FRAUDE1

“(…) De acuerdo con la NIA 240, un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las
NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o
equivocaciones. Debido a las inherentes limitaciones de una auditoría, hay un riesgo
inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa de los
estados financieros, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de manera
apropiada de acuerdo con las NIA
.
La NIA 240 define los siguientes objetivos:
• Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados
financieros debidos a fraude;
• Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos
evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseño
e implementación de respuestas apropiadas; y
• Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados
durante la auditoría.

o Fraude y error

- Fraude: Un acto intencional de una o más personas de entre la Administración, los

encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de engaño
para obtener una ventaja injusta o ilegal.
- Factores de riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o presión
para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.
- La diferencia entre fraude y error: Los errores no son intencionales mientras que el fraude
es intencional.

o Triángulo del fraude:

Respecto al fraude, el denominado “Triángulo del Fraude” es uno de los conceptos

fundamentales. La mayor parte de los empleados que cometen un fraude son delincuentes
primarios que no poseen historia criminal. En la actualidad, el mejor modelo para explicar
por qué las personas comenten fraude es el denominado Triángulo del Fraude, desarrollado
por especialistas en el tema, en el cual se describen tres condiciones que comúnmente
aparecen cuando se comete este delito.

Revisar: http://es.slideshare.net/andesco/5-salagobcorpcarlos-eduardo-rodriguezpw-c

1Tomado de: www.auditool.org : GUÍA Modelo Integrado de Auditoría de Información Financiera

Auditool – MIAIFA Planeación de la Auditoría, páginas 37 a la 45 Marzo 2020
 Tipos de fraude: existen dos tipos de fraude a identificar por parte del auditor.

1) Información financiera fraudulenta: se refiere a las actividades realizadas por la

Administración de la compañía que buscan mostrar estados financieros que no
reflejan la realidad de la entidad y obtener algún tipo de beneficio o encubrir alguna
situación en los estados financieros (“estados financieros maquillados”).

La misión del auditor es obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir que
los estados financieros sobre los cuales se toman dichas decisiones carecen de errores e
irregularidades significativas.

Un error o irregularidad significativa puede hacer que una persona interesada en los estados
financieros tome decisiones erradas como consecuencia de la existencia de ese error o
irregularidad. Por ejemplo, estados financieros en los que se muestran utilidades cuando en
la realidad la compañía está generando pérdidas significativas, puede hacer que un tercero
decida invertir en una compañía o que un banco apruebe un crédito a una compañía.

Si posteriormente a la emisión de los estados financieros, alguno de los interesados

determina que dichos estados financieros estaban errados y que sobre esos estados
financieros tomó una decisión que afectó su patrimonio, seguramente este tercero tomará
acciones contra el auditor; por ejemplo, demandas.

- Riesgo para el auditor sobre los estados financieros

Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una empresa
deshonesta, dependiendo de los irregulares fines que persiga, puede tender a distorsionar
los estados financieros generalmente en dos sentidos: aparentar fortaleza financiera, o
aparentar debilidad financiera.

- Aparentar fortaleza financiera

Cuando existe presión para mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías
opten por recurrir a manipular sus estados financieros (“maquillar estados financieros”). El
“maquillaje de estados financieros” está catalogado como un tipo de fraude por las normas
internacionales de auditoría.

Normalmente, las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin
de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros.
Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobrevalorar Subvalorar
Activos Pasivos
Ingresos Gastos
- Algunas formas de maquillar los estados financieros
A continuación se presentan algunas de las formas más comunes de maquillar estados
financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de fin
de año. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones; nuestro objetivo es que ayude
como una guía para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.

• Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las inversiones para

mostrar su existencia (extractos bancarios, títulos, etc.).
• Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables.
• No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la
venta (el valor del inventario queda sobreestimado).
• Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario
disponible para la venta.
• Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
• Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la
compañía.
• Mostrar propiedad, planta y equipo dañada u obsoleta como si estuviera en buen
estado.
• No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes
menores.
• Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
• Esconder pasivos (préstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores,
provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.).
• Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o ficticias.
• Traer ingresos del período posterior.
• Facturar y no entregar productos.
• Estimados de ingresos por encima de la realidad.
• Esconder las devoluciones en ventas.
• Registrar ventas antes de su finalización.
• Trasladar gastos a períodos posteriores.
• Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo.
• Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo.

2) Malversación de activos: se refiere a las actividades que realiza un empleado con el

fin de lucrarse con los recursos de la compañía.

A continuación se presenta algunos ejemplos de riesgos por malversación de activos que

normalmente se identifican en la Fase 3, “Evaluación de los procesos clave” (Ejemplos
tomados de la publicación de Auditoría Forense del Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA):
 - Caja-Bancos
• Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficiándose del mismo, incluso en
complicidad con los proveedores.
• Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin de ser cobrados
por el empleado, quien puede actuar en complicidad con otros empleados o incluso
con los proveedores.
• Omitir el registro de ventas para retener el dinero.
• Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa.
• Retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en la empresa
comprobantes de depósitos falsos.
• Retrasar el depósito y contabilización de las recaudaciones de efectivo (jineteo).
• Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto y
quedarse con la diferencia cobrada en exceso

- Cuentas por cobrar

• Efectuar cobranza y ocultarla.
• Efectuar ventas a crédito a familiares o testaferros para posteriormente declararlas
incobrables.
• Realizar ventas de contado y decir que fueron a crédito.
• Registrar a préstamos vinculados que más tarde son dados de baja.
• Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente.

- Propiedad, planta y equipo e inventarios

• Adquirir activos innecesarios para obtener una “comisión” del proveedor.
• Adquirir ficticiamente activos.
• Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la empresa.
• Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la empresa
(suplantación).
• Utilizar para beneficio personal activos de la empresa.

- Nómina
• Cargar descuentos propios a otros empleados.
• Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viáticos u otros rubros indebidamente.
• Cobrar sueldos de empleados que salieron de la organización.
• Incluir empleados ficticios en la nómina.

- ¿Cuándo hay que sospechar?

Según estudios de KPMG basados en diversos fraudes cometidos en todo el mundo, algunas
señales para detectar a empleados susceptibles a cometer un fraude son:

• Estilo de vida que no corresponde a los ingresos.

• Posesión de un patrimonio que no concuerde con el salario.
 • Presencia en el trabajo en horarios poco habituales.
• Presiones y preocupaciones financieras personales (bodas, enfermedades de
familiares, muerte de parientes, etcétera).
• Sentimientos de revancha contra la compañía (percepción de ser explotado).
• Presiones inusuales e injustificadas al personal por parte de los jefes.
• No tomar vacaciones.
• Niveles injustificados de estrés por la consecución de objetivos de la empresa, por
ejemplo, la obtención de bonos, entre otros.

- Actitud de escepticismo profesional

Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica,
con cuestionamientos mentales, de la validez de la evidencia de auditoría obtenida y estar
alerta de la evidencia de auditoría que contradice o lleva a preguntas acerca de la veracidad
de los documentos o representaciones de la Administración.

✓ Cambios importantes dentro de la entidad

Dentro de la valoración de riesgo se debe prestar especial atención a las condiciones

cambiantes, que hacen que el control interno funcione solo bajo ciertas circunstancias y no
otras, por lo que se necesita un proceso que permita identificar las condiciones cambiantes
y tomar las acciones necesarias para dar cumplimiento a los objetivos.
Una parte que puede ser clave en este proceso son los sistemas de información, que
permiten identificar, por medio de sus reportes, cambios en alguna actividad sobre la cual
la organización requiere información inmediata para reaccionar de manera positiva. Dentro
de estos cambios se pueden encontrar cambios en las preferencias de los clientes, cambios
en los procesos de producción por el ingreso de nueva tecnología, entre otros.

✓ Cambio en el ambiente de operación: la generación de cambios en el ambiento

económico o jurídico dentro del cual se opera podría generar una presión
competitiva con efectos en los riesgos potenciales establecidos por la Administración
en su operación del mercado.

✓ Personal nuevo: el riesgo que se genera con la vinculación de personal nuevo a la

compañía porque este se puede centrar en actividades que excluyen la ejecución de
las actividades de control, así como la alta rotación de personal dentro de una
compañía. De otro lado, para el personal vinculado la falta de entrenamiento y
supervisión efectiva puede tener efectos considerables en el incumplimiento de los
objetivos de la compañía.

✓ Sistemas de Información nuevos o reconstruidos. Este tipo de controles dentro de

una compañía se considera como el más efectivo, pero al momento de realizar una
transición entre un sistema y otro, unido a la presión por minimizar su tiempo
de ejecución, puede convertirse en un alto riesgo para la compañía, si la planeación y
verificación no es la adecuada.

✓ Crecimiento rápido. Se genera cuando las operaciones de la compañía se expanden

significativamente más de lo proyectado, sin que se generen cambios en los sistemas
existentes, lo que puede ocasionar forzamientos excesivos, que a su vez se pueden
ver reflejados en un deterioro de los controles aplicados, pues en algunos casos los
controles clave se vuelven insuficientes frente a la demanda interna.

✓ Tecnología nueva. Al momento de realizar renovación tecnológica dentro de los

procesos de la compañía, es necesario revaluar los controles aplicados, ajustándolos
con las exigencias tecnológicas en el área a la que corresponda.

✓ Líneas, productos, actividades nuevas. Cuando la compañía decide crear nuevas

líneas de negocio o productos, de las cuales no tiene un dominio, debe revisar los
controles existentes, pues estos pueden requerir revisiones frente a los nuevos
objetivos que se persiguen.

✓ Reestructuración Corporativa. Los cambios que la organización realiza dentro de su

estructura, como resultado de estrategias de expansión o por dificultades
económicas, que a la vez pueden incrementar o reducir el personal, según
corresponda, generan una revisión inminente de los controles aplicados, pues el
riesgo de dejar los controles sin la supervisión suficiente puede afectar seriamente el
cumplimiento de sus objetivos.

✓ Operaciones en el extranjero. Iniciar procesos de expansión en el exterior genera

riesgos, en donde la Administración debe orientarse inicialmente al manejo del
ambiente de control, pues este debe tener un enfoque con base a la cultura y las
costumbres del país al que se ingresa. (…)”