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CONCEPTO Y FUNDAMENTOS
EL PROCESO DE AUDITORIA FINALIZA CON LA EMISION DE UN INFORME ACERCA DE LAS CONCLUSIONES A LAS
QUE HA ARRIBADO EL AUDITOR LUEGO DE HABER REALIZADO EL CORRESPONDIENTE PROCESO.
LAS CONCLUSIONES SE EXPRESA POR MEDIO DE UN JUICIO DE VALOR RESPECTO DE SI EL OBJETO AUDITADO HA
CUMPLIDO CON EL MODELO (LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES).
ESTE JUICIO DE VALOR ES UNA OPINION SOBRE UN OBJETO AUDITADO TOMADO COMO UN CONJUNTO
INTEGRADO DE ELEMENTOS; Y LA OPINION ES SOBRE ESTE MENCIONADO CONJUNTO.
EL INFORME ESTARÁ DIRIGIDO A QUIENES CONTRATARON LA AUDITORIA (ACCIONISTA O PROPIETARIOS DEL

OM
ENTE) PERO SE DESTINA A TODOS AQUELLOS QUE PUEDAN TOMAR DECISIONES A PARTIR DE LOS ESTADOS
CONTABLES SOBRE LOS QUE INFORMA.
QUÉ DEBERÍA EXPRESAR PRINCIPALMENTE EL INFORME:
-OBJETO: ESTADOS CONTABLES.
-MODELO: NORMAS CONTABLES PROFESIONALES.

.C
-FORMA EN LA QUE SE DESARROLLO EL TRABAJO.
-PROBLEMAS ENCONTRADOS DURANTE EL PROCESO:
LOS PROBLEMAS PODRAN INCIDIR EN EL INFORME DE AUDITORIA, DEPENDIENDO DEL NIVEL DE
DD
SIGNIFICATIVIDAD QUE SE HA DETERMINADO QUE TIENEN DURANTE LA PLANIFACION DEL TRABAJO.
HAY TRES TIPOS DE PROBLEMAS CON LOS QUE EL AUDITOR PODRA ENFRENTRSE DURANTE EL PROCESO:
*DIFERENCIAS EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:
ESTO SE PRESENTA CUANDO EL AUDITOR DETERMINA QUE EL ENTE DEBE APLICAR DETERMINADOS CRITERIOS
LA

CONTABLES DE VALUACION, EXPOSICION Y MEDICION DE RESULTADOS, AL MOMENTO DE CONFECCIONES LOS

ESTADOS CONTABLES, Y POR ERROR ESTA APLICANDO OTROS DIFERENTES.
EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PERMITE QUE LOS ESTADOS CONTABLES
MUESTREN RAZONABLEMENTE LAS SITUACIONES PATRIMONIAL, ECONOMICA Y FINANCIERA DEL ENTE.
FI

LAS DIFERENCIAS EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS SERAN DETERMINADAS, DADO QUE PRODUCEN UN
EFECTO SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES CUANTIFICABLES; PUDIENDO EL AUDITOR ESTABLECER CUALES SON
LOS MONTOS RAZONABLES QUE CORRESPONDEN A CADA RUBRO, AL UTILIZAR LAS NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES VIGENTES Y SU CRITERIO PROFESIONAL, CUANTIFICANDO ASI LOS DESVIOS PRODUCIDOS.


EJEMPLOS:
SE VALUARON INVENTARIOS DE UNA FORMA DIFERENTE A LA QUE ESTABLECEN LAS RESOLUCIONES TECNICAS.
SE REGISTRARON OPERARIOS POR EL CREDITERIO DE LO PERCIBIDO EN LUGAR DEL CRITERIO DE DEVENGADO.
SE REALIZARON DEPRECIACIONES EN UNA FORMA NO RAZONABLE DE ACUERDO A LO PARAMETROS QUE
PRESENTA EL BIEN Y LA ACTIVIDAD DEL ENTE.
ANTE ESTE TIPO DE PROBLEMA EL AUDITOR PROPONE LOS AJUSTES PARA QUE EL CLIENTE LOS ACEPTE, EN CASO
DE HACERLO EL PROBLEMA DEJARÁ DE EXISTIR, SINO FUERA ASI TENDRA UN IMPACTO EN EL IMPORTE DE
PERSISTIR.
*LIMITACIONES EN EL ALCANCE:
ESTO SUCEDE CUANDO EL AUDITOR POR DETERMINADAS CAUSAS NO PUEDE DESARROLLAR EN FORMA
COMPLETA Y ACABADA SUS TAREAS DE AUDITORIA, ES DECIR, OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y

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SUFICIENTES COMO PARA PODER SUSTENTAR SU OPINION ACERCA DE DETERMINADAS PARTIDAS DE LOS
ESTADOS CONTABLES.
ESTO IMPLICA INCERTIDUMBRE HACIA EL PASADO, DADO QUE AL NO PODER DESARROLLAR LASP RUEBAS
PLANIFICADAS, EXISTE UN DESCONOCIMIENTO DE LO QUE SUCEDIÓ Y DE LO QUE CONTIENEN LOS ESTADOS
CONTABLES.
ESTO OCURRE CUANDO EL AUDITOR NO PUEDE REEMPLAZAR EL PROCEDMIENTO PRINCIPAL POR OTRO
ALTERNATIVO, AL NO CONSIDERARLO EQUIVALENTE AL MISMO.
LA LIMITACION EN EL ALCANCE SE DA POR LA IMPOSIBILIDAD DE VALIDAR A CRITERIO DEL AUDITOR.

OM
ESTOS PROBLEMAS SON DE TIPO INDETERMINADO, PORQUE EL AUDITOR NO PUEDE CUANTIFICAR EN FORMA
RAZONABLE LOS VALORES EN JUEGO DE CADA PARTIDA, SÓLO PODRÁ EFECTUAR UNA VALORACION ESTIMATIVA
DE LOS POSIBLES DESVIOS PRODUCIDOS.
ANTE UNA LIMITACION EN EL ALCANCE DESCONOCE LA EXISTENCIA DE UN DESVIO Y TAMBIEN EL SALDO
CORRECTO; NO PUDIENDO EN ESTE CASO SOLUCIONARSE CON UNA PROPUESTA DE AJUSTE.
EJEMPLOS:

.C
EL AUDITOR EMPEZO SU TRABAJO CON POSTERIORIDAD AL INICIO DEL EJERCICIO EN EL QUE ESTA
EFECTUADO LA AUDITORIA Y, POR LO TANTO, NO PUDO CORROBORAR LA CORRECTA VALUACION DE LAS
EXISTENCIAS INICIALES.
DD
NO EXISTE DOCUMENTACION RESPALDATORIA DE ALGUNAS OPERACIONES QUE REALIZA EL ENTE
NO PUDO SOLICITAR INFO DE SALDO A TERCEROS.
*INCERTIDUMBRE SOBRE HECHOS FUTUROS:
ESTE TIPO DE PROBLEMAS SE PRESENTAN CUANDO HAY DETERMINADOS HECHOS QUE, TENIENDO O NO COMO
LA

HECHO GENERADOS UNA CIRCUNSTANCIA DEL EJERCICIO EN EL QUE SE EFECTUA LA AUDITORIA, VAN A TENER
SU OCURRENCIA EN EL FUTURO, NO PUDIENDO EVALUARSE LAS POSIBILIDADES DE OCURRENCIA, NI
CUANTIFICARSE A LA FECHA DE LA AUDITORIA, PERO SI PODRIAN GENERARSE CONSECUENCIAS DIRECTAS
SOBRE LAS PARTIDAS QUE SE ESTAN VALIDANDO, PONIENDO HASTA EN EL PELIGRO EL PRINCIPIO DE LA
EMPRESA EN MARCHA.
FI

ESTO IMPLICA UNA INCERTIDUMBRE HACIA EL FUTURO, DADO QUE EN EL MOMENTO EN QUE SE DESARROLLA
LA AUDITORIA NO SE PUEDE SABER CUAL SERA EL DESENCADENAMIENTO DE LOS SUCESOS QUE GENERARON EL
PROBLEMA.
ESTE ES UN PROBLEMA DE TIEMPO INDETERMINADO, QUE NO SE PUEDE CUANTIFICAR RAZONABLAMENTE LAS


CONSECUENCIAS QUE SE PRODUCIRAN COMO DERIVACION DE LOS HECHOS, UNICAMENTE SE PODRA ESTIMAR
EL EFECTO QUE PUEDEN PROVOCAR SOBRE LOS RUBROS.
LA INCERTIDUMBRE SOBRE HECHOS FUTUROS, REPRESENTA UNA DUDA SOBRE EL CONTENIDO DE ALGUNOS
ASPECTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES O DEL ENTE EN SU CONJUNTO, INDEPENDIENTE DE CUANDO OCURRIO
EL HECHO QUE LA GENERA.
EJEMPLOS:
JUICIOS CONTRA EL ENTE CON ALTAS POSIBILIDADES DE OCURRENCIA, PERO CON MONTOS IMPOSIBLES
CUANTIFICAR.
IMPOSIBILIDAD DE ESTIMAR EL VALOR RECUPERABLE DE BIENES DE CAMBIO DE LENTA ROTACION.
EXISTENCIA DE UNA DEVALUACION SIGNIFICATIVA LUEGO DEL CIERRE DEL EJERCICIO, QUE AFECTE EL
DESARROLLO DE LOS NEGOCIOS EN EL FUTURO.
CONSECUENCIAS DE LOS PROBLEMAS EN EL INFORME

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LOS PROBLEMAS PUEDEN CLASIFICARSE EN:

-NO SIGNIFICATIVOS: ESTA CLASE DE PROBLEMAS NO GENERAN IMPACTO EN EL INFORME, PUDIENDO EL
AUDITOR REALIZAR UN INFORME FAVORABLE SIN SALVEDADES.
LUEGO DEL EXAMEN REALIZADO, EL AUDITOR PUEDE MANIFESTAR QUE LOS ESTADOS CONTABLES PRESENTAN
RAZONABLMENTE LA INFO QUE DEBEN BRINDAR DE ACUERDO A LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONES, AL
NO OBSERVARSE PROBLEMAS.
SE TRATA DE UN PROBLEMA INEXISTENTE, AL NO ATENTAR CONTRA LA RAZONABILIDAD DE LA INFO BRINDADA
POR LOS ESTADOS CONTABLES Y APLICA A CUALQUIERA DE LAS CLASES MENCIONADAS.

OM
-SIGNIFICATIVOS: CUANDO EL AUDITOR CONSIDERE LOS PROBLEMAS ENCONTRADOS SIGNIFICATIVOS COMO
PARA SER INFORMADOS PERO SU NIVEL DE IMPORTANCIA NO ES TAL COMO PARA DENEGAR UNA OPINION
FAVORABLE SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES EN SU CONJUNTO, DEBERA EMITIR UN INFORME FAVORABLE,
PERO CON SALVEDADES.
LAS SALVEDADES SE EMPLEAN CUANDO SE TRATA DE MONTOS O ASPECTOS QUE, POR SU SIGNIFICACION, NO
JUSTIFICAN QUE EL AUDITOR DEBA EMITIR UN DICTAMEN ADVERSO O ABSTENERSE DE OPINAR. POR MEDIO DE
LA MISMA, EL AUDITOR DEBE DEJAR CONSTANCIA DE LA RAZON DE SU EXISTENCIA Y LA INFORMACION

.C
ADICIONAL CORRESPONDIENTE.
CADA CLASE DE PROBLEMA CONTENDRA UNA SALVEDAD DENTRO DEL INFORME, CUANDO SEA SIGNIFICATIVO.
DD
LOS PROBLEMAS DETERMINADOS DARAN ORIGEN A SALVEDADES DETERMINADAS, MIENTRAS QUE LOS
PROBLEMAS INDETERMINADOS DARAN ORIGEN A SALVEDADES INDETERMINADAS.
LAS SALVEDADES DETERMINADAS PERMITEN OPINAR FAVORABLAMENTE ACERCA DE LOS ESTADOS
CONTABLES EN SU CONJUNTO EXCEPTO POR CIERTAS DISCREPANCIAS EN CUANTO A LA APLICACIÓN DE NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES DE VALUACION, EXPOSICION Y MEDICION DE RESULTADOS, DEBIENDO EL AUDITOR
INFORMAR LOS RUBROS Y MONTOS INVOLUCRADOS.
LA

LAS SALVEDASES INDETERMINADAS, CUANDO SE TRATE DE PROBLEMAS DE LIMITACION DE ALCANCE, LE VAN

A PERMITIR AL AUDITOR OPINAR EN FORMA FAVORABLE SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES EN SU CONJUNTO
EXCEPTO POR DETERMINADA FALTA DE ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES PARA OPINAR SOBRE
UNA PARTE SIGNIFICATIVA DE LA INFO CONTENIDA EN ELLOS. EN CAMBIO, CUANDO FUERAN GENERADAS POR
PROBLEMAS DE INCERTIDUMBRE SOBRE HECHOS FUTUROS, LA OPINION FAVORABLE DEPENDERA DE
FI

DETERMINADOS HECHOS FUTUROS CUYA CONCRECION NO PUEDE SER EVALUADA EN FORMA RAZONABLE.
-MUY SIGNIFICATIVOS:
LOS PROBLEMAS QUE TIENEN UNA INFLUENCIA MUY SIGNIFICATIVA SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES


PRESENTAN DOS POSIBILIDADES SOBRE EL INFORME: LOS PROBLEMAS DETERMINADOS DARAN LUGAR A UN
DICTAMEN ADVERSO, MIENTRAS QUE LOS INDETERNADOS A UNA ABSTENCION DE OPINION.
UNA DIFERENCIA EN LA APLICACIÓN DE NORMAS MUY SIGNIFICATIVA IMPLICA QUE LOS ESTADOS CONTABLES
EN SU MAYORIA NO CUMPLEN CON LAS MISMAS. UNA INCERTIDUMBRE O UNA LIMITACION EN EL ALCANCE MUY
SIGNIFICATIVA DETERMINAN LA IMPOSIBILIDAD DE EMITIR UNA OPINION SOBRE LA MAYORIA DE LOS ESTADOS
CONTABLES.
EL DICTAMEN ADVERSO O DESFAVORABLE SERA PRODUCTO DE QUE LUEGA DE HABER REALIZADO LOS
EXAMENES EL AUDITOR SE ENCUENTRE CON DISCREPANCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, Y
ESTAS SEAN DE TAL MAGNITUD E IMPORTANCIA, QUE LE IMPEDIRAN PODER EXPRESAS QUE ESOS ESTADOS
CONTABLES PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA INFO QUE DEBEN BRINDAR.
EN CAMBIO, LA ABSTENCION ES PRODUCIDA POR PROBLEMAS INDETERMINADOS MUY SIGNIFICATIVOS QUE NO
LE PERMITEN AL AUDITOR PODER OPINAR RESPECTO DE LA RAZONABILIDAD EN SU CONJUNTO, AL NO HABER
OBTENIDO ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES COMO PARA HACERLO. ELLO SE DEBE A
LIMITACIONES EN EL ALCANCE O POR HABER INFO CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES SUJETA A HECHOS

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FUTUROS DE GRAN SIGNIFICATIVDAD AL NO PODER EVALUAR EN FORMA RAZONABLE SUS POSIBILIDADES DE

CONCRECION, LOS MONTOS POR LOS QUE SE CONCRETARAN O EL IMPACTO QUE TENDRAN EN LOS ESTADOS
CONTABLES.
EN AMBOS CASOS EL AUDITOR DEBE DETALLAR EN SU INFORME LAS RAZONES POR LAS QUE OPINARA
DESFAVORABLEMENTE O SE ABSTENDRA DE HACERLO, PERMITIENDO COMPRENDER CUALES FUERON LAS
CAUSALES DE LOS PROBLEMAS ENCONTRADOS.
-CONCLUSIONES DEL EXAMEN

OM
COEXISTENCIA DE PROBLEMAS
LOS PROBLEMAS SUELEN COEXISTIR, GENERANDO UN DESAFIO DE CRITERIO ADICIONAL PARA EL AUDITOR, POR
DOS MOTIVOS:
-LOS PROBLEMAS PUEDEN TENER CONSECUENCIAS DIFERENTES EN EL INFORME DE ACUERDO A SU TIPOLOGIA
Y SIGNIFICATIVIDAD.

.C
-LA OPINION DEL AUDITOR ES SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES EN SU CONJUNTO.
SI LOS DISTINTOS PROBLEMAS SON SIGNIFICATIVOS, LAS CONCLUSIONES PODRAN COEXISTIR EN EL INFORME,
EMITIENDOSE CON DISTINTAS SALVEDADES. ELLO NO ATENTA CON LA COHERENCIA DEL INFORME.
DD
ANTE PROBLEMAS MUY SIGNIFICATIVOS, PREVALECERA LA CERTEZA SOBRE LA INCERTIDUMBRE, POR LO
TANTO, LOS PROBLEMAS DETERMINADOS ESTARAN POR ENCIMA DE LOS INDETERMINADOS, DANDO COMO
RESULTADO UN INFORME DESFAVORABLE ANTES QUE UNA ABSTENCION.
SI COEXISTE UNA LIMITACION MUY SIGNIFICATIVA EN EL ALCANCE DE LA AUDITORIA CON EFECTO MUY
SIGNIFICATIVO POR DESVIO EN LA APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, PREVALERA LA
ABSTENCION DE LA OPINION; PRESENTANDO EN ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN UNA CUANTIFICACION
LA

DE LOS MONTOS Y RUBROS AFECTADOS POR DESVIOS DE LAS NORMAS Y QUE, DE NO HABER COEXISTIDO CON EL
PROBLEMA DE ALCANCE, HUBIERA CONDUCIDO A UNA OPINION ADVERSA.
SI LOS PROBLEMAS TUVIERAN DIFERENTES MAGNITUDES, EL DE MAYOR NIVEL DE SIGNIFICATIVIDAD
PREVALERA POR ENCIMA DE LOS DEMAS Y SERA QUIEN DETERMINE LA CONCLUSION DEL AUDITOR. LA
FI

COEXISTENCIA DE UN PROBLEMA MUY SIGNIFICATIVO CON OTRO MUY SIGNIFICATIVO HACE PERDER LA
COHERENCIA DEL INFORME.
OPINIONES PARCIALES
CUANDO SE EMITA UNA OPINION ADVERSA O UNA ABSTENCION DE OPINION SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES


EN SU CONJUNTO, ES NECESARIO ACLARAR QUE CONCEPTOS NO HAN ARROJADO PROBLEMAS EN EL PROCESO

DE LA AUDITORIA.
EL AUDITOR SERA QUIEN DETERMINE CUANDO EMITIR UNA OPINION PARCIAL, Y ELLO ESTARA RELACIONADO
CON ALGUNA CIRCUNSTANCIA EN LA QUE CONSIDERE QUE LA OPINION PRINCIPAL NO PUEDE CUMPLIR CON
TODAS LAS EXPECTATIVAS DE UTILIDAD DEL USUARIO. POR EJEMPLO, CUANDO EXISTE UNA ABSTENCION DE
OPINION POR UNA INCERTIDUMBRE MUY SIGNIFICATIVA SOBRE HECHOS FUTUROS POR UN JUICIO CONTRA LA
EMPRESA, PERO LOS BIENES DE CAMBIO REPRESENTAN EL 80% DEL ACTIVO Y ESTAN CORRECTAMENTE
VALUADOS Y EXPUESTOS.
UNA OPINION PARCIAL SOBRE RUBROS ESPECIFICOS, PUEDE EMTIRSE UNA VEZ QUE EL AUDITOR ASEGURA LAS
LIMITIACIONES O EVIDENCIAS INSUFICIENTES DE LOS RUBROS AFECTADOS POR LA OPINION ADVERSAS O LA
ABSTENCION DE SU OPION, Y NO AFECTAN SIGNIFICAMENTE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, LOS RUBROS SOBRE
LOS QUE SE EMITE OPINION.

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LA
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