Seminario taller Juan Fernando Mejía

E f e c t o s Tr i b u t a r i o s d e l a s N I I F
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Cierre y Conciliación
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Se recomienda leer este libro para mayor ilustración.

“Y si alguno de vosotros tiene falta de sabiduría, pídala a Dios, el cual da a todos abundantemente y
sin reproche, y le será dada”. Stg 1:5
Juan Fernando Mejía
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Juan Fernando Mejia | Web: www.Globalcontable.com/perfil Correo: [email protected] |

• Ex consultor NIIF Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo-PNUD- (Informe ROSC, 2003).
• Participó en el Proyecto de Ley 165/07 que originó la Ley 1314/09 sobre convergencia contable en Colombia (sector privado).
• Participo en estudios del Banco Mundial y Contaduría General de la Nación de Colombia para elaboración de las normas de
convergencia contable del sector público (Resolución 414 para Empresas del Estado y 533 para Entidades del Gobierno).
• Contador Público de la Universidad de Antioquia, especialista en impuestos de la Universidad Externado de Colombia,
• Certificado IFRS por el ACCA y por el Banco Mundial, con amplio reconocimiento y experiencia en NIIF.
• Ha sido docente NIIF en la Universidad Javeriana (Colombia), Azuay de Ecuador y Complutense de Madrid (España).
• Tiene experiencia NIIF en varias multinacionales y en ePYMES, como:

Flota

Y aproximadamente 200 PYMES

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I. El Cambio de la Definición de Activo

Juan Fernando Mejía

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 Siete cambios en normas contables que todos debemos conocer
(Grupo 1 y Grupo 2)

Ver video en: https://youtu.be/_koS375lsFs Ver artículo en http://bit.ly/2Ftl3X0

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¿Por qué cambió la definición de activo?

Porque la OCDE lo solicitó al IASB, pues la anterior generó “erosión de las
bases fiscales” (hacía que las empresas pagaran menos impuestos porque
algunos confundían conceptos y terminaban llevando muchos activos al gasto):
• Ahora un activo es un “Derecho”.
• NO se requiere que genere “beneficios económicos futuros”.
• Para Grupo 1 (Se recomienda al Grupo 2 por jerarquía normativa)
• Ver “El Final de la Contabilidad Financiera” de Mantilla (http://bit.ly/2T4cW9z)

Breve historia explicativa >>>

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 Ejemplo 1: Una empresa adquirió una obra de arte que costó $50 millones, en el 2017.
Carlos interpretó correctamente que aunque no genera beneficios económicos HOY (vía uso), sí
1 los genera en el futuro (vía venta). Hizo este registro para fines contables NIIF y fiscales:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
¿Por qué se cambió la definición de “Activo”?

1605 Intangibles (amortizable a futuro contable y fiscal) 50.000.000

1110 o 23 Efectivo o Cuentas por Pagar 50.000.000
Eduardo ESTIMA que es “gasto” para NIIF, pero fiscalmente es “activo”, pues no tiene relación de
2 causalidad en un solo periodo (SÍ con la “actividad” de la empresa, ver Sentencia CE 19747/17)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1) “Medición Inicial” al Costo:
1605 Intangibles (contable y fiscalmente) 50.000.000
1110 o 23 Efectivo o Cuentas por Pagar 50.000.000
2) Diferencia por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES NIIF (NO es fiscal. Art. 21-1 pár. 6 ET)
169997 Provisión acum. por Deterioro (ESTIMACIÓN) 50.000.000
539597 Gastos NO deducibles 50.000.000
Conciliación Contable y Fiscal Fiscal (Sin ESTIMACIONES) Diferencia NIIF (Incluye ESTIMACIONES)

Intangibles 50.000.000 50.000.000

Valor Libros
Provisión acumulada por Deterioro 0 50.000.000 -50.000.000 IFRS 0
Gastos 0 50.000.000 50.000.000
Para “presentación” primero va la columna NIIF y luego la fiscal, pero transaccionalmente 1º es la “Medición Inicial al costo”
Iván no tiene tiempo para “partidas conciliatorias”, se considera “práctico” y lo lleva al gasto contable y fiscalmente.
3
Nunca lo revisaron fiscalmente (erosionó la base fiscal). Lo tendría que declarar, como NO deducible, entonces?
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Ejemplo 2: Antes del ESFA, una entidad compró un apartamento en $500 millones y es usado por el dueño 1
Iván interpretó correctamente que activo tanto contable NIIF como fiscalmente, pues aunque NO genera
ingresos HOY, sí genera beneficios económicos “futuros” (por ejemplo si se llega a vender).
Pero Eduardo ESTIMA que no se cumplía la “definición de activo”, que debió ser “gasto para NIIF”, pero fiscalmente lo
¿Por qué se cambió la definición de “Activo”?

sigue reconociendo como activo por ser el dueño legal (tiene el derecho).
Cuenta Concepto Débitos Créditos 2
1) Medición Inicial al Costo
1516 PPE (contable y fiscalmente) 500.000.000
1110 o 23 Efectivo o Cuentas por Pagar 500.000.000
2) Diferencia por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES NIIF (NO es fiscal. Art. 21-1 pár. 6 ET)
159997 Provisión acum. por Deterioro (ESTIMACIÓN) 500.000.000
370597 Ajustes de Adopción por Primera Vez 500.000.000
Conciliación Contable y Fiscal Diferencia NIIF
Fiscal (Medición inicial al costo) (con ESTIMACIÓN)
PPE Apartamento 500.000.000 500.000.000
Provisión acumulada por 0 500.000.000 -500.000.000
Deterioro
Valor en Libros 500.000.000 0
• Para “presentación” primero va la columna NIIF y luego la fiscal, pero transaccionalmente 1º es la “Medición Inicial al costo”
• No debe “darse de baja”, ni con el anterior marco conceptual. Es un solo libro con registro de diferencias (Con. CTCP 577/14)
• Revelar la restricción de uso (NIIF PYMES 17.32a y NIC 16.74a). Pero es un riesgo si se está depreciando fiscalmente.
• NO es cierto que debía darle de baja, sino provisionarlo y por eso NO son dos libros (Ver en www.Globalcontable.com/libro)
Juan Fernando Mejía
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 Ejemplo 3: Se adquiere un aporte en un Club social por $120 millones. Carlos interpretó correctamente que aunque no genera
beneficios económicos HOY (vía uso), existe un “derecho de acceso” NIC 38, párrafo 69A y
1
70 y NIIF PYMES (El mantenimiento mensual es gasto). Registro para NIIF y Renta:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
¿Por qué se cambió la definición de “Activo”?

1605 Intangibles (amortizable a futuro contable y fiscal) 120.000.000

1110 o 23 Efectivo o Cuentas por Pagar 120.000.000
Eduardo cree que es “gasto” para NIIF, pero fiscalmente es “activo”, pues no tiene relación de
2
causalidad en un solo periodo (SÍ con la “actividad” de la empresa Sentencia CE 19747/17)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1) “Medición Inicial” al Costo:
1605 Intangibles (contable y fiscalmente) 120.000.000
1110 o 23 Efectivo o Cuentas por Pagar 120.000.000
2) Diferencia por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES NIIF (NO es fiscal. Art. 21-1 pár. 6 ET)
169997 Provisión acum. por Deterioro (ESTIMACIÓN) 120.000.000
539597 Gastos NO deducibles 120.000.000
Conciliación Contable y Fiscal Fiscal (Sin ESTIMACIONES) Diferencia NIIF (Incluye ESTIMACIONES)

Intangibles 120.000.000 120.000.000

Valor Libros
Provisión acumulada por Deterioro 0 -120.000.000 -120.000.000 IFRS 0
Gastos 0 120.000.000 120.000.000
Para “presentación” primero va la columna NIIF y luego la fiscal, pero transaccionalmente 1º es la “Medición Inicial al costo”
Iván no tiene tiempo para “partidas conciliatorias”, se considera “práctico” y lo lleva al gasto contable y fiscalmente.
3
Nunca lo revisaron fiscalmente (erosionó la base fiscal). Lo tendría que declarar, como NO deducible, entonces?
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Ejemplo Partida de Partida Conciliatoria. Se adquiere inmueble en $1.000 millones.

Un mes después se mide por su Valor Razonable en $1.250 millones o en el ESFA.
Valorar PPE es siempre opcional: NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15. Puede valorarse sólo en el ESFA y no seguir valorando.
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificio (Control de detalle: factura compra) 1.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar 1.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
151697 PPE Valorización (el control de detalle es el avalúo técnico) 250
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.), NIIF PYMES 17.15c 250
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES). El control de Detalle en (1) es la factura y el avalúo en (2).
• NO es cierto que requiera dos libros. Ver las 20 diferencias por ESTIMACIONES NIIF en www.globalcontable.co/libro
Conciliación Contable y Fiscal Fiscal Diferencia NIIF
(En Millones) (Medición inicial al costo) (con ESTIMACIÓN)
PPE Inmueble 1.000 1.000
Ajuste por ESTIMACIÓN del Valor Razonable 0 250 250
Valor en Libros 1.000 250 1.250
• Para “presentación” primero va la columna NIIF y luego la fiscal, pero transaccionalmente 1º es la “Medición Inicial al costo”.
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 Cambia la contabilización de las comisiones

1
¿Por qué se cambió la definición de “Activo”?

Ya no son gasto. NIIF 15.

Párrafos 91 a 94

2
Comisiones son gasto sólo si el
contrato se ejecutó. Por ejemplo, la
comisión de un apartamento que ya
se vendió.

3
Pero si el contrato NO se
ha ejecutado, debe
amortizarse.

Ejemplo: GlobalContable le da una comisión a Usted que le consiguió una auditoria.

El contrato vale 100 millones y dura 3 años. Y Usted se ganó una comisión de 20 millones.
Pero…GlobalContable NO puede llevar al gasto esa comisión sino diferirla en el término del contrato, sino que se
amortiza como intangible.
Igual sucede con las entidades aseguradoras que debe amortizar estas comisiones pagadas a intermediarias de
seguros (NIIF 17).
Juan Fernando Mejía
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II. La confusión entre uso, administración y control de activos que se da

en Colombia

Juan Fernando Mejía

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 Ejemplo 1: Las neveras de Bavaria que usan las tiendas de barrio…
No se dan de baja de la contabilidad del dueño ni tampoco se reconocen en
la contabilidad de la tienda solo por el hecho de usarlas ni por pagarles
La confusión entre uso, administración y control

seguros.
• Quien lo recibe en comodato o en usufructo NO puede reconocer estos
activos (quedaría en dos contabilidades)
Ni siquiera con el marco conceptual anterior. Es un mito.
Ver Conceptos CTCP 172/15 y 0647/19; CGN 20162000034721 y
2015000001841.
• NO confundir con arrendamientos financieros, que sí deben reconocerse en el activo aún sin ser el dueño legal.
• No confundir control físico con el control financiero que hace Bavaria (el tendero NO puede guardar otro tipo de
bebidas en sus neveras. Bavaria sigue con el control)
Igual con las neveras de Mac Pollo y Pollos el Bucanero que están en las tiendas del Éxito, de Olímpica y demás
supermercados (no deben reconocerse en la contabilidad del que los usa)

Ejemplo 2: Un municipio tiene terrenos por $2.000 millones que usan unos colegios: es
detrimento patrimonial darles de baja. Deben continuar en su Balance.
NO se reconoce en la contabilidad del colegio porque quedarían en dos contabilidades.

Recomendación: Ver otros casos típicos en “La confusión entre “USO”, “ADMINISTRACIÓN” y “CONTROL” de
activos bajo NIIF” en Carpeta “B” ejercicio “Control de Activos” o en: https://goo.gl/8iezUZ
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Ejemplo 3: Un vehículo (o una máquina) no se están usando

durante más de un año.
a. Debe darse de baja?: NO se da de baja, sigue siendo PPE
La confusión entre uso, administración y control

y se deprecia para reflejar pérdida de valor por desuso (NIC

16.57 y NIIF PYMES 17.20).
b. ¿Esa depreciación es deducible?: NO lo es. Se contabiliza
como gasto y se presenta como no deducible (art. 128 .E.T)
c. Cuál sería una EPT (Estrategia de Planeación Tributaria)?:
Saber que la bitácora de mantenimiento evidencia sanción
por inexactitud por depreciar fiscal/ sin generar ingresos
(Art. 107 E.T.)
EPT: NO usar método de unidades de producción, porque si no usa el bien no puede depreciar según las NIIF
(NIC 16.55 y NIIF PYMES 17.20) y también pierde la deducción fiscal, pues evidencia falta de causalidad con
ingresos (Art. 107 E.T.)
Ejemplo 4: Transportar S.A. administra 400 vehículos y le generan ingresos, pero NO se incluyen en sus estados
financieros de 2015, ni de 2016, ni nunca, porque los dueños no le han dado de baja (quedará en dos contabilidades al
tiempo)

Ver Conceptos CTCP 172/15 y 0647/19; CGN 20162000034721 y 2015000001841.

Recomendación: Ver otros casos típicos en “La confusión entre “USO”, “ADMINISTRACIÓN” y “CONTROL” de
activos bajo NIIF” en Carpeta “B” ejercicio “Control de Activos” o en: https://goo.gl/8iezUZ
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 Ejemplo 5: Las Zonas comunes NO se “controlan”, sino que se administran por la copropiedad y NO se
valoran (ni los bienes muebles).
La confusión entre uso, administración y control

Aunque el CTCP había opinado que sí se valoraban, después de una lagar discusión académica, emitió el
Concepto 672 de 2014 que deroga un concepto previo del mismo CTCP
Además, valorar estos bienes y volverlos a depreciar genera pérdidas no aceptadas fiscalmente.

Ejemplo 6: NO se reconocen mercancías en consignación”, pues el dueño no puede darles de

baja por no haberlas “vendido” (se controlan administrativamente, no financieramente).
Ejemplo 7: Las prenderías reciben bienes en garantía y pagan sus seguros, pero no pueden
reconocerlos. Un mito dice que deben reconocer estos bienes, pues supuesta/ los controlan.
El dueño sigue reconociendo la nevera entregada, y reconoce el efectivo recibido contra un pasivo.
Igual sucede con el LeaseBack: El activo entregado NO se da de baja ni lo reconoce el banco.
Se reconoce el efectivo recibido contra un pasivo al banco.
Ejemplo 8: Venta de inmuebles se reconoce sólo con la escritura pública para fines fiscales y NIIF (pues tratándose
de inmuebles y vehículos, el riesgo se transfiere contable y fiscalmente por la escritura pública).
Ampliar en “Venta de inmuebles y vehículos se reconoce con la escritura pública para fines NIIF”
http://bit.ly/2ODoMoh

Conclusión: La definición de “Activo” debe ser la misma contable y fiscalmente

Recomendación: Ver otros casos típicos en “La confusión entre “USO”, “ADMINISTRACIÓN” y “CONTROL” de
activos bajo NIIF” en Carpeta “B” ejercicio “Control de Activos” o en: https://goo.gl/8iezUZ
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III. Pasos para el Cierre y Conciliación Contable y Fiscal

(Altamente afectado por las ESTIMACIONES)

Juan Fernando Mejía

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Conclusión del Informe ROSC (2003)
En Colombia siempre se han aplicado las NIIF (parcialmente), pues el Decreto 2649 de 1993 fue tomado de las NIIF.
Salvo por las ESTIMACIONES

1 2 3
• Algunas ESTIMACIONES son Las ESTIMACIONES no son
NO se aplicaban las claves, como el deterioro de
ESTIMACIONES como los aceptadas fiscalmente en ningún
cuentas por cobrar. país
avalúos, valores presentes, ni • Otras ESTIMACIONES son
depreciaciones y provisiones por (Art 21-1 pár 6 ET)
opcionales, como la
deterioro distintas de las valoración de Propiedades,
fiscales, entre otras…. Son 20 diferencias por
Planta y Equipo (NIC 16.29 y ESTIMACIONES NIIF que crean
NIIF PYMES 17.15) las 20 partidas conciliatorias y
(Aplicables principalmente a • Algunos las venden como
empresas que cotizan en la los 20 impuestos diferidos
“obligatorias” existentes.
bolsa de valores).
(En
www.globalcontable.com/libro)

Juan Fernando Mejía

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¿Cuáles son los Plazos envío EEFF a SuperSociedades. Circular Externa 201-000008 de Noviembre 22 de 2019?
Controladas y Vigiladas (*1): obligadas por arts. 84 y 85 Ley 223/95 y 289 del Código de Comercio.
Inspeccionadas: sólo si se los solicitan por correo físico o email (Art. 83 de la Ley 222 de 1995).
Sanción: 200 SMMLV si no reporta por la Web de SIRFIN (no en papel, incluso grupo 3 cuando se lo soliciten).
Plazos envío EEFF (en miles) archivos del XBRL Express Plazos envío informe Prácticas Empresariales (PDF)

1. Dictamen Revisor fiscal (*2)

2. Certificación representante, contador y/o revisor fiscal (3)
3. Revelaciones (Modelo en http://bit.ly/2SB8FML)
• Estos plazos son “improrrogables”. 4. Informe de gestión de los administradores.
(a) Individuales: Si NO tiene inversiones patrimoniales en otras entidades (acciones o cuotas partes).
(b) Separados: Si tiene inversiones patrimoniales (método de participa/ si tiene 20% o + del patrimonio o influencia significa/)
(c) Consolidados: Si tiene control. Y aplicar método de participación en sus EEFF separados (Art 3. Dec. 2131/16).

*1) Vigiladas: Activos o Ingresos≥30.000 SMMLV (Art. 2.2.2.1.1.1 DUR 1074/15): ($24.843.480.000 a 1/1/2929 con ESTIMACIONES NIIF.
*2) Obligados a Revisor Fiscal: art. 203 Cód. Ccio (y otras) y Ley 43/90 art. 13: ingresos ≥ a 3 mil SMMLV ($2.484.348.000), o
activos ≥ 5 mil SMMLV ($4.140.580.000) incluyendo ESTIMACIONES NIIF, como los avalúos (Concepto CTCP 366/18).
*2) Dictamen con la NIA 701 (KAM Cuestiones Clave de Auditoria”) desde el 2.019 sólo si la entidad auditada cotiza en la bolsa.
Si NO cotiza, tiene 2 años de transición (hasta 2.022, Dec. 2270/19). Modelos de Dictamen en la Orientación Técnica 17 del CTCP
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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)

La cuenta de adopción por primera vez no puede quedarse “quieta”, como a veces se dice.

Deben absorberse sus valores negativos o distribuir sus valores positivos.

Normas que lo indican:
Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos CTCP 376 de 2013, 056 de 2014, 2018-156,
2014-056, 2015-793, 2016-210, 2016-304, 2016-320, 2016-475, 2016-821, 2016-945, 2017-033,
2017-636 y 2017-1060.

Ver ejercicios >>>>>>

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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)

Ejemplo 1: En el ESFA o después, hay un faltante de $2 millones en bancos ($10 millones contable vs $8 millones extracto).
Debió ser gasto en periodo de “Diagnóstico y Transición”, pero afectó erradamente el patrimonio. Debe realizarse:
** Menores utilidades de 2016 y sgtes. Conceptos CTCP # 376/13, 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro ERRADO en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió afectar el Estado de Resultados
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 2.000.000 “local”, contable y fiscal (aunque el gasto
1110 Bancos 2.000.000 tuviere que ser declarado como “no
2) Realización de la diferencia HOY enjugándola con utilidades del ejercicio: deducible).
Cuenta Concepto Débitos Créditos 1. Revise que se haya “realizado” este
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 2.000.000 faltante enjugándolo con utilidades reales
3605 Menores utilidades de este periodo 2.000.000 repartibles de 2016 y siguientes.
(2360) (Menor dividendo por pagar de este 2. Redujo retefuente de dividendos
periodo). gravados del año anterior? (art. 49 E.T.)
3. Esta cuenta no puede quedarse “quieta,”
a. Si a HOY los bancos concilian con el extracto, ya se realizó la diferencia.
como a veces se afirma.
b. Si a HOY, aún no cuadran, los faltantes o sobrantes deben afectar el
(salvo por valoración y otras estimaciones
Resultado, contablemente NIIF y fiscalmente (“local”).
de activos que aún no se han vendido).
Conclusiones:
1. El Diagnóstico y Transición era depurar “faltantes y sobrantes” contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

Juan Fernando Mejía

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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 2: Un sobrante de $4 millones en bancos ($13 millones contable vs $17 millones del extracto).
Debió ser ingreso en periodo de “Diagnóstico y Transición”, pero afectó erradamente el patrimonio. Debe realizarse:
** Mayores utilidades de 2016, 2017…(o 2019). Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro ERRADO en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió afectar el Estado de Resultados
1110 Bancos 4.000.000 “local”.
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 4.000.000
1. Revise que se haya “realizado” este
2) Realización de la diferencia HOY como mayores utilidades reales: sobrante como mayores utilidades reales
Cuenta Concepto Débitos Créditos repartibles de 2016 y siguientes o a
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 4.000.000 disposición de los socios (reservas?)
2360 ó Mayores dividendos por pagar (o 4.000.000 2. Aumentó retefuente de dividendos
3315 reservas ocasionales) gravados del año anterior? (art. 49 E.T.)
3. Esta cuenta no puede quedarse “quieta,”
a. Si a HOY los bancos concilian con el extracto, ya se realizó la diferencia. como a veces se afirma.
b. Si a HOY, aún no cuadran, los faltantes o sobrantes deben afectar el (salvo por valoración y otras estimaciones
Resultado, contablemente NIIF y fiscalmente (“local”). de activos que aún no se han vendido).

Conclusiones:
1. El Diagnóstico y Transición era depurar “faltantes y sobrantes” contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

Juan Fernando Mejía

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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)

Ejemplo 3: Un faltante de $30 millones en inventarios (Saldo contable de $80 millones vs. conteo físico de $50 millones).
Debió ser gasto en diagnóstico, transición o cuando se detecta, no contra el patrimonio en el ESFA.
Debió enjugarse con utilidades reales de periodos siguientes (Conc. 376/13 y 056/2014 CTCP, Boletín 8 SuperSociedades)
1) Registro en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Registro en la fecha del ESFA.
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000 Debió afectar el Estado de
1435 Inventarios 30.000.000 Resultados “local”.
2) Reversión HOY de la diferencia enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió realizarse este faltante
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000 enjugándolo con utilidades reales
3605 Menores utilidades de este periodo 30.000.000 repartibles de 2016 y siguientes.
(2360) (Menor dividendo por pagar de este
periodo). -Afecta dividendos gravados (art.
49 E.T.) o Proyecto de Distribución
Este mismo ejemplo aplica para el caso de Inventarios de Bienes muebles,
de Utilidades de este año
como sillas y mesas: Si el saldo contable era de $80 millones y un inventario
(Art. 46 Ley 222/95).
físico mostró sólo $50 millones.
Conclusiones:
1. El Diagnóstico y Transición era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el
Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.
Juan Fernando Mejía
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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 4: Diferencia entre “Saneamiento” (legalizar faltantes y sobrantes) y “NIIF (ESTIMACIONES)
Error común en ESFA: Llevar faltantes o sobrantes al patrimonio, en lugar de afectar resultados del periodo de
diagnóstico o transición.

Ejemplo 1: Una empresa mixta (público-privada) tenía el siguiente caso:

Solución correcta:
Saldo contable en bancos de Error: Se presentó DETRIMENTO
ajustar contra
$500 millones Dar de baja contra el PATRIMONIAL (corrupción
RESULTADOS en el
Vs patrimonio en el ESFA oculta en el patrimonio)
“Diagnóstico” o Transición,
Extracto: $300 millones
incluso seguir depurando
Faltante $200 millones (Oculta el Fraude) después del ESFA
(Fraude)

Conclusiones:
1. Saneamiento es un “perdón y olvido” de la corrupción, ocultando los faltantes en el patrimonio (en lugar de afectar resultados).
2. Aplicar NIIF es ajustar el patrimonio con ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles. Si se llevó un faltante al
patrimonio, debe absorberse con utilidades reales futuras (Boletín 8 SuperSociedades y Conceptos CTCP 376/13 y
056/2014, entre otros.
Juan Fernando Mejía
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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)

Ejemplo 5: En una fecha posterior al ESFA (hoy), desaparecen $200 millones de una Cooperativa de Transportadores del
Huila. Los excedentes del año, sin considerar este faltante, fueron de $180 millones. Este faltante debe reconocerse así:

Un gasto (en el resultado) Un menor valor del Patrimonio

Si se llevó erradamente al patrimonio, se deben repartir menores utilidades de los periodos siguientes.
Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro ERRADO en cualquier periodo:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1105 Caja 200.000.000
370515 Utilidades Ej. Anter.. (patrimonio) 200.000.000
2) En todo caso, debe absorberlo con excedentes de periodos siguientes:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 200.000.000
3605 (2360) Menores utilidades de este periodo (menor dividendo por pagar de 200.000.000
este periodo).

Video relacionado en https://youtu.be/oLOyKrODZqI?t=1112

Conclusiones:
1. El Diagnóstico era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 6: Se tenían activos diferidos por $900 millones y se dieron de baja contra el patrimonio.
** Menores utilidades de 2016, 2017…(o 2019). Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)

1) Registro en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1710 Activos Diferidos 900.000.000
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 900.000.000

2) Registro que debió hacerse en periodos posteriores al ESFA y a HOY:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 900.000.00
370505 ó Utilidades REALES (Menores), o 900.000.00
2363 Menor dividendo por pagar.

Puede requerirse un plan para absorber en varios años un valor importante.

Juan Fernando Mejía

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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)

Ejemplo 7: Una acción en una empresa costó $30 millones, pero no generaba ningún ingreso.
Es un ERROR darle de baja (p.e. en el ESFA), pues NO ha prescrito (NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a)
(Si se ESTIMABA en CERO, debió provisionarse totalmente sin darse de baja).
Debe realizarse: (Conc. 376/13 y 056/2014 CTCP, Boletín 8 SuperSociedades)

1) Registro ERRADO en el ESFA:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
1205 Inversiones (dadas de baja “Solo para NIIF”) 30.000.000
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000
2) Registro que debió realizarse en Diagnóstico o Transición:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
120599.97 Provisión Acumulada por Deterioro de Inversiones 30.000.000
5199.97 Gastos provisión x deterioro de Inversiones (NO deducible) 30.000.000
3) Registro en periodos posteriores al ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000
370505 ó 2363 Utilidades REALES (Menores), o Menor dividendo por pagar. 30.000.000
O reversar el ajuste 1 y provisionar como lo indica el ajuste 2.
Conclusiones:
1. El Diagnóstico era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.
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1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 8: En el ESFA se dio de baja una cuenta por cobrar del SECTOR SALUD, un anticipo, una inversión… de
$5’000.000, sin haber prescrito legalmente, asunto prohibido por NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a.
*Solo debía provisionarla totalmente (en la cuenta 1399), contra resultados o contra el patrimonio (por ser
ESTIMACIÓN). Posteriormente se recibió abono de $1.300.000 y en el supuesto libro 2 se volvió “ingreso”.
Si el saldo fiscal HOY es por ej. de $3’700.000 ¿Cómo se corrige? R:// “realizar” el saldo (Art.289.7 E.T.)
(Conc. 376/13
1) Registro y 056/2014
“indebido” en elCTCP,
ESFA:Boletín 8 SuperSociedades)
Debió ser la cuenta 1399xx97
Cuenta Concepto Débitos Créditos
contra un gasto no deducible en
1330 Anticipos (o cxc o inversiones) 5.000.000
Estado de Resultados “local” o
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 5.000.000 patrimonio, NO “darle de baja”.
2) Reversar la diferencia, hasta hacer coincidir el saldo contable y fiscal de HOY:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Ajustes adopción NIIF no pueden
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 3.700.000 quedarse “quietos”…. Deben
1330 Anticipos (o cxc o inversiones) 3.700.000 repartirse o enjugarse en periodos
siguientes.
3) Realizar la Diferencia en el patrimonio absorbiendo con utilidades reales del año:
Cuenta Concepto Débitos Créditos (Conceptos 376/13 y 056/2014
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 1.300.000 CTCP, Boletín 8 Supersociedades ,
3605, o Menores utilidades de este periodo, o 1.300.000 art. 289.7 E.T.).
3606(2360) Menores dividendo a pagar este periodo. Si el saldo HOY es de CERO, no
se hace el registro 2, mientras que
el registro 3 sería por 5.000.000
Video relacionado: https://youtu.be/PLnpSsbBuBI
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2. Absorber o repartir las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA

¿Qué hacer con las ESTIMACIONES del ESFA, como los avalúos de activos?

• Si un vehículo se valoró en el ESFA y luego sufrió un accidente, o se vendió el ajuste en el

patrimonio ya no debe existir, debe revertirse.

• Igual sucede con las maquinas y demás activos valorados.

BJ Mackey

Ver ejercicios >>>>>>

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2. Absorber o repartir las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
Ejemplo 9: En el ESFA, un edificio total o parcial/ depreciado se valoró en $10.000 millones (ESTIMACIÓN) y se empezó a
depreciar en 50 años más. Los ingresos han bajado y los gastos subieron por la depreciación “nueva”, NO son deducibles
(art. 289 num.4 E-T-): la DIAN NO lo acepta (como “socio”).
Hoy NO puede aparecer el mismo ajuste, pues ya se ha depreciado, vendido, etc. (se ha realizado una parte de ese ajuste).
1) Registro en el ESFA 1 de enero de 2015: Registro correcto en el
Cuenta Concepto Débitos Créditos ESFA, en el patrimonio por
151697 PPE Edificaciones (valoración) 10.000 Mlls. ser una ESTIMACIÓN.
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 10.000 Mlls.
2) Depreciación acum. 2015 a 2019: 10.000 Mlls/50 años=200 Mlls. x 4 años=$800 Mlls. Esta depreciación “nueva”
Cuenta Concepto Débitos Créditos le quitó utilidades al
516097 Gastos Opera/ por deprecia/ no deducible (Art. 289.4) $800 Mlls. inversionista con gastos
(No debe afectar grupo 73, ni 14) NO deducibles (art. 289.4)
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ $800 Mlls.
Deben repartirse más
3) Realización de la diferencia de valoración del ESFA (gradual) utilidades por el mismo
Cuenta Concepto Débitos Créditos valor NO gravadas, pues
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) $800 Mlls. NO fue deducible (art. 28.7
2360 ó 3315 Mayores divid. x pagar (o reservas ocasional) $800 Mlls. E.T.) o a reserva ocasional.
1. El ajuste es la DIFERENCIA entre la Depreciación acumulada NIIF y la FISCAL. (Cuenta 1592 NIIF vs Fiscal)
2. Si se vende el activo valorado, debite la cuenta 37051597 por su saldo de $9.200 mlls. contra la cuenta 151697. Pero NO puede
esperar a vender el activo para reversar gradualmente ese valor del ajuste del ESFA.
3. Estrategia: No deprecie avalúos de inmuebles, pues ese es su valor residual (NIC 16.54 y PYMES por Jerarquía)
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2. Absorber o repartir las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA

Ejemplo 10: En la fecha del ESFA se tenía una máquina totalmente o parcial/ depreciada y se valoró en $600 millones
(ESTIMACIÓN) y se empezó a depreciar en 10 años más. HOY no puede aparecer el mismo ajuste del ESFA porque ya la
máquina se ha depreciado, o vendido, o dado de baja (se ha realizado una parte de ese ajuste ESFA).
1) Registro en el ESFA 1 de enero de 2015: Registro correcto en el ESFA,
Cuenta Concepto Débitos Créditos en el patrimonio por ser una
152097 Maquinaria (valoración) 600.000.000 ESTIMACIÓN.
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 600.000.000
2) Depreciación acum 2015 a 2019: 600 mills. /10 años = 60 mills x 4 años = $240 millones Esta depreciación “nueva” le
Cuenta Concepto Débitos Créditos quitó utilidades al
516097 Gastos Opera/ por deprecia/ no deducible (Art. 289.4 240.000.000 inversionista con gasto NO
ET) (No debe afectar grupo 73, ni 14) deducibles (art. 289.4) porque
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ 240.000.000 la DIAN como “socio” NO los
3) Realización de la diferencia de valoración del ESFA (gradual) acepta.
Cuenta Concepto Débitos Créditos Deben repartirse más
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 240.000.000 utilidades por el mismo valor
370505 Utilidades REALES de Ejercicios siguientes 240.000.000 NO gravadas, pues NO fue
(ó 3315 ó Repartibles (mayores) deducible (art. 28.7 E.T.) o a
2360) (ó mayores dividendos por pagar) reservas ocasionales.
• El ajuste es la DIFERENCIA entre la Depreciación acumulada NIIF y la FISCAL. (Cuenta 1592 NIIF vs Fiscal)
• Estrategia: NO deprecie, sino reverse anualmente la valoración (NIC 39 de la NIC 16 y NIIF PYMES17.15D).
Ejemplo 10.2: Si el año siguiente la valoración es $150 mlls. menos, acredite ese valor de la 152097 contra la 37051597
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2. Absorber o repartir gradual de las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
Ejemplo 11: En la fecha del ESFA se tenía una máquina por valor de $1.200 millones que se sigue depreciando a 10 años
($120 millones por año).
Para NIIF no se valoró, pero se deprecia en 24 años ($1.200 millones/24= $50 millones por año).
La diferencia en Depreciación Acumulada es $120 millones - $50 millones= $70 millones (x 4 años) = $280 millones.

1) La MENOR depreciación en estos cuatro años, equivale a reconocer un ingreso y mayores utilidades, así:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ 280.000.000
516097 Gastos Opera/ Deprecia/ NO deduc. (Art. 289.4 ET) 280.000.000

2) Realización de la diferencia en la cuenta de la depreciación acumulada:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
Ahora deben
2360 Dividendos Repartibles (menores) 280.000.000
repartirse
159297 Depreciación Acumulada 280.000.000
MENOS para
absorber la
diferencia.
• El ajuste es la DIFERENCIA entre la Depreciación acumulada NIIF y la FISCAL (cuenta 1592 o similar)

Juan Fernando Mejía

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¿Cómo se reconoce la venta de un activo valorado en el ESFA?

Ejemplo 12: Un inmueble costó $1.000 millones, se valoró en $1.800 millones y 2 años después se vende en $1.650 millones.
Debió declararse por el costo, sin la valorización. Ver https://youtu.be/e3T_mmUcHHE
La venta NO genera una pérdida fiscal de $150 millones, sino una ganancia ocasional de $650 millones.

1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)

Cuenta Concepto Débito Crédito
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 1.000
1110 o 2305 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
151697 PPE (Valorización, antes cuenta 1910 “valorizaciones”) 800
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) NIIF PYMES 17.15C 800
Registro de la Venta (Art. 289 E.T.
Cuenta Concepto Débito Crédito
1110 Efectivo 1.650
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 1.000
4210 Utilidad Contable y Fiscal por la venta del activo 650
Reversión del Avalúo, pues no es aceptado fiscal/.
Cuenta Concepto Débito Crédito
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 800
151697 PPE (Valorización, antes era la cuenta 1910 “valorizaciones”) 800
(o 4210) (O si no se hizo, debe ser ingreso fiscal o normalice tribuariamente)
Ampliar en “Corrección de Renta por haber incluido avalúos NIIF” en http://bit.ly/2Hq9LX8 y en www.globalcontable.com/libro
Juan Fernando Mejía
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Conclusión respecto a los ajustes que vienen desde el ESFA en la cuenta del patrimonio

Artículo 289 numeral 7 E.T. Incremento en los resultados acumulados por la conversión al nuevo marco técnico
normativo.
“El incremento en los resultados acumulados como consecuencia de la conversión a los nuevos marcos técnicos
normativos, no podrá ser distribuido como dividendo, sino hasta el momento en que tal incremento se haya realizado de
manera efectiva; bien sea, mediante la disposición o uso del activo respectivo o la liquidación del pasivo correspondiente.
El mismo procedimiento se aplicará cuando una entidad cambie de marco técnico normativo y deba elaborar un nuevo
Estado de Situación Financiero de Apertura”.

Qué significa “Realización Efectiva”

Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos CTCP 2018-156, 2014-056, 2015-793,

2016-210, 2016-304, 2016-320, 2016-475, 2016-821, 2016-945, 2017-033, 2017-636 y 2017-
1060.

Conclusión:
Los ajuste ESFA (o posteriores) que afectaron el patrimonio deben realizarse:
1. Por faltantes (absorberse), por sobrantes (Deben dejarse a disposición de los Socios, p.e., para repartirse).
2. Por ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles: Absorber o repartir gradualmente o cuando se venda.

Juan Fernando Mejía

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Recomendaciones respecto al punto 1 y 2 (absorber las diferencias reconocidas en el patrimonio)

Recomendación 1:

NO deprecie los avalúos de inmuebles porque las NIIF no lo recomiendan (NIC 16,54), pues el avalúo es su valor residual y
porque esto reduce gravemente las utilidades con gastos NO deducibles (art. 289.4 E.T.).

Caso real 1: La Universidad Jorge Tadeo Lozano, valoró edificios en $30.000 millones en el ESFA y lo empezó a depreciar
“nuevamente” en 50 años. La depreciación “nueva”, genera gastos NO deducibles (art. 289.4 E.T.) y como los ingresos se
han bajado, las utilidades comerciales pueden ser muy bajas o incluso negativas.

Caso real 2: El Hotel Casino X valoró un edificio en $10.000 millones en el ESFA y lo empezó a depreciar en 50 años
“nuevamente”.
La depreciación “nueva”, genera gastos NO deducibles (art. 289.4 E.T.), porque a la DIAN NO se le pueden reducir sus
“utilidades”. Y como los ingresos se han bajado, las utilidades comerciales pueden ser muy bajas o incluso negativas.

En todo caso si deprecia los avalúos, NO puede disminuirle las utilidades a los socios con depreciaciones nuevas y por eso
debe “devolverles”, gradualmente, las utilidades que le quita por estos nuevos gastos,
(Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos CTCP 376 de 2013, 056 de 2014 y demás normas explicadas.

Ver ejercicios >>>

Juan Fernando Mejía

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Recomendaciones respecto al punto 1 y 2 (absorber las diferencias reconocidas en el patrimonio)
Ejemplo 13: Realización de la Diferencia por Depreciación Inmuebles valorados en el ESFA (En Millones)
Fiscal (Debe mantenerse por art. 289.3 E.T.) NIIF (Acumulado por cinco años)
Costo Histórico (vida útil a 20 años) 2.000 10.000 Costo atribuido en el ESFA (Diferencia de 8.000)
Depreciación Acumu (2.000/20 x 17 años) 1.700 1.000 = 10.000/50 x 5 años de aplicación (Diferencia=- $700 Mlls.)
Valor en Libros (le faltan 3 años fiscalmente) 300 9.000 = $8.700: Diferencia a registrar solo del VALOR EN LIBROS.
Paso 1: Contabilice la Diferencia inicial:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1516XX97PPE 8.000.000
3810XX97Superávit por Valorización ORI 8.000.000
Paso 2: “Realice” la Diferencia por Depreciación NIIF y Fiscal (Conc. 376/13 y 056/2014 CTCP, Boletín 8 SuperSoc.)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1592XX97Dep acum (eliminación de la diferencia) 700.000 La subcuenta 97 es la
3705XX97Ajustes de Utili.de Ejercicios Anteriores 700.000 partida conciliatoria
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto Diferencia (97)
Colomuna K Columna G
Formato 2516: 1516 PPE                          2.000                           8.000                         10.000 
1592 Dep acum                          1.700  ‐                           700                           1.000 
3705 Patrimo                              300                           8.700                           9.000 
Paso 3: Descontinúe la depreciación del avalúo (fiscal debe continuar sobre el costo) dado el alto VALOR RESIDUAL.
>>>> Audite que NO exista ya la cuenta 1910 y haga los ejercicios del archivo 6 en Excel, en la carpeta “Plantillas”.
Juan Fernando Mejía
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Recomendaciones respecto al punto 1 y 2 (absorber las diferencias reconocidas en el patrimonio)

Recomendación 2: No depreciar la Valoración de Maquinaria y Vehículos:
NO deprecie avalúos muebles porque reduce gravemente las utilidades con gastos no deducibles (art. 289.4 E.T.) y debe
devolverse al socio. Deben someterse a deterioro anual.
Ejemplo 14: Los municipios y otras entidades del Gobierno (como el IDEAM), las copropiedades (y otras ESAL), valoraron
vehículos o muebles y enseres y su depreciación le genera nuevos gastos, generándoles déficit, porque sus ingresos
mensuales son iguales a sus gastos (por presupuesto), sin poder absorber esta depreciación “nueva”.
Ejemplo 15: En empresa de transporte los vehículos pasaron de $1.000 mlls a $3.000 mills (diferencia de $2.000 mills).
Cuenta Concepto Déb Créd
1540xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 2.000 millones
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF 2.000 millones
• La nueva depreciación está afectando los resultados con gastos no deducibles (art. 289.4 E.T.)
Paso 1: Aplicar Concepto del CTCP 210/14 para “revivir” la cuenta 3810 Superávit por valorizaciones (ORI):
Cuenta Concepto Déb Créd
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF 2.000 millones
381097 Superávit por Valorizaciones (ORI) -No aceptado art. 28.10 E.T. 2.000 millones
Paso 2: Calcular avalúo hacia abajo (o deterioro de valor) aproximadamente cada año contra el patrimonio, sin afectar
resultados (no generar “gastos no deducibles”), según NIIF PYMES 17.15D y NIC 16.39.
Por ejemplo si lo valora hacia abajo en 1.500 millones:
Cuenta Concepto Déb Créd
1540xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 500 millones
381097 Superávit por Valorizaciones (ORI) 500 millones
Este mismo tratamiento se hacía con la cuenta 1910 contra la cuenta 3810.

Juan Fernando Mejía

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Recomendación 3: recordar que…
Las NIIF prohíben valorar bienes muebles total o parcialmente depreciados (como sillas, mesas, teléfonos y PC´s)

A Este tipo de muebles NO se valoran, se revelan en notas aunque se estén usando: NIC 16.79b.|

B Valorar este tipo de muebles incumple los 4 (cuatro) requisitos de las NIIF para cualquier ESTIMACIÓN:

1 2 3 4
Materialidad Relación Costo No tener “Costo o Rendición Pública de Cuentas o
(importancia): Beneficio positiva Esfuerzo usuarios GENERALES
Desproporcionado”
Marco Conceptual Marco Conceptual Si la ESTIMACIÓN afecta a
párrafo CC11, NIIF párrafo CC35, NIIF 1 proveedores de capital minoritarios
1 párrafos 29 al 31 párrafo 1c y NIIF NIIF PYMES 2.14A al que no puedan “exigir información”.
PYMES 2.13 (Ver) 2.14D (control de
y NIIF PYMES Marco Conceptual párrafos OB1 a
(Prima sobre la diferencias y
párrafo 2.6 (Ver) conciliaciones fiscales) OB 11 y FC1.13 a FC1.17, NIIF
materialidad)
(Ver) PYMES párrafos P7, P8, P10, 1.1 -
➨Fiscalmente tampoco se aceptan avalúos (art. 289 num. 3 E.T) 1.3, 2.2., 2.3.
➨Los gastos por “nueva” depreciación no son deducibles (art. 289 num. 4 E.T) No se perjudica a estos usuarios
por no valorar sillas viejas.

• Ampliar en el artículo: “Terrorismo Contable con muebles Versión 2” en https://goo.gl/4FTKZs

• Valorar edificios y vehículos NO es obligatorio, sino opcional, según NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15
• Puede valorar sólo en el ESFA, y dejarse como “costo atribuido” sin volver a valorar ni depreciar esa diferencia (NIC 16.54)
Juan Fernando Mejía
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Recomendaciones respecto al punto 1 y 2 (absorber las diferencias reconocidas en el patrimonio)

NO crear el MITO de la supuesta obligación de valorar sillas, mesas y pc y similares aunque estén totalmente depreciados y se
sigan usando, solo se revela (Ver NIC 16, párrafo 79b) y artículo “Terrorismo Contable con los bienes muebles Version 2” en
GlobalContable.com o buscarlo en Google.
• La diferencia depreciaciones acumuladas (NIIF y Fiscal) debe devolverse al socio (ver anteriores diapositivas).
• Elimine el avalúo, igualando el valor contable y fiscal, así:
Ejemplo 16: En el ESFA se valoraron por $150 millones sillas, mesas, pc y teléfonos total o parcialmente depreciados y tienen vida
útiles distintas, lo que incumple las NIIF en la materialidad, relación costo beneficio y rendición pública de cuentas, entre otros.
Valores en Millones de pesos 1. Reversión de la Valoración inicial de sillas, mesas, pcs, etc.:
Fiscal NIIF Difer/ Cuenta Concepto Débitos Créditos
Debe mantenerse al costo 37051597 Ajustes ESFA 150.000.000
(Art. 289.3 ET) 1520xx97 Avalúos Sillas y mesas 150.000.000
Costo Histórico $500 650 Avalúo ESFA $150 2. Realización de la diferencia en la depreciación acumulada
Depreciación 280 200 -80 Cuenta Concepto Débitos Créditos
Acumulada a HOY (ha repartido más
236097 Dividendos (menores) 80.000.000
utilidades)
159297 Diferencia en Dep. Acum. 80.000.000
Valor en Libros 220 450 $230
Así unifica el saldo contable y fiscal de los muebles y no continua manteniendo esta diferencia ni sus efectos tributarios adversos.
Es un mito que las NIIF no admitan activos totalmente depreciados.
Ejemplo 17: Unos computadores se están depreciando a 3 años NIIF y llevan 4 años de uso: ya están totalmente depreciados y se
siguen usando. NO necesita valorarlos nuevamente, basta con la revelación de NIC 16.79b y PYMES 15.17, es decir, revelar su
costo y su depreciación acumulada total). No tiene que darles de baja ni nada similar.
(Siempre es OPCIONAL valorar PPE, no es obligatorio. Tampoco tiene que cambiar vida útil ni nada similar).
Juan Fernando Mejía
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Recomendaciones respecto al punto 1 y 2 (absorber las diferencias reconocidas en el patrimonio)

Recomendación 4: NO usar dos topes distintos para activar bienes

• Ejemplo 18: Una impresora costó $3 millones. Por política “supuestamente NIIF” es gasto si vale menos de $4 millones,
pero la norma tributaria exige que se active si vale más de 50 UVT. (Concepto DIAN 21942/17)

Sería un ajuste inmaterial y por lo tanto incumple las NIIF.

• Solución: Unificar el tope para activar contable (NIIF) y fiscalmente, por ejemplo en 2.12 SMMLV.

• Deben eliminarse este tipo de diferencias inmateriales, eliminándolas del patrimonio contra utilidades mayores o
menores (como lo explican los ejercicios 1 al 17)

• Unificar política por ejemplo depreciando estos bienes dentro del mismo año. El IVA podría tratarlo como
Descuento en Renta Concepto DIAN 011458/19 y Art. 258-1 y 491 ET, derogado por art. 122 Ley 1943, revivido por
art. 160 Ley 2010/19)

Juan Fernando Mejía

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>> Verifique que los activos de menor cuantía se registren en grupo cuando la factura es material (NIC 16, párrafo 9).
Caso 1: Las cobijas de un hotel o los pupitres de una universidad o las sillas en una empresa cuestan aproximadamente
$200.000 por und., pero una factura también puede ser por un alto número, en diferentes fechas, así:
Fecha de compra
Cantidad Costo Unitario Costo Total Tratamiento…
(Lote)
1-ene-19 6 300.000 1.800.000 Gasto?
1-ene-20 50 310.000 15.500.000 PPE Hay incoherencia:
1-ene-21 200 315.000 63.000.000 PPE unas veces es
1-ene-22 5 325.000 1.625.000 Gasto? gasto y otras es
Total 261 81.925.000 PPE)
Saldos a 1 de enero de 2023:
Tratamiento Tiempo de Depreciación
Fecha de compra Vida Útil Valor en Libros
Costo Histórico (A) contable NIIF y Uso a la fecha Acumulada
(Lote) (B) (A)-(D)
Fiscal de corte (C) D= (A)/(B) X ( C )
1-ene-19 1.800.000 PPE 10 4 720.000 1.080.000
1-ene-20 15.500.000 PPE 10 3 4.650.000 10.850.000
1-ene-21 63.000.000 PPE 10 2 12.600.000 50.400.000
1-ene-22 1.625.000 PPE 10 1 162.500 1.462.500
Total 81.925.000 18.132.500 63.792.500
PROMEDIO 261 313.889 69.473 244.416
Si un inventario al final del año muestra una pérdida de 10 unidades, no se requiere el lote exacto, sino el promedio simple:
Cuenta Cuenta Débitos Créditos Detalle
15xxPropiedades, Planta y Equipo 2.444.157,09 10 unidades a $ 244.415,71
5xxPérdida por baja en cuentas (Art. 129 E.T) 2.444.157,09 10 unidades a $ 244.415,71

Juan Fernando Mejía

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 Las NIIF no exigen marcar o etiquetar activos. El Control Administrativo también ha avanzado
Explicación del caso anterior:
Los sistemas de Control Interno como COSO ya NO o hablan de etiquetar o marcar cada cobija del hotel ni cada pupitre,
desde 1990 aproximadamente, es un control ineficaz e ineficiente y supera la relación costo-beneficio.

1. Poner una etiqueta a un bien no evita que se lo roben.

2) Se pide el serial de computadores al ingreso y se apunta en una planilla en portería para que no saque otro, pero esto no
implica marcar todos los que la entidad tiene.
3) Existen controles alternativos más efectivos:
a. Cámaras de videovigilancia.
b. Ambiente control (cámaras ficticias, contratos con la firma de vigilancia para que respondan).
c) El control administrativo se debe centrar "Top Down Audit" enlugar de "Down Top Audit“. NO se controla
administrativamente una papelera cuando los grandes se hacen en la administración.
d) El primer interesado en que no se le pierda el mouse es el trabajador (autocontrol, autorregulación y autogestión).
e) No etiqueta el mouse, el teclado y la CPU, supera relación costo beneficio, por un supuesto control administrativo.
Un control administrativo de estos elementos es limitar el presupuesto mensual.
En el Departamento de Tecnología destapan los PC y les quitan las memorias de mayor capacidad y las reemplazan.
El control NO es etiquetando las memorias RAM, sino controlando con el presupuesto y otras formas.
Video relacionado en https://youtu.be/ctv4XQSTN90

No confundir “control financiero” con “control administrativo” (De bienes total/ depreciados o que se llevan al gasto por tope)

Juan Fernando Mejía

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Recomendación 5:
Las NIIF NO permiten que empresas de Servicios Públicos Domiciliarios valoren bienes afectos al servicio.
Valorar y volver a depreciar, genera nuevos gastos no deducibles, bajando las utilidades sin poder aumentar los
ingresos, pues las tarifas son reguladas. (Los “gastos por la “nueva” depreciación NO son remunerados por la tarifa)
Ampliar en:
“Empresas de Servicios Públicos Domiciliarios no deben valorar activos” en Google o en https://goo.gl/djcmmK
Recomendación 6:
Recuerde que entre más valen los activos, menos vale una empresa porque el ROA es Utilidades/Activos
Empresa Utilidades (U) Activos (A) ROA (U/A)
Propuesta de IASB sobre
Coca-Cola 20.000 400.000 5% indicadores financieros de
Microsoft 9.000 60.000 15% ratio sobre activos:
http://bit.ly/2Tfta14
Su empresa 100 12.000 0.83%

• Incluso en USGAAP es prohibido valorar PPE porque no se tienen para la venta (y daña indicadores).
• Valorar ACTIVOS es SIEMPRE OPCIONAL, según NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15, incluso INMUEBLES.
• Puede valorar un inmueble en ESFA y NO volverlo a valorar hacia adelante (valorarlo una sola vez)
• Revise su política de ESTIMACIONES (no es retroactivo).
• Las NIIF prohíben valorar marcas, patentes y cualquier intangible, salvo que demuestre que tiene mercados activos (NIC
38, párrafo 77 y 78)
Esta es una de las razones por las que El Valor Intrínseco NO es aceptado ni contable ni fiscalmente
(Concepto CTCP 2014-705 y Ley 1819/16) Ampliar en: https://www.globalcontable.com/el-valor-intrinseco-no-es-un-valor-
razonable/

Juan Fernando Mejía

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3. Conocer cuál es el mínimo de utilidades que debe repartirse en una empresa, según el código de comercio.

Debe repartirse al menos el 70% de las Utilidades Contables (NIIF) si la suma de las reservas legales, estatutarias
1 y ocasionales son el 100% o más del capital suscrito (Art. 454 C.Co).
Si no lo suman, debe repartirse al menos el 50% (Art. 155 C.Co)

Sólo puede repartirse menos si lo aprueba una mayoría calificada del 78% de las acciones presentes en la
2
reunión o un porcentaje superior establecido en los estatutos (Oficio Supersociedades 220-104081 y 220-027171
de 2019)
Si no consta en actas, un socio puede luego demandar porque no le repartieron lo que le correspondía por norma
que protege a los inversionistas minoritarios (Art. 190 C.Co).
Recuerde: Accionista puede alegar que reservas eran innecesarias (Concepto 220-104081/19 Supersociedades).
Recomendación: No debe existir saldo en la cuenta “Utilidades de Ejercicios Anteriores” (3705 o similar), sino
trasladarlos a reservas ocasionales para demostrar que se pusieron a disposición de los socios.
Las utilidades repartibles son las que se establezcan en el Estado de Resultados (Art. 379 Num. 2 y 151 C.Co) que
3 corresponde a las NIIF (CTCP).

Estas utilidades pueden estar infladas porque NO corresponden a “caja” por:

a) El reconocimiento por “devengo” (por ejemplo ventas a crédito).
b) No hacer la ESTIMACIÓN por deterioros de Cuentas por Cobrar o tener Vidas útiles muy largas inflan las
utilidades. Genera problemas de flujos de efectivo e implica pagar más impuestos por el socio (art. 49 ET)
Las S.A.S. no requieren reserva Legal: Concepto Supersociedades 220-69664/17
Juan Fernando Mejía
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4. Tener claro el objetivo del Cierre Contable y Fiscal

1 Calcular correctamente las utilidades contables repartibles de los artículos 155 y 454 del C.Co . Lo que depende de:
a. Criterios Reconocimiento (si algo es “gasto” o “activo”), como:
i) Las pólizas de seguros adquiridas que son un “activo” tanto NIIF como fiscalmente (NIC 1 párrafo 78b, NIIF PYMES 18.20 y
Concepto CTCP 2015-140) y se amortizan en el tiempo de la póliza. Video en: https://youtu.be/mZ4xe5FJWNU?t=14
ii) Los anticipos recibidos que son pasivos contable como fiscalmente (NO son ingresos, aunque se emita factura).
iii) Las mejoras en bienes ajenos, que son activos contable y fiscalmente (NIIF PYMES 17.21d, NIC 16.56d, Art.74-1 E.T.)

b. Las ESTIMACIONES contables como:

i) Las vidas útiles: Una larga vida útil NIIF infla utilidad comercial y mayor retefuente por dividendos (Art. 49 E.T.).
ii) Si se están depreciando las valorizaciones del ESFA, lo que no es obligatorio ni recomendable (NIC 16.54) pero
muchos lo hacen, generando un gasto no deducible (Art. 289 numeral 4 E.T.).
iii) El Valor Razonable de Propiedades de Inversión o de Activos Biológicos, que según las NIIF debe ser “con cambios
en resultados” (Art. 28.5 E.T.) generando ingresos que inflan la utilidad (excedentes) y los dividendos gravados (art. 49
E.T.). (Sugerencia: apartarse de las ESTIMACIONES NIIF y revelarlo: permitido en NIIF PYMES 3.5c y NIC 1.20C
Video relacionado en https://youtu.be/IoAi6nD7QdM
iv) La ESTIMACIÓN del impuesto diferido
2 Calcular correctamente la Renta Líquida Gravable (y los impuestos a pagar) al cierre (a Diciembre 31) o
mensualmente (no esperando a la Liquidación privada), lo que depende de las ficciones o presunciones fiscales
como los intereses presuntivos por préstamos a socios (art. 35 .E.T), INCRNGO, Rentas Exentas, Gastos no
Deducibles (como el 50% del GMF y otros limitados legalmente como los no bancarizados o por falta de requisitos)
y las sobrededucciones fiscales (como salarios al 200% a discapacitados, etc… Ver Check List).
Impuestos mal liquidados implican responsabilidad compartida entre contador y revisor fiscal (Concepto CTCP 567/18)
Juan Fernando Mejía
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5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).5

Descargue formato 2516 con los ejemplos del curso (Archivo 2 del material de trabajo).

• Formato 2516. Versión 3 (Res. DIAN 000071/19). Renglones nuevos:

1. Casilla para indicar si se acogió a beneficios de «megainversiones» y sus dividendos (Art. 235-3 E.T.), a las ZESE
(Zonas Económicas y Sociales Especiales (Dec. 2112/19 y Oficio 023681), a las Rentas Exentas de la Economía Naranja
o a las Compañías Holding Colombianas –CHC–.
2. Separa la retención sobre dividendos gravados y no gravados distribuidos a sociedades nacionales, según el artículo 49
y 242-1 del Estatuto Tributario.
3. Instrucción Renta presuntiva: de 3,5% en 2018 al 1.5% en 2019; 0,5% en 2020 y 0% desde 2021 (Ley 2010/19).
4. Conserva filas establecidas en la Resolución 52 de 2018 que actualizó la versión 1 con:
(a) “Inventario de prestadores de servicios”, (b) “Saldo crédito inversión suplementaria”, (c) “Capitalizaciones no gravadas”
(artículo 36-3 del ET), (d) “Ganancias por inversiones en subsidiarias, asociadas y/o negocios conjuntos”, (e) “Menor
deducción precios de transferencia” y nuevas columnas en el ERI según tarifas.

• Otras Novedades Clave de la versión 3:

1. Adiciona renglón “deducciones educación empleados” (art. 107-2 E.T.) aunque no reglamentado.
2. Cambia el renglón “Deducción” a “Descuento” del IVA en adquisición de activos fijos reales productivos” (o como mayor
valor del activo si se trata de un no responsable de IVA) y del 50% del ICA (Ver ejercicio >>>>)
Video relacionado en https://youtu.be/51LtUEnfYwc y ejercicio en la siguiente diapositiva.
Juan Fernando Mejía
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5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).5

• Se reitera que el IVA en adquisición de Activos Fijos Reales Productivos es descontable en Renta y que NO es
descontable en IVA (Concepto DIAN 011458/19).
Art. 258-1 y 491 ET, derogado por art. 122 Ley 1943, revivido por art. 160 Ley 2010/19
Ejemplo: un Activo Fijo Real Productivo costó $ 100 mills. e IVA de 19 mills. Límite del Art. 259 ET
Cuenta Débitos Créditos Patrimonio Líquido supuesto=
1520 Prop. Planta y Equi. Maqui/, envases retornables 100.000.000 $5.000 millones
1355, ó CXC no Financiera IVA Descontable en Renta, o
19.000.000 • Presuntiva (1.5%)= 75 mlls.
1520 Prop. Plant y Eq. Maq (si no es responsable de IVA)
• Impto. al 33%=
2305 Cuentas por Pagar 119.000.000
$24.750.000
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos • Límite del 75%=
5405 Gasto Impuesto de Renta (Supuesto) 30.000.000 $18.562.500
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 30.000.000 Descuento Máximo=
• Se aplica directamente al impuesto a cargo, pero limitado por el art. 259 E.T.
$30 millones
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos
-18.562.500
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 11.437.500
1355 CXC no Financiera IVA Descontable en Renta 11.437.500 $11.437.500

Puede trasladar a periodos futuros el descuento no tomado en este periodo (pero no hay
impuesto diferido). Ampliar en “Límite al descuento del IVA en compra de activos fijos reales Descuento NO tomado:
productivos”, en http://bit.ly/2QK2WRR $7.562.500
Juan Fernando Mejía
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5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).5
Es mejor descontar el 50% de ICA, avisos y tableros (alternativa 1), y llevar el otro 50% como gasto NO deducible (Conc. 4685/19)
vs deducir el 100% (alternativa 2) Art. 115 E.T.. Ej.: Si este impuesto x pagar es $11.592.000.
Alternativa 1: Descontar el 50%:
Cuenta Débitos Créditos
13553008 CXC no financiera (ICA devengado durante el año, incluyendo anticipos) 11.592.000
1110 o 241205 Efectivo pagado o ICA por pagar 11.592.000
Si el impuesto a cargo al final del periodo es de $30 millones (supuesto):
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos
5405 Gasto Impuesto de Renta (Supuesto) 30.000.000
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 30.000.000
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 5.796.000
511505 Gasto NO deducible ICA (50%) (Conc. 4685/19) 5.796.000
13553008 Cuenta por cobrar no financiera – ICA descontable en renta (50%*), 11.592.000

Alternativa 2: Implica pagar más impuestos, pues NO resta del impuesto de renta a cargo (del 100 % termina tomando el 33%)
Cuenta Débitos Créditos
511505 Gasto Deducible ICA (100%) 11.592.000
1110 o 241205 Efectivo pagado o incluso ICA por pagar (Oficio DIAN 006012/17 y 19694/19) 11.592.000
Juan Fernando Mejía
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5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).5

• Pero… podría ser mejor la alternativa 2 si no puede usarlo como descuento por tener copado el límite del art. 259 E.T.
• O negarse la deducción para subir impuesto 20% para 1 año de beneficio de auditoría o 30% para 6 meses.

Son deducibles al 100% los demás “gastos” de impuestos, tasas y contribuc/ (Art. 115 E.T.). Salvo renta, ganancia ocasional,
normalización, ni el 2% INC inmuebles (inexequible el Art. 512-22, Sentencia 593/19 Corte Constitucional).
*Incluso podría ser gasto deducible el IVA en la adquisición de Activos Fijos para los NO responsables.
Juan Fernando Mejía
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5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).5

Sólo lo reportan en exógena quienes tengan más de 45.000 UVTs en ingresos

(incluyendo ganancias ocasionales)…
Pero TODOS los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben elaborarla y tenerla
a disposición de la DIAN por el término de firmeza de la respectiva declaración
Incluso cooperativas, copropiedades comerciales y el Régimen Especial (Formulario 110 de Renta)
• No presentarla “antes” de la respectiva declaración de Renta o no tenerla “antes” de una visita de la
DIAN genera Sanción por Libros de Contabilidad del art. 655 E.T. (no tiene por “corrección”… ).
Están excluidos:
1. Los del Régimen Simple.
2. Los «No contribuyentes no declarantes» (Art. 22 E.T) como: entidades de gobierno general como
municipios, cruz roja, juntas de acción comunal, copropiedades residenciales…
3. Los «No contribuyentes sí declarantes de ingresos y patrimonio» (Art. 23 E.T.) como iglesias,
sindicatos, fondos (de empleados, de valores, mutuos de inversión, parafiscales), partidos políticos.
4. Naturales comerciantes “Obligados a llevar contabilidad” y a declarar Renta en el formulario 210,
deben preparar el formato 2517 (que es el mismo 2516, solo que cedulado), pero NO lo
reportan en exógena aunque superen los 45.000 UVTS.

Fuente: DIAN: "Preguntas y Respuestas Formato 2516“.

Juan Fernando Mejía

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5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).5

¿Por qué el “Grupo 3” solo diligencia las hojas "Carátula", "Estado de Situación Fra." y "Estado de ResuItados".
• NO presentan hojas de: “Impuestos Diferidos”, “Conciliación de ingresos versus facturas”, ni “Detalle de PPE”…
ESTIMACIONES:
Valorización (de inmuebles, animales, inversiones, etc.), Valor Neto
Grupo 1 Realizable de inventarios, Valor Presente, interés implícito, costo
NIIF Exigente en ESTIMACIONES amortizado, provisiones pasivas, deterioro de cuentas por cobrar y
FULL depreciaciones (diferentes a las fiscales).
Las ESTIMACIONES NO son aceptadas fiscalmente
(art. 21-1 pár. 6 y 289 E.T.) y por eso generan
Grupo 2 las PARTIDAS conciliatorias NIIF y los impuestos diferidos.
Menos exigente en
NIIF ESTIMACIONES
PYMES Personas Naturales no deben aplicar NIIF, sino contabilidad
simplificada, al costo sin ESTIMACIONES.
Por eso NO tienen impuestos diferidos. Concepto CTCP 676/19.
Grupo 3 Contabilidad Simplificada, al Ampliar en http://bit.ly/33d8c4G
No costo SIN ESTIMACIONES (Ni tampoco las del grupo 3 como las copropiedades)
tomado (Concepto CTCP 2014-061)
de las ¿Cómo saber si estoy bien clasificado en un grupo?
Modelo ISAR) Si exporta el 100% de sus ventas que son por ejemplo de $500 millones
NIIF
al año, NO lo hace Grupo 1, pues “además” debería tener más de
30.000 SMMLV en activos.
Recomendación: Verificar su grupo en esta plantilla de
clasificación en: https://actualicese.com/consulta-grupo-niif/
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6. Análisis de Cuentas del Balance (Método del Balance)
¿Por qué TODOS los contribuyentes deben elaborarla y tenerla a disposición de la DIAN x término de firmeza?
R:// TODOS los contribuyentes deben demostrar que:

1 Unificaron los tratamientos contables y fiscales (Arts. 21-1 E.T. mod. Ley 1819/16)

NO tomaron fiscalmente las ESTIMACIONES NIIF (Arts. 21-1 pár. 6 y 289 nums. 1-4 E.T.), es decir
que NO tomaron en su declaración de renta los avalúos NIIF, Depreciaciones “nuevas” sobre estos
avalúos, ni valorización (de inmuebles, animales, inversiones, etc.), Valor Neto Realizable de
2 inventarios, Valor Presente, interés implícito, costo amortizado, provisiones pasivas,
desmantelamientos, deterioro de cuentas por cobrar y depreciaciones (diferentes a las fiscales).
• Estas diferencias por ESTIMACIONES NIIF son llamadas “DIFERENCIAS TEMPORARIAS” y
generan los impuestos diferidos.

Se consideraron las presunciones (ficciones) fiscales

3 Como los intereses presuntivos por préstamos a socios (art. 35 .E.T), INCRNGO, Rentas Exentas,
Gastos no Deducibles (como el 50% del GMF y otros limitados legalmente como los no bancarizados
o por falta de requisitos) y las sobrededucciones fiscales (como salarios al 200% a
discapacitados). (Ver Check List)
*A estas diferencias NO se les llama “partidas conciliatorias”, sino “Diferencias Permanentes”, pues
se basan en el resultado y NO generan Impuestos Diferidos (y no se revierten a futuro) y NO se
contabilizan (no "partida simple"), sólo se incluyen en el formato 2516 que hace parte de la
contabilidad! Art. 1.7.1 DUT 1625/16 adicionado por Dec.1998/17 (Ver Check List)
Video relacionado: ¿Qué audita la DIAN en el formato de Conciliación Fiscal? https://youtu.be/HLpIXqnnRM0
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Efectivo y Equivalentes: Cajas Menores 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
a) Registrar valores por reembolsar a diciembre 31 como gasto de esa vigencia 2019, acreditando la caja
menor (entre enero 1 y enero 10 de 2020 aprox/. Hechos posteriores al cierre).
Ejemplo: La caja menor # 1 de $2 millones tiene gastos por reembolsar de $300 mil pesos al 31 de diciembre
de según un arqueo de caja o un reporte de quien las administra (registro contable y fiscal):

Cuenta Concepto Débito Crédito NO es un pasivo contable ni fiscal contra quien administra la
caja menor. Ver artículo 286 E.T. num. 2.
5xxxGastos (En 2019) 300.000
(si lo tiene debítelo contra un crédito a la caja menor).
11051001Caja menor (crédito) 300.000 NO manejar la caja menor como un “fondo fijo”.
Comprobante interno 1: Planilla arqueo físico o reporte virtual a 31/12/2019 (Ver en http://bit.ly/2IH0Pxc). No cada recibo
Entre enero 25 aprox/ y abril, tiene plazo para separar exógena si supera 100 UVT por uno o varios pagos a un mismo NIT.

• Si algunos recibos individuales suman el tope de cuantías menores no deben manejarse por caja menor, sino por
convenios, contratos o legalizaciones a los empleados, como peajes, taxis en gran cantidad, etc.

Objetivo: Asegurar que su saldo coincida con el concepto de CashOnHand de la taxonompia XBRL (dinero a la mano).
2. Hacer las ESTIMACIONES importantes que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos

3. Considerar las ficciones o presunciones fiscales.

Conclusión: NO deben existir diferencias contables NIIF y fiscales en esta cuenta, pues no tiene ESTIMACIONES NIIF ni
"presunciones” fiscales
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 Efectivo y Equivalentes: Cajas Generales 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

Registrar cheques recibidos y otros medio de pago como “documentos por cobrar”, no como “caja”.

Ejemplo: Se recibe cheques, bonos, brochurs, etc., que al final del mes no se han hecho “efectivo” en forma de
“monedas y billetes”.

Cuenta Concepto Débito Crédito Reversar el registro si los tiene como “caja”.
Si su política considera el cheque como “título valor”
1305CXC a clientes 1.680.000
Entonces use una 12xx para cheques “recibidos”, pero
130525Documentos por Cobrar 1.680.000 contable y fiscalmente, No tenga diferencias.
No se consideran un “pago” por que no son “monedas y billetes” (CashOnHand, según XBRL)

2. Hacer las ESTIMACIONES importantes que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos

3. Considerar las ficciones o presunciones fiscales.

Conclusión: NO deben existir diferencias contables NIIF y fiscales en esta cuenta, pues no tiene ESTIMACIONES NIIF ni
"presunciones” fiscales

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Efectivo y Equivalentes: Bancos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
Asegurar que NO existan diferencias entre los saldos fiscales y las NIIF (El tratamiento debe ser el mismo).

a Contabilizar toda partida conciliatoria y no tenerlas en Excel ni similares para garantizar que “en todo momento” el saldo
contable coincida con los extractos bancarios, contable NIIF, fiscalmente y en exógena (BalanceWhitBanks Taxonomy).
Ejemplo: se expide cheque a un proveedor por $50 millones (sea entregado o no).
Esto no se considera un “pago” ni contable ni fiscalmente, pues el dinero no ha salido del banco. Registros:

Cuenta Concepto Débito Crédito

NO se acredita la cuenta de bancos
2205Proveedores 50.000.000
(1110) porque el dinero sigue en el banco.
220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000
Si ya acreditó la cuenta de bancos cuando emitió el cheque, reverse el registro así:

Cuenta Concepto Débito Crédito

NO cumple condiciones NIIF ni fiscales
1110Bancos (Entidad ABC) 50.000.000 para “baja en cuentas” del pasivo.
220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000
Sólo 4 o 5 meses después, cuando el extracto muestre que el cheque fue efectivamente cobrado:
Cuenta Concepto Débito Crédito
220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000 Los giros electrónicos pueden afectar el
banco en el mes siguiente si se hicieron
1110Bancos (Entidad ABC) 50.000.000
pasados los horarios bancarios o cuando
La exógena debe cruzar el saldo de bancos con la entidad financiera, no “rebotan” por diferentes razones.
quien recibió el cheque. Tomado de www.globalcontable.com/libro
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 Efectivo y Equivalentes: Bancos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
b Contabilizar consignaciones por identificar: Se venden $100 millones a crédito y se reciben $10 millones sin identificar:
i) Existe un pasivo $10 millones (Incorrecto) NO existe un "desembolso" futuro.
ii) Existen cuentas por cobrar por $90 millones (correcto)
Como NO es un pasivo NIIF NO lo es fiscalmente
Cta. Concepto Débito Crédito (Art. 21-1 ET). NO tiene tercero (salvo ESTIMADOS)
1110Bancos (Entidad ABC) 10.000.000 También lo puede llevar a la 1399 con el NIT de la
1399 Recaudos por aplicar (CR) sin tercero 10.000.000 misma entidad. También en Exógena.
Si ya lo registró en el pasivo, revérselo:
Cuenta Concepto Débito Crédito Solo se registra en el pasivo en casos
23xx, 28xx..Consignaciones por identificar 10.000.000 excepcionales: p.e. cuando se hacen recaudos para
1399Recaudos por aplicar (CR) 10.000.000 terceros o como ingreso (antiguos), según el caso.
c Rendimientos financieros a Diciembre 31: son ingresos de esa vigencia, aunque se certifiquen en año siguiente.
(Hechos posteriores al cierre que requieren ajustes NIC 10 y Sección 10 NIIF PYMES). [Si presentó retefuente…]
d Contabilizar las demás partidas conciliatorias para que el saldo contable sea igual extractos contable y fiscalmente
(Así se cumple con el concepto de “BalanceWhitBanks” de la Taxonomía XBRL).
Conclusión: El tratamiento contable y fiscal es el mismo, según el artículo 21-1 E.T.

Video relacionado: “Tratamiento contable y fiscal de los cheques girados sin cobrar”, en https://youtu.be/Ocs6kTUuqHM

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Efectivo y Equivalentes: Bancos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
Reclasificar desde “inversiones” los saldos de fiducias de administración y pagos (de la cuenta 1245 o similares a
a “Efectivo restringido” contable y tributariamente (porque no son “títulos valores”).

Cuenta Concepto Débito Crédito

1245[Inversiones] Fiducias de Administración y Pagos 150.000.000
1126Efectivo Restringido (o NO) Fiducia de Administración y Pagos 150.000.000
Esto debe hacerse definitiva/ (no vuelva a usar la 1245 para eso)
b Reclasificar a efectivo restringido los saldos de portafolios de inversiones de liquidez (en bancos y otras
entidades), depósitos entregados en garantía de contratos, depósitos judiciales, cuentas embargadas, etc. , TIDIS,
(son efectivo y equivalentes).
Cuenta Concepto Débito Crédito
1220, 1250 [Inversiones] Cédulas de capitalización, de ahorro, hipotecarias, etc. 83.000.000
1126Efectivo Restringido (o NO) Cédulas, fondos restringidos, etc.
Esto debe hacerse definitivamente para NO estar reclasificando cada año
c No tener diferencias por nombre de “Disponible” en un libro y de “Equivalentes de Efectivo” en otro:
basta con cambiarle el nombre al grupo 11, la traducción del Dec. 2649/93 fue “Disponible”, pero es lo mismo, como se
explica en www.Globalcontable.com/libro)

Los CDTs a 3 meses o menos NO son “equivalentes de efectivo”, es un mito.

Las NIIF restringen esa clasificación por a fiducias de administración y pagos (de la 1245 “inversiones” ), pero la entidad no
paga proveedores, por ejemplo, con un CDT a menos de 3 meses. Ver NIC 7, párrafo 7.
Pero si tiene ese error, déjelo contable y fiscalmente igual (sea coherente en el error). Art. 21-1 E.T.
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 Efectivo y Equivalentes: Bancos 2. Hacer las ESTIMACIONES (Art. 21-1 E.T.)

NO existe diferencia en cuentas de compensación, bancos o caja dólares

El día 2 del mes se compraron US$2.000 a $3.000, para un total de $6.000.000.

Durante el mes se pagaron US$ 1.950 a diferentes tasas…

(Suponiendo un promedio de $3.200 por US$), para un total de $6.240.000.

Los US$ 50 que quedan, tienen saldo negativo de $-240.000.

Si la tasa de cierre (a diciembre 31) es de $3.100, el saldo real es:

US$ 50 X 3.100 = $150.500
Ajuste absoluto contable y fiscal: $-240.000 - $150.500 = $390.500.

Cuenta Concepto Débito Crédito • Esto es para fines contables y fiscales.

111010Bancos 390.500 Concepto DIAN 008230/18
• La diferencia en cambio “no realizada”
4xx o 5xxIngresos gravados (o gastos deducibles) 390.500
aplica a CXC y CXP 288 y 285 .
• Si no es negativo o no es significativo NO haga este ajuste, pues se va realizando con las monetizaciones.
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Efectivo y Equivalentes
Conclusión: En “Efectivo y Equivalentes” NO pueden existir diferencias contables y fiscales.
Control 1: Las celdas en rojo siempre deben estar vacías. Solo las diligencie las de color verde que continenen las
ESTIMACIONES. (En hoja “H2 ESF” )

Control 2: Nunca calcule impuestos diferidos en la línea de efectivo (de la hoja “H4 Impuestos Diferidos”) porque no
en este rubro no existen diferencias por ESTIMACIONES.

Juan Fernando Mejía

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 Efectivo y Equivalentes: Bancos 3. Considerar las presunciones (ficciones) fiscales
Calcular gastos NO deducibles por no haber sido Bancarizados (Artículo 771-5 E.T.)
• Ejemplo que favorece al contribuyente: Se pagaron $35 millones por diferentes medios, de $40 millones de costos y gastos
devengados, incluyendo depreciaciones y compras de inventario. Los pagos NO bancarizados son de $15 millones.
• SÍ son deducibles porque no superan al menor entre:
(1) El 70% del total de lo pagado ($35 millones x 70%= $25,5 millones) ni a 80.000 UVTs ($ 2.741.600.000).
(2) El 45% de los costos, gastos, depreciaciones y compras ($40 millones x 45%= $18 millones).
• Ejemplo que NO favorece al contribuyente (si supera 100 UVTs en uno o varios pagos a un mismo beneficiario):
(3) Si los $15 millones NO bancarizados, se pagaron así:
(a) $10 millones a 10 personas naturales por $1 millón a cada uno, NO están limitados por no superar 100 UVT, y
(b) $5 millones a una sola persona, en uno o varios pagos: de éste último solo le aceptan $3.427.000 (100 UVT)
y le rechazan $1.573.000 (Oficios DIAN 2729/20, 4355/19 y 19439/18 revoca conceptos 0057/18, 7308/18, 00724/18 y 203/18).
Esta diferencia NO se contabiliza porque NO es una ESTIMACIÓN (es presunción fiscal): Se lleva a fila 370 de la Hoja “H3 ERI”.
Conclusión: controle mensual/ parte NO deducible, IVAs no descontables, exógena, Formato 2516… (provisión mensual de renta).
Otros aspectos de Bancarización:
1. NO se limita la deducción si el pago es por canales financieros, consignaciones de efectivo o de cheques, transferencias,
datáfono, entre otros, ni cuando se hace con cheques marcados como “páguese únicamente al primer beneficiario”.
2. Sí son deducibles pagos compensados con bienes o servicios, como bonos alimenticios, (Oficio DIAN 013635/18).
3. Si es deducible salario girado a un tercero para cancelar obligación del trabajador (Concepto DIAN 19354 de 2019).
4. Sí se aceptan pagos directos al productor agropecuario, a cooperativas y asociaciones y a comercializadores del régimen
SIMPLE, “con independencia del número de pagos”, así: 90% para 2019, 85% (2020) 75% (2021), 70% (desde 2022)
5. Art. 120 Ley 2010/19 agrega pár. 6: se aceptan 100% de pagos en efectivo x compra de pescado amazónico (modi. Ley 1943/18)
Aplicar por CINIIF 23 (aunque sea Grupo 2) el Protocolo DIAN Bancarización http://bit.ly/2PmoGDp
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Inversiones 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

a) Eliminar de “inversiones” conceptos que no sean títulos valores (acciones, cuotas partes, bonos, TES, CDT…)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1260[Inversiones] Cuentas en Participación (no son títulos valores) 55.000.000
1126 o 13XX, o 15XXEfectivo Restringido entregado al gestor o cuenta por cobrarle… 55.000.000
1295[Inversiones] Aportes en Cooperativas 203.478.896
1328Cuentas por Cobrar Aportes en Cooperativas 203.478.896
12XX[Inversiones] Aportes en Clubes o Zonas Vacacional Zuana Resort 28.000.000
28.000.000
1625Intangibles Derechos de Acceso

Si se ESTIMA el aporte en el club NO genera ingresos, es un ERROR darle de baja (p.e. en el ESFA),
porque NO ha prescrito (NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a), se provisiona sin darle de baja, así:
169997 Provisión por Deterioro Aportes en Clubes o Zonas Vacacionales 28.000.000
5xxx97, o Gasto no Deducible, o 28.000.000
370597 Ajustes de Adopción por Primera Vez

Los CDTs a 3 meses o menos NO son “equivalentes de efectivo”, es un mito.

Las NIIF restringen esa clasificación por a fiducias de administración y pagos (de la 1245 “inversiones” ), pero la entidad no
paga proveedores, por ejemplo, con un CDT a menos de 3 meses. Ver NIC 7, párrafo 7.
Pero si tiene ese error, déjelo contable y fiscalmente igual (sea coherente en el error). Art. 21-1 E.T.
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 Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 1. Valorización de acciones que cotizan en bolsa: Una empresa cualquiera tiene un
excedente financiero y el 4 de noviembre de 20XX se invierten $5 millones en títulos que cotizan (de Ecopetrol).
• El 30 de noviembre bajan $1’000.000 (cotizan en $4 millones).
• El 31 de diciembre suben $2’500.000 (cotizan en $6.5 millones), (variación neta al final del periodo: $1’500.000)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 1) 5.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 5.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
120597 Acciones, TES… en bolsa (Diferencia por Valor Razonable nivel 1) 1.500.000
431097 ó Ingresos no gravados todavía (art. 28 númeral 5 E.T.) ó 1.500.000
380597 Superávit (Déficit) Valorización ORI (28.10 E.T.)
No afecte resultados, pues su “modelo de negocio” NO es financiero: NIIF 9, 5.7.5 y 4.1.2A, NIIF PYMES 11.2 y 11.44)
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES)
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos, es una provisión (No aceptado Fiscal/) 495.000
540597 o Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 495.000
380597 o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58 al 64) (No Aceptado fiscal/)
Si lleva esta ESTIMACIÓN al EdeR aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T.
Juan Fernando Mejía
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Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 1

DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (costo) 5 5
1110 ó Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras 5
2305 Cuentas por Pagar 5
120597 Inversiones [Valoración] 0 1.5 1.5
421097 ó Ingresos x Valor Razonable (arts. 28.5 E.T.), o
0 1.5 1.5
380597 Superávit (Déficit) Valorización ORI (28.10 E.T.)
Sumas iguales 5 5 1.5 1.5 6.5 6.5
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 0,495 0,495
540597 o Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado
380597 Fiscal/)
0 0,495 0,495
o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58
al 64) (No Aeptado fiscal/)
a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)

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 Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Partida Conciliatoria 1.1: El mismo caso anterior con inversiones del Grupo AVAL que costaron $ 5 millones, pero
suponga que a diciembre la bolsa las tiene valoradas por $4 millones (bajaron 1.000.000)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 1) 5.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 5.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
12059997 Acciones, TES… en bolsa (Desvalorización o “deterioro”) 1.000.000
521097 ó Gasto no deducible todavía (art 59. E.T.) 1.000.000
380597 Déficit (Déficit) ORI (28.10 E.T.)
No afecte resultados, pues su “modelo de negocio” NO es financiero: NIIF 9, 5.7.5 y 4.1.2A, NIIF PYMES 11.2 y 11.44)
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES)
Cuenta Concepto Débito Crédito
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 330.000
540597 O Gasto menor (o Ingreso) por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 330.000
421097 o o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58 al 64) (No Aceptado fiscal/)
380597

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Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 1

DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (costo) 5 5
1110 ó Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras 5
2305 Cuentas por Pagar 5
12059997 Acciones, TES… en bolsa (Desvalorización o
0 1 1
“deterioro”)
521097 ó Gasto no deducible todavía (art. 28 númeral 5 E.T.)
380597 ó 0 1
Déficit (Déficit) ORI (28.10 E.T.) 1
Sumas iguales 5 5 1 1 4 4
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado
0 0,330 0,330
Fiscal/)
540597 O Gasto menor (o Ingreso) por Impuestos Diferidos
421097 o (No Aceptado Fiscal/) 0,330 0,330
0
380597 o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58
al 64) (No Aceptado fiscal/)
a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)
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Conclusión 1 de Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos: cuando se “infla” la utilidad (o el patrimonio), aumentando el valor de los ACTIVOS o
disminuyendo el valor de los PASIVOS con ESTIMACIONES NIIF de ganancias esperadas (Método del Balance)
Esto pasa si valoran activos con cambios en resultados como propiedades de inversión, cuando valoro PPE, activos
biológicos o inversiones, cuando se tienen vidas útiles NIIF superiores a las fiscales o provisiones por deterioro de cuentas
por cobrar muy bajas o inferiores a fiscales, ingresos por diferencia en cambio no realizada o cuando se infla el patrimonio
con avalúos.
La base fiscal NO cambia, siempre es el costo al que se remite la norma tributaria (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
(Pasivos por Impuestos diferidos: se generan cuando se tienen ESTIMACIONES de ganancias esperadas)

Otras definiciones de PASIVOS por Impuestos Diferidos

Libro A: Cuando la base fiscal de un activo es menor que la contable NIIF…
Libro B: Cuando la base contable NIIF de un activo es mayor que la fiscal… • Ver ejercicios >>>

ACTIVOS por Impuestos Diferidos: cuando se “DESinfla” la utilidad (o el patrimonio), disminuyendo el valor de los
ACTIVOS o aumentando el valor de los PASIVOS con ESTIMACIONES NIIF de pérdidas esperadas (Método del Balance).
Esto pasa si se desvalorizan los activos, si se tienen vidas útiles inferiores a las fiscales y cuando se tienen provisiones
pasivas (grupo 26) y deterioros de cuentas por cobrar mayores los aceptados fiscalmente, o cuando se desinfla el patrimonio
con avalúos.
La base fiscal NO cambia, siempre es el costo al que se remite la norma tributaria (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Otras definiciones de ACTIVOS por Impuestos Diferidos • Ver ejercicios >>>
Libro A: Cuando la base fiscal de un activo es mayor que la contable NIIF…
Juan Fernando Mejía
Libro www.GlobalContable.com/perfil
B: Cuando la base contable NIIF deyun
Cierre activo es(Contable
Conciliación menor que la fiscal… 65
y Fiscal)

Conclusión 2 de Impuestos Diferidos

Las únicas diferencias existentes entre la contabilidad y la tributación, en cuentas de balance son:

I ESTIMACIONES de Pérdidas Esperadas DesInflan la utilidad o el patrimonio con gastos no

deducibles todavía (generan activos por ID)
a) 1299 Desvalorización de Inversiones
b) 1399 Provisión acumulada por deterioro de cuentas por cobrar
c) 1499 Provisión acum. por deterioro de Inventarios (Valor Neto Realizable)
d) 1599 Provisión por deterioro de Propiedades, Planta y Equipo –PPE- Generan ACTIVOS por IMPUESTOS DIFERIDOS
e) 1592 Depreciaciones de PPE
f) 1698 Amortizaciones y Deterioro de Intangibles
g) 26 Provisiones futuras (puntos, millas garantías, quinquenios, desmantelamientos, demandas, etc.)
h) Diferencia en cambio NO realizada o de ”partidas abiertas” (igual tratamiento al de una provisión)
i) Intereses implícitos (de naturaleza crédito).

II Inflan la utilidad o el patrimonio con ingresos no

ESTIMACIONES de Ganancias Esperadas
gravados todavía (generan pasivos por ID)
a) Valoración de Activos (que antes estaban en las cuentas que iniciaban por “19” y que hoy se suman en una
subcuenta del activo valorado).
Juan Fernando Mejía
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 Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Partida Conciliatoria 2: Valorización de acciones que NO cotizan en bolsa:

Se compró una acción en $10 millones hace 30 años. Hoy vale $300 millones con valor intrínseco.
El Valor Intrínseco NO es aceptado ni contable ni fiscalmente (Concepto CTCP 2014-705 y Ley 1819/16)
1) Eliminar la valorización del Valor Intrínseco
Cuenta Concepto Déb Créd
1905 Valorización Inversiones 290 La inversión vuelve a quedar al costo
3805 Superávit por Valorizaciones 290 de $10 millones (subvalorada).
2) Debe valorarse por Flujo de Caja Descontado de la empresa emisora (técnica aceptada por IASB, https://goo.gl/XED6ql)
• Suponiendo que el valor es $250 millones, el registro de la diferencia (250-10 del costo inicial) es:

Cuenta Concepto Déb Créd

1210xx97 Inversión (Valorizaciones) 240
3805xx97 Superávit por Valorizaciones ORI 240

Cuenta Concepto Déb Créd

272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (240.000.000 * 33%) 79,2
3805xx97 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES 29.35; NIC 12.58 al 64 79,2

Ampliar en: https://www.globalcontable.com/el-valor-intrinseco-no-es-un-valor-razonable/

Juan Fernando Mejía

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Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Otro ejemplo: DES-Valorización de acciones que NO cotizan en bolsa:

Se compró una acción en $400 millones hace 20 años. Hoy vale $200 millones con valor intrínseco.
El Valor Intrínseco NO es aceptado ni contable ni fiscalmente (Concepto CTCP 2014-705 y Ley 1819/16)

1) Eliminar la provisión del Valor Intrínseco:

Cuenta Concepto Déb Créd
1299 Provisión Acumulada Inversiones 200 La inversión vuelve a quedar al costo
3705 Utilidades de Ejercicios Anteriores de $400 millones (sobrevalorada).
200

2) Debe valorarse por Flujo de Caja Descontado de la empresa emisora (técnica aceptada por IASB, https://goo.gl/XED6ql)
• Suponiendo que el valor es $300 millones, el registro de la diferencia es ($400 millones-300 millones:
Cuenta Concepto Déb Créd
1299xx97 Provisión x Deterioro (Desvalorización de Inversiones) 100
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores 100

Cuenta Concepto Déb Créd

171097 Activos por Impuestos Diferidos (370.000.000 * 33%) 33
3805xx97 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES 29.35; NIC 12.58 al 64 33
Ampliar en: https://www.globalcontable.com/el-valor-intrinseco-no-es-un-valor-razonable/

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 Inversiones 3. Considerar las presunciones (ficciones) fiscales
Al eliminar valorizaciones (o provisiones) de Valor Intrínseco, las inversiones quedan al costo (antiguo) y puede
generar alta utilidad en su venta)
OPCIONAL: Reajuste fiscal de acciones y aportes que no cotizan en bolsa y de bienes raíces…
Ejemplo:
Unas cuotas partes se compraron en 1998 por un costo de $45 millones de pesos. Hoy tienen:
• Valor intrínseco de $68 millones así se llevó a EEFF (pero este valor NO es aceptado ni contable ni fiscalmente).
• (Concepto CTCP 2014-705 y Ley 1819/16)
Ampliar en: https://www.globalcontable.com/el-valor-intrinseco-no-es-un-valor-razonable/
• Valor del columna FISCAL: (Decreto 2373/19)= 45,000,000 X 3,36% = 46.512.000
• Diferencia por Ficción Fiscal= $1.512.000 (en la Fila 133 de la hoja H2)

1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF):

Cuenta Concepto Débito Crédito
1210 Acciones o cuotas partes 45.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 45.000.000
2) Aunque normalmente las ficciones fiscales NO requieren un registro contable, esta se puede registrar por tener
partida doble y basarse en el balance (como el avalúo catastral), así:

Cuenta Concepto Débito Crédito

121098 Acciones o cuotas partes Avalúo Fiscal (saneamiento) 1.512.000
341098 Ajustes Fiscales patrimoniales 1.512.000
Juan Fernando Mejía
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Inversiones en Asociadas 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.) Contable y fiscalmente al costo
Inversiones en Asociadas 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan “partidas conciliatorias” e Imp. Diferidos.
Partida Conciliatoria 3: Método de Participación. (Ver Oficio DIAN 34666/16)
Se compró una acción en $800 millones que representan el 30% de la entidad emisora. El Estado de Cambios en el
Patrimonio de la entidad emisora muestra que obtuvo utilidades de $100 millones y que los otros cambios
patrimoniales, distintos de resultados son $300 millones (Total de $400 millones)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1210 Acciones o cuotas partes 800.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 800.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
121097 Acciones o cuotas partes ($400 millones X30%) 120.000.000
421097 ó Ingresos No gravado Método Participación (art. 28.4 E.T.) ($100 mlls. X30%) 30.000.000
322597 Superávit Método de Participación (No aceptado fiscal/) ($300 mlls. X30%) 90.000.000
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 39.600.000
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 9.900.000
380597 Superávit Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58 al 64) 29.700.000
(No Aceptado fiscal/)
Además, debe calcular el Deterioro de Valor valorando la inversión con las técnicas aceptadas por IASB
(https://goo.gl/XED6ql), descontando a valor presente los flujos de la empresa emisora (ver partida conciliatoria 2)
Juan Fernando Mejía
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 Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 3
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1210 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Costo) 800 800
1110 ó Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras 800
2305 Cuentas por Pagar 800
120597 Inversiones [Valoración Método PP Art. 28. E.T.] 0 120 120
421097 ó Ingresos No gravado Método Participa/ (art. 28.4 E.T.) 30 30
322597 Superávit Método de Participación (No aceptado fiscal/) 0 90 90
Sumas iguales 800 800 120 120 920 920
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 39,6 39,6
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 0 9,9 9,9
380597 Superávit Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12
0 27,6 27,6
58 al 64) (No Aceptado fiscal/)

a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)

Juan Fernando Mejía

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Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 4: Valor Patrimonial de los CDTs.
Es el valor nominal más los intereses devengados y no cobrados (Concepto DIAN 19693/19).
Según NIIF se reconocen al costo amortizado, pero fiscalmente deben ser "lineales“ (Art. 33 E.T.)

Ver carpeta “Plantillas”, archivo “2_instrumentos_al_vencimiento” o en

https://1drv.ms/x/s!Aqh2tDSdMvCBhI0VaDuTEcRxelvjzA?e=jesEEH
Un portafolio de CDTs tiene los siguientes intereses: No reconozca esta diferencia en CDTs, por ser
Intereses fiscales (lineales): 101.968.777,78 INMATERIAL (deje el valor lineal fiscal)
NIIF al costo amortizado: 103.932.599,55
Diferencia (NIIF-Local) 1.963.821,77
1) Medición inicial al nominal (art. 21-1 par. 6: 1) Primero el valor fiscal (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
122545 ó 1345 Intereses de CDT (mayor valor del CDT) 101.968.777,78
421005 Ingresos por Intereses 101.968.777,78
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
12254597 ó 134597 Intereses de CDT (mayor valor del CDT) 1.963.821,77
42100597 Ingresos por Intereses 1.963.821,77

(Esto NO aplica a vigiladas por Superfinanciera o Supersolidaria que sí aplican costo amortizado contable y
fiscalmente por arts. 271 y 272 E.T. , Oficio DIAN 064888/08, Concepto 19693/19 y Concepto 23034/17
Juan Fernando Mejía
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Ganancia Ocasional Presunta en la Venta de Acciones o cuotas partes que no cotizan en bolsa
• Se tiene un patrimonio de 10 mil millones y con 10 mil acciones. Valor Intrínseco= $1.000.000.
• La empresa valoró edificios y otra PPE lo que es siempre opcional, no es obligatorio (NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15)
• Por esto el patrimonio su subió a 16 mil millones.
• Nuevo valor intrínseco = $1.600.000
• El dueño vendió todas las acciones a su hija en 1.300.000 mil cada una.
• El artículo 90 ET. Dice que la ganancia ocasional presunta es el 130% del intrínseco= 1.600.000x130% = $2.080.000

Cuenta Concepto Débito Crédito Sin embargo, en la declaración de renta, debe denunciarse
1110Efectivo 1.300.000  por:
1210Inversiones 1.000.000  Precio de Venta presunto: $2.080.000
4210Utilidad contable 300.000  Costo Fiscal: 1.000.000
Utilidad
Esta fiscal enNO
Diferencia la venta $1.080.000
se registra (Art. 1,7,1 DUT 1625/16), pero
sí se lleva al formato de Conciliación Fiscal 2516

El Valor Intrínseco NO es aceptado ni contable ni fiscalmente para fines del valor patrimonial
(en la declaración de renta debe presentarse por el costo original, Concepto CTCP 2014-705 y Ley 1819/16)
Ampliar en: https://www.globalcontable.com/el-valor-intrinseco-no-es-un-valor-razonable/

Pero sí se toma como costo fiscal por el 130%

Juan Fernando Mejía

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Cuentas por Cobrar 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

• Cuentas por Cobrar financieras: cuando se espera recibir dinero;

• Cuentas por Cobrar NO financieras: cuando se espera recibir un bien o un servicio, es decir, los
anticipos y pagos por anticipado (NIC 1 párrafo 78b, el Concepto CTCP 2015-140 y la taxonomía XBR)

Los anticipos NO se llevan directamente a inventarios ni locales ni en tránsito, ni a mayor valor de las PPE, ni a
otros activos, sino a “Cuentas por Cobrar NO Financieras” (1330).

Juan Fernando Mejía

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 Cuentas por Cobrar 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
Casos típicos de anticipos y pagos anticipados: se pagan los siguientes valores importantes en ese periodo:
1. Anticipo a proveedores nacionales o extranjeros por $100 millones (el proveedor tiene un pasivo: aún no ha entregado)
2. Publicidad pagada por anticipado de $26 millones (RCN tiene un pasivo: no ha prestado el servicio).
3. Arrendamientos por un año anticipado por 24 millones: $2 millones mensuales): (El arrendador tiene un pasivo diferido).
4. Anticipos de obra civil o para comprar o importar una PPE por $50 millones (quien recibe anticipado tiene un pasivo).
5. Suscripciones a revistas y periódicos por $10 millones (el receptor tiene un pasivo diferido: no prestado el servicio).
6. Seguros de $10 millones a 20 camiones ($200 millones) en noviembre. La aseguradora tiene un pasivo diferido).

Cuenta Concepto (Contable NIIF y Fiscalmente) Débito Crédito

1110 Efectivo 500.000.000
13300501 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos a Proveedores 100.000.000
13300502 CXC no financieras [Activos No Financieros] Publicidad pagada por anticipado 26.000.000
13300503 CXC no financieras [Activos No Financieros] Arrendamientos anticipados 24.000.000
13300504 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos PPE (Obra civil, importa/, etc.) 50.000.000
13300505 CXC no financieras [Activos No Financieros] Suscripciones a revistas, periódicos, etc. 100.000.000
13300506 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos (pólizas de seguros adquiridas) 200.000.000
Fiscalmente los anticipos y pagos anticipados son “intangibles” (artículo 74-1 num. 1 E.T.), en el sentido de derechos de
cobro, NO en el grupo “16”, sino en “Cuentas por Cobrar No financieras” , según Resolución DIAN 000071 que prescribe el
formato 2516 (ver filas 64 a 67 de la hoja “H2 ESF-Patrimonio”) y taxonomía XBRL.
Los colegios y Universidades que reciben matrículas es un pasivo, no un ingreso, aún emitiendo factura...
Video relacionado: https://youtu.be/mZ4xe5FJWNU?t=14
• Taxonomía US-GAAP: https://www.readyratios.com/usgaap/DeferredCostsCapitalizedPrepaidAndOtherAssets/15005.html
Juan Fernando Mejía
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Cuentas por Cobrar 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

Reconocer las incapacidades laborales pagadas como CXC al trabajador, NO como gasto (NIIF y fiscal y exógena).
Si lo lleva al gasto luego tendría un ingreso x recuperación que realmente no incrementa patrimonio (art. 26 E.T.)
1 (Concepto CTCP 411/15, Oficio DIAN 024449/15 y Concepto DIAN 34418/17 modificado por Concepto 34418/17).
• Si la EPS la reconoce, se acredita la CXC al trabajador y se debita la CXC a la EPS porque en ese año la EPS la
reporta como CXP en exógena.
• En ese momento es un gasto para la EPS y sería un gasto doble en el sistema si la empresa la llevó al gasto.
• Si la EPS no la reconoce, la empresa deteriora la cuenta al trabajador por cobrar contra un gasto.

Dar de baja directamente, contable NIIF y fiscalmente el 100% de cada Cuenta Incobrable incluso sin estar
previamente provisionada, con solo un año de antigüedad, si demuestra gestión de cobro y concepto de abogado de
2 incobrabilidad (aún sin usar la cuenta 1399, baja directa). Art.146 E.T, y sentencias 18100 de 2011, 16875/11 de 2011
y 25000233700020140098801 (23010) de Noviembre 23 de 2019 del Consejo de Estado.
• Por ser una pérdida real (y manifiesta), la deducción NO está limitada a los porcentajes del 5%, 10%, 15% o 33%
del art. 145 E.T. ni del DUT 1625/16.
• Si tenía un valor en la cuenta 1399 y lo había deducido, reversar contra un ingreso x recuperaciones (art. 196 E.T.)

Conclusiones previas:
1. NO debe existir diferencia entre las cuentas por cobrar NIIF y fiscalmente NI en las filas 31 a 42
2. Sólo pueden existir diferencias por ESTIMACIONES de deterioro de CXC (solo de las filas 44 a 51 del formato 2516)
Ampliar en http://bit.ly/2NHrL1T
Juan Fernando Mejía
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 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

La provisión NIIF no puede ser menor que la fiscal (Riesgo de Inexactitud)

Ejemplo: se vendió una mercancía por $100 millones a un cliente con factura a 30 días, pero el “periodo
normal de crédito” de ese cliente es que paga cada 180 días.

Si a Diciembre 31 lleva 100 días, no está en mora, sino en su periodo “normal”.

Si se provisiona fiscalmente el 5% (por estar entre 90 y 180 días) se configura sanción por inexactitud, pues el
art. 145 E.T. se refiere a un “máximo”, por eso en inspecciones contables y tributarias de la DIAN le piden:

i) El “estudio” completo o por método simple de “Provisión por Deterioro NIIF” (que en este caso demuestra que es
0% y por lo tanto NO hay riesgo de incobrabilidad).
ii) Comparación de la provisión NIIF vs. la fiscal para que se tome la MENOR.

• NO puede tenerse la misma provisión fiscal para fines de las NIIF

Porque la DIAN le pedirá que demuestre el riesgo real (porque si era cartera sana
NO puede deducir nada fiscalmente.
Empresa 1: Provisión NIIF: 8. Fiscal: 17 = Está tomando fiscal/ provisiones de cxc “sana”
En este caso NO debe existir partida conciliatoria porque fiscalmente debería tomarse 8 (la menor)
Empresa 2: Provisión NIIF 20 (estándares). Fiscal: 15 (normas)= partida conciliatoria gasto no deducible = 5

Juan Fernando Mejía

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Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
La provisión NIIF no puede ser menor que la fiscal (Riesgo de Inexactitud)
Ejemplo: Se tiene una cuenta por cobrar de 40 millones (saldo al final)
• Provisión por deterioro fiscal (5%, 10%, 15% o 33%): 13.200.000 (Art. 145 E.T. DUR.1625/16)
• Provisión por deterioro NIIF (por algún método técnico) : 7.994.689, (Menor)
• Diferencia (NIIF-Local)= - 5.205.311 (Riesgo fiscal: que le nieguen la MAYOR)
1) Provisión fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17) y Oficio DIAN 1919 [032424] / 18
Cuenta Concepto Déb Créd
5199 Gasto Provisión por Deterioro Cuentas x Cob 13.200.000
1399 Provisión acumulada por Deterioro CxC 13.200.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
139997 Provisión acumulada por deterioro 5,205.311
519997 Menor Gasto Provisión Deterioro CxC (equivale a un ingreso ESTIMADO) 5,205.311
(Se permiten gastos al “crédito” por se ESTIMACIÓN (corrección valorativa): NIC 1.33, PYMES 2.52)
Cuenta Concepto: Impuesto Diferido: No lo haga dada la CINIIIF 23 Débito Crédito
271097 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado fiscal/). 5,205.311x 33% 1.717.753
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No aceptado fiscal/). Equivale a un ingreso 1.717.753
• En este caso NO debería existir diferencia, sino tomarse fiscalmente la MENOR.
• Además, se estarían inflando las utilidades contables y los mayores dividendos a pagar por el socio (art. 49 E.T.)

Juan Fernando Mejía

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 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 5: Provisión por deterioro de Cuentas por Cobrar superior a la fiscal (Art. 145 E.T.)
Ej: Las cuentas por cobrar de $1.000 millones incluyen $75 millones que se ESTIMAN incobrables, pero no han
prescrito legalmente. Error: dar de baja en el patrimonio “Sólo para NIIF” (NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a)

Provisión fiscal:75 Mill X 33% 24’750.000

Provisión NIIF 100%: 75’000.000
Diferencia (NIIF-FISCAL) 50’250.000
1) Provisión fiscal exigida primero (art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17) y Oficio DIAN 1919 [032424] / 18
Cuenta Concepto Déb Créd
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 24.750.000
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 24.750.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6).
(En el mismo libro oficial Conc. CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC Diferencia NO deducible aún 50.250.000
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC (No aceptada fiscal/) 50.250.000
Cuenta Concepto Déb Créd
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado fiscal/ (50.250.000X33%) 8.167.500
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto, por Impuestos Diferidos (no aceptado fiscalmente) 8.167.500
Video relacionado: https://youtu.be/PLnpSsbBuBI
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Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Formato 2516 (en Millones):

DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Nominal) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 24.75 24.75
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 24.75 24.75
5199XX97 Gasto Pro/ Deter. CXC (diferencia) 50.25 50.25
1399XX97 Pro/ acum. Deter. CXC (diferencia) 50.25 50.25
Sumas iguales 24.75 24.75 50.25 50.25 75 75
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado
fiscalmente (50.250.000X33%) 0 8.1675 8.1675
421097 ó Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado
540597 fiscalmente) 0 8.1675 8.1675

Conclusión: Las cuentas por cobrar NUNCA generan Pasivo por Impuestos Diferidos, sino Activos por Impuestos Diferidos,
pues se supone que el gasto de provisión por deterioro es mayor contable que fiscalmente
(la utilidad contable se “DES-infló”).

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Recomendación 1: No calcule Provisión por Deterioro por el Valor Presente, sino por “Método de Pérdidas Esperadas”
Usar el Método de Pérdidas Esperadas SIMPLIFICADO (NIIF 9 y NIIF PYMES 11.2). Ejemplo Método SIMPLE:
Histórico de impagos en millones: Hace 5 años Hace 4 años Hace 3 años Hace 2 años Hace 1 años Total
Cuentas por cobrar clientes (A) 470 480 500 505 509 2.464
Flujo de efectivo de clientes (B) 465 470 490 500 505 2.430
Pérdidas (A-B) 5 10 10 5 4 34
% Promedio 1,06% 2,08% 2,00% 0,99% 0,79% 1,38%
Las ventas del 26 de noviembre deben provisionarse ese mismo día o al 30 de ese mes, aún con solo 4 días, pues
hay histórico de incumplimientos. Si saldo de CXC a Novbre. 30 es $520 millones (supuesto) el 1.38%= $6.923.000,
en grupo, sin considerar antigüedad. Solo excluyen clientes muy antiguos (5 años) que NUNCA han incumplido.
1. Si la provisión fiscal por antigüedad (5%, 10%, 15% o 33%) es de $20 millones (supuesto), sólo tome
fiscalmente la MENOR (NO hay diferencia, ni partida conciliatoria).
2. Si esa provisión fiscal es de $5 millones, la partida conciliatoria es de $1.923.000.
1) Provisión fiscal exigida primero (art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 5.000.000
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 5.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6) CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC NO deducibles “todavía”… 1.923.000
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC 1.923.000
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Ejemplo de Política de Cuentas por Cobrar Método de Pérdidas Esperadas

La entidad hará una provisión por deterioro de cuentas al final de cada mes.
Categoría A: Cero riesgo. Clientes que lleven más de 5 años (?) y que nunca han incumplido los periodos
normales. Y a clientes especiales aprobados por la gerencia. No se calcula ningún porcentaje de provisión en el
momento de la venta a crédito. Ni contable ni fiscalmente existirá provisión, salvo que cambie de categoría de
riesgo.

Categoría B: Clientes con provisión del porcentaje histórico de incumplimientos, que se revisa cada determinado
tiempo (al menos una vez al año o menos según la política, por ejemplo, cada tres meses). (1.38%)

Categoría C: Clientes que entran en situaciones de riesgo adicionales Se provisionará adicionalmente los
siguientes porcentajes (determinados arbitrariamente):
- Si está en Datacrédito = 30% adicional
- En Insolvencia= 60%
- Si los Estados financieros muestran indicadores ROA = inferior al 5%= 10% adicional
- Información de incumplimientos en el sector= 45%.
- El 30% cuando lleve 60 días de vencimiento de la factura o del periodo normal, el 80% a los 90 días y el 100% a
los 100 días (esto es arbitrario a su propio criterio).

Categoría D: Incobrable: Se provisionará hasta 100%.

Cuando el departamento de cartera o la gerencia así lo define.
El comité de CXC se reunirá al menos semestralmente.
Juan Fernando Mejía
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Recomendación 2: Puede usar OTROS métodos, como el Valor Presente (Método de la “Pérdidas Incurridas”)
Aunque lo recomendable es usar ya el Método de Pérdidas Esperadas de la diapositiva anterior (NIIF PYMES 11.2).
• La empresa Xing Importaciones S.A.S., tiene una cuenta por cobrar a un cliente por $10 millones, así:
• Fecha de la venta: 20 de julio de 2019.
• Provisión por Deterioro Fiscal = (está entre 90 y 180 días a diciembre 31/19)= $10.000.000 x 5% = $500.000
• Tasa de Interés moratorio bancario, de la fecha de venta (20 de julio de 2019)= 36,79% E.A. (Ver)
• Tiempo hasta la fecha de cierre (31/12/2019-20/07/2019): 0,45 años.
• Provisión por Deterioro NIIF = Valor Nominal-Valor Presente.
= $10.000.000 – ($10.000.000 /(1+36,76%)^0,45 = $1.306.472
Diferencia a reconocer = $1.306.472 - $500.000 = $806.472 (Ver plantilla Deterioro a Valor Presente CXC)
1) Provisión fiscal exigida primero (art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 500.000
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 500.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6).
(En el mismo libro oficial Conc. CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC Diferencia NO deducible 806.472
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC (No aceptada fiscal/) 806.472
Cuenta Concepto Déb Créd
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado fiscalmente (266135,76X33%) 266135,76
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto, por Impuestos Diferidos (no aceptado fiscalmente) 266135,76
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Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 6: Inflando las utilidades con INGRESOS por diferencia en Cambio (Art. 288 E.T.)
Se exporta por US$ 200 mil el 30 de octubre de 2.0XX y ese día la tasa era de $3.000 por cada US$.
A diciembre 31, la tasa DE CIERRE estaba en $3.500/US$. El 20 de febrero del año 2.0XX+1 le pagan a $3.200/US$.
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Déb Créd
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros 600.000.000
4105 Ingresos contables y fiscales 600.000.000
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
Cuenta Concepto Déb Créd
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
4210xx97 Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
3) Registro del pago de US$200.000X $3.200 (tasa forward o de pago)
Cuenta Concepto Déb Créd
1110 Efectivo (200.000 x $3.200) 640.000.000
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (tasa original) 600.000.000
4210 IngresoXDif en cambio REALIZADA NIIF y fiscal (US$200.000 X $200) 40.000.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
Cuenta Concepto Déb Créd
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
42102097 ó Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
5305xx97 ó gasto si se agota el saldo del ingreso.
• Sólo haga esto si cotiza en bolsa o se lo exige “un amplio número de socios capitalistas”: PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y MC)
• Esta ESTIMACIÓN aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T. (PRUDENCIA)
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 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 6.1: Desinflando las utilidades con GASTOS por diferencia en Cambio (Art. 288 E.T.)
El mismo caso anterior, pero suponiendo que a diciembre 31, la tasa DE CIERRE estaba en $2.500/US$.
El 20 de febrero del año 2.0XX+1 le pagan a $3.200/US$.
En este caso Sí debe reconocerse la diferencia en cambio por criterio de prudencia (gasto).
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Déb Créd
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros 600.000.000
4105 Ingresos contables y fiscales 600.000.000
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
Cuenta Concepto Déb Créd
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio (provisión del pago) no deduc todavía 100.000.000
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
3) Registro del pago de US$200.000X $3.200 (tasa forward o de pago)
Cuenta Concepto Déb Créd
1110 Efectivo (200.000 x 3.200) 640.000.000
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (tasa original) 600.000.000
4210 Ingreso por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
Cuenta Concepto Déb Créd
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
42102097 ó Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
5305xx97 ó gasto si se agota el saldo del ingreso.
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Registro del Impuesto Diferido al Cierre (Dic. 31):

Cuenta Concepto Débito Crédito
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente) 33.000.000
Reversión del Impuesto Diferido en el periodo en que le pagan (Se revierte la Diferencia)
Cuenta Concepto Débito Crédito
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente) 33.000.000
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 8
Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
(97)
Cuenta Concepto (Costo) (Total)
(Estimación)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
130510 CXC clientes extranjeros 600 600
4105 Ingresos contables y fiscales 600 600
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio no deduc todavía 0 100 100
13051097 Cuentas por cobrar clientes extran (Ajuste no aceptado fiscal/) 100 100
Sumas iguales 600 600 100 100 500 500
171097 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 33 33
421097 ó Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente)
0 33 33
540597

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 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 6.1: Desinflando las utilidades con GASTOS por diferencia en Cambio (Art. 288 E.T.)
Se importa por US$ 400 mil el 30 de octubre de 2.0XX y ese día la tasa era de $3.000 por cada US$.
A diciembre 31, la tasa DE CIERRE estaba en $3.500/US$. El 20 de febrero del año 2.0XX+1 le pagan a $3.200/US$.
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Déb Créd
2210 Pasivos en moneda Extranjero 1.200 mil
1465 o 5xx Inventario en Tránsito o gastos 1.200 mill
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
Cuenta Concepto Déb Créd
221097 Pasivos en Moneda Extranjera (Provisión de mayor gasto futuro) 200 mil
530525xx97 Gasto por Diferencia en Cambio NO realizada NI deducible todavía 200 mil
3) Registro del pago(Art.
de US$200.000X
288 E.T.) $3.200 (tasa forward o de pago)
Cuenta Concepto Déb Créd
1110 Efectivo (400.000 x 3.200) 1.280 mlls
2210 Pasivos en moneda extranjeros (tasa original) 1.200 mills
5305 Gasto por Dif en cambio REALIZADA (US$400.000 X $200) 80.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
Cuenta Concepto Déb Créd
221097 Pasivos en Moneda Extranjera (Provisión de mayor gasto futuro) 200 mills
42102097 ó Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 200 mills
5305xx97 ó gasto si se agota el saldo del ingreso.
• Este sí debe hacerse por prudencia, salvo que esté cubierto.

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Registro del Impuesto Diferido al Cierre (Dic. 31):

Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 33.000.000
Reversión del Impuesto Diferido cuando se recibo del pago (Se revierte la Diferencia)
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 33.000.000
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 7

Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
(97)
Cuenta Concepto (Costo) (Total)
(Estimación)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
130510 CXC clientes extranjeros 600 600
4105 Ingresos contables y fiscales 600 600
13051097 CXC clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscalmente) 0 100 100
4210xx97 Ingresos dif. en cambio NO realizada no acepta (Art. 288 E.T.) 100 100
Sumas iguales 600 600 100 100 700 700
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 33 33
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 0 33 33

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Partida Conciliatoria 7: Deterioro por “Interés Implícito” cuando es muy importante.
NO calcule “interés implícito” (interés oculto) por fuera de mercado (si no cotiza en bolsa).
Una empresa compra vehículos a $80 millones y los 1) Medición Inicial al costo fiscal y NIIF (simultáneo, multipropósito)
vende en $100 millones en efectivo, o en 5 cuotas Cuenta Concepto Déb Créd
1305 Cuentas por cobrar (nominal) 80
anuales de $25 millones ($125 millones).
4105 Ingresos (nominal. art 21-1 par. 6) 80
El socio mayoritario ordena al gerente venderle un
2) Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas fiscal/:
vehículo a un familiar por $80 millones (al costo), y a un
(En los mismos libros de siempre (una sola contabilidad): Conc. CTCP 577/14)
plazo de 5 meses en módicas cuotas de $16 millones. Cuenta Concepto Déb Créd
La tasa de mercado es de 1.5% mensual: 139997 Deterioro Acum (Interés Implícito) 3.48
410597 Ingresos menores (No aceptado fiscal/) 3.48
Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (97)
DEB CRE DEB CRE DEB CRE
1305 Cuentas por cobrar (nominal) 80 80
4105 Ingresos 80 80
139997 Cuentas por Cobrar (Componente
Financiero) * 0 3.48 3.48
410597 Ingreso menor (No fiscal art. 28.3 E.T.) 0 3.48 3.48
Sumas iguales 80 80 3.48 3.48 76,52 76,52
Nota: solo para “presentación”, primero va la columna NIIF y luego la Fiscal, pero
= 16/(1,5%(1-(1+1.5%)-5=$76,52 transaccionalmente primero es la medición inicial al costo y luego la ESTIMACIÓN.
Revelaciones NIC 24 y Sección 33 “partes Relacionadas”, así: Señores minoritarios (bolsa): “el socio mayoritario tiene un interés oculto
(implícito) donde Ustedes están perdiendo: 1) $20 millones por el precio equivalente de efectivo, y 2) $3.48 millones por financiación oculta
(implícita)”. ¿Aplica realmente esto en entidades familiares cerradas?
**** Ampliar en Financiación Implícita NIIF: un ajuste innecesario en Google o en https://bit.ly/2U484Qy)
Juan Fernando Mejía
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Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 8: Deterioro por “Interés Implícito” en préstamos muy importantes.
Una empresa le prestó a otra (del mismo grupo) $15.000 millones a 10 años el 28 de Julio de 2019, a una tasa del 0,5%
mensual, pero el interés de mercado es del 2,64%, según la SuperFinanciera (Diferencia de 2,14%)

= = $5.374.682 Ver plantilla

En ese caso, el Valor Presente es:

La Diferencia es una ESTIMACIÓN IMPORTANTE: $15.000.000 - $ 5.374.682 = $9.625.318

1. Registro de la Medición inicial al costo (exigida primero por el artículo 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Código Concepto Débito Crédito
1325, 1305, Cuentas por Cobrar Créditos. 15.000.000.000
1110Efectivo (desembolso del préstamo) 15.000.000.000
2. Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14, Dec 2420/15, art. 289 E.T. y art. 772-1 E.T. :
Código Concepto Débito Crédito
5105xx97 ó Gasto por beneficio a terceros NO Deducible ó
370597 PATRIMONIO 9.625.318
1399XX97Deterioro por Valor Implícito (no aceptado fiscalmente) 9.625.318
Nota: en la medida en que se vaya recibiendo el pago, la cuenta 1399XX97 se va reversando contra un ingreso
NO gravado (art. 28, num. 7 E.T.)

NO se calcula esto en préstamos a empleados, es un mito (materialidad).

Juan Fernando Mejía
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 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Cuentas por cobrar a socios NO se traen a Valor Presente, NO se provisionan NI se dan de baja
Boletín 8 de 2016, página 8
a. Si en ESFA se dio de baja una cuenta por cobrar a socios por $10 millones, debe absorberse repartiendo
menos utilidades actuales (ver punto 1) o revertirse el ajuste e ir cruzando a futuro con utilidades (o
cobrarlo).

b. Los préstamos a socios que son regulares (a veces pagan y vuelven a prestan, son una “cuenta
corriente” que se sugiere reclasificar desde la cuenta 1325 (o similar como una especie de “anticipo de
utilidades”, pero NO valor presente, sino nominal) a la cuenta 1126 “Equivalentes de efectivo restringidos”
(parecido a una caja menor).

Un préstamo importante a socios, “no regular” y a largo plazo generaría interés implícito (Ver diapositiva anterior)
Cuentas x Cobrar 3. Considerar las ficciones fiscales (presunciones)

c. Otra cosa distinta es el interés presuntivo MÍNIMO fiscal del artículo 35 E.T. que se declara, pero no se
registra (porque NO es una diferencia por ESTIMACIÓN NIIF, sino una “ficción fiscal”. (Ver artículo 1.7.1,
del DUT 1625/15 adicionado por el Decreto 1998/17).

Video relacionado en https://youtu.be/pldRBMXLWpM

Juan Fernando Mejía
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¿Cómo se corrigen errores de ejercicios anteriores? (No se vuelven a “abrir libros”)

Ejemplo 1 En octubre de 2019 se descubre un error contable por $360 millones:
ERRORES Una factura de un proveedor de hace 2 años, por $400 millones se contabilizó por sólo $40 millones.
1) Se corrige HOY contra el patrimonio Cuenta Concepto Déb Créd
(cuando se descubre el error): 2205 Proveedores comerciales por pagar 360
370540 Utilidades (o pérdidas) de Ej. Anteriores 360
No usar cuenta de Ingresos ni Gastos “de periodos anteriores“ NI CONTABLE NI FISCALMENTE.
Si es un error no importante llévelo a “otros ingresos” o a “otros gastos” de este periodo.
Solo afecte resultados, así sea importante si es reversión de una ESTIMACIÓN de periodos ant. Ej : recupera/ CXC
Además errores o cambios de política corregir Declaración Renta de periodos anteriores (Art. 289.6 E.T.).
2) Se “reexpresan EEFF” de ej. anteriores si era error importante o cambio política que afecte cifras de periodos
anteriores, pero vía presentación, sin volver a “abrir libros” como a veces se afirma, sino que:
En próxima asamblea de 2020: Estados Financieros de 2019 Comparativos REEXPRESADOS
Balance General (Estado de Situación Financiera) en marzo de 2019 (En millones)
2019 2018 2017
Pasivos comerciales y Otras cuentas por pagar $2.360 (*1) 1.860 (*1) 2.660 (*1)
Nota *1: Los pasivos presentados en años anteriores a la Asamblea, a Superintendencia, bancos, cámara de comercio y a
terceros contenían un error de $360 millones, corregido en la contabilidad 2019, contra el patrimonio, sin afectar los
resultados. Por esta razón los EEFF comparativos no coinciden con los presentados en periodos anteriores.
Además, el contador y/o revisor deben emitir un certificado adicional (Art. 289, parágrafo 1 E.T.
https://youtu.be/oU9r0hWleFE Guía de Reexpresión de Estados Financieros SuperSociedades
Juan Fernando Mejía en http://bit.ly/2Nrr0rG
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¿Un caso donde NO puede aplicarse la NIIF?
Una empresa paga extorsiones, vacunas y coimas políticas por $2.000 millones de
pesos, pero no cumple la definición de activo.
Llevarlo al gasto no deducible genera revisión de la UIAF por Lavado de Activos y
Financiación del Terrorismo.

Video relacionado: https://youtu.be/ruzuqz60P6g

Notas:
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Juan Fernando Mejía
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Inventarios 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

1. Reconocer como “inventarios de consumo interno” y NO como gastos, los elementos que NO se tienen para la venta,
pero sí para el consumo interno y que sean importantes.
Ejemplo: En Octubre se compró papelería para varios periodos por un valor importante (supera 10 veces el gasto
mensual promedio de papelería del año anterior). NO es gasto ni contable ni fiscalmente porque NO se ha CONSUMIDO.

• Es un inventario (cuenta 1455 o 1460), según la NIC 2, párrafo 6c y NIIF PYMES 13.1c. y Sentencia C.E. 17996/12
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1455 o 1460 Inventarios para consumo interno (papelería para varios periodos, elementos 80.000.000
de cafetería y empaques, llantas de repuesto en una bodega, amenities (jabón
en un hotel si se compra para varios periodos), agujas en Pat Primo,
canastillas en Bavaria, Mac Pollo y Bucanero, herramientas, menaje, lencería
de hoteles, llantas de repuesto para vehículos en una bodega, dotación y
suministro para trabajadores no consumidos aún, material médico quirúgico, y
material publicitario (P.OP.) Sentencia C.E. 17996/12
1110 o 2305 Efectivo y Equivalentes o Cuentas por Pagar 80.000.000

• Se va convirtiendo en gasto, según consumo mensual ESTIMADO promedio general (no por conteo físico)
Video Relacionado: https://youtu.be/XA1oMwMG8Tc
• Revisar si los llevó al gasto y reverse este valor.
• Reclasificar, contable NIIF y fiscalmente, desde “Cargos Diferidos” (cuenta 1710) a inventarios de consumo (1455 y
1460) estos los conceptos porque aún no han sido CONSUMIDOS (un gasto es algo ya CONSUMIDO)
Juan Fernando Mejía
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 Inventarios 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

NO debe existir diferencia contable y fiscal en inventarios (cuenta 1410, 1435, etc.) ni en filas 53 a 61 del formato 2516.
! Si el formato 2516 muestra diferencia, le aplicarán la presunción del art. 757 E.T.

Caso real 1: Faltantes de Inventarios Deben dares de baja contable y fiscalmente:

• La contabilidad muestra saldo de $450 millones,
• Un conteo físico (cíclico) muestra sólo $370 millones.
• Debe darse de baja la diferencia ($80 millones) y es un “costo” fiscalmente en el 100% de la
pérdida porque es REAL, NO es una ESTIMACIÓN.
(Artículo 64, numeral 2 E.T y Sentencias 2007-01276-01(18006) y 19747 de 2017 del C.E.)
• Comprobante interno 2: acta destrucción, reciclaje o chatarriza/ por represen/… trazable.
• Sin el acta es gasto NIIF y fiscalmente, pero se declara en “gasto no deducible”. En Fila 358
• No paga IVA por “venta” ni transferencia de dominio (art. 421 E.T.),
• Pero le desconocen el IVA descontable de esas compras (Oficio DIAN 000413/18).
Caso real 2: Sobrantes de Inventarios Deben normalizarse:
La contabilidad muestra saldo de inventarios de $450 millones, pero el conteo físico (cíclico) muestra que son $500
millones. La diferencia es un ingreso contable y fiscal o normalice ($50 millones). Ver 48 Ley 1943/18 y 59 Ley
2010/19
La única diferencia sería en la cuenta 1499 o similar (fila 62 formato 2516) por una ESTIMACIÓN NIIF que NO son
aceptadas tributariamente (art. 21-1 pár. 6 E.T.), denominada “Valor Neto Realizable” (VNR), sólo si se demuestra
que el precio de venta futuro será inferior al costo (Gasto NO Deducible, art. 59 E.T.). Ver caso de VNR >>>
Juan Fernando Mejía
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Inventarios 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria e Impuesto Diferido 9: En noviembre se compra 10 mil computadores (o cualquier otro inventario) en
$1’000.000 para venderlo (inventarios). A diciembre 31 se ESTIMA que se venderán en $920.000 cada uno y se pagará
comisión de 20.000.= VNR= 900.000.000 En enero del año siguiente se venden algunos de ellos a $950.000 cada uno.
1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de detalle” (*1)
Cuenta Concepto Déb Créd
1435 Inventarios 1.000.000
1110 o 2205 Efectivo o proveedores 1.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
5299xx97 Gasto Provisión Deterioro Invent. No deducible Todavía 100.000
149997 Provisión acumulada por deterioro de Inventarios 100.000
171097 Activo por Impuestos Diferidos NO aceptados Fiscalmente 33.000
540597 Gasto menor (o ingresos no gravados) NO aceptados Fiscalmente 33.000
1.Note que NO AFECTA la cuenta 1435 (el COSTO PROMEDIO), sino que es una cuenta correctora (1499).
2.Se presenta primero el valor NIIF x 900.000 (columna G) y luego el fiscal x 1.000.000 (Columna K). Ver fila 62.
3. Pero transaccionalmente, primero se registra la “medición inicial al costo” y luego la “medición posterior de
ESTIMACIONES.
4. Cuando se venda el inventario, debe revertirse la cuenta 1499 como ingreso NO GRAVADO (art. 28.7 E.T.)
5. Sólo haga este ajuste si cotiza en la bolsa de valores o existe un alto riesgo de no reconocer anticipadamente este gasto
contable NO deducible.
Nota: de este gasto ESTIMADO, le podrían aceptar el 3% del Inventario inicial más las compras, si son de “fácil destrucción
o pérdida”, según el art. 64 numeral 2 E.T. (pero es mejor darle de baja al 100% deducible con el art. 64 num 2 E.T.)
Juan Fernando Mejía
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¿Cómo se tratan los descuentos de pronto pago?
Tienen el mismo tratamiento contable NIIF y fiscalmente (Art. 21-1 E.T., Concepto DIAN 013716 de 2017

Caso típico: Se adquieren inventarios por $100 millones y con descuento del 10% si paga antes de 20 días.

Código Concepto Débitos Créditos

1435Inventarios (Por el valor de la factura) 100.000.000
2205Proveedores (Por el valor de la factura x cruces y base IVA) 100.000.000
Método Bruto (valor de la factura). NO método NETO, pues no hay HECHO PASADO (No se ha tomado el descuento).

Código Concepto Débitos Créditos

2205 Proveedores 100.000.000
1110 Efectivo 90.000.000
610540 ó 51XXCosto de ventas al gasto (menor valor contable y fiscal) 10.000.000

• Si es de alta rotación NO es un crédito a la cuenta 1435 o similar del inventario.

• No debe llevarse a cada ITEM de una factura (se ha especulado al respecto), sino que es un ajuste general de final de
periodo.
• No debería reconocerse como ingresos (cuenta 4210), en renta es indiferente, pero paga más ICA (Ley 1819/16).
• Si no lo tiene en las políticas contables, debe reconocerlo como ingreso (Oficio DIAN 000335/18)

Conclusión: Los descuentos por pronto pago NO generan una partida conciliatoria por no ser una ESTIMACIÓN.
(Pero debe estar así en las políticas contables, según la DIAN)
Juan Fernando Mejía
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Recomendaciones relacionadas con Descuentos

• No confundir descuentos en compras (los de pronto pago) con comisiones camufladas como
“descuentos” en compras. Por ejemplo descuentos por volumen, metas de ventas, rebates,
descuentos por recobros al proveedor (publicidad, cross Doking de transporte), etc.
En esos casos el proveedor es a la vez un cliente al que se le está prestando un servicio.
• Estos valores se deben tratar como un ingresos por comisiones gravado contable NIIF y
Fiscalmente (En la diapositiva anterior reemplace la cuenta 6105 crédito por una cuenta 4235).
• Deben facturarse al proveedor o si es con nota crédito debe asumirse el IVA.
Registre la cuenta 531520 “Impuestos asumidos” $1.900.000 contra la 2408 Iva Generado.
• Una opción para evitarlo es que el proveedor le rebaje este valor en la próxima compra (como un
descuento a pie de factura).

Los descuentos en ventas son menor valor del ingreso tanto contable NIIF como fiscalmente, como
siempre lo ha dicho el artículo 26 E.T., pero tradicionalmente se contabilizaba como gasto. No genera
partida conciliatoria.

Juan Fernando Mejía

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 Inventarios 3. Considerar las presunciones (ficciones) fiscales
Se entiende como “venta” el retiro de inventarios para consumo, donación, muestras gratis, o para formar parte del activo
fijo (Art. 421 E.T.), genera IVA “teórico” (son “ingresos” para IVA, pero NO para Renta) y requiere factura (Art. 615 ET) por
su valor comercial.
Ejemplo 3: Se retira un inventario para muestras gratis, donación o para incorporarlo a un activo fijo.
Estos inventarios habían “costado” $10.000.000, más un IVA de $1.900.000. El precio de lista de venta o promedio de mercado es
de $14.000.000. El IVA sobre el precio de venta es $2.660.000
Código Concepto Débitos Créditos
5292 ó 15 Gastos operacionales (o PPE) 10.000.000
1435 Inventarios 10.000.000
2408 IVA descontable 1.900.000
2408 IVA generado (sobre el valor comercial facturado) $2.660.000
531520 Gastos por Impuestos Asumidos 760.000 (*)
Este tratamiento NO aplica si:
(a) Se destruye cumpliendo el art. 64 numeral 2 E.T. (con acta y demás pruebas).
(b) Se dona a bancos de alimentos (Art. 424, num 9 y Num. 1.3.1.12.13 del DUT)
(c) Los bienes hurtados (Concepto DIAN 62603)
(d) Si es material publicitario reconocido como inventario y entregado como premio a los trabajadores.
Sentencia C.E. 17996/12, Conceptos DIAN 008461/99, 62603/09, 6474/13 , 64185/14 y 511/15)
(d) Aplica al consumo interno de inventarios? (¿Cómo contabilizarlo para evitar el IVA como si fuere “venta”?)

* Los impuestos asumidos son gastos contables y fiscales, pero se declara como “NO deducible” y se lleva al formato de
conciliación fiscal después de la línea “Utilidades o Pérdidas Antes de Impuestos” (fila 330). Específicamente en la fila 362 del
Formato 2516
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Propiedades, Planta y Equipo 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
! NO debe existir diferencia contable y fiscal en Propiedades, Planta y Equipo ni en el formato 2516, salvo por
ESTIMACIONES (como valorizaciones, desvalorizaciones o depreciaciones)
Caso 1: Una empresa construyó un edificio en un terreno baldío, y nunca lo declaró y/o lo llevó al gasto fiscalmente.
En ESFA aparece por $4.000 millones y fue sancionada por la DIAN por omisión de activos
* Distinguir entre un avalúo (una ESTIMACIÓN propiamente dicha) y un faltante o sobrante.
En este caso debe NORMALIZARSE (Art. 7 del Decreto 2548 de 2014 compilado en art. 289, numerales 5 y 6 E.T.).
Caso 2: Una empresa construye estanques para el ganado y los lleva al gasto para fines fiscales en un solo año, aunque
duran unos 3 o 4 años. Si para fines NIIF los activa, pero los muestra como gasto para la DIAN, el formato 2516 será un
antecedente para una revisión tributaria.
! No deben darse de baja activos propios, usados por terceros.
Y quien lo recibe en comodato o en usufructo NO puede reconocer estos activos (quedaría en dos contabilidades)
Ver Concepto CTCP 172/15 y 0647 de 2019 y Concepto CGN 20162000034721 y 2015000001841
Ejemplo 1: Una nevera de Mac Pollo, Bucanero, de Postobón, o de Bavaria que usan las tiendas, no se da de baja de la
contabilidad del dueño, ni se reconoce en la contabilidad de la tienda solo usarlas ni por pagarles seguros.
NO confundir con arrendamientos financieros, que sí deben reconocerse en el activo aún sin ser el dueño legal.

Ejemplo 2: Un municipio con terrenos por $2.000 mills. que usan unos colegios: darles de baja es detrimento patrimonial.
Deben continuar en su Balance (dejar la nota de Restricción de Uso, según la NIC 16.74a y la NIIF PYMES 17.32a).

Ver casos en “La confusión entre USO, ADMINISTRACIÓN y CONTROL de activos bajo NIIF” en Google o en
https://goo.gl/8iezUZ
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 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
1) Revisar que NO se esté usando el Valor Residual (y que las políticas contables NO hablen de él), porque implica pagar
más impuestos, pues reduce también la depreciación fiscal (Art. 131 E.T.).

Ejemplo 1: Se compra vehículo en $100 millones. Según las políticas contables el valor residual es 20% sin ningún estudio serio.
Base CONTABLE Y FISCAL para depreciar: (100.000.000-20.000.000)/10 años) = $8 millones, en lugar de deducir $10 mills.

Ejemplo 2: Se compra inmueble en $4.500 millones. Una revisión tributaria dice que su depreciación fiscal debe ser NULA, pues
el valor residual es el mismo costo.
Depreciación= (Costo-Valor Residual)/Vida Útil = (4.500 millones-4.500 millones)/45 años= $0.
• Estrategia de Planeación Tributaria con las Políticas Contables: señalar en las políticas contables que:
a. No se tiene Valor Residual para bienes muebles porque es inmaterial (Ver NIC 16.53).
b. No se tiene Valor Residual para inmuebles porque no se tienen para la venta (diferencia de criterio fiscal).
c. Cambiar el Certificado de Existencia y Representación Legal: NO decir que se pueden “vender los inmuebles” (aunque en la
práctica se pueden vender).
Video explicativo en https://youtu.be/iwEh5iMYBvo
2) Separar terrenos y edificios contable y fiscalmente por NIC 16.57 (ampliar en http://bit.ly/2tHIW7p) .
Dejar el gasto contable y tributariamente de este año, pero NEGARSE una parte por gasto “no deducible”
(Ver formato de Conciliación Fiscal 2516, Hoja ERI, fila 377).

Ejemplo 3: Una empresa compra un inmueble en $1.000 millones en una copropiedad comercial y su coeficiente es 5% que
debería reclasificar a terrenos y solo depreciar $955 millones, pero esto debería especificarse en las políticas.
• Otras formas de separar es por avalúos externos o internos. Video explicativo en https://youtu.be/_UZoF2auiQc
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+
Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 10: Avalúos de Inmuebles. Se adquiere inmueble en $1.000 millones.
Un mes después se valora opcionalmente en $1.250 millones o en el ESFA y el avalúo catastral es de $1.150
(Valorar PPE es siempre opcional: NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15. Puede valorarse sólo en el ESFA y no seguir valorando)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificio (Control de detalle: factura compra) 1.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar 1.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
151697 PPE (Valorización) con control de detalle (El avalúo técnico) 250
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.), NIIF PYMES 17.15c 250
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES).
• Ver más detalles de la contabilidad de diferencias en www.Globalcontable.co/libro
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 83
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES 29.35; NIC 12.58 al 64 83
2) El avalúo catastral NO se contabiliza: es ficción fiscal, sólo se lleva a la fila 133 del F 2516. Pero si quiere registrelo
Cuenta Concepto Débito Crédito
151698 Propiedades, Planta y Equipo Diferencia Costo Vs Avalúo Catastral. 150
341098 Ajustes Fiscales patrimoniales 150
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 Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida Conciliatoria 11:
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1110 o Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
1.000
2305
1516 Prop., Planta y Equipo Edificación (costo) 1.000 1.000
151697 Prop., Planta y Equipo Edificación 0 250 250
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 0 250 250
Sumas iguales 1.000 1.000 250 250 1.250 1.250
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 83 83
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 83 83

a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)
Conclusión:
• No es necesario valorar bienes muebles totalmente depreciados (como vehículos) por inmaterialidad (NIC 16.79b).
• Valorar inmuebles es opcional. El Marco Conceptual advierte que NIIF no se hicieron para valorar las empresas (MC. 1.7).

Juan Fernando Mejía

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Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 11: Inflando las utilidades con vidas útiles demasiado largas (Art. 137 )
Una máquina que costó $250 millones que se deprecia a 10 años fiscalmente, generando un gasto deducible de $25
millones. Si la «política NIIF», establece 25 años, el gasto contable es de solo $10 millones:
a. Los socios pagan más impuestos:
Concepto NIIF FISCAL Diferencia Los 15 millones son gravados en cabeza del
Ingresos (Supuestos) 41 41 – socio persona natural, con la tarifa del numeral 2
Gastos por depreciación 10 25 -15 del artículo 242 y deben ir a la subcédula 2 de la
Totales 31 16 15 cédula de Dividendos, según el numeral 2 del
artículo 343 del ETN. (Art. 49 E.T.)
Impuesto de Renta (33%) 5.28 5.28 –
Utilidad Después de Impuestos 25.72 10.72 15 Video en http://bit.ly/2FXsd6d
b. La DIAN puede negarle la MAYOR depreciación ($25 millones), porque su vida útil NIIF es mayor (Art. 137)
c. Infla las utilidades porque:
i) El órgano tributario se basó en estudios de mercado para establecer las vidas útiles y no se tiene un estudio propio.
ii) Una máquina puede durar más de 10 años pero con repotenciación (que se registra como otro activo).
iii) Si se acaba la vida útil y se sigue usando, no se valora, se revela (NIC 16.79b)
Solución: Para máquinas y vehículos establecer una vida útil “Entre 8 y 12 años” para hacerlo inmaterial
Ej: Un vehículo en 90 millones. 90/10= 9 Mlls vs 90/12=7,5 Mlls = Diferencia inmaterial de 1,5: Dejar a 10 años NIIF y fiscal/
Puede usar las mismas fiscales si:
1. Usar el criterio de prudencia y,
2. No cotiza en bolsa y no tiene “un amplio número de socios capitalistas” que le exijan vidas útiles superiores:
Ver NIIF PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y en Marco Conceptual de las NIIF completas, párrafo 1.2.)
Juan Fernando Mejía
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 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida conciliatoria del caso anterior: Se compran 10 máquina o 10 vehículos en $2.500 millones.
• Vida útil fiscal : 10 años: 2.500/10= 250 millones (10 años x política pública: Art. 137. E.T. en el sistema)
• Vida útil NIIF : 25 años: 2.500/25= 100 millones (Política: deprecia/ individual/, en Excel o módulo CTCP 011/16)
Diferencia (Part. Conc.)= -150 millones
1) Depreciación fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 250.000.000
1592 Depreciación Acumulada 250.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
159297 Depreciación Acumulada (Diferencia no aceptada) 150.000.000
516097 Gasto por Depreciación (Diferencia no deducible) 150.000.000
(Sí se permiten gastos al crédito por ser una ESTIMACIÓN (corrección valorativa) NIC 1.33, PYMES 2.52)
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 49.500.000
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 49.500.000
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
(Formato 2516. En Millones)
Cuenta (fiscal) (Estimación) (Total)
Concepto
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 250 150 100
1592 Depreciación Acumulada 250 150 100
Juan Fernando Mejía
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Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 12: vida útil inferior a la fiscal (Art. 137) . Efecto Impositivo
Se compra 3.000 millones en PC. Vida útil fiscal: 5 años. Vida útil NIIF: 3 años.
En el año 4 aparece totalmente depreciado y no le dejarán depreciar los años siguientes (4 al 5), PORQUE no está
produciendo ingresos (Art. 107 E.T.)
Caso real de fiscalización
Concepto Año 1 al 3 Años 4 al 5
Gasto Fiscal ($3.000 Mlls/5) $600 Millones $600 Millones
Gasto NIIF ($3.000 Mlls/3) 1.000 millones $0
Diferencia $-400 millones $600 millones

No deducibles (Art. 137 E.T.) No deducibles porque el activo aparece totalmente depreciado.
Estrategia de Planeación Tributaria:
Depreciar contable y fiscalmente en 5 años y hacer bajas anuales activos obsoletos (Art. 129 E.T.).
Tenga un seguro general (no uno por uno) por concepto DIAN. En el año 3:
Cuenta Concepto Débito Crédito
1528 PPE Computadores 3.000.000.000
1592 Depreciación Acumulada ($3.000 millones/5 x 3 años) 1.800.000.000
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes Deducible (Art. 129 E.T.) en el año 3 1.200.000.000
Este activo NO aparece en el balance en los años 4 al 5.
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 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida conciliatoria del caso anterior: Se compran 1.000 PC, cada uno a $1 millón, para un total de $3.000 millones.
• Vida útil fiscal : 5 años: $3.000 milln /5= 600 millones (5 años x política pública: Art. 137. E.T. en el sistema)
• Vida útil NIIF : 3 años: 3.000 milln /3 = 1.000 millones (Política: deprecia individual/, en Excel o módulo CTCP 011/16)
Diferencia (Part. Conc.)= 400 millones
1) Depreciación fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 600.000.000
1592 Depreciación Acumulada 600.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
159297 Depreciación Acumulada (Diferencia no aceptada) 400.000.000
516097 Gasto por Depreciación (Diferencia no deducible) 400.000.000
Cuenta Concepto: Impuesto Diferido: No lo haga dada la CINIIIF 23 Débito Crédito
171097 Activo por Impuestos Diferidos (No fiscal). 132.000.000
540597 (ó 4210) Gasto (Ingreso) por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 132.000.000
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
(Formato 2516. En Millones)
Cuenta (fiscal) (Estimación) (Total)
Concepto
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 600 400 1.000
1592 Depreciación Acumulada 600 400 1.000
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Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Recomendación 1:
La DIAN está revisando las bitácoras de mantenimiento de PPE para negar la depreciación por los periodos en que el bien no se
usa, según el artículo 128 E.T. Según las NIIF, un bien se deprecia aunque no se use -NIC 16.57 y NIIF PYMES 17.20- (salvo si se
usa “unidades de producción”). Opción 1: No revele periodos de NO uso o niéguese esa depreciación. Gasto contable NIIF y
fiscal, pero se declara como NO deducible.

Recomendación 2:
Aunque tenga la intención de vender un bien, NO lo reclasifique a “Activos No Corrientes Disponibles para la venta” (cuenta 1470
por ejemplo), porque según las NIIF debe parar la depreciación y la DIAN está negando también su depreciación fiscal. Además,
se debe provisionar la diferencia entre el valor en libros y precio ESTIMADO de venta (si es menor) generando un gasto no
deducible por no haber sido aún realizado (Art. 21-1 pár. 6 y 69-1).

Recomendación 3: No caiga en el mito de la Descomponetización de Activos NO es cierto que los activos se deban separar
por “componentes” desde el momento de su compra, sino que esto se hace en realidad en la ”medición posterior”, es decir,
solamente cuando se reemplaza una parte. Esa parte sustituida es el componente (NIC 16.13, NIC 16.43 y NIC 16.73.
Ampliar en el taller que puede verse en www.globalcontable.com/componentes

Recuerde que:
Las partidas conciliatorias por el Valor Razonable de inmuebles en el mismo libro oficial de siempre:
Concepto CTCP 577/14 >>>>
Libro oficial de siempre con la Medición posterior de
Libro NIIF= “Medición al costo” (NIIF y Fiscal) ESTIMACIONES NIIF
Ya contenido en el Decreto 2649/93 No aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6)

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 Intangibles 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

Licencias
Derechos de acceso
De Software (no son
6 1
A lugares, mercados,
diferidos), licencias
etc.
mineras, etc.

Membresías Primas comerciales

Como aportes iniciales,
no el mantenimiento 5 Intangibles
2 Que hayan sido
pagadas
mensual que es gasto.
Contable y
fiscalmente solo se
aceptan los pagados.

4 3
Franquicias
Porte y tenencia
de armas No el pago mensual
que es gasto

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Intangibles 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
c) Reclasificar desde Cargos diferidos (1710) a intangibles (contable y fiscalmente) las mejoras en propiedades
ajenas (15)
No son gastos ni contable ni fiscalmente, sino como PPE o intangible y se deprecia en el término del contrato (NIIF
PYMES párrafo 17.21d y NIC 16, párrafo 56d) o por mayor tiempo si hay cláusulas de renovación
(El IVA en su adquisición puede ser descontable en Renta).
Ejercicio: Se hace una mejora en una propiedad ajena ( propia ) en 600 millones y dura aproximadamente 3 años.
Fiscalmente debe ser en 5 años.
Amortización fiscal: 600 millones/5 años = 125 millones.
Amortización NIIF: 600 millones/3 años = 200 millones.
Diferencia (Partida Conciliatoria) 75 millones.

1) Amortización fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5160 Gasto por Amortización Fiscal 125.000.000
1692 Amortización Acumulada 125.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
516097 Gasto por Amortización (Diferencia no deducible) 75.000.000
169297 Amortización Acumulada (Diferencia no aceptada) 75.000.000

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 Propiedades de Inversión 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 14: Inflando las utilidades con valoración de Propiedades de Inversión
(No aceptado fiscal/ Art. 28.5 E.T.)
Se compra bodega en $600 millones, se arrienda y ser clasifica como “Propiedad de Inversión”.
Al final de cada año “debe” valorarse y el resultado son $900 millones (Diferencia: $300 mlls más).
(Solo si cotiza en bolsa o se lo exige “un amplio número de socios capitalistas” : PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y MC)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1569 Propiedades de Inversión (Control de detalle: requisitos factura) 600.000.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar 600.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
156997 Propiedades de Inversión (Control de detalle: documento de avaluó) 300.000.000
421097 Ingresos x Valor Razonable (No gravado todavía. Arts. 28.5 E.T.) 300.000.000
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES)
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 99.000.000
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 99.000.000
Esta ESTIMACIÓN aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T.

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Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones):

DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1569 Propiedades de Inversión (costo) 600 600
1110 Efectivo o Cuentas por Pagar 600 600
156997 Propiedades de Inversión (valorización) 0 300 300
421097 Ingresos x Valor Razonable (arts. 28.5 E.T.) 0 300 300
Sumas iguales 600 600 300 300 900 900
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 99 99
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 99 99
a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)
Conclusión:
b. Establecer una excepción en sus políticas para dejar las Prop. De Inversión al COSTO (aceptado por NIC 1.20 c y NIIF
PYMES 3.5 c, si revela como la última nota de este modelo (Clik Derecho, Vínculo)
b. Mucho menos en una ESAL porque estas tendrían un Excedente INFLADO.
c. Dejar estos bienes arrendados como “Propiedades, Planta y Equipo” (Ver definición en NIIF PYMES 17,2 o NIC 16.6)
Fiscalmente se deprecia si la medición inicial es al COSTO (aunque la posterior sea valor razonable= Oficio DIAN 025415/19

Video Relacionado en https://youtu.be/9_OtkXosRfM?t=2339

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 Arrendamientos Financieros 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

• No existen ya los arrendamientos “operativos”. Exista o no exista opción de compra deben activarse estos bienes
Oficio DIAN 026661/19.
• Solo aplica partida conciliatoria (15) para arrendamientos vigentes, firmados antes de la Ley 1819/16 o
arrendamientos de inmuebles (grandes) donde no se cumpla NINGUNA de las condiciones del NUEVO ARTCULO
127-1 ET

• Sí son deducibles los pagos de arrendamientos de vehículos (sino no es financiero), a menos de un año, o su
depreciación o amortización en caso de activarse (Sentencia C.E. 21552/18), si es causal, necesario y proporcional.

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Arrendamientos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

Ejemplo típico 1. Se alquilan computadores a 24 meses cuota de 120 mil pesos mensuales.
No existe opción de compra y aún así debe llevarse al balance, porque el art. 127-1.
Es arrendamiento financiero, aunque NO exista opción de compra si se cumpla ALGUNA de estas condiciones:
1) Opción de compra IRREVOCABLE: NO
2) Opción de compra por valor bajo: NO
3) El plazo cubre la vida económica: SI
4) El valor presente de los pagos equivale al 90% aprox/ del valor de mercado:
24 cuotas X $120.000+$12000 de opción de compra, si lo tuviera = $2.892.000 y el valor de mercado es de $2.500.000. En este
caso se está pagando el activo.
Cuenta Concepto Débito Crédito
1528 (Grupo 2), o Activos recibidos en Leasing, o 2.892.000
1605 (Grupo 1) Derechos por arrendamiento
2105 Pasivos por arrendamientos financieros 2.892.000
Primer pago.
Cuenta Concepto Débito Crédito
1120 o 2335 Efectivo o arrendamientos por pagar 120.000
2105 Pasivos financieros 100.000
5305 Gastos por intereses contable y fiscalmente 20.000
Depreciación es 5 años si hay opción de compra o, sino, por el término del contrato: $2.892.000/24= 120.500 por mes.
Cuenta Concepto Déb Créd
5160 Gasto por Amortización Fiscal 125.000.000
1692 Amortización Acumulada 125.000.000
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 Arrendamientos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
Ejemplo 2. Se alquila un edificio en 3 años, pagando 30 mills. mensuales. El inmueble tiene un valor de mercado de 20.000 mills.
$30 millones x 36 meses= $1.080 millones. Esto NO alcanza a pagar lo que vale el edificio.
Si es Grupo 2: NO hay activo sino gastos de arrendamiento, sino que contable y fiscalmente lo registra así:
Cuenta Concepto Débito Crédito
1120 o 2335 Efectivo o arrendamientos por pagar 30.000.000
5320 Gastos por Arrendamientos contable y fiscalmente 30.000.000
Pero si es GRUPO 1, solo por ser a más de un año es un intangible, y así NO alcance a comprarlo.
Por NIIF 16 es un derecho de uso intangible, pero fiscalmente NO cumple para ser activo.
Cuenta Concepto Débito Crédito
1605xx97 (Grupo 1) Derechos por Arrendamiento 1.080.000
2105xx97 Pasivos por arrendamientos financieros 1.080.000
Pago del primer cánon: para fiscal es gasto de arrendamiento. NIIF: menor valor del pasivo
Cuenta Concepto Débito Crédito
1120 o 2335 Efectivo o arrendamientos por pagar 30.000.000
5320 Gastos por arrendamientos fiscal 30.000.000
Reversión del gasto fiscal:
5320XX97 Gastos por arrendamientos fiscal (reversión) 30.000.000
2105XX97 Pasivos financieros 25.000.000
5305XX97 Gastos por intereses contable y fiscalmente 5.000.000
Depreciación no aceptada fiscalmente:
5160XX97 Gasto x deprec NO deducible 30.000.000
1692XX97 Amortización acum NO aceptado fiscalmente 30.000.000
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Pasivos 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 16: Provisiones pasivas: son gastos no deducibles: Arts. 59 d y e; 105 c y d E.T.
Ejemplo: Se calcula una provisión de $24’500.000 por demandas, garantías, millas, puntos, desmantelamientos, primas de
antigüedad, quinquenios o por cualquier otro concepto que sea IMPORTANTE . NO se han pagado (Art. 115-1 E.T.)
Cuenta Concepto Déb Créd
5199xx97Gastos Provisión por demandas, quinquenios, etc. NO DEDUCIBLE TODAVIA 24.500.000
2605xx97Provisión acumulada pasivos estimados No aceptados fiscalmente 24.500.000
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)
Concepto Columna K (97) Columna G
Cuenta
(Formato 2516)
DB CR DB CR DB CR
Gastos provisiones no
5199xx97 24’500.000
deducibles 0 24’500.000
Provisión pasivos
2605xx97
estimados No fiscal/ 0 24’500.000 24’500.000
Cuenta Concepto Déb Créd
171097 Activo por Impuestos Diferidos NO aceptados Fiscalmente 8.085.000
540597 Gasto menor (o ingreso) NO aceptados Fiscalmente 8.085.000
• NO incluya en “provisiones” las prestaciones sociales: deben registrarse en el grupo 25 “Beneficios a Empleados”.
• Quinquenios y similares NO son con método actuarial, pues NO son pensiones: Concepto CTCP 670/19).
• Sólo provisione si es muy importante, como Caja de Compensación con 12.000 empleados con derechos a quinquenio:
debe reconocerse aunque no sea deducible. Pero en mayoría de empresas puede reconocerlo sólo cuando se pague.
• En lugar de provisionar, pues hacer reservas ocasionales para no repartirse las utilidades.
• Lo más importante NO es provisionar, sino que estén fondeadas con dinero.
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 Pasivos 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 17: Reversión de Provisiones pasivas Generan Ingresos No gravados. Art. 28.7 E.T.
En el ejemplo anterior, suponga que 5 años después, se pagaron $2 millones más (no se cumplió “exactamente” la
estimación de $24.500.000). Serán deducibles los $26.500.000 pagados , no lo provisionado.
(Sentencias: solo son deducibles los pagos por sentencias laborales e indemnizaciones por despido justo o injusto, pero
NO las civiles, penales, etc.

1 Cuenta Concepto Déb Créd

51XX Gasto deducible por provisión REALIZADA (pagada en el periodo) 26.500.000
1110 ó 23xx 25xxEfectivo o Equivalentes o Pasivo real 26.500.000
Reversión de la provisión previa genera ingreso no gravado en renta art. 28.7 (partida conciliatoria)
Cuenta Concepto Déb Créd
2 2605xx97Provisión acumulada pasivos estimados (no deducidos) 24.500.000
4250x97Ingreso por recuperación NO gravado (Art. 28.7 E.T.) 24.500.000
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
DB CR DB CR DB CR
Efecto neto en
1110Efectivo o Equivalentes 26,5 26,5 resultados son
51XXGasto deducible por pagos (o devengos reales) 26.5 26,5 solo $2 millones.
2605xx97Provisión acumulada (no aceptada fiscalmente) 0 24.5 24.5
4250x97Ingreso por recuperación NO gravado EN RENTA 0 24.5 24.5

Bonos de desempeño: NO son gastos aceptados, hasta que no estén en cabeza del trabajador (facturados). Art. 59,1d ET
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Pasivos 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 18: Diferencia en Cambio No realizada. Arts. 285 y 288 E.T.
En octubre 4 de 2019 se inicia una importación por valor de 200.000 dólares con el dólar a $3.000 (BL o factura,
tasa original) – En diciembre la tasa subió a $3.500 (tasa de CIERRE con aumento de $500).
Paga el 3 de marzo de 2020 a una tasa de 3.200 (Diferencia en cambio neta de $200 respecto a tasa original)

1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de detalle” (*1)
Cuenta Concepto Déb Créd
2210 0 2105 Pasivos en Moneda Extranjera (a tasa original) 600.000.000
1465 Inventarios en tránsito 600.000.000
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
Cuenta Concepto Déb Créd
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio (provisión del pago) no deduc todavía 100.000.000
221097 Pasivo en Mon. Extranj (provisión del pago) no aceptada fiscal/ 100.000.000

3) Registro del pago de US$200.000X $3.200 (tasa forward o de pago)

Cuenta Concepto Déb Créd
1110 Efectivo (200.000 x 3.200) 640.000.000
2210 Pasivos en Moneda Extranjera (a tasa original) 600.000.000
5305 Gasto deducible por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
Cuenta Concepto Déb Créd
221097 Pasivo en Mon. Extranj (provisión del pago) no aceptada fiscal/ 100.000.000
42102097 Ingreso NO gravado porque no fue deducible (art. 28.7 E.T.) 100.000.000

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Partida Conciliatoria 19
Los gastos por conceptos ya CONSUMIDOS en preoperativos y proyectos internos se reconocen como gastos según NIIF, pero la reforma tributaria
señaló que deben reconocerse como “Intangibles en desarrollo” (incluso si la entidad es del grupo 2), así:

Preoperativos (gastos de establecimiento) y 1) Medición inicial del “costo” del activo:

19.1 proyectos internos Cuenta Concepto
1110 o 2205 Efectivo o Proveedores (una sola vez)
Déb Cré
2.000
(art. 74-1 Num 2 y 3 y art. 142.2 E.T. )
1605 Intangibles en desarrollo FISCAL
Se inicia un proyecto preoperativo (incluyendo software Sea Grupo 1 o Grupo 2. 2.000
para uso, licenciamiento o venta), p.ej. implementar ISO… 2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no
La fase de investigación son pequeños gastos deducibles. aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6):
Pero la fase de desarrollo se demora 3 años y se gasta (En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc. 577/14, art. 772-1 E.T.):
$2.000 millones. Solo en la fase de operación genera renta Cuenta Concepto Déb Cré
1699xx97 Prov Deterior (Las NIIF los estima en cero) 2.000
y debe amortizarse en 5 años o más. Es un activo 52xxxx97 ó Gastos no deducibles o
intangible según DIAN, pero es gasto según NIIF PYMES. 370597 Ajuste al patrimonio por preoperativos en el ESFA 2.000

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 2.000 2.000
1605 Intangibles 2.000 2.000 0
Gastos del periodo no deducibles o
51xx ó 3705
patrimonio 0 2.000 2.000
(Puede dejarlo contable NIIF y fiscalmente en intangibles si se aparta de la NIIF y lo revela. NIC 1.20c y NIIF PYMES 3.5c)

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Partida Conciliatoria 19 Amortización Preoperativos

19 .2 La Amortización de los preoperativos y proyectos internos debe ser en 5 años o más (cuando empiece a generar
renta). Amortización = 2.000 millones / 5 años = 400 millones por año (Art. 142.2 E.T)

1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de
detalle” (*1) y en millones
Cuenta Concepto Déb Créd
5165 Gasto por amortización de intangibles (deducible) 400
160592 Amortización Acumulada intangibles 400
2) Registro de DIFERENCIA porque este gasto se ESTIMA en cero (0) para efectos NIIF:
Cuenta Concepto Déb Créd
5165XX97 Gasto por amortización de intangibles (reversión) 400
16059297 Amortización Acumulada intangibles (reversión) 400

Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Formato 2516) (97)
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
5165 Gasto por amortización de intangibles 400 400 0
160592 Amortización Acumulada intangibles 400 400 0

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Partida Conciliatoria 20 Intereses en las constructoras
Ejemplo: Se construye urbanización y se demora 3 años. Los costos son de $24.000 millones, que incluyen $4.000 millones
20 en intereses. Según NIIF PYMES, los intereses son gastos, pero fiscalmente son mayor valor del inventario hasta que se
vendan las unidades residenciales, pues no hay relación de causalidad con la renta (arts. 21-1 pár. 6, 59, 107 y Art. 41 ET
inciso 2, derogado por art. 122 Ley 1943/18 y revivido por art. 160 Ley 2010/19. Igual sucede con gastos administrativos.
1) Medición inicial del “costo” del activo
Cuenta Concepto Déb Créd
1110, 22, 23, 25, etc Efectivo o pasivos 24.000
1410 Inventarios en proceso (incluye intereses y gastos administrativos) 24.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6):
(En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc.577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
149997 Inventarios (reversión de los intereses acumulada) 4.000
530597 Gastos por intereses no deducibles todavía (reversión) deterioro 4.000

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 24.000 24.000
1410 Inventarios 24.000 4.000 20.000
51xx Gastos del periodo (no deducibles todavía) 0 4.000 4.000

Cuando venda, el costo fiscal es $24.000 millones, pero reversa la cuenta 149997 9contra un ingreso NO gravado (art. 28 Núm 7 E.T.)
Puede evitar esta partida conciliatoria si capitaliza también para fines NIIF y revela la excepción (NIC1.20c y NIIF PYMES párrafo 3.5 c) Ver
artículo en http://bit.ly/2s9Jlhr
Juan Fernando Mejía
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6. Análisis de Ingresos

Las NIIF no hacen énfasis en el Resultado, sino en el Método del Balance visto hasta aquí

• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.

• Gastos= disminución de activos y aumento de pasivos.

a. Los Ingresos deben ser iguales contable y fiscalmente, salvo los ingresos ESTIMADOS, como la valoración de
Propiedades de Inversión (Art. 28 numeral 5 E.T.), ingresos por valorar activos biológicos (Art. 93 numeral 4 E.T.)
o por valorar inversiones.

b. Algunas ficciones fiscales implican declarar ingresos que NO se contabilizan como los intereses presuntivos
por prestamos a socios (vistos en una diapositiva anterior).

Juan Fernando Mejía

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Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 1: Se entrega una mercancía a un cliente el 28 de Diciembre de 2019, pero el cliente no recibió la factura
física ni ha “autorizado” el envío de la factura electrónica.
La mercancía tiene un costo de $35 millones y se cobrará en 50 millones. Los registros son (en millones):
Cré 1. Se “devenga” (Art. 28 E.T.) e ICA (art. 342 Ley 1819/16) y
Cuenta Concepto Déb d autorretención.
1435 Inventario (con la remisión) 35 2. Se causa el IVA (Art. 429 ET y Concepto DIAN 008230/18)
61 Costo de ventas deducible en 2019 35 3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en el formato
Como movió contablemente el inventario (remisión): 2516 en la hoja de ingresos, HOJA 5, campo 10.
Cré
Cuenta Concepto Déb d 1. Conciliar el formato 2516 del año 2020 se presenta en
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 59,5 “Ingresos”, HOJA 5, campo 5.
4105 Ingresos NIIF y Fiscal por facturar 50 2. El certificado de refuente quedaría en el 2020 porque en ese
2408 IVA generado 9,5 periodo se la certificaron.
En año siguiente: el 8 de enero de 2020, se emite 3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el periodo
factura como lo solicita el cliente: anterior por art. 771-2 pár. 2. y norma de “Hechos posteriores
al cierre que implican ajuste”, pero NO es obligatorio).
Cuenta Concepto Déb Créd
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 59,5
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 59,5

Práctica SAP: Con la remisión del inventario puede hacer la factura y causa el IVA y Renta en Diciembre (Documento MIGO) y en
enero hace una nota crédito que anula la anterior y hace una nueva factura (Documento MIRO).
Pero esto ha sido rechazado por la DIAN, según el Concepto 39139 de 2000.
Juan Fernando Mejía
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Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).

Caso típico 2: Se presta un servicio de consultoría o construcción en diciembre de 2019. El cliente no recibió la factura.
Los costos van en 40 millones de un presupuesto de 100 millones (el 40%) y el precio del contrato son de 150 millones
El artículo 200 E.T. dice que debe reconocerse el ingreso en renta aún sin factura (accesoria)
Cuenta Concepto Déb Créd
6105, 51XX Costos y Gastos deducibles en 2019 40
1110, 23, 25 Efectivo, CXP, obliga/ laborales, etc. 40
Soporte: Acta Interna firmada por arquitecto o ingeniero: % de avance= (40/100) X $150 millones=71,4 Millones
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Se “devenga” (Art. 28 E.T.) e ICA (art. 342 Ley
1305, o CXC sin Facturar 2019, o 1819/16) y autorretención.
2805 menor valor del anticipo recibido 71,4 2. Se causa el IVA (Art. 429 ET y Concepto DIAN
4105 Ingresos NIIF y fiscal sin facturar 60 008230/18)
2408 IVA generado 11.4 3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
En año siguiente: el 8 de enero de 2020, se emite factura como el formato 2516 en la hoja de ingresos, HOJA 5,
lo solicita el cliente, con 10 millones menos por negoación: Campo 10.
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Conciliar el formato 2516 de 2020 en “Ingresos”,
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 2020 61,4 HOJA 5, Campo 5.
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 71,4 2. El certificado de refuente ….
Gasto contable y fiscal del 2019, sino 3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el
ha cerrado y declardo. O del año 2020 periodo anterior por art. 771-2 pár. 2. y norma de
si ya declaró, y corrija la declaración “Hechos posteriores al cierre que implican ajuste”,
51xx Concepto 14318 de 2019 10 pero NO es obligatorio).
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Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 3: Un hotel carga el ingreso diario a un cliente hospedado entre el 23 de diciembre de 2019 y el 2 de enero de
2020. El precio por noche son $300 mil y al cierre lleva 9 noches, más room service de 250 mil= $2.950.000.

Cuenta Concepto Déb Créd 1. Se “devenga” (Art. 28 E.T.) e ICA (art. 342 Ley
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 3.510.500 1819/16) y autorretención.
4105 Ingresos NIIF y fiscal 2019 2.950.000 2. Se causa el IVA (Art. 429 ET y Concepto DIAN
2408 IVA generado 560.500 008230/18)
3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
En año siguiente: el 2 de enero de 2020, hace check out: el formato 2516 en la hoja de ingresos, Campo 10
Cuenta Concepto Déb Créd
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 2020 3.510.500
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 3.510.500
1. Conciliar el formato 2516 en “Ingresos”, celda G13
2. El certificado de refuente quedaría en el 2020
porque en ese periodo se la certificaron.
3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el
periodo anterior por art. 771-2 pár. 2. y norma de
“Hechos posteriores al cierre que implican
ajuste”, pero NO es obligatorio).

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Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 4: Se presta un servicio continuo, por ejemplo de vigilancia o de transporte, entre el 23 de diciembre de 2019 y
el 3 de enero de 2020 por $ 63 millones. Solo hasta el 12 de enero se sabrá el valor exacto (se liquida).
Una parte del servicio se prestó hasta diciembre 31 de 2019 y otra en enero de 2020.
Costos totales entre diciembre 23 y 30 fueron de 30 millones y los de todo el año son $800 millones.
Paso 1: % de costos del año= $30.000.000/800.000.000= 3,75% (para no afectar el EdeR ni contable NIIF ni fiscalmente)
Cuenta Concepto Déb Créd Sección 13 NIIF PYMES y NIC 2 permiten
1110, 23, 25 Efectivo, CXP, obliga/ laborales, etc. 30 llevar un inventario de prestador de servicios.
1420 Inventario de Prestador de Servicios 2019 30
En el periodo siguiente, enero 10 de 2020, se liquida y se factura: Este no se concilia en el formato 2516 porque
Cuenta Concepto Déb Créd el inventario es igual contable y fiscalmente
1305 CXC con Factura e IVA en 2020 74.97
4105 Ingresos NIIF y fiscal en 2020 63
La factura queda en el 2020 y el ingreso
2408 IVA generado en 2020 11.97
también, tanto contable como fiscalmente.
Y se acredita el inventario en el 2020:
Cuenta Concepto Déb Créd
1420 Inventario de Prestador de Servicios 2019 30
6105 Costo de los servicios prestados en 2019 30

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Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 5: Factura anticipada con entrega mucho después del cierre contable: Una entidad pública solicitó una
factura por $100 millones para ejecutar el presupuesto a diciembre 31 de 2019, pero pide que le envíen la mercancía o
le presten el servicio en julio de 2020, después de declarar renta (y del cierre contable).

Aunque exista factura, no hay ingreso ni contable NIIF ni fiscal, sino un pasivo, así:

Cuenta Concepto Déb Créd

1305 u 1110 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA o efectivo recibido (anticipos) $119.000.000
280505 Pasivos diferido con factura e IVA (En diciembre de 2019) 100.000.000
2408 IVA causado (En diciembre de 2019, artículo 429 ET.) 19.000.000
• En el formato 2516 de 2019 debe conciliarse en la CAMPO 7 (mercancías o servicios)
• En julio de 2020, cuando entrega la mercancía o el servicio, el registro es el siguiente:
Cuenta Concepto Déb Créd
1435 ó 23, 25 Inventarios o pasivos incurridos en Julio de 2020 80.000.000
6105 ó 51xx Costo de mercancías vendidas o gastos incurridos (supuesto) 80.000.000
280505 Pasivos diferido (reversión cuando entrega el bien o el servicio) 100.000.000
4105 Ingresos causados sólo para fines de Renta en 2020 100.000.000

En el formato 2516 de 2020, hoja “Ingresos y Facturación”, llevarlo a la Hoja 5, Campo 7 (en el 2019).
En el año 2020 va a la hoja 5, campo 11.

Juan Fernando Mejía

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Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 6: Factura anticipada con entrega de corto plazo, antes del cierre definitivo y antes de DeclaRenta:
Home Center factura neveras por $15 millones + IVA el 31/12/19, pero NO las ha entregado (o vehículos en un
concesionario, o se exporta y la mercancía no ha llegado al puerto destino), pero se entregan en los primeros días de enero
del año siguiente, antes del cierre contable definitivo y antes de DeclaRenta. (Suponga que el costo eran $11 Millones)
Estos ingresos facturados, SÍ se reconocen en 2019 según NIIF 15 “Ingresos” párrafo B79 y NIIF PYMES 23A.3, así:
Cuenta Concepto Déb Créd
1305 u 1110 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA o efectivo recibido $17.850.000
4105 Ingresos contables NIIF y fiscales 2019 facturados a corto plazo 15.000.000
2408 IVA causado (y facturado) (En diciembre de 2019) 2.850.000
• Aunque no se ha transferido físicamente la mercancía, ya se transfirió el riesgo financiero.
• No confundir control administrativo con control financiero (NIIF 15 “Ingresos” párrafo b79 y NIIF PYMES 23A.3).
• La condición es que en los primeros días de enero de 2020 (antes del cierre definitivo), se ajuste así:
Cuenta Concepto Déb Créd
1435 Inventarios (registro en 2020, pero afectando ejercicio 2019) 11.000.000
6105 Costo de mercancías vendidas (registro a inicios de 2020, pero afectando ejercicio 2019) 11.000.000
Por norma de Hechos Posteriores al Cierre que requieren ajuste al periodo anterior (NIC 10 y NIIF PYMES Sección 10)
Igual que los gastos de prestaciones sociales que son deducibles si se pagan antes de declarar Renta (Art. 115-2).

Juan Fernando Mejía

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Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 7: Se recibe una “donación” de $20 millones.
Si la donación subvenciona un gasto del mismo periodo, se reconoce en el ingreso y luego se restan los gastos que
financió (efecto nulo).

Si la donación incrementa el patrimonio del beneficiario se reconoce como mayor valor del patrimonio.
Si está condicionada, debería ir al pasivo mientras se cumple con la obligación.
Art. 1.2.1.5.1.20. del DUT 1625/16 (sustituido por el artículo 2 del Decreto Reglamentario 2150/2017).
Caso típico 8: Anticipos
Los anticipos recibidos, facturados o no, se deben reconocer como pasivos contable y tributariamente, hasta que
se entreguen los bienes o servicios relacionados. Una vez entregados, se debitan contra los ingresos (principio de
devengo).

Nota: la Sección “H5. Ingresos y Facturación" NO aplica quienes emiten "Documentos Equivalentes".

Es importante separar las obligaciones de desempeño (NIIF 15):

Ejemplo: Se contrató la construcción de una sala de reuniones y hacer un mantenimiento a otra parte del
inmueble. Separarlo también en la factura permite que al primero le hagan retefuente renta del 2% (confección
de obra material) y 4% por mantenimiento (y la del IVA 15% sobre utilidad).

Juan Fernando Mejía

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7. Análisis de Gastos

Las NIIF no hacen énfasis en el Resultado, sino en el Método del Balance visto hasta aquí

• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.

• Gastos= disminución de activos y aumento de pasivos.

a. Los gastos deben ser iguales contable y fiscalmente, salvo los ingresos ESTIMADOS, como las provisiones por
deterioro (tradicionales cuentas 1299, 1399, 1499, 1599, 1699), depreciaciones y amortizaciones que exceden las
fiscales (1592, 1698) o los gastos de pasivos ESTIMADOS (cuentas del grupo 26).
b. Deben considerarse las FICCIONES fiscales en gastos, que son diferencias fiscales que NO provienen del
ESTIMACIONES NIIF (no afectan cuentas de Balance), como:
i. Atención a clientes, proveedores y empleados: 1% ingresos NETOS.
ii. Costos y gastos en el exterior para obtención de rentas de fuente nacional: 15% de la Renta Líquida computada antes
de estos, excepto si: (1) si fueron sometidos a retefuente (y reteiva si fueron “desde” el exterior), (2) los contemplados
en el art. 25, (3) compra de bienes corporales de cualquier clase, (4) las obligaciones legales (p.e. certificaciones
aduaneras).
iii. Sobrededucción por inversión en medio ambiente: Descuento en renta por art. 255, puede ser excluido del IVA
por art. 424 y deduce la depreciación (art. 128). Concepto DIAN 23209/17.

Debe aplicarse la CINIIF 23 “Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias” para hacer una auditoria
Tributaria a las más de 100 diferencias permanentes existentes por ficciones fiscales.
ChekListDiferenciasPermanentes.xlsx (Enlace: https://1drv.ms/x/s!Aqh2tDSdMvCBiuEc7rWKfvYRwIi3dQ?e=5mWbO6)
Juan Fernando Mejía
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 Muchas Gracias
Esta presentación fue realizada por Juan Fernando Mejía. Web en www.Globalcontable.com/perfil

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