1. Aceptabilidad de los valores criterio, según el Art. 1.
2 b) i)
b) En una venta entre personas vinculadas, se aceptará el valor de transacción y
se valorarán las mercancías de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 1,
cuando el importador demuestre que dicho valor se aproxima mucho a alguno de
los precios o valores que se señalan a continuación, vigentes en el mismo o en
uno aproximado:
i) el valor de transacción en las ventas de mercancías idénticas o similares
efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor, para la exportación al
mismo país importador.
Una vez constatada la existencia de vinculación entre las partes, procede
determinar si la misma ha influido en el precio. A este fin se ordenan dos tipos de
medidas: el denominado "examen general" y los “valores criterio”.
El procedimiento de los “Valores Criterios” es un procedimiento que tiene como
objetivo verificar, a partir de la comparación con valores en aduana
previamente aprobados, si la vinculación entre las partes, influenció o no en la
determinación del precio declarado. Su objetivo no es la determinación de la base
imponible, sino contribuir a ello, con la comprobación de los efectos de la
vinculación en la determinación del precio.
Puede ser realizado, por el propio usuario aduanero o por la Administración
Tributaria, o por ambos
Aun cuando el texto del párrafo 1. 2. c) del Acuerdo de Valor de la OMC señale
que los “criterios enunciados en el apartado b) del párrafo 2 habrán de utilizarse
por iniciativa del importador y sólo con fines de comparación”, la nota interpretativa
del citado párrafo aclara que la Administración Aduanera podrá eventualmente
disponer ya “de información suficiente para considerar, sin emprender un examen
más detallado, que se ha satisfecho uno de los criterios establecidos en el
apartado b), (por lo que) no hay razón para que pida al importador que demuestre
la satisfacción del tal criterio.” Disposición, con la que habilita una comprobación
de oficio.
En ese sentido, algunos investigadores, destacan que el texto del párrafo 2. b) del
Acuerdo indica que el efecto del estudio en análisis, es que “se aceptará el valor
de transacción”; aclara que “demostrada la proximidad de valores, el precio
declarado debe aceptarse como valor en aduana. La comprobación tiene fuerza
legal: la aduana queda obligada a aceptarlo.
Debe tenerse en cuenta que, para que los valores tomados como referentes
resulten comparables, es muy posible que deban efectuarse ajustes en razón de
las diferencias en:
Las cantidades vendidas (es frecuente en la práctica comercial ofrecer mejores
precios cuanto mayor es el número de unidades adquiridas),
En el nivel comercial (es frecuente en la práctica comercial ofrecer precios
distintos en función de la condición del cliente, distinguiendo entre mayoristas,
distribuidores,…),
En las adiciones a practicar (comisiones de venta o corretaje; aportaciones;
regalías; cantidades que revierten al vendedor; gastos de transporte y conexos); y
Por los costes que soporte el vendedor en ventas a terceros en los que no incurra
en ventas a sujetos vinculados. Se trata de gastos como los de comercialización y
promoción de ventas, gastos por garantía, mantenimiento de stocks, etc.
Pero, ¿Cuándo un valor se aproxima “mucho” a otro?
La Nota Interpretativa al artículo 1 nos señala que, a este fin, se deben tomar
en consideración una serie de factores, sobre todo,
la naturaleza de las mercancías importadas,
la índole de la rama de producción de que se trate,
la estación durante la cual se importen las mercancías y
si la diferencia de valor es significativa desde el punto de vista comercial, teniendo
en cuenta que estos factores pueden variar de un caso a otro, de manera que
sería improcedente aplicar en todas las ocasiones una norma uniforme como un
porcentaje fijo.
Si, como resultado del análisis que se realice (examen general, valores criterio), se
establece que la existencia de vinculación ha influido en el precio, la consecuencia
no será, la práctica de un ajuste, sino el abandono del método del valor de
transacción y la búsqueda, en el orden jerárquico correspondiente, de un método
alternativo que resulte aplicable.
OPINIÓN CONSULTIVA 7.1
ACEPTABILIDAD DE VALORES CRITERIO SEGÚN EL ARTÍCULO 1.2, b), i),
DEL ACUERDO
¿Puede utilizarse un precio inferior a los precios corrientes de mercado para
mercancías idénticas o similares como valor criterio a los efectos del artículo 1?2,
b), i), del acuerdo?
Cuando se ha determinado que un precio establecido entre partes no vinculadas
satisface las condiciones prescritas en el artículo 1 y la aduana lo ha aceptado
como valor de transacción, después de haber efectuado los ajustes necesarios de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 8, tal valor puede utilizarse como valor
criterio.
2. Significado de la expresión “Siempre que se distinga”, En la nota
interpretativa al Artículo 1 del acuerdo, Derechos y Gravámenes aplicables
en el país de importación.
NOTA 1.3. El valor en aduana no comprenderá los siguientes gastos o costos,
siempre que se distingan del precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas:
c) los derechos e impuestos aplicables en el país de importación.
Establecen los conceptos que no forman parte del valor en aduanas, por los se
denominan ajustes negativos.
Cuando el precio pagado o por pagar comprende una cantidad por los derechos e
impuestos aplicables en el país de importación, ¿deben deducirse estos derechos
e impuestos cuando no se indican separadamente en la factura y el importador no
ha solicitado su deducción?
Puesto que los derechos e impuestos aplicables en el país de importación pueden
distinguirse, por su propia naturaleza, del precio realmente pagado o por pagar,
dichos derechos e impuestos no forman parte del valor en Aduana.
• Ejemplo: DDP DELIVERED DUTY PAID (DESTINO DETERMINADO CON
TRIBUTOS PAGADOS)
3. Alcance e implicaciones del Artículo 11 del Acuerdo.
Artículo 11
1. En relación con la determinación del valor en aduana, la legislación de
cada Miembro deberá reconocer un derecho de recurso, sin penalización, al
importador o a cualquier otra persona sujeta al pago de los derechos.
2. Aunque en primera instancia el derecho de recurso sin penalización se
ejercite ante un órgano de la Administración de Aduanas o ante un órgano
independiente, en la legislación de cada Miembro se preverá un derecho de
recurso
sin penalización ante una autoridad judicial
Artículo 205 RECAUCA.
El importador no incurrirá en infracciones ni estará afecto al pago de multas,
cuando la Autoridad Aduanera no acepte el valor declarado como valor de
transacción por concurrir las circunstancias que establece el Artículo 1 numeral
1 del Acuerdo y siempre que el importador así lo indique en la Declaración del
Valor.
Nota al artículo 11
1. En el artículo 11 se prevé el derecho del importador a recurrir contra una
determinación de valor hecha por la Administración de Aduanas para las
mercancías objeto de valoración.
Aunque en primera instancia el recurso se pueda interponer ante un órgano
superior de la Administración de Aduanas, en última instancia el importador tendrá
el derecho de recurrir ante una autoridad judicial.
2. Por «sin penalización» se entiende que el importador no estará sujeto al pago
de una multa o a la amenaza de su imposición por el solo hecho de que haya
decidido ejercitar el derecho de recurso. No se considerará como multa el pago de
las costas judiciales normales y los honorarios de los abogados.
3. Sin embargo, las disposiciones del artículo 11 no impedirán a ningún Miembro
exigir el pago íntegro de los derechos de aduana antes de la interposición de
un recurso.
Consagra el derecho de recurso que habilita al importador a impugnar en la vía
administrativa y judicial el valor rectificado por la aduana.
OPINIÓN CONSULTIVA 17.1
¿Impide la expresión sin penalización, utilizada en la disposición sobre el derecho
de recurso que consta en el artículo 11, que las Aduanas exijan, antes de la
interposición de un recurso, el pago íntegro de una multa impuesta por fraude en
relación con el valor o de otra infracción de las normas sobre valoración?
Llegó a la conclusión de que el párrafo 2 de la nota interpretativa al artículo 11
dispone claramente que por sin penalización se entenderá que el importador no
estará sujeto al pago de una multa o a la amenaza de su imposición por el solo
hecho de que haya decidido ejercitar su derecho de recurso.
Dicho artículo no atañe a los casos de fraude; en tales supuestos, el ejercicio del
derecho de recurso debería ajustarse a lo dispuesto en la legislación nacional, que
podría prever tanto el pago de la multa como el de los derechos antes de la
interposición del recurso.
Son infracciones tributarias aquellos actos u omisiones previstos en esta ley, que
constituyen transgresión o violación de la normativa aduanera o incumplimiento
a la normativa establecida en acuerdos, convenios, tratados y otros
instrumentos en materia de comercio que puedan ocasionar un perjuicio fiscal,
sin que lleguen a tipificarse como delito.
Art. 8.- Constituyen infracciones tributarias las siguientes:
a) la no presentación de la declaración de mercancías ante la autoridad aduanera
y la falta de pago de los tributos dentro del plazo legalmente establecido o efectuar
la declaración de mercancías de importación o exportación definitivas con
omisiones o inexactitudes en su información, que causen la concesión indebida de
beneficios o la incorrecta liquidación de los derechos e impuestos, o de otros
cargos que deban determinarse en la declaración, especialmente en los datos
relativos al valor, cantidad, calidad, peso, clasificación arancelaria, condición y
origen que se hubieran tomado de los documentos de importación
