individual. Un proceso de evaluación periódico permite
aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que
deban realizarse.

 La auditoría interna debe percibirse como un mecanismo de control que brinda asesoría y
agrega valor a la gestión institucional apoyando a la administración mediante la generación
de recomendaciones tendientes al mejoramiento del sistema de control interno; asimismo
proporciona una seguridad razonable de la actuación de la administración. Desde esa
 perspectiva, la Comunicación de los Resultados es vital para la consecución del objetivo de la
auditoría interna.

BIBLIOGRAFÍA

Gustavo Cepeda Alonso. Auditoria Y Control Interno. Editorial: Mcgraw-Hill.  1997

Gabriel Heffes, Fernando Holguín, Alfonso Galán. Auditoria De Los Estados

Financieros. Editorial Iberoamérica. 1994

Walter Gerry Kell, Richard E. Ziegler, William C. Boynton. Auditoria Moderna. Editorial

Cecsa.
E-GRAFÍA

www.monografias.com. Auditoría financiera. Patricia Beatriz Oviedo Sotelo.

www.monografias.com. Informes de auditoria. salvador scotti.

www.monografias.com. Informe Final de Auditoría. Llaitsam

http://ai.espe.edu.ec/wp-content/uploads/2012/07/Manual-de-Auditor%C3%ADa-
Gubernamental-Cap-VII.pdf. Comunicación de Resultados.
ÍNDICE GENERAL

Resumen……………………………………………………………………………………..
…….i
Introducción............................................................................................................................1

Comunicación De Resultados De La Auditoría......................................................................2

1. Enfoque Global................................................................................................................2

1.1 Comunicación al Inicio de la Auditoría.....................................................................3

1.2 Comunicación en el Transcurso de la Auditoría.........................................................3

1.3 Comunicación al Término de la Auditoría...................................................................4

1.4 Convocatoria a la Conferencia Final...........................................................................5

1.5 Acta de Conferencia Final.........................................................................................5

2. El Informe de Auditoría................................................................................................5

2.1 Requisitos y Cualidades del Informe........................................................................6

2.2. Responsabilidad en la Elaboración del Informe..............................................................8

2.3 Criterios para Ordenar los Resultados......................................................................9

2.4 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones......................................................9

3. Clases de Informes.....................................................................................................10

3.1 Informe Extenso o Largo........................................................................................10

3.2 Informe Breve o Corto............................................................................................10

3.3 Informe de Examen Especial....................................................................................10

3.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal..........................................................11

4. Estructura de los Diferentes Informes de Auditoría.....................................................11

4.1 Cuadro Comparativo de la Estructura.........................................................................11

5. Tareas Finales de la Fase Comunicación de Resultados...................................................13

5.1 Programa para Comunicar Resultados.......................................................................13

5.2 Efectos de la Comunicación de Resultados en Informe............................................13

6. Productos de la Comunicación de Resultados..............................................................14

6.1 Para Usuarios Directos............................................................................................14