UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
DECIMO CICLO
SEMINARIO DE CASOS PRACTICOS DE
CONTABILIDAD
SECCION 7 NIIF PARA PYMES
“ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”
LIC. CARLOS MAURICIO GARCIA
26 DE JULIO 2018
GRUPO # 1
CARNE ESTUDIANTE
201110654 Sandra Patricia Saz Cap Coordinadora
201317591 Juan Antonio Revolorio López
201405147 Claudia Sucely Villatoro Estrada Tesorera
201409120 Tdayana Stefani Medrano Villatoro
201408788 Luis Carlos Maza morales
201409096 Luis Julio Menéndez Muñoz
INDICE
INTRODUCCIÓN: ............................................................................................................ 4
Estado de Flujos de Efectivo........................................................................................... 5
Alcance de esta sección ..................................................................................................................... 5
Equivalentes al Efectivo ...................................................................................................................... 5
Información a presentar en el estado de flujos de efectivo....................................................... 5
Actividades de operación ................................................................................................................... 6
Actividades de inversión .................................................................................................................... 7
Actividades de financiación ............................................................................................................... 8
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación ................ 9
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación ...... 10
De efectivo en moneda extranjera .................................................................................................. 11
Intereses y dividendos ...................................................................................................................... 12
Impuesto a las ganancias ................................................................................................................. 12
Transacciones no monetarias ......................................................................................................... 13
Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo ............................................. 13
REFERENCIAS ............................................................................................................... 29
BIBLIOGRAFICAS .......................................................................................................... 29
INTRODUCCIÓN:
La presente sección 7 nos informa de la diferente información que debe incluir un
estado de flujos de efectivo, es primordial el estudio de que se relaciona con efectivo
y su equivalente de una entidad así como también el periodo que se está realizando,
esta sección también se divide en diferentes actividades de operación, inversión y
actividades de financiación con el único fin de obtener información con claridad,
fiabilidad para las personas interesadas en modificar, invertir en la entidad.
Sección 7
Estado de Flujos de Efectivo
Alcance de esta sección
7.1 Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de
efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información
sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante
el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según
procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades
de financiación.
Equivalentes al Efectivo
7.2 Equivalentes al efectivo son inversiones con alta liquidez a corto plazo que
son fácilmente convertibles en importes conocidos de efectivo y que están sujetas
a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Se mantienen para cumplir los
compromisos de efectivo a corto plazo en lugar de para inversión u otros propósitos.
Por consiguiente, una inversión será un equivalente al efectivo cuando tenga un
vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de
adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de
financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición
de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad,
los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Información a presentar en el estado de flujos de efectivo
7.3 Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos
de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por
actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Actividades de operación
7.4 Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por consiguiente, los
flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las
transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del
resultado. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los
siguientes:
a. cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de
servicios;
b. cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros
ingresos de
actividades ordinarias;
c. pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d. pagos a y por cuenta de los empleados;
e. pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que
puedan ser específicamente identificados dentro de las actividades de
inversión y financiación; y
f. cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros
contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar
que sean similares a los inventarios adquiridos específicamente para
revender.
Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta
y equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida
que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con
estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de actividades de inversión.
Actividades de inversión
7.5 Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo
plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos
de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
a. pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo
trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo),
activos intangibles y otros activos a largo plazo;
b. cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo;
c. pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes
al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar);
d. cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos
por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo
mantenidos para intermediación o negociar);
e. anticipos de efectivo y préstamos a terceros;
f. cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros;
g. pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediación o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como
actividades de financiación; y
h. cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como
actividades de financiación.
Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificará los
flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la
partida que está siendo cubierta.
Actividades de financiación
7.6 Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el
tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de
una entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los
siguientes:
a. cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital;
b. pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
c. cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,
bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo;
d. reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y
e. pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente
relacionada con un arrendamiento financiero.
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación
7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de
operaciones utilizando:
a. el método indirecto, según el cual la ganancia o pérdida se ajusta
por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido o acumulaciones (o devengo) de cobros o
pagos en efectivo pasados o futuros y de las partidas de ingreso o
gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación; o
b. el método directo, según el cual se revelan las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos.
Método indirecto
7.8 En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina
corrigiendo la ganancia o la pérdida por los efectos de:
a. los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las
partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de
operación;
b. las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,
provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o
devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo,
pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en
ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no
controladoras; y
c. cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen
con inversión o financiación.
Método directo
7.9 En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación
se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y
pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener:
a. de los registros contables de la entidad; o
b. ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado
del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:
i. los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las
partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de
operación;
ii. otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
iii. otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de
efectivo de inversión o financiación.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y
financiación
7.10 Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y
pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de
efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposición de
subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán presentarse por separado, y
clasificarse como actividades de inversión.
De efectivo en moneda extranjera
7.11 Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en
una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe
en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que
se produjo el flujo de efectivo. El párrafo 30.19 explica cuándo puede usarse una
tasa de cambio que se aproxima a la tasa actual.
7.12 La entidad convertirá los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera
utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
7.13 Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas
de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para
conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo,
debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variación en las
tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o
debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volverá a medir el efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales
como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en
moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La entidad
presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de los flujos
de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y financiación.
Intereses y dividendos
7.14 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de
intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de
efectivo de forma coherente, periodo a periodo, como de actividades de operación,
de inversión o de financiación.
7.15 Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y
dividendos recibidos como actividades de operación porque se incluyen en
resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y
los intereses y dividendos recibidos como actividades de financiación y de inversión
respectivamente, porque son costos de obtención de recursos financieros o
rendimientos de inversión.
7.16 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo
de financiación, porque son costos de obtención de recursos financieros.
Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como
componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación
porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.
Impuesto a las ganancias
7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del
impuesto a las ganancias, y los clasificará como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente identificados
con actividades de inversión y de financiación. Cuando los flujos de efectivo por
impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará el
importe total de impuestos pagados.
Transacciones no monetarias
7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de
inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al
efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los
estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante
acerca de esas actividades de inversión y financiación.
7.19 Muchas actividades de inversión y financiación no tienen un impacto directo
en los flujos de efectivo corrientes aún cuando afectan a la estructura de los activos
y de capital de una entidad. La exclusión de transacciones no monetarias del estado
de flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo,
puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo corriente.
Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:
a. la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los
pasivos por su financiación, o mediante operaciones de arrendamiento
financiero;
b. la adquisición de una entidad mediante una ampliación de capital;
y
c. la conversión de deuda en patrimonio
Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo
7.20 Una entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al
efectivo, así como una conciliación de los importes presentados en el estado de
flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de
situación financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta
conciliación si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el
estado de flujos de efectivo es idéntico al importe que se describe de forma similar
en el estado de situación financiera.
Otra información a revelar
7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de
los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la
entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles
para el uso por ésta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda
extranjera o por restricciones legales
ANALISIS.
7.1 Nos indica de que tratara esta sección la cual es el estado de flujo de efectivo y
como debemos presentarlo. La importancia del estado de flujo de efectivo radica en
los movimientos realizados por medio de efectivo y equivalentes de efectivo en un
periodo dado.
7.2 Los equivalentes de efectivo nos indican que son inversiones con alta liquidez
en un periodo de corto plazo con un alto grado de conversión en efectivo, dentro de
estos equivalentes podemos incluir lo que son inversiones pero que tengan un
tiempo no mayor a tres meses lo cual equivale a una pronta conversión monetaria,
lo que nos lleva a entender que consideraremos una cuenta un equivalente de
efectivo aquellas que podamos convertir en dinero en un plazo mínimo.
7.3 Dentro de lo que determina esta sección nos indica que la empresa debe de
clasificar las inversiones para aclarar cuáles son los movimientos a realizar dentro
del flujo de efectivo.
7.4 Es una sección específica para actividades que constituyen la principal fuente
de ingresos para una empresa lo cual sucede por medio de transacciones y otras
condiciones lo que tiene una repercusión en el resultado ya que son generadas por
actividades ordinarias de la empresa.
las actividades de inversión detalladas en el numeral 7.5 se refiere a adquisiciones
y disposiciones de activos a largo e inversiones no incluidas en equivalentes al
efectivo tales como propiedad, planta y equipo, activos intangibles, pagos por la
adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades
y participaciones en negocios conjuntos entre otros. Por otro lado, el numeral 5.6
nos deja en claro que las actividades de financiación son actividades que dan a
lugar a cambios en el tamaño y composición de capitales aportados y de prestamos
tomados de una entidad, tales como: los cobros procedentes de la emisión de
acciones u otros instrumentos de capital, reembolsos en efectivo de fondos tomados
en préstamo, pagos a propietarios para adquirir o rescatar las acciones de la
entidad, etc.
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación:
7.7 según lo que nos indica la norma es de presentar los flujos de efectivo utilizando
2 tipos de operaciones en ellas menciona el método indirecto y método directo, en
el método indirecto podemos especificar la ganancia o pérdida y se debe de ajustar
por sus efectos de las transacciones no monetarias, también las diferentes partidas
de ingreso o gasto.
Método indirecto
7.8 En el método indirecto en la norma nos da incisos para poder establecerlos
correctamente, en las cuales mencionan los cambios que se dieron sobre el periodo,
las partidas sin reflejo en efectivo podemos mencionar depreciaciones, provisiones,
impuestos y diferente partidas cuyos efectos monetarios se relacionan con la
inversión o financiación.
Método Directo
7.9 En este inciso la información debe de presentarse revelando información sobre
cobros y pagos en términos brutos, esta información la podemos verificar en los
registros contables, ajustando ventas entre otros.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y
financiación
En otras palabras se puede decir que el flujo de efectivo es la acumulación de
activos líquidos en un tiempo determinado. Por tanto, sirve como un indicador de la
liquidez de la empresa, es decir de su capacidad de generar efectivo y esto
encaminado a las actividades de inversión, así como las actividades de
financiamiento.
Cuando una empresa presenta por separado los cobros y pagos relacionados con
las actividades de inversión y financiamiento siendo estas principales categorías a
presentar. Además de que los flujos efectivos agregados procedentes de aquellas
actividades de inversión, ventas y disposiciones que tenga de alguna subsidiaria,
se deberá presentar de manera separada y clasificarlas como actividades de
inversión.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Toda actividad realizada con transacciones en una moneda extranjera, registrada
por una entidad, deberá aplicar la tasa de cambio a la moneda que utilice,
verificando siempre la fecha en que se produjo el flujo de efectivo
Si existiese una ganancia o una perdida que sean procedentes de cambios de tasa
de la moneda extranjera, no se clasificaran como flujos de efectivo y para conciliar
el efectivo y los equivalentes al mismo al principio y al final del periodo en que se
trabaje, se debe presentar en el estado de flujos de efectivo, la variación existente
en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes mantenidos o debidos
en la moneda extranjera, al realizar esta acción la entidad volverá a medir su
efectivo y los equivalentes al efectivo que se han mantenidos en el periodo sobre el
que se informa, al final del periodo.
También deberá existir una sección separada de los flujos de efectivo procedentes
de intereses y dividendos tanto recibidos como pagados.
Podrán clasificarse como actividades de operación porque se incluyen en
resultados. De forma alternativa podrán clasificarse como actividades de
financiación y de inversión respectivamente por ser como costos de obtención de
recursos financieros o rendimientos de inversión.
Dividendos pagados = FINANCIACION (costos de obtención de recursos
financieros) o bien OPERACIÓN (porque se pagan con flujos de efectivo de
operaciones).
Los flujos de estos deberán clasificarse como procedentes de actividades de
operación, a menos que puedan ser específicamente identificados en los otros
rubros. Cuando se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará
el importe del total de impuestos pagados.
TRANSACCIONES NO MONETARIAS
Son aquellas transacciones de inversión y financiación que no son reflejadas en el
Estado de Flujo de Efectivo puesto que no son consideradas dentro del efectivo o
el equivalente al efectivo pero si afectan el activo de una entidad.
Dentro de las transacciones de tipo no monetaria se pueden mencionar:
COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Para ello una entidad debe presentar los componentes del efectivo y equivalentes
al igual que la conciliación de dichos importes revelados en el Estado de Situación
Financiera que se establece en la Sección 4 de las NIIF
OTRA INFORMACIÓN A REVELAR
Comentario de la gerencia y el importe de los saldos de efectivo y
equivalentes disponibles para la entidad
Comentario de la gerencia y el importe de los saldos de efectivo y
equivalentes no disponibles para la entidad, sea por alguna restricción legal
o control de cambio de moneda extranjera
Caso Practico
El señor Abel Morales, propietario de Almacén El Económico, solicita sus servicios
para que le elabore su Estado de Flujo de Efectivo de su primer cierre contable,
proporcionándole para el efecto el Estado de situación financiera de apertura al 1
de Enero del 2017 y el Estado de situación financiera al 31 de Diciembre del
mismo año, así como el estado de resultados del ejercicio comprendido del 1 de
Enero al 31 de Diciembre del 2017.
Información Complementaria para realizar las partidas originales y de
reclasificación.
1. Se formó la reserva para cuentas incobrables en un 3% del saldo de cuentas
por cobrar comerciales, tal como lo establece el impuesto sobre la renta.
2. El inmueble se deprecio en un 5% del valor del edificio, estimándole a este
último un valor de desecho de Q 10,000.00, asignándole un 60% a la sala de
ventas y un 40% a las oficinas.
3. El mobiliario y Equipo se deprecio tomando como base 5 años.
4. Durante el año se hicieron pagos a cuenta de la hipoteca por valor de
Q60,000.00
5. El 31 de marzo se compraron dos vehículos en efectivo por valor de
Q325,000.00, estos se deprecian por el método de línea recta que establece el
impuesto sobre la renta.
6. La ganancia Neta fue de Q334,653.00 el impuesto sobre la renta de Q
83,663.25 y la ganancia después de impuesto fue de Q 250,989.75
Almacén El Económico
Estado de Situación Financiera
Al 1 de Enero de 2017
(Cifras en Quetzales)
Activo
No Corriente
Inmuebles 780,000.00
Mobiliario y Equipo 15,310.00 795,310.00
Corriente
Mercaderías 60,210.00
Caja 2,015.00
Caja Chica 600.00
Bancos 153,810.00 216,635.00
Suma de activo 1,011,945.00
Patrimonio Neto y Pasivo
Patrimonio Neto
Capital 625,000.00
Pasivo
No Corriente
Hipotecas 350,000.00
Corriente
Cuentas por pagar comerciales 36,945.00 386,945.00
Suma de pasivo y patrimonio 1,011,945.00
Almacén El Económico
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2017
(Cifras en Quetzales)
Activo
No Corriente
Inmuebles 780,000.00
(-) Depreciación Acumulada - 26,800.00 753,200.00
Mobiliario y Equipo 15,310.00
(-) Depreciación Acumulada - 3,062.00 12,248.00
Vehículos 325,000.00
(-) Depreciación Acumulada - 48,750.00 276,250.00 1,041,698.00
Corriente
Mercaderías 52,300.00
Cuentas por cobrar comerciales 40,500.00
(-) Reserva para cuentas incobrables - 1,215.00 39,285.00
Caja 3,820.00
Caja Chica 600.00
Bancos 142,360.00 238,365.00
Suma de activo 1,280,063.00
Patrimonio Neto y Pasivo
Patrimonio Neto
Capital 625,000.00
Utilidades Retenidas 250,989.75 875,989.75
Pasivo
No Corriente
Hipotecas 290,000.00
Corriente
Cuentas por pagar comerciales 30,410.00
Impuesto sobre la renta por pagar 83,663.25 404,073.25
Suma de pasivo y patrimonio 1,280,063.00
Almacén El Económico
Estado de Resultados
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2017
(Cifras en Quetzales)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas 695,205.00
(-) Costo de Ventas - 98,710.00
Inventario inicial de mercaderías 60,210.00
(+) Compras netas 90,800.00
(=) Mercadería disponible 151,010.00
(-) Inventario Final de mercadería - 52,300.00
Margen bruto 596,495.00
Gastos de Operación
Gastos de Distribución
Sueldos sala de ventas 82,800.00
Depreciación Inmuebles sala de ventas 16,080.00
Depreciación Vehículos 48,750.00 147,630.00
Gastos de Administración
Sueldos Administración 86,400.00
Depreciación Inmuebles de oficina 10,720.00
Depreciación Mobiliario y Equipo 3,062.00
Cuentas incobrables 1,215.00 101,397.00 - 249,027.00
Gastos Financieros
Intereses Gasto - 12,815.00
Ganancia antes de ISR 334,653.00
Gasto por Impuesto a las Ganancias - 83,663.25
Ganancia Neta 250,989.75
Partidas de Reclasificación
1. Se formó la reserva para cuentas incobrables en un 3% del saldo de cuentas por cobrar comerciales,
tal como lo establece el impuesto sobre la renta.
Reclasificaciones
DEBE HABER DEBE HABER
Cuentas Incobrables 1,215.00 1,215.00
Reserva para cuentas Incobrables 1,215.00 1,215.00
1,215.00 1,215.00 1,215.00 1,215.00
Saldo Porcentaje 3% Reserva
40,500.00 3% 1,215.00
2. El inmueble se deprecio en un 5% del valor del edificio, estimándole a este último un valor de desecho
de Q 10, 000, asignándole un 60% a la sala de ventas y un 40% a las oficinas.
Valor de Valor a Sala de
Inmuebles Edificios 70% 5% Oficinas 40%
desecho Depreciar ventas 60%
780,000.00 546,000.00 10,000.00 536,000.00 26,800.00 16,080.00 10,720.00
Reclasificaciones
DEBE HABER DEBE HABER
Depreciación Inmuebles 26,800.00 26,800.00
Depreciación Acumulada 26,800.00 26,800.00
26,800.00 26,800.00 26,800.00 26,800.00
3. El mobiliario y Equipo se deprecio tomando como base 5 años.
Mobiliario y
Tipo impositivo Depreciación
Equipo
15,310.00 20% 3,062.00
Reclasificaciones
DEBE HABER DEBE HABER
Depreciación Mobiliario y equipo 3,062.00 3,062.00
Depreciación Acumulada 3,062.00 3,062.00
3,062.00 3,062.00 3,062.00 3,062.00
4. Durante el año se hicieron pagos a cuenta de la hipoteca por valor de Q 60, 000
Hipotecas 60,000.00
Caja y bancos 60,000.00
60,000.00 60,000.00
5. El 31 de marzo se compraron dos vehículos en efectivo por valor de Q 325 000, estos se deprecian
por el método de línea recta que establece el impuesto sobre la renta.
Vehículos 325,000.00
Caja y bancos 325,000.00
325,000.00 325,000.00
Reclasificaciones
DEBE HABER
Depreciación Vehículos 48,750.00 48,750.00
Depreciación acumulada 48,750.00 48,750.00
48,750.00 48,750.00 48,750.00 48,750.00
6. La ganancia Neta fue de Q 334, 653 el impuesto sobre la renta de Q 83663.25 y la ganancia
después de impuesto fue de Q 250989.75
Reclasificaciones
DEBE HABER DEBE HABER
Ganancia Neta (antes de ISR) 334,653.00 334,653.00
ISR por pagar 83,663.25 83,663.25
Utilidades Retenidas 250,989.75 250,989.75
334,653.00 334,653.00 334,653.00 334,653.00
Almacén El Económico
Hoja de Trabajo para la Elaboración del Estado de Flujos de Efectivo
al 31 de Diciembre del 2017
Cifras en Quetzales
Reclasificaciones Actividades de Operación
Saldos
Saldos al efectos de Actividades de Actividades de Flujo Neto de
Saldos al 31/12/16 Ajustados aumentos/disminu
Cuentas Debe Haber 01/01/16 variación Clientes Proveedores Otros Inversión Financiamiento Efectivo
31/12/16 ciones
1
2 Inmuebles 780,000.00 780,000.00 780,000.00 -
3 Depreciación Acumulada - 26,800.00 26,800.00 - -
4 Mobiliario y Equipo 15,310.00 15,310.00 15,310.00 -
5 Depreciación Acumulada - 3,062.00 3,062.00 - -
6 Vehículos 325,000.00 325,000.00 325,000.00 - 325,000.00 - 325,000.00
7 Depreciación Acumulada - 48,750.00 48,750.00 -
8 Mercaderías 52,300.00 52,300.00 60,210.00 - 7,910.00 7,910.00 7,910.00
9 Cuentas por cobrar comerciales 40,500.00 40,500.00 40,500.00 - 40,500.00 - 40,500.00
10 Reserva para cuentas incobrables - 1,215.00 1,215.00 - -
11 Caja 3,820.00 3,820.00 2,015.00 1,805.00 1,805.00 1,805.00
12 Caja Chica 600.00 600.00 600.00 -
13 Bancos 142,360.00 142,360.00 153,810.00 - 11,450.00 - 11,450.00 - 11,450.00
14 Capital - 625,000.00 - 625,000.00 - 625,000.00 - - -
15 Utilidades Retenidas - 250,989.75 250,989.75 - -
16 Hipotecas - 290,000.00 - 290,000.00 - 350,000.00 60,000.00 - 60,000.00 - 60,000.00
17 Cuentas pos pagar comerciales - 30,410.00 - 30,410.00 - 36,945.00 6,535.00 - 6,535.00 - 6,535.00
18 Impuesto sobre la renta por pagar - 83,663.25 83,663.25 - -
19 Ventas Netas - 695,205.00 - 695,205.00 - 695,205.00 695,205.00 695,205.00
20 Costo de Ventas 98,710.00 98,710.00 98,710.00 - 98,710.00 - 98,710.00
21 Gastos de Distribución - -
22 Sueldos sala de ventas 82,800.00 82,800.00 82,800.00 - 82,800.00 - 82,800.00
23 Depreciación Inmuebles sala de venta 16,080.00 16,080.00 - -
24 Depreciación Vehículos de reparto 48,750.00 48,750.00
25 Gastos de Administración - -
26 Sueldos Administración 86,400.00 86,400.00 86,400.00 - 86,400.00 - 86,400.00
27 Depreciación Inmuebles de oficina 10,720.00 10,720.00 - -
28 Depreciación Mobiliario y Equipo 3,062.00 3,062.00 - -
29 Cuentas incobrables 1,215.00 1,215.00 - -
30 Intereses Gasto 12,815.00 12,815.00 12,815.00 - 12,815.00 - 12,815.00
Ganancia antes de ISR 334,653.00 334,653.00 - -
-
- 414,480.00 414,480.00 - - - 305,710.00
Efectivo neto proveniente de actividades de operación 662,615.00 - 6,535.00 - 280,725.00 375,355.00
Efectivo neto proveniente de actividades de inversión - 325,000.00 - 325,000.00
Efectivo neto proveniente de actividades de financiamiento - 60,000.00 - 60,000.00
Disminución en el efectivo - 9,645.00
Efectivo al inicio del periodo 156,425.00
Efectivo al final de periodo 146,780.00
MÉTODO DIRECTO
Almacén El Económico
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre del 2017
(Cifras en Quetzales)
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Efectivo Recibido de Clientes 662,615.00
Efectivo pagado a Proveedores - 6,535.00
Efectivo utilizado en otras actividades de operación - 280,725.00 375,355.00
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Efectivo pagado en compra de Vehículos - 325,000.00
-
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Egreso por pago de intereses - 60,000.00
Disminución neta en efectivo - 9,645.00
Efectivo y equivalentes al efectivo al inicio del periodo 156,425.00
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 146,780.00
MÉTODO INDIRECTO
Almacén El Económico
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre del 2017
(Cifras en Quetzales)
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ganancia Neta 334,653.00
Partidas de Conciliación entre la ganancia neta y el efectivo neto provenientes
Depreciación Edificios 26,800.00
Depreciación Mobiliario y Equipo 3,062.00
Depreciación Vehículos 48,750.00
Cuentas Incobrables 1,215.00 79,827.00
Cambios en Activos y Pasivos
Aumento en clientes - 40,500.00
Disminución en Inventarios 7,910.00
Disminución en proveedores - 6,535.00 - 39,125.00
Efectivo neto proveniente de actividades de operación 375,355.00
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Efectivo pagado en compra de Vehículos - 325,000.00
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Egreso por pago de intereses - 60,000.00
Disminución neta en efectivo - 9,645.00
Efectivo y equivalentes al efectivo al inicio del periodo 156,425.00
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 146,780.00
CONLUSIÓN
El estado de flujo de efectivo se compone por movimientos ordinarios de la empresa
reflejado por actividades de operación, en donde se podrán incluir inversiones las
cuales no deben de exceder un tiempo de 3 meses y tener una pronta conversión
en efectivo, Podemos verificar los diferentes métodos y la información que
debemos proporcionar en el flujo de efectivo para una mejor comprensión.
Con actividades de inversión nos referimos a la medida en la que se han realizado
desembolsos de recursos que se prevé que van a producir beneficios futuros, y las
actividades de financiación son referentes al flujo de recursos destinados a cubrir
compromisos con quienes suministran el capital a la empresa.
Cuando esta sección habla sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión
y financiación, dice que debe entregar por separado cada categoría realizada y
clasificarlas como actividades de inversión, ya sea pagos o cobros.
El cambio que se obtiene al realizar el tipo de cambio de moneda extranjera a la
moneda funcional deberá ser registrado en el estado de flujos de efectivo.
Todos los flujos de efectivo derivados de transacciones en moneda extranjera
deberán registrarse en moneda funcional de la entidad, se le aplicará la tasa de
cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
REFERENCIAS
BIBLIOGRAFICAS
NIIF para PYMES 2015
