ANÁLISIS DE LA RTF.
N° 15452-1-2011
I. INTRODUCCIÓN
De acuerdo al artículo 55 de la ley de impuesto a la renta de tercera
categoría se determina aplicando la tasa del 30% sobre su renta neta,
además, de estar sujetas a una tasa adicional de 4,1 %sobre las sumas o
entregas en especie que resulte grabable de la tercera categoría en tanto
sea una disposición indirecta de renta.
El tribunal fiscal de acuerdo a la base legal antes señalada, resuelve la
controversia suscitada entre la administración tributaria y el contribuyente
respecto a la aplicación de la tasa adicional del 4.1% que no es aplicable a
las empresas unipersonales en cuanto no se encuentren en posibilidades
de distribuir utilidades.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT. Según la entidad administradora, de
acuerdo al artículo 14 de la ley de impuesto a la renta señala. El titular de la
empresa unipersonal determinará y pagará el impuesto a la renta sobre las
rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como
sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas
aplicables a las personas jurídicas.
La administración en base a este artículo sostiene que la determinación y
pago del impuesto a la renta de los titulares de las empresas
unipersonales, se los aplica las reglas de la persona jurídica, es decir, se
encuentran sujetas a una tasa adicional del 4,1% sobre las sumas motivos
del reparto.
III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE. El contribuyente sostiene
que las empresas unipersonales, no les corresponde la aplicación de la
tasa adicional del 4.1% a que se refiere el artículo 55 de la LIR por tratarse
de personas naturales y que no les corresponde el trato de persona jurídica
para el pago de renta
.
IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL.
El Tribunal Fiscal resolvió dejar sin efector la resolución de determinación
en la que se aplica la tasa adicional del 4.1 % ya que esta tasa será
aplicable a aquellos sujetos que tiene capacidad de distribuir utilidades o
dividendos (personas jurídicas). Y se pagará en el siguiente mes.
En el caso puntual de las empresas unipersonales, no tendrían utilidad por
distribuir ya que ha sido distribuida o imputada a la persona natural titular
del negocio unipersonal.
V. DISECION DEL TRIBUNAL FISCAL. Confirma la resolución de multa
N° 112-002-00022424, por la omisión de la recurrente, en el registro en sus
libros contables, incurriendo en infracción, según el numeral 4 del artículo
176° del Código Tributario, y según el inciso f) del artículo 2° del
Reglamento de Comprobantes de Pago los documentos emitidos por
EDYPIME CREDITOS DE ALCANCE REG. TACNA S.A. son considerado
comprobantes de pago y por lo tanto constituyen operaciones con terceros
a declarar.
Así mismo deja sin efecto la resolución de Determinación N° 112-003-
0001922 con respecto a la aplicación adicional de la tasa de 4.1% del
impuesto a la renta es aplicable a las personas jurídicas mas no a las
personas naturales o empresas unipersonales.
VI. CONCLUCIONES
1. Propósito de la tasa adicional del 4.1 %. Según el artículo 55
de la ley de Impuesto a la Renta para establecer una presunción
de dividendos en los casos de disposición indirecta de rentas
responde a la necesidad de equiparar el grado de imposición de
las utilidades distribuidas a los accionistas, socios o asociados,
con la disposición de dividendos de utilidades a través de
mecanismos indirectos a cargo de los accionistas, titulares de la
persona jurídica. En este contexto la tasa adicional del 4.1%
presume el traslado de las utilidades generadas de las
empresas a los accionistas de manera indirecta, así la
aplicación de la tasa adicional del 4.1% tiene como finalidad
alcanzar el impuesto a aquellas situaciones en la que los sujetos
no realizan la distribución de utilidades manera formal a sus
accionistas, sino que lo realizan de manera indirecta evitando
de esta manera el gravamen que pudiera recaer sobre los
dividendos.
El Tribunal Fiscal en su resolución N° 02703-7-2009, sostiene
que la tasa adicional del 4.1% se estableció con la finalidad de
evitar que mediante gastos que no correspondían deducir, se
efectuara directamente una distribución de utilidades a los
accionistas y en general a los socios o asociados de las
personas jurídicas, sin efectuar dicha distribución con la
retención de la tasa del 4.1% a que se refiere el artículo 73-A de
la (LIR), sumas que califican como disposición indirecta de renta
por lo que en doctrina se le denomina dividendos presuntos.
2. Naturaleza de una empresa unipersonal. En el caso de una
empresa unipersonal se trata de un único sujeto de derecho
(persona natural) que ha efectuado parte de su patrimonio para
la realización de una actividad comercial, sin que ello signifique
autonomía que confiera personería jurídica a dicho patrimonio,
por lo tanto, la empresa unipersonal no es sujeto de imputación
de derechos y deberes independiente de la persona natural que
explota el negocio, razón por la que no se encuentra en
posibilidades de distribuir dividendos.
La persona natural con negocios para el derecho tributario no
califica como persona jurídica. El artículo 14 de la ley de
Impuesto a la Renta califican como personas jurídicas a efectos
del impuesto: a, b, c, d, e, f, g, h.
VII BIBLIOGRAFIA
https://fdocuments.co/document/aasesoria-s-e-s-o-r-i-a-contadores-empresas-n-225-a-1-
eleccion-y-aplicacion.html
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/.../Compendio-2011-2.pdf
