Revista

ISSN Print: 2339-3084

ISSN (E): 2346-0784
Análisis del proceso de armonización de las normas in-
ternacionales de contabilidad e información financiera
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(NIIF-NICSP) en el sector público en Colombia1

Investigación El proceso de armonización de la contabilidad pública con las normas inter-

nacionales de información financiera NIIF-IPSAS en Colombia, viene siendo
liderado por la Contaduría General de la Nación bajo la dirección del Contador
General de la Nación y se han emitido diferentes conceptos, decretos y demás
Deicy Arango Medina*
Ana Gladys Torres Castaño**
normativas, con el propósito de regular el trabajo realizado. Lo que se puede
evidenciar es que dicho proceso afecta directamente las políticas de regulación
*Mg. en Gerencia del Talento contable pública, las entidades del sector público y los directamente interesa-
Humano. Especialista en dos. En la primera parte de este documento se pretende plasmar el marco nor-
Revisoría Fiscal y Auditoria
Externa. Especialista en
mativo que recoge los organismos reguladores a nivel nacional e internacional,
Docencia Universitaria. y en la segunda parte se describe el proceso de armonización en cada una de
Docente Investigadora, sus etapas y el estado actual del mismo.
Universidad La Gran Colombia
Seccional Armenia. Palabras clave: autoridades reguladoras, IPSAS, marco normativo, NIIF, sector
** Mg. en Gestión Empresarial.
gubernamental.
Especialista en Gestión
Tributaria y Aduanera. International financial reporting standards (IFRS-IPSAS)
Especialista en Docencia
Universitaria.
in the public sector in Colombia and its implications for
the fiscal control
Recibido: 09/10/2014
Revisado: 17/11/2014
Aceptado: 09/12/2014

Correspondencia de autor: The process of harmonization of public accounting with the International Finan-
cial Reporting Standards IFRS-IPSAS in Colombia, is being led by the General
[email protected] Accounting Office CGN under the leadership of the Nation’s General Accoun-
[email protected]
tant which has issued different concepts, decrees and other regulations, in or-
© 2014 Universidad La Gran der to regulate the work done. It can be demonstrated that this process directly
Colombia. Este es un artículo affects public accounting policy regulation, public sector entities, and stake-
de acceso abierto, distribuido holders.In the first part of this document will shape the regulatory framework
bajo los términos de la licencia
that includes national and international regulators, and in the second part the
Creative Commons Attribution
License, que permite el harmonization process in each of its stages and the current state of these same
uso ilimitado, distribución y are described.
reproducción en cualquier medio,
siempre que el autor original y la Keywords: regulatory authorities, IPSAS, IFRS, government sector, regulatory
fuente se acrediten. framework.
Cómo citar:

Arango, D. y Tórres, A. (2014).

Análisis del proceso de armonización
de las normas internacionales de
contabilidad e información financiera 1. Este artículo hace parte del desarrollo del proyecto de investigación denominado “Incidencia de
(NIIF-NICSP) en el sector público en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-IPSAS) en el control fiscal: un estudio
Colombia. Contexto 3. 132-145 de caso en la Contraloría Municipal de Armenia, año 2013.

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
132 público en Colombia
Introducción contabilidad. Igualmente el Estado a través de
la Ley 1314 de 2009, define las autoridades de
En la actualidad los diferentes países vienen regulación y normalización técnica tanto para el
desarrollando procesos de cambio en materia sector privado, Consejo Técnico de la Contaduría
de normalización y regulación contable dirigida Pública, como para el sector público, Contaduría
tanto al sector privado como al sector público, General de la Nación, los Ministerios de Hacienda
para lo cual han tomado como referentes y Crédito Público y de Comercio, Industria y
las normas internacionales emitidas por los Turismo.
organismos reguladores como la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad Para el caso del sector público, la Contaduría
(IASB), Governmental Accounting Standards General de la Nación (CGN) inició un proyecto de
Board (GASB), Federación Internacional de modernización de la regulación contable pública,
Contadores (Ifac), entre otros. Se pueden por lo tanto, es necesario conocer como se ha
mencionar algunos casos como Australia donde venido adelantado este proceso de convergencia
la regulación está basada en requerimientos y se deberá consultar todas las normas y
particulares para entidades del gobierno, teniendo principios que ha emitido la CGN con relación
en cuenta las normas de contabilidad para el al mismo.
sector público emitidas por la Ifac. Estados Unidos
se rige por el modelo establecido por el GASB En este orden de ideas se sitúa la importancia de
para las empresas del sector gubernamental. este documento, pues el aporte interdisciplina-
En Sur América existe una fuerte tendencia a la rio permite analizar un componente de relación
implementación de las Normas Internacionales entre la normativa nacional y la internacional
para el Sector Público (NICSP) entre ellos Perú como efecto de la globalización de la economía.
como uno de los países referentes en cuanto a la
Para llevar a cabo el presente trabajo, se describe
adopción de dicho modelo.
el marco normativo que recoge los organismos
Dado lo anterior, los países aún siguen reguladores a nivel nacional e internacional, y
discutiendo si los estándares internacionales el proceso de armonización en cada una de sus
se deben adaptar, converger o armonizar. Cada etapas y el estado actual del mismo.
postura tiene defensores y detractores. El Estado
Materiales y métodos
colombiano ha asumido una posición clara con
respecto a este tema al expedir la Ley 1314 de Tipo de investigación: la presente investigación
2009, que en el artículo primero establece: está enmarcada en un campo de tipo deductivo
porque permite hacer un estudio teórico sobre
[…]Con observancia de los principios de
equidad, reciprocidad, y conveniencia las Normas Internacionales de Información
nacional, con el propósito de apoyar la inter- Financiera (NIIF-NICSP) para el sector público
nacionalización de las relaciones económicas, en Colombia , partiendo de lo general para llegar
la acción del Estado se dirigirá hacia la a unas conclusiones muy particulares sobre el
convergencia de tales normas de contabilidad tema tratado.
de información financiera y de aseguramiento
de la información con estándares La investigación es de orientación teórica,
internacionales de aceptación mundial, con porque tiene la finalidad de resolver un problema
las mejores prácticas y con la rápida evolución concreto, que es crear un marco teórico bien
de los negocios.(Ley 1314, 2009)
definido sobre (NIIF-NICSP) para que las
entidades públicas puedan llevar a cabo de una
Con lo anterior se puede evidenciar que Colombia
manera satisfactoria su proceso de armonización
asume la posición de iniciar un proceso de
contable.
convergencia entre las normas contables
nacionales y las normas internacionales de

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
público en Colombia 133
Técnicas e instrumentos de recolección de datos: Establecer las normas técnicas generales y
las técnicas e instrumentos que se utilizaron específicas, sustantivas y procedimentales que
para la recolección de la información fue de tipo permitan unificar, centralizar y consolidar la
documental bibliográfico. contabilidad pública.

Fuentes de información: las fuentes de Llevar la Contabilidad General de la Nación, para

información que se utilizaron para acceder lo cual, expedirá las normas de reconocimiento,
a los datos requeridos en esta investigación registro y revelación de la información de los
fueron primarias, como son los diferentes textos organismos del sector central nacional.
consultados para el desarrollo del tema y análisis
de los resultados obtenidos. Decreto 143 de 2004. Por medio de este decreto
se modificó la estructura de la CGN y se
Marco normativo y organismos emisores de determinaron las funciones de su dependencia.
normas Estas son asignadas a las áreas funcionales de
la CGN, las cuales se definieron así:
Aspectos jurídicos
-Despacho del Contador General de la Nación
A nivel nacional, el Estado desde la Constitución
Política de 1991(CP) y a través de diferentes -Subcontaduría General y de Investigación
regulaciones ha otorgado las competencias del
contador general de la nación y de la Contaduría -Subcontaduría de Centralización de la Información
General de la Nación (CGN), relacionadas con
la contabilidad. A continuación se sistematizan -Subcontaduría de Consolidación de la Información
entre otras diferentes normas expedidas en la
Sentencia C- 487 de 1987. La Corte Constitucional
materia:
da respuesta a una demanda de inconstituciona-
Art.354 Constitución Política de 1991. Se lidad, en la cual se indagó sobre las facultades
crea el cargo de contador general de la que tiene la CGN para ejercer inspecciones a las
Nación quien llevará la contabilidad general entidades públicas, así como para proceder a la
de la Nación y consolidará esta con la de sus respectiva sanción en caso de incumplimiento de
entidades descentralizadas territorialmente o las normas contables expedidas.
por servicios, cualquiera que sea el orden al que
Sentencia C-1190 de 2000. En el numeral 10
pertenezcan, excepto la referente a la ejecución
de esta Sentencia en aparte se menciona: los
del presupuesto, cuya competencia se atribuye a
organismos de vigilancia e inspección deben
la Contraloría. Las funciones que le corresponden
aplicar las políticas, principios y normas que
al contador general de la Nación serán las de
determine la CGN y en los términos y condiciones
uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad
que esta establezca.
pública, elaborar el balance general y determinar
las normas contables que deben regir en el país, Sentencia C- 452 de 2003. En el numeral 4.2.2 de
conforme a la ley. esta Sentencia se plantea: en estas circunstancias,
al ejercer la atribución dada por el Legislador para
Ley 298 de 1996. Se desarrolló el artículo 354 de la
expedir reglas generales en materia contable, las
CP, con el cual se creó la CGN como una unidad
Superintendencias y órganos de control deberán
administrativa especial, adscrita al Ministerio
considerar el mandato contenido en el artículo
de Hacienda y Crédito Público. En la que se
354 de la Constitución y las disposiciones que
contempla entre otras las siguientes funciones:
desarrollen este precepto superior. Así entonces,
Determinar las políticas, principios y normas estos organismos especializados estarán
sobre contabilidad, que deben regir en el país vinculados de una doble manera frente a las
para todo el sector público. normas superiores de carácter contable. De una

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
134 público en Colombia
parte, en lo referente a su propia organización y competencias de conformidad con los artículos
y funcionamiento, acatarán las normas que 156, 288, 356 y 357 de la Constitución Política. De
en esta materia fije la Constitución, la ley y el acuerdo a lo mencionado el Contador General de
contador general de la Nación. Ello obedece a su la Nación tiene la responsabilidad de refrendar la
naturaleza jurídica como entidades de carácter información para la distribución de los recursos
público. de la participación de propósito general.

De otra parte, la expedición de normas generales Ley 1314 de 2009. Determinó los actores
en materia contable frente a las entidades específicos para llevar a cabo el proceso
vigiladas, estará condicionada por el ámbito de de emisión de las normas de contabilidad e
regulación que corresponda al Contador General información financiera y de aseguramiento de
de la Nación, de acuerdo con la autorización la información que se aplicarán en Colombia
legislativa dada a este funcionario. y cada uno debe desempeñar un rol del
siguiente modo: a) el Consejo Técnico de la
Sentencia C- 557 de 2009. La Corte Constitucional Contaduría Pública (CTCP) como autoridad de
da respuesta a una demanda de inconstitucio- normalización técnica propone los proyectos
nalidad, en la cual se expuso que el contralor de las normas de contabilidad e información
general de la república no era competente financiera y de aseguramiento de la información
para uniformar y centralizar la contabilidad del y coordina el proceso previo de su emisión, b)
presupuesto y que solo era competente para los Ministerios de Hacienda y Crédito Público
consolidar el presupuesto conforme a lo dispuesto y de Comercio, Industria y Turismo verificarán
en el Estatuto Orgánico del Presupuesto. que el proceso de elaboración de los proyectos
por parte del CTCP sea abierto, transparente y
Sentencia 25800 de 2012. Esta Sentencia fue de público conocimiento para la expedición de
expedida por el Consejo de Estado, dando las normas(Consejo Técnico de la Contaduría
respuesta a una demanda de nulidad contra la Pública, 2012), y c) la Contaduría General de
Circular Externa SSPD0002 de 2007, expedida por la Nación (CGN) tiene la facultad de expedir
la Superintendencia de Servicios Domiciliarios, normas en materia de contabilidad pública.
en la cual se reitera que los organismos de
inspección y vigilancia entre los cuales se Ley 901 de 2004. En el parágrafo 3º del
encuentra la Superintendencia de Servicios artículo 4º de la Ley 901 de 2004, se dispuso
Públicos Domiciliarios, al establecer los sistemas que las entidades estatales para relacionar
uniformes de información y contabilidad que las acreencias a su favor pendientes de pago
deben aplicar los vigilados deben ajustarse a deberán permanentemente en forma semestral,
las políticas, principios y normas que determine elaborar un boletín de deudores morosos, cuando
la CGN en los términos y condiciones que esta el valor de las acreencias supere un plazo
establezca. de 6 meses y una cuantía mayor a 5 Salarios
Mínimos Mensuales Legales Vigentes, el cual
Ley 617 de 2000. La Ley 617 de 2000 modificó la será remitido al Contador General de la Nación y
Ley 136 de 1994 y el Decreto Extraordinario 1222 consolidado posteriormente por la CGN.
de 1986, adicionó la Ley Orgánica de Presupuesto
y el Decreto 1421 de 1993. Dictó otras normas Organismos nacionales emisores de normas
tendientes a fortalecer la descentralización y
normas para la racionalización del gasto público En Colombia se encuentran diferentes organismos
nacional. encargados de la normalización y armonización
según lo estipula la Ley 1314 de 2009. En la tabla
Ley 715 de 2001 Refrendación. La Ley 715 de 1 se menciona la función principal de cada uno
2001 fue modificada por la Ley 1176 de 2007, se de ellos
dictaron normas orgánicas en materia de recursos

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
público en Colombia 135
 Tabla 1. Funciones de los organismos nacionales emisores de normas

Organismos Funciones

La Ley 298 de 1996, por la cual se desarrolla el artículo 354 de la Constitución Política, creó
la Contaduría General de la Nación como una Unidad Administrativa Especial adscrita al
Ministerio de Hacienda y Crédito Público y consagró en el artículo 3 las funciones del
Contaduría Contador General de la Nación entre las cuales se encuentran las de los literales c) y k) que
General de la dicen: c) Consolidar la Contabilidad General de la Nación con la de sus entidades
Nación (CGN) descentralizadas territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que
pertenezcan; k) implantar y establecer políticas de control interno, conforme a la ley". Por su
parte, el Decreto 1914 de 1996,
consagra, entre las funciones generales de la Contaduría General de la Nación, la del literal
r) que dispone: "Artículo 2. Funciones Generales. Corresponden a la Contaduría General de
la Nación, las siguientes funciones: Coordinar con los responsables del control interno y
externo de las entidades dadas en la ley, el cabal cumplimiento de las disposiciones
contables". De las anteriores disposiciones se desprende la inequívoca facultad del Contador
General de la Nación, para expedir normas en materia contable que permitan la adecuada
elaboración de la Contabilidad no solamente de la Nación, sino también su consolidación
con la de las entidades descentralizadas de todos los órdenes. (http//www.cgn.gov.co).
Es el Ministerio que coordina la política macroeconómica; define, formula y ejecuta la
política fiscal del país; incide en los sectores económicos, gubernamentales y políticos; y
Ministerio de gestiona los recursos públicos de la Nación, desde la perspectiva presupuestal y financiera,
Hacienda y mediante actuaciones transparentes, personal competente y procesos eficientes, con el fin de
Crédito Público propiciar: Las condiciones para el crecimiento económico sostenible, y la estabilidad y
(MHCP) solidez de la economía y del sistema financiero; en pro del fortalecimiento de las
instituciones, el apoyo a la descentralización y el bienestar social de los
ciudadanos.(http//www.mhcp.gov.co)

El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo tiene como objetivo primordial dentro del
Ministerio de marco de su competencia formular, adoptar, dirigir y coordinar las políticas generales en
Industria y materia de desarrollo económico y social del país, relacionadas con la competitividad,
Comercio integración y desarrollo de los sectores productivos de la industria, la micro, pequeña y
(MCIT) mediana empresa, el comercio exterior de bienes, servicios y tecnología, la promoción de la
inversión extranjera, el comercio interno y el turismo; y ejecutar las políticas, planes
generales, programas y proyectos de comercio exterior.(http//www.mcit.gov.co).
Consejo De acuerdo con el artículo 6 de la Ley 1314 de 2009 en concordancia con el 1º del Decreto
Técnico de la 691 del 2010 y el 1º del Decreto 3567 del 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Contaduría es un organismo permanente de normalización técnica de normas contables, de información
Pública (CTCP) financiera y de aseguramiento de la información adscrito al Ministerio de Industria y
Comercio. (http//www.ctcp.gov.co).
De acuerdo con el artículo 119 de la Constitución, la Contraloría es la encargada del control
Contraloría fiscal de la nación. Además, es la encargada de evaluar los procesos que se llevan a cabo en
General de la otras entidades del Estado teniendo en cuenta que de ellas dependen factores económicos y
República ambientales entre otros.(http//www.contraloriagen.gov.co)

Fuente: elaboración propia a partir de datos generales tomados de las páginas web de los diferentes organis-
mos nacionales emisores de normas.

La regulación de la contabilidad para el sector establecer el cuerpo normativo que rigen las
público en el contexto internacional y los entidades que pertenecen al sector público.
organismos internacionales reguladores. Algunos países decidieron aplicar a las entidades
del gobierno las normas de contabilidad que
La regulación de la contabilidad en el sector rigen para las empresas (en el sector privado)
público, entendida como el proceso de emisión emitidas por el (IASB); otros países han decido
de normas o estándares de contabilidad para realizar adaptaciones de dichas normas teniendo
las entidades que lo conforman, es diferente en cuenta la particularidad del sector público y
en cada país. Los estados son autónomos para existen países que decidieron tomar las normas
emitidas por la Ifac.

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
136 público en Colombia
En Colombia, la Ley 1314 de 2009 en el inciso Para alcanzar esta misión indicada Ifac creó el
segundo del artículo 1º establece las condiciones IPSASB, este es un Consejo de la Ifac constituido
que deben cumplir los estándares internacionales para desarrollar y emitir bajo su propia autoridad
para ser aceptados, entre ellos que sean de Normas Internacionales de Contabilidad del
aceptación mundial, con las mejores prácticas Sector (NICSP). Las NICSP son normas generales
y con la rápida evolución de los negocios. Para de información financiera de alta calidad para
lo cual el Consejo Técnico de la Contaduría su aplicación a entidades del sector público
Pública siguiendo el debido proceso de diferentes de las empresas públicas (EP).
convergencia, emite el documento denominado
Direccionamiento estratégico, de diciembre de El objetivo del IPSASB es servir al interés
2012, en el que se establece en los párrafos del público desarrollando normas sobre información
33 al 41, los emisores y estándares de referencia financiera de alta calidad y facilitando la
para las normas de contabilidad e información convergencia de las normas internacionales y
financiera, encontrándose que solamente tres nacionales, mejorando de esta forma la calidad y
estándares internacionales cumplían con dichos uniformidad de la información financiera en todo
requisitos: el FASB, el IASB y el Isar. el mundo.

De acuerdo con lo anterior, se decidió que la Las NICSP están diseñadas para aplicarse a los
mejor alternativa para llevar a cabo el proceso de estados financieros con propósito general de todas
convergencia, eran las Normas Internacionales las entidades del sector público. Las entidades
de Información Financiera (NIIF), que habían del sector público incluyen la administración
sido emitidas por el (IASB), y las que después central, regional (por ejemplo, estatal, provincial,
de terminar el proceso de convergencia entre territorial), Administración local (por ejemplo,
(FASB-IASB) se emitieran. ciudad, población) y sus entidades dependientes
(por ejemplo, departamentos, agencias,
En cuanto a las normas internacionales de consejos, comisiones), a no ser que se señale
contabilidad para el sector público, se hace lo contrario. Las normas no son aplicables a las
necesario conocer la función que desempeña empresas públicas, pues se rigen por las Normas
uno de los organismos más representativos a Internacionales de Información Financiera (NIIF)
nivel mundial que emite normas para este sector que son emitidas por el Consejo de Normas
que es el Consejo de Normas Internacionales del Internacionales de Contabilidad (IASB).
Sector público (IPSASB) que forma parte de la
estructura de la Junta de Normas Internacionales A continuación se describen los organismos
de Contabilidad del sector público (Ifac). internacionales reguladores de normas tanto para
el sector privado como para el sector público:
La misión de la Federación Internacional de
Contadores (Ifac), como señala en su constitución, Federación Internacional de Contadores Públicos
es Es la organización mundial que agrupa a la
profesión contable. Trabaja con 163 organizaciones
servir al interés público, fortalecer la profesión miembros en 119 países para proteger el interés
contable en todo el mundo y contribuir al público alentando las prácticas de alta calidad
desarrollo de economías internacionales profesional de los contadores de todo el mundo. El
fuertes estableciendo y promoviendo la propósito es servir al interés público y contribuir a
observancia de normas profesionales de
fortalecer la profesión contable a nivel mundial y
alta calidad, impulsando la convergencia
internacional de tales normas y tomando
el desarrollo de economías internacionales fuertes
postura sobre la base del interés público allá mediante el establecimiento y promoción de la
donde la experiencia de la profesión sea más adhesión a estándares internacionales de alto
relevante. (Ifac) nivel, profundizando la convergencia internacional
y discutiendo temas de interés público.

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
público en Colombia 137
Los órganos de gobierno de la Ifac, el personal baja calidad es asociada a los pobres estándares
técnico y voluntarios están comprometidos en gerencia financiera, deficientes procesos en
con los valores de integridad, transparencia y la toma de decisiones y ausencia de adecuadas
competencia. Los siguientes son los organismos rendiciones de cuentas.
que emiten normas: el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento El IPSASB opina que los componentes
(IAASB), el Consejo de Normas Internacionales claves de cualquier sistema de contabilidad
del Sector Público (IPSASB), el Consejo gubernamental deben ser la preparación de
de Normas Internacionales de Ética para estados financieros de acuerdo con las normas
Contadores (IESBA) y el Consejo de Normas contables generalmente aceptadas desarrolladas
Internacionales de Formación en Contaduría para el interés de los usuarios de las entidades
(IAESB) siguen un proceso riguroso que ayuda del sector público y una auditoría independiente
al desarrollo de normas de alta calidad para el que provea garantías de que dichas normas se
interés público de forma transparente y efectiva. cumplan.
(Federación Internacional de Contadores, 2014)
A continuación se detalla la función de cada uno Consejo de Normas Internacionales de Auditoria
de dichos organismos: y Aseguramiento (IAASB por sus sigas en inglés).
Es un organismo normativo independiente
Consejo de Normas Internacionales de Ética que sirve al interés público mediante el
para Contadores (IESBA por su sigla en inglés) establecimiento de normas internacionales de
Es un organismo independiente cuya finalidad calidad de la auditoría, el aseguramiento y otras
es el establecimiento de normas en el seno normas conexas y facilita la convergencia de las
de la Federación Internacional de Contadores normas internacionales de auditoría, nacionales
Ifac. El IESBA desarrolla y emite, en interés y de garantía. De este modo el IAASB mejora
público, normas de ética de alta calidad y otros la calidad y la coherencia de la práctica en todo
pronunciamientos para que sean utilizados por el mundo y fortalece la confianza pública en la
los profesionales de la contabilidad en todo el auditoría global y da garantía a la profesión.
mundo. Anima a los organismos miembros de (Ifac, 2014)
la Ifac a que fijen niveles elevados de ética para
Consejo de Normas Internacionales de
sus miembros y promueve las buenas prácticas
Formación en Contaduría (IAESB por su sigla
a nivel global. También fomenta que se debatan
en inglés). El grupo consultivo CAG del IAESB
internacionalmente las cuestiones de ética
es un elemento integral e importante del proceso
con las que se enfrentan los profesionales de
formal de asesoramiento. Está compuesto por
contabilidad. (Ifac, 2014)
organizaciones miembros interesadas en el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad desarrollo y mantenimiento de niveles de formación
para el Sector Público (IPSASB por su sigla en de alta calidad, a fin de garantizar la competencia
inglés) Es un consejo técnico de la Ifac que viene de la profesión y diseñados para servir al interés
trabajando desde 1977 y tiene como función público. (Ifac, 2014)
principal la emisión de Normas Internacionales de
Consejo de Estándares de Contabilidad
Contabilidad para el Sector Público (NICSP) según su
Gubernamentales (GASB por su sigla en inglés).
propia autoridad como órgano independiente emisor
Junta que hace parte de Financial Accounting
de normas. (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público, 2014) Fundation en Estados Unidos y uno de los
reguladores más importantes y respetados en
El programa de normas fue establecido como materia de contabilidad gubernamental en
respuesta a la preocupación sobre la calidad el mundo. El GASB no ha anunciado ningún
de la información financiera presentada por los proceso de convergencia con un modelo contable
gobiernos con destino a los usuarios externos, la específico, aunque pueden existir tratamientos

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
138 público en Colombia
contables similares con los estipulados por otros del IASB entró en vigor el 1 de Julio del 2000 y
reguladores como por ejemplo el IPSASB cuyos funcionaría bajo la supervisión de una nueva
estándares no están sujetos a las modificaciones fundación de Comité de Normas Internacionales
que se llevan a cabo en otros cuerpos normativos. de Contabilidad IASCF. El 1 de abril del 2001 el
(Consejo de Estándares de Contabilidad nuevo CNIC se hizo cargo del Comité permanente
Gubernamentales, 2014). entre la responsabilidad de establecer las
normas internacionales de contabilidad. Es un
Junta de Normas Financieras y Contables de los organismo independiente del sector privado que
Estados Unidos (FASB por su sigla en inglés). desarrolla y aprueba las Normas Internacionales
Su misión es establecer y mejorar los estándares, de Información Financiera. El IASB funciona
los reportes y los principios de contabilidad en bajo la supervisión de la Fundación del Comité de
Estados Unidos actuando de las siguientes Normas Internacionales de Contabilidad (Junta
maneras: a) mejorando la utilidad de los reportes de Normas Internacionales de Información
financieros enfocándose en las características Financiera, 2014)
primarias relevantes de confiabilidad, calidad,
equivalencia y consistencia, b) manteniendo Objetivos del IASB:
los estándares vigentes para que reflejen los
cambios en los métodos de hacer negocios y a) Desarrollar, buscando el interés público,
en el ambiente económico, c) promoviendo la un único conjunto de normas contables
convergencia internacional de los estándares de de carácter global que sean de alta
calidad, comprensibles y de cumplimiento
contaduría y tratando de mejorar la calidad de
obligado, que requieran información de
los reportes financieros, d) proveer una guía para
alta calidad, transparente y comparable
la implementación de los estándares y reportes
en los estados financieros y en otros tipos
financieros. de información financiera, para ayudar
a los participantes en los mercados de
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
capitales de todo el mundo, y a otros
(IASC por su sigla en inglés). Tiene su origen en
usuarios, a tomar decisiones económicas.
1973 y nace del acuerdo de los representantes de
profesionales contables de varios países (Alemania, b) Promover el uso y la aplicación rigurosa
Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, de tales normas.
Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la
formulación de una serie de normas contables que c) Cumplir con los objetivos asociados con
pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea
en distintos países con la finalidad de favorecer la necesario, las necesidades especiales
armonización de los datos y su comparabilidad. de entidades pequeñas, medianas y de
economías emergentes.
Junta de Normas Internacionales de Información
Financiera. (IASB por su sigla en inglés). Después d) Llevar a la convergencia entre las normas
de casi 25 años de progreso, en 1997 llegó a la contables nacionales y las Normas
conclusión que para seguir desempeñando su Internacionales de Contabilidad y las
papel de manera eficaz, era preciso encontrar la Normas Internacionales de Información
forma de lograr la convergencia entre las normas Financiera, hacia soluciones de alta
calidad.
nacionales de contabilidad y las prácticas y
normas de contabilidad de alta calidad a nivel El Comité de Interpretaciones de las Normas
mundial. Para ello el IASC vio la necesidad de Internacionales de Información Financiera (Ifric):
cambiar su estructura. A finales de 1997 el IASC desarrolla interpretaciones para su aprobación
creó un grupo de trabajo de estrategia y publicó por el IASB. El Consejo Asesor de Normas (SAC):
su informe en forma de documento de debate asesora al IASB y la IASCF.
en diciembre de 1998. La constitución nueva

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
público en Colombia 139
Grupos de trabajo: de expertos para los diferentes la aplicación de principios contables comunes;
proyectos del orden del día. todo ello con la finalidad de que pueda ser
interpretada y analizada por terceros.
Proceso de armonización del régimen de
Contabilidad Pública y lSA normas internaciones Lo anterior permite afirmar que lograr
de contabilidad. comportamientos homogéneos para preparar la
información tiene a su vez el propósito de obtener,
Fundamentos de la estandarización contable entre otras, la comparabilidad de la información
internacional (CGN- 2011) que resulta del proceso contable. Obsérvese
que, en esencia, este objetivo se cumple en la
De acuerdo con Gonzalo y Túa, citado por medida que se apliquen los mismos criterios
Fernández (1995), la normalización contable es: para reconocer los diferentes hechos económicos
que realizan las entidades, cualquiera sea su
La actividad reglada y organizada que, mediante
naturaleza.
la elaboración y emisión de normas contables,
tiende a la consecución de comportamientos
Propósitos y efectos de la estandarización
homogéneos en la confección de la información
financiera, suministrando, al mismo tiempo, a
contable
sus usuarios, un marco de referencia de los
criterios a partir de los que ha sido elaborada, y Sin pretender significar que no existan otros
a los expertos que han de auditarla un catálogo propósitos más globales para impulsar la
de las prácticas más recomendables en cada implementación de estándares contables
situación posible.( Gonzalo y Túa, citado por comunes, algunos efectos inmediatos logrados
Fernández, 1995) con este proceso podrían ser: unificar el lenguaje,
unificar las bases de reconocimiento y demás
De igual manera, el profesor Sierra señala que: criterios, unificar las formas de revelación de
la información y necesidad de una normativa
Lo que la normalización pretende es la
contable uniforme.
uniformidad entre los sistemas contables,
buscando consenso profesional sobre normas
más o menos refrendadas por el uso posterior
Lo anterior no obsta para que el Gobierno
[…] Nacional y la Contaduría General de la Nación
promuevan la aplicación de estándares
La normalización contable es el proceso de contables internacionales, de tal manera que
emisión de principios y normas reguladoras de coadyuve a solucionar el problema interno y,
la práctica contable, que tiene como objetivo simultáneamente, se logren la comparabilidad,
garantizar que la información proporcionada confiabilidad y transparencia de la información
por la contabilidad sea entendida correctamente
en el plano internacional.
y se ajuste a las necesidades de sus usuarios,
reuniendo las características que la hacen útil
Lanormalizacióncontableinternacional,especialmente
para la adopción de decisiones de asignación
de recursos y, en definitiva, presentando una
la que resulta de los trabajos que vienen realizando el
imagen veraz de la situación económico-finan- IASB, para las entidades privadas, y la Ifac a través
ciera y de resultados de la empresa. (Sierra) de la Comisión del Sector Público, para las entidades
públicas, desde los años 1973 y 1977 respectivamente,
Por su parte, Sánchez, citado por el profesor apuntan al logro de este propósito armonizador de la
Sierra, argumenta que la normalización contable contabilidad, pues mediante este proceso se tiende
busca: a disminuir los diversos tratamientos contables que
se pueden aplicar a una misma transacción o hecho
Crear las base necesarias para que la información económico.
que figure en los estados contables que emiten
las empresas sea homogénea, que tenga la
misma estructura formal y que se sustente en

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
140 público en Colombia
Régimen de Contabilidad Pública Desarrollo del proyecto de armonización
Según la Resolución 354 del 2007 expedido por la
En la tabla 2 se describen las actividades
CGN en el artículo 1 expresa: “adoptase el régimen
realizadas en forma generalizada para el
de contabilidad pública que está conformado por
desarrollo de proyecto de armonización en cada
el plan general de contabilidad pública, el manual
una de sus fases y con la participación de los
de procedimientos y la doctrina contable pública.
diferentes estamentos públicos y privados:
Dicho régimen contiene la regulación contable
publica de tipo general y especifico”( Resolución El proyecto ha venido avanzando en diferentes
354, 2007). fases, para lo cual, la Contaduría General de
Figura 1: Régimen de contabilidad pública la Nación ha presentado en su página oficial

Marco conceptual
Plan general de
contabilidad Estructura y descripción de clases
pública

Catálogo general de cuentas

Régimen de Manual de
contabilidad procedimietos
Procedimientos contables
pública
Instructivos contables
Doctrina contable
pública

Fuente: elaboración propia

La Contaduría General de la Nación viene los diferentes estándares para el sector público,
adelantando un proceso tendiente a la desarrollando proyectos de investigación y
armonización del Plan General de Contabilidad de difusión en todo el país a través de foros
Pública (PGCP) con las normas internacionales denominados “Foros de Regulación Contable”
de contabilidad del sector público emitidas por la presididos directamente por el contador general
Federación Internacional de Contadores (Ifac), las de la Nación, con el fin de informar el grado de
cuales están dirigidas a entidades del Gobierno. avance del proceso de armonización y de la mano
En este proceso se han establecido diferencias con el Consejo Técnico de la Contaduría lograr
entre los distintos criterios de reconocimiento, un trabajo mancomunado en vía de la aplicación
medición, presentación y revelación de los hechos de la Ley 1314 de 2009 de convergencia, para
económicos que forman parte de la regulación en el caso de la Contaduría General de la Nación
Colombia y la regulación internacional, de igual encaminado a las empresas y entidades del
forma desde lo técnico y aplicable en el contexto sector público.
colombiano se han incorporado aspectos que
resultaron pertinentes.

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
público en Colombia 141
 Tabla 2. Actividades para el desarrollo del proyecto
Actividades para el desarrollo del proyecto
de armonización

Fuente: elaboración propia

Avances del proceso de armonización Proyecto Año 2009: con el cual se pretendía
Armonizar el RCP con las normas internacionales
La Contaduría General de la Nación (CGN) viene de información financiera de mayor uso por
desarrollando un proceso de armonización de las parte de los gobiernos y las empresas públicas,
normas colombianas para el sector público, el manteniendo la estructura del Régimen y
cual se ha evidenciado a través de los proyectos dando respuesta a los elementos, objetivos y
que se describen a continuación: necesidades de los usuarios.

Proyecto año 2004: en el cual se realizó el Ley 1314/2009: el artículo 6 de la citada Ley
estudio e identificación de las diferencias entre estableció que
los criterios de reconocimiento, medición y
revelación de los hechos económicos incluidos Bajo la dirección del Presidente de la
en las resoluciones 237/2010, 193/2010, 044/2010, República y con respeto de las facultades
585/2009, 558/2008,205/2008, 145/2008. regulatorias en materia de contabilidad
pública a cargo de la Contaduría General

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
142 público en Colombia
 de la Nación, [Subrayado fuera de texto] los A partir de la armonización del Régimen de
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y Contabilidad Pública (RCP) con las Normas
de Comercio, Industria y Turismo, obrando Internacionales de Contabilidad para el Sector
conjuntamente expedirán principios, normas, Público, los desarrollos en materia de regulación
interpretaciones y guías de contabilidad e
por parte de la Contaduría General de la Nación se
información financiera y de aseguramiento
de información, con el fundamento de las han venido enfocando en lograr que las entidades
propuestas que deberá presentarles el reguladas apliquen los criterios establecidos en
Consejo Técnico de la Contaduría Pública, el RCP.
como organismo de normalización técnica de
normas contables, de información financiera La Contaduría General de la Nación ha
y de aseguramiento de la información. (Ley clasificado las entidades públicas en Colombia
1314, 2009) como resultado del proceso de armonización,
estableciendo la aplicación de las Normas
Regulación expedida por la Contaduría General Internacionales de Contabilidad (NICSP)
de la Nación para las entidades del Gobierno y las Normas
Internacionales de Información Financiera
Como resultado del mencionado proceso, la
(NIIF) para las empresas estatales.
Contaduría General de la Nación ha expedido
pautas por medio de las cuales se adoptaron las Cada una de estas entidades deberá aplicar los
Normas Internacionales de Contabilidad Pública marcos normativos expedidos a la fecha, bajo la
para el sector público, al Régimen de Contabilidad supervisión y dirección de la Contaduría General
Pública (RCP), al Plan General de Contabilidad de la Nación (CGN).
Pública (PGCP) y al Manual de Procedimientos.
en la tabla 3 se describen algunos aspectos de
las normas mencionadas.

Tabla 3. Adaptación de las normas internacionales de contabilidad pública

Regulación Contenido

Decreto 3048 de 2011 Se unifican planes previstos de aplicación del modelo contable armonizado con estándares internacionales de
contabilidad a partir del 2014 para las entidades denominadas del grupo I (CTCP).
Resolución 033 de 2012 Se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de las NIIF por parte de las empresas
sujetas al ámbito de aplicación del RCP.

Carta circular 010 de 2012 Dirigida a representantes legales, jefes de áreas financieras, contadores y jefes de control interno, de entidades
públicas de los sectores central y descentralizado de los niveles nacional y territorial, relativa a la modernización
del RCP a las NIIF y las NICSP (IPSAS).

Resolución 220 de 2012 Por la cual se modifica el artículo 4 de la Resolución 033 de 2012.

Resolución 051 de 2013 Se incorpora en el RCP el marco normativo aplicable para algunas empresas sujetas a su ámbito. Marco
normativo Decreto 2784 de 2012, derogada mediante la Resolución 743 de 2013
Resolución 588 de 2013 Por la cual se modifica el artículo 5º de la Resolución No. 051 de 2013. Derogada mediante la Resolución 743 de
2013.
Resolución 743 de 2013 Por la cual se incorpora en el Régimen de Contabilidad Pública (RCP) el marco normativo aplicable para algunas
empresas sujetas a su ámbito y se dictan otras disposiciones.

Instructivo 002 de 2014 Por el cual se referencian las instrucciones para la transición al marco normativo para las empresas que no cotizan
en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público.

Resolución 414 de 2014 Por la cual se incorporan en el Régimen de Contabilidad Pública, el marco normativo aplicable para algunas
empresas sujetas a su ámbito y se dictan otras disposiciones.

Resolución 598 de 2014 Por la cual se modifica la Resolución 743 de 2013 y se dictan otras disposiciones.
Dirigida a los representantes legales, jefes de áreas financieras, contadores y jefes de control interno de los
sectores central y descentralizados de los niveles nacional y territorial por medio de la cual se invita a realizar
Carta circular 001 de 2015 comentarios al Catálogo General de Cuentas para las entidades sujetas al ámbito de la Resolución CGN número
414 del 8 de septiembre de 2014.
Dirigida a los representantes legales, jefes de áreas financieras, contadores y jefes de control interno de los
sectores central y descentralizados de los niveles nacional y territorial, por medio de la cual se invita a realizar
Carta circular 002 de 2015 comentarios al Catálogo General de Cuentas para las entidades sujetas al ámbito de la Resolución CGN número
743 del 17 de diciembre de 2013. (Modificada por la Resolución 598 del 10 de diciembre de 2014).

Fuente: elaboración propia a partír de datos expedidos por la CGN

Análisis del proceso de armonización de las normas internacionales de contabilidad e información financiera (NIIF-NICSP) en el sector
público en Colombia 143
Conclusiones 2784 de 2012, incorporadas en el Régimen de
Contabilidad Pública (RCP).
La permanente evolución de los mercados ha
generado cambios estructurales económicos, El proceso de armonización por parte de la CGN,
financieros y de regulación. El desarrollo seguirá avanzando con el propósito de lograr la
de nuevas posibilidades para las empresas, implementación de las Normas Internacionales
demanda de parte de la regulación contable, de Contabilidad Pública, de acuerdo a las
una actualización constante de sus directrices, necesidades de la información de los diferentes
garantizando la calidad y pertinencia de la usuarios.
información financiera.
La experiencia de otros países en la
Actualmente en Colombia luego de ser expedida convergencia de la normativa local a estándares
la Ley 1314 del 2009, la armonización de la internacionales de contabilidad en las entidades
regulación contable colombiana con estándares gubernamentales, ha sido uno de los derroteros
internacionales de información financiera se que ha tomado la Contaduría General de la
convierte en una actividad prioritaria en la Nación (CGN) para el proceso de armonización.
gestión de los reguladores.
Referencias bibliográficas
La CGN ha emprendido proyectos investigativos
con la finalidad de estructurar una normatividad Constitución política de Colombia (1991).
basada en estándares internacionales como Bogotá:Legis
referentes aplicables al entorno del sector
público en Colombia. Fernández, M. (1995) Armonización y normalización
contable en el ámbito internacional. Medellín:
Específicamente en el sector público, CGN en Universidad de Antioquia.
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de la importancia de modernizar la regulación Fuertes, I. (2006). El modelo de contabilidad
contable pública, desde sus inicios ha liderado pública internacional de la Ifac: análisis
un proceso continuo de actualización contable, de la armonización formal. Ponencia
que ha conducido a la formulación del Régimen presentada en la Novena Jornada de
de Contabilidad Pública emitido en el 2007 y Contabilidad Pública ASEPUC (23-24
actualmente al proyecto de estudio, actualización Febrero: Logroño, España.) Recuperado
y armonización del Régimen de Contabilidad de http://dialnet.unirioja.es/servlet/
Pública con NIC-NIIF, emprendido en el 2009. articulo?codigo=1455484 (consultado el
(Perspectivas de la regulación contable pública). 22 de Noviembre de 2014).

El trabajo que viene adelantando la Contaduría International Accounting Standard BOARD.

General de la Nación (CGN), ha constituido (2010). Marco conceptual para la
una herramienta fundamental para el logro de preparación.
los objetivos del buen gobierno y al crecimiento
económico del país, necesario para que el International Federation Of Accountans. (2011).
desarrollo del proceso de convergencia hacia Normas Internacionales de Contabilidad.
estándares internacionales de información
financiera logre el éxito trazado. International Federation Of Accountants Ifac.
(2012). Comités. Recuperado de http://
El modelo contable en el sector público tomó es.Ifac.org/
como referente las Normas Internacionales de
Información Financiera emitidas por el (IASB), Musgrave, R. (1959). The theory of public finance,
para las entidades descritas en el decreto Tokyo: McGraw-Hill.

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Private Company Council (2012) A Framework for

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Comparison of CICA Public Sector.

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público en Colombia 145
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