UNIDAD 1
CONTRIBUCIÓN MARGINAL
OBJETIVO ESPECÍFICO
Que el a lumno aplique y analice la contribución marginal, como
herramienta para la toma de decisiones organizacionales.
INTRODUCCIÓN
Nuestra economía se desarrolla en un contexto internacional y de
transformación constante, en la cual la eficiencia operacional ha permitido
alcanzar el éxito. En los ejecutivos recae el compromiso de lograr la
adecuación técnico-administrativo-financiera necesaria en las empresas,
para que el reto que se presente se transforme en éxito.
Como se había mencionado, durante varias décadas nuestra economía se
encontró aislada, durante este tiempo no se presentó un verdadero
mercado de competencia.
Estos cambios han provocado la necesidad de modificar nuestra visión
hacia el mercado, pues ya no será posible continuar con políticas de altos
márgenes, si es que deseamos que las empresas logren permanecer en el
futuro que ya comenzó.
Por lo anterior, la administración de las empresas tiene que implementar
herramientas de análisis, que le permitan competir en este nuevo mercado.
El análisis costo-volumen-utilidad proporciona una visión financiera
panorámica del proceso de planeación y la toma de decisiones.
El análisis costo – volumen – utilidad ayuda a la administración de la
empresa a determinar qué acciones se deben tomar para cumplir el objetivo
fijado: obtener utilidades.
LO QUE SÉ
Para emplear correctamente los conceptos analizados en esta unidad es
necesario que el alumno comprenda el comportamiento de los costos al ser
capaz de diferenciar entre los costos fijos y los costos variables.
Debido a que en esta unidad se aprenderá sobre herramientas que facilitan
tres de las principales funciones de la administración: planeación, control y
toma de decisiones es necesario que el alumno comprenda en qué
consisten estas funciones de la Administración.
TEMARIO DETALLADO
1. Contribución marginal.
1.1 Análisis de costo-volumen-utilidad.
1.2 Punto de equilibrio.
1.3 Plan de Negocios Pronósticos.
1.1. ANÁLISIS DE COSTO-
VOLUMEN-UTILIDAD
El análisis del Costo – Volumen – Utilidad (CVU) destaca las relaciones que
existen entre costos, cantidades vendidas y precios, lo que permite la
integración de toda la información financiera de la empresa. Este análisis
ayuda a identificar problemas económicos que pueda tener una empresa,
y permite la búsqueda de la solución necesaria. O bien, si no existiera un
problema económico en la empresa, el análisis del CVU, permite a la
empresa mejorar su situación financiera y alcanzar la meta financiera
propuesta por los dueños de la empresa. (Hansen, 2007, p. 736)
Es importante el análisis del CVU, principalmente porque los recursos con
que cuentan las empresas para realizar sus actividades y lograr sus fines
son limitados, y conocer la manera en que los costos fluctúan con los
cambios del volumen los ayuda a entender cómo controlar los costos.
El análisis del CVU es una responsabilidad importante. Se trata
básicamente de lograr la óptima (rentable) estructura de costos variables y
fijos. Por ejemplo, la administración puede decidir entre compensar a sus
empleados de venta con porcentajes más altos de comisiones (costo
variable) en lugar de pagarles más salario (costo fijo).
Algunas otras formas en las que se puede usar el análisis del costo –
volumen – utilidad incluyen: (Warren, 2010, p. 138)
1. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de
ventas.
2. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los costos.
3. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el volumen.
4. Establecer precios de venta.
5. Seleccionar la mezcla de productos para vender.
6. Elegir entre estrategias de marketing.
El análisis costo – volumen – utilidad depende de los siguientes supuestos
que son válidos para rangos relevantes de operaciones: (Gayle, 1999, p.
493)
1. Las ventas totales y los costos totales pueden representarse
mediante líneas rectas.
2. Dentro de un rango relevante de la actividad de operación, la
eficiencia de las operaciones no cambia.
3. Los costos pueden dividirse en componentes fijo y variable.
4. El precio de venta unitario y las condiciones del mercado
permanecen sin cambio.
5. La mezcla de ventas es constante.
6. No hay cambio en las cantidades del inventario durante un periodo.
Las limitaciones del análisis del punto de equilibrio no lo invalidan. La
información que proporciona este análisis es muy valioso ya que permite
identificar la relación costo – volumen – utilidad. Sin embargo, la
administración de la empresa debe estar consciente de que este análisis
no es el único para la toma de decisiones, existen otras que pueden
utilizarse como apoyo a este análisis.
El análisis del costo – volumen – utilidad de manera general, determina el
volumen necesario para lograr la utilidad deseada o fijada como meta por
parte de los accionistas de la empresa. La herramienta comúnmente
utilizada para poder realizar este análisis del CVU es el cálculo del punto
de equilibrio.
Contribución marginal
Conocer el margen de contribución o contribución marginal es muy
importante, porque nos permite comprender acerca del potencial de
utilidades de la empresa. El margen de contribución es el exceso de ventas
expresadas en unidades monetarias, sobre todos los costos variables de
producción, mercadotecnia y administración. (Gayle, 1999, p. 486)
Ventas – Costos variables = Margen de contribución
El margen de contribución puede calcularse total, unitario y en porcentaje.
Nos indica el monto que será capaz de cubrir los costos fijos y obtener
utilidades.
Por ejemplo:
Una Compañía cuenta con la siguiente información para calcular el margen
de contribución unitario, total y en porcentaje.
Ventas: 10,000 unidades
Precio de venta: $20
Costo unitario variable: $8
Costos fijos totales: $100,000
Calculo del margen de contribución unitario:
Precio de venta $20
menos: Costo unitario variable $ 8
igual: Margen de contribución unitario $12
El margen de contribución unitario nos indica que por cada unidad vendida,
se cuentan con $12 unidades monetarias para cubrir los costos fijos y
obtener utilidades.
Calculo del margen de contribución total:
Ventas $200,000
menos: Costos variables $ 80,000
igual: Margen de contribución total $120,000
menos: Costos fijos $100,000
igual: Utilidad antes de impuestos $ 20,000
El margen de contribución total nos indica que están disponibles $120,000
unidades monetarias para cubrir los costos fijos de $100,000; una vez
cubiertos los costos fijos, el margen adicional será utilidad.
Calculo del margen de contribución en porcentaje:
Margen de contribución unitario $12
entre: Precio de venta $20
igual: Razón de margen de contribución 0.60
por: 100
igual: Margen de contribución
expresado en porcentaje 60%
o bien;
Margen de contribución total $120,000
entre: Ventas $200,000
igual: Razón de margen de contribución 0.60
por: 100
igual: Margen de contribución
expresado en porcentaje 60%
Como podemos observar, el margen de contribución expresado en
porcentaje puede calcularse sobre valores unitarios o totales, y el resultado
es el mismo. Este resultado indica el porcentaje de cada peso de ventas
disponible para cubrir los costos fijos y obtener utilidad.
1.2. PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio se encuentra en aquel volumen de ventas en el que
no existen utilidades ni pérdidas. Se puede considerar que este análisis del
punto de equilibrio es un concepto estático; sin embargo, se aplica a
situaciones dinámicas, apoyando a la administración de la empresa en sus
funciones de planeación, control y toma de decisiones.
Se considera que el punto de equilibrio es un concepto estático porque la
meta de las empresas no es tener cero de utilidad; por el contrario, la meta
financiera de toda organización es ser rentables.
Como lo habíamos mencionado, para realizar el análisis del punto de
equilibrio es necesario realizar un estudio del comportamiento de los costos
fijos y variables de la empresa.
De alguna manera, determinar el punto de equilibrio cobra menor
importancia, precisamente por el efecto de las decisiones sobre los costos
y sobre las ventas. Esto porque los avances tecnológicos han hecho que
las empresas se vuelvan automatizadas, las máquinas han venido a
remplazar a los trabajadores, entonces muchos costos que antes eran
variables, se han convertido en fijos (Gayle, 1999, p. 486). Como lo
veremos más adelante, el hecho de tener más costos fijos implica tener
puntos de equilibrio más altos. De tal modo, que la comprensión del
comportamiento de los costos adquiere mayor importancia al tomar
decisiones administrativas: rechazar o aceptar la venta, mover el precio de
venta, reducir costos, promover productos más rentables, etc.
En el curso de Costos I se definió a los costos variables como aquellos
costos que fluctúan (aumentan o disminuyen) directamente de acuerdo con
los cambios en el volumen de una actividad (producción o venta). Por
ejemplo, la materia prima utilizada para la transformación de un producto
es un costo variable.
Los costos fijos siguen siendo los mismos, se mantienen constantes para
un periodo y un nivel de producción determinados. Por ejemplo, los pagos
de seguros y de rentas son costos fijos.
Resumen del comportamiento de los costos
COSTO CANTIDAD CANTIDAD POR
UNIDAD
TOTAL
Aumenta o disminuye Permanece constante sin
Variable proporcionalmente con el importar el nivel de
nivel de actividad actividad
Permanece constante Aumenta o disminuye
sin importar el nivel de inversamente con el
Fijo
actividad nivel de actividad
PUNTO DE EQUILIBRIO
Precio de venta unitario Costos Fijos
por: IGUAL más:
Unidades vendidas Costos Variables
Es muy importante recordar, que para determinar el punto de equilibrarse
consideran todos los costos fijos y variables de producción, mercadotecnia
o distribución y administración.
Punto de equilibrio expresado en unidades
Para el cálculo del punto de equilibrio se utiliza la siguiente ecuación:
PVx – CUVx – CF = UAI
En donde:
PV = Precio de venta
CUV = Costo unitario variable
CF = Costos fijos
UAI = Utilidad antes de impuestos
X= Volumen de ventas
Las ventas y los costos variables van en función del volumen de ventas
(X). En el punto de equilibrio los ingresos son iguales a los costos.
Entonces la ecuación quedaría:
PVx – CUVx – CF = 0
Si despejamos X, el resumen de la fórmula del punto de equilibrio es:
PUNTO DE
EQUILIBRIO IGUAL COSTOS FIJOS
EN UNIDADES
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO
Se recuerda que el precio de venta menos el costo unitario variable es igual
al margen de contribución unitario.
Por ejemplo, una empresa desea conocer el volumen de ventas en donde
sus ingresos sean iguales a sus costos (el punto de equilibrio), con la
siguiente información:
Precio de venta por unidad (PV) $10
Costo unitario variable (CUV) $4
Costos Fijos (CF) $36,000
El punto de equilibrio sería igual:
X= $36,000 Costos fijos
($10 - $4) $6 Margen de contribución unitario
X = 6,000 unidades
X = Punto de equilibrio
Para verificar lo anterior, sustituimos:
PVx – CUVx – CF = UAI
$10(6,000) - $4(6,000) - $36,000 = UAI
$60,000 - $24,000 - $36,000 = $0
Ventas $60,000
menos: Costos Variables $24,000
igual: Margen de Contribución $36,000
menos: Costos Fijos $36,000
igual: Utilidad antes de impuestos $0
:
El punto en el que los ingresos son iguales a los costos:
PUNTO DE EQUILIBRIO
Precio de venta unitario Costos Fijos
$10 $36,000
por: IGUAL más:
Unidades vendidas Costos Variables
6,000 $24,000
Ingresos = $60,000 Costos totales = $60,000
Por lo anterior, el punto de equilibrio en unidades es de 6,000 y expresado
este en unidades monetarias es de $60,000 (6,000 unidades por $10 precio
de venta).
Gráficamente el punto de equilibrio se representaría de la siguiente manera:
(Gayle, p. 489)
Fuente: Gayle, 1999, p. 489.
La gráfica de punto de equilibrio muestra el efecto del volumen sobre los
costos y sobre las utilidades. Expresa gráficamente el punto de equilibrio,
ayuda a los usuarios de la información financiera a entender el objetivo de
este análisis.
Las tres líneas que aparecen en la gráfica representan: los costos fijos
($36,000), que permanecen constantes, si las ventas son de cero unidades,
los costos fijos no cambian dentro de un rango relevante; los costos totales
($60,000), que son la suma de los costos fijos más los costos variables
($36,000 + $24,000), esta línea parte de los costos fijos, debido a que si se
venden cero unidades, la empresa enfrentará como mínimo los costos fijos,
a medida que las ventas aumentan, también aumentan los costos totales;
la línea de los ingresos por ventas parte del origen hasta el ingreso máximo
para un rango relevante.
Como se recuerda, el rango relevante se refiere a un periodo específico y
a un rango designado en cuanto al volumen de una actividad que se usa
para definir los costos fijos y los costos variables (Gayle, 1999, p. 63). Por
ejemplo, si los costos fijos son de $36,000 para un año, suponemos que
permanecerán iguales para cierto rango de volumen, que de acuerdo con
nuestra gráfica serán iguales de 0 a 10,000 unidades. Si este volumen
aumenta, será necesario ampliar las instalaciones, entonces los costos fijos
serán otros mayores. También estos costos son iguales durante un periodo
de tiempo. Por ejemplo, los salarios son costos fijos, estos permanecen
iguales durante un periodo de tiempo que se especifica en el contrato de
los empleados.
Ahora bien, lo anterior no quiere decir que si la empresa vende 6,000
unidades llegará a su punto de equilibrio. Esto se lograría si efectivamente
los costos fijos serán de $36,000 en el periodo y el costo unitario variable
será realmente de $4. El punto de equilibrio puede no presentarse porque
los costos reales pueden cambiar.
Por ejemplo, siguiendo con los datos del ejemplo que estamos analizando.
Suponiendo que los costos fijos reales sean de $39,000 en lugar de
$36,000. Entonces el punto de equilibrio será:
X= $39,000 Costos fijos
($ 10 - $ 4) $ 6 Margen de Contribución Unitario
X = 6,500 unidades
X = Punto de equilibrio
Para verificar lo anterior, sustituimos:
PVx – CUVx – CF = UAI
$10(6,500) - $4(6,500) - $39,000 = UAI
$65,000 - $26,000 - $39,000 = $0
Ventas $65,000
menos: Costos Variables $26,000
igual: Margen de Contribución $39,000
menos: Costos Fijos $39,000
igual: Utilidad antes de impuestos $0
Si los costos fijos aumentan a $39,000, el punto de equilibrio aumenta a
6,500 unidades. Mayores costos fijos, requieren de mayores puntos de
equilibrio. Por el contrario, si los costos fijos disminuyen, entonces el punto
de equilibrio disminuye. De ahí la importancia de la administración de los
costos.
Como lo habíamos mencionado, el punto de equilibrio puede cambiar, si las
variables de costos y precio de venta cambian. En el caso que estamos
analizando, si el costo unitario variable aumentara a $6 en lugar de $4, el
punto de equilibrio sería:
X= $36,000 Costos fijos
($ 10 - $ 4) $ 6 Margen de Contribución Unitario
X = 9,000 unidades
X = Punto de equilibrio
Para verificar lo anterior, sustituimos:
PVx – CUVx – CF = UAI
$10(9,000) - $6(9,000) - $36,000 = UAI
$90,000 - $54,000 - $36,000 = $0
Ventas $90,000
menos: Costos Variables $54,000
igual: Margen de Contribución $36,000
menos: Costos Fijos $36,000
igual: Utilidad antes de impuestos $0
Si el costo unitario variable aumenta a $6, el punto de equilibrio aumenta a
9,000 unidades. Mayores costos unitarios variables, requieren de mayores
puntos de equilibrio. Por el contrario, si los costos unitarios variables
disminuyen, entonces el punto de equilibrio disminuye. Reiteramos la
importancia de la administración de los costos.
Siguiendo con el ejemplo analizado, si el precio de venta fuera de $12 en
lugar de $10, el nuevo punto de equilibrio sería:
X= $36,000 Costos fijos
($12 - $4) $8 Margen de contribución unitario
X = 4,500 unidades
X = Punto de equilibrio
Para verificar lo anterior, sustituimos:
PVx – CUVx – CF = UAI
$12(4,500) - $4(4,500) - $36,000 = UAI
$54,000 - $18,000 - $36,000 = $0
Ventas $54,000
menos: Costos Variables $18,000
igual: Margen de Contribución $36,000
menos: Costos Fijos $36,000
igual: Utilidad antes de impuestos $0
Si el precio de venta aumenta a $12, el punto de equilibrio disminuye a
4,500 unidades. Mayores precios de venta, requieren de menores puntos
de equilibrio. Por el contrario, si precio de venta disminuye, entonces el
punto de equilibrio aumenta.
Lo anteriormente expuesto lo podemos resumir de la siguiente manera:
(Warren, 2010, p. 142 y 143)
Costos fijos aumentan – Punto de equilibrio aumenta
Costos fijos disminuyen – Punto de equilibrio disminuye
Costo unitario variable aumenta – Punto de equilibrio aumenta
Costo unitario variable disminuye – Punto de equilibrio disminuye
Precio de venta aumenta – Punto de equilibrio disminuye
Precio de venta disminuye – Punto de equilibrio aumenta
El objeto del análisis de la relación costo – volumen – utilidad, además de
encontrar el punto de equilibrio, es evaluar la consecuencia de los cambios
en las variables, y entonces poder diseñar estrategias que le permitan a la
empresa alcanzar el objetivo: obtener utilidades.
Punto de equilibrio expresado en unidades monetarias ($)
Para obtener el punto de equilibrio expresado en unidades monetarias, en
lugar de multiplicar las unidades en punto de equilibrio por el precio de
venta, también podemos usar la razón del margen de contribución.
Recordemos los datos originales del caso analizado:
Precio de venta por unidad (PV) $10
Costo unitario variable (CUV) $4
Costos Fijos (CF) $36,000
Al inicio de esta unidad se explicó cómo se determina la razón del margen
de contribución:
Margen de contribución unitario ($10 - $4) = $6
Entre: Precio de venta $10
Igual: Razón de margen de contribución 0.60
El punto de equilibrio expresado en unidades monetarias sería igual:
PUNTO DE
EQUILIBRIO COSTOS FIJOS
EN UNIDADES IGUAL
MONETARIAS ($) RAZÓN DEL MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN UNITARIO
El punto de equilibrio en unidades monetarias sería igual:
Punto de equilibrio en $ = $36,000 Costos Fijos
0.60 Razón de Margen de contribución unitario
Punto de equilibrio en $ = $60,000 unidades monetarias
1.3 PLAN DE NEGOCIOS
PRONÓSTICOS
Como lo habíamos expuesto, cada unidad monetaria de
margen de contribución generado por las ventas se destina
primero a cubrir los costos fijos y después a generar utilidades.
Cuando la empresa determina el punto de equilibrio, asume que
sus ingresos serán iguales a sus costos, pero como lo
habíamos mencionado esto no es lo que quieren los dueños de
las empresas. La meta de casi todas las empresas es obtener
utilidades; que sus ingresos superen a sus costos.
Modificando la ecuación del punto de equilibrio, podemos
calcular el volumen de ventas requeridas para una utilidad
deseada.
Para el cálculo del nivel de ventas que nos permitan llegar a
nuestra utilidad meta se utiliza la formula que nos sirvió de base
para calcular el punto de equilibrio:
PVx – CUVx – CF = UAI
En donde recordemos:
PV = Precio de venta
CUV = Costo unitario variable
CF = Costos fijos
UAI = Utilidad antes
de impuestos
X=Volumen de ventas
En donde “X” es el volumen de ventas que se requiere para
obtener la Utilidad antes de Impuestos que requiere la
administración de la empresa.
COSTOS FIJOS + UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
VENTAS DESEADA
EN IGUAL
UNIDADES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO
Recordemos los datos originales del caso analizado:
Precio de venta por unidad (PV) $10
Costo unitario variable (CUV) $4
Costos Fijos (CF) $36,000
La empresa ya cuenta con la información de su punto de
equilibrio. Ahora sabe que para obtener ingresos iguales a sus
costos tiene que alcanzar un volumen de venta de 6,000
unidades. Cualquier unidad que se venda de adicional al punto
de equilibrio, contribuirá a obtener utilidades.
Con estos mismos datos, si la empresa desea una utilidad antes
de impuestos de $12,000.
El volumen de ventas sería igual:
X = $36,000 Costos fijos + $12,000 Utilidad antes de
impuestos deseada ($10 - $4) $6 Margen de
contribución unitario
X = 8,000 unidades
X = Volumen de ventas que se requiere para alcanzar la
utilidad deseada Para verificar lo anterior, sustituimos:
PVx – CUVx – CF = UAI
$10(8,000) - $4(8,000) - $36,000 = UAI
$80,000 - $32,000 - $36,000 = $12,000
Ventas $80,000
menos: Costos Variables $32,000
igual: Margen de Contribución $48,000
menos: Costos Fijos $36,000
igual: Utilidad antes de impuestos $12,000
Con lo anterior, la empresa ya tiene suficiente información para
la toma de decisiones estratégica. Conoce que para alcanzar el
punto de equilibrio su volumen de ventas es de 6,000 unidades.
También conoce que para alcanzar una utilidad antes de
impuestos de $12,000, su volumen de venta tiene que ser de
8,000 unidades. Sin embargo, esta información será real
siempre y cuando los costos y el precio de venta no tengan una
modificación.
A este modelo de Costo – volumen – utilidad, también se le
puede incorporar los impuestos al momento de determinar la
utilidad deseada utilizando la siguiente ecuación:
UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE
UTILIDAD DESEADA IMPUESTOS
ANTES DE IGUAL
IMPUESTOS 1 – TASA DE IMPUESTOS
Con los datos originales del caso analizado:
Precio de venta por unidad (PV) $10
Costo unitario variable (CUV) $4
Costos Fijos (CF) $36,000
Si la empresa desea incorporar a su utilidad deseada la carga
impositiva se tendría lo siguiente:
Supongamos ahora, que la empresa desea una utilidad
después de impuestos de $3,600 y que la tasa de impuestos es
del 40% tendríamos primero que determinar la utilidad antes de
impuestos como sigue:
Utilidad antes de impuestos = $3,600 Utilidad después de impuestos
1-0.40 Tasa expresada en
número natural Utilidad antes de impuestos = $6,000
Ahora, sustituir los datos que tenemos en la formula que
modificamos para obtener el volumen de ventas que se requiere
para alcanzar la utilidad deseada.
COSTOS FIJOS + UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
VENTAS DESEADA
EN IGUAL
UNIDADES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO
El volumen de ventas sería igual:
X = $36,000 Costos fijos + $6,000 Utilidad antes de impuestos
deseada ($10 - $4) $6 Margen de contribución
unitario
X = 7,000 unidades
X = Volumen de ventas que se requiere para alcanzar la
utilidad deseada después de impuestos
Para verificar lo anterior, sustituimos:
PVx – CUVx – CF = UAI
$10(7,000) - $4(7,000) - $36,000 = UAI
$70,000 - $28,000 - $36,000 = $6,000
Ventas $70,000
menos: Costos Variables $28,000
igual: Margen de Contribución $42,000
menos: Costos Fijos $36,000
igual: Utilidad antes de impuestos $ 6,000
menos: Impuestos 40% $ 2,400
igual: Utilidad después de impuestos $ 3,600
Para que la empresa obtenga una Utilidad después de impuestos de
$3,600 requiere de alcanzar un volumen de ventas de 7,000
unidades. Recordemos que estos supuestos son válidos
siempre y cuando no se modifiquen los costos y el precio de
venta.
Mezcla de ventas
Al determinar el punto de equilibrio se asume que la empresa
sólo produce y vende un artículo, pero en realidad las empresas
venden varios productos o líneas de productos a diferentes
precios y costos unitarios variables, y por lo tanto obtienen
diferentes márgenes de contribución. Es posible determinar el
punto de equilibrio considerando la mezcla de ventas.
La mezcla de ventas es la distribución relativa de ventas entre
los productos vendidos por una empresa y puede medirse en
unidades vendidas o en proporción de ingresos. (Horngren,
2006, p. 55)
Supongamos la siguiente información de una empresa que
produce y vende dos productos “Y” y “Z”
Producto Y Producto Z
Precio de venta $100 $120
Costo unitario variable $80 $75
Margen de contribución
$20 $45
unitario
Plan de ventas 8,000 unidades 2,000 unidades
Mezcla de ventas 80% 20%
Costos fijos totales
$150,000
Mezcla de ventas
En total la empresa planea vender 10,000 unidades, 8,000
unidades de “Y” y 2,000 unidades de “Z”. En porcentaje el 80%
de las ventas son del producto “Y” y el 20% de las ventas son
del producto “Z”, esta es la mezcla de ventas.
Para calcular el punto de equilibrio cuando se vende más de un
producto o líneas de producto es necesario determinar un
margen de contribución promedio ponderado, para lo cual es
importante conocer la mezcla de ventas.
En nuestro ejemplo el margen de contribución
unitario promedio ponderado sería el siguiente:
Producto Y Producto Z
Margen de contribución unitario $20 $45
Por : Porcentaje de la mezcla de
80% 20%
ventas
igual: Margen de contribución
$16 $9
promedio ponderado
El margen de contribución total promedio ponderado es de $25 ($16 +
$9).
Posteriormente se sustituyen los valores en la fórmula del
punto de equilibrio que ya conocemos.
PUNTO DE COSTOS FIJOS
EQUILIBRIO IGUAL
EN UNIDADES
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO
(Promedio ponderado para más de un
producto – mezcla de ventas)
El punto de equilibrio sería igual:
X= $150,000
Costos fijos
$25 Margen de contribución unitario promedio ponderado
X = 6,000 unidades
X = Punto de equilibrio
Considerando la mezcla de ventas de las 6,000 unidades
determinadas como punto de equilibrio el 80% serán las ventas
del Producto “Y” y el 20% serán las ventas del Producto “Z”.
Producto “Y” 6,000 unidades x 80% = 4,800 unidades
Producto “Z” 6,000 unidades x 20% = 1,200 unidades
Ventas:
Producto “Y” 4,800 unidades X $100 $480,000
Producto “Z” 1,200 unidades X $120 144,000
Total Ventas $624,000
Costos variables:
Producto “Y” 4,800 unidades X $80 384,000
Producto “Z” 1,200 unidades X $75 90,000
Menos: Total Costos variables 474,000
Igual: Margen de contribución 150,000
Menos: Costos fijos 150,000
Igual: Utilidad antes de impuestos $0
Ahora bien, también podemos planear utilidades cuando
vendemos y producimos más de un producto. En este mismo
caso analizado, supongamos que ahora la administración
desea conocer el volumen de ventas necesario para alcanzar
una Utilidad antes de impuestos de
$50,000. Recordemos la fórmula:
COSTOS FIJOS + UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
VENTAS DESEADA
EN IGUAL
UNIDADES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO
(Promedio ponderado para más de un producto –
mezcla de ventas)
El volumen de ventas sería igual:
X = $150,000Costos fijos + $50,000 Utilidad antes de impuestos deseada
$25 Margen de contribución unitario promedio ponderado
X = 8,000 unidades
X = Volumen de ventas que se requiere para alcanzar la utilidad deseada
Considerando la mezcla de ventas de las 8,000 unidades
determinadas para alcanzar la utilidad deseada de $50,000, el
80% serán las ventas del Producto “Y” y el 20% serán las ventas
del Producto “Z”.
Producto “Y” 8,000 unidades x 80% = 6,400 unidades
Producto “Z” 8,000 unidades x 20% = 1,600 unidades
Ventas:
Producto “Y” 6,400 unidades X $100 $640,000
Producto “Z” 1,600 unidades X $120 192,000
Total Ventas $832,000
Costos variables:
Producto “Y” 6,400 unidades X $80 512,000
Producto “Z” 1,600 unidades X $75 120,000
Menos: Total Costos variables 632,000
Igual: Margen de contribución 200,000
Menos: Costos fijos 150,000
Igual: Utilidad antes de impuestos $50,000
Cuando se vende más de un producto o línea de productos al
momento de planear utilidades, también podemos incorporar
los impuestos.
En el caso analizado, si la empresa desea una Utilidad después
de impuestos de $42,000 considerando una tasa de impuestos
del 30%. Lo primero que tenemos que calcular es la Utilidad
antes de impuestos. Recordemos la fórmula:
UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE
UTILIDAD DESEADA IMPUESTOS
ANTES DE IGUAL
IMPUESTOS 1 – TASA DE IMPUESTOS
Utilidad antes de impuestos = $42,000 Utilidad después de impuestos
1-0.30 Tasa expresada en
número natural Utilidad antes de impuestos = $60,000
Ahora, sustituir los datos que tenemos en la formula que
modificamos para obtener el volumen de ventas que se requiere
para alcanzar la utilidad deseada.
COSTOS FIJOS + UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
VENTAS DESEADA
EN IGUAL
UNIDADES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO
(Promedio ponderado para más de un producto –
mezcla de ventas)
El volumen de ventas sería igual:
X = $150,000Costos fijos + $60,000 Utilidad antes de impuestos deseada
$25 Margen de contribución unitario promedio ponderado
X = 8,400 unidades
X = Volumen de ventas que se requiere para alcanzar la
utilidad deseada después de impuestos
Considerando la mezcla de ventas de las 8,400 unidades
determinadas para alcanzar la utilidad después de impuestos
deseada de $42,000, el 80% serán las ventas del Producto “Y”
y el 20% serán las ventas del Producto “Z”.
Producto “Y” 8,400 unidades x 80% = 6,720 unidades
Producto “Z” 8,400 unidades x 20% = 1,680 unidades
Ventas:
Producto “Y” 6,720 unidades X $100 $672,000
Producto “Z” 1,680 unidades X $120 201,600
Total Ventas $873,600
Costos variables:
Producto “Y” 6,720 unidades X $80 537,600
Producto “Z” 1,680 unidades X $75 126,000
Menos: Total Costos variables 663,600
Igual: Margen de contribución 210,000
Menos: Costos fijos 150,000
Igual: Utilidad antes de impuestos 60,000
Menos: Impuestos 30% 18,000
Igual: Utilidad después de impuestos $42,000
Es muy importante considerar, que si algún elemento varía:
precio de venta de los productos, costo unitario variable de los
productos, costos fijos o mezcla de ventas; consecuentemente
el volumen de ventas para alcanzar el punto de equilibrio o la
utilidad deseada cambiará.
