UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
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CONTABILIDAD ESPECIALIZADA II
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NIIF 15
INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON
CLIENTES
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Docente: ING. Espinoza Beltrán Verónica Yolanda
Nombre: Ivon Achig Albacando Elizabeth
Víctor Tupe Nataly Nasimba
Verónica Zapata
Curso: CA10-1
Fecha: 15/01/2020
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN.................................................................................................3
ALCANCE............................................................................................................3
RECONOCIMIENTO...........................................................................................4
Paso 1 - Identificar el contrato con el cliente....................................................4
Paso 2 - Identificar las obligaciones separadas del contrato.............................5
Paso 3 - Determinar el precio de la transacción................................................5
Paso 4 – Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del
contrato.............................................................................................................5
Paso 5 - Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad
satisface las obligaciones..................................................................................6
MEDICIÓN...........................................................................................................6
Determinación del Precio de la transacción......................................................6
Contraprestación variable.................................................................................7
Pasivos por reembolsos.....................................................................................7
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de ejecución.........8
Asignación basada en los precios de venta independientes..............................8
COSTES DEL CONTRATO.................................................................................8
OTROS ASPECTOS...........................................................................................10
DESGLOSE Y PRESENTACIÓN......................................................................10
INFORMACIÓN A REVELAR..........................................................................11
Contratos con clientes.....................................................................................11
Saldos del contrato..........................................................................................12
Obligaciones de desempeño............................................................................12
CONCLUSIÓN...................................................................................................13
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................13
INTRODUCCIÓN
Desde que se emitió la nueva norma de ingresos, que entró en vigor a partir del 1 de
enero de 2018, la NIC 11 se reemplazó, ya que NO se aplica. Bajo la nueva NIIF 15, el
contrato de construcción se trata exactamente de la misma manera que cualquier otro
contrato con los clientes. El presente artículo se orienta cómo debe contabilizar los
contratos de construcción según la NIIF 15.
ALCANCE
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los
siguientes casos:
a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos;
b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros
Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; e
d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios
hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, esta
Norma no se aplicaría a un contrato entre dos compañías de petróleo que
acuerden un intercambio de petróleo para satisfacer la demanda de sus clientes
en diferentes localizaciones especificadas sobre una base de oportunidad.
Una entidad aplicará esta Norma a un contrato (distinto de un contrato enumerado en el
párrafo 5) solo si la contraparte del contrato es un cliente. Un cliente es una parte que ha
contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son resultado de las
actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de una contraprestación. Una
contraparte del contrato no sería un cliente si, por ejemplo, ha contratado con la entidad
participar en una actividad o proceso en el que las partes del contrato comparten los
riesgos y beneficios que resulten de dicha actividad o proceso (tal como el desarrollo de
un activo en un acuerdo de colaboración) en lugar de obtener el producido de las
actividades ordinarias de la entidad.
Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta Norma y en
parte dentro del alcance de otras Normas enumeradas en el párrafo 5. (a) Si las otras
Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una o más partes del contrato,
entonces una entidad aplicará en primer lugar los requerimientos de separación o
medición de dichas Normas. Una entidad excluirá del precio de la transacción el
importe de la parte (o partes) del contrato que se midan inicialmente de acuerdo con
otras Normas y aplicará los párrafos 73 a 86 para asignar el importe del precio de la
transacción pendiente (si lo hubiera) a cada obligación
RECONOCIMIENTO
Paso 1 - Identificar el contrato con el cliente
Un contrato puede ser escrito, verbal o implícito, pero para que se aplique la Norma
deben cumplirse las siguientes condiciones:
1. Las partes contratantes han aprobado el contrato (por escrito, verbalmente o de
acuerdo con otras prácticas empresariales habituales) y se han comprometido a
cumplir sus respectivas obligaciones;
2. La entidad puede identificar los derechos de cada parte sobre los bienes o
servicios objeto de transferencia;
3. La entidad puede identificar las condiciones de pago de los bienes y servicios
objeto de transferencia;
4. El contrato tiene sustancia comercial (esto es, se prevé que el riesgo, el momento o
el importe de los futuros flujos de efectivo de la entidad varíen como resultado del
contrato) y
5. Es probable que la entidad cobre la contraprestación que le corresponda a cambio de
los bienes o servicios que serán objeto de transferencia al cliente.
Paso 2 - Identificar las obligaciones separadas del contrato
En primer lugar hay que identificar las obligaciones diferenciadas (lo que podríamos
también denominar “segregar” el contrato), proceso que debe llevarse a cabo al inicio del
contrato.
Las obligaciones diferenciadas son bienes y servicios comprometidos en virtud de un
contrato que deben ser registrados de forma independiente si cumplen con ambas de las
siguientes condiciones:
1. El cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí sólo o conjuntamente con
otros recursos que ya están a su disposición (dicho de otro modo, el bien o
servicio es diferenciable) y
2. El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente se puede
identificar separadamente de otros compromisos asumidos en virtud del contrato
(es decir, es un compromiso diferenciado en el contexto del contrato).
Paso 3 - Determinar el precio de la transacción
La entidad debe determinar el importe de la contraprestación que espera que le
corresponda en virtud del contrato a cambio de los bienes o servicios comprometidos a
fin de registrar el ingreso. El precio de la transacción puede ser un importe fijo o
variable por conceptos tales como descuentos, reembolsos, abonos, incentivos,
bonificaciones por cumplimiento de objetivos y otros conceptos similares. La entidad
debe estimar el precio de la transacción teniendo en cuenta el efecto de
contraprestaciones variables, el valor temporal del dinero (si se considera que existe un
componente de financiación significativo), contraprestaciones no monetarias, y otras
contraprestaciones a pagar al cliente.
Paso 4 – Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones
del contrato
Cuando un contrato incluye más de una obligación diferenciada, la entidad debe
distribuir el precio de la transacción entre las distintas obligaciones de forma proporcional
a los precios de venta independientes correspondientes.
La mejor evidencia de un precio de venta independiente es el precio al que la entidad
vende el bien o servicio por separado. Cuando no se disponga de dicho precio, la entidad
deberá hacer una estimación del precio de venta mediante un enfoque que haga el máximo
uso de datos observables (por ejemplo, una valoración ajustada partiendo de un precio
mercado, un coste esperado más un margen o –sólo en limitadas circunstancias-
utilizando un método residual).
Paso 5 - Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad
satisface las obligaciones
Una obligación se considera satisfecha cuando el control de los bienes o servicios (los
“activos”) subyacentes a la obligación en cuestión se transfiere al cliente.
Por “control” se entiende la capacidad de dirigir el uso y obtener la práctica totalidad de
los demás beneficios derivados del “activo” subyacente al bien o servicio.
Este enfoque conceptual difiere del planteamiento de la NIC 18, en la que, por
ejemplo, los ingresos ordinarios por la venta de bienes se reconocen cuando se han
transferidos los riesgos y beneficios significativos inherentes a su propiedad.
MEDICIÓN
Cuando (o a medida que) se satisfaga una obligación de ejecución, la entidad reconocerá
como ingresos ordinarios el importe del precio de la transacción (que excluye las
estimaciones de la contraprestación variable sujetas a limitaciones que se asigna a esa
obligación de ejecución.
Determinación del Precio de la transacción
La entidad tendrá en cuenta las condiciones del contrato y sus prácticas comerciales
habituales para determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el
importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios prometidos a un cliente, con exclusión de los importes
cobrados por cuenta de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La
contraprestación prometida en un contrato con un cliente puede consistir en importes
fijos, en importes variables, o ambos.
La naturaleza, el calendario y el importe de la contraprestación prometida por un cliente
afectan a la estimación del precio de la transacción. A la hora de determinar el precio de
la transacción, la entidad tendrá en cuenta los efectos de todos los aspectos siguientes:
a) Contraprestación variable
b) Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable
c) Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato
d) Contraprestación distinta del efectivo
e) Contraprestación a pagar a un cliente
Contraprestación variable
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, la entidad
estimará el importe de la contraprestación a la cual tendrá derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios prometidos al cliente.
La entidad estimará el importe de una contraprestación variable utilizando aquel de los
siguientes métodos que, en su opinión, arroje una mejor predicción del importe de la
contraprestación a la que tendrá derecho:
El valor esperado: es el valor esperado es la suma de los importes ponderados según su
probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles.
El importe más probable: es el importe individual más probable en un rango de
importes de contraprestación posibles (es decir, el desenlace individual más probable
del contrato).
El importe más probable: es el importe individual más probable en un rango de
importes de contraprestación posibles (es decir, el desenlace individual más probable
del contrato).
Pasivos por reembolsos
La entidad reconocerá un pasivo por reembolso si recibe una contraprestación de un
cliente y espera reembolsarle una parte o la totalidad de la contraprestación. Un pasivo
por reembolso se valora por el importe de la contraprestación recibida (o por recibir) al
cual la entidad no espera tener derecho (es decir, los importes no incluidos en el precio
de la transacción).
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de ejecución
El objetivo al asignar el precio de la transacción es que la entidad asigne ese precio a
cada obligación de ejecución (o cada bien o servicio diferenciado) por un importe que
represente el importe de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios prometidos al cliente.
Asignación basada en los precios de venta independientes
El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería por separado
un bien o servicio prometido a un cliente. La mejor evidencia de un precio de venta
independiente es el precio observable de un bien o servicio cuando la entidad lo vende
de forma separada en circunstancias similares y a clientes parecidos. Un precio
estipulado contractualmente o el precio de catálogo de un bien o servicio pueden ser el
precio de venta independiente de dicho bien o servicio (si bien no se presumirá que lo
sean). Métodos adecuados para estimar el precio de venta independiente de un bien o
servicio se incluyen, sin limitarse a ellos, los siguientes:
Enfoque de evaluación del mercado ajustada: la entidad podría evaluar el mercado
en el que vende bienes o servicios y estimar el precio que un cliente en dicho mercado
estaría dispuesto a pagar por ellos.
Enfoque del coste esperado más un margen: la entidad podría calcular los costes en
que prevé incurrir para satisfacer una obligación de ejecución y añadir seguidamente un
margen adecuado para ese bien o servicio.
Enfoque residual: la entidad puede estimar el precio de venta independiente por
referencia al precio total de la transacción menos la suma de los precios de venta
independientes observables de otros bienes o servicios prometidos en el contrato.
COSTES DEL CONTRATO
Si los costes soportados en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están
dentro del alcance de otra norma la entidad solo reconocerá un activo por los costes
soportados para cumplir el contrato cuando estos costes cumplan todos los criterios
siguientes:
que los costes estén directamente relacionados con un contrato o con un
contrato esperado que la entidad puede identificar de forma específica.
que los costes generen o mejoren recursos de la entidad que se utilizarán para
satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones de ejecución en el
futuro.
que se espere recuperar los costes.
Los costes directamente relacionados con un contrato (o un contrato esperado
específico) incluyen cualquiera de los siguientes conceptos:
mano de obra directa, por ejemplo, sueldos y salarios de los empleados que
prestan los servicios prometidos directamente al cliente.
materiales directos, por ejemplo, suministros utilizados para prestar los
servicios prometidos al cliente.
asignaciones de costes que estén directamente relacionados con el contrato o
las actividades del contrato.
costes que son explícitamente imputables al cliente en virtud del contrato.
otros costes soportados solo porque la entidad ha celebrado el contrato
La entidad reconocerá los siguientes costes como gastos cuando incurra en ellos:
costes generales y administrativos a menos que dichos costes sean
explícitamente imputables al cliente en virtud del contrato, en cuyo caso la
entidad los evaluará de acuerdo.
costes de materiales, mano de obra u otros recursos desperdiciados en el
cumplimiento del contrato y que no se hayan reflejado en el precio del contrato.
costes relacionados con obligaciones de ejecución contenidas en el contrato
satisfechas o parcialmente satisfechas.
costes con respecto a los cuales la entidad no puede distinguir si están
relacionados con obligaciones de ejecución no satisfechas o con obligaciones de
ejecución satisfechas.
OTROS ASPECTOS
Garantías. - Cuando la entidad conceda una garantía al cliente, la naturaleza de dicha
garantía determinará el impacto contable. En el caso de que el cliente pueda elegir entre
comprar o no la garantía, o de que la garantía aporte un servicio adicional al cliente, ésta
se contabilizará como una obligación diferenciada.
Derechos del cliente no utilizados. -En determinadas circunstancias, se espera que los
clientes no van a ejercer todos derechos contractuales que les corresponden: un ejemplo
habitual es el de los puntos de fidelidad no canjeados. El no ejercicio o utilización por
parte de los clientes de la totalidad de sus derechos contractuales se conoce como
breakage (desaprovechamiento).
Bienes o servicios adicionales. -Algunos contratos incluyen una opción por la que el
cliente tiene la posibilidad de comprar bienes o servicios adicionales con un descuento.
Cuando esto constituye un “derecho significativo” para el cliente (por ejemplo, el
cliente tiene un derecho a adquirir productos adicionales con un descuento importante).
DESGLOSE Y PRESENTACIÓN
La Norma amplía considerablemente los desgloses actuales sobre el reconocimiento de
ingresos ordinarios. A título ilustrativo, entre la información que exige NIIF 15 se
incluye:
1. La desagregación de los ingresos al objeto de reflejar la forma en que la
naturaleza, el importe, el momento y la incertidumbre de los ingresos y los
flujos de efectivo se ven afectados por factores económicos.
2. Determinados desgloses sobre los saldos con clientes por ejemplo, saldos
iniciales y finales de los activos y pasivos contractuales, sus movimientos.
3. En el caso de contratos cuya duración se espera que sea superior a un año, el
importe total del precio de la transacción atribuido a las obligaciones que
queden por satisfacer, así como una explicación en cuanto al momento en
que la entidad espera reconocer los ingresos correspondientes.
4. Desgloses sobre los activos reconocidos por costes incurridos para la
obtención o el cumplimiento de un contrato.
5. Descripciones cualitativas de los tipos de bienes o servicios, de las
condiciones significativas de pago y del marco temporal habitual de
cumplimiento de obligaciones de los contratos de la entidad con los clientes.
6. Descripción de las consideraciones significativas acerca del importe y el
marco temporal del reconocimiento de los ingresos.
7. Políticas adoptadas por la entidad respecto a la política en materia del valor
temporal del dinero y de los costes de obtención o cumplimiento de un
contrato.
8. Información sobre los métodos, datos e hipótesis utilizados para determinar
el precio de la transacción y para distribuir los importes entre las
obligaciones.
INFORMACIÓN A REVELAR
El objetivo de los requerimientos de información a revelar es que una entidad revele
información suficiente que permita a los usuarios de los estados financieros comprender
la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de contratos con clientes. Para lograr ese
objetivo, una entidad revelará información cualitativa y cuantitativa sobre los siguientes
aspectos:
a) sus contratos con clientes
b) los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en aplicación
de esta Norma a dichos contratos; y
c) los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un
cliente.
Contratos con clientes
Una entidad revelará todos los importes siguientes para el periodo de presentación, a
menos que dichos importes se presenten por separado en el estado del resultado integral
de acuerdo con otras Normas:
a) ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, que la
entidad revelará por separado de sus otras fuentes de ingresos de actividades
ordinarias; y
b) cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida (de acuerdo con la NIIF 9)
sobre cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato que surgen de los
contratos de una entidad con clientes, que revelará por separado de las pérdidas
por deterioro de valor de otros contratos.
Saldos del contrato
Una entidad revelará la siguiente información:
a) los saldos de apertura y cierre de las cuentas por cobrar, activos del contrato y
pasivos del contrato procedentes de contratos con clientes, si no se presentan o
revelan por separado;
b) ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de presentación que
se incluyeron en el saldo del pasivo del contrato al comienzo del periodo;
c) ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de presentación
procedente de obligaciones de desempeño que se satisfacen.
Obligaciones de desempeño
119 Una entidad revelará información sobre sus obligaciones de desempeño en
contratos con clientes, incluyendo una descripción de todos los aspectos siguientes:
a) cuándo la entidad satisface habitualmente sus obligaciones de desempeño (por
ejemplo, en el momento del envío, en el momento de la entrega, a medida que se
presta o en el momento en que se completa el servicio), incluyendo cuándo se
satisfacen las obligaciones de desempeño en un acuerdo de entrega posterior a la
facturación;
b) los términos de pago significativos (por ejemplo, cuándo se exige habitualmente
el pago, si el contrato tiene un componente de financiación significativo, si el
importe de la contraprestación es variable y si la estimación de la
contraprestación variable está habitualmente restringida;
c) la naturaleza de los bienes o servicios que la entidad se ha comprometido a
transferir, destacando cualquier obligación de desempeño de organizar para un
tercero la transferencia de bienes o servicios (es decir, si la entidad está actuando
como un agente);
d) las obligaciones de devolución, reembolso y otras obligaciones similares; y
e) los tipos de garantías y obligaciones relacionadas.
CONCLUSIÓN
La NIIF 15 (Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes), trae consigo cambios sustanciales que afectaran directamente el calendario o
cronograma para el reconocimiento de los ingresos del sector construcción, tales
cambios como por ejemplo las contraprestaciones variables que conllevaran a reconocer
ingresos de forma anticipada o retrasada dada las características del contrato. Estos
cambios tienen implicancia financiera y tributaria, tanto en los ratios financieras como
en la determinación del impuesto a la renta respectivamente.
La transición de la NIC 11 (Contratos de Construcción) a la NIIF 15 (Ingresos
de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes) tendrá un impacto en
el reconocimiento de los ingresos de las empresas del sector construcción, puesto que
esta implementación demandará cambios en las empresas. Dichos cambios en relación a
un mayor entrenamiento del personal de las distintas áreas involucradas, lo cual
permitirá estar a la vanguardia frente a lo que demande la referida norma.
La aplicación de la NIIF 15 demandara un mayor análisis y juicio profesional
por parte del área legal y contable para la identificación y planteamiento de las
obligaciones de desempeño que son la base para el correcto tratamiento contable que
exige la presente norma. Es por esta razón que se espera grandes cambios en la
dinámica contable que tendrán repercusión en la información entregada a través de los
estados financieros, principalmente en el estado de Resultados Integrales. Se espera que
la aplicación de esta norma derive en una colaboración mutua de todas las áreas como el
área financiera, legal, comercial, contable y tecnología de información donde se
analizará el impacto de ratios financieros, la revisión y dinámica de los contratos, la
dinámica contable y los sistemas para registrar la información.
BIBLIOGRAFÍA
Deloitte. (2014). Deloitte. Obtenido de NIIF 15 Ingresos Procedentes de
Contratos con Clientes:
[Link]
[Link]
