CASOS PRÁCTICOS de Instrumentos Financieros-NIC 32 // NIC 39
CASO N° 1 COMPRA DE ACCIONES
La empresa “DIDOS” S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la
adquisición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000
de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación
en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa
nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación.
SOLUCIÓN:
• Registro según el PCGE
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11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500
111 Inferiores mantenidas para negociaciones
1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado
11111 Costo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social -
Preferente
30221 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 15,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa
HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
El 10.11.2016, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO
VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos
financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2016 el valor razonable
de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.
Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al
cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.
SOLUCIÓN:
• Registro según el PCGE
a) En el momento de la adquisición de los activos
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11 INVERSIONES FINANCIERAS 16,000
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 16,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
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b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2016 y el valor inicial del activo se reconoce en el
patrimonio neto hasta que el bien sea vendido
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11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
c) Aplicación de la NIC 12
MONTO I.
BASE BASE
CUENTA TIPO DE RENTA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA GENERA
11 DIFERENCIA DIFERIDO (30
ACTIVO ACTIVO
%)
Valor
16,000 16,000
inicial
Incremento 1,000
Pasivo
Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible tributario 300
Diferido
Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo
tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta” afectará a las
cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.
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56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO 300
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
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CASO Nº 3: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
Se adquieren 200 bonos a 3 años, emitidos por el Tesoro de Estado Unidos a un valor de S/.
10,000 cada bono, los cuales devengan un interés anual de S/. 1,000. Se sabe que la
empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
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30 INVERSIONES MOBILIARIAS 2’000,000
301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos Financieros representativos de Deuda
30111 Valores emitidos por el estado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 2’000,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de Bonos del tesoro de EEUU
---------------------------- XX ----------------------------
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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 200,000
163 Intereses , regalías y dividendos
1631 Intereses
77 INGRESOS FINANCIEROS 200,000
772 Rendimientos Ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
x/x Intereses generados por los Bonos mantenidos hasta el Vcmto.
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CASO Nº 4: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO
PATRIMONIAL
La empresa “IMPORTACIONES SANTA TERESA” S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la
empresa “COMERCIALIZADORA DE ABARROTES” S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por
cada acción. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operación.
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30 INVERSIONES MOBILIARIAS 100,000
302 Instrumentos Financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas del capital social-Comunes
30111 Valores emitidos por el estado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 100,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de Acciones a la empresa : Comercializadora de
Abarrotes S.A.C
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CASO Nº 5: INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
La empresa “LIQUIDEZ S.A.C”. ha realizado una Inversión de acciones el 02/01/15 con el fin
de venderlos próximamente incurriendo en un costo de S/ 200,000, así mismo se incurrió en
honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/ 8,000
y gastos administrativos en S/1,500.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 208,000
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros Servicios Prestados por Terceros 1,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 209,500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Al 31.12.2015 la cotización de las acciones adquiridas en la bolsa fue de S/190,000 de la
empresa “LIQUIDEZ S.A.C”.
Valor de Adquisición: S/ 208,000
Valor de Cotización a la fecha: S/ 190,000
Disminución del valor original: S/ 18,000
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56 RESULTADOS NO REALIZADOS 18.000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5632 Perdida
11 INVERSIONES FINANCIERAS 18.000
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
x/x Por la disminución de las acciones de la cotización bursatil
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Al 30.06.2016 las acciones adquiridas se cotizan en la bolsa a S/ 210,000 de la empresa
“LIQUIDEZ S.A.C”.
Valor en Libros : S/ 190,000
Valor de Cotización a la fecha: S/ 210,000
Aumento del valor en Libros: S/ 20,000
11 RESULTADOS NO REALIZADOS 20.000
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 20.000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
x/x Por la disminución de las acciones de la cotización bursatil
Al 31.08.2016 las acciones adquiridas se VENDEN en S/ 225,000 de la “LIQUIDEZ S.A.C”.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 225,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
11041 Cuentas corrientes operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 20.000
759 Otros Ingresos de Gestión
x/x Por la venta de acciones
65 OTROS GASTOS DE GESTION 210,000
659 Otros gastos de gestión
11 INVERSIONES FINANCIERAS 210,000
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
x/x Por el costo de las acciones vendidas
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5632 Perdida
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 2,000
759 Otros Ingresos de gestión
x/x reconocimiento de la Ganancia en el E G y P (Parrafo 55 –NIC 39)
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