ENSAYO AJUSTE ANUAL POR
INFLACION
INTRODUCCION:
El procedimiento denominado “ajuste anual por inflación”
consiste en comparar los saldos promedios mensuales de
créditos con los saldos promedios de las deudas, aplicando al
resultado neto de los mismos el factor resultante de la inflación
anualizada; la operación anterior dará como resultado la
deducción que por inflación podrán realizar los contribuyentes o,
en su caso, el ingreso que deberán reconocer al cierre de cada
ejercicio.
Cada año, las personas morales, al momento de determinar el
impuesto sobre la renta (ISR), como reflejo de la declaración
anual, se ven en la obligatoriedad de calcular el ajuste anual por
inflación (AAI), en donde se puede generar un ingreso acumulable
o una deducción autorizada, de acuerdo con el resultado
obtenido. Para la determinación del AAI, el contribuyente debe
realizar el cálculo del saldo promedio de las deudas y de los
créditos, saldos que son reflejados en el auxiliar de Mayor del
sistema contable que se maneje.
DESARROLLO:
La Ley del Impuesto Sobre la Renta desde 1990 ha considerado
los efectos de inflación y la variación en el poder adquisitivo,
primero con la comparación de los intereses con los
componentes inflacionarios y no es sino a partir del año 2002 en
donde se deduce o en su caso se acumula, con motivo del
incremento o disminución real de sus deudas y de sus créditos
por el transcurso del tiempo y la inflación al cierre del ejercicio.
Este procedimiento denominado “ajuste anual por inflación”
consiste en comparar los saldos promedios mensuales de
créditos con los saldos promedios de las deudas, aplicando al
resultado neto de los mismos el factor resultante de la inflación
anualizada; la operación anterior dará como resultado la
deducción que por inflación podrán realizar los contribuyentes o,
en su caso, el ingreso que deberán reconocer al cierre de cada
ejercicio.
La Ley del ISR establece que el ajuste anual por inflación
acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas, debido a que cuando una
empresa tiene cuentas por pagar está obteniendo un beneficio, ya
que con el paso del tiempo y por los efectos inflacionarios la
cantidad que paga con posterioridad está mermada por dicho
efecto inflacionario y por el contrario, aunque no hay una
definición en la Ley del “Ajuste anual por inflación deducible” se
entiende por el procedimiento de cálculo que es la pérdida que
sufre la empresa por la reducción real de sus créditos, es decir,
que si a la empresa le deben y le pagan con posterioridad, por el
mismo efecto inflacionario y el transcurso del tiempo, los
recursos que obtengan por el cobro no tendrán la misma
capacidad para enfrentar sus compromisos.
Para determinar el ajuste anual por inflación acumulable o
deducible se deberá realizar el siguiente procedimiento:
1.- Determinar el saldo promedio anual de los créditos
Éste se determina con la suma de los saldos, al último día de
cada uno de los meses del ejercicio, de todos los derechos de
cobro, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se
incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que
se devenguen en el mes.
Promedio Anual de Créditos:
Suma de los saldos, al último día del mes, de todos los meses del
ejercicio.
Número de meses del ejercicio
Para lo anterior y conforme al artículo 45 de la LISR se deben
excluir los siguientes:
I.- Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de
sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo
menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se
considerará que son a plazo mayor de un mes, si el cobro se
efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquél
en que se concertó el crédito.
II.- Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o
asociados en la asociación en participación, que sean personas
físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que, en
este último caso, estén denominadas en moneda extranjera y
provengan de la exportación de bienes o servicios.
Tampoco se consideran créditos, los que la fiduciaria tenga a su
favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso
por el que se realicen actividades empresariales, que sean
personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo
que, en este último caso, estén denominadas en moneda
extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.
No será aplicable lo dispuesto en esta fracción, tratándose de
créditos otorgados por las uniones de crédito a cargo de sus
socios o accionistas, que operen únicamente con sus socios o
accionistas.
III.- Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como
los préstamos efectuados a terceros a que se refiere la fracción
VII del artículo 27 de esta Ley.
IV.- Los pagos provisionales de impuestos, así como los
estímulos fiscales.
V.- Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su
percepción efectiva. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable
a los ingresos derivados de los contratos de arrendamiento
financiero por los que se ejerza la opción prevista en el artículo
17, fracción III de esta ley.
VI.- Las acciones, los certificados de participación no
amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general
los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes, las
aportaciones a una asociación en participación, así como otros
títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los
términos del artículo 8 de esta Ley.
VII. El efectivo en caja.
Contribuciones a favor
Tratándose los saldos a favor por contribuciones únicamente se
considerarán créditos a partir del día siguiente a aquél en el que
se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la
que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según
se trate.
Lo anterior debido a que el saldo a favor nace hasta que se haya
expresado dicha situación en una declaración.
Los pagos provisionales de impuestos realizados no se
consideran saldos a favor (originados en exceso) hasta cuando
se presente la declaración anual respectiva y por eso deben
excluirse del cálculo.
En el caso del subsidio al empleo, no tiene la característica de
contribución, y, por tanto, se excluirá como un saldo a favor.
Tratándose del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el saldo a favor
de un mes reflejado en la declaración definitiva presentada en el
mes siguiente al que corresponda, entrará en el cálculo hasta el
mes siguiente, hasta la presentación de la declaración definitiva,
por ejemplo, el saldo a favor del IVA de enero, entrará hasta
febrero, por haberse presentado la declaración en ese mes.
El Sistema de Administración Tributaria (SAT) emitió un criterio
interno para la no inclusión del IVA como un crédito para los
efectos del ajuste anual por inflación:
“64/2012/ISR Cálculo del ajuste anual por inflación. No debe
considerarse el Impuesto al Valor Agregado acreditable. El
Impuesto al Valor Agregado acreditable, no debe considerarse en
el cálculo del ajuste anual por inflación; lo anterior, ya que de
conformidad con el artículo 4º de la Ley del IVA que hubiera sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que éste hubiese
pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el
mes o en el ejercicio al que corresponda.
2.- Determinar el saldo promedio de las deudas
Este se determina con la suma de los saldos, al último día de
cada uno de los meses del ejercicio, de todas las obligaciones de
pago, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se
incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que
se devenguen en el mes.
Promedio Anual de Deudas:
Suma de los saldos, al último día del mes, de todos los meses del
ejercicio.
Número de meses del ejercicio.
El artículo 46 establece que se deberán de considerar entre otras
las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de
operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX
del artículo 20 de la misma, las aportaciones para futuros
aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el
último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el
que deban pagarse.
Las contribuciones causadas, sólo se tomará en cuenta hasta la
fecha en que debió pagarse, independientemente de que se pague
o no; el IVA solo en la parte pendiente por pagar al fisco federal si
deberá incluirse como deuda, y no el impuesto causado por las
actividades realizadas por el contribuyente.
Las retenciones del IVA también se consideran deudas.
Sin embargo, han de considerarse como deudas los impuestos
federales, estatales o locales, por ejemplo, el Impuesto Sobre
Automóviles Nuevos, Impuesto Sobre Tenencia o Uso de
Vehículos, aportaciones de seguridad social (SAR, IMSS e
INFONAVIT), el Impuesto Sobre Nóminas y el impuesto cedular.
La provisión de la Participación a los Trabajadores en las
Utilidades y los dividendos decretados no exhibidos a los
accionistas, ambas significan cuentas por pagar y, por tanto,
deudas.
También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo
o capital, que sean o hayan sido deducibles. Para estos efectos,
se considera que las reservas se crean o incrementan
mensualmente y en la proporción que representan los ingresos
del mes del total de ingresos en el ejercicio.
Contablemente los anticipos de clientes son pasivos, sin
embargo, para efectos del ISR dichos anticipos se consideran
ingresos y al considerarlo ingreso, dejan de existir como deuda
para efectos fiscales.
En ningún caso se considerarán deudas las originadas por
partidas no deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y
IX del artículo 28 de esta Ley, así como el monto de las deudas
que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la
fracción XXVII del mismo artículo.
Conviene recordar que, respecto de las partidas no deducibles, el
artículo 28 de la LISR, a la letra, establece lo siguiente:
“Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
I.- Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio
contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte
subsidiada o que originalmente correspondan a terceros,
conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de
aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de
los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de
Desempleo.
Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del
subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su
carácter de retenedor, a las personas que le presten servicios
personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones,
a excepción de los recargos que hubiere pagado efectivamente,
inclusive mediante compensación…”
VIII. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas
complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de
las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores
correspondientes al ejercicio.
IX.- Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal,
para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga,
con excepción de las que se constituyan en los términos de esta
Ley.
XXVII. Los intereses que deriven del monto de las deudas del
contribuyente que excedan del triple de su capital contable que
provengan de deudas contraídas con partes relacionadas
residentes en el extranjero en los términos del artículo 179 de la
Ley.
3.- Determinación del ajuste anual por inflación acumulable o
deducible
Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el
saldo promedio anual de los créditos, la diferencia se multiplicará
por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por
inflación acumulable.
Promedio anual de créditos:
Menos: Promedio anual de deudas
Igual a: Diferencia (1) el saldo promedio anual de deudas es
mayor
Por: Factor de ajuste anual
Igual a: Ajuste anual por inflación acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el
saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se multiplicará
por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por
inflación deducible.
Promedio anual de créditos
Menos: Promedio anual de deudas
Igual a: Diferencia (2) el saldo promedio anual de créditos es
mayor
Por: Factor de ajuste anual
Igual a: Ajuste anual por inflación deducible.
4.- Factor de ajuste anual
El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la
unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate
entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato
anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste
anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que
se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor
del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice
del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que
se trate.
Las Personas Morales deben determinar cada ejercicio que
declaran al SAT el ISR anual, para aplicar la acumulación o
deducción del ajuste anual por inflación. El Contribuyente debe
contar con la información contable de las cuentas de créditos
(bancos, cliente, deudores, impuestos a favor, etc.) y de sus
deudas (deudas con bancos, acreedores, proveedores, etc.), para
así poder realizar su cálculo.
Calculo del Factor de Ajuste Anual 2019
La tasa de inflación para 2019 se calcula dividiendo el INPC de
diciembre de 2019 entre el INPC de 2018, restándole la unidad y
así obtener el “Factor de Ajuste Anual”, obteniendo para este
2019 una tasa de inflación de 0.0282.
Calcular el ajuste anual por inflación del ejercicio 2019
Al contar con el saldo promedio anual de créditos y deudas, se
calcula la diferencia entre ambos, para dejar la diferencia mayor,
para después aplicarle la tasa de inflación del ejercicio (0.0282
para 2019).
Se obtendrá un ajuste anual por inflación deducible cuando los
créditos sean superiores a las deudas y viceversa para obtener
un ajuste anual por inflación acumulable.
Finalidad perseguida con el ajuste por inflación:
Como la inflación distorsiona Los resultados de los estados
financieros, el objetivo del ajuste es lograr que los
Contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real
y no ficticia o nominal. “Se podía caer en el absurdo de gravar el
propio capital del
contribuyente y, en otros casos, permitir que quienes se
beneficien por los efectos dela inflación, resulten favorecidos al
no pagar impuestos sobre un monto de enriquecimiento que no
refleja
su verdadera capacidad económica y contributiva”.
Para evitar esto, se decidió que los empresarios realizarán un
primer ajuste (ajuste inicial) de sus partidas no monetarias al
valor real para el cierre de su ejercicio económico y,
posteriormente.
Conclusión:
El ajuste por inflación no es más que aquel cambio de valor que
representa las cifras.
Por el cual índice nacional de los precios tiene mucho que ver ya
que cuando estos cambian la inflación aumenta estas tiene como
finalidad medir los bienes y servicios de un periodo determinado
que tiene varios métodos contables los cuales son necesarios
para registrar el ajuste por inflación los cuales son.
El método del nivel de precios o de precios constantes,
El método de costos corrientes o del nivel especifico
de precios y el método mixto que son los métodos que se utilizan
para el índice nacional de precio para fijar los precios
de manera efectiva de ahí ver el impacto económico que dicho
ajuste. Los cuales están conformados por partida contables
monetaria y no monetarias El ajuste por inflación el cual esta
expresado en la ley de impuesto sobre la renta (ISLR).
BIBLOOGRAFIA:
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