Proyecto Claridad

Estructura de las Normas

Internacionales de
Auditoria (NIA)
Contenido
• Proyecto Claridad
‐ Objetivos
‐ Principales mejoras
‐ Nuevo cuerpo normativo
‐ Vigencia
• Estructura de las NIA
• NIA 200 – Objetivo y principios generales que rigen la
auditoría de estados financieros
Proyecto Claridad
Objetivos:
a)Unificar la estructura de redacción de cada NIA fijando los objetivos y las
obligaciones del auditor;

b)Mejorar su comprensión;

c)Unificar ciertos términos enfatizando el carácter obligatorio de su cumplimiento;

y

d)Eliminar redacciones ambiguas.

Proyecto Claridad (Cont.)
Principales mejoras del proyecto:

• Clara exposición de los objetivos en cada una de las NIA;

•Cada requisito es introducido por la frase "el auditor deberá“;

•Mejorar la legibilidad, comprensión de la nueva estructura de las normas y

mejoras adicionales de redacción; y

•Consideraciones específicas para entidades pequeñas y medianas y aquellas

pertenecientes al sector público.
 Nuevo cuerpo normativo

El nuevo cuerpo normativo está compuesto por 36 NIA :

. 1 nueva – sobre comunicación de deficiencias de control interno ;
. 19 con cambios de redacción; y
. 16 con nueva redacción y revisadas.

Adicionalmente, la norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC1), tuvo

cambios de redacción.
Proyecto Claridad (Cont.)

 Vigencia

Las NIA entraron en vigencia para auditorías de

estados financieros para períodos que comiencen a
partir del 15 de diciembre 2009.
Estructura de las NIA
Las NIA tienen una nueva estructura, en la cual la información se presenta
en 5 Secciones:

1) Introducción:
El material introductorio incluye:
Propósito;
. Alcance;
. objetivo principal de la NIA;
. las responsabilidades de los auditores y otros profesionales en el
contexto en el que la NIA esté establecida.

2)Objetivos:
Cada NIA ahora contiene una clara definición del objetivo del auditor dependiendo
del área de la auditoría que trate la NIA.

3)Definiciones:
Para una mayor comprensión, en cada NIA se han definido los principales términos
que trata la misma (Glosario).
Estructura de las NIA (Cont.)
4) Requisitos:
Cada objetivo se apoya en requisitos claramente establecidos. Los mismos se
expresan con la fase “el auditor deberá”.

5) Material de aplicación y explicativo:

Se explica con mayor precisión lo que un requisito significativo intenta cubrir o
incluye ejemplos de los procedimientos más apropiados que pueden ser
aplicados en determinadas circunstancias.
 A continuación se detallan las distintas áreas de cambio, identificando
con los siguientes colores las NIA según el cambio que haya tenido:

NIA con cambios de redacción

NIA con nueva redacción y revisadas

Nueva NIA
 Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
NIA 1
NIA financiera histórica
financiera histórica yy otros
otros compromisos
compromisos de
de seguridad
seguridad yy servicios relacionados .
servicios relacionados

NIA s
Principios Generales y Responsabilidades
Principios
Generales y
Responsabilidades
Objetivos generales
Objetivos generales del
del auditor
auditor independiente
independiente yy la
la conducción
conducción de
de
NIA 200
NIA 200 una auditoría
auditoría de
de acuerdo
acuerdo con
con NIA
NIA
una
NIA 210
NIA 210 Acuerdo en
Acuerdo en las
las condiciones
condiciones de
de los
los compromisos
compromisos de
de auditoría
auditoría
Control de
de calidad para una auditoría de información financiera
NIA 220
NIA 220 Control
histórica calidad para una auditoría de información financiera
histórica
NIA 230 Documentación de auditoría
NIA 230 Documentación de auditoría
NIA 240 Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una
Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una
NIA 240 auditoría de estados financieros
auditoría de estados financieros
NIA250
250 Consideración
Consideración de yleyes
de leyes y reglamentos
reglamentos en unaenauditoría
una auditoría
de de
NIA estados financieros
estados financieros
NIA260
NIA 260
Comunicación
Comunicación con aquellos
con aquellos responsables
responsables de la de la dirección
dirección
NIA 265 Comunicación
Comunicación de deficiencias
de deficiencias deinterno
de control control interno
 Control
Control de de calidad
calidad para
para firmas
firmas queque realizan
realizan auditorías
auditorías y revisiones
y revisiones de de información
información
NIA 1
NIA financiera
financiera histórica
histórica y otros
y otros compromisos
compromisos de de seguridad
seguridad y servicios
y servicios . .
relacionados
relacionados
NIAs s
NIA
Aseguramiento de los riesgos de
Aseguramiento y sus respuestas
los riesgos y sus
respuestas
Planificación
Identificación
Planificación de dedeuna
y análisis losauditoría
una auditoría riesgos dededistorsiones
de estados estados financieros
financieros significativas
NIA
NIA 300
NIA 300
315 mediante la comprensión de la entidad y de su ambiente.
Identificación y análisis de los riesgos de distorsiones significativas
NIA
NIA 315
320 mediante la comprensión
Significación de la entidad
en el planeamiento y de sudeambiente.
y desarrollo la auditoría

NIA 320
330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
NIA Significación en el planeamiento y desarrollo de la auditoría

NIA 330
402 Consideraciones sobre auditorías relacionadas con entidades que
NIA Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
utilizan organizaciones de servicios
NIA 402 Consideraciones
Evaluación desobre auditorías identificadas
las distorsiones relacionadas durante
con entidades que
la auditoría
450 utilizan organizaciones de servicios

NIA 450 Evaluación de las distorsiones identificadas durante la auditoría

Estructura de las NIA (Cont.)
NIA 1 Control
Control de de calidad
calidad para
para firmas
firmas queque realizan
realizan auditorías
auditorías y revisiones
y revisiones de de información
información
NIA
financiera
financiera histórica
histórica y otros
y otros compromisos
compromisos de de seguridad
seguridad y servicios
y servicios . .
relacionados
relacionados
NIA s
Evidencia de Auditoria
Evidencia de
Auditoria
NIA 500
500 Elementos de
Elementos de Juicio
Juicio de
de las
las auditorías
auditorías
NIA
Elementos de juicio de las auditorías: consideraciones adicionales para
NIA
NIA 501
501 elementos
elementos específicos
específicos
NIA 505
NIA 505 Confirmaciones externas
Confirmaciones externas

NIA 510
510 Compromisos iniciales: saldos de apertura
NIA Compromisos iniciales: saldos de apertura
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 530 Muestreo de auditoría
NIA 530 Muestreo de auditoría
Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones
Auditoríadeestimacionescontables,incluyendoestimaciones
NIA 540
contables de valores
contables razonables
de valores y revelaciones
razonables relacionadas
y revelaciones relacionadas
NIA 550 Partes relacionadas Partes relacionadas
NIA 560 Hechos posteriores
NIA 560 Hechos posteriores
NIA 570 Empresa en marcha
NIA 570 Empresa en marcha
NIA 580 Manifestaciones escritas
NIA 580 Manifestaciones escritas
Estructura de las NIA (Cont.)
Control
Control de de calidad
calidad para
para firmas
firmas queque realizan
realizan auditorías
auditorías y revisiones
y revisiones de de información
información
NIA 1
NIA financiera
financiera histórica
histórica y otros
y otros compromisos
compromisos de de seguridad
seguridad y servicios
y servicios . .
relacionados
relacionados
NIAs s
NIA
UtilizaciónUtilización
de trabajosdede terceros
trabajos de
terceros
Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros de un grupo económico (incluido el traba
NIA 600NIA 600 Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros de un
grupo económico (incluido el trabajo de los auditores de los
componentes)
NIA 610 Consideración del trabajo de la auditoría interna
NIA 610 Consideración del trabajo de la auditoría interna
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
 Control
Control de de calidad
calidad para
para firmas
firmas queque realizan
realizan auditorías
auditorías y revisiones
y revisiones de de información
información
NIA 1
NIA financiera
financiera histórica
histórica y otros
y otros compromisos
compromisos de de seguridad
seguridad y servicios
y servicios . .
relacionados
relacionados
NIAs s
NIA
Conclusiones deNIA 700 dee Informes
Auditoría
Conclusiones Formación de una opinión e informe sobre estados financieros

Auditoría e
Informes
NIA 700
705 Modificaciones
Formación a laopinión
de una opinióneen el informe
informe sobredel auditor
estados independiente
financieros
NIA705
706 Párrafos de énfasis sobreen
asuntos y párrafos de «otros asuntos» en el
NIA Modificaciones a la opinión el informe del auditor independiente
informe del auditor independiente
Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de «otros asuntos» en el
NIA 706 Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
NIA 710 informe del auditor independiente
comparativos
Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
NIA 710 La responsabilidad del auditor en relación a otra información en
NIA 720 comparativos
documentos que contienen estados financieros auditados
NIA 720 La responsabilidad del auditor en relación a otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados
 Control
Control de de calidad
calidad para
para firmas
firmas queque realizan
realizan auditorías
auditorías y revisiones
y revisiones de de información
información
NIA 1
NIA financiera
financiera histórica
histórica y otros
y otros compromisos
compromisos de de seguridad
seguridad y servicios
y servicios . .
relacionados
relacionados
NIAs s
NIA
Áreas especializadas
Áreas
especializadas
Consideracionesespeciales.Auditoríadeestadosfinancieros preparados de acuerdo con un marco par
NIA800
NIA 800 Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales
NIA 805 Consideraciones especiales. Auditoría de un estado financiero
Consideraciones especiales. Auditoría de un estado financiero
NIA 805 individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero
financiero
NIA 810 Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos.
NIA 810 Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos.
NIA 200 – OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE
RIGEN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

 Tanto los auditores como otros profesionales independientes, deberían considerar

la NIA 200 como una asistencia para comprender el propósito y el alcance de una
auditoría de conformidad con las NIA. La mencionada norma trata sobre los
Objetivos y Principios Generales que rigen la auditoría de estados financieros.
 Contenido :

• Introducción: El objetivo de la norma es establecer las normas y brindar pautas

sobre el objetivo y los principios generales que rigen la auditoría de los estados
financieros.

• Objetivo de una auditoría de estados financieros: El objetivo de la auditoría de

estados financieros es permitir que el auditor exprese una opinión que indique si
se han preparado los estados financieros, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de presentación de la información financiera.
NIA 200 – OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE
RIGEN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS (Cont.)
• Requisitos éticos relacionados con la auditoría de estados financieros: El auditor
debe cumplir con los requisitos éticos pertinentes relacionados con los
compromisos de auditoría.

• Realización de una auditoría de estados financieros: El auditor debe realizar la

auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.

• Alcance de una auditoría de estados financieros: Se refiere a los procedimientos

de auditoría que, a juicio del auditor y sobre la base de las NIAs, se consideran
adecuados en determinadas circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.
El Auditor no debe declarar haber cumplido con las NIAs a menos que hubiera
cumplido con todas las NIAs que guardarán relación con la auditoría.

• Escepticismo profesional: El auditor debe planificar y realizar la auditoría con una

actitud de escepticismo profesional que reconozca que es posible que existan
circunstancias que provoquen distorsiones significativas en los estados
financieros.
NIA 200 – OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE
RIGEN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS (Cont.)

• Seguridad razonable: El auditor que realice una auditoría de acuerdo con las NIAs
obtendrá una seguridad razonable de que los estados financieros, considerados en
su conjunto, están libres de cualquier declaración inexacta sustancial debida a
fraudes o errores .

• Riesgos de auditoría y significación: El auditor debe planificar y realizar la

auditoría para reducir el riesgo de auditoría hasta un nivel que resulte aceptable y
que concuerde con el objetivo de una auditoría. « El auditor debe reunir
elementos de juicio válidos y suficientes».

• Responsabilidad por los estados financieros: Aunque el auditor es responsable de

determinar y emitir una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad
por la preparación y la presentación de los estados financieros de acuerdo con el
marco de presentación de información financiera recae sobre la administración de
la entidad, con supervisión por parte de quienes están a cargo de la dirección.
NIA 200 – OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE
RIGEN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS (Cont.)
• Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información
financiera: El auditor debe determinar si es aceptable el marco de referencia de
información financiera adoptado por la administración para la preparación de los
estados financieros.

• Cómo expresar una opinión sobre los estados financieros: Cuando el auditor
expresa una opinión sobre los estados financieros en su conjunto puede hacer
referencia a la:
. NIA 700 si son preparados con propósitos generales,
. A la NIA 701 si expresa una opinión de auditoría modificada
(Opinión salvedades, Párrafo de énfasis, una abstención de
opinión o una opinión adversa) ; ó
. NIA 800 si son preparados con otra base contable integral o
si son estados financieros resumidos, etc..
• Fecha de entrada en vigencia: Auditorías de estados financieros correspondientes
a períodos que comiencen el 15 de junio de 2006 o en fechas posteriores.
NIA 200 – OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE
RIGEN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS (Cont.)

• Perspectiva del sector público: Independientemente del hecho de si una auditoría

se realiza en el sector privado o en el público, los principios básicos de la auditoría
son los mismos. Lo que podría diferir para las auditorías realizadas en el sector
público es el objetivo y el alcance de la auditoría.
 Sirviendo el Interés Público
INTERÉS PÚBLICO
Misión del IAASB
Establecer, de forma independiente y bajo su propia autoridad, las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) y de seguridad con un nivel de la alta calidad, y
Facilitar la convergencia de las normas de auditoría nacionales e internacionales y las
normas de seguridad.

CLARIDAD RELEVANCIA CALIDAD

 Desarrollo de normas estándares de
auditoría de alta calidad
• Transparente y riguroso proceso de emisión de normas
– Proteger el interés público y asegurar la aceptación global
• Proceso de consulta pública y tratamiento de la
respuestas recibidas
– Importancia del diálogo con las partes interesadas claves
 IFIAR, Basel Committee, EC, Financial Stability Board
 Emisores, inversores (vía IAASB Consultative Advisory Group)
 Organismos profesionales(i.e. HKICPA, U.S. PCAOB, IASB,
Forum of Firms)
• Vigilancia del Public Interest Oversight Board (PIOB)
 Enfrentando los cambios
• Buen progreso hecho para las iniciativas planeadas para el periodo 2009–
2011
• 2010–2011 : extensa actividad
– 8 exposure drafts (*internal audit *greenhouse gas statements *pro formas
*reviews *compilations *complex financial instruments *status and authority of
international auditing practice statements *Assurance Engagements Other Than
Audits or Reviews of Historical Financial Information)
– 4 report/ discussion paper/ thought‐piece (ISA implementation monitoring,
audit quality, disclosures, Enhancing the Value of Auditor Reporting: Exploring
Options for Change)
– IAASB’s 2012–2014 Strategy and Work Program
– Contacto activo con las partes interesadas (i.e. grupos de trabajo del
IASB)
– Numerosos aportes a implementaciones de ISA en diferentes países
• Sentar una base sólida para los próximos años
Fases del Proyecto Claridad
Obtener de los numerosos países y firmas que aplicarán las ISAs
Fase 1 información, previa a la implementación, acerca de sus
experiencias en introducir las ISAs en sus respectivas normas de
auditorías nacionales y en las metodologías de sus firmas.

•Revisión post-implementación de las ISAs para determinar si

hay una necesidad de refinamiento adicional para alcanzar los
objetivos propuestos en las normas.
Fase 2 Foco puesto en la :
•Consistencia
•Eficiencia
•Efectividad

En base a los resultados de la evaluación post-implementación,

identificar los cambios a efectuar que podrán consistir en:
•Emitir guías adicionales vía IAPS o documentos técnicos del
Fase 3
staff del IAASB)
•Efectuar cambios significativos a las ISAs (incluyendo cambios
estructurales);
•Introducir cambios menores a las ISAs