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auditoria
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eduardo floresDerechos de autor
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(once.
wD.
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Redes de taiely . pedkl
uede ser adherido a los papetes de trabajo como sisetatara de unafotostaticacbtenida
de los documentos originales; de ta! suerte que al concluir el ciclo escolar en que se
resuelva el contenido de la préctca, dicha segunda parte debers estar plenamente in-
corporada alas papeles de trabao del aluno.
RECOMENDACIONES PARA EL PROFESOR
En general, se recomienda al Profesor, que el curso se imparta sobre la base de
involucrar la participacion activa de todos os alumnos en el desarrolio de la prdctica
Habra que hacer incapié en que enel trabaio de auditor's es fundamental laelahoracion,
como primera fase, del programa de auditoria apiicablea ta cuenta en particular a revisar.
e esta suerte conviene que antes de iniciar e! examen y andlisis de cada cuenta, se
intente desarroilar —dentro de ta clase— el programa de trabajo aplicable a le cuenta o
rea especitica a estudiar.
El estudiante de auditoria debe haber asimitade que ef
isefo del programa de
auditoria deriva directamente de los objetivos del examen de la cuenta en particular. Se
recuerda que en el capitulo 7 de “Elementos de Auditoria” se incluye un modelo de
Programa de trabajo aplicable al examen de ia cuenta de caja.
Para el desarrollo mismo dela préctica ‘Sugerimos los siguientes pasos en el estudio
de cada cuenta o Area de trabajo
2) Repaso o estudio del significado y contenido de Ia cuenta; objetivos de su
revisién. y elaboracién del programa de trabajo aplicable
5) Conocimiento y discusién de los dato®del problema (o de la cuenta)
elementos disponibles para su examen, y orientacién sobre el diserio
deseable de los siapeles de trabajo.
©} Solucion a cargo de los estudi
ntes, que puede iniciarse en clase y
Concluirse en casa como tarea— o en varias dlases, segén convenga.
9) Revisién y caliticacion de los papéles de trabajo elaborados por los
estudiantes. Esta revisién puede cubrirse como sigue
1. Mostrando la mejor soiucién, con papeles de trabajo elaborados por e!
Profesor 0 por los estudiantes mismos, para que cada uno de ellos
aprecie los errores coinetidos —que deben evitarse en el futuro—, y
las mejores soluciones —que deben pretenderse en adelante
Recibiendo los papeles de trabajo delas alumnos una vez concluida la
revisi6n de la cuenta en estudio, para su calificacién directa por parte
del Profesor.
El primer método ofrece grandes posibilidades orécticas para el Profesory motiva
? Participacion del alumno, &! segundo método que revarga excesivamente eltrabajo de!
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Sen ee Profesor, ene en cambio ta virtud de mostrar claramete al aluinn los ertures
cometidos. seflalados directamente por ei Profesor en sus papeles de trabajo. con
comentarios alusivos para mejorar el trabajo El Profesor puede usar alternativamente
Uno U oto método para apreciar e! que le o!rerca mejores resultados
Finalmente, es recomendabie que la clase se desarrolle, en general, como un
Seminario, de ta! suerte que, cuando se considere convenvente, se puedan estructurar
Brupos de trabajo que ayuden a desarrollar la idea de equipo. que en el futuro sera
Drevaleciente en el trabajo mismo de auditoria
MATERIAL DE TRABAJO
Para que el trabajo sea realizade con contiauidad y en fo posible sn ropiezes para
el estudiante, deberd hacérsele
nicaraé en que ef trabajo de audiloria usuaimenty se
Siecula en papeleria "columnar" y a{apxz. Adicionalmente conviene tener amano algunos
ot10s elementos de trabajo, como sigue:
8) Papel columnar de 7 u & columnas,
5) Hojas columnares de 14 colummnas 9 21 columnas
©) Papel rayado nermal
9) Lapices y bicolores.
©) Varios expedientes (0 folders) para clasificar los papeles de trabajo
En auditoria, a todos los papeles de trabajo seles acostumbra reducir a un mismo
famafo, de tal suerte que cuando el trabajo hubiere tenido que efectuarse en védulas de
14621 columnas, éstas deberan doblarse en forma ta! que se reduzcan al tamano cana
de la misma manera si se hubieran obtenido documentos por oarte de la empresa en
lamafios menores que el tamafo carta, éstos debersn ser acheridos ada papeieria que
este usando el auditor, para que queden incorporedas al tamario en uso.
Es de advertirse también que, aunque en general el trabajo del auditor se efectia a
{ebr2, existen casos de excencidn en lo que es recomendable el uso dela tinta. Estos casos
Son Por ejemplo el arqueo de etectivos y de documentos. er Ios que conviene que la
constancia del trabajo efectuado se deje de tal suerte que resulte malterable, para
SeBuridad del auditor y del cajero 0 funcionario de la empresa que participe en el mismo
Conviene que el auditor tenga varios expedientes para que clasifique los papeles de
trabajo de la auditoria, como’ sigue: Un expediente para las instrucciones, datos del
Problema y papeleria y utiles de trabajo; otro expediente para el trabajo
Gltimo expediente para el trabajo terminado,
proceso yun
5 Aefte fe PE? 0-92.62 i
i
ARCHIVO (0 LEGAJOS) DE LOS PaPELES DE TRABAJO |
-
Debe recordarse ai aiumn
10 que los papeles de trabajo de |
Son archivados en dos grandes
grupos
El expediente continuo de auditoria
la auditoria ususimente
- a) En este expediente se acostumbra
archivar toda aquella documentacién y papeies ae trabajo que contengan
informacién ati
» Contratos a plazos mayores de un ano o indetinidos
Cuadros de organizacion,
trades de los papeles de trataia de la auditoria de un ano,
ara Ser uttlzades en la auditoria del afo siguente
©) Elexpediente de papeles de ta auditoria
ue se haya revisado En este caso quedar
Papeles de trabajo preparados por el
Solicitudes de contirmacion de
Papeles son dtiles para demostrar
Ydeben ser conservados por el auditor el tiempo a
~en cualquier época— tos elementos objetivo:
expresada en el dictamen
En este grupo se separan y
° tienen utilidad para el ejercicio
In Comprendicios la mayoria de los
auditor, tales coma: Arqueos,
Saldos, Pruebes de compras, etc. Estos
el trabajo etectuadoen la auditoria misma .
uficiente pare mostrar
whlizados parala conclusion
En esta practica
elemental de auditoria, el al:
furnno deberd tratar de estructurar los
err. un legaio para ios papeles de uso continuo —
dos legaios anteriores: es a,
aunque
#8210 para los papetes de la auditoria. Se debe
reduce una cantidad
varios legajos, usualmente
tas. Por ejemplo, los pepetes de trabajo relativos al
9 relatives al pasivo y capital en otto y los relativos a
‘ndese constituir un cvarto legajo para guardar por
‘on las solicitudes de contirmacién, que usualmente
108 resultados en un tercero, pudié
E1eMPIO, fes papeles relacionados c
Henden a ser voluminosos,
INDICE RECOMENDADO PARA EL ARCHIVO DE Los 7 i“
PAPELES DE TRABAJO ane
Como ya debe ser del conocimienio del alumno, os Papeles de trabajo deta
auditeria —a los que se llama “cédulas"— se archivan ae fal suerte que mantengan un
6 Ones wo de mereas
Para suidentificacion, a los papeles de trabap—o ‘cédulas— se les asignaun indice
an Se ancta en la parte superior derecha 0 en Ia parte interion derecha; este indice es
Bnotado con color roje para su inmectiata localizacién, Los papeles de trabajo son
Suletades —con un broche— de la parte superior izquierda ya !os paquetes de papeles
ave se forman de este modo se les llama “legajos",
El indice de uso més generalizado en ta préctica de la auditoria, es el indice
alfabético-numérico, mismo que se explica en esta ocasién para ser utlizade, si lo juzga
conveniente el Profesor, en esta practica,
miendamos ef manejo del indice aifabético-numérico, y det
ual proporcionamos un ajemplo mas adelante, es como sigue:
Indice
@) Las cuentas det activo se identificarén con una letra
mayiscula: A,B,C, etc,
©) Las cuentas dtel pasive y capital, con dobles letras
mayisculas: ‘AA, BB, CC. etc.
©) Las cuentas de resultados con un nimero miltiplo
de 10: 10, 20, 30, e
Dentro: de cada grupe anterior, tos grupos
especiticos de cuentas homogéneas se identificarsn
Son letras o niimeros especificamente, como por
eiemplo:
LUteearin como in
ice Ia ara,
tas cuentas que pertenercan Goble ets
21 grupo de mer sguien
ones Cee eee eee
Caja y bancos nea GA
Cuentas por cobrar B
Documentos por Pagar es AA
Capital Social ss
Ventas 10
Costo de ventas 20
etcétera 2), dentro de cada grupo de cuentas come los
anteriores, las cuentas de mayor que lo constituyan
se identificaran con la letra del grupo, mas un
numero.
Ejemplo para el grupo de "cuentas por cobrar” (que
evan como indice ia letra 8):
La cuonta de mayor:
(del grupo de cuentas por cobra)
Clientes
Deudores diversos
Estimacién para cuentas incobrables
En este punto conviene advertir que la asignacién de las letras, doble letras y
decenas, tiende a ser consecutiva de tal suerte que las primeras cuentas de!activo lleven
a las primeras letras y asi sucesivamente se van asignando para que al acomodarse los
Papeles en orden aifabético, simulténeamente queden incorporados en el orden que les
corresponde en el balance.
Acontinuaci6n se presenta un ejemplo de indices utlizando el sistema alfabético.
numérico que hemos explicado antes:
Hlindice Se asignacd al grupo de cuentas de:
Cuentas de activo
A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
c Inventarios
u Activo fijo
Ww Cargos diferidos y otros
Cuentas de pasivo
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
cE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
tu Reservas de pasivo
RR Crédites diferidos
(2 Se supane ia Gime cuenta del gro se le da un ndmero mayo, que rermitala mcoporacin denvevasuenlas
semayor en elitr,
—"
0
| tee
indice iarbslpo dn conning do
_ Cuentas ae capital
ss Capital social y reservas de
capital
Cuentas de resultados
io Ventas
20 Costo de ventas
30 Gastos generaies
40 Gastos y proauctos
financieros
50
Otros gastos y productos
De igual manera y siempre en forma piramidal, 4
detalle y cédulas decor
a cédula sumaria, cédulas de
Mprobacién dei zrupo Caja y Bancos Por ejemplo— se asignarian
98 siguientes indices
ts dua
A Sumaria de caja y bancos
Al Detalle de fondos de caja (cuenta de mayor)
ada —Arqueo de tos fondos de caja
Ade Estudio de movimientos ancrmales
en el ejercicio
Elingice Para ts cb
a2 Detalle de bancos (cuenta de mayor)
AQI —Concitiacién bancaria
A227 —Confirmacién bancaria
A23
—Corte de chequeras _
Etcétera
Abundando en el ejemplo, los indices asignables al Brupo de Cuentas por Cobrar
Podrian ser
Elindice Paras eédula
8 ‘Sumaria de cuentas por cubrar
Ba Clientes (cuenta de mayer)
Bell Solicitudes de contirmacion
B12
Arqueo de documentos
9 El indice: Par ta cicula
B13 Analisis de movimientos en cuentas
especificas, seleccionadas
B2 Beudores diversos (cuentas de mayor)
B21 Solicitudes, de confirmacién
B22 Analisis de saldns especiticos
: B-10 Estimacion para cuentas incobrables
(cuenta de mayor)
B10. Andlisis de movimientos dol ano
8.10.2 Estudio de las cuentas de dificil
recuperacion
Etcétera
INFORMACION SOBRE EL CASO PRACTICO
‘orporacién Fabril, S.A. (COFASA).
“! 2
isticas y supuesios.
Corporacién Fabril,S. A.,es una empresa que se constituyé hace Jafios y éste, que
Sulercer aflo de operacién, ese! ejercicio que habremos de examinar para etectos de
‘tir el dictamen de los estados tinancieros relativos. .
Para efectos de esta préctica, a este iltimo ejercicio sujeto a aucitoria se le ha
=) mado “Ato a revisar" y al transcribir fechas se han dejado en blanco los espacios
eorespondientes 2 las 2 ultimascitras del arto para que sean llenaas porelalumno de tal
vie que la practica mantenga siempre —en este pequeric detalie- actualidad. De esta
srunera. la fecha de crerre del ejercicio a examinar se transcrihe como"31 de diciembre
y* 19—(ano a revisery" y de manera semejante a la fecha del ejercicio anterior __L8 empresa se dedica ala produccién y venta de 2 articulos;Escritoriesy siliones
y. ‘utivos. Amos articulos se fabrican con maderas finas. Los sillones tienen acabados
+ Piel y los escritorias tienen cubierta de madera laminada
{) Desde su constitucién, la empresa ha tenido una actividad creciente que le ha
BY, Dortado utilidades en sus 3 afos de vida,
f
1 :Ntratacion de la auditoria
le estados tinancieros.
3 Nuestro Despacho de Contadores Publicos ha sido el que ha efectuadolaauditoria
© 10s estados financieros de los primeros dos ejercicios de COFASAy eneste tercer aho
is 10
|
|
| crag RP
w
nuevamente nos han contratado para que efectuemos lz euditoria de ios estados
financieros ai 31 de diciembre de 19__(afo a revisar),
Nuestra designacion fue hecha con toda oportunidad, durante el transcurso del
aio, de tal suerte que tuvimos todas las facilidades para efectuar os trabajos que creimos
prudentes antes del cierre de ejercicio, yen su oportunidad, supervisamos fos inventarios
de fin de ano,
Los accionistas de COFASA, que nos contrataron, esperan de nosotros un informe
corto (0 dictamen), de los estados financieros al 31 de diciembre de 19__(ano 2 revisar),
asi como una carta de observaciones y recomendaciones, sobre aquellos aspectos de
‘orden contable, del control interna,-administrativos y aun operatives, que én nuestro
concepto puedan ser susceptibles de mejora.
las cifras contables, que ameriten su correccién mediante un asiento de ajuste, la
empresa esta dispuesta a aceptar y registrar todos aquellos que definames como
consecuencia de nuestro trabajo y que tengan una base cierta y razonable, En
consecuencia, para la formulacién de los estados financieros finales, deberemos ester
atentos, a modificar las cifras que nos ha proporcicnado la empresa, con nuestros ajustes:
de auditoria, P
La carta convenio que hemos proporcionado al cliente acvierte claramente que,
‘cuando sea necesario, ia empresa debers proporcionarnos copias fotestaticas de toda
aquella informacién que nos parezca indispensable para nuesirotrabajo. En este punto, ef
alumno debe de supcner que todos tos registros de mayor 0 auxil
durante el trabajo, pueden ser adheridos a los papeles de trabajo, cuando parezca
deseable, suponiendo que éstos son copia de los originales que conserva en su poder la
empresa. En“este Ultimo caso, el trabajo puede ser desarrollado sobre dichas copias,
anotando las marcas necesarias y las conclusiones u observaciones que se encuentreno
logren durante el desarrollo de! trabajo. -
liares que consulte
DEFINICION DE LO QUE SE PIDE AL ALUMNO
Para efectos de esta practica, se pide al alumno que realice el siguiente trabajo de
auditoria
a) Que estudie y revise los elementos disponibles para el examen de cada
cuenta u operacién.
aL
lurantenuestrc trabajo deauditoria detectéramos cualesquier error odefectoen b)
°)
to)
e
p
e
Que formule e! programa de trabajo general y para la revision de cada
cuenta,
Que diserielos papeles de trabajoen que habra de plasmarse el mismo: Hoja
de trabajo, cédulas sumarias, cédulas de detalle, cédulas analiticas, etc
Que aplique fos procedimientos de auditoria aplicables en cada caso,
