IMPUESTO A LA RENTA COSTOS Y

DEDUCCIONES

CAROLINA BAUTISTA G.
 MODELO DE SEGUIMIENTO
NÚCLEOS TEMÁTICOS
• ALEJANDRA CAROLINA BAUTISTA GODOY ACADÉMICO
• Contadora Pública – Universidad Central
2. IMPUESTO A LAenRENTA
• Especialista (GENERALIDADES)
Derecho Tributario Internacional – U. Externado
3. GANANCIAS
• Magíster enOCASIONALES
Administración Financiera – Universidad de la Rioja –
4. RENTA PRESUNTIVA
España
5. COSTOS - DEDUCCIONES
• Experiencia - DESCUENTOS
Docente: 2011 TRIBUTARIO
en Postgrados (derecho) y pregrado
6. LIQUIDACION
• Más 14 años PRIVADA
como Asesora Tributaria y Directora de impuestos en
7. RENTA PERSONAS
empresas sectorNATURALES
real
• CORREO: ABAUTIS@[Link] - CELULAR: 304 3533281
[Link]
Tcce¿ELULcEst@[Link]
 MODELO DE SEGUIMIENTO
NÚCLEOS TEMÁTICOS
ACADÉMICO
1. NOCIONES BÁSICAS DERECHO TRIBUTARIO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
2. IMPUESTO
3. GANANCIAS A LA RENTA (GENERALIDADES)
OCASIONALES
3. GANANCIAS
4. RENTA PRESUNTIVA OCASIONALES
4. RENTA
5. COSTOS PRESUNTIVA - DESCUENTOS TRIBUTARIO
- DEDUCCIONES
5. COSTOS –PRIVADA
6. LIQUIDACION DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES
7. RENTA PERSONAS NATURALES
 MODELO DE SEGUIMIENTO
EVALUACIONES
ACADÉMICO
MIÉRCOLES 26 JUNIO
CONFERENCIA PERSONAS NATURALES 2019
2. IMPUESTO
SEDE CAMPUSA -LAAUDITORIO
RENTA (GENERALIDADES)
JAIME
3. GANANCIAS OCASIONALES
MICHALSEN 6:30
4. RENTA PRESUNTIVA
PM
EXAMEN
5. COSTOSFINAL ESCRITO - - DESCUENTOS TRIBUTARIO
- DEDUCCIONES
CUESTIONARIO 40 A 50 PREGUNTAS
6. LIQUIDACION PRIVADA JUEVES 11 JULIO
EXAMEN
7. RENTA FINAL
PERSONASPRÁCTICO
NATURALES JUEVES 11 JULIO

EN LAS CLASES SE PODRÁN DESARROLLAR TALLERES, LOS CUALES

TENDRÁN UNA NOTA DE 0,1
 MODELO DE SEGUIMIENTO
NÚCLEOS TEMÁTICOS

1. ASPECTOS JURIDICOS DE LA TRIBUTRACION

ACADÉMICO
• Prestaciones Tributarias
2. IMPUESTO
• Elementos AdeLAla RENTA
Tributación(GENERALIDADES)
( Renta)
2. SUJECCIÓN PASIVA
3. GANANCIAS
• Lecturas – OCASIONALES
Talleres
[Link] PRESUNTIVA
CAPITULO DE INGRESOS
• Requisitos
5. COSTOS - DEDUCCIONES
• Ingresos - DESCUENTOS
de fuente nacional – ingresos TRIBUTARIO
de fuente extranjera
• Lecturas - Talleres
[Link] PRIVADA
CAPITULO DE COSTOS Y DEDUCCIONES
7. RENTA PERSONAS
• Requisitos NATURALES
para su deducciones – Limitantes
• Costos fiscales activos fijos
• Costos Inventarios
• Deducciones Laborales
• Deducciones de Impuestos
• Deducción provisión de cartera (Individual – General)
 MODELO DE SEGUIMIENTO
NÚCLEOS TEMÁTICOS
• 4. CAPITULO DE COSTOS Y DEDUCCIONES ACADÉMICO
• Deducción por Depreciación
• Deducción Activos Fijos ( contratos de estabilidad jurídica)
2. IMPUESTO
• DeduccionesA por
LA donaciones
RENTA (GENERALIDADES)
3. • Lecturas – Talleres
GANANCIAS OCASIONALES
5. PERDIDAS FISCALES – COMPENSACIONES
4. RENTA PRESUNTIVA
6. DESCUENTOS TRIBUTARIOS
7. GANANCIAS OCACIONALES
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
8. RENTA PRESUNTIVA
6. LIQUIDACION PRIVADA
9. ANTICIPO DE RENTA
10. RENTA PERSONAS NATURALES:
7. RENTA PERSONAS
- Rentas de TrabajoNATURALES
- Pensiones
- Renta de Capital
- Renta no Laborales
- Dividendos y participaciones
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO

ASPECTOS
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
4. RENTA PRESUNTIVA
JURÍDICOS DE LA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES
TRIBUTACIÓN
CAROLINACAROLINA
BAUTISTA
BAUTISTAG.
G.
 Nociones Básicas

Las Tasas, son un tributo que a diferencia de los

impuestos si tiene una contraprestación directa
para el sujeto pasivo, en las tasas se espera TASAS
obtener una retribución compensada en el servicio
público, si no hay utilización del servicio pues no
hay obligación de pagar esta obligación.

Los Impuestos, es un tributo que se le paga en

dinero o en especie al Estado conforme a ley TRIBUTOS
fiscal que lo cree, es de carácter obligatorio que
ayudará a la contribución de la sostenibilidad del
gasto público, sin que exista para sujeto pasivo la IMPUESTOS CONTRIBUCION
contraprestación o beneficio propio. Cada Estado
dentro de su política de planeación determinara la
inversión del recaudo de los impuestos.

Son Ingresos públicos coactivos

Las Contribuciones, es la carga cuya
(impuestos Estado), Pecuniarios obligación tiene como hecho generador
(dinero) y contributivos destinados beneficios derivados por la realización de
na obra pública el ejemplo más claro son la
a financiar el gastos publico valorizaciones a la propiedad inmueble.
Dentro las contribuciones encontramos

CAROLINA BAUTISTA G.
IMPUESTOS DIRECTOS
• RECAEN SOBRE LAS PERSONAS
(JURIDICAS – FISICAS) POR HABER
OBTENIDO INGRESOS

IMPUESTOS INDIRECTOS

• RECAEN SOBRE EL CONSUMO DE BIENES

Y SERVICIOS
IMPUESTOS NACIONALES

• Renta – IVA – GMF – RIQUEZA -

IMPUESTOS TERRITORIALES

• PREDIAL – VEHICULO-
INDUSTRIA Y COMERCIO
ASPECTOS JURIDICOS DE LA TRIBUTACIÓN

❖ Ordenamiento Jurídico - Tributario

❖ Ramas del Poder

❖ Estado

❖ Subdivisiones Territoriales
❖ Organismos de control

❖ Análisis de sentencias tributarias (grupo)

ASPECTOS JURIDICOS DE LA TRIBUTACIÓN

Ordenamiento Jurídico Tributario en Colombia

1. Constitución Política

2. Leyes

3. Actos administrativos de contenido general

4. Actos administrativos de contenido popular

[Link] de la DIAN (Naturaleza Jurídica)

[Link] y compilaciones
 SISTEMA NORMATIVO - DERECHO FISCAL

1. Constitución Nacional: Normas Fundamentales para la

Organización del Estado, la cual regula los órganos del poder público y
establece los principios básicos para el ejercicio de los derechos y la
garantía de las libertades dentro del estado.

FUENTES 2. Leyes
FORMALES *Ley sentido formal: Expedida por el Congreso

O PROPIAS
*Ley sentido material: Con rango de ley sea expedida o no por el
congreso
* Decretos Ley (D.R)
* Decretos Legislativos – Estados de Excepción
 SISTEMA NORMATIVO - DERECHO FISCAL

3. Actos Administrativos de Carácter General

* Es una manifestación unilateral de la administración tendiente a la producción de
efectos jurídicos

FUENTES
(1) Reglamento: Función del Presidente y alguno órganos consistente en desarrollar
y regular los aspectos genéricamente establecidos por la Ley. Principio de
colaboración administrativa:

IMPROPIAS (2) Actos de las Corporaciones Administrativas

*Consejos Municipales: “ Acuerdos Municipales”
O * Asambleas Departamentales: “ Ordenanzas Departamentales”

ACCESORIAS *Juntas Administradoras Locales: “ Resoluciones”

Sobre estas puede haber una posterior reglamentación

Los Actos Administrativos puede ser demandados por ilegalidad ante la Jurisdicción de
lo contencioso administrativo. Mediante acción simple de nulidad por regla general

Docente: Carolina Bautista

 SISTEMA NORMATIVO - DERECHO FISCAL

3. Actos Administrativos de Carácter General

* No pueden ser obligatorios para los particulares mientras no hayan sido publicados
en el Diario Oficial, o diario, gaceta o boletín que las autoridades destinen.
* Al demandar un AA, los jueces exigen la constancia de que no fue publicado… y el
AA no pierde válidez y no surte efecto

FUENTES 4. Actos Administrativos de Carácter Particular

IMPROPIAS O * Los que crean situaciones Jurídicas Concretas: Son actos ejecutables por parte de

ACCESORIAS la administración
* S.A: Debe existir competencia para la formación y ejecución del acto
* S.P: Sobre el cual recaen los efectos del acto
* Objeto: Lo que se decide en el acto – la creación, modificación o extinción de una
situación jurídica
* Causa: Motivación – Porque se toma la decisión
* Mérito: Evaluación de la conveniencia y legalidad de la decisión
Se demanda ante la jurisdicción contencioso administrativo por acción de nulidad y
restablecimiento del Derecho
 SISTEMA NORMATIVO - DERECHO FISCAL

4. Actos Administrativos de Carácter Particular

* Deben ser notificadas personalmente al interesado, o a su representante o
apoderado

FUENTES 5. Conceptos de la DIAN

* En Colombia se le reconoce la condición de AA a los conceptos de la DIAN
IMPROPIAS O *Algunos doctrinantes difieren de esta posición ya se son contestaciones sobre un

ACCESORIAS hecho en particular y no reúnen las condiciones propias de los AA

* Pueden demandarse por acción simple de nulidad
6. Codificaciones y Compilaciones
* La codificación aporta criterios orgánicos que armonizan y vinculan entre sí
disposiciones agrupadas, proporcionando una mejor base para conocer
,comprender, aplicar e interpretar la legislación: Estatuto Tributario
 SISTEMA NORMATIVO FISCAL EN COLOMBIA

7. Los tratados internacionales

Los convenios o tratados internacionales,

FUENTES ratificados por Colombia, hacen parte de la
IMPROPIAS O legislación interna.
ACCESORIAS Desde el punto de vista formal, los tratados no son
fuente, pues su eficacia depende de la ratificación a
través de una ley interna; sin embargo, en sentido
sustancial, son verdaderamente fuente del Derecho,
ya que la ley que los aprueba y pone en vigor, se
limita, usualmente, a poner en vigor la convención.
 SISTEMA NORMATIVO FISCAL EN COLOMBIA
7. Los tratados internacionales

En materia tributaria, la mayor parte de ellos regulan

lo relacionado con la doble tributación. Colombia ha
FUENTES celebrado varios convenios de eliminación de la doble
IMPROPIAS O tributación internacional, dentro de los cuales
ACCESORIAS podemos, a título enunciativo, indicar: con los
Estados Unidos, ratificado mediante la ley 124 de
1961; con Argentina, ratificado por la ley 15 de 1970;
con Francia, ratificado mediante la ley 06 de
[Link] el más importante es el derivado del
pacto andino (comunidad andina de naciones),
acogido en el país a través del decreto 1551 de 1978.
PIRAME DE KELSEN
Principios fundamentales del procedimiento tributario. ART 363 C.P

Docente: Carolina Bautista

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

Docente: Carolina Bautista

LEGALIDAD

 Determina que todo tributo debe ser establecido por la Ley, “ No

hay obligación tributaria sin ley que la establezca.

 Art 338 CN: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las

asambleas departamentales y los concejos distritales y
municipales podrán imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos

Docente: Carolina Bautista

IGUALDAD O EQUIDAD

 En el Estado de Derecho que nos encontramos todos los

ciudadanos somos iguales frente a la Ley.

 En materia tributaria la Igualdad esta condicionada a la

capacidad económica del sujeto.

 Ej: si dos personas se encuentran con los mismos ingresos,

costos y gastos , tendrán las mismas tarifas del impuesto
de renta.

Docente: Carolina Bautista

PROPORCIONALIDAD

Aplica que a mayor capacidad de pago, mayor impuesto,

pero únicamente en términos relativos.
 Es decir la tarifa permanece constante pero el monto del
impuesto aumenta.
 Explicación tarifas

Docente: Carolina Bautista

GENERALIDAD

 Según este principio: un impuesto se aplica por igual a

todas las personas afectadas o sometidas al mismo.

 Existen excepciones como el relacionado con el principio

de la capacidad de pago, ó la supremacía de los fines del
Estado sobre la generalidad.

Docente: Carolina Bautista

NEUTRALIDAD

 Se refiere a que un impuesto no debe incitar a una acción

o a una abstención.

Docente: Carolina Bautista

EFICIENCIA
 Habla de la relación a la economía en tiempo y recursos,
así como la simplificación de los procedimientos para
alcanzar metas y objetivos.
 El Muisca esta diseñado para facilitar los procedimientos
correspondientes a los tributos.

EFICACIA

 Se refiere al grado de poder ejercido por quienes son

responsables del fisco público.

Docente: Carolina Bautista

PROGRESIVIDAD
 Se relaciona con el principio de la equidad vertical y con
la capacidad de pago.
 La renta se analiza tanto desde su capacidad para incrementar la
riqueza como para generar gasto o consumo

IRRETROACTIVIDAD
 Art 338 de la Constitución Nacional……………….Las leyes, ordenanzas o
acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a
partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la
respectiva ley, ordenanza o acuerdo
Docente: Carolina Bautista
ECONOMÍA
 El tributo debe ser económico, que no tenga u costo muy
elevado en su recaudo, control y administración.

JUSTICIA

 El legislador debe procurar que las leyes sean justas, no

excesivas , que graven a cada uno según su capacidad
contributiva y….que una vez expedidas se exija el
cumplimiento a todos los obligados.

Docente: Carolina Bautista

DEBIDO PROCESO
 Debe ser aplicado a todo tipo de actuaciones judiciales y
administrativas, ya que en caso contrario puede generar
nulidades

Docente: Carolina Bautista

BUENA FE
 Estatuto Tributario
 Constitución Nacional de
Colombia
Art 581. Habla de la
fiscalización de los documentos
Art 83 CN: Las actuaciones de
y las obligaciones de los
los particulares y de las
contribuyentes
autoridades públicas deberán
ceñirse a los postulados de la
buena fe, la cual se presumirá Art. 777 menciona las pruebas
en todas las gestiones que contables, las certificaciones
aquellos adelanten ante éstas. de los contadores o revisores
fiscales están conformes con
las normas legales vigentes
Docente: Carolina Bautista
 APLICACIÓN DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS EN
❖ Vigencia de la Ley
EL TIEMPO
DESDE CUANDO HASTA CUANDO
•2 Meses después de su promulgación * Que este Derogado
•Salvo que diga lo contrario * Que sea declarado Inexequible o ilegal
•En la práctica: el día que se promulga
(Publicación Diario oficial)

La leyes tributarias no tiene efecto retroactivo

 ESTADO COLOMBIANO
Colombia, es un estado : Social de Derecho, organizada, Republica Unitaria,
Descentralizado, Autonomía a sus entes territoriales
Entidades Territoriales:
Gozan de autonomía de creación de tributos, para administrar sus recursos
• Departamentos
• Distritos
•Territorios Indígenas
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SECCION CUARTA DEL CONSEJO DE ESTADO:

SENTENCIA DE FEBRERO 18 DE 1993.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN CUANTO NACE DE LALEY

Y NO DE UN ACUERDO DE VOLUNTADES, ESTABLECE QUIÉN
ES EL SUJETO OBLIGADO AL PAGO DE LA PRESTACIÓN, NO
SUCEPTIBLE DE MODIFICARSE ENTRE PARTICULARES
PRETACIONES TRIBUTARIAS

a) Obligación Tributaria Sustancial: PAGAR, el

impuesto (Art 1 E.T), se desarrolla la típica
prestación de dar.

b) Obligación Tributaria Formal: Título II del libro

quint de E.T: Deberes y Obligaciones Formales
(Art 572 y ss)
a) Presentar Obligaciones Tributarias
b) Certificar
c) Informar y atender requerimientos
d) Informar la Dirección y Actividad Económica
e) Facturar
f) Inscribirse en el RUT
g) Informar el NIT
h) Llevar Contabilidad
i) Presentar Medios Magnéticos
 CUMPLIMIENTO DE LA
PRESTACIONES TRIBUTARIAS
a) Prestación de Dar: Obligación de entregar lo que se
debe “pagar” “cancelar” el tributo

b) Prestación de Hacer: comporta la obligación de

ejecutar o desarrollar una conducta positiva :
“presentar la declaración de renta, expedir facturas,
solicitar NIT, inscribirse en el RUT.

c) La prestación de No Hacer: implica la abstención

de conductas; ejemplo: “ la prohibición de descontar
la retención en la fuente en ciertos casos, la
obligación de NO EVADIR el impuesto
a) Evadir ( violación o disminución ficticia del
impuesto)

d) Prestación de Soportar: El sujeto pasivo debe

permitir el acceso a sus libros, permitir visitas……
CARACTERISTICAS EL IMPUESTO A LA RENTA

❖ Impuesto Orden Nacional

✓Impuesto: se establece en la cabeza de los
contribuyentes, cobertura y reglas iguales en todo el
territorio nacional

R ❖ Impuesto Directo
✓ Grava los rendimientos o las rentas
E ❖ Naturaleza Personal
N ✓Atiende a la situación propia de las personas, como
pagadoras del impuesto, acumula la totalidad de sus
rentas, sin consideración origen para aplicarles a ellas
T una sola tarifa

A ❖ Impuesto de Período
✓para la completa realización del H.G y por ende su
cuantificación se quiere establecer una UTILIDAD
(renta) generada en desarrollo de sus actividades
durante un año (enero – dic)
CARACTERISTICAS EL IMPUESTO A LA RENTA

❖ Impuesto de Período (Art 338 C.P)

Las normas relacionadas con los tributos en los que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un periodo empezarán a
R aplicarse del PERIODO que comience después de iniciada su
vigencia, distingue así la constitución entre los tributos de PERIODO y
E los INSTANTANÉOS
Ejemplo : ART. 115 E.T
N Señalaba hasta el año 2003, era aceptado como deducible la totalidad del
pago del Impto de Ind y Cio, de timbre, predial, vehículo, que se hubieran
pagado efectivamente en el año
T
A La Ley 863 de Dic 29 de 2003; aprobó modificar el contenido para señalar
que será deducible únicamente el 80% y prohibió la deducción del impuesto
de vehículos y timbre, (No afecto el año 2003) sino fue aplicada para el año
2004

Principio de constitucionalidad de aplicación de la ley en el

tiempo
 Art 5 E.T. : El impuesto de renta es considerado como un solo
tributo:
R
❖ Impuesto Básico de Renta
E
N ❖ Impuesto de Ganancias Ocasionales

T ❖Impuesto de remesa (Derogado x la Ley 1111 de 2006), a partir

del año 2007 3l impuesto de renta quedo a dos niveles: Impuesto
A Básico de Renta – Impuesto de Ganancias Ocasionales,
ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

SUJETO ACTIVO
ESTADO Capacidad de administrar, fiscalizar y
R recaudar el impuesto.
Ente administrativo (DIAN) por medio de sus administraciones
E
SUJETO PASIVO
N Es el sujeto que jurídicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea
suya o de terceras personas. Art 2 y 792 E.T. define el contribuyente
T como el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador.

A HECHO GENERADOR
Descripción típica que hace una norma legal y cuya realización en
cabeza de los sujetos origina el nacimiento de la obligación de pagar
impuesto, ART 26 E.T ( Rentas de Trabajo, Capital, Comerciales,
industriales, Ganadería y Agrícola, Inanimadas (lotería)),
 BASE GRAVABLE O BASE IMPONIBLE

Monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto y para el

R impuesto de renta, resulta de depurar los ingresos del sujeto con sus
costos y gastos y demás partidas autorizadas x la ley.
E En el impuesto de renta, la base gravable es la renta líquida (para
el llamado impuesto básico de renta) y la ganancia ocasional
N (para el impuesto complementario)

T TARIFA

A PROGRESIVAS: Son aquellas que aumentan en cuando aumenta la B.G(

renta para personas naturales Art 241N°1- 2 E.T), bajo el
entendimiento que quien más riqueza tiene, mayor sacrifico tributario
debe hacer (equidad vertical)
 TARIFA

PROPORCIONALES: Son tarifas porcentuales únicas aplicables a la

base gravable, sin consideración a que la misma sea grande o
pequeña.
R Ejemplo: impuesto de renta para sociedades y demás personas
E jurídicas:
2006: 35%
N 2007: 34%
2008 : 33%
T 2012 : 25%
2016: 33% + sobretasa del 9%
2017: 34%
A 2018: 33%
2019: 33% Usuarios Industriales de bienes y servicios de Zonas Francas
2020: 32% Tarifa proporcional del 20% y para los contribuyentes del régimen
2021: 31% especial del 20%.
2022: 30%
TARIFA IMPUESTO RENTA PARA PERSONAS NATURALES (Art 240 – 241 E.T)

RANGOS UVT TARIFA IMPUESTO

De menos 0 UVT hasta 1.090 UVT 0% 0

De menos 1.090 UVT hasta 1.700 UVT 19% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 1.090
UVT) * 19%
De menos 1.700 UVT hasta 4.100 UVT 28% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 1.700
UVT) * 28% + 116 UVT)

De menos 4.100 UVT hasta 8.670 UVT 33% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 4.100
UVT) * 33% + 788 UVT)
De menos 8.670 UVT hasta 19.970 UVT 35% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 8.670
UVT) * 35% + 2.296 UVT)

De menos 19.970 UVT hasta 31.000 UVT 37% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 18.970
UVT) * 37% +5.901UVT)

De 31.000 UVT en adelante 39% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 31.000
UVT) * 39% + 10.352UVT)
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO

TARIFAS DEL
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
4. RENTA PRESUNTIVA
IMPUESTO A LA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES
RENTA
CAROLINACAROLINA
BAUTISTA
BAUTISTAG.
G.
IMPUESTO A LA RENTA PJ – COMPORTAMIENTO TARIFARIO

AÑO ANTES – SIN REFORMA DESPUES REFORMA LEY

1819 DIC 2016
2017 Renta :25% Renta :34%
CREE : 9% Sobretasa :6%
Sobretasa :8% Total :40%
Total :42%
2018 Renta :25% Renta :33%
CREE : 9% Sobretasa :4%
Sobretasa :9% Total :37%
Total :43%
2019 Renta :25% Renta :33%
CREE : 9% Total :33%
Total :34%
 TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
En materia de impuesto sobre la renta y sobre ganancias ocasionales, nuestra ley a concebido
una doble tarifa, según trate de P.N o P.J, A las P.N se les aplica una tarifa progresiva y a las
P.J una tarifa proporcional
SUJETO PASIVO TARIFA
Ahora El 33% para las sociedades anónimas, de
Sociedades Nacionales y Extranjeras; responsabilidad limitada y demás asimilados, la
Modificado por art 100 de la Ley 1819 de misma tarifa se aplica a las sociedades
Dic 2016. extranjeras (Art 240 E.T)
Antes Tarifa 25%
Para la entidades sujetas al régimen tributario
Régimen Tributario Especial, Modificado especial, la tarifa es 20% (Art 356. E.T) – vemos
por art 146 de la Ley 1819 de Dic 2016. más adelante detalle Art 19 E.T
Antes Tarifa 20%

A partir del 2007, por consagración del Art 240-1

E.T, con la modificación que introdujo la Ley
1004/05, Art 5, la tarifa para P.J usuarias
Usuarios de Zonas Francas, Modificado
por art 101 de la Ley 1819 de Dic 2016.
industriales de Zonas Francas de bienes y
servicios es del 20%. Los usuarios comerciales se
Antes Tarifa 15%
rigen por la tarifa general
 SUJETOS PASIVOS ANTES SUJETOS PASIVOS DESPUES
Sociedades que se refiere Art 207-2 E.T Numerales A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% por el
3,4,5,7 – Servicios hoteleros (art 18 Ley 788/2002) término durante el que se concedió la renta exenta
Exentos inicialmente
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Numeral 3: Servicios hoteleros prestados en NUEVOS A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% que se
hoteles que se construyan en 15 años ss (hasta 2017) construyan hasta 200,000 habitantes dentro de los 10
exentos por un término de 30 años años ss (2027) por un término de 20 años. Certificados
por autoridad competente a 31 dic 2016.

Numeral 4: Servicios hoteleros prestados hoteles A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% en
REMODELADOS Y/O AMPLÍEN que se construyan en municipios hasta 200,000 habitantes dentro de los 10
15 años ss (hasta 2017) exentos por un término de 30 años ss (2027) por un término de 20 años. Certificados
años por autoridad competente a 31 dic 2016.

Servicio de ecoturismo certificada por Ministerio de A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% por el
medio ambiente exentas por 20 Años (Hasta 2017) término durante el que se concedió la renta exenta
inicialmente
Los contratos de arrendamiento financieros con A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% por el
opción de compra (vivienda) no inferior a 10 años término durante el que se concedió la renta exenta
(hasta 2012) Exentos inicialmente
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

SUJETOS PASIVOS ANTES SUJETOS PASIVOS DESPUES

Las anteriores normas no aplican para MOTELES NI Tarifa normal
RESIDENCIAS
Empresas industriales y comerciales del Estado y En donde la participación del estado sea SUPERIOR a
Sociedades de Economía mixta del orden 90% estarán gravadas al 9%
departamental, municipal y Distrital
No contribuyentes
 Las empresas que hayan accedido al beneficio de la Ley 1429 de 2010

Beneficio de progresividad en el pago del impuesto de renta

TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Consiste en que durante los dos primeros años desde el inicio de la actividad económica
principal la tarifa general del impuesto de renta será:
 Las empresas que hayan accedido al beneficio de la Ley 1429 de 2010: DESPUES LEY 1819 DIC 2016: Modificado
por art 100, parágrafo 3.
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

❖ El beneficio de la progresividad que hayan accedido no se EXTENDERÁ

❖ Con entrada a la Ley 1819 Dic 2016, los que hayan accedido deberán aplicar:

AÑO TARIFA
PRIMER AÑO 9% + (TG-9%)*0
SEGUNDO AÑO 9% + (TG-9%)*0
TERCER AÑO 9% + (TG-9%)*0,25
CUARTO AÑO 9% + (TG-9%)*0,50
QUINTO AÑO 9% + (TC-9%)*0,75
SEXTO AÑO Y SS TG (Tarifa general de renta para el año
gravable)

La tarifa aplicable será la del año gravable en el que la empresa se encuentre respecto
de aquel en el cual empezó con el beneficio. Así por ejemplo, si una empresa se
constituyó y accedió al beneficio de progresividad en periodo fiscal 2015, estaría en el
2017 dentro del tercer año del beneficio, por lo tanto, debería aplicar la fórmula
señalada para este año en la anterior tabla.
 TARIFA DEL IMPUESTA A LARENTA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

SUJETO PASIVO TARIFA

▪ La tarifa que corresponde a los Dividendos y
Dividendos y Participaciones recibidos Participaciones gravados percibidos por sociedades
por extranjeros no residentes ni o entidades extranjeras sin domicilio en el país, por
domiciliados P.N extranjeras sin residencia en Colombia es el 5%
Modificado por art 6° de la Ley 1819 de Dic (Art 245 E.T)
2016. ▪ Utilidades distribuidas a Soc Nal estado gravadas
Antes Tarifa 33% bajo procedimiento Art 49 E.T. tarifa al 35% (vía
retención en la fuente)
▪ Dividendos y participaciones que se paguen o
Dividendos y Participaciones abonen en cuenta a establecimientos permanentes
percibidos por sucursales de en Col de sociedades extranjeras será del 5%,
sociedades extranjeras utilidades a título de INCRNG.
Modificado por art 7° de la Ley 1819 de Dic ▪ Dividendos provengan de utilidades que NO sean
2016. susceptibles de ser INCRNG gravadas a tarifa del
Antes Tarifa 33% 35%. Art 246 E.T.
 TARIFA DEL IMPUESTA A LARENTA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

SUJETO PASIVO TARIFA

Para los ingresos de fuente nacional percibidos
por personas naturales extranjeras sin
residencia en Colombia se les aplicará la tarifa
general del 35%. En el caso de profesores
extranjeros sin residencia en el país, contratados
por períodos no superiores a (4) meses, hoy 182
días por instituciones de educación superior
aprobadas por el ICFES, únicamente se les
aplicará el 7% como impuesto sobre la renta (Art
Para personas naturales 247 y 409 E.T).
extranjeras sin residencia Dependiendo del concepto involucrado, la tarifa
Modificado por art 8° de la Ley puede ser diferente. Así los pagos por servicios
1819 de Dic 2016. técnicos y asistencia técnica prestados por
extranjeros no residentes, están sometidos al
Antes Tarifa 33% PN
10% - 15% (vía retención).
TARIFA DEL IMPUESTA A LARENTA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO

SUJETOS PASIVOS

CAROLINACAROLINA
BAUTISTA
BAUTISTAG.
G.
 SUJECIÒN PASIVA IMPUESTO RENTA
Potencial: Ley sustancial de “pagar”
1. Según Hecho Generador Efectivo: Hecho Imponible
(contribuyente)

1. P. Naturales ( individuos Especie Humana) que realicen el

H.G
a) Sucesiones íliquidas (conjunto de bienes y deudas
que deja una persona cuando fallece)
b) Asignaciones y Donaciones Modales (Art 11 E.T).
2. Según Naturaleza
1. P. Jurídicas – Otros Entes Económicos
a) S. Limitadas y Asimiladas: Tributariamente se
asimilan a las límitadas, Ej: Colectivas, comandita
simple, sociedades de hecho.
b) Empresa Unipersonales: Ley 222/95
c) Asimilan a las limitadas: Corporaciones,
asociaciones, y fundaciones sin ánimo de lucro cuyo
objeto social no corresponda a las actividades
expresamente señalas al Art 19 E.T)
 SUJECIÒN PASIVA IMPUESTO RENTA
1. Persona Naturales y Extranjeras
a) Naturales Colombianos Art 96. C.P
4. Según Nacionalidad
2. Personas Jurídicas y Extranjeras
a) Por Adopción

1. P. Naturales ( Residencia). Art 10 E.T

a) Permanencia continua por (+) O (=) de 183 días en
el año o periodo gravable
b) Que se Complete, dentro del periodo gravable, (+) O
(=) de 183 días de permanencia continua en el país
c) Que la permanencia en el país sea de más de +) O
(=) de 183 días en forma discontinua en el periodo
5. Según Residencia gravable. Si entra y sale del país varias veces en
varios años, el computo para su residencia tributaria
se determina con base en la permanencia durante
cada año calendario y no durante toda la vida.
d) P.N Colombianas, que tengan su asiento principal de
negocios en Colombia o cuya familia este en el paí
 SUJECIÒN PASIVA IMPUESTO RENTA
1. Régimen General

6. Según Régimen de 2. Régimen Especial ( Art 356 -364 E.T)

Tributación 3. Régimen Equivalente a la retención en la fuente ( Art 6
E.T)

1. Declarantes
7. Según Obligación
Formal de Declarar 2. No Declarantes
 CONTIBUYENTES Y/O RESPONSABLES

NATURALES JURÍDICAS

RESIDENTES NO RESIDENTES RTO RTE

CEDULACIÓN RENTA NETA

 RESIDENCIA
Residencia
FISCAL
Procedimiento, para determinar la Residencia.

A. Determinar si es
Residente o No
Residente
Procedimiento, para determinar la Residencia.

• Criterio de permanencia
1

• Criterio de servicio exterior del Estado

2 Colombiano

• Criterio de Control
3

• Criterios respecto de la familia y así

4 como ingresos, activos y administración
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.

• 1. Permanecer continua o discontinuamente en el país

por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario
incluyendo días de entrada y salida del país, durante un
periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365)
días calendario consecutivos, en el entendido que,
cuando la permanencia continua o discontinua en el
país recaiga sobre más de un año o periodo gravable,
se considerará que la persona es residente a partir del
segundo año o periodo gravable;

• .
 RESIDENCIA
Año 2017 Año 2018

Items Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May Jun Jul

Caso 1 183 días

Caso 2 30 días 60 días 95 días

Caso 3 183 días

Persona Natural, es quien permanezca continuamente en el país por más

de 183 días calendarios durante un período de 365 calendarios
consecutivos. Cuando recaiga sobre más de 1 año o periodo gravable, la
persona es residente a partir del segundo año.
 RESIDENCIA

•2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior

del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano,
y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones
diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el
país en el que se encuentran en misión respecto de toda
o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el
respectivo año o periodo gravable;
 RESIDENCIA

3. Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición. (Paraísos Fiscales) (Art

[Link].1 a [Link].3 del Decreto 1625 de 2016).

✓ Antigua y Barbuda ✓ República Cooperativa de

✓ Archipiélago de Svalbard Guyana
✓ Colectividad Territorial de ✓ República de Angola
San Pedro y Miguelón ✓ Hong Kong ✓ República de Cabo Verde
✓ Estado de Brunei ✓ Isla Queshm ✓ República de las Islas ✓ República de Vanuatu
Darussalam ✓ Islas Cook Marshall ✓ República del Yemen
✓ Estado de Kuwait ✓ Islas Salomón ✓ República de Liberia ✓ República Libanesa
✓ Estado de Qatar ✓ Labuán ✓ República de Maldivas ✓ San Kitts &Nevis
✓ Estado Independiente de ✓ Macao ✓ República de Mauricio ✓ San Vicente y las Granadinas
Samoa Occidental ✓ Mancomunidad de ✓ República de Nauru ✓ Santa Elena, Ascensión y
✓ Granada Dominica ✓ República de Seychelles Tristan de Cunha
✓ Mancomunidad de las ✓ República de Trinidad y ✓ Santa Lucía
Bahamas Tobago ✓ Sultanía de Omán
✓ Reino de Bahrein ✓ Islas Pitcairn, Henderson,
✓ Reino Hachemí de Ducie y Oeno
Jordania

4. Cuando habiendo sido requeridos por la DIAN no hayan acreditado su condición de

residentes en el exterior;
 RESIDENCIA

Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición. (Paraísos Fiscales)

Criterios: (Art. 260-7 E. T.)

✓ Inexistencia de tipos impositivos.

✓ Falta de tipos nominales sobre la renta bajos, en contraste a los aplicados en

Colombia en operaciones similares.

✓ Carencia de intercambio de información entre territorios.

✓ Limitación de intercambio de información por motivo de las normas legales o

prácticas administrativas existentes.

✓ Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.

✓ Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una
actividad real y con sustancia económica.
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.
• 3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:
• a. Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los
hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país;
o,
• b. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente
nacional; o,
• c. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados
en el país; o,
• d. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan
poseídos en el país; o.
• e. Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios; o,
RESIDENCIA
• No serán residentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno de
los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes
condiciones:

• 1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales

tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio,

• 2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren

localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

• El Gobierno Nacional determinará la forma en la que las personas a las

que se refiere e presente parágrafo podrán acreditar lo aquí dispuesto
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.
• Domicilio y residencia
• Artículo [Link].1. Ingresos para efectos de establecer la residencia
tributaria de las personas naturales. Para efectos de calcular el
porcentaje de ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del
numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad
de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional que
sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados
durante el año o periodo gravable respecto del cual se está
determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios de fuente nacional y extranjera que sean
o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el
año o periodo gravable respecto del cual se está determinando la
residencia

• .
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.

Personas Naturales y
Sucesiones Ilíquidas

Residentes No Residentes No

Nacionales Extranjeros Nacionales Extranjeros

- Renta y ganancias - Renta y ganancias

- Patrimonios: - Patrimonios:
ocasionales: ocasionales:

Fuente: Nacional y Dentro y fuera del

Fuente: Nacional Dentro del país
Extranjera país
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.
• Conclusión.

• Nacionales: Articulo 10 del E. T.

• Extranjeros: Articulo 10 del E. T., la parte de la permanencia física en el país

por más183 días

• Los artículos 1 a 7 del Decreto 3028 de 2013 fueron compilado en el Decreto

1625 de 2016 en los articulo [Link].1, [Link].2, [Link].3, [Link].3,
[Link].4, [Link].1. (aspectos de Residencia)

• El Decreto 1966 de 2014 fue compilado en el Decreto 1625 de 2016 en los

artículos [Link].1, [Link].2 y [Link].3 (Paraísos Fiscales)
 NUEVOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A LA RENTA – LEY 1819 DIC 2016 – Art 18 ET
Modificados art 20 ley 1819 dic 2016

CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

✓ No son contribuyentes del ImpoRenta y

Complementarios

✓ Sus participes declara de manera independiente.

✓ También son responsables de otras obligaciones
formales.
✓ Responsabilidad proporcional de la partes que
ejecutan al contrato.
▪ Consorcios
✓ El gestor debe certificar a los demás.
▪ Uniones Temporales
▪ Joint Venture ✓ Puede el contrato llevar contabilidad de
▪ Cuentas de Participación ✓ carácter financiero.
▪ Colaboración Empresarial
AL REGIMEN TRIBUTRARIO ESPECIAL - ESAL
FUERTEMENTE CONTROLADAS

❖ SIN ANIMO DE LUCRO, NI DE PERDER

❖ FINALIDAD ALTRUISTA DE CARÁCTER SOCIAL “EXTENSIÓN DE
ESTADO”
❖ NORMALMENTE SON:
Fundaciones = Servir
Asociaciones = Servirse
Corporaciones = Servir y servirse
❖ NO TIENEN DUEÑO EN PARTICULAR
❖ ¿QUE PASA CON SU PATRIMONIO CUANDO SE LIQUIDAN?
❖ SU CONSTITUCIÓN: APORTES DIRECTOS – DOANCIONES - AMBOS
ANTECEDENTES ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO - ESAL

▪ El régimen tributario ha previsto un tratamiento preferente para las entidades sin

animo de lucro como quiera que ellas complementan las funciones del Estado al
prestar servicios socialmente meritorios y sin fines de lucro.

▪ Ley 75 de 1986 creó el Régimen Tributario Especial (RTE) con el fin de controlar a
estas entidades, para lo cual radico en el Comité de ESAL la calificación sobre la
procedencia de los egresos y la destinación de los excedentes a su objeto social,
sistema que estuvo vigente hasta el año 1.998.

Beneficios hasta el año 2016:

o Admisión automática al régimen especial.
o Exención del impuesto sobre la renta sobre los excedentes que se destinen al cumplimiento
de su objeto social. De manera residual; una tarifa reducida del 20% cuando resulten
excedentes gravados.
o Exclusión del sistema de renta presuntiva, renta por comparación patrimonial, y obligación de
pagar anticipos por el impuesto sobre la renta.
o Exoneración del impuesto de riqueza.
o No sujeción a la retención en la fuente sobre sus ingresos, salvo por rendimientos
financieros, y por actividades industriales y comerciales para el caso las cajas de
compensación, fondos mutuos de inversión y asociaciones gremiales
ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO - ESAL

ART 19 ANTES ART 19 DESPUES

Son contribuyentes del RTE: Son contribuyentes del impuesto

• Las corporaciones, fundaciones y sobre la renta (régimen ordinario):
asociaciones sin ánimo de lucro, con • Las asociaciones, fundaciones y
excepción de las contempladas en el corporaciones constituidas como sin
art. 23 ET. ánimo de lucro.
• Excepcionalmente pueden solicitar la
• ESAL que captan recursos vigiladas calificación como contribuyente del
por SIF. RTE con el cumplimiento de los
requisitos.
• Fondos mutuos de inversión y
asociaciones gremiales.

• Cooperativas si el 20% del excedente

se destina a programas de educación
REQUISITOS PARA CALIFICACIÓN COMO ESAL

• Que estén legalmente constituidas como Entidad Sin Ánimo de

Lucro.
1

• Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las

actividades meritorias establecidas en el artículo 359 del Estatuto
2 Tributario, a las cuales debe tener acceso la comunidad.

• Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes

distribuidos, bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la
denominación que se utilice, ni directa, ni indirectamente, ni durante
3 su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación.
PROCESO AUTOMATICO DE CALIFICACIÓN RTE

• Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren calificadas dentro del RTE continuarán
en este régimen.
• Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 eran no contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios y que a partir del 1° de enero de 2017 son señaladas como contribuyentes del
régimen ordinario del impuesto sobre la renta que pueden solicitar su calificación al RTE
• Entidades que hasta el año 2016 eran no contribuyentes: las ligas de consumidores, los fondos de
pensionados, las instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES que fueran entidades sin
ánimo de lucro, los hospitales que estuvieran constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro,
las personas jurídicas que realicen actividades de salud que hubieran obtenido permiso de
funcionamiento de Ministerio de salud

Requisitos para su permanencia

▪ Deberán presentar los documentos que exija la DIAN en el reglamento y registrarse en el aplicativo
de la web que establezca la DIAN

▪ Si se cambia su calidad, se expedirá acto administrativo a más tardar el 31 de octubre de 2018 y

procederá el recurso de reposición
NO REQUIEREN CALIFICACIÒN COMO CONTRIBUYENTE RTE

NO LA NACIÓN, ENTIDADES TERRITORIALES, CAR, ÁREAS METROPOLITANAS, CRUZ ROJA,

CONTRIBUYENTES SUPERINTENDENCIAS, UAE, RESGUARDOS Y CABILDOS ÍNDIGENAS, PROPIEDAD
COLECTIVA DE COMUNIDADES NEGRAS

LAS SOCIEDADES DE MEJORAS PÚBLICAS, ASOCIACIONES DE PADRES DE FAMILIA,

NO JUNTAS ACCIÓN COMUNAL, DEFENSA CIVIL DE COOPROPIETARIOS DE PROPIEDAD
DECLARANTES HORIZONTAL, ASOCIACIONES DE EXALUMNOS, HOGARES COMUNITARIOS DEL ICBF
– HASTA 2016 NO ERAN CONTRIBUYENTES PERO DECLARANTES DE ING Y PAT

RENTA Y LAS ASOCIACIONES Y FEDARACIONES DE DEPARTAMENTOS Y DE MUNICIPIOS, LOS

DE INGRESOS Y ESTABLECIMIENTOS PÚBLICOS, Y EN GENERAL CUALQUIER ESTABLECIMIENTO OFICIAL
PATRIMONIO DESCENTRALIZADO- SE EXCLUYEN Y PASAN A SER DECLARANTES DE ING Y PAT

ART 19-5
NO REQUIEREN CALIFICACIÒN COMO CONTRIBUYENTE RTE

NO LOS SINDICATOS, LOS FONDOS DE EMPLEADOS, FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN, LAS

CONTRIBUYENTES IGLESIAS Y CONFESIONES RELIGIOSAS RECONOCIDAS POR EL MINISTERIO DEL INTERIOR
O LA LEY, LOS PARTIDOS O MOVIMIENTOS POLÍTICOS APROBADOS POR EL CONSEJO
NACIONAL ELECTORAL , LAS SOCIEDADES DE ALCOHÓLICOS ANÓNIMOS

LAS ASOCIACIONES GREMIALES: QUE HASTA EL AÑO 2016 ERAN CONTRIBUYENTES

QUE DECLARAN DEL RTE CUANDO REALIZABAN ACTIVIDADES INDUSTRIALES Y DE MERCADEO Y POR
SUS ACTIVIDADES PROPIAS ERAN NO CONTRIBUYENTES DECLARANTE DE INGRESOS
Y PATRIMONIO

INGRESOS Y
PATRIMONIO CON LA LEY 1819 DIC 2016 TODAS LAS ASOCIACIONES SON NO CONTRIBUYENTES Y
DECLARANTES DE INGRESOS Y PATRIMONIO
 REGIMEN TRIBUTRARIO ESPECIAL REAGRUPACIÓN
SEGÚN REFORMA LEY 1819 DIC 2016

❖ NO CONTRIBUYENTES Y NO DECLARANTES (ART 22) “EXPRESAMENTE”

La Nación, las entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de

desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja
Colombiana y su sistema federado, las superintendencias y las unidades
administrativas especiales.

Las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia; las juntas
de acción comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios
administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios
de conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos; las asociaciones de
hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados por
el ICBF.
 AUTO RETENCIÓN DE RENTA
¿PROPIEDAD HORIZONTAL NO RESIDENCIAL?

• DUR. Art. [Link].- • Estatuto Tributario

Contribuyentes Nacional
responsables de la • Art. 13. Sociedades
autorretención a título limitadas y asimiladas.
• del impuesto sobre la (…) Se asimilan a
renta y complementario. (…) sociedades de
los contribuyentes y responsabilidad limitada:
responsables que cumplan las sociedades colectivas,
con las siguientes las en comandita simple,
condiciones: las sociedades ordinarias
 REGIMEN TRIBUTRARIO ESPECIAL REAGRUPACIÓN
SEGÚN REFORMA LEY 1819 DIC 2016

❖ NO CONTRIBUYENTES DECLARANTES (ART 23) “EXPRESAMENTE”

Los sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de
inversión, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por
la ley, los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; las
asociaciones y federaciones de departamentos y de municipios, las sociedades o entidades
de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y en general cualquier
establecimiento oficial descentralizado. Eran no declarantes. Del RTE.
 REGIMEN TRIBUTRARIO ESPECIAL REAGRUPACIÓN
SEGÚN REFORMA LEY 1819 DIC 2016

❖ DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL (ART 19) “EXCEPCIONALMENTE”

✓ Solicitaran a la DIAN, la calificación como contribuyente del RTE, cumpliendo:

1.- Que estén legalmente constituidas.
2.- Que su objeto social sea de interés general y con acceso a la comunidad.
3.- Que sus aportes no sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos.

Entran: Universidades y Hospitales privados y los fondos de pensiones.

 REGIMEN TRIBUTRARIO ESPECIAL REAGRUPACIÓN
SEGÚN REFORMA LEY 1819 DIC 2016

❖ DEL REGIMEN TRIBUTARIO ORDINARIO “POR DEFECTO Y EXPRESO”

Salvo las cooperativas, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme
a las normas aplicables a las sociedades nacionales. (Art. 19 ET)

Art. [Link] tributario de Art. 19-5. Otros contribuyentes del

las cajas de compensación. Las cajas ImpoRenta. Las personas jurídicas originadas en la
de compensación serán contribuyentes constitución de la propiedad horizontal que destinan
del impuesto sobre la renta y complementarios algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para
respecto a los ingresos generados en la explotación comercial o industrial, generando
actividades industriales, comerciales y en algún tipo de renta, serán contribuyentes del
actividades financieras distintas a la inversión régimen ordinario del ImpoRenta y C, y del ICA.
de su patrimonio, diferentes a las relacionadas Par. Se excluirán de este artículo las propiedades
con las actividades meritorias previstas en el horizontales de uso residencial.
artículo 359 del presente estatuto
 LAS ESAL
¿PUEDEN PASAR A SER SOCIEDADES COMERCIALES?

Art. 356-3. Actualización del RUT para los contribuyentes del RTE. Los contribuyentes
pertenecientes al RTE actualizarán anualmente su calificación de contribuyentes del RTE
contenido en el RUT, por regla general, con la simple presentación de la declaración de renta.

Las entidades que hayan obtenido ingresos superiores a 160.000 UVT en al año
inmediatamente anterior, ($[Link]) deberán enviar a la DIAN, en los términos que
establezca el GN, una memoria económica sobre su gestión, incluyendo una manifestación del
representante legal y el revisor fiscal en la cual se acompañe la declaración de renta en que
haga constar que durante el año al cual se refiere la declaración han cumplido con todos los
requisitos exigidos por la ley, como reiteración de la solicitud de las exenciones solicitadas en la
declaración, con la actualización de la información de la plataforma de transparencia. Aquellas
ESAL pertenecientes al RTE que no cumplan con los requisitos establecidos
en el presente artículo y sus reglamentaciones, serán determinadas como sociedades
comerciales, sometidas al régimen general del impuesto sobre la renta, de acuerdo con el
artículo 364-3.
COOPERATIVAS - TARIFAS
TARIFA ÚNICA ESPECIAL 20%
Aplica sobre el beneficio neto o AÑO 2017 AÑO 2018
excedente

El impuesto se tomará en su Tarifa 10% Además el 10% del Tarifa 15% Además
totalidad del fondo de educación Excedente el 5% del Excedente
social de que trata art 54 ley
79/88
Se tomará en su totalidad del fondo de educación y
Antes eran exentas si el 20% del solidaridad de que trata art 54 Ley 79/88.
excedente, tomando en su
totalidad del fondo de educación Deberá ser destinado de manera autónoma por las
y solidaridad de que trata art 54 propias cooperativas a financiar cupos y programas en
Ley 79/88 se destinaba a instituciones de educación superior públicas
financiar cupos y programas de autorizadas por Ministerio de Educación Nacional
educación formal en
instituciones autorizadas por el
Ministerio de Educación
Nacional
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
REAGRUPACIÓN DE ESAL

Y las Cooperativas? Art. 19-4 ET.

• Nacen como entidades del RTE.
• Tarifa única especial del 20%. «10%, 15% y 20%».
• El impuesto será tomado del Fondo de Educación y Solidaridad. ¿Y el
gasto contable?
• ReteFuente solo sobre rendimientos financieros.
• Son agentes retenedores.
Excluidas de:
• Renta presuntiva.
• Comparación patrimonial.
• Anticipo del ImpoRenta.
• Solamente les aplicaran los Arts. 364-1 y 364-5 ET.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
LAS COOPERATIVAS PUEDEN SER EXCLUIDAS DEL RTE

Configuración de abuso, fraude o simulación. Art. 364-1.

• Defrauden la norma tributaria que sería aplicable.
• Simulen para encubrir un negocio distinto o ausencia de negocio jurídico.

Circunstancias que constituyen abuso. Art. 364-2. 364-5

1. Una explotación económica sin actividad meritoria.
2. Se otorguen beneficios o condiciones especiales a algún miembro.
3. Se adquieran a cualquier título, bienes o servicios a algún miembro.
4. Que el desempeño de algún miembro le de derecho a utilidades.
5. Recibir donaciones a cambio de retribuciones directa o indirecta.
- Que no destine el excedente en forma diferente a lo establecido.
- No extemporaneidad por 3 declaraciones de ImpoRenta durante 10 años.
- Que no presente sus declaraciones tributarias sin pago.

El GN reglamentara la materia.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

PLAZOS ADICIONALES PARA

VERIFICACIÓN DE LA DIAN MEMORIA ECÓNOMICA
INVERTIR
Las ESAL que hayan
obtenido ingresos
Para efectos fiscales deben superiores a 160,000 Los excedentes se deben en
identificarse los costos de UVT(5,097 MILLONES DE $) el año siguiente. Se pueden
los proyectos, de las deben enviar a la DIAN una autorizar plazos adicionales.
actividades de ventas de memoria económica sobre
bienes y servicios y los su gestión y destinación de Las asignaciones
gastos administrativos los excedentes. El permanentes no pueden
incumplimiento de este tener una duración mayor a
Se requiere certificado del requisito: EXCLUSIÓN DEL 5 años, salvo autorización
revisor fiscal o contador RTE por la DIAN

RENTA POR COMPARACIÓN DE PATRIMONIAL PARA TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEL

RTE
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
OBJETO SOCIAL PERMITIDO ACTIVIDADES MERITORIAS
ART 152

✓ Educación. ✓ Promoción y apoyo a las actividades

✓ Salud. deportivas.
✓ Cultura. ✓ Desarrollo empresarial.
✓ Ciencia, tecnología e innovación. ✓ Promoción y apoyo a los derechos
✓ Actividades de desarrollo social. humanos y los objetivos globales.
✓ Actividades de protección al medio ✓ Promoción y mejoramiento de la
ambiente. Administración de Justicia.
✓ Prevención del uso y consumo de ✓ Promoción y apoyo a ESAL con
sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco; actividades meritorias.
atención y tratamiento a las personas ✓ Actividades de micro-crédito
consumidoras.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
REQUISITOS PARA NO SER EXCLUIDOS DEL RTE

➢ Pagos a directivos ≤ 30% del gasto anual.

➢ Los pagos por prestación de servicios, a alguno de sus miembros deberá
corresponder a criterios comerciales.
➢ Si se obtienen ingresos superiores a 160.000 UVT en el año anterior, se
➢ debe enviar a la DIAN una memoria económica, incluyendo certificación del
representante legal y el revisor fiscal.
➢ Los pagos y los contratos celebrados deberán ser expensas y pagos necesarios
para el cumplimiento de su actividad meritoria. Art. 107 ET.
➢ Hay que presentar cada año «Hasta marzo» a la DIAN la solicitud de calificación al
RTE, y esta podrá aceptar y actualizar el RUT.
➢ Si algún miembro es sancionado penalmente o le declaran la caducidad de un
contrato celebrado con una entidad pública; la ESAL a la que pertenecen, pierde
los beneficios.
➢ Registrar ante la DIAN los contratos jurídicos, celebrado con algún miembro.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
REQUISITOS PARA NO SER EXCLUIDOS DEL RTE

➢ Se deben identificar claramente las erogaciones y certificarse por RF o contador.

➢ No se permite simular un negocio jurídico.
➢ La simple ausencia de negocio jurídico.
➢ Los pagos laborales a sus miembros deberán soportar los pagos a S.S. y
parafiscales.
➢ El representante legal con vínculo laboral. (no aplica a miembros de junta
directiva).
➢ Se deben registrar ante la Agencia Presidencial de Cooperación Internacional de
Colombia, APC-Colombia, los recursos de cooperación internacional.
➢ El objeto social debe estar enmarcado dentro de las actividades meritorias.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
GENERALIDADES RT LEY 1819 DIC 2016

Propiedad Horizontal.
- ¿Deben practicarle retención por renta?
- ¿Debe practicar autorretención por renta?
- ¿Tienen compromisos con el ICA y Sobre cual ingreso?.

Las ESAL que en 2016 se encuentren clasificadas dentro del RTE continuarán en este régimen, y
deberán cumplir con los nuevos procedimientos. Y deberán presentar ante la DIAN la solicitud de
calificación al RTE, mediante el sistema que la DIAN defina, junto con los documentos que el GN
establezca mediante decreto. Art. 356-2 ET.

Las ESAL no contribuyentes en 2016 que son contribuyentes a partir de 2017 se entienden admitidas
al RTE y deben cumplir los nuevos requisitos.

Los del RTE estarán sometidos a renta por comparación patrimonial.

Si una ESAL es excluida del régimen, deberá esperar 3 años para solicitar reingreso.
ESAL – CLÁUSULA GENERAL PARA EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL
LA ACTIVIDAD PRINCIPAL NO ES
MERITORIA, SINO UNA
EXPLOTACIÓN ECONÓMICA
PARA DISTRIBUIR EXCEDENTES

FUNDADORES O SOCIOS DE
SI RECIBEN DONACIONES POR
BENEFIECEN DE CONDICIONES
LAS CUALES LA ENTIDAD
ESPECIALES PARA ACCEDER A
RETRIBUYA DIRECTA O
LOS BIENES Y SERVICIOS
INDIRECTAMENTE AL DONANTE ABUSO OFRECIDOS POR LA ENTIDAD
DEL RTE

LA REMUNERACIÓN DE LOS ADQUIEREN DE MANERA

CARGOS DE LOS FUNDADORES DIRECTA O INDIRECTA Y A
LE DA DERECHO A PARTICIAPR CUALQUIER TITULO BIENES O
EN LOS RESULTADOS DE LA SERVICIOS A LOS FUNDADORES
ENTIDAD O VINCULADOS
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO

SISTEMAS
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
4. RENTA PRESUNTIVA
IMPUESTO A LA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES
RENTA
CAROLINA BAUTISTA G.
 GENERAL ESPECIAL

Base Renta Líquida Gravable Beneficio Neto o Excedente del

ejercicio

Renta Presuntiva Obligados No obligados

Contribuyentes PJ O PN y Asimiladas Corporaciones, fundaciones sin

ánimo de lucro, Art 19 E.T

Exoneración del Algunos entes o ciertas La totalidad del beneficio neto o

Impuesto actividades cuentas con excedente puede ser exento si se
ingresos no gravados, reinvierte en el objeto social,
rentas exentas o
descuentos tributarios
 GENERAL ESPECIAL
(Σ) Ing. Ord y Extraordinarios (Σ) Ing. Totales
(-) Devoluciones, rebajas y (-) Egresos o Gastos de
Descuentos cualquier naturaleza *
(-) Ing. No constitutivos de (=) BENEFICIO NETO
renta ni ganancia ocasional
(=) INGRESOS NETOS * Relaciones con sus
(-) Costos ingresos o con el
Depuración (-) Otros costos cumplimiento de su objeto
(=) RENTA BRUTA social según lo previsto en
(-) Deducciones el título VI del libro I del
(=) RENTA LIQUIDA DEL E.T
EJERCICIO
(-) Compensaciones
(=) RENTA LIQUIDA
RENTA PRESUNTIVA
(-) Rentas Exentas
(+) Rentas Gravables
(=) RENTA LIQUIDA GRAVABLE
 HECHO GENERADOR – BASE GRAVABLE Y TARIFA IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

Σ Ingresos Ordinarios + Ingresos Extraordinarios

(-) Devoluciones, Rebajas y Descuentos
= INGRESOS NETOS
(-) Costos ( Imputables al Ingreso)
= RENTA BRUTA
(-) Deducciones
= RENTA LIQUIDA (*)
(*) Salvo a excepciones legales

La sumatoria de los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados por el

periodo gravable que sean susceptibles de producir un incremento neto
patrimonial en el momento de su percepción

Aplica
RENTA LÍQUIDA TARIFA EN LALEY
 HECHO GENERADOR – BASE GRAVABLE Y TARIFA IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

Impuesto Impuesto Complementario

Básico Renta
(Art 26 E.T)

Ingreso Constitutivo de Renta Ingreso Constitutivo de Ganancia

Gravable Ocasional

H.G: Obtención de un ingreso H.G: No toda Renta es Ganancia ocasional

susceptible de producir un (Art 299 E.T en adelante
incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepción

RENTA GRAVABLE ES LA QUE QUEDAEXPUESTA

A LA APLICACIÓN DE LA TARIFA TRIBUTARIA
 HECHO GENERADOR – BASE GRAVABLE Y TARIFA IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

RENTA NETA INDIVIDUAL ACTUAL DISPONIBLE

No puede ser la Renta Debe De ser actual Debe dejar a

Bruta no pueden corresponder a en el sentido salvo la
delimitar la riqueza cada sujeto que la renta posibilidad de
imponible . La individualmente muestre la sostenimiento
deducción de los capacidad en digno, la renta
gastos de producción el momento será disponible
es ineludible que se realice cuando es
el H.G reflejo de
capacidad de
ahorro o
capitalización
INTEGRACIÓN DE LA RENTA
En la mira de gravar las rentas de los nacionales, el derecho
Tributario ha desarrollado la tesis conforme a la cual los
nacionales de un país deben pagar impuesto en su país sobre
las rentas obtenidas a nivel mundial (Teoría de la Renta
Mundial), pero simultáneamente, los países productores de la
renta, es decir los países en los que se desarrolla la actividad
que genera la renta, consideran tener potestad tributaria para
gravar las rentas nacidas dentro de su territorio (Teoría de la
Fuente), razón por la cual gravan las rentas obtenidas dentro
de su territorio por cualquier sujeto
 INTEGRACIÓN DE LA RENTA

TRIBUTACION MUNDIAL (Art 9 – TRIBUTACION EN LA FUENTE

12 E.T) (Art 9 E.T)
Personas Nacionales Residentes en el Personas naturales extranjeras no
país y las sucesiones de causantes residentes en Colombia SÓLO serán
nacionales con residencia en el país en el sujetos al impuesto de Renta y
momento de su muerte, SERAN sujetos complementarios respecto a sus rentas y
del impuesto de renta y ganancias ocasionales de fuente
complementarios por sus rentas de nacional y respecto de su patrimonio
FUENTE NACIONAL Y FUENTE poseído en Colombia.
EXTRANJERA, lo mismo de su
PATRMONIO poseído en Colombia o Los Extranjeros Residentes en el país con
Fuera de él 183 días permanencia continua o
discontinua en el país se les aplica la
* Art 254 E.T Aplicación tesis de renta mundial, sobre la base de
que su permanencia durante este lapso
los coloca en una situación similar frente
a los nacionales
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO

RETENCIÓN EN LA
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
4. RENTA PRESUNTIVA
FUENTE
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES

CARLINA BAUTISTA G.
 MODELO DE PROCEDIMIENTO
SEGUIMIENTO 1
ACADÉMICO
INGRESOLABORAL SALARIO

EFECTOS TRIBUTARIOS EFECTOS LABORALES

Todo lo que recibe el trabajador Todo lo que recibe el trabajador en

Directa o indirectamente del Dinero o en especie como
Empleador susceptible de producir Contraprestación directa del servicio
Un incremento neto del patrimonio Y que este pactado como salario en
En el momento de su percepción. el contrato de trabajo
 PROCEDIMIENTO 1
PAGOS LABORALES GRAVADOS

DIRECTOS INDIRECTOS

Salarios, bonificaciones, Pagos efectuados a terceras personas

comisiones, extra sueldos, por concepto de educación y salud para
primas, viáticos permanentes, el, su cónyuge o personas dentro del 4
horas extras y dominicales, en de consanguinidad, 1 afinidad o único
dinero o en especie civil
PROCEDIMIENTO N° 1: ESQUEMA

Total Pagos Laborales Mensuales • Directos e Indirectos

• En dinero o en Especie
• Sean o no factor salarial, vacaciones, viáticos
permanentes

(-) Ingresos que No constituyen renta • Aportes Pensiones Obligatorios (Salud – Pensión - FSP)
o ganancia ocasional

= INGRESOS NETOS

• Descuento proporcional medicina prepagada – 16 UVT

(-) Deducciones • Intereses Corrección monetaria – 100 UVT
NO PUEDEN • Dependiente Económico - 10% Ingreso neto (32 UVT)
SUPERAR DEL 40%
DEL INGRESO NETO • Indemnización por accidente de trabajo o enfermedad
que implique protección a la maternidad
(-) Renta Exenta
• Gastos por entierro del trabajador
• Gastos de representación funcionarios oficiales
• Exención miembros de las fuerzas militares
•Renta laboral del 25%

= BASE RETENCIÓN UVT – ART 383 E.T.

 MODELO DE SEGUIMIENTO
TABLA ART. 383 E.T.
ACADÉMICO
RANGOS UVT TARIFA CALCULO RETENCIÓN
MARGINAL
> 0 a 87 0% 0
> 87 a 145 19% (Ing. Laboral gravado UVT – 87 UVT ) * 19%
> 145 a 335 28% (Ing. Laboral gravado UVT – 145 UVT ) * 28% + 11 UVT

> 335 a 640 33% (Ing. Laboral gravado UVT – 335 UVT ) * 33% + 64 UVT

> 640 a 945 35% (Ing. Laboral gravado UVT – 640 UVT ) * 35% + 165 UVT

> 945 a 2,300 37% (Ing. Laboral gravado UVT – 945 UVT ) * 37% + 272 UVT

> 2,300 y ss 39% (Ing. Laboral gravado UVT – 2,300 UVT ) * 39% + 773 UVT
MODELO DE SEGUIMIENTO
EJERCICIO PRÁCTICO
ACADÉMICO

- Salario Ordinario $ 27.000.000

- Incentivo vivienda $ 1.500.000
- Bonificaciones no salariales $ 1.200.000
- Aporte AFC que da la empresa $ 5.130.000
- Además presenta un certificado medicina
prepagada $ 670.000
- Certificado crédito hipotecario $ 3.600.000
- Índica que tiene dependiente económico
 DESARROLLO
1. PARTE
MODELO DE SEGUIMIENTO
ACADÉMICO
RETENCION EN LA FUENTE

UVT 2019 $ 34.270

RETENCIÓN SALARIOS

Totalidad de ingresos renta de trabajo $ 36.980.000

Ingresos laborales $ 36.980.000 SMLV 828.116

BASE [Link] 20.702.900
Monto Máximo 25 SMLV 20.702.900
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

1. Aportes obligatorios a Pension. (Art. 55 Estatuto Tributario) / Solo aplicará hasta renta $ 828.116

2. Aportes obligatorios a salud. (Art. 56 Estatuto Tributario)/ Solo aplicará hasta renta $ 828.116

3. Fondo Solidaridad Pensional $ 414.058

Total Ingresos no constitutivos $ 2.070.290

Subtotal 1 $ 34.909.710
 DESARROLLO
MODELO DE SEGUIMIENTO
2. PARTE ACADÉMICO
DEDUCCIONES

1. Pago intereses de vivienda o Costo Financiero Leasing Habitacional. Limite máximo 100
$ 3.427.000
UVT Mensuales ($3.185.900) Dcto 099 de 2013.
Real
2. Deducción por dependientes (Ver Art. 387 E.T.) No puede exceder del 10% del ingreso
$ 1.096.640
bruto del trabajador y máximo 32 UVT mensuales. 3.600.000

3. Pagos Por Salud medicina prepagada. No puede Exceder 16 UUVT Mensuales. $ 548.320 3.490.571

670.000
5. Pago aporte ARL

Total Deduciones $ 5.071.960

Subtotal 2 $ 29.837.750
 DESARROLLO
MODELO DE SEGUIMIENTO
4. PARTE ACADÉMICO
RENTAS EXENTAS

b. Aportes Voluntarios Empleador Fondo de Pensiones (Art 126 -1 E.T.) $ 5.130.000

c. Aportes a cuentas AFC (Art 126 - 4 E.T.) La Sumatoria de los beneficios a, b y c, no pueden
exceder del 30% del ingreso laboral o tributario del año y hasta un maximo de 3.800 Uvt por año. $ -
(107.460.200 año 2015) Art. 126-1 E.T.

Total Rentas Exentas $ 5.130.000

Subtotal 3 $ 24.707.750

Renta de Trabajo Exenta (25%). Maximo $ 7.646.160 Año 2017. (240 Uvt)
$ 6.177.000
Subtotal 4 $ 18.530.750

Sumatoria renta exentas y deducciones $ 16.378.960

LÍMITE DEL 40% $ 13.963.884 Ing. Neto (34,909,710 –

16,378,960)
 DESARROLLO
MODELO DE SEGUIMIENTO
5. PARTE ACADÉMICO
Ingreso Laboral Mensual Base para Retención en la Fuente $ 20.945.826

Ingreso laboral gravado en UVT 611,20

VA A LA TABLA DEL ART 383 E.T. =(((611,13 - 335 )*35%) + 165) /

261,67
RETENCIÓN BASE UVT

RETENCIÓN EN LA FUENTE EN PESOS (261,65 *34,270) $ 8.967.000

RETENCIÓN EN LA FUENTE: Pagos Laborales

DEPENDIENTES Art. 15 ley 1607 dic/12. Mod Art 387E.T

Hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad. Hijos entre 18 y 23 años de
edad cuando el padre y la madre se encuentren financiando la educación superior –
certificada.
Hijos mayores de 23 años cuando se encuentren en situación de dependencia originada
por factores físicos o psicológicos.
Cónyuge o compañero permanente que se encuentre en situación
de dependencia por falta de ingresos en el año menores a 260
UVT – certificada por C.P. O por dependencia originada en factores físicos y
psicológicos que sean certificados por medicina legal y
Padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia, sea
por ausencia de ingresos o de ingresos en el año menores a 260 UVT certificada por C.P, o por
dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por
medicina legal
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
INGRESOS
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO

FISCALES
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES

CARLINA BAUTISTA G.
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Debe integrarse a fin de

RENTA poder cuantificarla

Sistema Sistema Renta

Ordinario Presuntiva

INGRESO
COSTOS ART188 - 194 E.T
DEDUCCIONES
Ingresos Generan un Aumento de Activos

Ingresos Generan una Disminución Pasivos

Una Combinación de Ambos

EL INGRESO GENERA UN ENREQUECIMIENTO O

CAPITALIZACIÓN EN CABEZA DEL SUJETO QUE LO
PERCIBE O REALIZA
 REQUISITOS DE LOS INGRESOS PARA
TARIFA DEL IMPUESTO
QUE SEAN RENTA A LARENTA

1.1. Sistema de Caja: Se entiende realizados los

ingresos cuando se reciben efectivamente en
dinero o en especie (Art. 27 E.T. en forma que
equivalga legalmente a un pago, o cuando el
derecho de exigirlo se extingue por cualquier otro
1. REALIZACION INGRESO modo legal distinto al pago (compensaciones).

La definición de un ingreso 1.2. Sistema Causación: los ingresos obtenidos

nos permite determinar el por los contribuyentes que llevan contabilidad, se
periodo o año gravable en deben declarar en el año o período gravable en
que entra a formar parte de que se causa, salvo lo establecido para el caso de
la renta negocios con sistemas regulares de ventas a
plazo (Art 28 E.T.), se entiende causado un
ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago,
aunque no se haya hecho efectivo el cobro
 REQUISITOS DE LOS INGRESOS PARA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
QUE SEAN RENTA

1.2. Sistema Causación: de la mano con los

principios contable conforme a los cuales, en la
contabilidad sólo pueden reconocerse hechos
económicos realizados.

1.2.1 Dividendos y Participaciones: se entiende

1. REALIZACION INGRESO realizados por los respectivos accionistas, socios,
comuneros, asociados, o similares cuando les
La definición de un ingreso hayan sido abonados en cuenta en calidad de
nos permite determinar el exigibles, Así los Dividendos y participaciones se
periodo o año gravable en deben declarar en el año que se hayan decretado.
que entra a formar parte de Fiscalmente el ingreso por dividendos y
la renta participaciones, para todo de tipo de socios (PN,
PJ, Nacionales, Extranjeros con ánimo o sin ánimo
de lucro obligados o no a llevar contabilidad) se
realiza en el año en que sean decretados
 REQUISITOS DE LOS INGRESOS PARA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
QUE SEAN RENTA

1.2.2 Ventas de Inmuebles: Los ingresos

provenientes de la enajenación bienes inmuebles
se entiende realizados en la fecha de la escritura
pública correspondiente, salvo que el
contribuyente opte por acogerse al sistema de
ventas a plazo, en esta forma, como el ingreso se
1. REALIZACION INGRESO entiende realizado en la fecha de la escritura
pública, mientras no hay escritura no hay ingreso.
La definición de un ingreso nos
permite determinar el periodo o 1.2.3 Ventas a Plazos: (Art 27 E.T) literal a) y c).
año gravable en que entra a Hacen referencia a la realización de los ingresos
formar parte de la renta en los negocios de ventas a plazos, es un modo
especial de realización de los ingresos. El Art 95
E.T. este sistemas va tomando los ingresos
efectivamente recibidos( sistema de caja) durante
el año y sustrayéndoles a título de costo una
cantidad que guarde con tales ingresos la misma
proporción que existe entre el costo total y el
precio del respectivo contrato.
 REQUISITOS DE LOS INGRESOS PARA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
QUE SEAN RENTA

1.2.3 Ventas a Plazos: Ejemplo:

Vende a plazos un bien por $ 1.000

Costo es de $ 700, con plazo a 3 años.
El ingreso y el costo NO SON los $1.000 y $700
Sino lo efectivamente recibido.
1. REALIZACION INGRESO
SUPONGAMOS:
La definición de un ingreso nos
permite determinar el periodo o Se recaudaron $ 500 entonces se habrá realizado
año gravable en que entra a un ingreso de $ 500 cuyo costo correlativo del
formar parte de la renta 70%, es decir, $ 350, para una RENTA en ventas a
plazos durante este año es de $ 150
REQUISITOS DE LOS INGRESOS PARA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
QUE SEAN RENTA

Existe capitalización cuando el ingreso genera o

produce un aumento de patrimonio en el momento
de su percepción, así sea momentáneo. La
capitalización se presupone en los ingresos y se
2. CAPITALIZACION O traduce, necesariamente, en un aumento de
ENRIQUECIMIENTOS activos o una disminución de pasivos o una
La definición de un ingreso nos combinación de ambos, si un sujeto recibe un
permite determinar el periodo o préstamo, no hay ingreso por no haber
año gravable en que entra a enriquecimiento. Y no hay enriquecimiento porque
formar parte de la renta no se afecta su patrimonio, el dinero que recibe(
aumento de pasivo) se nivel con un aumento del
pasivo.
REQUISITOS DE LOS INGRESOS PARA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
QUE SEAN RENTA

El tercer requisito de los ingresos hace relación

con el ingreso no debe estar calificado como
INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL.
3. NO ESTAR EXCEPTUADO Ejemplo (Art 45 E.T) Califica las Indemnizaciones
por seguro de daño en la parte que corresponde
La definición de un ingreso nos de daño emergente, como un Ingreso que No
permite determinar el periodo o constituye renta ni ganancia ocasional, razón por
año gravable en que entra a la cual este ingreso está exceptuado y por ende,
formar parte de la renta no entra a la corriente tributaria dentro del proceso
ordinario de depuración
CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

1. Ordinarios
SEGÚN REGULARIDAD Ing. Constitutivos de G.O
2. Extraordinarios
Ing. No Recurrentes

1. Dinero : Recibe en Moneda legal Colombiana

SEGÚN NATURALEZA 2. Especie: Reciben bienes o moneda extranjera,
( Art 29 – 32 E.T)

1. Verdadero (Generados por el desarrollo de las

SEGÚN REALIDAD operaciones del sujeto
2. Presunto (Art 755 a 761)

SEGÚN FUENTE 1. Nacional

2. Extranjera
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Ingresos No Constitutivos de Renta

1. Utilidad en la enajenación de acciones inscritas en bolsa que no superen
el 15% de acciones en circulación
2. Capitalizaciones de utilidades gravadas de sociedades que cotizan en
bolsa
3. Indemnizaciones por seguro de daño emergente
4. Indemnización por destrucción o renovación de cultivos y control de
plagas
5. Distribución del monto de capital aportado al momento de la liquidación.
6. Utilidades que han tributado en cabeza de la sociedad, y son distribuidas a
los socios.
7. Los aportes obligatorios al sistema general de pensiones
8. Los aportes al sistema de salud
9. Gananciales
10. Ingresos por método de participación
 INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA

Ingresos que no se consideran fuente nacional

➢Los créditos obtenidos en el exterior para la importación de mercancías,

sobregiros descubiertos bancarios, y los destinados a la financiación de
exportaciones.

➢Los créditos que obtengan en el exterior los bancos y las corporaciones

financieras.

➢ Los créditos para operaciones de comercio exterior

➢Los créditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o

mixtas y los patrimonios autónomos, cuya actividad se considere de interés para
el desarrollo económico.

➢Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento

de equipos prestados en el exterior.

➢ Los contratos de leasing internacional, para financiar inversiones en

maquinaria en actividades de interés para el desarrollo económico
 BASES CONTABLES NIIF Remisión a normas
contables

Excepciones: Incorpora excepciones

Nuevos marcos
para el reconocimiento de ingresos,
técnicos normativos
costos, deducciones, activos, pasivos
contables vigentes en
Col
Conciliaciones: Los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, deberán
Cuando la ley tributario remita llevar un sistema de control o de
expresamente y cuando no se conciliaciones de las diferencias que
regula la materia surjan entre la aplicación de los nuevos
marcos normativos contables y el
Estatuto Tributario. El Gobierno
NIIF Para efecto fiscales reglamentará la materia.

Moneda para efectos fiscales: Para efectos fiscales, la información

financiera y contable así como sus elementos activos, pasivos,
ACUMULACIÓN patrimonio, ingresos, costos y gastos, se llevarán y presentarán en
O DEVENGO pesos colombianos, desde el momento de su reconocimiento
inicial y posteriormente.
NUEVO CRITERIO DEL DEVENGO
Para efectos del impuesto de renta los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos
y gastos, se reconocerán de acuerdo con las definiciones y los criterios de previstos
para tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos normativos contables
que le sean aplicables al obligado a llevar contabilidad, cuando la ley tributaria
remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia.

• Un activo solo se reconoce cuando es probable que de él se

A obtengan beneficios económicos futuros para la entidad, y

además el costo o valor del activo puede ser medido con
fiabilidad.

• Un pasivo solo se reconoce cuando es probable que, del pago de

P esa obligación presente, se derive la salida de recursos
económicos, y que el valor del desembolso pueda ser evaluado
con fiabilidad.
NUEVO CRITERIO DEL DEVENGO

• Un ingreso se reconoce cuando ha surgido un incremento en los

I beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento

en los activos o un decremento en los pasivos, y el importe del
ingreso puede medirse con fiabilidad.

• Un gasto se reconoce cuando ha surgido un decremento en los

G beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos, y el gasto puede
medirse con fiabilidad.

Se eliminaría la regla de causación fiscal basada en el criterio de exigibilidad

DIFERENCIA EN CAMBIO

Los ingresos, costos, deducciones, activos y

pasivos en moneda extranjera se medirán al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado.

Las fluctuaciones activos y pasivos, expresados

en moneda extrajera, no tendrán efecto fiscal
sino hasta el momento de la enajenación o
abono en el caso de los activos, o liquidacióno
pago parcial en el caso d los pasivos

El ingreso gravado, costo o gasto deducible en

los abonos o pagos, incluidos los parciales
corresponderá al que se genere por la diferencia
entre la tasa representativa del mercado en el
reconocimiento inicial y la del pago
INGRESOS: REGLA GENERAL, EL INGRESO SE REALIZA CUANDO SE DEVENGUE CONTABLEMENTE

DIVIDENDOS Hasta su abono en cuenta como exigibles

VENTA DE INMUEBLE Fecha de escritura

INTERESES ÍMPLICITOS No tiene efecto fiscal

E MTDO PART. PATRIMONIAL Abono en cuenta como exigibles o venta de las acciones o
X cuotas de participación
C MEDICIÓN AL VALOR
E RAZONABLE Hasta la enajenación o liquidación
P
C REV. PROVISIÓN PASIVOS
No gravados siempre que no hubiesen sido gasto deducible al
I momento de la constitución de la provisión
REV. DETERIORO DEL
O
ACTIVO
N
E DIFERIDOS PROGRAMAS A mas tardar el año siguiente o fecha de caducidad de la
S DE FIDELIZACIÓN obligación .

CONTRAPRESTACIÓN Hasta que se cumpla la condición

VARIABLE
No tiene efecto fiscal hasta que deban ser presentados en el
ORI P&G o se reclasifique como elemento del patrimonio
 INGRESOS CONSTITUTIVOS DE
GANANCIA OCASIONAL

Utilidad liquidación
Utilidad enajenación sociedades existentes
activos fijos poseídos por más de dos años
por más de 2 años

Herencias-legados-
donaciones
Loterías-rifas-apuestas
GANANCIAS OCASIONALES
NO TODO RENTA EXTRAORDINARIA ES GANACIAOCASIONAL
(Art 299 E.T, y ss)
Se consideran G.O para los contribuyentes sometidos al impuesto a
este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones o
cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito y lo
percibido por porción conyugal

HECHOS QUE CONFORMAN GANANCIA OCASIONAL

1. Art 300 E.T Utilidad en le venta de activos fijos poseídos dos o más
años, Parágrafo 2 (art.124 de la ley 1819 Dic 2016)

2. Art 301 E.T Utilidad originada en la liquidación de la sociedades (la

sociedad a la fecha de liquidación haya cumplido dos o más años de
existencia).

3. Art 302 E.T Las provenientes de herencias, legados y donaciones

( liquidación de sucesión íliquida).

4. Art 304 E.T por loterías, rifas, apuestas y similares (Tarifa 20%)
 GANANCIALES Y PORCIÓN CONYUGAL

GANANCIALES: En términos generales, son Gananciales, lo que le corresponde a cada

cónyuge al disolverse la sociedad conyugal, se procede a liquidarla lo que implica el pago de
diferentes pasivos y obligaciones de la sociedad conyugal , y el saldo es repartido entre
partes iguales entre los dos cónyuges y los que corresponda a cada uno es lo que se conoce
como GANANCIALES. Código civil Art 1820 A 1836 , ET. ART 47

Los gananciales son muy diferentes a la porción conyugal, en su

totalidad los gananciales no constituyen G.O ni tampoco R. ORD,
por lo que no se tributa sobre este concepto.

Los gananciales entonces en un 100% no están gravados con el

impuesto a la renta ni con el impuesto a la G.O. puesto que no
están sometidos a ninguna limitación
 GANANCIALES Y PORCIÓN CONYUGAL

PORCIÓN CONYUGAL: Código Civil Art 1230, la porción conyugal es aquélla parte del
patrimonio de una persona difunta que la ley asigna al cónyuge sobreviviente que
carece de lo necesario para su congrua subsistencia.

La porción conyugal, es diferente de los gananciales, puesto que los gananciales

corresponde a la parte del patrimonio de la sociedad conyugal que le corresponden a
cada uno de los cónyuges una vez cubiertas las obligaciones y deudas de la S.C. y
cuando el cónyuge sobreviviente se le asigna un valor adicional al ganancial que por ley
le corresponde, se denomina porción conyugal,

LA RAZÓN POR LA CUAL LA PORCIÓN CÓNYUGAL CONSTITUYE G.O. PARA QUIÉN LA

RECIBE, ES PORQUE LO RECIBIDO DEL PATRIMONIO DEL OTRO CÓNYUGE
(GENERALMENTE). DE MODO QUE AL RECIBIRLA EL PATRIMONIO DEL CONYUGE
BENEFICIARIO SE INCREMENTA CUMPLIENDOSE LOS PRECEPTOS CONTEMPLADOS
POR EL ART 26 E.T. SE CONSIDERA RENTA TODO INGRESO SUSCEPTIBLE DE
INCREMENTAR EL PATRIMONIO DE QUIÉN OBTIENE O RECIBE INGRESO
 TARIFAS GANANCIA OCASIONALES

DESCRIPCIÓN TARIFA

ART. 313 SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES Y

10%
EXTRANJERAS

ART.314. E.T. PN RESIDENTES 10%

ART 316. ET. PN EXTRANJERAS SIN RESIDENCIA 10%

ART.303-1 INDEMNIZACIÓN POR SEGUROS DE VIDA 10%

CON MONTO SUPERIOR A 12.500 UVT

ART 317.E.T. LOTERÍAS, RIFAS, APUETAS Y SIMILARES 20%

 COMO SE DETERMINA SU VALOR : G.O LEY 1607 DIC 2012 ART 303

* El valor de los bienes de que habla el Art 302. E.T., será el valor que tenga dichos
bienes y derechos al 31 DIC del año inmediatamente anterior a la fecha de la
liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto
jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según sea el caso

BIEN CUANTIA
Sumas Dinerarias Valor nóminal
Oro y demás metales preciosos Valor comercial
Avalúo comercial fijado por M. de transporte
Vehículos automotores por medio de resolución
Acciones, aportes y demás derechos sociedades Art 272 E.T. (Valoración)
Valor créditos Art 270 E.T (Nóminal)
Valor bienes y créditos moneda extranjera Valor comercial expresado en moneda nacional
Valor títulos, bonos, certificados y otros doc
negociables que generen intereses financieros Art 271 E.T
Valor derechos fiduciarios 80% del valor determinado art 271 E.T
Valor Inmuebles Art 277 E.T.
 GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS
BIEN EXENTO

Valor Inmueble vivienda urbana de propiedad del

Equivalente a las primeras (7.700) UVT
causante

Valor Inmueble rural de propiedad del causante,

independientemente de que dicho inmueble haya
estado destinado a vivienda o explotación económica. Equivalente a las primeras (7.700) UVT
Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o
fincas de recreo

Valor asignaciones que por concepto de porción

conyugal o de gerencia o legado reciban el
Equivalente a las primeras (3,490) UVT
CÓNYUGE, supérstite y cada uno de los herederos
legitimarios

Valor de los bienes y derechos recibidos por personas

El 20% , sin que dicha suma supere el equivalente de
diferentes de los legitimarios y/o cónyuge supérstite
(2.290) UVT
por concepto de herencias y legados

Valor de los bienes y derechos recibidos por personas

diferentes de los legitimarios y/o cónyuge supérstite El 20% , sin que dicha suma supere el equivalente de
por concepto de donaciones y otros actos jurídicos (2.290) UVT
inter vivos celebrados a título gratuito

Igualmentes están exentos los libros, las ropas, y

utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del
causante
 GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS

BIEN EXENTO

án exentas las primeras (7.500) UVT Siempre y cuando

que la totalidad de los dineros recibidos como
consecuencia de la venta sean depositados en las
cuentas AFC. Pero sólo aplicará a casas o apartamentos
Art 311 E.T. utilidad neta de habitación cuyo valor catastral o autoavalúo no
supere las (15.000) UVT
 LEGITIMARIOS
O CONYUGE

LOS PRIMEROS
3.490 UVT
GANANCIA
OCASIONAL
20% DE LOS
EXENTA RECIBIDO SIN
EXCEDER DE
2.290UVT

NO
LEGITIMARIOS
 POSEIDOS POR MENOS DE
POSEIDOS POR MÁS DE DOS AÑOS DOS AÑOS

UTILIDAD EN LA VENTA DE
ACTIVOS FIJOS
GANANCIA OCASIONAL - ART 300 RENTA LÍQUIDA - ART 179

CUANTÍA= PRECIO DE VENTA -

COSTO FISCAL DEL ACTIVO DETERMINACIÓN DEL COSTO

Art. 90. Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos. La renta bruta o la pérdida
proveniente de la enajenación de activos a cualquier título, está constituida por la diferencia entre el precio
de la enajenación y el costo del activo o activos enajenados.

Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenación deberá
imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación de deducciones; el saldo de la utilidad
constituye renta o ganancia ocasional, según el caso.

“Art.196. Renta líquida por recuperación de deducciones en bienes depreciados. La utilidad que resulte al
momento de la enajenación de un activo fijo depreciable deberá imputarse, en primer término, a la renta
líquida por recuperación de deducciones”.
 EJEMPLO: JUAN PERSONA NATURAL

1. Se compro un carro el año 2XXX por valor de $ 15.000.000. En el año

2XXX se decide venderlo por un valor de $ 12.000.000.

INGRESO POR G. O. $ 12.000.000

COSTO POR G.O. $ 15.000.000
BASE GRAVABLE $ 0

2. Se compra el carro en el año 2XXX por valor de $ 15.000.000 y en el

2XXX se decide venderlo por un valor de $ 18.000.000

INGRESO POR G.O $ 18.000.000

COSTO POR G.O $ 15.000.000
BASE GRAVABLE $ 3.000.000
IMPUESTO G.O 10% $ 300.000
 EJEMPLO: EL ESTUDIANTE SAS

PRECIO DE ADQUISICION [Link]

DEPRECIACION ACUMULADA 400.000.000
VALOR LIBROS 600.000.000
PRECIO DEVENTA 900.000.000

ESCENARIOS 1 2 3 4
PRECIO DE VENTA 900.000.000 [Link] [Link] 500.000.000
COSTO EN LIBROS 600.000.000 600.000.000 600.000.000 600.000.000
UTILIDAD 300.000.000 600.000.000 700.000.000 -100.000.000
RECUPERACIÓN GASTO X DEPRECIACION (renta líquida 300.000.000 400.000.000 400.000.000
GANANCIA OCASIONAL 0 200.000.000 300.000.000

PRESENTACIÓN EN FORMULARIOS
RENTA LIQUIDA
DECLARACION / FORMULARIO
INGRESOS BRUTOS 300.000.000 400.000.000 400.000.000
RENTA LIQUIDA GRAVABLE 300.000.000 400.000.000 400.000.000
IMPUESTO POR RENTA LÍQUIDA GRAVABLE 33% 99,000,000 132,000,000 132,000,000

GANANCIA OCASIONAL
INGRESOS POR G.O 900.000.000 [Link] [Link] 500.000.000
COSTOS POR G.O 900.000.000 [Link] [Link] 600.000.000
GANANCIA OCASIONAL 0 200.000.000 300.000.000 0
IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL 10% 0 20.000.000 30.000.000
DIVIDENDOS
 DIVIDENDOS – REGLAS ESPECIALES

Los dividendos decretados a sociedades nacionales conservaran la calidad de no

constitutivos de renta ni ganancia ocasional y no se someterán a ninguna retención.

✓ Las reglas sobre dividendos aplican a utilidades generadas a partir del año gravable 2017.

✓ Los dividendos que se decreten con cargo a utilidades retenidas hasta el 31 de diciembre
de 2016, deberán evaluarse conforme a las normas vigentes hasta ese instante.

✓ Los saldos acumulados en el patrimonio como consecuencia de la conversión a los nuevos

marcos técnicos normativos, no podrá ser distribuido como dividendo, sino hasta el
momento en que tal incremento se haya realizado de manera efectiva; bien sea, mediante
la disposición o uso del activo respectivo o la liquidación del pasivo correspondiente.

✓ El pago de dividendos a accionistas extranjeros que residan en alguna jurisdicción con la

que Colombia tenga vigente un Convenio para Evitar la Doble Imposición y la Evasión Fiscal
(CDI) deberán aplicarse de manera preferente las normas contenidas en esa norma
supranacional frente a las disposiciones nacionales, relacionadas con la tributación de los
dividendos.
 DIVIDENDOS

DIVIDENDOS: Reparto de Utilidades durante la existencia de la

sociedad, en la liquidación de la misma, o rendimientos de las
sociedades.
 Se mantiene las reglas de los artículos 48 y 49 para determinar:

 Utilidad que pagó impuesto en cabeza de la sociedad

(Distribuible a los accionistas como no gravada, conforme con la
ley anterior).
 Utilidad que no pagó el impuesto en cabeza de la sociedad
(Distribuible como gravada).
 DIVIDENDOS

RENTA LIQUIDA GRAVABLE

(-) IMPUESTO DE RENTA
(+) GANANCIA OCASIONAL
(-) IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL
(+) DIVIDENDOS NO GRAVADOS DE SOCIEDADES NACIONALES Y
DE LA CAN
(+) BENEFICIOS TRASMITIBLES A LOS SOCIOS (DEDUCCIÓN ACT
FIJOS)
(+) DESCUENTOS TRIBUTARIOS (TAX CREDIT)
= MONTO MAXIMO A DISTRIBUIR NO GRAVADO (MMD)
 DIVIDENDOS

MMD Versus UCDI

Si MMD < UCDI Exceso constituye dividendo gravado para el socio

o accionista

Si MMD > UCDI La imputación del exceso dependiendo, 5 años

hacia adelante o 2 años atrás,
 DIVIDENDOS

TAX CREDIT
Las personas naturales residentes en el país y las sociedades y
entidades nacionales, que reciban rentas de fuente extranjera
gravadas en el país de origen, tienen derecho a descontar del
monto del impuesto Colombiano de renta + CREE, el pagado en el
extranjero, SIN EXCEDER DEL MONTO DEL IMPUESTO QUE DEBA
PAGARSE EN COLOMBIA,
 TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION

GASTO IMPUESTO SOBRE LA RENTA

T.E.T = UTILIDAD COMERCIAL ANTES DE IMPUESTOS

 DIVIDENDOS
TARIFAS RETENCIÓN EN LA FUENTE

1. Concepto DIAN 339 ABRIL 6 DE 2017:

▪ La sobretasa solo se aplicará para años 2017 – 2018 cuando la renta líquida de cada
uno de esos años supere de 800,000,000
2. Retención en la fuente PN residente, Sociedades y Sociedades Extranjeras 35%

3. La parte NO gravada del Dividendo recibido tributará bajo art 242 E.T. y 246 E.T Creados
por los artículos 6y 9 Ley 1819 Dic 2016

4. La parte GRAVADA una combinación del 35% + tabla art,242 E.T inciso 1
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
RENTA PRESUNTIVA
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES

CARLINA BAUTISTA G.
 RENTA PRESUNTIVA

Las Renta Presuntiva es una renta liquidada de

manera especial, debido a que las normas de
carácter tributario consideran un nivel mínimo de
rentabilidad del patrimonio de los contribuyentes
obligados a presentar declaración de renta y
complementarios. NO ES UNA RENTAGENERADA
POR LA ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, SINO
OPERA POR MANDATO DE LA LEY (Presunción
DEFINICION Legal)
ART 188 y ss del E.T
Los contribuyentes que generan una renta inferior a
aquella que se presume mínima, deben calcular el
impuesto sobre la renta con base en la renta mínima
presuntiva calculada de acuerdo con el patrimonio
líquido declarado en el año inmediatamente anterior

Y es calculada sobre la base del P.L aplicando el

porcentaje del 3% al resultado del mismo ya
depurado
 OBLIGADOS A CALCULARLA

TODOS DECLARANTES
LOS DEL IMPUESTO
CONTRIBUYENTES DE RENTA
 CONTRIBUYENTES NO
OBLIGADOS A CALCULARLA
ART 189

Empresas de servicios Los banco de

públicos – generación tierras (vivienda de
de energía interes social)
Fondos de inversión
de valores, comunes
de pensiones o de
cesantías
Empresas que hayan Empresas de
celebrado acuerdos de servicios públicos
reorganización domiciliarios
Empresas de servicio
público masivo de
pasajeros
Empresas en acuerdo Entidades de
de reestructuración régimen tributario
(8 años) especial
 CONTRIBUYENTES NO
OBLIGADOS A CALCULARLA
ART 189

Empresas oficiales – servicio

tratamiento de aguas
Sociedades en liquidación (tres
años)
Centros de convenciones
Sociedades S.A. de naturaleza
pública
Empresas ubicadas eje cafetero
Empresas que se les haya
proferido liquidación judicial
Sociedades a quienes se les haya
decretado liquidación vigiladas
superfinanciera
Empresas en concordato
 RENTA PRESUNTIVA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Del total del patrimonio líquido del año anterior, que

sirve de base para efectuar el cálculo de la renta
presuntiva, se podrán restar únicamente las siguientes
valores:
✓ El valor patrimonial neto de los bienes efectuados
por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito, siempre que se demuestre la existencia de
DEPURACIÓN DE LA BASE DE
CÁLCULO Y DETERMINACIÓN los estos hechos y la proporción en que influyeron en
ART 189 E.T la determinación de una renta líquida inferior.
✓ El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a
empresas en periodo improductivo
✓ A partir del año gravable 2002. el valor patrimonial
neto de los bienes vinculados directamente a
empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería
distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y
gaseosos.
✓ El valor patrimonial neto de los aportes y acciones
poseídas en sociedades nacionales.
 RENTA PRESUNTIVA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

• Las primeras 19.000 UVT de activos del

contribuyente destinados al sector agropecuario se
excluirán de la base de aplicación de la renta
presuntiva sobre el patrimonio líquido
•Las primeras 8,000 UVT del valor de la vivienda de
habitación del contribuyente.
•VPN de los bienes destinados exclusivamente a
DEPURACIÓN DE LA BASE DE
CÁLCULO Y DETERMINACIÓN actividades deportivas de los clubes sociales y
ART 189 E.T deportivos.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se
sumará la renta gravable generada por los activos
exceptuados y este será el valor de la renta
presuntiva que se compare con la renta líquida
determinada por el sistema ordinario

ENTIENDASE VALOR PATRIMONIAL NETO=

PATRIMONIO LIQUIDO / PATRIMONIO BRUTO

ART 193. E.T.

 RENTA PRESUNTIVA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

✓ Las entidades del régimen especial de que

trata el Art. 19 del E.T.
✓ Las empresas de servicios públicos
domiciliarios y las empresas de servicios
públicos que desarrollan la actividad
complementaria de generación de energía.
✓ Los fondos de inversión, de valores, comunes,
de pensiones o de cesantías contemplados en
SUJETOS EXCEPTUADOS
ART 191 E.T
los Art 23-1 y 23-2 E.T.
✓ Las empresas del sistema de servicio público
urbano de transporte masivo de pasajeros, así
como las empresas de transporte masivo de
pasajeros por el sistema de tren metropolitano
✓ Las entidades oficiales prestadoras de los
servicios de tratamiento de aguas residuales y
de aseo.
✓ Las sociedades en concordato.
 RENTA PRESUNTIVA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

•Las sociedades en liquidación por los 3 primeros

años, este lapso fue adoptado por la ley de
reforma tributaria 788 de 2002. si al culminar los
tres años no se ha liquidado definitivamente,
empiezan a quedar nuevamente sometidas a la
presunción de renta.
•Las entidades sometidas al control y vigilancia de
la Superfinanciera que se les haya decretado la
SUJETOS EXCEPTUADOS liquidación o que hayan sido objeto de toma de
ART 191 E.T posesión
• Los bancos de tierras de las entidades
territoriales, destinados a ser urbanizados con
vivienda de interés social.
•Los centros de eventos y convecciones en los
cuales participen mayoritariamente las cámaras de
comercio y los constituidos como empresas
industriales y comerciales del Estado o sociedades
de economía mixta ( K superior al 15%, siempre
que se encuentren debidamente autorizados por el
M. comercio, Industria y turismo
 RENTA PRESUNTIVA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

•Las sociedades anónimas de naturaleza pública,

cuyo objeto principal sea la adquisición,
enajenación y administración de activos
improductivos de su propiedad, o adquiridos de los
establecimientos de crédito de la misma
naturaleza.
SUJETOS EXCEPTUADOS
ART 191 E.T •A partir del 1/01/2003 y por término de vigencia
de la exención, los activos vinculados a las
actividades contempladas en los numerales
1,2,3,6y9 del Art 207-2 E.T.
•Por mandato del Art 19-2 E.T, están exonerados
de renta presuntiva las cajas de compensación
familiar y los fondos de empleados.
 RENTA PRESUNTIVA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Patrimonio Líquido Año Anterior XXX

Menos: Factores de Depuración XXX
Igual: Patrimonio Base de presunción XXX
Por: porcentaje de presunción 3,5%, 1,5%
Igual: Renta Presuntiva Inicial XXX
CUANTIFICACIÓN RENTA
PRESUNTIVA Más: Renta gravable generada por XXX
Activos exceptuados XXX

Igual: RENTA PRESUNTIVAFINAL XXX

 RENTA PRESUNTIVA
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

LOS EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA SOBRE

LA RENTA LIQUIDA ORDINARIA (REAJUSTADOS
FISCALEMENTE), PUEDEN COMPESARSE
CUANTIFICACIÓN RENTA CONTRA LAS RENTAS LIQUIDAS ORDINARIAS
PRESUNTIVA OBTENIDAS DENTRO DE LOS 5 AÑOS
SIGUIENTES.
 RENTAS EXENTAS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Se mantienen
✓ Pacto Andino.
✓ Los recursos pensionales previstos en Se mantienen
la ley 100/93.
✓ Venta de energía eléctrica con
✓ Intereses de operaciones de crédito
base en recursos eólicos,
de entidades gubernamentales de
biomasas o residuos agrícolas
cooperación.
y la prestación del servicio de
✓ Aprovechamientos de nuevas plantas
transporte fluvial con
forestales.
embarcaciones y planchones
✓ Las rentas asociadas a vivienda de
de bajo calado (nueva
interés social o prioritario incluyendo
exención).
los rendimientos financieros de los
✓ Hoteles que se construyan o
títulos emitidos en procesos de
remodelen en municipios de
titularización de cartera hipotecaria y
hasta 200.000 habitantes.
de los bonos hipotecarios.
✓ Donaciones de gobiernos o entidades
extranjeras amparados por acuerdos
gubernamentales
 RENTAS
TARIFA DEL EXENTAS
IMPUESTO A LARENTA

❑ PACTO ANDINO: De conformidad con lo establecido en el Art 3

de la Decisión 578 de 2004, las rentas de cualquier naturaleza de
los países miembros del Pacto Andino, sólo serán gravables en
el país miembro en el que tales rentas tenga su fuente
productora independientemente del domicilio o nacionalidad del
sujeto. Por lo tanto los demás países miembros que de su
conformidad con la legislación interna, se atribuyan potestad de
gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como
exoneradas para efectos de la correspondiente determinación del
impuesto de renta o sobre el patrimonio.
 RENTAS EXENTAS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Desaparecen desde el 2017

Los rendimientos generados por la
reserva de estabilización constituidas por
las sociedades administradoras de Quedan gravadas al 9%
fondos pensiones y cesantías.

✓ Rentas hoteleras, leasing de

vivienda, servicios de
Desaparecen a partir de 2018 ecoturismo.
✓ Venta de energía eléctrica con base
en recursos eólicos, biomasas o
residuos agrícolas.
✓ La prestación del servicio de
transporte fluvial con embarcaciones
y planchones de bajo calado.
✓ Los contratos de arrendamiento
financiero con opción de compra de
inmuebles construidos para vivienda.
✓ Los nuevos desarrollos de software.
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
COMPENSACIONES
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES

CARLINA BAUTISTA G.
 COMPENSACIÓN PERDIDAS
TARIFA DEL IMPUESTO FISCALES
A LARENTA

Pérdidas de Cartera Pérdidas de Activos

• Las deudas perdidas o sin valor que han • Son deducibles las pérdidas fiscales de
sido descargadas durante el periodo bienes usados en la act. Productora de
gravable son deducibles. Para tal efecto renta ocurridas por fuerza mayor, se
deberán acreditarse la realidad de la podrán compensar contra la renta
deuda y justificar su descargo además ordinaria.
que son productoras de renta.
• Cuando su valor (todo o parte) no pueda
• Las deudas originadas con personas ser deducido en el mismo año en que se
(socios) o empresas no podrán ser sufre, el saldo se puede diferir en 5
reconocidas como deudas de difícil períodos siguientes,
cobro.
• No es deducible la pérdida por
• Las deudas con vinculados económicos enajenación de acciones, excepto de la
del exterior no son aceptadas como parte que provenga de AXF.
pasivos fiscales, salvo por las deudas de
corto plazo originadas en la adquisición • No se acepta la pérdida por enajenación
de materias primas. de activos a vinculados económicos,
excepto que la operación este sujeta a
precios de transferencia.
 PERIODO DE ORIGEN PERIODO DE % COMPENSACIÓN RESTRICCIÓN LÍMITE
AMORTIZACION
COMPENSACIÓN PERDIDAS FISCALES
Entre 2003 - 2006 8 años 25% x año. Se No trasladable Renta
reajuste fiscalmente a socios líquida
ordinaria

A partir de 2007 Sin término Sin límite de %. Se No trasladable Renta

hasta 2016 reajusta fiscalmente a socios líquida
ordinaria
A partir de 2017 12 años Sin límite de %. Se No trasladable Renta
reajusta fiscalmente a socios líquida
ordinaria

A PARTIR DEL AÑO 2017

Con término de nuevo 12 periodos gravables siguientes

Es el mismo término que el contribuyente tiene para compensarlas; sin embargo, si el
contribuyente compensa la pérdida en los dos últimos años que el contribuyente tiene
para hacerlo, el término de firmeza se extendera por seis (6) años más a partir de
dicha compensación con relación a la declaración en la cual se liquidó dicha pérdida,
por lo que incluso podría quedar abierta a fiscalización a 15 años.
Exceso Renta presuntiva
Sobre
Renta líquida ordinaria

Compensación
5 años siguientes
 COMPENSACIÓN PERDIDAS
TARIFA DEL IMPUESTO FISCALES
A LARENTA

Otros requisitos que se mantienen

✓ Sin perjuicio de la renta presuntiva

✓ Las pérdidas de las sociedades no son trasladadas a los socios

✓ No se pueden compensar las pérdidas originadas en los ingresos no

constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni en gastos sin relación de
causalidad

✓ Compensación proporcional de pérdidas en el caso de fusión o escisión

de sociedades.

✓ Término de firmeza de 5 antes (6) después años para las declaraciones

que originen o se compensen las pérdidas.
 TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Exceso de renta presuntiva (E.T. Art 189)

COMPENSACIÓN EXCESO RENTA PRESUNTIVA
❖ Compensación con rentas líquidas ordinarias

❖ Dentro de los 5 años siguientes

❖ Hasta 2006: Ajustadas por inflación, desde 2007: Reajustadas (

Concepto DIAN N° 21662 de Marzo 3/08)

❖ Sin límite en cada año

❖ No se afecta la firmeza de la declaración

❖ La compensación de pérdidas (generadas antes de 2017) no estarían

limitadas en el tiempo, los excesos de renta presuntiva continuarían
limitados a un término de 5 años.
❖ No serían objeto de reajustes fiscales ni las pérdidas fiscales ni los
excesos de presuntiva a partir del año 2017.
 •Cuando los ingresos de los tres
primeros meses del año hayan sido
inferiores al 15% del año anterior

Mínimo
REDUCCIÓN Solicitud 25% del
impuesto del
ANTICIPO reducción año gravable
DE RENTA

•Cuando los ingresos de los seis

primeros meses del año hayan sido
inferiores al 25% del año anterior
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
DESCUENTO
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO

TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES

CARLINA BAUTISTA G.
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Por impuestos pagados en el exterior (Art 254 E.T)

•Contribuyentes nacionales

•Que obtengan rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto de renta en

el país de origen

• Descuento por el valor del impuesto pagado en el exterior por estas rentas

•Condición: sin exceder el impuesto liquidado en Colombia por esas

mismas rentas.

•Dividendos y participaciones recibidos de sociedades domiciliadas en el

exterior: Descuento por la tarifa a la que se gravaron las utilidades que los
generaron
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Limite de los Descuentos Tributarios

•Límites particulares para cada caso

• Art 259 E.T.

• Impuesto Neto (después de descuento tributario)

•No puede ser inferior al 75% del impuesto calculado sobre la renta
presuntiva
 CONCEPTO HASTA 2016 REFORMA
Donaciones a entidades ESAL Deducibles de renta hasta un 30% de la Se otorga un descuento tributario del
renta liquida gravable 25% de lo donado.(*)

Mejoramiento del nuevo ambiente Deducible de renta limitado al 20% de Se otorga un descuento tributario del
la renta liquida gravable. 25% de la inversión.(*)

Inversiones en tecnología o innovación Se reconoce una deducción del 175% Se acepta como deducción y además
sobre el valor de la inversión y se limita otorga un descuento tributario del 25%
al 40% de la Renta liquida gravable de la inversión.(*)

IVA pagado en bienes de capital Dos puntos del impuesto pagado en Deducción del 100% del IVA pagado en
compra de bienes de capital son la adquisición o importación de bienes
descuento tributario. de capital gravados; incluso bajo
modalidad de leasing financiero
El beneficio no es concurrente con el
descuento tributario por maquinaria
pesada (artículo 258-2).

La sumatoria de estos descuentos, no podrá exceder del 25% de la renta líquida del
contribuyente, y el exceso se podrá descontar en los cuatro periodos siguientes, salvo el exceso
de las donaciones
 Antes del 2016
TARIFABENEFICIOS ESPECIALES
DEL IMPUESTO APOR INVERSIONES
LARENTA

La normatividad tributaria vigente establece las siguientes deducciones especiales

para aquellos contribuyentes que realicen las respectivas inversiones y en la medida
que cumplan con el lleno de los requisitos establecidos en cada uno de ellos.
❖ INV. DESARROLLO CIENTIFICO Y TECNOLOGICO: CNBT
(Colciencias).
• Podrán deducir en el periodo gravable en que realizó la inversión el
175% del valor invertido, en ningún caso la deducción podrá exceder
del 40% de la renta líquida del ejercicio determinada antes de
restar el valor de la inversión. En ningún caso los contribuyentes
podrán deducir simultáneamente el valor de las inversiones o
donaciones efectuadas a grupos o centros de investigación,
desarrollo tecnológico o innovación en unidades de investigación.
 TARIFAAntes del 2016
DEL IMPUESTO A LARENTA

La normatividad tributaria vigente establece las siguientes deducciones especiales

para aquellos contribuyentes que realicen las respectivas inversiones y en la medida
que cumplan con el lleno de los requisitos establecidos en cada uno de ellos.
❖ INV. MEJORAMIENTO AMBIENTAL
• Los contribuyentes están facultados para deducir el 100% de las
inversiones realizadas directamente en proyectos para el control y
mejoramiento del medio ambiente. Para efecto es necesario la
acreditación previa de la autoridad ambiental competente. La
inversión no puede estar originada en un deber legal y no podrá
exceder el 20% de la renta líquida del ejercicio (Determinada antes
de restar el valor de la inversión en cuestión)
 Antes del 2016
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

La normatividad tributaria vigente establece las siguientes deducciones especiales

para aquellos contribuyentes que realicen las respectivas inversiones y en la medida
que cumplan con el lleno de los requisitos establecidos en cada uno de ellos.
❖ INV. PROYECTOS CINEMATOGRAFICOS
• Los contribuyentes están facultados para deducir el 125% de las
inversiones o donaciones a proyectos cinematográficos de
producciones o coproducciones Colombianas de largometraje o
cortometraje debidamente aprobadas por el ministerio de cultura
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
COSTOS FISCALES
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES

CARLINA BAUTISTA G.
 TARIFA DEL COSTOS
IMPUESTO A LARENTA

REQUISITOS PARA LA ACEPTACIÓN DE LOS COSTOS

Art. 58 – 59 E.T
Los costos se realizan cuando efectivamente se paguen
en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine,
Realización se entiende causado u costo cuando nace la obligación
de pagarlo, aunque no se haya efectuado el pago
“causación”

Los costos deben corresponder a la vigencia fiscal que

Anualidad
se está declarando.
 TARIFA DEL COSTOS
IMPUESTO A LARENTA

REQUISITOS PARA LA ACEPTACIÓN DE LOS COSTOS

Art. 77 E.T
Los costos deben guardar una relación razonable frente
al ingreso que genera, de tal manera que presuponga la
Proporcionalidad obtención de una utilidad.
y Necesidad La necesidad implica que el costo debe requerirse para el
desarrollo de la actividad del negocio o de la actividad
correspondiente

Art 77- 107 E.T.

Relación de El costo debe estar asociado o relacionado con los
Causalidad ingresos que se generan dentro del ejercicio, si no hay
ingreso No puede haber costo
 TARIFA DEL COSTOS
IMPUESTO A LARENTA

REQUISITOS PARA LA ACEPTACIÓN DE LOS COSTOS

Art. 81, 81-1, 85 y 88 E.T

Para el costo se acepte no debe estar prohibido o
limitado:
❑Componente Inflacionario de los costos y gastos
financieros
No prohibición ❑Pagos a vinculados económicos
y/o No limitación ❑IVA descontable en las declaraciones de ventas
❑Profesionales independientes
❑Proveedores ficticios o insolventes
❑Limitaciones costos y gastos para usuarios de zonas
francas

Para la procedencia de los costos y deducciones en el

Soportes
impuesto sobre la renta, se requerirá de facturas con el
cumplimiento de los requisitos legales
 TARIFA DEL COSTOS
IMPUESTO A LARENTA
REQUISITOS PARA LA ACEPTACIÓN DE LOS COSTOS ART 771 -5 E.T.
❑ para la aceptación de costos , deducciones, pasivos, e
impuestos descontables , los pagos que efectúen los
contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante
cualquiera de los medios que implique la utilización del
sistema financiero en la forma y condiciones que autorice el
Gobierno Nacional, TRANSITORIAMENTE SE ACEPTARAN
LOS PAGOS EN EFECTIVO ASÍ:

Pagos Efectivo
2018

2019

2020

2021
 COSTOS

ACTIVOS MOVIBLES
ENAJENADOS
(inventario)

ACTIVOS FIJOS
ENAJENADOS (fijos)
 CLASIFICACION DE LO ACTIVOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

MUEBLES Art 66 E.T.

CORPORALES
ACTIVOS INMUEBLES Art 67 E.T.
FIJOS
INCORCORALES DERECHOS, MARCAS Y PATENTES

Los que no son Activos Fijos, Se enajenan

dentro del giro ordinario del negocio
MOVIBLES (Inventarios), su costo se determina por los
sistemas de juego de inventarios, sistema
permanente o continuo o cualquier otro
autorizado por la DIAN

ART 60 E.T.
 COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS: INVENTARIOS

JUEGO DE
INVENTARIOS

CUALQUIER OTRO EL DE
RECONOCIDO INVENTARIO
VALOR TÉCNICO PERMANANTES
(DIAN)
 COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS: PPY E. Y
PRESTACIÓN SERVICIOS

COSTO DE ADQUISICIÓN XXXXXXXX

MÁS
ADICIONES XXXXXXXXXXX
En la prestación de servicios será el que CONSTRUCCIONES XXXXXXXXXXX
se devengue durante la conformidad del MEJORAS XXXXXXXXXXX
servicio de conformidad con la técnica
REPARACIONES LOCATIVAS XXXXXXXXXXX
contable
CONTRIBUCIONES POR VALORIZACIÓN XXXXXXXXXXX
API XXXXXXXXXXX
REAJUTES FISCALES XXXXXXXXXXX
X
MENOS
DEPRECIACIONES (XXXXXXX) XXXXXXXX
TOTAL COSTO FISCAL XXXXXXX
 REFORMA TRIBUTARIA LEY 1819 DIC 2016.
PENDIENTE POR REGLAMENTAR ¿?

INTANGIBLES ADQUIRIDOS ORIGINADOS EN SUBVENCIONES

SEPARADAMENTE
▪ Aquellos intangibles que surgen por
▪ Aquellos activos intangibles por los la autorización estatal de usar algún
cuales el contribuyente paga por su bien de propiedad del Estado
adquisición. ▪ Valor pagado + los costos
▪ Precio de adquisición + cualquier directamente atribuibles, salvo que
costo directamente atribuible a la tenga un tratamiento especial
preparación o puesta en marcha preferente ¿?
 REFORMA TRIBUTARIA LEY 1819 DIC 2016.
PENDIENTE POR REGLAMENTAR ¿?

ADQUIRIDOS EN UNA COMBINACIÓN DE

NEGOCIOS
MEJORAS EN BIENES ARRENDADOS
▪ En la compra de las acciones no se
reconocen activos intangibles, el ▪ Costo devengado en el año o período
valor de adquisición de la acción es gravable siempre que estos no sean
igual al costo fiscal. objeto de compensación por parte
▪ En las fusiones, escisiones y compra del arrendador
de establecimiento de comercio, se
reconoce la plusvalía por diferencia
entre el valor de enajenación y VPN
de los activos identificables FORMADOS INTERNAMENTE
▪ Si entre los activos identificados,
existen activos intangibles formados, ▪ Para los obligados a llevar
costos fiscal será al atribuido al contabilidad su costo será cero.
contrato ▪ Para los NO obligados de llevar
contabilidad se permite tomar el 30%
del valor de la enajenación como
costo
 REFORMA TRIBUTARIA LEY 1819 DIC 2016.
PENDIENTE POR REGLAMENTAR ¿?

GASTOS Y COSTOS DE ESTABLECIMIENTO

▪ Costos por puesta en marcha de

operaciones, tales como costos de
inicio de actividades, costo de
preapertura, costos previo a la
operación. Estos deben ser
capitalización
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

▪ Los desembolsos efectuados, que

deberán ser capitalizados conforme a
GASTOS DE I.D.I
la técnica contable
▪Las erogaciones asociadas al
proyecto de investigación, desarrollo
e innovación, salvo las asociadas con
la adquisición de edificios y terrenos
REFORMA TRIBUTARIA LEY 1819 DIC 2016.
PENDIENTE POR REGLAMENTAR ¿?

COSTO DE EVALAUCIÓN Y EXPLORACIÓN DE RECURSOS

NATURALES NO RENOVABLES
El costo fiscal capitalizable estará compuesto por:
✓ Adquisición de derechos de explotación
✓ Estudios sísmicos, topográficos que se vinculen a un
hallazgo de recurso natural no renovable
✓ Toma de muestras
✓ Actividades sobre la evaluación de le viabilidad comercial
de la extracción del recurso natural
 MERCANCÍAS DE
FACIL DESTRUCCIÓN
O PERDIDA
DISMINUCIÓN
DEL
INVENTARIO
FINAL

3% I.I , MÁS
COMPRAS
 El autoavaluo declarado

Costo de adquisición

El costo fiscal

Incremento propiedad
raíz

El avaluó catastral actualizado

 COSTOS FISCAL BIEN RAÍZ POR EL
INCREMENTO DE LA PROPIEDAD
RAÍZ (PERSONAS NATURAL)

COSTO DE ADQUISICIÓN (AÑO) XXXXXXXX

AJUSTE PORCENTUAL DEL VALOR DE LA PROPIEDAD RAIZ XXXXXXXX
(TABLA)
MÁS
ADICIONES XXXXXXXXXXX
MEJORAS XXXXXXXXXXX
REPARACIONES LOCATIVAS XXXXXXXXXXX
VALORIZACIONES PAGADAS XXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXX
TOTAL COSTO FISCAL XXXXXXX
 COSTO FISCAL ACCIONES Y
APORTES PERSONAS
NATURAL

VALOR COSTO
ADQUISICIÓN FISCAL

COSTO ADQUISICIÓN
 COSTOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Procedimientos especiales para determinar el costo

activos fijos

•En la enajenación de los activos el precio mínimo de venta debe ser

equivalente al 75% del valor comercial de bienes de la misma
especie o calidad , en la fecha de enajenación, excepto que la
transacción esté sometida a régimen de precios de transferencia,
evento en el cual la utilidad en la transacción deberá enmarcarse en
los márgenes que se aplicarían entre partes independientes.

•El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes

concernientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica,
tales como las patentes de inversión, marcas, goodwill, derechos de
autor y otros intangibles, se presume constituido por el 30% del
valor de la enajenación siempre que se hubiere incluido en la
declaración del año anterior,
 COSTOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Procedimientos especiales para determinar el costo

•Los procedimientos especiales son opcionales

•No se puede volver a disminuir el costo fiscal

•Utilidad contable y fiscal diferente a la venta

•El valor reajustado debe figurar en la declaración de renta del año anterior a
la venta

• Inmuebles: No se acepta un precio inferior al costo fiscal en la venta de

bienes raíces, Art 90 E.T.

• Deducibilidad de pérdidas en ventas: Art 149 E.T.

• Pérdida en venta de acciones y aportes, Art 153 E.T

 COSTOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Costo fiscal y valor patrimonial de los activos

•Valor Patrimonial Norma general (Ley 174 de 1994)

El valor patrimonial de los activos en su mismo costo fiscal

Excepciones:

• Bienes inmuebles para contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: El

mayor valor entre avalúo catastral y costo fiscal.

•Títulos y documentos negociables: Si se cotizan en bolsa, el promedio de

las transacciones del último mes ( Año 2010: Circular N° 007 de Febrero de
2011)

•Inversiones en sociedades: Sistemas especiales de valoración de

inversiones.
 Y DESPUES DE TANTO EL COSTO FISCAL
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
SERA:
Costo Fiscal y Valor Patrimonial de los Activos

Costo Fiscal – Normal General

El costo fiscal de los activos está conformado por:

•Precio de Adquisición
•(+) Otras erogaciones hasta poner el bien en condiciones de
utilización o venta
• (+) Adiciones y mejoras
• (+) Ajustes por inflación (hasta Dic 2006)
• (+) Contribuciones por valorización ( inmuebles)
• (-) Depreciación o amortización acumulada
 COSTOS DE LOS ACTIVOS FIJOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

[Link] Natural o Histórico: real verdadero lo que se sacrifica para

adquirir un activo.

[Link] Impropios – Asignados: Adiciones al costo que permite la ley

sin haberse generado un sacrificio en producción o adquisición, se da
para bienes Inmuebles (Art 72 E.T)

Persona: Llevan Contabilidad Persona: No Llevan Contabilidad

Deben declarar inmueble: costos Deben declarar inmueble: mayor

propio o costo asignado valor entre costos propio o costo
asignado

Art 69 – 77 E.T
Art 277 E.T
 COSTOS DE LOS INVENTARIOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

1. SISTEMA DE CONTABILIZACIÓN ART, 62 E.T

• Permanente (Revisor Fiscal)

• Periódico (Juego de Inventarios)

2. METODO DE VALORACION ART. 65 E.T

• PEPS (Primeras Entradas – primeras salida)

• Promedio
• Identificación Específica (Retail) y es un método para estimar
y no para valorar el inventario, pero fue adoptado por
propósito tributario (empresas comerciales, que venden al
menudeo, y llevan inventario periódico)
 COSTOS DE LOS INVENTARIOS QUE
TARIFA
PASARÁ DEL IMPUESTO
CON………. A LARENTA
REGLAMENTARÁN?

Mantener el mismo método de

1. PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
valoración por lo menos en el mismo
año fiscal. (Decreto 1333 -1996)

No se puede utilizar mecanismos de

2. PRINCIPIO DE COINCIDENCIA valoración distintos entre lo contable
y lo fiscal
 INVENTARIOS (DEDUCCIÓN PERDIDAS)
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

1. FORMAS DE PERDIDA (ART 64 E.T)

1. Fuerza Mayor: Se aplica 148 E.T.

2. Mercancía de fácil destrucción: Art 64 E.T.
3. Mercancía de fácil pérdida. Art 64 E.T.

Cuando por sus características físicas o por su forma de distribución,

pueden estar expuestas:

Medicamentos Aceptan pérdidas

Alimentos hasta de un 3%
Pérdida por su naturaleza Cristal (De la suma del
inventario final +
compras del año)
Comercialización y se puede tomar
como una
deducción
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
DEDUCCIONES
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO

FISCALES
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES

CARLINA BAUTISTA G.
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

REQUISITOS PARA LA ACEPTACIÓN DE LAS DEDUCCIONES

Art. 104- 105 E.T
Se entiende realizadas las deducciones legalmente aceptadas,
Realización cuando se pagan efectivamente en dinero o en especie, o
cuando se termine la exigibilidad.

Art 107 E.T.

La deducciones deben tener causalidad con la actividad
Causalidad productora de renta. Es decir los gastos realizados durante
un ejercicio deben ser asociados con la actividad generadora
de renta

Retención en Art 177 E.T.

la fuente No serán procedentes los costos y gastos respecto de los
cuales no se cumpla la obligación señalada en el Art 623 E.T.,
comprobar la prueba de las consignaciones de retención en la
fuente practicadas en calidad de agentes retenedores
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

REQUISITOS PARA SU PROCENCIA: COSTOS Y DEDUCCIONES

1. Soporte de costos y deducciones:

1. Art 771-2 E.T.: factura o documento equivalente

2. Pago retención en la fuente: para pagos laborales y los gastos en el

exterior

3. Decreto 522 de 2003: Régimen simplificado

1. Fotocopia del RUT del proveedor del régimen simplificado

2. Controlar el valor anual acumulado (3.300 UVT)
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

PROHIBICIÓN DE DEDUCCIONES

Los costos cuya aceptación este restringida

no pueden ser deducción
✓ Los gastos no aceptados fiscalmente no podrán:
Prohibición
✓ Ser tratados como costo
✓ Ni ser capitalizados
✓ Método de Participación Patrimonial
✓ Impuesto Sobre La Renta
✓ Impuestos diferentes a los del Art. 115
✓ Predial
✓ ICA
✓ 50% del 4 x 1.000
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

PROHIBICIÓN DE DEDUCCIONES

✓ Multas, sanciones, penalidades e intereses moratorios

✓ Distribución de dividendos
✓ Impuestos asumidos de terceros
Prohibición
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

PROHIBICIÓN DE DEDUCCIONES

ART 151 E.T. y ss

No se acepta las siguientes:

-Las pérdidas por enajenación de activos vinculados
económicos.
Prohibición - Las pérdidas por enajenación de activos de sociedades de
socios
-Las pérdidas en la enajenación de acciones o cuotas de
interés social
- Descuentos en enajenación de títulos fiscales y cambiarios
Novedades en los parámetros de las deducciones LEY 1819 DIC 2016
✓ Atenciones a clientes, proveedores y empleados «hasta 1% del ingreso neto». Art. 107-1
ET.
✓ Salarios y prestaciones derivados de condenas «deducción con pago de parafiscales y SS».
Art. 107-1 ET.
✓ Para obligados a llevar contabilidad. Prestaciones y aportes año corriente, pagados antes
de presentar la declaración de renta. Art. 115- 1ET.
✓ Importación de tecnología, patentes, marcas son deducibles y sujetos a registro dentro
de los 6 meses siguientes a la suscripción del contrato.
✓ Modificación al contrato requiere registro dentro de los 3 meses siguientes.
✓ Las donaciones efectuadas a ESAL que no hacen parte del RTE no serán descontables de
la renta y serán ingresos gravables para las entidades receptoras. ¿Enriquecimiento ilesito
del Estado?
✓ No son deducibles. Art. 105 ET.
✓ El impuesto sobre la renta y complementarios y los impuestos no comprendidos en el
artículo 115 ET.
✓ Los impuestos asumidos de terceros.
✓ El gasto por intereses devengado a favor de terceros será deducible (…) Art. 117 ET.
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

LIMITACIONES A LAS DEDUCCIONES

1. Los Gastos de exterior son deducibles, per la deducción se limita al

15% de la renta de contribuyente ( Art 122 E.T)
2. Las donaciones son deducibles, pero la deducción se limita al 30%
dela renta (Art 125 E.T)
3. Limitaciones relacionas con ingresos no constitutivos de renta y con
rentas exentas.
1. Art 177-1 E.T. , no se aceptan costos y deducciones imputables a
loas ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional ni
rentas exentas ( impedir pérdidas fiscales)
2. Limitación por costos y gastos con paraísos fiscales, Art 142 E.T.
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCIONES POR PAGOS LABORALES

Art 87-1 E.T.: No deducibles los pagos que de alguna forma remuneren a
los empleados y que no fueron objeto de retención en la fuente por
ingresos laborales; Excepto:

• Los ingresos no constitutivos de renta

• La rentas exentas

• Los conceptos que reducen la base de retención

No deducibles los salarios sobre los cuales no se acredite el pago de los

aportes parafiscales y a la seguridad social, previamente a la
presentación de la declaración de renta (Art 664 E.T.)
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCIONES POR PAGOS LABORALES: APORTES PARAFISCALES

•Decreto 187 de 1975 Art 61

•Concepto DIAN N° 42747 de mayo de 2009

•Resolución DIAN N° 14199 de 2009: definió el formulario para la

declaración de renta del año gravable 2009. Renglón N° 32

•Los aportes parafiscales son deducibles en el año en que se paguen

efectivamente sin considerar el año al cual corresponden

•Los pagos de naturaleza remuneratoria que no han sido incluidos en la

base gravable de retención en la fuente por concepto de pagos laborales
no pueden ser deducibles (renta), excepto aquellos pagos no
constituidos de renta ni G.O como: Aportes a pensiones, AFC, pagos por
alimentación, (310 UVT) de salarios y hasta 41UVT, parte exenta y
deducciones permitidas por ley ( salud y educación ó corrección
monetaria) respetando el límite del 15%
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCIONES POR PAGOS LABORALES: INDEMIZACION POR DESPIDO

SIN JUSTA CAUSA

•Sentencia CE 16877 de noviembre 26 de 2009.

•Las indemnizaciones por despido sin justa causa no son deducibles

porque no son necesarias ni tienen relación de causalidad

•Los pagos laborales extraordinarios son deducibles si el beneficio está

vinculado a la producción de la renta

•Concepto DIAN N° 60950 de agosto 28 de 2010 y 94762 de septiembre

28 de 2000, estos pago provienen de una relación laboral y existe
relación de causalidad….

A QUIEN SE LE HACE CASO????? AL CONSEJO DE

ESTADO O A LOS CONCEPTOS DE LA DIAN
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR IMPUESTOS

Artículo 115 de E.T.

•Es deducible el 100% de los impuestos de industria y comercio, avisos y

predial, efectivamente pagados, siempre que tengan relación de causalidad
con la actividad productora de renta

• Es deducible el 50% del GMF efectivamente pagado, aunque no tenga

relación de causalidad. Debe estar certificado por el agente retenedor.
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION PROVISIÓN DE CARTERA

Cuentas por cobrar y provisión de cartera

•Se puede deducir provisión de cartera, sobre las originadas en

actividades productoras de renta.

• Provisión de cartera fiscal de acuerdo a métodos aceptados: general o

individual.

• El valor de la provisión deducible debe estar contabilizado

•En el sector financiero, son deducibles la provisión individual de cartera

de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo, realizadas durante el
respectivo año gravable
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION CASTIGOS DE CARTERA

• Se acepta el castigo de cartera no recuperable

• Siempre que hay generado renta en años anteriores

• Relación de los castigos indicando las razones que impliquen su

recuperación

• la deducción procede en el año en que se contabiliza el castigo

 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

EJEMPLO DEDUCCION PROVISION DE CARTERA

VALOR CARTERA % PROVISION GENERAL % PROVISION INDIVIDUAL
VENCIMIENTO CARTERA

SIN VENCER 113.552.000

ENTRE O Y 90 DIAS 36.000.000
ENTRE 91 Y 180 DIAS 28.293.000 5% 1.414.650
ENTRE 180 Y 360 DIAS 29.646.000 10% 2.964.600
ENTRE 360 Y 720 DIAS 3.429.000 15% 514.350 33% 1.131.570
ENTRE 721 Y 900 DIAS 6.714.000 15% 1.007.100 66% 4.431.240
TOTAL 217.634.000 5.900.700 5.562.810

B. DETERMINACION DE LA PROVISION DE CARTERA NO DEDUCIBLE FISCALMENTE

CONTABLE FISCAL DIFERENCIA
SALDO A 31-12-XXXX 19.000.000 10.000.000 9.000.000
(-) CASTIGOS SOPORTADOS 0 0 0
SALDO ANTES DE AJUSTES 19.000.000 10.000.000 9.000.000
GASTO DEL AÑO 12.000.000 -4.099.300 16.099.300

SALDOS A 31-12 XXXX EN PROVI 31.000.000 5.900.700 25.099.300

 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION MANEJO DE PROVISIONES

•Las provisiones no son deducibles porque no se han realizado

fiscalmente.

• Las únicas provisiones aceptadas fiscalmente:

• Para deudas de dudoso recaudo

• Para pago de futuras pensiones de jubilación

• Demás provisiones contables: No tienen efecto fiscal

• Reconocimiento del impuesto diferido

 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR DEPRECIACIÓN

•Métodos aceptados fiscalmente: Línea recta, reducción de saldos,

acelerada (por turnos adicionales). Otro de reconocido valor técnico,
se requiere efectuar solicitud a la DIAN con 3 meses de anterioridad
a la iniciación del ejercicio gravable en el que se pretende su
aplicación
•También se debe presentar autorización a la DIAN para: Para
modificar las vidas útiles de los activos fijos

•Contablemente se puede utilizar otros métodos diferentes, pero

que no están aceptados fiscalmente.

•Vidas útiles: 5 (vehículos y cómputo), 10 (Maq y Equipo, Muebles)

y 20 (Edificios) años (antes de reforma)
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Se acogen conceptos de acuerdo con la técnica contable

Limitaciones

BIENES DEPRECIABLES Se
Propiedad planta y equipo deroga el La deducción por depreciación será
Propiedad de inversión art 130 la establecida de acuerdo con la
Activos Intangibles que generen E.T técnica contable, siempre que no
en la exploración y evaluación exceda la tasa máxima establecida
por el Gobierno.

A falta de reglamento las tasas que

se detallan en la siguiente lámina
2,22% -33%
Se autoriza la depreciación
Alícuota de depreciación (del acelerada, incrementando la
componente) no puede ser alícuota en un 25% si el bien se usa
ACELERADA 25% * 16 16 horas directamente, o
superior a la permitida para el
HORAS proporcionalmente en fracciones
elemento de propiedad, planta y
equipo en su totalidad superiores (No aplicable para
inmuebles)
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
Tablas máximas de depreciación – en ausencia del reglamento
CONCEPTO DE BIENES A DEPRECIAR TASA DE DEPRECIACIÓN FISCAL O ANUAL
Construcciones y edificaciones 2,22%
Acueducto, planta y redes 2,50%
Vías de comunicación 2,50%
Flota y equipo aéreo 3,33%
Flota y equipo férreo 5,00%
Flota y equipo fluvial 6,67%
Armamento y equipo de vigilancia 10,00%
Equipo Eléctrico 10,00%
Flota y equipo de transporte terrestre; maquinaria, equipos y muebles 10,00%
y enseres
Equipo médico científico 12,50%
Envases, empaques y herramientas; Equipo de computación Redes de 20,00%
procesamiento de datos; Equipo de comunicación
Inversiones en infraestructura de proyectos para escenarios de 10 AÑOS
espectáculos públicos de artes escénicas
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

El saldo pendiente de depreciación de los activos fijos a

31 de diciembre de 2016 – (TRANSICIÓN)

✓ Depreciar vida útil fiscal remanente

✓ Línea Recta - Reducción de Saldos
✓ Inmuebles 20 años
✓ Maquinaria y Equipo 10 años
✓ Vehículos 5 años
 DEPRECIACIÓN MÉTODO
LÍNEA RECTA
Valor de Adquisición $ 100.000.000

Vida Útil 5 años

% VALOR COSTO DEL

COSTO DEL REAJUSTE REAJUSTE ACTIVO GASTO POR DEPRECIACION
Años ACTIVO FISCAL FISCAL REAJUSTADO % DEPRECIACION ACUMULADA VALOR

20XX 100.000.000 5,15% 5.150.000 105.150.000 20% 20.000.000 20.000.000 85.150.000

20XX 85.150.000 7,75% 6.599.125 91.749.125 20% 20.000.000 40.000.000 71.749.125
20XX 71.749.125 7% 5.022.439 76.771.564 20% 20.000.000 60.000.000 56.771.564
20XX 56.771.564 7% 3.974.009 60.745.573 20% 20.000.000 80.000.000 40.745.573
20XX 40.745.573 7% 2.852.190 43.597.763 20% 20.000.000 100.000.000 23.597.763

23.597.763 23.597.763
DEPRECIACIÓN MÉTODO REDUCCIÓN DE
SALDOS
Valor de Adquisición
$ 100.000.000
Vida Útil 5 AÑOS
5
Valor de salvamento 10%
10.000.000
T.D. = 1 -
100.000.000
T.D.= 36,904.266%

% REAJUSTE VALOR REAJUSTE COSTO DEL ACTIVO GASTOPOR DEPRECI.

Años COSTO DEL ACTIVO FISCAL FISCAL REAJUSTADO BASE DE DEPREC. % DEPRECI. ACUMULADA COSTO FISCAL
20XX 100.000.000 5,15% 5.150.000 105.150.000 100.000.000 36,904266% 36.904.266 36.904.266 $ 68.245.734
20XX 68.245.734 7,75% 5.289.044 73.534.778 63.095.734 36,904266% 23.285.018 60.189.284 $ 50.249.761
20XX 50.249.761 7% 3.517.483 53.767.244 39.810.716 36,904266% 14.691.853 74.881.136 $ 39.075.391
20XX 39.075.391 7% 2.735.277 41.810.669 25.118.864 36,904266% 9.269.932 84.151.069 $ 32.540.737
20XX 32.540.737 7% 2.277.852 34.818.588 15.848.931 36,904266% 5.848.932 90.000.000 $ 28.969.656
18.969.657 $ 28.969.656

REAJUSTE FISCAL ACUMULADO 18.969.657

MAS: VALOR DE SALVAMENTO 10.000.000
COSTO FISCAL AL FINAL DE LA VIDA UTIL 28.969.657
DEPRECIACIÓN MENOR VIDA
ÚTIL
Vida Útil Menor valor
Valor de Depreciación Depreciación Diferencia Impuesto de
adquisición En tres años Cinco Años Depreciación Renta 25%

80.000.000 26.666.667 16.000.000 10.666.667 2,666,667

80.000.000 26.666.667 16.000.000 10.666.667 2,666,667
80.000.000 26.666.667 16.000.000 10.666.667 2,666,667
80.000.000 0 16.000.000 (16.000.000) (4,000,000)
80.000.000 0 16.000.000 (16.000.000) (4,000,000)

Totales 80.000.000 80.000.000 0 0

 POSIBILIDAD DE UTILIZAR UNA VIDA ÚTIL
DIFERENTE

Si el contribuyente considera que

el activo tiene una vida útil diferente

Autorización DIAN

Solicitud 3 meses antes

del periodo gravable
aplicable
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR DEPRECIACIÓN: Aplicación de sistemas diferentes

contable y fiscalmente

•Efectos: tomar una mayor deducción en los primeros años, diferir el

pago del impuesto, y reducir el costo fiscal de los activos fijos ( valor
patrimonial)

• Reconocimiento de la depreciación diferida

• Impuesto diferido por pagar

• Art 130 E.T.: Constitución de reserva no distribuíble, por el 70%

de la diferencia. – DEROGADO LEY 1819 DIC 2016

•Cuando la reserva se distribuya o se capitalice, es un ingreso no

constitutivo de renta ni ganancia ocasional para los socios o
accionistas
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR COMPRA DE ACTIVOS PRODUCTIVOS

•Norma aplicable en el año 2010 (Art 158-3 E.T)

•Ley 1430 de 2010 Art 1°(contratos de Estabilidad Jurídica) tendrán
derecho 2011 – solo 3 Años

•Deducción del 30% del valor de las inversiones en activos fijos

reales productivos – suscripción de contratos de estabilidad jurídica

•No procede la deducción cuando el activo ha sido objeto de

transacciones entre vinculados económicos

• Estos activos solo se podrán depreciar por línea recta

• El beneficio se traslada a los socios o accionistas

• Se puede compensar en los años siguientes la pérdida fiscal que se

origine por su aplicación
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR COMPRA DE ACTIVOS PRODUCTIVOS -

CONTRATO DE ESTABILIDAD JURIDICA (E.J)

Con el ánimo de promover las nuevas inversiones y ampliar las

existentes el G.N. instituyó en al año 2005: CONSTRATOS DE
ESTABILIDAD JURIDICA. A través de estos contratos el Estado
Colombiano garantiza a los inversionistas que los cambios
negativos, que sufran las normas que fueron determinantes para
su inversión, no les serán aplicables mientras que el contrato se
encuentre vigente. En otras palabras las normas vigentes en el
momento que se realizó la inversión y que hayan sido
debidamente incluidas en el contrato de estabilidad jurídica serán
aplicables durante la vigencia del mismo.
 DEDUCCIONES (CONTRATOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA E.J)
ELEMENTOS CONSIDERACIONES
Sujetos Inversionistas PN o PJ, nacionales o extranjeras incluye consorcios
que cumplan requisitos del Art 4° de la ley 963 de 2005 (Inversión
3.000 Millones)

Solicitud Inversionista deberá presentar ante Secretaría técnica del comité

de E.J, una solicitud de acuerdo al Art 3°Decreto 2950 de 2005

El carácter de la Inversión Se entiende como inversiones nuevas, aquellas que se realicen en

proyectos que entren en operación con posterioridad del contrato
de E.J
Externalidades (+) esperadas de la inversión Creación de nuevos empleos, trasferencias de tecnología,
desarrollo regional, demanda de productos nacionales entre otras,

Monto mínimo de la inversión Valor igual o superior a 7.500 SMLV

Prima El valor de la prima se definirá sobre las normas tributarias que el

G.N. determine sea objeto de la estabilización
Límites La estabilidad jurídica no podrá versar sobre normas concernientes
a: Obligación de declarar y pagar tributos o inversión forzosa que el
G.N decrete en estado de Conmoción Interior. Impuesto Indirectos,
Regulación del Sector financiero, Régimen de seguridad socia.
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR COMPRA DE ACTIVOS PRODUCTIVOS

•En este caso no aplica el beneficio de auditoria

•Esta deducción no es compatible con la tarifa del 15% de impuesto

de renta aplicable para usuarios de zonas franacas

• Usuarios operadores
• Usuarios industriales de bienes
• Usuarios industriales de servicios

•Concepto DIAN N° 20446 de marzo 24 de 2010: no hay opción de

escoger beneficio
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR COMPRA DE ACTIVOS PRODUCTIVOS

•Definición de activo fijo real productivo ( Decreto 1766 de 2004)

•Vinculados directa y permanente a la actividad productora de renta

(Sentencia CE N° 15086 de Marzo 23 de 2006)

• Que formen parte del patrimonio del contribuyente

• Susceptibles de depreciarse o amortizarse fiscalmente

• Bienes tangibles (Sentencia CE n° 14898 de mayo 24 de 2007)

 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR COMPRA DE ACTIVOS PRODUCTIVOS

(Decreto 1766 de 2004)

•Deducción: en el año en que se realiza la inversión

• Aplicable también a los activos adquiridos mediante el sistema de

arrendamiento financiero o leasing.

•Activos construidos o formado por el contribuyente: deducción sobre

el valor de las erogaciones hechas durante el período, que formen
parte del costo del bien.

•Si el activo se enajena antes de terminar su vida útil o se deja de

utilizar en la actividad productora de renta: declarar el valor de la
deducción proporcional al tiempo transcurrido, como renta líquida
gravable
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

DEDUCCION POR COMPRA DE ACTIVOS PRODUCTIVOS

• Concepto 2376 de 2009: Adiciones y mejoras

Las adiciones y mejoras no dan derecho a tomar la deducción

• Concepto 104242 de 2008: Vinculados en el Exterior

Procede la deducción cuando el proveedor del bien es un vinculado

económico con domicilio en el exterior.
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

GASTOS DEL EXTERIOR ART 771-6 E.T.

Por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la
obtención de rentas dentro del país no pueden exceder del 15% de la renta
líquida del contribuyente antes de computarlos. Se exceptúan de esta
regla entre otros:

• Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención de la fuente

• Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra y ventas de
mercancías, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no
exceda del % del valor de la operación en el año gravable que señale
el Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
• Los pagos por conceptos que no se consideran ingresos de fuente
nacional
• Pagos efectuados en que Colombia tenga suscritos acuerdos para
evitar la doble tributación, en los que se hayan pactado la cláusula
de no discriminación
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

GASTOS DEL EXTERIOR ART 771-6 E.T.

Costos y gastos del exterior Podrán ser desconocidos Art. 771-6ET.

La DIAN podrá rechazarlos, cuando se verifique que:
1. El beneficiario efectivo, de dichos pagos es el mismo contribuyente, en una proporción igual o
superior al 50%,.
[Link] pago se efectúa a una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición o a entidades
sometidas a un régimen tributario preferencial o no se allegue certificado de residencia fiscal del
beneficiario del pago.

Beneficiarios efectivos. Art. 631-5.

a)Tener control efectivo, directa o indirectamente, de una sociedad nacional, de
un mandatario, de un patrimonio autónomo, de un encargo fiduciario, de un
fondo de inversión colectiva o de un establecimiento permanente de una
sociedad del exterior. «Triangulación de la renta».
b)Ser beneficiario las operaciones y actividades que lleve a cabo la sociedad
nacional, el mandatario, el patrimonio autónomo, el encargo fiduciario, el fondo
de inversión colectiva o de una sociedad del exterior con un establecimiento
permanente en Colombia. «La trazabilidad del dinero».
 DEDUCCIONES
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

GASTOS CON VINCULADOS ECONOMICOS – REGLAS DE PRECIOS

DE TRANSFERENCIA
Pueden deducir las sumas pagadas o reconocidas directa o indirectamente a
sus casas matrices u oficinas del exterior por concepto de gasto de
administración o dirección, por concepto de regalías y explotación o
adquisición de cualquier clase de intangibles. Para el efecto el contribuyente
DEBERÁ someterse a las respectivas operaciones al régimen de PRECIOS
DE TRANSFERENCIA y DEBERÁN practicar las retenciones en la fuente del
caso. LOS REQUISITOS DEL REGIMEN CAMBIARIO TAMBIEN SON DE
OBLIGATORIO CUMPLIMIENTO

PAGOS A PARAISOS FISCALES

Los pagos o abonos en cuenta realizados a entidades constituidas,

localizadas, o en funcionamiento en países fiscales, que hayan sido
calificados como tales en Gobierno Colombiano, no son deducibles, en
excepto que en el evento en que haya efectuado la retención en la fuente
por concepto de renta
 MODELO IMPUESTO
DE SEGUIMIENTO
A LA RENTA
ACADÉMICO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
RENTA PERSONAS
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO

NATURALES
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES

CARLINA BAUTISTA G.
 1. RENTAS PERSONAS
NATURALES LEY 1819 DIC 2016
Rentas de
Capital
(art. 241-2 E.T)
Pensiones Rentas no
laborales
(art. 241-1 E.T)
(art. 241-2 E.T)

CEDULAR
Rentas de Dividendos y
trabajo
(Renta participaciones
(art. 241-1 E.T) Líquida (art. 242 E.T)
Cedular)
RENTAS PERSONAS NATURALES

A partir del año

gravable 2017:
▪ Se elimina los
sistemas de IMAS e
IMAN

X ▪ Se eliminan las
categorías de
“empleados” “TCP”
y “otras PN”
▪ Se elimina la
retención mínima
 RENTAS PERSONAS NATURALES

PARTICULARIDADES:

❑ Depuración de forma independiente por cada cédula

❑ El impuesto se calcula de manera independiente

❑ RLO será la suma de todas las RL cedulares

❑ Las pérdidas líquidas cedulares no se netean

❑ Las pérdidas líquidas sólo aplican a su misma cédula

❑ Solo podrán restarse beneficios tributarios (rentas exentas y deducciones) en

las cédulas que tengan ingresos

❑ Renta presuntiva pasa al 3,5% ¿ como se calcula a la PN?

RENTAS PERSONAS NATURALES: DEPURACION
DE LA RENTA POR EL SISTEMA ORDINARIO

1 2 3 4 5

INGRESOS
L P C D N
(-) COSTOS A E A E O
B N P I
O S I V L
(-) DEDUCCIONES A
R I T I
O A D B
A
(=) RENTA L N L E
O
R
E N
L
(-) EXENTAS S D
E
O
S
(=) RENTA LIQ.
CEDULAR
 RENTAS PERSONAS NATURALES: BASE
GRAVABLE

1+2 3+4 5

INGRESOS

(-) COSTOS

(-) DEDUCCIONES CAPITAL Y

LABORAL Y DIVIDENDOS
NO
PENSIONES
(=) RENTA LABORALES

(-) EXENTAS
(=) RENTA LIQ.
CEDULAR
TARIFA: ART 241 TARIFA: ART 241 TARIFA: ART 242
N um 1 N um 2

0%, 19%, 28% y 33% 0%, 10%, 20% y 35% 0%, 5%, o 10%
A partir de 34.726.000 A partir de 19.115.000 A partir de 19.115.000
 RENTAS PERSONAS NATURALES: LEY DE
FINANCIAMIENTO

Cédula
general
1 2

INGRESOS

(-) COSTOS LABORAL

(-) GASTOS CAPITAL CAPITAL Y
DIVIDENDOS
ACEPTADOS NO NO
(=) RENTA LABORAL LABORALES
(-) DEDUCCIONES Y PENSIONES
EXENTAS
(=) RENTA LIQUIDA
CEDULAR
TARIFA: ART 241
TARIFA: ART 242
 Rentas de trabajo Pensionados

Ingresos Salarios, comisiones, prestaciones, viáticos, gastos Jubilación, vejez, invalidez de

de representación. Honorarios, y compensaciones sobrevivientes,
por servicios personales. Honorarios si la persona indemnizaciones y
no vincula más de (2) trabajadores devoluciones
(-)INCR ni Aporte obligatorio salud Aporte obligatorio de salud
GO Aporte obligatorio de pensión
FSP
(-) Ded. MP (16 UVT) mensual
CM ( 100 UVT) mensual Deducciones y
Dependiente 10% ingresos brutos (32 UVT) rentas exentas no
mensuales pueden superar el
(-) Rentas Cesantías y demás rentas exentas Las primeras 1,000 UVT 40% de los
Exentas AFC – PV (30% ingresos) limitada al 3,800 UVT (sin mensuales ingresos netos sin
incluir obligatorios) exceder de 5.040
25% laboral sobre los ingresos (-) todos los UVT
beneficios y limitada a 240 UVT mensuales
= Renta líquida cedular gravable
Tarifa Tarifa progresiva por tabla hasta un 33%
 Rentas de capital Rentas no laborales

Ingresos Intereses, rendimientos, financieros, arrendamientos Todas las demás que no se

y regalías clasifiquen en otras cédulas,
ejemplo Honorarios por PN que
contraten (2) o más personas
(-)INCR ni GO Aporte obligatorio salud Aporte obligatorio salud
Aporte obligatorio de pensión Aporte obligatorio de pensión
FSP FSP
(-) Ded. Costos y gastos procedentes y debidamente Costos y gastos procedentes y
soportados debidamente soportados
(-) Rentas Rentas exentas y deducciones imputables a la cédula Rentas exentas y deducciones
Exentas sin exceder el 10% del resultado (ing menos gastos imputables a la cédula sin exceder
procedentes) limitadas a 1.000 UVT el 10% del resultado (ing menos
gastos procedentes) limitadas a
1.000 UVT
= Renta líquida cedular gravable
Tarifa Tarifa progresiva por tabla hasta un 35% Tarifa progresiva por tabla hasta un
35%
 Dividendo Dividendo
Ingresos Dividendo recibidos por Dividendo recibidos por sociedades
sociedades nacionales y nacionales y extranjeras
extranjeras

Sub Dividendo y participaciones que Dividendo y participaciones que NO

cédulas pagaron impuesto en cabeza de la pagaron impuesto en cabeza de la
sociedad sociedad

Tarifa Art 242 35% más la tarifa prevista para

dividendo sobre el saldo una vez
descontado ese impuesto
 RENTAS PERSONAS NATURALES:
LIMITACIONES POR CEDULA

Laboral Capital No Laboral

Deducciones Deducciones Deducciones

+ + +
Exentos Exentas Exentas
MAXIM MAXIMO MAXIMO:
O: 40% : 10%
ING. 10%Renta Renta
NETO Líquida Líquida
Nomayor NO mayor a NO mayor a
5.040UVT 1.000 UVT 1.000 UVT
 TARIFA IMPUESTO RENTA PARA PERSONAS NATURALES (241 E.T)

RANGOS UVT TARIFA IMPUESTO

De menos 0 UVT hasta 1.090 UVT 0% 0

De menos 1.090 UVT hasta 1.700 UVT 19% (Renta Gravable UVT menos 1.090 UVT) * 19%
ANTES DE LA LEY
DE De menos 1.700 UVT hasta 4.100 UVT 28% (Renta Gravable UVT menos 1.700 UVT) * 28% + 116 UVT)
FINANCIAMIENTO
De menos 4.100 UVT hasta 8.670 UVT 33% (Renta Gravable UVT menos 4.100 UVT) * 33% + 788 UVT)

De menos 8.670 UVT hasta 19.970 UVT 35% (Renta Gravable UVT menos 8.670 UVT) * 35% + 2.296 UVT)

De menos 19.970 UVT hasta 31.000 UVT 37% (Renta UVT menos 18.970 UVT) * 37% +5.901 UVT)
LEY DE
FINANCIAMIENTO
De 31.000 UVT en adelante 39% (Renta Gravable UVT menos 31.000 UVT) * 39% + 10.352UVT)
 TARIFA IMPUESTO RENTA PARA PERSONAS NATURALES (241 - 2 E.T)
CÉDULA NO LABORAL Y DE CAPITAL

RANGOS UVT TARIFA IMPUESTO

De menos 0 UVT hasta 600 UVT 0% 0

De menos 600 UVT hasta 1.000 UVT 10% (Renta Gravable UVT menos 600 UVT) * 10%

De menos 1.000 UVT hasta 2.000 UVT 20% (Renta Gravable UVT menos 1.000 UVT) * 20% +40 UVT)

LEY 1819 DIC 2016

De menos 2.000 UVT hasta 3.000 UVT 30% (Renta Gravable UVT menos 2.000 UVT) * 30% + 240 UVT)

De menos 3.000 UVT hasta 4.000 UVT 33% (Renta Gravable UVT menos 3.000 UVT) * 33% + 540 UVT)

De 4.000 UVT en adelante 35% (Renta Gravable UVT menos 4.000 UVT) * 35% + 870 UVT)

ESTA TABLA QUEDA DEROGADA CON LA LEY 1943 DE DIC 2018

 TARIFA IMPUESTO RENTA PARA PERSONAS NATURALES (242 E.T)

RANGOS UVT TARIFA IMPUESTO

De menos 0 UVT hasta 600 UVT 0% 0
De menos 600 UVT hasta 1.000 UVT 5% (Renta Gravable UVT menos 600 UVT) * 5%
LEY 1819 DIC 2016
De 1.000 UVT en adelante 10% (Renta Gravable UVT menos 1.000 UVT) * 10% + 20 UVT

RANGOS UVT TARIFA IMPUESTO

De menos 0 UVT hasta 600 UVT 0% 0
De menos 600 UVT hasta 1.000 UVT 10% (Renta Gravable UVT menos 600 UVT) * 10%
De menos 1.000 UVT hasta 2.000 UVT 20% (Renta Gravable UVT menos 1.000 UVT) * 20% + 40 UVT

LEY 1943 DIC 2018

De menos 2.000 UVT hasta 3.000 UVT 30% (Renta Gravable UVT menos 2.000 UVT) * 30% + 240 UVT

De menos 3.000 UVT hasta 4.000 UVT 33% (Renta Gravable UVT menos 3.000 UVT) * 33% +540 UVT

De 4.000 UVT en adelante 35% (Renta Gravable UVT menos 4.000 UVT) * 35% +870 UVT
 o Las pérdidas ocurridas dentro de una
cédula soló podrán ser compensadas
contra las rentas de las misma cédula.
CEDULAR
o Las pérdidas declaradas en periodos
(Pérdida gravables anteriores a la vigencias de la
Líquida ley R.F ÚNICAMENTE podrán ser
Cedular) imputadas en contra de las cédulas de
rentas NO LABORALES Y RENTAS DE
CAPITAL,
 RENTAS PERSONAS NATURALES: EJEMPLO

El q N O El que SI
planea Planea
INGRESOS LABORALES 65.000.000 65.000.000
Salarios 60.000.000
Prima Legal 5.000.000
(-)ING NO CONTS. RTA NI G.O -5.400.000 -5.400.000
Pensión 4% 2.400.000
Solidaridad 1% 600.000
Salud 4% 2.400.000
INGRESO NETO 59.600.000 59.600.000
(-) DEDUCCIONES 0 -6.117.000
Dependiente
Salud Prepagada 6.116.928
Intereses Vivienda
(=) RENTA ORDINARIA 59.600.000 53.483.000
(-) RENTA EXENTA -14.900.000 -16.635.000
Aporte a PV 4.352.000
Aporte AFC
Exenta 25% Art 206 Num10 14.900.000 12.282.750
(=) RENTA LÍQUIDA 44.700.000 36.848.000 82%
UVT 2017 31.859 1.403,06 1.156,60
IMPUESTO RENTA 1.895.000 403.000 21%
LEY DE FINANCIAMIENTO

CÉDULA GENERAL DIVIDENDOS

Deducciones + Exentas
MAXIMO
No admite costo, ni deducciones
40% Ingreso neto
no mayor a 5.040 UVT
GRACIAS