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Tarea para PIAC03.
Detalles de la tarea de esta unidad.
Enunciado.
ACTIVIDAD Nº 1. Actividad impuesto de sociedades.
Una empresa ha tenido los siguientes ingresos y gastos durante el ejercicio:
Venta de artículos de droguería: 90.000 euros.
Compra de mercaderías: 36.000 euros.
Sueldos y salarios 25.000 euros.
Gastos financieros: 2000 euros.
a. Calcula el beneficio del ejercicio (antes de impuestos).
Resuelvo el ejercicio sin tener en consideración el IVA y pagando las operaciones
al contado por transferencia bancaria. Suponemos que la empresa se dedica a la
venta de artículos de droguería, por lo que la primera operación la clasificamos como
venta de mercaderías. En el libro diario contabilizamos las operaciones del ejercicio:
90.000,00 € (572) Bancos c/c -a- (700) Ventas de mercaderías 90.000,00 €
36.000,00 € (600) Compras de mercaderías -a- (572) Bancos c/c 36.000,00 €
25.000,00 € (640) Sueldos y Salarios -a- (572) Bancos c/c 25.000,00 €
2.000,00 € (662) Intereses de deudas -a- (572) Bancos c/c 2.000,00 €
A 31 de diciembre, calculamos el resultado del ejercicio antes de impuestos,
regularizando las cuentas de gestión contra la cuenta “129. Resultado del ejercicio”:
63.000,00 € (129) Resultado del ejercicio -a- (600) Compras de mercaderías 36.000,00 €
(640) Sueldos y Salarios 25.000,00 €
(662) Intereses de deudas 2.000,00 €
90.000,00 € (700) Ventas de mercaderías -a- (129) Resultado del ejercicio 90.000,00 €
Vemos que los ingresos asciende a 90.000 € y el montante de gastos asciende a
63.000 €. Por lo tanto, el resultado del ejercicio antes de impuestos es de un beneficio
de 27.000 € (90.000 – 63.000), esto es, saldo acreedor de la cuenta “129. Resultado
del ejercicio”.
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b. Impuesto a pagar.
Para calcular el impuesto sobre beneficios aplicamos el porcentaje del impuesto
(considero el 25%) sobre el beneficio obtenido.
IMPUESTO DE SOCIEDADES (IMP. S/BFOS) = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS x %IS
IS = 27.000 x 0,25 = 6.750 €
El impuesto de sociedades o impuesto sobre beneficies es un gasto para la
empresa y se contabiliza en el siguiente asiento:
(4752) HP, acreedora por
6.750,00 € (6300) Impuesto corriente -a- 6.750,00 €
impuesto de sociedades
c. Resultado neto del ejercicio (después de impuestos).
Para calcular el resultado del ejercicio después de impuestos restamos el importe
del impuesto del resultado del ejercicio antes de impuestos.
RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - IS
RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS = 27.000 – 6.750 = 20.250 €
Regularizamos la cuenta “6300. Impuesto corriente” contra la cuenta “129.
Resultado del ejercicio” con el siguiente asiento:
6.750,00 € (129) Resultado del ejercicio -a- (6300) Impuesto corriente 6.750,00 €
De esta forma, el nuevo saldo que resulta en la cuenta “129. Resultado del
ejercicio” es un saldo acreedor (beneficio) de 20.250 €, es decir, el resultado del
ejercicio después de impuestos.
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ACTIVIDAD Nº 2. Actividad sobre liquidación de IVA.
Una empresa de limpieza de cristales que presta sus servicios en edificios de
oficinas y que emite las siguientes facturas durante el segundo trimestre del
año:
Edificio A: 12.600 euros.
Edificio B: 24.000 euros.
Edificio C: 28.000 euros.
Por otra parte ha recibido las siguientes facturas:
Alquiler del Local: 3200 euros.
Compra de material de limpieza: 300 euros.
Realiza la declaración liquidación del IVA en dicho trimestre y señalar qué
consecuencias tiene el resultado obtenido.
Contabilización de las facturas emitidas en el segundo trimestre (abril, mayo y
junio) considerando que quedan pendientes de cobro (IVA 21%):
15.246,00 € (430) Clientes Edificio A -a- (705) Prestación de servicios 12.600,00 €
(477) HP, IVA repercutido 2.646,00 €
29.040,00 € (430) Clientes Edificio B -a- (705) Prestación de servicios 24.000,00 €
(477) HP, IVA repercutido 5.040,00 €
33.880,00 € (430) Clientes Edificio C -a- (705) Prestación de servicios 28.000,00 €
(477) HP, IVA repercutido 5.880,00 €
Contabilización de las facturas recibidas en el segundo trimestre (abril, mayo y
junio) considerando que quedan pendientes de pago (IVA 21%):
3.200,00 € (621) Arrendamientos y cánones -a- (410) Acreedores por 3.872,00 €
672,00 € (472) HP, IVA soportado prestación de servicios
(602) Compras de otros
300,00 € -a- (400) Proveedores 363,00 €
aprovisionamientos
63,00 € (472) HP, IVA soportado
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Liquidación del IVA del 2T en la empresa de limpieza de cristales, para ello
calculamos el saldo de las cuentas “472. HP, IVA soportado” y “477. HP, IVA
repercutido” y las cerramos, resultando el siguiente asiento en el libro diario
que contabilizamos el 30 de junio:
13.566,00 € (477) HP, IVA repercutido -a- (472) HP, IVA soportado 735,00 €
(4750) HP, acreedora por
IVA 12.831,00 €
477. HP, IVA repercutido = 2.646 + 5.040 + 5.880 = 13.566 €
472. HP, IVA soportado = 672 + 63 =735 €
IVA repercutido > IVA soportado Deuda con Hacienda (resultado a ingresar)
Resultado a ingresar a hacienda = 13.566 – 735 = 12.831 €
En este caso, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado, esto
quiere decir que la empresa ha facturado una mayor cuantía por sus ingresos
que los gastos soportados. Para cuadrar el asiento de la liquidación del IVA
debemos anotar la diferencia en el HABER, esto es, se nos genera una deuda
con Hacienda en concepto de IVA que contabilizamos en la cuenta “4750. HP,
acreedora por IVA”. El resultado de la liquidación es a pagar a hacienda por la
diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. El resultado de una
liquidación de IVA a pagar es, en principio, un indicador de la buena marcha de
la empresa.
Cuando se efectué el pago a Hacienda entre el 1 y el 20 de julio
realizaremos el siguiente asiento:
12.831,00 € (4750) HP, acreedora por IVA -a- (572) Bancos c/c 12.831,00 €
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[Escriba texto]
ACTIVIDAD Nº 3
Elabora un cuadro en el que se especifiquen para cada uno de los impuestos
vistos en esta unidad cada uno de los elementos tributarios.
ELEMENTOS
IRPF IS IVA
TRIBUTARIOS
Obtención de rentas: Obtención de un beneficio por
rendimientos de parte de una sociedad. Tributo indirecto que recae
trabajo, rendimientos sobre el consumo y que
de capital grava las siguientes
inmobiliario, operaciones que constituyen
rendimientos de un hecho imponible:
capital mobiliario,
imputación de
rentas, rendimientos Entregas de
de actividades bienes y
económicas y prestaciones de
servicios
Hecho ganancias y pérdidas
efectuadas por
patrimoniales.
empresarios o
Imponible profesionales.
Adquisiciones
intracomunitarias
de bienes.
Importaciones de
bienes.
El impuesto se aplica
en el territorio español. Se
excluyen las islas Canarias,
Ceuta y Melilla.
Personas físicas con Empresas con personalidad
residencia habitual jurídica propia. El sujeto pasivo es el
en España que empresario que efectúa las
obtengan rentas que entregas de bienes o las
superen los mínimos prestaciones de servicio. El
establecidos en la empresario es el obligado a
Ley del impuesto y presentar las declaraciones y el
casos especiales de obligado al pago del impuesto.
no residentes.
Sujeto Pasivo
Ejemplo de
obligados a
presentar
declaración: sujetos
cuyos rendimientos
del trabajo superen
los 22.000 euros
anuales.
Base Es la renta o beneficio La base imponible del impuesto
La base imponible es obtenido. En primer lugar, se está formada por el importe
la cuantificación calcula el resultado contable total de la valoración de las
Imponible dineraria del hecho mediante la diferencia entre operaciones sujetas al
imponible. Las los ingresos obtenidos y los impuesto.
rentas se calificarán gastos incurridos. Para la
y cuantificarán obtención de la base imponible
dependiendo de su previa, se realizan los ajustes
origen. Para calcular extracontables necesarios
los rendimientos (diferencias permanentes o
netos, se restarán de temporarias) al resultado
los ingresos contable. De la base imponible
computables los previa se restan las bases
gastos deducibles y imponibles negativas de
a su vez, se ejercicios anteriores que se
aplicarán las puedan aplicar para la
correspondientes obtención de la base
reducciones. Se imponible.
distingue entre base
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imponible general
(rdtos.trabajo,
rdtos.cap.inmob,
determinados
rdtos.cap.mob.,
rdtos.act.eco.,
imp.rentas, gyp
patrimoniales no
derivadas de la
transmisión de
elementos
patrimoniales) y
base imponible del
ahorro
(determinados
rdtos.cap.mob. y gyp
patrimoniales
derivadas de la
transmisión de
elementos
patrimoniales).
Además hay otras
reducciones que se
aplican sobre la base
imponible general y
del ahorro
(tributación conjunta,
situaciones de
dependencia y
envejecimiento,
aplicaciones de
renta, etc)
obteniendo así la
base liquidable
general y la base
liquidable del ahorro.
Existe un gravamen El tipo de gravamen es el Tipo impositivo general: 21%.
estatal y un porcentaje que multiplicado
gravamen por la BI permite obtener la Tipo impositivo reducido: 10%.
autonómico, y a su cuota íntegra. Se aplica a algunos productos
vez, se establecen alimenticios y a los productos
diferentes tablas El tipo de gravamen general es sanitarios, transporte de
aplicables para la el 25%. viajeros, servicios de hostelería
base liquidable y construcción de nuevas
general y la base Existen tipos de gravamen viviendas.
liquidable del ahorro, especiales:
con diversos tramos Tipo impositivo superreducido:
Entidades reducida 4%. Se aplica a artículos de
de tarifa con tipos
dimensión: 25%. primera necesidad (pan, leche,
marginales
Microempresas: frutas y verduras), libros en
crecientes.
25%. papel, periódico, etc.
Tipo Impositivo Entidades nueva
creación en el primer
periodo impositivo
en el que la BI
resulte impositiva y
en el siguiente: 15%.
Cooperativas
fiscalmente
protegidas: 20%.
Entidades sin fines
lucrativos: 10%.
Sociedades y
Fondos de Inversión
y Fondos de activos
bancarios: 1%.
Cuota y Deuda Aplicados los tipos Aplicando el tipo de gravamen
impositivos a la base imponible obtenemos El empresario vende y factura a
obtenemos la cuota la cuota íntegra. El resultado sus clientes el IVA repercutido
Tributaria que se calcula aplicando el tipo
íntegra estatal y la de la cuota íntegra puede ser
cuota íntegra positivo o cero (cuando la BI impositivo a la valoración de la
autonómica, de las es negativa). venta. A su vez, el empresario
cuales se minoran se deduce las cuantías del
las deducciones impuesto que le hayan
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[Escriba texto]
generales y Minoramos de la cuota íntegra
autonómicas, las deducciones por doble repercutido a él (cuotas
respectivamente, imposición y las bonificaciones soportadas) en todas sus
para obtener la cuota para la obtención de la cuota compras.
líquida estatal y la íntegra ajustada. Y de ésta Cuota a ingresar = cuota
cuota líquida última restaremos, si existen, repercutida - cuota soportada
autonómica. Se las deducciones por
integrarán finalmente inversiones y por creación de Si el resultado de la declaración
en una cuota líquida empleo para obtener la cuota es positivo, se ingresa la cuantía
total de la que líquida positiva. A de la declaración en hacienda.
resultará la cuota continuación, restamos las En el caso de que el resultado
resultante de la retenciones e ingresos a sea negativo, las cuotas
autoliquidación. De cuenta y los pagos fracciones soportadas han sido superiores
ésta se retraerá las para obtener la cuota a las repercutidas y el
retenciones y demás diferencial que puede ser empresario las puede
pagos a cuenta para positiva o negativa. Si la cuota compensar en periodos
obtener la cuota diferencial es positiva el posteriores, con el límite de
diferencial. resultado es a ingresar y si el cuatro años, o también solicitar
Finalmente, para resultado es negativo el la devolución de las mismas.
obtener el resultado resultado es a devolver.
de la declaración El consumidor final es el que
(ingreso o verdaderamente soporta el
devolución) se impuesto sobre el precio final de
minoran de la cuota los productos que consume y
diferencial, si son los empresarios son los
aplicables, la recaudadores del mismo.
deducción por
maternidad,
deducciones por
familias numerosas u
otras situaciones
familiares y las
deducciones por
personas con
discapacidad a
cargo.
