ACTIVITY BASED COSTING

(ABC)

Debido a los cambios tecnológicos vividos en los últimos años y que trajeron como
consecuencia la automatización de los procesos productivos, los gastos indirectos de
fabricación se convirtieron en el costo más importante de un producto o servicio.

La distribución de los costos directos de producción (MD y MOD) no representan un gran reto,
ya que se hace de manera precisa y certera. Sin embargo, la asignación de los gastos indirectos
de fabricación implica un desafío muy importante.

Los sistemas de costos tradicionales asignan gastos indirectos de fabricación de manera

ARBITRARIA, utilizando tasas de aplicación basadas generalmente en horas – hombre, horas –
máquina o volúmenes producidos. Estos sistemas asumen que hay una relación directa entre
estos costos indirectos y las bases de aplicación. De tal forma que al modificarse las unidades
producidas también se produce un cambio en el costo.

Las bases de aplicación en los sistemas tradicionales asignan los costos indirectos de
producción a las unidades producidas mediante tasas departamentales o una tasa utilizada en
toda la planta; es decir, el costeo tradicional supone que la producción utiliza recursos
indirectos en proporción a la base de asignación utilizada (HMOD; HMAQ, unidades
producidas, entre otras). Los costos indirectos son asignados a los productos multiplicando la
tasa de gastos indirectos de fabricación calculada por el número de horas de mano de obra
directa u horas – máquina utilizadas en cada producto.

El costeo ABC, desarrollado en la universidad de Harvard, por Robin Cooper y Robert Kaplan,
trata de asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa. El
método ABC analiza las actividades de los departamentos de apoyo que proporcionan
servicio a los departamentos de producción y concluyen que dichas actividades son las que
verdaderamente causan estos costos indirectos y que son los productos los que consumen
dichas actividades.

El costeo basado en actividades asigna los costos a las actividades en función a cómo éstas
usan los recursos. Posteriormente asigna los costos a los objetos de costos en función a cómo
dichos objetos de costos usan las actividades.

Para poder identificar una actividad, el cuestionamiento más sencillo sería:

¿Qué trabajos (actividades) se realizan dentro de la organización? Con esta sencilla pregunta
es muy fácil identificar cualquier actividad en la empresa. Observe en la figura siguiente la
diferencia entre un sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC.

COSTEO TRADICIONAL

COSTOS PRODUCTOS

COSTEO ABC

COSTOS PRODUCTOS
ACTIVIDADES
(recursos) (objetos de costo)
ACTIVIDADES, OBJETOS DE COSTOS E INDUCTORES DE COSTOS

La asignación de costos a las actividades y a los objetos de costos se apoyan

fundamentalmente en los inductores, generadores de costos o cost drivers, con los cuales se
explica la relación causa – efecto entre las actividades y los objetos de costos.

Un inductor, generador o cost driver puede ser cualquier variable qué al momento de sufrir
una modificación, automáticamente producirá cambios en el costo total. Los inductores son el
enlace entre los costos indirectos de fabricación y las actividades definidas.

Al momento de realizar las actividades, éstas consumen recursos y, para determinar la

cantidad de recursos consumidos se utilizan estos inductores.

Los siguientes son ejemplos de las actividades y su inductor, generador o cost driver:

ACTIVIDADES COST DRIVER

1. Producción 1. Número de horas máquina
2. Recepción de materiales 2. Número de recepciones
3. Envío de productos 3. Número de envíos
4. Diseño de productos 4. Número de órdenes de diseño
5. Publicidad 5. Número de anuncios
6. Servicio al cliente 6. Número de horas de servicio
7. Empaque y distribución 7. Número de productos empacados
8. Elaboración de cotizaciones 8. Número de cotizaciones elaboradas
9. Visita a clientes 9. Número de clientes visitados

Por otro lado, los objetos de costos se pueden definir como cualquier producto, servicio o en
general, cualquier trabajo para el cual se tiene que establecer una medición del costo.

En general, se puede decir que la secuencia del modelo ABC es el siguiente:

RECURSOS ACTIVIDADES OBJETOS DE COSTO

 Recepción
 Materias de  Producto
primas materiales “A”
 Sueldos y  Empaque y  Producto
salarios distribución “B”
 Maquinaria  Elaboración  Servicio “A”
 de  Servicio “B”
cotización
 ¿Cuáles son las principales diferencias entre el costeo tradicional y el costeo basado en
actividades?, ¿Cuáles son las ventajas del modelo ABC con respecto al modelo tradicional?

DIFERENCIAS

COSTEO TRADICIONAL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Para la asignación de costos a los productos Los costos primero son acumulados por
se utilizan normalmente tasas que tienen actividades y después se asignan a los
como bases las horas de mano de obra productos o servicios utilizando factores
directa, horas máquina, unidades relacionados con el origen de estos costos
producidas, lo cual genera distorsión en los
costos al castigar aquellos productos que
utilizan más horas y recompensar a los que
usan menos.
Se diferencian perfectamente los gastos de Tanto los costos de producción como los de
operación (administración y venta) de los operación son llevados a los productos a
costos de producción, considerándose sólo través de actividades
éstos últimos para la determinación del
costo del producto o servicio.
Se enfoca 100% a la distribución de costos Al identificar las actividades se detecta
mediante el uso de tasas predeterminadas plenamente la relación causa – efecto entre
olvidándose de la relación causa – efecto. el costo y el producto.

IMPLEMENTACIÓN DE COSTOS ABC

Una vez explicadas las diferencias entre los sistemas tradicionales de costeo y el sistema
basado en actividades, así como los términos de actividades, inductores de costos (cost
drivers) y objetos de costos, podemos identificar los pasos que se tienen que seguir para la
implementación del modelo:

1. Identificar las actividades, asociando costos y actividades en conjuntos homogéneos.

2. Una vez identificado cada grupo homogéneo de actividades se tiene que determinar cuánto
cuesta llevarla(s) a cabo.
3. Seleccionar la base de actividad apropiada o que mejor se relacione con la actividad misma;
por ejemplo, en la actividad de recepción de materiales, su base sería el número de
recepciones.
4. Calcular tasas de costos indirectos por actividades.
5. Se asignan los costos a los productos de acuerdo con la tasa calculada en el punto cuatro y al
uso de la actividad.

Al seguir los pasos anteriores se pretende hacer un cálculo más exacto de los costos de los
productos y/o servicios considerando el verdadero consumo de los recursos. Adicionalmente
se puede llevar a cabo una planificación estratégica adecuada para la empresa, mejorando los
procesos y reduciendo los costos.
 BENEFICIOS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)
1. Costeo preciso de productos y/o servicios tomando en cuenta el verdadero consumo de
recursos.
2. Plena identificación del consumo de costos por las actividades.
3. Permite determinar cuáles de las actividades identificadas podrían ser ejecutadas más
eficientemente.
4. Identificación de aquellas actividades que realmente generan valor, así como de aquellas
que no lo hacen.
5. Permite el uso adecuado del capital de trabajo.
6. Identificación de productos y/o servicios no rentables o poco rentables.
7. Incluye a todas las áreas de la empresa y esto da como resultado la mejora continua.
8. Permite el rediseño en los procesos de la empresa.
9. Apoyo a la planeación estratégica de la empresa, facilitando la minimización de costos y la
mejora en los procesos productivos y operativos.

LIMITACIONES DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

1. Su implementación es muy costosa ya que requiere hacer análisis detallados de cada una de
las actividades, así como de sus inductores.
2. Se necesita un compromiso real de la alta dirección y la participación de cada una de las
unidades organizacionales para tener metas compartidas.
3. Debe existir una verdadera motivación para implementar este sistema ya que seguramente
originará cambios sustanciales en las formas de trabajar de las personas.
4. Este sistema requiere ser revisado continuamente para verificar que los recursos
consumidos por las actividades permanezcan constantes y, además, para asegurar que los
inductores de costos sean válidos para esas actividades.

EJEMPLO DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Lo siguiente es un ejemplo de cómo son costeados tres productos por el sistema tradicional de
costos y por el costo basado en actividades:

La empresa TODO DE CERÁMICA S.A., se dedica a fabricar tres líneas de productos:

1. Alhajeros
2. Portarretratos
3. Floreros
La empresa cuenta con dos departamentos:
a) Compras y embarques
b) Producción
El departamento de compras y embarques es responsable de comprar la materia prima que se
utilizará para la producción de los alhajeros, portarretratos y floreros, así como embarcar los
productos cuando éstos se terminen.
El generador, inductor o driver de costos en este departamento es:
a) En el caso de las compras, es el número de órdenes de compra.
b) Para los embarques, es el número de embarques o envíos de producto terminado.
Por otro lado, el departamento de producción se encarga desde la preparación y arranque de
las máquinas hasta la producción de los alhajeros, portarretratos y floreros. El generador,
inductor o driver de costos en este departamento es el tiempo que se invierte en la
preparación y arranque de las máquinas, así como el tiempo que se utiliza en la fabricación de
cada línea de producto.
La empresa tradicionalmente asigna sus gastos indirectos de fabricación con base en las horas
de MOD.
Se sabe que durante el mes de octubre de 2019 se utilizaron 350 horas de MOD para fabricar
40 alhajeros, 32 portarretratos y 10 floreros.
Las horas de MOD requeridas para cada producto son las siguientes:
5 horas para alhajeros.
4 horas para portarretratos
2 horas para floreros.
Se sabe que la materia prima directa utilizada por cada producto es la siguiente:
Alhajero $70
Portarretrato $50
Florero $25
Por otro lado, la mano de obra directa usada por producto es:
Alhajero $25
Portarretrato $20
Florero $15
Los inductores de costos para cada actividad y producto se muestran a continuación:
Número de lotes de producción:
Alhajero 2 alhajeros
Portarretrato 2 portarretratos
Florero 1 floreros
Total 5 lotes (2 lotes para los dos primeros artículos)
Número de productos por cada lote:
Alhajero 20 alhajeros
Portarretrato 16 portarretratos
Florero 10 floreros
Órdenes de compra:
Alhajero 5 órdenes
Portarretrato 4 órdenes
Florero 6 órdenes
Total 15 órdenes
Preparación y arranque de máquinas:
Alhajero 2 horas
Portarretrato 2 horas
Florero 1 hora
Total 5 horas
Número de embarques:
Alhajero 4 embarques
Portarretrato 4 embarques
Florero 2 embarques
Total 10 embarques
Horas – máquina usadas en producción:
Alhajero 20 horas
Portarretrato 20 horas
Florero 10 horas
Total 50 horas
Adicionalmente se sabe que los GIF son de $1.400 divididos por departamento de acuerdo con
las actividades desarrolladas como sigue:

GIF por departamento GIF por actividad

Producción $ 800 Preparación maquinaria $ 200
Uso de maquinaria $ 600
Compras y embarques $ 600 Compras de materiales $ 240
Embarque de mercadería $ 360
Total GIF $ 1.400 $ 1.400

Las horas de MOD fueron 350.

Si se quiere calcular la tasa de gastos indirectos de fabricación de la manera tradicional, se
tiene que hacer la siguiente operación:
$ 1.400 / 350 horas de MOD = $ 4 por hora de MOD

Cuando se tienen los elementos del costo de producción, procederemos ahora a calcular el
costo de cada producto de acuerdo con el sistema tradicional:

COSTO DE CADA PRODUCTO BAJO EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL

ALHAJERO
MPD $ 70,00
MOD $ 25,00
GIF asignados $ 20,00 *
Costo de cada alhajero $115,00
PORTARRETRATO
MPD $ 50,00
MOD $ 20,00
GIF asignados $ 16,00 *
Costo de cada alhajero $86,00
FLORERO
MPD $ 25,00
MOD $ 15,00
GIF asignados $ 8,00 *
Costo de cada alhajero $48,00

* CÁLCULO DE LOS GIF

HORAS MOD TASA GIF asignados

ALHAJERO 5 $4 $ 20 *
PORTARRETRATO 4 $4 $ 16 *
FLORERO 2 $4 $8*
COSTO DE CADA PRODUCTO BAJO EL COSTEO POR ACTIVIDADES (ABC)

Actividades desarrolladas en la empresa:

ACTIVIDAD DEPARTAMENTO DRIVER (INDUCTOR)

RESPONSABLE
Compras de materiales Compras y embarque Número de órdenes de
compra
Preparación de la Producción Tiempo de preparación
maquinaria
Uso de la maquinaria Producción Horas máquina usadas
Embarques de productos Compras y embarques Número de embarques
terminados
COSTO DE CADA ALHAJERO POR ACTIVIDADES
Actividad 1 Compra de Inductor: Costo de la Costo unitario Número de Costo Unidades Número de Costo por
materiales número de actividad $240/15 órdenes de asignado: por lote lotes alhajero
órdenes de $ 240 órdenes*=$16 alhajeros Actividad 1:
compra por orden $80 ($16*5) 20 2 $ 2,00
*total de 5 órdenes ($80/40
órdenes unidad)

Actividad 2 Preparación Inductor: Costo de la Costo unitario Tiempo de Costo Unidades Número de Costo por
y arranque tiempo de actividad $200/5 preparación asignado: por lote lotes alhajero
de máquinas preparación $ 200 horas*=$40 Actividad 2:
por hora 2 horas $80 ($40*2) 20 2 $ 2,00
*total de ($80/40
horas unidad)

Actividad 3 Uso de la Inductor: Costo de la Costo unitario Horas Costo Unidades Número de Costo por
maquinaria horas actividad $600/50 máquina asignado: por lote lotes alhajero
máquina $ 600 horas*=$12 Actividad 3:
usadas por hora 20 horas $240 20 2 $ 6,00
*total de ($12*20) ($240/40
horas unidad)

Actividad 4 Embarque Inductor: Costo de la Costo unitario Número de Costo Unidades Número de Costo por
de número de actividad $360/10 embarques asignado: por lote lotes alhajero
productos embarques $ 360 embarques* Actividad 4:
terminados $36 por 4 embarques $144 20 2 $ 3,60
embarque ($36*4) ($144/40
*total de unidad)
embarques
TOTAL $ 13,60
COSTO DE CADA PORTARRETRATO POR ACTIVIDADES
Actividad 1 Compra de Inductor: Costo de la Costo unitario Número de Costo Unidades Número de Costo por
materiales número de actividad $240/15 órdenes de asignado: por lote lotes portarretrato
órdenes de $ 240 órdenes*=$16 portarretrato Actividad 1:
compra por orden $64 ($16*4) 16 2 $ 2,00
*total de 4 órdenes ($64/32
órdenes unidad)

Actividad 2 Preparación Inductor: Costo de la Costo unitario Tiempo de Costo Unidades Número de Costo por
y arranque tiempo de actividad $200/5 preparación asignado: por lote lotes portarretrato
de máquinas preparación $ 200 horas*=$40 Actividad 2:
por hora 2 horas $80 ($40*2) 16 2 $ 2,50
*total de ($80/32
horas unidad)

Actividad 3 Uso de la Inductor: Costo de la Costo unitario Horas Costo Unidades Número de Costo por
maquinaria horas actividad $600/50 máquina asignado: por lote lotes portarretrato
máquina $ 600 horas*=$12 Actividad 3:
usadas por hora 20 horas $240 16 2 $ 7,50
*total de ($12*20) ($240/32
horas unidad)

Actividad 4 Embarque Inductor: Costo de la Costo unitario Número de Costo Unidades Número de Costo por
de número de actividad $360/10 embarques asignado: por lote lotes portarretrato
productos embarques $ 360 embarques* Actividad 4:
terminados $36 por 4 embarques $144 16 2 $ 4,50
embarque ($36*4) ($144/32
*total de unidad)
embarques
TOTAL $ 16,50
COSTO DE CADA FLORERO POR ACTIVIDADES
Actividad 1 Compra de Inductor: Costo de la Costo unitario Número de Costo Unidades Número de Costo por
materiales número de actividad $240/15 órdenes de asignado: por lote lotes portarretrato
órdenes de $ 240 órdenes*=$16 florero Actividad 1:
compra por orden $96 ($16*6) 10 1 $ 9,60
*total de 6 órdenes ($96/10
órdenes unidad)

Actividad 2 Preparación Inductor: Costo de la Costo unitario Tiempo de Costo Unidades Número de Costo por
y arranque tiempo de actividad $200/5 preparación asignado: por lote lotes portarretrato
de máquinas preparación $ 200 horas*=$40 Actividad 2:
por hora 1 horas $40 ($40*1) 10 1 $ 4,00
*total de ($40/10
horas unidad)

Actividad 3 Uso de la Inductor: Costo de la Costo unitario Horas Costo Unidades Número de Costo por
maquinaria horas actividad $600/50 máquina asignado: por lote lotes portarretrato
máquina $ 600 horas*=$12 Actividad 3:
usadas por hora 10 horas $120 10 1 $ 12,00
*total de ($12*10) ($120/10
horas unidad)

Actividad 4 Embarque Inductor: Costo de la Costo unitario Número de Costo Unidades Número de Costo por
de número de actividad $360/10 embarques asignado: por lote lotes portarretrato
productos embarques $ 360 embarques* Actividad 4:
terminados $36 por 2 embarques $72 ($36*2) 10 1 $ 7,20
embarque ($72/10
*total de unidad)
embarques
TOTAL $ 32,80
De esta forma se distribuyeron los gastos indirectos de fabricación de acuerdo con las
actividades desarrolladas en la empresa.

Cabe recordar que los otros dos elementos del costo de producción (materia prima y mano de
obra) no se ven alterados con respecto al costeo tradicional.

Por lo que el costo integrado de cada producto por costeo ABC queda como sigue:

COSTO INTEGRADO DE CADA PRODUCTO POR COSTEO ABC

PRODUCTO
ALHAJERO PORTARRETRATO FLORERO
MPD $ 70 $ 50 $ 25
MOD $ 25 $ 20 $ 15
ACTIVIDADES
Compra de $ 2,00 $ 2,00 $ 9,60
materiales
Preparación y $ 2,00 $ 2,50 $ 4,00
arranque
Uso de maquinaria $ 6,00 $ 7,50 $ 12,00
Embarque de $ 3,60 $ 4,50 $ 7,20
producto
TOTAL DE $ 13,60 $ 16,50 $ 32,80
ACTIVIDADES
TOTAL $ 108,60 $ 86,50 $ 72,80

COMPARACIÓN COSTEO TRADICIONAL Y COSTOS ABC

COSTEO TRADICIONAL COSTEO ABC
MPD $ 70 $ 50 $ 25 $ 70 $ 50 $ 25
MOD $ 25 $ 20 $ 15 $ 25 $ 20 $ 15
GIF $ 20 $ 16 $8 $ 13,60 $ 16,50 $ 32,80
TOTAL $ 115 $ 86 $ 48 $ 108,60 $ 86,50 $ 72,80

Es importante observar que, en el caso de la fabricación de floreros, bajo el sistema tradicional

se pensaría que se requieren únicamente $8 de GIF, mientras que en ABC se demuestra que se
requieren $ 32,80, por la cantidad de recursos que consume de acuerdo con las actividades
que requiere.

Por el contrario, bajo el sistema tradicional se pensaría que la fabricación de alhajeros requiere
$20 por unidad en cuanto a GIF, sin embargo, bajo el sistema ABC se puede observar que sólo
se requieren $ 13,60.

De aquí se concluye que, bajo el sistema tradicional, la determinación de costos de los

productos es inexacta y, por tanto, puede llevar a una mala toma de decisión al recurrir al
incremento en los precios de algunos productos.

Es necesario enfatizar que para el éxito de la implementación del costeo basado en actividades
se debe revisar periódicamente que los recursos consumidos por las actividades permanezcan
constantes y además se debe asegurar que los inductores de costos sean válidos para dichas
actividades, en caso de no ser así, se deberán hacer los ajustes correspondientes.
 RESUMEN

Al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente,

origina la necesidad de adoptar nuevas estrategias en todos los ámbitos en las empresas,
principalmente en las áreas de costos.

El aumento de los márgenes de utilidad no está necesariamente relacionado con el Aumento

de las ventas, pero sí puede ir de la mano con la disminución de costos y la correcta fijación en
los precios de los productos, es por esto la relevancia de costear correctamente los productos
y/o servicios.

La robotización y cambios tecnológicos ha provocado la automatización de los procesos

productivos y, por tanto, los gastos indirectos de fabricación han llegado a convertirse en el
costo más importante de un producto y/o servicio.

La distribución de los costos directos de producción no representa un gran reto, ya que se hace
de manera precisa y certera; sin embargo, la asignación de los gastos indirectos implica un
desafío importante.

Los sistemas de costeo tradicionales asignan los gastos indirectos de manera arbitraria,
utilizando generalmente tasas de aplicación basadas en horas – hombre, horas – máquina o
volúmenes de producción y asumir una relación directa entre estos costos indirectos y sus
bases de aplicación, de tal forma, que al modificarlas, automáticamente se producirá un
cambio en el costo.

Las nuevas herramientas de costeo que han surgido en los últimos años, como: Activity Based
Costing, permiten mejorar la determinación del costo de los productos y/o servicios mezclando
diferentes recursos.

La comprensión de los costos, la estructura de los mismos y las estrategias que persiga cada
organización se reflejará en el mejoramiento y efectividad de la misma como ventaja
competitiva.