REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

“ANTECEDENTES HISTORICOS Y CONSTITUCIONALES”

ID- 525371 LAURA LICETH DUQUE GUTIERREZ

ID - 524977 LUZ KARINA TORO GOMEZ

ID - 452965 MAGALY SAPUYES NAVIA

ID- 489629 BRYAN DORADO MOTTA

VALORIZACIÒN DE ESTADOS FINANCIEROS

GUILLERMO VALENCIA HURTADO

CONTADURIA PÚBLICA

SEMESTRE VI

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

SANTIAGO DE CALI, 8 ABRIL 2020

VALLE DEL CAUCA

INTRODUCCIÒN.................................................................................................................... 3

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL ................................................................................ 4

LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO - ESAL:........................................................ 5

LAS EMPRESAS ASOCIATIVAS SIN ÁNIMO DE LUCRO – EASAL: ......................... 6

BENEFICIOS POR PERTENECER AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - RTE 7

ANTECEDENTES HISTORICOS Y CONSTITUCIONALES .......................................... 8

CARACTERÍSTICAS DEL NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL ................ 9

PROPUESTAS DE ORDEN PRÁCTICO ........................................................................... 13

BENEFICIOS Y APLICACIÓN .......................................................................................... 15

OBJETIVOS PLANTEADOS............................................................................................... 16

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES A LA ACTIVIDAD ACADEMICA

UCC:............................................................................................................................................. 17

CONCLUSIÒN ....................................................................................................................... 18

BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................... 20

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 INTRODUCCIÒN

Según la revista de impuestos en Colombia (GUTIERREZ, 2017) donde define que para el

“régimen tributario especial” los treinta años que han pasado entre la reforma tributaria del 86 y la

de 2016, hasta la actual han sido unos constantes ires y venires, cambios en los sujetos, las

responsabilidades, entre otros, que han abarcado su relativamente corta historia; sin embargo,

debemos decir que el artículo 19 y los complementarios del Estatuto Tributario, así como las

normas reglamentarias, el otrora Decreto 4400 de 2004 , eran sólidas y la mayoría de los controles

que de la Ley 1819 del 2016 ya existían.

El régimen tributario especial es un régimen de compensación mal utilizado para planeación y

en muchos casos verdaderos focos de evasión, que siempre requerirá de altos niveles de

fiscalización. Por la compensación que lleva implícito el hecho de que los particulares con un

ánimo de mecenazgo desarrollan actividades que son propias de los fines esenciales del Estado

“servir a la comunidad, promover prosperidad general y garantizar los principios, derechos y

deberes consagrados en la Constitución”, en consecuencia, el Estado le brinda una serie de

prerrogativas frente a su carga impositiva, siempre que cumplan con los requisitos que la ley

determina.

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 REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Es una regulación excepcional, establecida por la ley con el fin de motivar algunas actividades

que por su naturaleza, fines, objetivos y forma de organización son de interés de toda la comunidad

y por lo cual se ven beneficiadas con un estímulo tributario.

Involucra a todos los contribuyentes indicados en el artículo 19 del E.T., en consideración a su

naturaleza y al desarrollo de cierto tipo de actividades que el Estado denomina claramente como

de interés para la comunidad, previo cumplimiento de los requisitos que la ley y/o el reglamento

en su desarrollo impongan.

Son contribuyentes del Régimen Tributario Especial para el Impuesto sobre la Renta y

complementarios de que trata el Título VI del Libro Primero del Estatuto Tributario, los siguientes:

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin Ánimo de lucro. Desde esta perspectiva se dice

que es especial, porque las tarifas del impuesto son diferentes con relación a las de los demás

contribuyentes y además cumplir con algunos requisitos de carácter formal. Cabe aclarar que para

ser ubicados en este régimen es necesario que se realicen actividades de interés general.

El interés general no hace necesariamente alusión al acceso de la comunidad, ya que se pueden

realizar actividades educativas, de salud, deporte aficionado, recreación, etc., sin ingreso de la

(comunidad) misma, siempre que el interés sea general o comunitario, en este sentido. Las

actividades son del interés general cuando beneficien a un grupo poblacional, como un sector,

barrio o comunidad.

Sin lugar a dudas son diferentes los requisitos para pertenecer al Régimen Tributario Especial

y otros para obtener la exención al Impuesto de Renta.

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 El sector cooperativo está exento del Impuesto sobre las Rentas y complementarios cuando el

20% del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el

artículo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autónoma por las cooperativas a financiar

cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de

Educación Nacional.

Podemos decir que existen dos grupos principales de entidades del Régimen Tributario Especial

como son:

El primer grupo que lo conforman, son las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo

de lucro, ya que algunas de estas no pertenecen a este régimen.

El segundo grupo son las cooperativas, sus asociados e instituciones auxiliares, uniones, ligas

centrales, organismos de grado superior de carácter financiero y asociaciones mutualistas.

LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO - ESAL:

De acuerdo a los informes en el portal de la Dirección De Impuestos y Aduanas Nacionales

(DIAN, 2020) Son personas jurídicas legalmente constituidas cuyos aportes, utilidades o

excedentes no son reembolsados, ni distribuidos bajo ninguna modalidad, ni directa o

indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación, puesto

que persiguen un fin social o comunitario. Los rendimientos o aportes obtenidos en una Entidad

Sin Ánimo de Lucro son reinvertidos en el mejoramiento de sus procesos o en actividades que

fortalecen la realización de su objeto social.

Las ESAL tienen como principal fuente de ingreso los dineros recibidos por parte de personas

naturales, jurídicas o entidades públicas en representación del Estado, por medio de las donaciones.

5
 Estas podrán solicitar su calificación como contribuyentes del Régimen Tributario Especial,

siempre y cuando se encuentren legalmente constituidas y su objeto social corresponda a una o

más de las actividades meritorias; busquen contribuir al desarrollo integral de la sociedad o de una

comunidad mediante el apoyo a sectores débiles o población vulnerable, tales como: las madres

cabeza de familia, los niños, la investigación, la educación, etc.

LAS EMPRESAS ASOCIATIVAS SIN ÁNIMO DE LUCRO – EASAL:

Son las cooperativas y demás entidades del sector solidario, en las cuales los trabajadores o los

usuarios, según el caso, son simultáneamente los aportantes y los gestores de la empresa, creadas

con el objeto de producir o distribuir conjunta y eficientemente bienes o servicios para satisfacer

las necesidades de sus asociados y de la comunidad en general.

SE PRESUME QUE UNA EMPRESA ASOCIATIVA NO TIENE ÁNIMO DE LUCRO,

CUANDO CUMPLA LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

1. Que establezca la irrepartibilidad de las reservas sociales, y en caso de liquidación, la del

remanente patrimonial.

2. Que destine sus excedentes a la prestación de servicios de carácter social, al crecimiento de

sus reservas y fondos, y a reintegrar a sus asociados para los mismos en proporción al uso de los

servicios o a la participación en el trabajo de la empresa, sin perjuicio de amortizar los aportes y

conservarlos en su valor real. Ley 79 de 1988, y la ley 454 de 1998.

Las EASAL pueden presentar solicitud de readmisión para pertenecer al RTE cuando haya

sido excluida de dicho régimen. Adicionalmente, es de propicio aclarar que para este tipo de

entidades no deben tener relacionada una actividad meritoria de las establecidas en el artículo 359

del E.T. por cuanto la actividad meritoria corresponde a la descripción del objeto social.

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 BENEFICIOS POR PERTENECER AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - RTE

Las asociaciones, fundaciones, y corporaciones que sean Entidades sin Ánimo de Lucro y que

pertenezcan al Régimen Tributario Especial, tienen como principal beneficio una tarifa del 20%

del Impuesto de Renta y Complementario sobre el beneficio neto o excedente, y tendrá el carácter

de exento, cuando éste se destine directa o indirectamente a programas que desarrollen el objeto

social y la actividad meritoria de la entidad, en el año siguiente a aquel en el cual se obtuvo.

7
 ANTECEDENTES HISTORICOS Y CONSTITUCIONALES

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

La evolución normativa del régimen tributario especial en Colombia a pesar de que el Decreto

2053 de 1974 fue la piedra angular de lo que después se convertiría en un tratamiento preferencial

o diferenciado para diferentes organizaciones o entidades sociales, fue solo hasta 1988 que se creó

oficial y normativamente el régimen tributario especial.

Así pues, si bien la Ley 75 de 1986 modificó el tratamiento del impuesto sobre la renta para

muchas entidades y organizaciones (tratamiento que en muchos casos perdurará incluso hasta hoy)

nos es posible decir que la norma fundante del RTE en Colombia fue la Ley 84 de 1988, pues fue

esta norma la que creó formalmente el régimen tributario especial y estableció que las

corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro y los demás nuevos contribuyentes

a que se refiere el artículo 32 de la Ley 75 de 1986 serían contribuyentes del impuesto sobre la

renta y complementarios con régimen tributario especial, con una tarifa única aplicable será del 20

%, sobre el beneficio neto o excedente, el cual sería exento en la parte que destinaran al

cumplimiento de su objeto social.

Estas dos normas, establecen que la Ley 75 de 1986 y la Ley 84 de 1988, fueron sin duda los

antecedentes de los artículos 19 y 356 a 364 del Estatuto Tributario (Decreto 624 de 1989), normas

que consagraron y regularon el régimen tributario especial que rigió por muchos años, hasta la

expedición de la Reforma Tributaria Estructural (Ley 1819 de 2016).

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 CARACTERÍSTICAS DEL NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Algunas de estas son: (i) el proceso de admisión y la consecuente actualización; (ii) el control

social y publicidad de las entidades sin ánimo de lucro; (iii) la descalificación o exclusión del

régimen tributario especial, y la introducción del concepto de “distribución indirecta de

excedentes”; (iv) la modificación de los universos de contribuyentes, esto es, contribuyentes del

régimen ordinario, contribuyentes del RTE, no contribuyentes declarantes, y no contribuyentes no

declarantes; y finalmente (v) el tratamiento tributario del sector solidario y de las cooperativas.

Donde se evidenciaron la Laxitud en el control patrimonial y en las “asignaciones permanentes”

Antes de la Ley 1819 las ESAL no estaban sujetas a ninguna clase de control patrimonial. Esto,

puesto que además de estar excluidas de renta presuntiva, determinación del impuesto sobre la

renta por comparación patrimonial y, la mayoría, del impuesto de riqueza; también podían

acumular sus excedentes de manera indefinida, desvirtuando el cumplimiento de sus finalidades

sociales.

El Estatuto Tributario y el Decreto 4400 de 2004 permitían la acumulación indefinida del

patrimonio a través de las denominadas “asignaciones permanentes”. Por supuesto acumular

patrimonio no es intrínsecamente perverso (por ejemplo, cuando se requiere para la realización de

un proyecto de alto impacto o de considerable envergadura financiera), pero seguro sí presentaba

dudas sobre los destinos de los rendimientos de esos patrimonios, sin mencionar que muchos de

esos recursos se convertían en oscuras cantidades de las cuales no era posible diferenciar sus

fuentes o sus destinos. Esta acumulación de riqueza se caracterizaba por convertirse en

incontrolable para la administración tributaria, dificultando además su trazabilidad.

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 A demás las entidades del sector no lucrativo en Colombia, además de no contar con un sistema

público unificado que permitiera expandir su ámbito de aplicación o de cobertura y a su vez su

impacto social, carecían en general de mecanismos de control social. Y es que en el mundo uno de

los sistemas de control más efectivos, aún más que las administraciones tributarias, se ha visto

representado en las veedurías civiles y los mismos ciudadanos.

Por tratarse de entidades de interés común o solidario, a las cuales debe tener acceso la

comunidad, es precisamente la sociedad civil el mejor agente de control y supervisión. Sin

embargo, el RTE colombiano no contemplaba ningún mecanismo efectivo de denuncia o alerta

sobre entidades sin ánimo de lucro que en la práctica correspondieran a figuras elusivas o

definitivamente inexistentes.

Uno de los principales cambios, si no el principal, de la Ley 1819, se refiere a la necesidad de

admisión al régimen es decir que las entidades que desean pertenecer al RTE y por consiguiente

acceder a los beneficios asociados al mismo, deban pasar por un proceso de calificación.

Así las cosas, ya no basta con ser una entidad reputada como “sin ánimo de lucro”, sino que es

necesario solicitar, ante la administración tributaria, la correspondiente admisión y calificación

dentro del régimen. Y una vez la organización se encuentre calificada como perteneciente al

régimen tributario especial, deberá actualizar anualmente dicho estatus. Este cambio supone que

por regla general las ESAL serán del régimen ordinario, y solo hasta que sean admitidas y

calificadas por la DIAN, podrán acceder a un régimen especial.

La Ley 1819 estableció, producto del proceso de admisión, un registro web y público de las

entidades que pretendan calificarse dentro del RTE.

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 Este registro supone la publicación de información fundamental para comprender la realidad de

las entidades y para considerar aspectos tales como la carencia de ánimo lucrativo. Así pues, el

artículo 364-5 establece que todas las entidades que pretendan ser calificadas en el régimen

tributario especial deberán registrarse en el aplicativo web que para ello señale la DIAN y en esta

medida, crea las condiciones de publicidad e información necesarias para que la comunidad se

pronuncie sobre los requisitos y la idoneidad social de la organización que solicita su acceso al

régimen tributario especial.

Esta centralización de la admisión y el control de las entidades sobre las cuales puede predicarse

la calidad de contribuyentes de un régimen tributario especial no es una fórmula nueva en el

mundo. El Reino Unido y Australia tienen un cuerpo dedicado a aprobar y supervisar las ESAL

(charities), mientras que en otros países la función de aprobación reside en la autoridad tributaria

u otro departamento gubernamental. En Francia, por ejemplo, la calidad de ESAL es conferida por

el Ministerio del Interior y las entidades aprobadas le rinden cuentas a ese ministerio. En Brasil la

responsabilidad de la aprobación de las Organizaciones de la Sociedad Civil de Interés Público

(OSCIP) recae en el Ministerio de Justicia. En otros países, las entidades requieren registrarse no

solo con el gobierno local sino también con el ministerio apropiado, por ejemplo, salud, educación

o asistencia social. Este es el caso por ejemplo de México, donde el órgano de control es la

autoridad tributaria; o en Estados Unidos, donde el organismo federal de control es la autoridad

tributaria (IRS).

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 PROCESOS DEL RTE:

Calificación: Corresponde al proceso que deben adelantar las Entidades Sin Ánimo de Lucro

de que trata el inciso 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario, que aspiran a ser entidades

contribuyentes del Régimen Tributario Especial del Impuesto Sobre la Renta y Complementario,

y las entidades que fueron excluidas o renunciaron al Régimen Tributario Especial del Impuesto

Sobre la Renta y Complementario, y quieren optar nuevamente para pertenecer a este régimen.

Permanencia: Corresponde al proceso que deben adelantar, por una única vez, las entidades a

las que se refieren los parágrafos transitorios 1 y 2 del artículo 19 del Estatuto Tributario.

Actualización: Corresponde al proceso obligatorio posterior a la calificación o permanencia

que deben adelantar de forma anual aquellos contribuyentes de que trata esta sección, que deciden

mantenerse dentro del Régimen Tributario Especial del Impuesto Sobre la Renta y

Complementario.

Readmisión: Corresponde al proceso que deben adelantar las Entidades Sin Ánimo de Lucro

de que trata el artículo 19-4 del Estatuto Tributario al Régimen Tributario Especial del Impuesto

Sobre la Renta y Complementario, que hayan sido excluidas del Régimen Tributario Especial del

impuesto Sobre la Renta y Complementario, y quieren optar nuevamente para pertenecer a este

régimen.

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 PROPUESTAS DE ORDEN PRÁCTICO

Toda entidad sin ánimo de lucro (ESAL) debe tener una estructura administrativa, operacional

y financiera de manejo contable como una empresa o sociedad, esta debe tener unos principios

básicos como una dirección y una supervisión interna. Todos los recursos financieros adquiridos

deben ser reinvertidos en su función social. Sin Ánimo de Lucro no quiere decir que no se reciba

contraprestación por las funciones realizadas, al igual que una empresa comercial se debe asignar

presupuestos para salarios y el cumplimiento de las obligaciones legales a que tenga lugar la

actividad que se desarrolle. Siempre se debe elegir adecuadamente quienes van a gestionar

administrativamente la entidad, como mínimo deben tener una formación académica de acuerdo a

las funciones encomendadas por el órgano directivo. En lo posible se sugiere que el representante

legal de la entidad conozca las obligaciones que tiene como persona jurídica ante las entidades

públicas o privadas.

POLITICA ADMINISTRATIVA Y OPERATIVA:

GESTION ESTRATEGICA INSTITUCIONAL

Se ejecutaran modelos organizacionales que permitan la culturización en la Organización,

contexto y teorías de contingencia, planificación institucional y estrategias.

EL PERSONAL EN LA ORGANIZACIÓN

Sera guiado por medio de manuales que le permitan tener fines institucionales, tareas y

desarrollo personal, motivación, compromiso y voluntariado, la remuneración se acogerá a los

requisitos y condiciones de carácter legal, los roles y funciones, serán delegadas por el consejo

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directivo o administración su comunicación interna será para la constitución de equipos de trabajo

para la solución de conflictos, prevención y resolución.

POLITICA FINANCIERA DE MANEJO CONTABLE:

Orientado al reconocimiento del patrimonio de una ESAL.

El patrimonio corresponderá a los activos una vez deducidos los pasivos. El patrimonio de la

entidad E.S.A.L, se compone de:

- Fondos sociales

- Donaciones (Superávit)

- Asignaciones permanentes

- Excedentes / Déficit

El ORI se reconocerá en una reclasificación distinta a las demás partidas que componen el

patrimonio y será transferido a las ganancias acumuladas, solo cuando sus componentes sean

ingresos efectivamente recibidos en un corto plazo.

Las revelaciones de los Estados Financieros se harán en el importe en libros de cada partida del

patrimonio y la destinación de los excedentes.

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 BENEFICIOS Y APLICACIÓN

Consideramos que la metodología en los temas vistos y desarrollados, en este curso de

Valorización de Estados Financieros, son excelentes ya que por medio de estos comprendimos los

beneficios a futuro que permiten analizar y poner en práctica varios aspectos importantes como

son:

º Los beneficios en la capacidad de gerenciar, gestionar y dirigir un ente económico desde lo

administrativo, operativo y financiero de manejo contable, en cualquier organización bien sea con

o sin ánimo de lucro.

º La aplicación de la contabilidad le ha contribuido a las diferentes empresas en especial a las

ESAL una mejor toma de decisiones, ya que la contabilidad proporciona información que apoya

el proceso de toma de decisiones en las organizaciones, en relación con la planificación y el control

lo cual ayuda al fortalecimiento y eficiencia de la entidad para tener mayores rentabilidades.

º En contexto la Solidaridad como acción individual, es fundamental en la vida del ser humano,

debido a que esta caminada a la actuación que va más allá de la cooperación, porque no está

centrada en uno mismo, sino en la persecución del bien del otro; es decir del bien común, donde

siempre prevalece la igualdad, la paz y la armonía en todos los sentidos.

º En general, las acciones solidarias colectivas y profesionales forman ciudadanos en ejercicio

que están en capacidad de trabajar conjuntamente en pro de beneficios comunes para una

comunidad en favor de una mejor calidad de vida, es ahí donde juega un papel importante el Buen

vivir, economía naranja o solidaria conformadas por las ESAL que es el eje central del curso, ya

que se ejecutaron diferentes estrategias de solidaridad persiguiendo un mismo fin y objetivo para

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promover el cooperativismo en equipo entre todas las personas y asi poder compartir cada uno de

nuestros conocimientos en la labor fomentada en la responsabilidad social, marco teórico,

reglamentación constitucional, estados financieros sector tres de la economía solidaria abarcando

el tema Régimen Tributario Especial y manejo de entidades sin ánimo de lucro ESAL, la cual tiene

procedimientos iguales que una empresa con ánimo de lucro, solo que su participación en materia

tributaria y destinación de recursos se aplican de forma diferente, y tienen ciertos beneficios en el

Régimen Tributario Especial en la declaración de renta y complementarios, asi mismo como la

aplicación de las NIIF ley 1314 2009 y las políticas administrativas, operativas y financieras de

manejo contable, como propósito principal de desempeño para gerenciar y argumentar nuestras

decisiones para poder influir sobre nuestro propio entorno, trabajar en equipo y participar de un

ambiente agradable marcando el sello de nuestro ADN, profesional fidedigno e íntegro en nuestra

fe pública como Contadores Públicos .

OBJETIVOS PLANTEADOS

º Los objetivos principales están enfocados en la apropiación social del conocimiento contable,

administrativo, financiero y economía solidaria, que confiere analizar la Contaduría desde sus

diferentes puntos de vistas, por la cual ha tenido que atravesar al pasar de los años, es decir, desde

sus comienzos empíricos hasta considerarse como una rama dentro de los procedimientos

científicos. Lo importante es determinar cuáles son los diferentes factores que ocurrieron en su

entorno, y que permitieron, la evolución y el auge de la contabilidad, y que solamente con sus

técnicas, artes y conocimientos, fueron capaces de establecerse en el entorno económico como

herramienta fundamental para su evolución y registro.

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OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES A LA ACTIVIDAD ACADEMICA UCC:

El panorama social, económico y educativo la reseña histórica de la Universidad Cooperativa

de Colombia, marca como antecedente el año 1958 y los nombres de tres ilustres ciudadanos,

educadores y cooperativistas, cuya orientación académica les permite difundir el pensamiento

cooperativo con base en la educación a partir de la solidaridad. Tres hombres con visión de patria

e ideales cooperativos que proyectaron el buen vivir y el bienestar del individuo y las comunidades;

para quien los principios cooperativos solamente serán viables en su dimensión humana, si tienen

como referente básico la educación desde la solidaridad. Son ellos: Henrry Serrano Uribe, Rymel

Serrano Uribe y Carlos Uribe Garzón.

La UCC en la actualidad cuenta con proyectos como Indesco basados en la economía solidaria

y con una bandera del cooperativismo que aporta experiencia en la formación de profesionales,

evidencia de las posibilidades que ofrece la economía solidaria en la construcción de sociedad;

comprometida con el desarrollo nacional inicia su caminar en las tres funciones sustantivas. En

esta época la Universidad es actor principal en la educación superior de 22 regiones del país, sedes

creadas por iniciativa de los gobiernos locales, otras por conveniencia política de sus directivas y

algunas por estudios de mercado.

º La recomendación que hacemos al Profesor Guillermo y a la UCC a nivel general, es que

sigan con la misma metodología dinámica y atractiva de los tres saberes, el ser, el saber y el hacer,

en el cual forman profesionales íntegros y éticos que despiertan la habilidad de destrezas en la

toma de desiones frente a cualquier campo laboral y algo muy importante el bienestar común y el

trabajo en equipo , por ultimo muchas gracias por sus enseñanzas y aportes de gran valor para

nuestra vida profesional.

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 CONCLUSIÒN

En Colombia se han categorizado como “entidades sin ánimo de lucro” diferentes

organizaciones con naturalezas, características y aspectos muy disímiles. La solución del

legislador colombiano no ha sido práctica, sino normativa, lo que ha supuesto que la naturaleza no

lucrativa de las entidades no sea dada solo por el cumplimiento de una regla (la imposibilidad de

distribuir excedentes), sino también porque una norma así lo ha dispuesto.

Así las cosas, las entidades sin ánimo de lucro no son solo aquellas organizaciones que no

distribuyen sus excedentes (por seguir la regla en la práctica), sino también aquellas que la ley ha

determinado como “sin ánimo de lucro” o como “fundaciones” o “asociaciones” por el simple

decir de la misma (sin importar si en la realidad distribuyen o no distribuyen entre sus asociados).

Por ejemplo las iglesias o congregaciones religiosas, las cooperativas, las clínicas u hospitales, las

instituciones privadas de educación privada, entre otras.

Los incentivos o beneficios fiscales corresponden a la estrategia por antonomasia que utilizan

los sistemas normativos para impulsar diferentes sectores de la economía y, para nuestro interés,

el sector no lucrativo. En este sentido, el autor considera que los beneficios o incentivos fiscales

podrían agruparse en 4 categorías: (1) reducciones directas a las tarifas de tributación;(2)

beneficios tributarios propiamente dichos también reconocidos como minoraciones estructurales;

(3) zonas especiales con tratamiento tributario privilegiado; y (4) incentivos al empleo; siendo los

dos primeros los que realmente impactan a las ESAL en el mundo.

18
 Existen especialmente dos tipos de beneficios de vital importancia para entender los incentivos

a las ESAL alrededor del mundo: las deducciones y los descuentos. Por un lado, las deducciones

han sido entendidas como aquellas detracciones permitidas de la base gravable, que permiten

disminuir la misma y por tanto, obtener un elemento cuantificador del tributo un tanto menor que

el que de otra manera se obtendría. Por otro lado, los descuentos se refieren a aquellos créditos

fiscales o sumas que corresponden directamente a porciones del impuesto a cargo del

contribuyente. A diferencia de las deducciones, los descuentos no son detracciones de la base

gravable, sino del monto determinado como impuesto a cargo por el sujeto pasivo. Y sobre estos,

usualmente se ha concedido el sobre-beneficio de utilizar el crédito en períodos fiscales posteriores

al de su generación.

Mientras países como Australia, Brasil, México, Estados Unidos y Reino Unido han adoptado

la figura de la deducción para incentivar el sector no lucrativo; otros como España, Francia o

Canadá han hecho uso del descuento. Por su parte, Colombia utilizó la figura del descuento entre

1974 y 1992 (desde el Decreto 2053 de 1974 hasta la Ley 6a de 1992), para pasar a utilizar la

figura de la deducción en el período comprendido entre 1992 y 2016. Siendo la Ley 1819 de 2016

la causante del cambio a la figura de descuento que por regla general deberá aplicar a las

donaciones admitidas al RTE.

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 BIBLIOGRAFÍA

DIAN. (05 de 04 de 2020). ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO ESAL - REGIMEN

TRIBUTARIO ESPECIAL. OBTENIDO DE:

[Link]

GUTIERREZ, D. C. (04 de 2017). EL NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL EN

COLOMBIA. LEGAL LEGIS - REVISTA DE IMPUESTOS, 22-25.

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