EL PAPEL DE LA INFORMACIÓN DE COSTOS EN LOS NEGOCIOS

A. NATURALEZA Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES

La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, con-trola y asigna los
costos para determinar los costos y facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control
administrativo. La clasificación que se haga de los costos, como estudiaremos más adelante en este
capítulo, depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se
relacionan los productos. La clasificación dependerá del tipo de medición que se desea realizar. En
general, los informes de costos nos indican el costo de un producto, de un proceso, de un proyecto
especial, etc. Los informes de costos son muy útiles también para planeación y selección de
alternativas ante una situación dada. Por lo anteriormente comentado podemos concluir que los
objetivos de la contabilidad de costos son:

1) Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

2) Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.

3) Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo, lo cual se explicará en los
capítulos IX y X del libro.

4) Ofrecer información para la toma de decisiones.

5) Generar información para ayudar a la administración o fundamentar la planeación de operación

de las empresas.

Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los primeros
tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los dos últimos, los datos de costos
contenidos en los informes tradicionales tendrán que reclasificarse y reordenarse en función de la
circunstancia específica que se esté analizando. Algunos autores describen la contabilidad de costos
como un punto que une a la contabilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con los cinco
objetivos de la contabilidad de costos mencionados, en la medida en que sirve a los dos primeros
objetivos es útil y se incrementa su importancia. Consideramos que percibir la contabilidad de
costos como eslabón entre las dos contabilidades es correcto. Las decisiones de los administradores
implican una selección entre los cursos de acción opcionales. Los costos juegan un papel muy
importante en el proceso de la toma de decisiones.

Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administración cuenta con un
indicador acerca de cuál es la opción más conveniente desde el punto de vista de la obtención del
máximo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el único criterio de
selección en la toma de decisiones; habrá factores cualitativos que pueden ser determinantes en la
decisión.

En síntesis, podemos decir que la información cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada
informe variará según la situación de la empresa, así como según los objetivos específicos de la
administración. En general, podemos afirmar que el costo de cualquier acción o actitud dependerá
del propósito o fin para determinar el costo. El concepto de costo es uno de los elementos más
importantes para realizar la planeación, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un
concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ahí la necesidad de manejar una
definición correcta que exprese su verdadero contenido. Por costo entendemos la suma de
erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un
servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.

Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho concepto, siendo los
últimos quienes lo aplican en forma más directa durante el proceso de toma de decisiones; por
ejemplo, para determinar el lote óptimo de compra de inventarios es importante que se conozca el
costo de mantener y ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarles encontremos la
cantidad óptima de pedido. Para determinar si conviene aumentar el plazo de crédito, se debe
conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversión en cuentas
por cobrar, y este dato se compara a continuación con el aumento en utilidades proveniente del
incremento de ventas por el cambio de políticas de crédito, y así estar capacitados para decidir si es
conveniente cambiar esa política de crédito.

Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones, dependiendo del producto
que genere:

Costo-activo: cuando incurrimos en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del potencial de
un periodo (edificio, maquinaria, etcétera).

Costo-gasto: es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido en el esfuerzo

productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que generó da por resultado la utilidad
realizada en dicho periodo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de
administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.

Costo-pérdida: es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos
esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por
ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
 B. CLASIFICACIONES DE COSTOS

Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pudieran haber otras que dependerán
del enfoque sobre el cual se parta para una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que clasifica los
costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación y control administrativo,
ni la toma de decisiones pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos.
Además, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en
forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.

C. MÉTODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES

Podemos clasificarlos en tres categorías:
1 Métodos de estimación directa
2 Método punto alto-punto bajo
3 Métodos estadísticos (correlación)
No hay un método de segmentación útil para todas las circunstancias o partidas de costos de la
empresa; cada una debe utilizar el que considere más apropiado para cada caso. Estos métodos se
aplican a las partidas semivariables; es decir, aquellas que quedaron después de clasificar las partidas
puramente fijas o variables en las que se requiere separar la porción fija y variable.
1 Métodos de estimación directa. Estos métodos se aplican en ciertos casos específicos, concretos, y
generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.'0 Dentro de este grupo tenemos los siguientes
métodos:
a) Basados en estudio de tiempos y movimiento. Se aplican cuando no se tiene un buen registro de
costos históricos o cuan-do se trata de una situación nueva en la organización. Ante dicha circunstancia,
mediante observaciones de ingeniería industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas
que surgen.
b) Basados en el análisis de la administración de los datos históricos. En este caso el analista determina
el comportamiento de los costos en función:
b.l Del análisis de los costos históricos.
b.2 De la interpretación de las políticas administrativas respecto de dicha partida.
b.3 De la experiencia profesional subjetiva.

c) Aplicación de estos métodos. Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:
c.1 Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a análisis estadístico.
c.2 Cuando se crean nuevos departamentos que den origen a costos.
c.3 Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
c.4 Cuando se producen cambios en los métodos.

2 Método punto alto-punto bajo. Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y variable a dos
diferentes niveles de actividad; estas partes son calculadas a través de una interpolación aritmética
entre los dos diferentes niveles, asumiendo un comportamiento lineal.
Este Método es sencillo para calcularlo, ya que no requiere información histórica, como el método de
mínimos cuadrados.
Su metodología de aplicación consiste en:
a) Seleccionar la actividad que servirá como denominador, que puede ser horas máquina, horas de
mano de obra, etc., según se considere apropiado.
b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se
refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirán cambios en los costos fijos.
c) Determinar el costo total a los dos diferentes niveles.
d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y variable de la siguiente manera:
d.l Restar al volumen máximo, el volumen mínimo.
d.2 Restar al costo máximo, el costo mínimo.
d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes.
d.4 Determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel, la parte de costos variables
(calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se trate).

3. Métodos estadísticos. El análisis de regresión es una herramienta estadística que sirve para medir la
asociación entre una variable dependiente y una o más variables independientes. Cuando la relación es
entre una variable dependiente y una independiente se llama regresión simple; si la relación es entre
una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresión múltiple.
Este análisis trata de mostrarnos la relación entre ambas variables, y la manera en que las variables
independientes repercuten en la dependiente, expresando dichos efectos en forma de ecuación.
1 EL RETO DE LA CONTABILIDAD

No cabe duda que han sido mayores los retos que para México ha representado el entorno inflacionario
y la apertura comercial para lograr la competitividad internacional, que los problemas que tal apertura
ha implicado. La década de los ochenta ha sido donde la creatividad de los mexicanos, bajo un enfoque
profesional, ha quedado de manifiesto; prueba de ello son las diferentes negociaciones logradas, tanto
por el sector público como por los diferentes grupos del sector privado para renegociar sus respectivas
deudas, de tal forma que podemos calificar de audaces y brillantes muchas de estas negociaciones. Los
diversos instrumentos financieros que han proliferado en nuestro país durante los últimos cinco años,
nos demuestran también la gran capacidad de innovación y creatividad de los ejecutivos mexicanos.

Sin embargo, hoy en día se cuestiona profundamente el papel del directivo, y en forma categórica se
dice que quien no genera un valor agregado a su personal, paulatinamente pierde su liderazgo. Por ello
sentimos que los contralores y responsables del sistema de información necesitamos generar un valor
agregado, ya que de otra forma, iremos perdiendo nuestra misión dentro de las organizaciones.

Tal y como acontece en las finanzas, en la mercadotecnia y en otras áreas, el desarrollo de nuevas
tecnologías y herramientas se ha hecho presente dentro de la contabilidad como sistema de
información. Hoy en día nos encontramos ante un fuerte cuestionamiento de normas y conceptos
contables, dado que al parecer, lejos de facilitar a los usuarios el proceso de toma de decisiones, lo
entorpecen. Este es el caso de los sistemas de costeo, los cuales han permanecido más de 50 años
prácticamente sin cambios, ligados a un patrón de uso intensivo de mano de obra; esto último ha dejado
de jugar un papel preponderante en el costeo de productos, de tal forma que dichos sistemas de
acumulación de costos han perdido su relevancia.

La situación anterior nos induce a plantear un sistema de costeo basado en costos evitables que nos
llevará, como lo veremos más tarde, a una mayor relevancia, oportunidad y simplicidad para apoyar el
proceso de toma de decisiones, tanto tácticas como estratégicas.

2 LA PROBLEMÁTICA ACTUAL DE LOS SISTEMAS DE COSTEO

A nuestro juicio, las principales debilidades que presentan los sistemas de costeo actuales son:

a. La asignación de los gastos indirectos

El principal problema de los sistemas de costeo es la asignación de los gastos indirectos a los productos,
basándose en horas-máquina u horas de mano de obra y no tomando en cuenta una relación causa-
efecto.

La implicación de asignar con base en la mano de obra o en horas-máquina es, en términos generales la
de subvaluar las utilidades de líneas de producto de gran volumen y sobre valorar las utilidades
reportadas por los productos elaborados en pequeña escala.
Esto se agrava si tomamos en cuenta que la tendencia del comportamiento de los gastos indirectos es
cada vez mayor en proporción, aunada a la existencia de una mayor variedad de productos con distintos
niveles de producción. El resultado de tales asignaciones conduce generalmente a:

a.1 Tomar una mala decisión con respecto a la mezcla de productos que se va a fabricar.

a.2 Experimentar una misteriosa baja en la rentabilidad de la empresa, no obstante que las ventas
continúen aumentando_

a.3 Fijar los precios sobre una base totalmente equivocada, castigando a los productos de alto volumen
y favoreciendo a aquellos fabricados a un bajo nivel de producción.

a.4 Plantear la estrategia equivocada para lograr la ventaja competitiva de la empresa.

b. Manejo de las empresas basándose principalmente en indicadores financieros que hacen énfasis en
el corto plazo

El que los productos en la actualidad tengan ciclos de vida cada vez más cortos nos hace cuestionar la
relevancia de distribuir sobre bases de contabilidad financiera las utilidades entre ese ciclo de vida. Por
otro lado, siendo los estados financieros una de las principales bases de evaluación de la actuación de un
negocio, y tomando en cuenta la idea anterior, los administradores pueden tender a fijar su atención en
los resultados del siguiente mes, descuidando la implantación de estrategias apropiadas a cada etapa
del ciclo de vida del producto, lo que lleva necesariamente al descuido del éxito de la empresa en el
largo plazo.

Ejemplos de lo anterior serían:

b.l El no efectuar gastos de investigación y desarrollo que, siendo económicamente factibles, afecta la
utilidad del ejercicio, debido a que por una norma contable vigente se toman como gastos incurridos en
el periodo.

b.2 El manufacturar productos para mandarlos al almacén de terminados, con el objeto de capitalizar
gastos de fabricación y evitar su asignación al ejercicio, sabiendo que posteriormente será difícil
venderlos.

b.3 El ocupar tiempo del personal de un negocio "buscando" cómo mejorar los resultados dentro de las
prácticas actuales de contabilidad generalmente aceptadas, en vez de tratar de reducir los gastos
operacionales y hacer eficiente el proceso productivo.

c. Los gastos de administración y de venta no se asignan a los productos. Actualmente, los gastos de
administración y venta se consideran como gastos del periodo, independientemente de que se logre
vender algo o no. Sin embargo, ¿cuál es el efecto de no considerarlos como costo del producto?

Al no considerar tales gastos como parte del costo del producto, no se podrá detectar la relación
costo/beneficio de las actividades administrativas y de venta en las diferentes etapas del ciclo de vida de
ese producto, lo cual puede ocasionar que se venda por debajo de su costo real directo.
d. El diseño y desarrollo de sistemas de costeo

Tradicionalmente, se diseñan y desarrollan los sistemas de costeo preguntando qué información se

requiere, para después saber cuál se va a almacenar, y por último determinar los procesos necesarios. La
problemática en este punto es que cualquier cambio en el proceso de manufactura, como sería el
agregar un grupo de máquinas o cambiar una secuencia de fabricación, afecta fuertemente al sistema de
costeo, el cual requiere una gran cantidad de modificaciones a fin de mantenerse actualizado. Lo mismo
puede suceder en la adquisición de un paquete de "software" dado que, si no se ajusta a los
requerimientos de la manufactura requerirá, elaborar una gran cantidad de adecuaciones para su
funcionamiento relevante.

e. El impacto de las tecnologías y los ambientes de manufactura

Los sistemas de costeo, además de adecuar su contenido tal como veremos en la solución propuesta
referente a la asignación de indirectos, necesitan ser ajustados a la forma de fabricar de la empresa.
Mostraremos algunos ejemplos:

e.l Si se quiere monitorear las operaciones en un ambiente automatizado, se necesita un ejército de

supervisores dedicados únicamente de llevar esa in-formación bajo el sistema tradicional de costeo.

e.2 Si el flujo de materiales es muy rápido, la contabilización de un almacén a otro es muy difícil de
realizar con un sistema tradicional.

e.3 Si se desea evaluar la tecnología de calidad, es necesario enfocar el sistema de costos para que nos
proporcione indicadores de la no calidad, en las etapas en que se está trabajando.

e.4 Si se está en un ambiente de "justo a tiempo", el tener las máquinas sin trabajar es preferible a
producir para inventario, por lo que una variación de capacidad no tiene sentido, como tampoco lo tiene
reportar las demás variaciones una semana después, puesto que esos problemas se detectan y corrigen
en la línea de producción.

3 ENFOQUE DE SOLUCIÓN PROPUESTO

Dentro del área de costos se ha puesto mucho énfasis en modelos académicos sofisticados yen técnicas
computacionales; sin embargo, se han descuidado los conceptos, lo cual ha significado un gran rezago
en la utilidad de la información de costos. Para que dicha información vuelva a ser relevante, debe estar
basada en conceptos adecuados, como el enfoque marginal, lo cual proporciona visibilidad y da un ideal
de simplificación.

A continuación, hacemos referencia a los conceptos que se deben tener presentes en cada uno de los
problemas de los sistemas de costeo comentados en el anterior apartado, y propondremos nuestro
enfoque de solución.

a. Asignación de los gastos indirectos

Básicamente, la asignación de los gastos indirectos debe hacerse en función de cuantificar, lo que
implicaría el dejar de fabricar un determinado producto o prestar un servicio, en relación a un periodo
determinado de tiempo, de esta manera lo que se deje de consumir de materiales, de los costos de las
áreas de apoyo a la fabricación, y de las demás áreas de la empresa, resultaría el costo relevante de
fabricar y vender ese producto.

La secuencia propuesta para costear es la siguiente:

a.l Acumular los gastos con base en los centros de responsabilidad de las áreas indirectas, incluyendo los
de administración, ventas, apoyo a la producción, etcétera.

a.2 Delimitar cuáles de estos costos serían evitables en el caso de una baja sustancial para un periodo
determinado de tiempo. Lo anterior puede ser segmentado en lapsos de un mes, seis meses, un año,
etc. Es importante comentar que en el largo plazo, todos los costos son evitables.

a.3 Determinar la demanda hecha por productos sobre los recursos de las áreas indirectas. Se
recomienda manejar como variables independientes a aquellas actividades causantes de costo,
enfocándose al análisis de los recursos más costosos.

a.4 Calcular el costo relevante de producción. Este punto implica simular qué pasaría si se dejara de
producir un artículo o prestar un servicio, a fin de calcular el "ahorro" en costos y gastos tanto de las
áreas directas como de las indirectas involucradas.

Con el objeto de cuantificar tal costo relevante se aconseja usar el concepto de "costeo por actividades"
cuya base conceptual presentamos a continuación:

• Las actividades son las que consumen recursos.

• Se costea la actividad.

• Los productos consumen actividades.

• Se costea el producto.

En la aplicación del modelo de costos evitables, hemos tenido experiencias prácticas en el costeo de
productos de bajo nivel de producción pero de gran consumo de recursos, y el resultado de esta
metodología nos ha llevado a recomendar que se soliciten aumentos significativos en los precios de
algunas líneas de productos, demostrando el cliente una aceptación al señalar el error de costeo; en
otros casos, para que económicamente fuera factible seguir operando, existió la necesidad de rediseñar
el producto.

b. Manejo de las empresas basándose principalmente en indicadores financieros

b.l Es importante concientizar a los altos directivos, y en general a todos los usuarios, sobre la distorsión
de la información de costos provocada por los volúmenes manejados en cada línea de producto y por el
número mismo de ellos, aunada al aumento en significancia y proporción de los gastos indirectos como
elementos del costo.

b.2 En nuestra opinión, creemos más útil y benéfico utilizar los indicadores re-levantes que nos
muestran los factores críticos para el éxito de cada área del negocio, con los cuales se cuenta
actualmente, y sólo adecuar la información operacional a fin de coadyuvar con los altos niveles
administrativos al logro de una mejor actuación de la empresa.

b.3 Ahora bien, una propuesta es desarticular los costos de la contabilidad financiera para adecuarlos a
los distintos tipos de toma de decisiones.

Muchas empresas tienen ligada su contabilidad de costos a la contabilidad financiera y las disposiciones
fiscales. Y justamente ésa es la razón de no contar con información razonable, ya que ésta es adecuada a
los distintos propósitos, fundamentalmente a los fiscales, provocando la distorsión en la información de
costos para la toma de decisiones.

Sin ir más lejos, a partir de 1989, para propósitos fiscales, desaparece el concepto de costo de ventas, de
esta manera en las empresas ahora priva más la relevancia que la verificabilidad a detalle de la valuación
de inventarios.

b.4 Es importante hacer ciertos puentes entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa.
El fundamento de la aseveración lo encontramos en uno de los objetivos de la contabilidad financiera: la
salvaguarda de los intereses de los usuarios externos, aspecto que no podemos supeditar a la
contabilidad administrativa eminentemente orientada a los usuarios internos; sin embargo, podemos ir
estableciendo partidas comunes de conciliación.

Concretamente, debemos partir del concepto de utilidad visto como un cambio patrimonial y
desprender de él un estado de resultados que muestre las actividades que agregan valor, las que no lo
agregan, las realizadas de esa entidad con otras entidades, las realizadas por transformaciones internas
y aquellas realizadas por eventos y circunstancias del entorno; lo anterior, con el propósito de presentar
a los usuarios externos la actuación de la empresa.

c. Los gastos de administración y de venta no se asignan a los productos

Partiendo de la premisa de que todos Ios costos son evitables en el largo plazo:

Es importante que los gastos de administración y de venta y en general los de las áreas indirectas se
distribuyan entre el ciclo de vida del producto, pero determinando la forma más conveniente y
estratégica de ir impactando a los clientes con dichos costos; lógicamente, de lo anterior depende la
rentabilidad de la empresa.

Lo anterior implica el reconocer como costos del producto estos gastos de administración y de ventas;
sin embargo, no necesariamente se reportarían para efectos de contabilidad financiera.

d. El diseño y desarrollo de sistemas de costeo

d.1 Para darle a nuestros sistemas de costeo una auténtica adecuación al uso, es recomendable pensar
en el diseño y desarrollo de sistemas basados en:

d.1.1 Almacenar los datos operacionales en• estructuras de información como serían: departamentos
de servicio, base de asignación, gasto del departamento, servicio por producto o línea de producto.

d.1.2 Desarrollar las aplicaciones haciendo combinaciones de las estructuras. Si se diseñan y desarrollan
los sistemas de esta manera, realizar altas, bajas o modificaciones de máquinas, rutas de fabricación,
materiales, diseño de los productos, no afectará al sistema visto como un todo, salvo que existiera un
cambio radical en el giro de la empresa.

d.2 Aplicando esta manera de diseñar y desarrollar sistemas, podemos pensar en una consulta que
pueda costear un producto por actividades, distinguiendo las que agregan valor de aquellas que no lo
hacen.

e. El impacto de las tecnologías y ambientes de manufactura

Los sistemas de costeo, para ser relevantes, necesitan tener como componente ele-mental el concepto
de marginalidad, fundamento para la asignación de los costos a cada producto; y en su forma deben
adecuarse al ambiente de manufactura en que se encuentren operando.

Como ejemplo mencionaremos:

e.l Una empresa que maneja "justo a tiempo" debe, a fin de facilitar el costeo: simular reducciones de
costos antes de manufacturar un producto, re-portar las variaciones en el momento en que se
identifican dentro de la línea de producción, contabilizar sin requisiciones hasta después de la salida del
producto terminado, adecuar políticas de compras y entender realmente el significado de una variación
en capacidad.

e.2 En un ambiente automatizado es importante mantener un enfoque especial que nos permita
cuantificar los beneficios y costos de introducir o cambiar una tecnología, y la repercusión de tal cambio
en otras áreas de la empresa.

e.3 Una empresa inmersa en un ambiente de control total de calidad, donde la función financiera está
fuertemente involucrada con la responsabilidad de reportar los costos de fallas internas, fallas externas,
costos de prevenir y costos de inspeccionar, y destine tal información a los altos niveles organizacionales
y administrativos, debe elaborarla de tal forma que permita detectar las áreas de oportunidad o las
restricciones, a fin de mejorar la actuación de la empresa.

Es importante señalar que la problemática de costos de las empresas mexicanas tendrá solución no
necesariamente en la adopción de tecnologías del extranjero; es recomendable generar y adaptar
nuestras propias soluciones de acuerdo a las circunstancias de cada empresa.

4 RECOMENDACIONES
a. Sin lugar a dudas, los sistemas de costeo deben adecuarse al ambiente de manufactura en que
operan; mas no se debe perder de vista el objetivo fundamental de tales sistemas: "generar información
con los atributos de objetividad y utilidad que muestre la eficiencia, efectividad y calidad del manejo de
los insumos utilizados por la empresa".

b. El problema fundamental de los sistemas de costeo tradicionales es la asignación de los gastos

indirectos de fabricación a los productos. Por una parte, se utilizan bases arbitrarias para asignar a los
productos esos gastos indirectos, y por otra, la composición del costo de éstos contiene una proporción
cada vez más relevante del costo total de cada producto, mermando la calidad de la información
obtenida, lo que se refleja en malas decisiones. Para ello, proponemos la utilización del sistema basado
en el concepto de costos evitables comentado en este artículo.

c. Donde se encuentra una mayor área de desarrollo del sistema de costeo bajo el enfoque de costos
evitables, es en las empresas que fabrican diversos productos a distintos niveles de actividad y los gastos
indirectos de fabricación están aumentando en proporción a los directos, encontrando una gran
diferencia entre este sistema y el costeo tradicional.

d. Una secuencia recomendada para lograr un camino a la excelencia en lo referente a sistemas de

costeo sería:

d.l El control básico de las operaciones.

d.2 La adecuada acumulación de datos de la operación, que involucra una mayor disciplina.

d.3 La formalización de un sistema de costeo de los materiales.

d.4 La acumulación de costos por actividad.

d.5 El costeo bajo el enfoque de evitables.

d.6 La formalización de un sistema de administración de costos.

Este último sería el responsable de coordinar los esfuerzos para el uso estratégico de los sistemas de
información de la operación de la empresa. Es importante comentar que no necesariamente el uso de
estas tecnologías de información llevarán al éxito de la empresa, ya que depende de cómo sean
administradas y del valor agregado que impriman al producto las demás áreas de la empresa.

e. Es necesario crear una cultura sobre la necesidad de este tipo de información a nivel de empresarios y
altos directivos, con lo cual se persigue un verdadero apoyo y uso de tales conceptos de costos y de los
sistemas de información que ello implica.

f. De esta manera, los sistemas de costeo facilitan el desarrollo de una filosofía que incentiva a hacer las
cosas correctas, en forma eficiente, a la primera, justo a tiempo y al mínimo costo. No olvidemos que las
tecnologías o herramientas son "instrumentos que sirven de algo, para lograr un fin"; es el ser humano a
quien se le ha conferido la capacidad de crear, innovar, de discernir. Por lo tanto, podemos implementar
los mejores sistemas de manufactura, el sistema de costeo idóneo, la mejor tecnología del producto;
pero si no cambiamos nuestra ACTITUD hacia el uso de dichas herramientas o tecnologías todo será en
vano. Nosotros somos los artífices del éxito o fracaso de nuestras organizaciones.