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Informe especial NIA 500 Evidencia de auditoría (Parte II) V-1

NIA 500 Evidencia de auditoría (Parte II)

Informe Especial
Procedimientos de auditoría para procesamiento de imágenes para facilitar
Ficha Técnica
obtener evidencia de auditoría el almacenamiento y las referencias.
Autor : C.P.C.C. Óscar Falconí Panana
Según lo requerido por, y explicado Cierta información electrónica puede no
Título : NIA 500 Evidencia de auditoría (Parte II) adicionalmente en, la NIA 315 y la NIA ser recuperable después de un periodo
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 311 - Segunda 330, la evidencia de auditoría para llegar específico de tiempo; por ejemplo, si los
Quincena de Setiembre 2014 a conclusiones razonables sobre las cuales archivos son cambiados y si no existe una
basar la opinión del auditor es obtenida copia de seguridad. Por consiguiente, el
mediante la realización de: auditor puede encontrar necesario como
4. Evidencia de auditoría sufi- (a) Procedimientos de evaluación del resultado de las políticas de retención de
ciente y competente (apro- riesgo; y datos de una entidad solicitar la retención
de alguna información para su revisión
piada), continuación (b) Procedimientos de auditoría adicio- por parte del auditor o para realizar pro-
nales que comprenden: cedimientos de auditoría en el momento
Fuentes de la evidencia de auditoría (i) Pruebas de controles, cuando es en que la información está disponible.
La evidencia de auditoría es obtenida me- requerido por las NIA o cuando
diante la realización de procedimientos de el auditor ha elegido realizarlas; y Inspección
auditoría para evaluar los registros conta- (ii) Procedimientos substantivos,
bles; por ejemplo, a través del análisis y La inspección implica examinar archivos
incluyendo pruebas de detalles o documentos, internos o externos, en
revisión, reejecución de procedimientos y procedimientos analíticos subs-
seguidos en el proceso de presentación de formatos escritos o electrónicos, o en
tantivos. otros medios, o un examen físico de
la información financiera y la reconcilia-
ción de tipos y aplicaciones relacionadas Los procedimientos de auditoría descritos un activo. La inspección de registros y
de la misma información. A través de la más adelante pueden ser utilizados como documentos proporciona evidencia de
ejecución de dichos procedimientos de procedimientos de evaluación del riesgo, auditoría de varios grados de confiabili-
auditoría, el auditor puede determinar si pruebas de controles o procedimientos dad, dependiendo de su naturaleza y de
los registros contables son internamente substantivos, dependiendo del contexto su fuente y, en el caso de los registros y
consistentes y coinciden con los estados en el que sean aplicados por el auditor. documentos internos, de la efectividad
financieros. Como se explica en la NIA 330, la eviden- de los controles sobre su producción. Un
cia de auditoría obtenida de auditorías ejemplo de inspección usado como una
Normalmente, se obtiene un mayor ase- previas puede, en ciertas circunstancias, prueba de controles es la inspección de
guramiento de la evidencia de auditoría proporcionar evidencia de auditoría los registros para encontrar evidencia de
consistente obtenida de diversas fuentes apropiada siempre que el auditor realice las autorizaciones.
o de una naturaleza diferente que la ob- procedimientos de auditoría para estable-
tenida de otras partidas de la evidencia de Algunos documentos representan eviden-
cer su continua relevancia1. cia de auditoría directa de la existencia de
auditoría consideradas individualmente.
Por ejemplo, corroborar información La naturaleza y frecuencia de los pro- un activo; por ejemplo, un documento
obtenida de una fuente independiente cedimientos de auditoría a ser usados que constituye un instrumento finan-
de la entidad puede incrementar el ase- pueden estar afectadas por el hecho ciero tal como una acción o un bono.
guramiento que el auditor obtiene de la de que algunos de los datos contables La inspección de tales documentos no
evidencia de auditoría generada interna- y otra información pueden estar dispo- proporciona necesariamente evidencia
mente, tal como la evidencia existente nibles, sólo en forma electrónica o solo acerca de la propiedad o de su valor.
dentro de los registros contables, actas en ciertos puntos o periodos de tiempo. Además, inspeccionar un compromiso
de reuniones o una representación de la Por ejemplo, documentos de fuentes, ejecutado puede proporcionar evidencia
administración. tales como órdenes de compra y fac- de auditoría relevante para la aplicación
turas, pueden existir solo en formatos de las políticas contables de la entidad,
Información de fuentes independientes electrónicos cuando una entidad utiliza tal como el reconocimiento de ingresos.
de la entidad que el auditor puede utilizar el comercio electrónico o pueden ser
como evidencia de auditoría pueden in- La inspección de activos tangibles puede
desechadas luego de ser escaneadas proporcionar evidencia de auditoría con-
cluir confirmaciones por parte de terceros, cuando una entidad utiliza sistemas de
informes de analistas y datos comparables fiable con respecto a su existencia, pero
acerca de los competidores. 1 NIA 330, párrafo A35
no necesariamente acerca de los derechos

N° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial V-1

 V Informe Especial
y obligaciones de la entidad o de la va- Procedimientos analíticos 5. Información a ser usada como
luación de los activos. La inspección de Los procedimientos analíticos consisten evidencia de auditoría
los artículos individuales del inventario de evaluaciones de la información finan-
puede ir acompañada de la observación Al diseñar y ejecutar procedimientos de
ciera a través del análisis de las relaciones auditoría, el auditor considerará la rele-
del conteo del inventario. plausibles entre los datos financieros y no vancia y confiablidad de la información
Observación financieros. Los procedimientos analíticos que será utilizada como evidencia de
también abarcan la investigación si fuera auditoría.
La observación consiste en mirar un necesario de las fluctuaciones identifica-
proceso o un procedimiento que está das o de las relaciones que son inconsis-
siendo realizado por otros; por ejemplo, Relevancia y confiabilidad
tentes con otra información relevante o
la observación por parte del auditor del que difieren de los valores esperados por Mientras que la evidencia de auditoría es
conteo del inventario realizado por el un monto significativo. Véase la NIA 520 principalmente obtenida de los procedi-
personal de la entidad o de la realización para una guía adicional. mientos de auditoría realizados durante
de las actividades de control. La observa- el curso de la auditoría, también puede
ción proporciona evidencia de auditoría Indagación incluir la información obtenida de otras
acerca de la realización de un proceso fuentes tales como, auditorías previas, en
o procedimientos, pero está limitada al La indagación consiste en buscar infor- ciertas circunstancias, y los procedimien-
punto en el tiempo en el cual tuvo lugar mación de personas bien informadas, tos de control de calidad para la acepta-
la observación y por el hecho de que el financiera y no financiera, dentro o fuera ción y continuación de un cliente de una
acto de haber observado pueda afectar la de la entidad. La indagación es utilizada firma. La calidad de toda la evidencia de
forma en que el proceso o procedimiento considerablemente a través de la audi- auditoría es afectada por la relevancia y
es realizado. Véase la NIA 501 para una toría además de otros procedimientos confiabilidad de la información sobre la
guía adicional sobre la observación del de auditoría. Las indagaciones pueden cual está basada.
conteo del inventario2. ir desde indagaciones escritas formales
a indagaciones orales informales. La Relevancia
Confirmación externa evaluación de las respuestas a las indaga-
ciones es una parte integral del proceso La relevancia se ocupa de la conexión
Una confirmación externa representa evi- de indagar. lógica con, o su efecto sobre, el propósito
dencia de auditoría obtenida por el auditor del procedimiento de auditoría y, cuando
en forma de una respuesta escrita directa Las respuestas a las indagaciones pueden sea apropiado, la aseveración bajo consi-
para el auditor de un tercero (la parte con- proporcionar al auditor información que deración. La relevancia de la información
firmante) mediante un documento escrito, no poseía anteriormente o corroborar a ser utilizada como evidencia de auditoría
en forma electrónica o por otro medio. Los evidencia de auditoría. Alternativamen- puede ser afectada por la dirección de
procedimientos de confirmación externa te, las respuestas podrían proporcionar pruebas. Por ejemplo, si el propósito de un
frecuentemente son relevantes cuando información que difiera, de manera procedimiento de auditoría es probar la so-
tratan sobre aseveraciones asociadas con significativa de otra información que el breestimación en la existencia o valuación
ciertos saldos de cuentas y sus elementos. auditor haya obtenido, por ejemplo, de las cuentas por pagar, realizar pruebas
Sin embargo, las confirmaciones externas información con respecto a la posibilidad sobre los registros de las cuentas por pagar
no necesariamente están restringidas sola- de que la administración pase por alto los puede ser un procedimiento de auditoría
mente a los saldos de cuentas. Por ejemplo, controles. En algunos casos, las respuestas relevante. Por otro lado, al evaluar el nivel
el auditor puede solicitar la confirmación a las indagaciones proporcionan una base de subestimación en la existencia o valua-
de los términos de acuerdos o transaccio- para que el auditor modifique o realice ción de las cuentas por pagar, realizar prue-
nes que una entidad tiene con terceros; procedimientos de auditoría adicionales. bas sobre las cuentas por pagar registradas
la solicitud de confirmación puede estar podría no ser relevante, pero evaluar dicha
Aunque la corroboración de la evidencia información así como los desembolsos
diseñada para preguntar si se ha realizado obtenida a través de las indagaciones es
alguna modificación al acuerdo y, si fuera posteriores, facturas no canceladas, estados
a menudo de particular importancia, en de cuenta de los proveedores y reportes de
así, cuáles son los detalles relevantes. Los el caso de las indagaciones acerca del materiales recibidos no conciliados pueden
procedimientos de confirmación externa propósito o la intención de la adminis- ser relevantes.
también son utilizados para obtener evi- tración, la información disponible que
dencia de auditoría acerca de la ausencia la respalda puede ser limitada. En estos Un conjunto dado de procedimientos de
de ciertas condiciones; por ejemplo, la au- casos, el entendimiento de la historia auditoría puede proporcionar evidencia
sencia de un “acuerdo lateral” que pueda pasada acerca de llevar a la práctica la de auditoría que es relevante para ciertas
influenciar el reconocimiento de ingresos. intención de la administración, las razones aseveraciones, pero no para otras. Por
Véase la NIA 505 para una guía adicional3. establecidas de la administración para ejemplo, la inspección de documentos re-
elegir un curso de acción y la capacidad lacionados a la recaudación del activo exi-
Recálculo de la administración de seguir un curso gible después del final del periodo puede
El recálculo consiste en comprobar la de acción específico pueden proporcionar proporcionar evidencia de auditoría con
exactitud matemática de los documentos información relevante para corroborar la respecto a la existencia y valoración, pero
o registros. El recálculo puede ser realiza- evidencia obtenida a través de las inves- no necesariamente al corte. Similarmente,
do en forma manual o electrónica. tigaciones. obtener una evidencia de auditoría con
relación a una aseveración particular; por
Con respecto a algunos asuntos, el auditor ejemplo, la existencia de inventario no
Reejecución puede considerar necesario obtener ma- es un substituto para obtener evidencia
La reejecución involucra la ejecución nifestaciones escritas de la administración de auditoría sobre otra aseveración, tal
independiente por parte del auditor de y, cuando sea apropiado, de aquellos a como, la valoración de ese inventario.
los procedimientos o controles que origi- cargo del gobierno de la entidad para Por otro lado, la evidencia de auditoría
nalmente fueron realizados como parte confirmar las respuestas a las investiga- de diferentes fuentes o de una diferente
del control interno de la entidad. ciones orales. Véase la NIA 580 para una naturaleza frecuentemente es relevante
2 NIA 501, “Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para
guía adicional4. para la misma aseveración.
partidas seleccionadas”.
3 NIA 505, “Confirmaciones externas”. 4 NIA 580, “Manifestaciones escritas”. Continuará en la siguiente edición.

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