CARTILLA NO.

1 – COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

Los costos basados en actividades o A.B.C., por sus siglas en inglés Activity Based Costing, es un sistema que
surge de la necesidad de optimizar los costos de las empresas para ser más competitivas; las empresas vieron
la necesidad de cuantificar los costos ocultos que podían impactar económicamente las empresas y se detectó
que era importante costear también las actividades que se involucran en los procesos, tanto productivos como
de prestación de servicios.

El surgimiento de los costos A.B.C., es una herramienta de gestión donde se pueden medir los procesos y las
actividades, lo que conlleva un mejor control de los recursos con el fin de optimizarlos, ya que permite crear
vínculos entre las actividades y los objetos del costo; de esta forma, se puede llegar a una gestión integral de
las empresas.

CONCEPTOS BASICOS

Los costos A.B.C., parten de la premisa que la actividad es la generadora de costos y que los productos
consumen actividades, por esta razón, es necesario tener claramente identificados los procesos,
localizarlos, entenderlos como una división funcional, definir los subprocesos o centros de costos y
determinar cada una de las actividades; para esto se requiere realizar un análisis minucioso de todos
los factores que intervienen, una vez realizado este análisis se deben reestructurar los procesos,
evaluar las actividades y eliminar o consolidar aquellas que no dan valor al producto o al servicio.

Para poder realizar un adecuado análisis se requiere tener claridad y diferenciar una actividad de una
tarea y un proceso; una actividad es un conjunto de tareas que generan costo y son necesarias para la
producción o para la prestación del servicio, mientras que las tareas son medios para lograr las
actividades y los procesos son una serie de etapas sucesivas donde se pueden identificar plenamente
las actividades que lo conforman.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

El objetivo principal de la implementación de los Costos Basados en Actividades es disminuir los costos
al eliminar las actividades con poco valor o que no generan valor al producto o al servicio.
Rediseñar las actividades y los procesos con el fin de unificar actividades que se realizan en varios
procesos.
Ser más competitivos al disminuir los costos involucrados en la producción o en la prestación del
servicio y de esta forma se puede ofrecer mejores precios y obtener mayor rentabilidad.
Disminuir cargas laborales disminuyendo las actividades que son repetitivas y no dan valor.

DIFERENCIA, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ABC FRENTE A LOS COSTOS TRADICIONALES

La finalidad principal de la gestión de costos es obtener información eficaz para la toma de decisiones y
de esta forma cumplir con los principales objetivos de las empresas (rentabilidad y crecimiento); los
cambios tecnológicos y la competencia exigen modificar los sistemas tradicionales de administración y
específicamente de administración de costos con la finalidad de disminuirlos.
Las principales diferencias entre costos tradicionales y costos A.B.C., son:

TRADICIONALES

1. Utiliza medidadas relacionadas con el volumen de produccion como la mano de obra o la

materia prima, como unico elemento para asignar los costos del producto

2. Se basa en las unidades producidas, hora/hombre, hora/maquina, sin tener en cuenta la

relacion causa efecto para calcular las tasas designacion de los costos indirectos

3. Solo utilizan los costos del producto

4. La asignacion de los costos indirectos se lleva a cabo en dos etapas: primero son asignados a
una unidad organizacional ya sea la planta o algun departamento y segundo a los productos

ABC

1. Utiliza la jerarquia de las actividades como base para realizar la asignacion y ademas utiliza
generadores de costos que estan o no relacionados con el volumen

2. Utiliza difernetes bases en funcion de las actividades relacionadas con dichos costos
indirectos

3. Se concentra en las actividades de los hechos generadores de ingreso

4. Primero se lleva a cabo la asignacion a las actividades y despues a los productos

5. Usa tanto el criterio de asignacion con base en unidades como el de los generadores de
costos a traves de la causa y efecto para llevar a cabo su asignacion

Las principales ventajas y desventajas de los costos ABC son:

VENTAJAS

1. No afecta la estructura organizacional, no obstante permite tener una vision global de la

empresa

2. Facilita el costo por linea de produccion no relacionados con el volumen y ayuda a la

reduccion de costos

3. Analiza los objetos del costo ademas de los productos e identifica los costos variables a largo
plazo y ayuda a identificar su comportamiento

4. Facilita el calculo de los indicadores financieros y no financieros que permiten evaluar el

rendimiento operacional

DESVENTAJAS
 1. Consume recursos en las etapas de estudio e implementacion

2. En oportunidades se analizan los detalles mas minimos que no dan valor en la

implementacion

3. Dificultad en determinar los inductores de las actividades a partir del ciclo causa-efecto

4. Demora en el proceso de implementacion por resistencia al cambio y en oportunidades no

hay participacion activa de todos los miembros de la organización

CLASIFICACION DE LOS PROCESOS Y DE LAS ACTIVIDADES

Cuando se pretende gestionar los procesos es necesario situarse en una posición concreta frente a la
organización; las organizaciones pueden tener el mismo objeto social, producir lo mismo o prestar el mismo
servicio, pero la gestión de procesos es propia de cada una.
Para definir los procesos se debe evaluar el tamaño de la organización, la cantidad de actividades que pueda
realizar, los años de experiencia en el mercado, las etapas que ha atravesado, involucrar a los empleados para
que ellos sean quienes ayuden en el levantamiento de la información con el fin de que ellos no sean una
barrera; se debe dar a conocer que estos cambios les generarán beneficios en la forma de desarrollar sus
funciones; se les debe escuchar porque son ellos quienes en primera instancia saben qué labores hacen
repetidas veces y no dan valor a los procesos. Las organizaciones desarrollan actividades y estas se agrupan
en subprocesos y procesos que se deben interrelacionar; si esta interacción se rompe se puede llegar a la
ineficiencia y a los reprocesos que a su vez generan costos innecesarios.
En oportunidades en las organizaciones se hace mucho, pero al evaluar realmente estas actividades sólo
algunas dan valor y es necesario que cada una se evalúe para poder determinar realmente qué da valor en sí,
cuáles dan valor por ser un control y cuáles se realizan sin tener clara la razón de ser.
Ejemplo: Actividades de un laboratorio clínico (pinchar, identificar muestras, calibrar equipos, cambiar
reactivos, inspeccionar, informar a pacientes y médicos, hacer mantenimientos, tomar datos de gestión,
gestionar la formación del personal, inspeccionar las zonas de almacenamiento).
Las actividades que se deben dejar son aquellas que están directamente relacionadas con la razón de ser del
negocio, las que están vinculadas con el hecho generador de recursos y las de apoyo; una vez identificadas las
actividades que realizan en cada una de las áreas, departamentos, funciones, debemos proyectar cómo
queremos ver a la organización y cómo se quieren gestionar las mismas y tratar de definir los procesos; para
esto es conveniente establecer criterios de clasificación como:
No incluir un elevado número de actividades en un sólo proceso, debido a que la información posterior será
de difícil procesamiento.
No incluir pocas actividades en un sólo proceso porque esto generará un número excesivo de procesos.
No incluir muchos departamentos en cada proceso, porque se puede generar conflicto entre líderes del mismo
nivel jerárquico.
Responsabilizar a todo el personal en el proceso sin importar el nivel jerárquico.
Posteriormente, se deben agrupar actividades y se les asignará un nombre que las agrupe e identifique.
Ejemplo: petición de historias clínicas, preparación, entrega, devolución, inspección y archivo = proceso de
gestión de historias clínicas.
Las actividades de planeación se agrupan en “procesos estratégicos”, allí se pueden agrupar en revisión de
sistemas de gestión, establecimiento de políticas y objetivos y todos aquellos asociados a la letra P del ciclo de
Deming P-H-V-A (Planear – Hacer – Verificar – Actuar).
En los “procesos de soporte”, se agrupan las actividades que sin ser parte de la actividad principal son
necesarias para la buena gestión y cumplimiento del objeto social; en este grupo se pueden incluir las
actividades de servicios generales, compras, mantenimiento de equipos, control documental.
Luego se tienen los “procesos de medición”, que suministran información de cómo se desarrollan los demás
procesos de la empresa, allí se ubica la auditoría interna, análisis de datos, departamento de estadística,
control interno, servicio al cliente.
Los “procesos misionales” son aquellos que están relacionados directamente con el hecho generador de los
ingresos; para el caso del laboratorio clínico se encontrarían: pinchar, identificar muestras, calibrar equipos,
cambiar reactivos.
Teniendo definidos los procesos en estos grandes grupos se debe elaborar el primer mapa de procesos,
teniendo en cuenta que tanto el principio como la finalidad son el cliente; se habla de primer mapa de
procesos porque esta actividad debe ser reevaluada constantemente hasta lograr un punto óptimo de gestión
donde se disminuyan costos, optimicen procesos y se preste un servicio o produzca con alta calidad.

SEGUIMIENTO Y MEDICION DE LOS PROCESOS

Según las funciones de la empresa:

 Investigacion y desarrollo
 Logistica

MAPA DE PROCESOS

En los replanteamientos del mapa de procesos se deben revisar constantemente las actividades propias de
producción, comercialización, administración y entre estas, las principales y las secundarias; entre los factores
a revisar se debe tener en cuenta la misión, el alcance, las entradas, las salidas, los responsables, la
documentación, los registros, los indicadores y la descripción y con base a esta revisión se puede modificar
donde se considere pertinente que no está funcionando eficiente y eficazmente.
 ETAPAS DE IMPLEMENTACION COSTOS ABC

CADENA DE VALOR Y EVALUACION DE DESEMPENO DE CADA NIVEL DE RESPONSABILIDAD

Una vez revaluado el mapa de procesos se establece la cadena de valor que consiste en el análisis de la
descomposición de la empresa en sus partes substanciales y de la información obtenida se busca identificar
factores que se consideren ventajas competitivas en las actividades generadoras de valor y el desempeño de
cada nivel de responsabilidad.
En esta etapa se habla de la teoría del valor que es un impulso del ser humano de adquirir algo que satisfaga
sus necesidades, este valor motiva a las personas a adquirir los productos o servicios que se les ofrecen,
siempre y cuando esté al alcance de su poder económico; es por esta razón, que la implementación de Costos
A.B.C., en una empresa disminuye costos, aumenta calidad y, por consiguiente, se puede ofrecer un producto
o servicio a un precio más bajo a los clientes. La creación de valor se basa en el conocimiento de la empresa y
el análisis de los resultados; entre mayor sea el conocimiento de la empresa, de sus productos, procesos,
mercados, oportunidades, retos, sustitutos y competencia; mayor oportunidades de mantenerse en el
mercado tendrá; para esto es necesario que se asignen responsables a cada nivel de responsabilidad y a través
de indicadores se pueda evaluar su desempeño; adicionalmente, cuando se logra el nivel establecido se deben
replantear los indicadores para lograr una nueva meta.

DIRECCIONADOR O CONDUCTOR

Los direccionadores conocidos también como “cost drivers”, inductor, conductor o base de asignación en el
A.B.C., tienen como objetivo fundamental realizar una adecuada distribución de los costos y que determina
como se distribuyen los recursos de la compañía a las actividades y a los objetos del costo y que influyen
directa o indirectamente; para seleccionar un inductor se debe cumplir la relación de causalidad, es decir la
relación directa entre el costo a distribuir y el criterio a utilizar en la distribución y este debe ser de fácil
medición y procesamiento; adicionalmente, la recolección de información sobre el direccionador debe
permitir la asignación de forma oportuna a cada objeto del costo; de otra parte el criterio debe ser aplicado
permanentemente mientras se mantengan las condiciones que lo generaron y debe controlarse o
monitorearse permanentemente para detectar variaciones no justificadas.
Los inductores o direccionadores se encuentran de dos tipos: primario y secundario y estos en tres niveles, así:
recursos, actividades y objetos de costos
 ESTRUCUTURA DE LA DISTRIBUCION DE COSTOS EN ABC

Direccionador primario es la distribución de los costos o recursos a cada una de las actividades, direccionador
secundario es la distribución de los costos totales de cada una de las actividades a los diferentes procesos o
servicios; no obstante, en costos A.B.C., se pueden identificar más niveles, por lo cual se debe utilizar más
direccionadores, dependiendo de la complejidad de los productos o servicios a costear.
Los recursos especiales, que son los que se utilizan en diferentes áreas de responsabilidad o centros de costos
y que no son fáciles de identificar, ya que la porción que corresponde a cada uno, es la primera asignación de
recursos indirectos a los centros de costos; entre estos están:

EJEMPLO DE COSTOS Y SUS INDUCTORES

En este proceso es importante definir criterios claros entre estos: el nombre del direccionador, responsable de
entregar la información, periodicidad del reporte, fechas de entrega, formatos, estructura de la información,
medio de entrega (reportes, interfaces, etc.).
La asignación de los recursos directos a los objetos del costo, materias primas o materiales, que se pueden
asignar al producto o servicio directamente, es menos compleja; para esto se requiere una lista de materiales
el cual contiene la información de los materiales consumidos por cada uno de los productos o servicios y que
contemple como mínimo los siguientes datos: código de la materia prima o el material consumido, nombre,
tipo, cantidad, unidad de medida, valor unitario, valor total, esta información es similar a la contenida en las
tarjetas Kardex.
La Mano de Obra Total Ponderada (MOTP), es el direccionador más utilizado para la distribución de los costos
de personal y consiste en distribuir la asignación salarial con el tiempo de dedicación de cada uno de los
cargos a las actividades.

METODOLOGIAS DE APLICACIÓN
En la siguiente figura se resumen los pasos a seguir en la implementación de Costeo Basado en Actividades.

SECUENCIA DE PASOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS ABC

ASIGNACION DE COSTOS A LOS OBJETOS DEL COSTO

Se ha identificado que los costos directos se pueden asignar directamente al objeto del costo mientras que no
es viable asignar directamente los costos indirectos al objeto del costo; por esta razón se utiliza un prorrateo
con alguna relación válida hacia el objeto del costo denominada “Base de Asignación”.

ASIGNACION DE COSTOS

PRESENTACION Y ANALISIS DE INFORMES

No hay un estándar para la presentación y análisis de informes en Costos A.B.C., estos deben elaborarse de
acuerdo a la necesidad de cada empresa y de cada usuario de la información; con el fin que estos informes
sean útiles para la toma de decisiones y para el seguimiento oportuno, los aplicativos deben suministrar
información de cada uno de los niveles del modelo, es necesario que contenga:

1. COSTOS POR RECURSO Para cada uno de los recursos se debe conocer el valor total consumido en el
periodo objeto de análisis, para esto es necesario tener claridad de cada uno de estos consumos de
acuerdo a los niveles del plan de cuentas de la empresa: cuenta, grupo, subgrupo y auxiliar.
 2. COSTOS DETALLADOS POR CENTROS DE COSTOS En necesario conocer cuánto de cada recurso
corresponde a cada centro de costos y estos se deben asignar al siguiente nivel que correspondan,
Centros de costos: Presidencia, Vicepresidencia financiera, Vicepresidencia de Operaciones,
Vicepresidencia Jurídica.

3. COSTOS DETALLADOS POR ACTIVIDAD Las actividades reciben costos y gastos del nivel de centro de
costos, este informe debe contener información de cada uno de los recursos invertidos en el desarrollo
de la actividad: Presidencia (actividad 1, Actividad 2, Actividad 3), Vicepresidencia financiera (actividad
1, Actividad 2, Actividad 3), Vicepresidencia de Operaciones (actividad 1, Actividad 2, Actividad 3),
Vicepresidencia Jurídica (actividad 1, Actividad 2, Actividad 3).

4. COSTOS DETALLADOS POR PROCESO Un conjunto de actividades con un objetivo común forma un
proceso; por esta razón se debe informar el costo de cada una de las actividades que forman los
procesos: Actividad 1 (Medición, análisis, gestión de recursos), Actividad 2 (Recepción, verificación,
generación de informes).

5. COSTOS DETALLADOS POR SERVICIO En el costo detallado por servicio es necesario separarlo en
recursos consumidos por el objeto del costo y actividades necesarias para la prestación del servicio; en
este caso, adicionalmente, se requiere conocer el costo total y el unitario del producto o servicio.

EJEMPLIFICACION DE LA TEMATICA

La empresa manufacturera “Artesanías de Colombia Bonita SAS”, se dedica a la fabricación de accesorios

precolombinos. Actualmente, comercializa tres modelos: Collar, Aretes y Manillas.

La producción durante el ejercicio ha sido:

 2.800 unidades de collar.

 2.300 unidades de aretes.
 7.000 unidades de manillas, que es el producto que tiene mayor aceptación.
 Para la fabricación de estas piezas utiliza como materia prima:
 Plata (costo gramos: 4 unidades monetarias u.m).
 Pintura (costo litro: 6 u.m.).
 Gemas artificiales (costo kg: 1.000 u.m.).

En el siguiente cuadro se detalla el consumo de estos materiales por cada modelo:

Otros costos del ejercicio son:

Mano de obra en fábrica, 10 personas, todos con el mismo sueldo de 30.000 u.m., distribuidas así:

 3 especializadas en collares.
 2 especializadas en aretes.
 5 especializadas en minillas.

La empresa fabrica estos accesorios en bodegas diferentes. Los arriendos se pagan de la siguiente forma:

 Alquiler de la bodega donde se fabrican los collares: 20.000 u.m.

 Alquiler de la bodega donde se fabrican los aretes: 30.000 u.m.
 Alquiler de la bodega donde se fabrican las manillas: 50.000 u.m.
 La depreciación de la maquinaria ha sido de 60.000 u.m.
 Los gastos de aseo son de 40.000 u.m.
 Los gastos de seguridad son de 25.000 u.m.
 El consumo energía es de 40.000 u.m.
 El sueldo del personal de administración es de 100.000 u.m.
 Las ventas del ejercicio son:
 2.000 unidades de collares (precio 150 u.m.).
 1.800 unidades de aretes (precio 100 u.m.).
 6.000 unidades de manillas (precio 120 u.m.)

Las áreas de la empresa son: Horno, Modelación, Almacén, Ventas, Recursos Humanos.

Administración y las actividades que realizan y el porcentaje de aplicación de los costos son:

DESARROLLO
Primero se clasifican los costos en directos e indirectos:

CLASIFICACION DE LOS COSTOS EN DIRECTOS E INDIRECTOS

Se fijan los criterios de prorrateo de los costos indirectos entre las áreas

CRITERIOS DEL PRORRATEO DE LOS COSTOS

Se debe recoger información adicional para determinar en qué porcentaje ha incurrido cada área de la
empresa:

PORCENTAJES PARA APLICAR LOS COSTOS EN CADA AREA

Al aplicar los porcentajes se llega al siguiente resultado:

APLICACIÓN DE LOS COSTOS EN CADA AREA APLICANDO PORCENTAJES

Se distribuyen los costos de las áreas entre las actividades que se realizan; se debe tener en cuenta con
anterioridad los criterios de reparto (ver tabla 2); para esto es necesario un análisis dentro de cada área para
ver qué porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos (maquinarias,
reparaciones, servicios técnicos) se dedica a cada actividad; al aplicar los porcentajes se obtiene:
 DISTRIBUCION DE LOS COSTOS DE LAS AREAS EN LAS ACTIVIDADES

A continuación, se definen los criterios de prorrateo de los costos de las actividades auxiliares entre las
principales:

CRITERIOS DE PRORRATEO DE ACTIVIDADES AUXILIARES EN LAS PRINCIPALES

(Tener en cuenta que el número de personas se obtiene del dato de nómina, el número de movimientos
contables lo suministra contabilidad):

REPARTO DE LAS ACTIVIDADES AUXILIARES

Y se tienen todos los costos indirectos asignados a las actividades principales:

 TOTAL COSTOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES PRINCIPALES

Se definen los inductores de los costos de cada una de las actividades principales y se cuantifican en cuanto ha
incurrido cada producto y el costo por inductor:

COSTO POR INDUCTOR

Ahora se puede calcular el costo unitario de cada producto:

CALCULO DEL COSTO DE MATERIALES POR PRODUCTO

COSTO UNITARIO POR PRODUCTO

Y el Estado de Resultados queda

ESTADO DE RESULTADOS POR PRODUCTO Y TOTAL

Y el valor del inventario final de productos terminados:

VALOR DEL INVENTARIO FINAL DEL PRODUCTO TERMINADO

CARTILLA NO. 2 – COSTOS ESTANDAR

DEFINICION E IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTANDAR

Un estándar es una medida calculada de forma científica para determinar cuánto cuesta un producto antes de
producirlo. Por consiguiente, contempla la cantidad de materiales y tiempo que se utiliza para fabricar un
producto, así como el precio de los mismos, la tarifa por hora de la mano de obra y las tasas estándar de
costos indirectos de fabricación (CIF).
Los costos estándar se establecen en el momento que se logra una producción eficiente donde se evidencia
alta calidad y se logre el cumplimiento de los objetivos planteados en cuanto al consumo de los recursos;
pueden aplicarse en empresas que manejan costos por procesos y órdenes de trabajo; la única condición es
que estos deben ser rutinarios y con actividades repetitivas y productos similares.
Los costos reales son costos históricos mientras que los costos estándar son el producto de un minucioso
análisis de estos históricos y con base en este comportamiento y en la eficiencia de la producción se
proyectan; una vez ejecutado el periodo del costo se comparan los estándares con los históricos o ejecutado
del correspondiente periodo y las diferencias se denominan variaciones o desviaciones y este valor indica el
grado de cumplimiento de las metas establecidas.
epartamento, por costo, por elemento del costo y a su vez en cada uno se pueden analizar por precio y por
cantidad; adicionalmente, se debe analizar el origen de la variación con el fin de tomar medidas
administrativas para que no se vuelvan a presentar o corregir el estándar si el origen de las variaciones va a ser
recurrente en periodos futuros; para esto es necesario realizar un análisis minucioso de causa – efecto con los
involucrados en el proceso; producción responsables del consumo (cantidades) y los responsables del control
de los recursos financieros.
Para hacer un adecuado análisis se requiere una base de comparación, que puede ser periodos del costo que
consiste en comparar un mes con el anterior o un mes con el mismo mes del año anterior; para elegir el mes
de comparación es necesario que se tenga en cuenta que se esté manejando condiciones similares en los
periodos comparados: en una empresa que su producción es similar en todos los meses y el proceso de
producción no ha tenido ningún cambio, que se cuente con la misma capacidad instalada o si la empresa
maneja producción estacional (en unos meses se produce más que en otros) se debe comparar con un mes
que reúna las mismas condiciones mencionadas anteriormente.
En una empresa que ha establecido costos estándar se parte de la premisa que los costos estándar son los
verdaderos y cualquier desviación corresponde a ineficiencia del proceso y que afecta directamente el
resultado de la empresa y debe mostrarse separadamente en el resultado del periodo y analizar sus causas
para poder tomar las medidas correctivas a que dé lugar.
Los costos estándar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en él, de órdenes de trabajo. Sin
embargo, los estándares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los
productos tienden a ser estandarizados.

OBJETIVOS Y VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTANDAR

1. Obtener infomacion amplia y oportuna

2. Controlar las operaciones y los costos
3. Determinar confiablemente el costo unitario
4. Fijar adecuadamente el precio de venta
5. Valuar la produccion en cada una de las etapas
6. Determinar politicas
 7. Estadar procesos, procedimientos y metodos
8. Calcular punto de equilibrio
9. Elaborar presupuestos

VENTAJAS

1. Permite evaluar la gestión y motiva a los empleados a la eficiencia y eficacia.

2. Ayuda a la gerencia a identificar áreas que no cumplen con las metas y permite implementar
planes de acción para la disminución de los costos.
3. Exige una debida planeación donde se asignan responsabilidades, políticas y se puede realizar
seguimiento a los planes de acción.
4. Se mantiene un adecuado control de cada uno de los elementos del costo.
5. Disminuyen las cargas operativas.

DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS REALES, ESTIMADOS Y ESTANDAR

CLASES DE COSTOS ESTANDAR

DISENO DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

1. LEVANTAMIENTO DEL FLUJO DE PROCESO

PROCESO PRODUCTIVO descripcion del proceso desde su inicio hasta su finalizacion y las
interelaciones entre cada departamento

2. CALCULO DE DATOS PREDETERMINADOS

ELEMENTOS DEL COSTO se analiza cada elemento(materia prima, directa, mano de obra directa
y CIF) exahustivamente para determinar como afectan en el producto terminado y que los
puede hacer variar

3. DETERMINACION DE CENTROS DE COSTO

AREAS FUNCIONALES suministra la informacion de las variaciones y con las que se realiza
analisis causa-efecto de las mismas

4. COMPARACION DE COSTOS PREDETERMINADOS CON REALES

COSTOS una vez se va realizando el consumo real se compara con el predeterminado de la

etapa 2, se identifican las fallas, establecer responsabilidades, modificar politicas y evaluar
permanentemente

TIPOS DE ESTANDAR

CIRCULANTES
1. Costo en circunstancias normales
2. Costo real
3. Se puede realizar solo
4. Sirven para fijacion de precios y posibles utilidades en el volumen de ventas
5. Permite estandarizar
6. Permite determinar la capacidad ociosa

FIJOS O BASICOS
1. Sirven solo como punto de referencia para compararlos con los costos reales
2. Se deben utilizar tambien los costos estadar circulantes

DETERMINACION DE LOS ESTANDAR

Para el cálculo de estándares se deben contemplar todas las variables posibles que puedan incidir en las
cantidades que se consumen o en los precios de materiales y mano de obra

MATERIALES DIRECTOS O MATERIA PRIMA DIRECTA (MPD)

Los materiales son la parte física que compone el producto fabricado, se encuentran dos estándares:
de precio y de cantidad.
ESTANDAR DE PRECIO

Consiste en calcular el precio de compra para un periodo determinado basado en estudios de mercado y
proveedores, las variables mínimas a tener en cuenta son:

Listas de precio: es la lista de precios que ofrece el proveedor.

Volumen de la compra: es una variable que permite obtener descuentos por el volumen que se va a comprar
durante un periodo ya que el proveedor hace uso del efecto precio – volumen – utilidad.
Impuestos, arancel, tratados internacionales, convenios: esta variable aumenta o disminuye los costos de las
importaciones en razón a convenios, pactos o tratados internacionales que permiten importar con tasas
arancelarias preferenciales, se debe evaluar al momento de la importación.
Tasa de interés: debido a que los proveedores ofrecen distintos plazos para el pago, la tasa de interés incide
en el precio en el momento de tener que comprar de contado con un crédito de una entidad financiera.
Plazo para el pago de las materias primas: inciden en el precio dependiendo del plazo que dé cada proveedor.
Fletes: esta variable puede incidir en el precio debido a que en algunas ocasiones la empresa tiene que incurrir
en costos adicionales por transporte hasta el lugar de la planta.
Calidad de la materia prima: las materias primas también tienen diferentes grados de calidad, este factor
incide generalmente en el rendimiento de la producción pues a mejor calidad, menos merma o daño, este se
suele medir en términos de porcentaje.
Políticas de compra de la compañía: finalmente, el estándar de precio se fija por la combinación de
porcentajes de compra a los diferentes proveedores escogidos, esto es que cada empresa decide si comprarle
a un soloproveedor o un porcentaje a cada uno de los finalistas.

EJEMPLO NO. 1

Las siguientes son las condiciones de tres proveedores distintos los cuales se van a confrontar para escoger la
mejor opción:

CONDICIONES ECONOMICOS PARA PROVEEDOR

30 % al segundo y 20 % al tercero.
El procedimiento consiste en realizar los ajustes necesarios para hacer comparables las diferentes opciones.

AJUSTES PARA CONTABILIDAD DE PROVEEDORES

Procedimiento:

Al precio de lista se le resta el descuento por volumen.

 Se determinan el número de días entre el proveedor de mayor plazo y el de menor para calcular los
intereses, así, el proveedor C no concede plazo, luego entre él y el proveedor B (que es el que ofrece
mayor plazo) hay 90 días, es decir, 3 meses de costo financiero y entre el proveedor A y el B hay 30
días, es decir, un mes de intereses, este costo se les carga a los proveedores A y C como se ve en el
cuadro anterior.
 Adicionamos el flete interno que es el costo hasta poner el producto en planta.
 El arancel lo cargamos a los proveedores A y C ya que estos productos son importados (el costo más la
base).
 Costo Neto obtenido de dividir el costo entre el porcentaje de rendimiento, así obtenemos el costo
estándar ajustado.
 Política de compras: se obtiene de multiplicar cada uno de los costos por el porcentaje de compra
determinado para cada proveedor.

CALCULO ESTANDAR DE PRECIOS

El estándar de precio es 670,13

ESTANDAR DE CALIDAD

Consiste en calcular la cantidad de materia prima directa que se debe consumir o utilizar en la fabricación de
un producto. Depende del tipo de producto, su proceso productivo, el material en el cual es fabricado. Se
pueden encontrar diversas formas para calcular este estándar de cantidad. En este módulo se tomarán
algunos de los más utilizados, pero primero se deben tener en cuenta algunas equivalencias más utilizadas en
la industria:

CALCULO ESTANDAR DE CANTIDAD

Dependiendo del material utilizado.

Medición del número de piezas que salen de una unidad de compra.

EJEMPLO NO. 2

De una lámina de acero calibre 20, que mide 1,8 m x 2,4 m, se desea sacar piezas de 15 cm x 35 cm, ¿cuál sería
la mejor forma de cortar la lámina para obtener el mayor número de piezas?

Se divide la lámina en sus dos dimensiones por las dos medidas de la pieza a cortar:
240 cm / 15 cm = 15 piezas
180 cm / 35 cm = 6 piezas
En total salen 15 x 6 = 80 piezas 240 cm / 35 cm = 7 piezas
180 cm / 15 cm = 12 piezas
En total salen 7 x 12 = 84 piezas
El mayor rendimiento es realizando cortes de 35 cm a lo largo de la lámina y cortes de 15 cm a lo ancho de la
misma. El estándar de cantidad de materia prima es 1/84 = 0,01190476 lámina por unidad de producto.

EJEMPLO NO. 3

Análisis del comportamiento histórico de varios lotes u órdenes de producción:

En el anterior cuadro se puede observar la cantidad producida con diferentes órdenes de producción y en
distintas fechas, el procedimiento a seguir es observar las producciones con mermas y consumo de materiales
por unidad fuera del rango común, ya que existió alguna razón de fuerza mayor o caso fortuito que hizo que se
presentaran estas fallas en producción, si se observa la base de datos se encuentra:
El orden N. o 456 tiene un consumo por unidad de 2,05 kilos mientras el consumo de las demás órdenes fue
1,81 kilos en promedio, por tanto, esta orden se excluye del análisis.
El orden N. o 697 presenta una pérdida o merma en la producción fuera de rango ya que está en 4,36 %
mientras las demás tienen en promedio un 2,3 %. Una vez excluidas las órdenes, se procede a calcular el
consumo promedio de materia prima por unidad teniendo en cuenta la merma o pérdida en producción.

CONSUMO PROMEDIO DE MATERIA PRIMA

Obtención del estándar de cantidad dividiendo el consumo total de las órdenes entre la cantidad buena
producida: 9.990 kilos / 5.375 unid = 1,86 Kg. /unid.

Dependiendo de la unidad de medida utilizada y la unidad de medida producida u obtenida.

EJEMPLO NO. 4

Cantidad de litros de leche entera requeridos para obtener una masa de queso, de acuerdo con la producción
de los siguientes lotes:

CONSUMO DE LECHE

Rendimiento por litro = 4.241 kg / 37.000 litros = 0,1146 kilos por litro.
Si en el empaque se pierden 40 gramos por kilo, ¿cuál es el estándar de cantidad para una unidad de 250
gramos?
Esto es lo mismo que decir que se requieren 1.040 gramos para obtener 4 unidades de 250 gramos, luego una
unidad de 250 gramos utilizará 260 gramos de queso.

Si de un litro se obtienen 114,6 gramos de queso, para obtener 260 gramos se requerirán: 260 / 114,6 =
2,2688 litros.

Entonces el estándar de cantidad de leche requerido para fabricar una unidad de 250 gramos es 2,2688 litros.

El estándar de cantidad unitario de materia prima, generalmente va expresado en más de dos decimales en
razón a que en producciones de grandes cantidades, como es el caso presentado, los decimales representan
muchos litros de leche.

MANO DE OBRA DIRECTA

TARIFA Es el precio de la hora de mano de obra realmente productiva a todo costo (prestaciones legales y
extralegales, seguridad social, parafiscales, dotación y lo demás que sea costo del personal) que se calcula
debe costar la fabricación de una unidad de producto terminado, es la sumatoria de los costos de los operarios
que intervienen en el proceso de fabricación.

EJEMPLO NO. 5

Costo por hora de un operario con las siguientes características:

Costo mensual (a todo costo).

COSTO TOTAL OPERARIO

Horas reales trabajadas al mes.

NUMERO DE HORAS TRABAJADAS AL MES

Días al mes 290 / 12 = 24,17

Horas al mes 24,17 x 8 = 193,36 horas

Costo mensual $3.112.600

Costo por hora = $3.112.600 / 193,36 = $16.097,43 de este tipo de trabajador.

Este cálculo se debe hacer para todos los diferentes tipos de trabajo.

Una vez calculado el costo por hora de cada tipo de trabajo, se suma el tiempo y el costo del mismo para
obtener el estándar de tarifa por unidad de producto así:

ESTANDAR DE TARIFA

La tarifa por hora para fabricar una unidad resulta de dividir el costo por unidad entre el tiempo utilizado.

Estándar de tarifa = $3.555 / 0,5184 = $6.857 hora

EFICIENCIA

Cantidad de tiempo necesario para fabricar una unidad de producto (pieza, parte o unidad completa), se
calcula mediante la medición del tiempo utilizado por un operario en la realización de una operación o
proceso completo, la acumulación del tiempo de todos los trabajos desarrollados por los diferentes operarios
que intervienen en la elaboración de un producto, constituyen el estándar de eficiencia.

EJEMPLO NO. 6

A continuación, se relaciona la cantidad de operaciones o trabajos que realiza un operario por hora, luego se
calcula la cantidad de tiempo que se utiliza por cada trabajo dividiendo 1 hora entre el número de trabajos,
obteniendo el siguiente resultado:

HORAS DE TRABAJO POR PROCESO

Luego se determina el tiempo total utilizado para fabricar una unidad:

TIEMPO TOTAL UNITARIO

El estándar de eficiencia por unidad de producto es 0,5 horas.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Los costos indirectos de fabricación se presupuestan para un periodo y un volumen de producción
determinado, se clasifican en costos directos o variables y costos fijos, los primeros se calculan para una base
de aplicación, horas hombre u horas máquina.
Los costos fijos se presupuestan por cada concepto como predial, vigilancia, arrendamientos, depreciación en
línea recta, salarios fijos y todos los demás costos fijos que utilice la organización en la planta de producción.
Para presupuestarlos se debe tener en cuenta el IPC, las reformas tributarias que afecten estos conceptos, la
tasa de cambio, las reformas laborales, entre otros.
Como estos costos no varían, se presupuesta un volumen de producción y se determina una tasa de CIF por
hora
La capacidad instalada permite entender el comportamiento de los costos indirectos de fabricación.
Capacidad instalada: es la producción máxima alcanzada si todos los recursos invertidos, maquinaria y mano
de obra con que cuenta la organización funcionan sin detenerse alcanzando su máximo nivel de producción.

PRINCIPALES METODOS DEL CALCULO DE LOS ESTANDARES POR ELMENTO DE COSTO

Los métodos más frecuentes utilizados para el análisis de las desviaciones es el gráfico y el formula propuesto
por Neumer; pero en oportunidades el análisis genera diferencias que deben ser analizadas detalladamente.

En ambos métodos es conveniente tener en cuenta:

Desviaciones positivas o favorables:

 Costo estándar menos costo real es positivo o mayor que cero.

 Cantidad estándar menos cantidad real es positivo o mayor que cero.
 Unidades estándar menos unidades reales es negativo o menor que cero.

Desviaciones negativas o desfavorables:

 Costo estándar menos costo real es negativo o menor que cero.

 Cantidad estándar menos cantidad real es negativo o menor que cero.
 Unidades estándar menos unidades reales es positivo o mayor que cero.

EJEMPLO NO. 7

CALCULO DE VARIACIONES TOTAL

VARIACIONES METODO GRAFICO

Análisis de las variaciones:

Variación Precio = (Pr - Pe) x QrC

(4 – 5) x 3.600 = $ 3.600 (Positiva o favorable)

Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe

(3.600 – 2.700) x 5 = $ 4.500 (Negativa o desfavorable)

Variación Total = + 3.600 – 4.500 = 900 Negativa

En el método grafico se obtienen las verdaderas variaciones:

 Variación Precio: + $ 2.700

 Variación Cantidad: - $ 3.600
 Variación Total: - $ 900

La causa de esta incongruencia debe buscarse en el ángulo superior derecho del gráfico: al
multiplicarse la variación unitaria en precios por el consumo real, el rectángulo que indica la variación
precio se alarga ficticiamente hacia la derecha. Algo similar ocurre con la variación cantidad. Con ello
se crea una en el ángulo superior derecho (sector de discordia) una tercera variación imaginaria, que al
ser sumada por igual a la variación precio y a la variación cantidad, se neutraliza al ser restada una
contra la otra, por lo que la variación total no se altera.

Esto implica que si se usa el método de fórmulas (método clásico) en lugar del método gráfico, se
presenten las siguientes situaciones:

 Si la variación precio es Positiva, y la variación cantidad es Negativa, se crea una variación ficticia, que
se adiciona a cada variación y se elimina al restar ambas.
 Cuando la variación precio es Negativa, y la variación cantidad es Positiva, ambos métodos coinciden y
no hay incongruencias.
  Si ambas variaciones resultan Negativas, se crea una variación combinada, que en análisis clásico se
disimula por su inclusión en la variación precio.
 Si ambas variaciones resultan Positivas, ocurre lo mismo que en el caso anterior, pero la variación
combinada es disimulada incluyéndola en la variación cantidad.

MODELOS CONTABLES DE COSTO ESTANDAR

Los registros contables de los costos estándar se realizan a las cuentas del activo de inventarios de producción
en proceso y se puede llevar a una sola cuenta o se puede desagregar por cada elemento del costo y por cada
área subproceso o departamento; existen tres procedimientos para el registro contable:

PROCEDIMIENTO PARCIAL A

Las cuentas de producción en proceso se registran al débito a costos reales y se acreditan por la
producción en proceso a costo estándar y la desviación se obtiene y se analiza finalizando el periodo de
producción y tienen el siguiente movimiento:

Se cargan:

 Con los elementos del costo de producción materia prima directo, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación valorados costo real.
 Las desviaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales.

Se abonan:

 Por la producción terminada, valorizada a costo estándar.

 Por la producción final en proceso, valorizada a costo estándar.
 Por las desviaciones cuando los costos reales son superiores al estándar.

PROCEDIMIENTO PARCIAL B

Las cuentas de producción en proceso se debitan y se acreditan a costo estándar, porque se conocen
las desviaciones simultáneamente con la producción.

PROCEDIMIENTO PARCIAL C

Las cuentas de producción en proceso se debitan y se acreditan a costo real y a costo estándar, cuando
se conocen las desviaciones al final del periodo de producción. Las cuentas de producción se registran
a costos reales y se utilizan los datos del estándar para la comparación.

Las desviaciones serán trasladadas a cuentas auxiliares denominadas desviación y se abrirá una por
cada uno de los elementos del costo; esta cuenta será cancelada con las cuentas de resultados.

HOJA DE COSTO ESTANDAR

La hoja de costo estándar es una herramienta que permite la acumulación de los costos y se compone de:
MODIFICACION DEL ESTANDAR

Los costos estándar no son costos estáticos, estos deben ser evaluados permanentemente, una vez se
detecten variaciones repetitivas o recurrentes, analizadas las causas – efectos y se determine que estas
desviaciones o variaciones no corresponden a ineficiencia del proceso productivo, si no a cambio de las
condiciones previas con las cuales se estableció el estándar, se deben modificar y establecer un nuevo
estándar que se adapte a las nuevas condiciones.

GLOSARIO DE TERMINOS

1. Cadena de valor :En las Empresas se descomponen los procesos en actividades para identificar las que
realmente dan valor al generador de ingresos y que hacen a la empresa competitiva comparada con otras
con las mismas características.

2. Capacidad instalada Es el potencial que tiene una empresa de producir cierto número de unidades
utilizando todos los recursos con los que cuenta como instalaciones, equipos, personal, financieros.

3. Conductor de recursos: Indicador fácilmente medible que permite la asignación directa de los costos
como Mts2 Número de unidades, personas, contratos, transacciones.

4. Costeo directo: Es el costo que se incrementa directamente proporcional al volumen de una producción.

5. Costeo por absorción Contempla que el costo de un producto está dado únicamente por los costos
directos y los costos indirectos de los procesos y afectan directamente las unidades producidas o el
servicio prestado en un periodo.

6. Costos Es la erogación económica o contable que es fácilmente recuperable al momento de la venta de

un producto o servicio.
7. Costos ABC :Herramienta moderna de gestión que se basa en el control de los costos de cada una de las
actividades que se ven involucradas en un proceso productivo o en la prestación de un servicio.

8. Costos diferenciales: Son los costos que varían de acuerdo a la variación de condiciones en un proceso
productivo e impactan considerablemente en la utilidad de la empresa.

9. Costos estándar: Es el costo determinado científicamente para determinar el valor que cuesta producir
un volumen determinado, en condiciones óptimas.

10. Costos estimados: Es una técnica básica para determinar el costo de una producción basada en
experiencias previas.

11. CostosincrementalesSon los costos que aumentan en una producción y dependen de una decisión en un
momento determinado.

12. Costos indirectos de fabricación (DIF): Son los costos en que se debe incurrir en una producción, pero no
son fácilmente cuantificables en una unidad producida.

13. Costos irrelevantes: Son los que permanecen constantes sin importar las decisiones tomadas. Costos
reales: Costos históricos en los que se ha incurrido en un proceso productivo.

14. Costos relevantes o diferenciales: Son los que varían de acuerdo a las decisiones que se tomen en un
proceso productivo.

15. Desecho : Material sobrante en un proceso normal.

Desperdicio: Son unidades que no cumplen las normas de calidad y por tal razón son inaceptables

16. y no permiten retorno al proceso productivo.

17. Direccionador: Criterio de distribución de los costos o recursos a cada actividad y de las actividades a los
procesos o servicios que generan valor.

18. Inductores : Recursos, actividades u objetos del costo que permiten la asignación de recursos.

19. Mano de obra directa (MOD): Son los costos incurridos en la nómina de las personas que están
directamente relacionadas con el proceso productivo o la prestación del servicio y que son fácilmente
cuantificables en una unidad producida.

20. Margen de contribución: Es la diferencia entre el precio de venta y los costos variables; la utilidad
generada en un producto sin tener en cuenta los costos fijos.

21. Materiales directos o materia prima directa (MPD) : Son los materiales indispensables en el proceso
productivo, fácilmente identificables y cuantificables en una unidad producida.

22. Punto de equilibrio: Se da cuando los ingresos son iguales a los costos más gastos; no hay ni utilidad ni
perdida.
 23. Reproceso: Son unidades que no cumplen las normas de calidad y por tal razón son inaceptables y que
pueden ser aceptadas retornándolas en el proceso productivo y se debe incurrir en costos adicionales
para corregirlas.

24. Tasa predeterminada: Es un factor para asignar los costos indirectos de fabricación a un proceso
productivo de acuerdo a un volumen establecido.

25. Variaciones o desviaciones en Costos: Es la diferencia en la comparación de un estándar con lo

ejecutado o lo real, puede ser en unidades, en precio, en volumen.

CARTILLA NO. 3 - REGISTRO DE VARIACIONES

El análisis del resultado de la producción es una de las actividades que debe realizar la administración de las
empresas; para esto es necesario que realice el cálculo de las variaciones entre los estándares y la producción
real; esto le permitirá optimizarlos y de esta forma incrementar las utilidades.
En la presente cartilla el estudiante aprenderá a calcular las diferencias, variaciones o desviaciones de los
costos comparando el ejecutado con los estándares; se dan herramientas para que pueda analizar los
resultados obtenidos y su impacto en el costo total de la producción; para lograr esto es necesario que el
estudiante analice los ejemplos planteados.
La dedicación en la revisión de los materiales propuestos es fundamental para la comprensión de cada uno de
los contenidos, es importante que identifique claramente cuando una variación es positiva o favorable y
negativa o desfavorable en cada uno de los elementos del costo; materia prima directa, mano de obra directos
y costos indirectos de fabricación.

ESTUDIO, CALCULO Y REGISTRO DE LAS VARIACIONES

Con el fin de mantener un control adecuado de los costos es necesario realizar control permanente de los
consumos y compararlos con los estimados o con los estándares y realizar registro de las transacciones, entre
ellas los consumos, si estos se realizan a costo estándar o costo real, se presentan dos formas de
contabilizarlos, por plan parcial o por plan dual.

PLAN PARCIAL

onsiste en contabilizar el kárdex de materia prima a costo estándar y registrar la variación en el precio en el
momento de la compra.

EJEMPLO NO. 1

Se compran 5.000 kilos de polietileno a $3.900 y el costo estándar es $4.000, retención de 3,5 %, IVA del 16 %,
contabilización.

CONTABILIZACION PLAN PARCIAL

Los impuestos, el valor a pagar al proveedor van a costos reales, pero el kárdex se registra a costo estándar, se
contabiliza la variación en el momento de la compra que equivale a $100 por kilo X 5.000 kilos = $500.000. De
esta manera, cuando se consume la materia prima no se genera variación en precio, las demás variaciones se
presentan en los tres elementos del costo.

PLAN DUAL

Consiste en llevar toda la producción a costos estándar, es decir, los inventarios de productos en proceso y
producto terminado a costo estándar y los consumos a costos reales. De este modo, la producción es liquidada
al estándar generando una variación en sus tres elementos del costo ya que los consumos reales son
contabilizados en las cuentas de costos de producción.

Las organizaciones que llevan contabilidad a costo estándar, tienen que registrar las variaciones en la cuenta
de inventarios en proceso y al final del periodo, estas son distribuidas entre los inventarios y el costo de ventas
quedando registrado todo a costo real.

Para efectos de apreciar el uso del estándar en su totalidad, se utilizará el plan dual para liquidar los próximos
ejemplos de producción.

CALCULO DE LAS VARIACIONES

Las variaciones son la diferencia entre los consumos estándar y los reales, se encuentran diez (10) clases de
variaciones:

 Neta de materia prima.

 En precio de materia prima.
 En cantidad de materia prima.
 Neta de mano de obra.
 En eficiencia de mano de obra.
 En tarifa de mano de obra.
 Neta de costos indirectos de fabricación.
 Eficiencia de costos indirectos.
  En capacidad.
 En presupuesto.

MATERIAL DIRECTO

Las variaciones de Material directo o Materia Prima Directa (MPD), resultan de calcular la cantidad de materia
prima que debió consumir la producción, según el estándar, y lo que debió costar la materia prima al estándar
contra el consumo real de producción y el costo real de la materia prima.

CAUSAS Y RESPONSABILIDADES DE LAS VARIACIONES

Las razones más probables son baja calidad de materia prima, fallas en el proceso productivo como
temperaturas inadecuadas, moldes con mucho uso, errores en medición de tiempos, mal funcionamiento de la
maquinaria, fallas en el fluido eléctrico, entre muchos otros. Otra de las causas más posibles es la variación en
la oferta o demanda de materia prima, variaciones en la tasa de cambio, existencias antiguas a costos bajos,
aumento en los descuentos concedidos por los proveedores, entre muchos más. Es necesario que el área de
compras, como el jefe de producción controlen desde cada una de sus responsabilidades los factores que
originan estas variaciones.

CALCULO DE LAS VARIACIONES POR PRECIO Y CANTIDAD

Variación neta de materia prima: resulta de multiplicar la cantidad real producida por el consumo estándar a
costo estándar menos la cantidad real de materiales a costo real.

EJEMPLO NO. 2

CALCULO DE LA VARIACION MPD (PRIMER PROCESO)

Es decir: VN = (Ps x Qs) – (Qr x Pr)

Donde:

VN = variación neta; Ps = precio estándar; Qs = cantidad estándar; Qr = cantidad real; Pr = precio real

Reemplazando:
VN = ($300 x 10.000) – (10.300 x 290) = $13.000
Es positiva, lo que significa que es favorable porque el costo real fue menor que el que se tenía previsto
consumir.

 Variación en cantidad: es la diferencia entre el consumo estándar menos el consumo real, valorizando
esta diferencia a costo estándar.

Producción real 5.000 unidades, Estándar de cantidad de materia prima es 2 kilos por unidad, Estándar
de precio es $300 kg., Consumo real 10.300 kg., Costo real $290 kg.

VC = (Qs – Qr) x Ps Reemplazando: VC = (10.000 – 10.300) x $300 = -$90.000 Variación desfavorable

por ser negativa, significa que se consumió mayor cantidad de la

esperada.

Se toma el precio estándar porque cuando el kárdex se lleva a costo estándar no se genera variación en
precio, como en este caso el kárdex se lleva a costo real, el precio estándar mide la variación.

 Variación en precio: ee presenta cuando el precio al que se consume la materia prima es diferente al
precio estándar, siguiendo con el ejemplo se tiene: Producción real 5.000 unidades, Estándar de
cantidad de materia prima es 2 kilos por unidad, Estándar de precio es $300 kg, Consumo real 10.300
kg, Costo real $290 kg.

VP = (Ps – Pr) x Qr Reemplazando: VP = ($300 - $290) x 10.300 = $103.000

Variación favorable por ser positiva, ya que el precio real fue menor al precio que se tiene en el
estándar; la suma de la variación en precio más la variación en cantidad es la variación neta.

CALCULO DE LA VARIACION NETA MPD (SEGUNDO PROCESO)

MANO DE OBRA DIRECTA

Resulta de calcular la cantidad de horas que debió consumir la producción según el estándar y lo que debió
costar la mano de obra al estándar contra el consumo real de producción y el costo real de la mano de obra.

CAUSAS Y RESPONSABILIDADES DE LAS VARIACIONES

Las razones más probables son la baja calidad de la materia prima, puede incidir también en que se aumente
el número de horas utilizadas, las fallas en el proceso productivo que hagan necesario el reproceso, factores
netamente humanos como cansancio, descuido, desinterés, desmotivación, desconcentración, inexperiencia,
mal ambiente laboral, inciden en el aumento o disminución del número de horas.

Otras de las causas más posibles son aumento intempestivo presentando por nuevas normas laborales,
contratación de personal calificado que antes no lo era, cambio en las políticas salariales de la compañía o
logros sindicales no presupuestados, variación en la oferta o demanda de mano de obra, aumento de la tarifa
por trabajo suplementario u horas extras, apertura de nuevos turnos nocturnos que aumenten el recargo,
entre muchas más.

El control debe realizarlo el jefe de producción encargado del control de tiempos y movimiento de cada uno
de los subprocesos, la persona de selección de personal y el responsable del control de actividades de cada
empleado.

CALCULO DE LAS VARIACIONES POR TARIFA Y EFICIENCIA O SALARIO Y TIEMPO

Variación neta de mano de obra: resulta de multiplicar la cantidad real producida por el consumo de horas
estándar a tarifa estándar menos la cantidad real de horas de mano de obra a tarifa real

EJEMPLO NO. 3

Producción real 5.000 unidades, Estándar de Eficiencia 1,5 horas por unidad, Estándar de Tarifa es $350 hora
hombre, Consumo real 7.420 horas hombre, Tarifa real $403 hora hombre.

CALCULO DE LA VARIACION NETA MOD (PRIMER PROCESO)

Es decir: VN = (Ts x Hs) – (Tr x Hr)

Donde: VN = variación neta, Ts = Tarifa estándar, Hs = Horas estándar, Hr = Horas reales, Tr =

Tarifa reales
Reemplazando: VN = ($350 x 7.500) – (7.420 x 403) = -$365.260

Variación neta negativa, esto significa que es desfavorable porque el costo real fue mayor que el que se tenía
calculado consumir.
  Variación en eficiencia: Es la diferencia entre el consumo estándar menos el consumo real, valorizando
esta diferencia a costo estándar.

Producción real 5.000 unidades, Estándar de Eficiencia 1,5 horas por unidad, Estándar de Tarifa es $350
hora hombre, Consumo real 7.420 horas hombre, Tarifa real $403 hora hombre.

VE = (Hs – Hr) x Ts Reemplazando: VE = (7.500 – 7420) x $350 = $28.000

Las horas estándar resultan de multiplicar la producción real por el estándar de eficiencia: Hs = 5.000 x
1,5 = 7.500 horas hombre.

Variación favorable por ser positiva, significa que se consumió menor cantidad de horas hombre a las
esperadas.

 Variación de tarifa: Se presenta cuando la tarifa a la que se consume la mano de obra es diferente a la
tarifa estandar, siguiendo con el ejemplo se tiene:

Produccion real 5.000 unidades, Estandar de Eficiencia 1,5 horas por unidad, Estandar de Tarifa $350
hora hombre, Consumo Real 7.420 horas hombre, Tarifa Real $403 hora hombre.

VT = (Ts – Tr) x Hr Reemplazando: VT= ($350 - $403) x 7.420 = -$393.260

Variacion desfavorable por ser negativa, se presenta cuando la tarifa real es mayor a la tarifa estandar.

CALCULO DE LA VARIACION NETA MOD ( SEGUNDO PROCESO)

Variación en Tarifa: Se

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Los costos indirectos de fabricación se presupuestan para niveles de producción igualmente presupuestados,
los niveles de producción permiten calcular una tasa estándar de CIF: estos niveles pueden estar
representados en horas hombre, horas máquina o unidades fabricadas, luego se puede hallar una tasa
presupuestada o tasa estándar de CIF.
CAUSAS Y RESPONSABILIDADES DE LAS VARIACIONES

En los Costos Indirectos de Fabricación hay que tener plenamente identificados los costos fijos y los costos
variables, en los costos fijos hay que evaluar qué factores pueden incrementarlos como los arriendos, los
seguros, los incrementos en salarios; entre las variables se pueden generar en servicios públicos, materia
prima indirecta o mano de obra indirecta; es responsabilidad de los administradores evaluar los impactos que
puedan generar cualquier cambio en los CIF.

CALCULO DE LAS VARIACIONES DE CAPACIDAD, PRESUPUESTO Y EFICIENCIA

Método de dos variaciones: se calculan las variaciones de CIF tal como se realiza con la mano de obra, es
decir, se obtiene una tasa estándar de CIF y una tasa real de CIF (en mano de obra es tarifa) y esto permite
calcular la variación en tarifa, la otra variación es la de eficiencia de CIF, la cual se calcula comparando la base
presupuestada de CIF (horas hombre, horas máquina o unidades producidas) contra la base real variación.

EJEMPLO NO. 4

DATOS PARA EL DESARROLLO

Cálculo de la tasa estándar de CIF.

(CIFFP + CIFVP) / HMP = ($1.400.000 + $2.000.000) / 20.000 = x hora máquina Cálculo de la tasa real de CIF.
CIFR / HMR = $3.454.542 / 20.202 = $171 x hora máquina.

CALCULO DE LAS VARIACIONES EN LA EFICIENCIA DE CIF

VE cif = (Ts – Tr) x Hr reemplazando ($170 - $171) x -$20.202

Variación desfavorable porque se presupuestó una tarifa de $170 por hora y el costo real fue de $171 por
hora.
VARIACION NETA DE CIF

Resulta de sumar las dos variaciones VTcif + VEcif = -$20.202 + $88.060 = $67.858

También se puede obtener restando el costo total estándar de CIF menos el costo real de CIF. Reemplazando:
Costo total estándar de CIF = 5.180 x 4 x $170 = 3.522.400

Costo Total real de CIF = 3.454.543

Variación neta $67.858

METODO DE TRES VARIACIONES

mite medir el nivel de utilización de la capacidad instalada de la planta, el cumplimiento del presupuesto y la
eficiencia en la producción.

Con los siguientes datos presupuestados y estándar, se determina por una compañía y se calculan las tres
variaciones, eficiencia, capacidad y presupuesto.

CIF REAL DEL PERIDODO

1. VARIACION EN LA EFICIENCIA DE CIF

Permite medir si se utilizaron más o menos horas que las presupuestadas por unidad, su cálculo se realiza
como se realizó en mano de obra y CIF con dos variaciones.

VEcif = (Hs – Hr) x Ts

Las horas estándar se obtienen multiplicando las unidades reales fabricadas que son 9.200 por el estándar
de eficiencia de 0,6 horas hombre = 5.520 horas estándar. Las horas reales se obtienen del reporte del
departamento de personal = 5.980 horas hombre.

La tarifa estándar de CIF se obtiene dividiendo el CIF presupuestado entre el volumen de producción (base)
presupuestado (para nuestro caso horas hombre)
Ts = (CIFFP + CIFVP) / HHP = ($3.000.000 + $1.800.000) / 4.800 = $1.000 hora hombre.
HHP = 8000 unidades x 0,6 horas hombre por unidad = 4.800 horas hombre presupuestadas.
Reemplazando:
VEcif = (5.520 – 5.980) x 1.000 = -$460.000

2. VARIACION EN PRESUPUESTO DE CIF

Consiste en ajustar los costos variables presupuestados al nivel de producción real, se suman los costos
fijos presupuestados y a este total se le resta el costo de los CIF reales. VPp = {CIFFP + [CIFVP x
(HHR/HHP)]} – CIFR Reemplazando: VPp = {$3.000.000 + [$1.800.000 x (5.980/4.800)]} - $5.920.200 = -
$677.700

Como se observa se presupuestaron 4.800 horas hombre pero realmente se trabajaron 5.980 horas
hombre, lo que indica que se cumplió más del 100% del presupuesto alcanzando el 124,58%, no obstante,
la variación desfavorable indica que el costo real fue mayor al presupuestado, se debe principalmente al
aumento en los costos indirectos de fabricación variables como servicios públicos, mantenimiento,
materiales indirectos.

3. VARIACION EN CAPACIDAD

Esta variación evalúa la relación capacidad instalada versus la producción real, se obtiene al comparar la
capacidad utilizada contra el 100% de capacidad instalada presupuestada que tiene relación con los CIF
fijos presupuestados.

VCp = {(HHR/HHP) – 1} x CIFFP Reemplazando: VCp = {(5.980/4.800) – 1} x $3.000.000 = $737.500

Variación favorable en razón a que se utilizó la capacidad instada en un 124,58 %, es decir, se sobre pasó la
capacidad instalada en un 24,58 %.

4. VARIACION NETA

Resulta de sumar las tres variaciones VEcif + VPp + VCp así:

-$460.000 -$677.700 + $737.500 = -$400.200
También se puede obtener restando el costo total estándar de CIF menos el costo real de CIF:

VARIACION NETA DE CIF

CONTABILIZACIONES

Cuando una compañía usa los costos estándar para controlar su producción, utiliza el siguiente procedimiento:
Utiliza el sistema de costos por procesos, los estándares fijados son:

DATOS DEL EJERCICIO

Determinar el costo estándar por unidad de producto:

COSTO ESTANDAR POR UNIDAD

 Unidades presupuestadas 7.500 horas maquina / 0,75 horas 10.000

Cuando las empresas usan los costos estándar, los inventarios de productos en proceso y producto terminado
se costean y contabilizan a costo estándar.

Inventarios iniciales

Inventario inicial de producto terminado 2.300 unidades a costo estándar $215 = $494.500.

Los inventarios de materiales son llevados a costos reales, el inventario inicial es de 3.400 kilos a $32 cada uno
para un costo total de $108.800.

Compra, consumo de materiales de asignación de costos en el inventario de procesos

Movimientos del periodo

 Compra de 35.000 kilos a $32 cada uno = $1.225.000 + IVA 16% = $196.000 menos retención en la
fuente por compras del 3,5% $42.875.
Salida de materia prima durante el periodo 32.000 kilos.
 Devolución de materia prima al proveedor de 500 kilos a $30 cada uno $15.000 + IVA menos retención.
 Devolución de materia prima del proceso 250 kilos.

 CIF real del periodo $540.000.

 Nómina del periodo 22.600 horas con costo total de $881.400.

 Horas maquina reales 7.900.

 Se vendieron 10.300 unidades, el precio de venta fijado tiene un margen bruto del 50 %.

 Se terminan 11.500 unidades a costo estándar de $215 cada una $2.472.500.

Inventarios finales

Cuando las empresas llevan sus costos por procesos, al cierre de cada periodo, el departamento de producción
informa el porcentaje de acabado del producto en proceso, el cual se valoriza a costo estándar.
Desarrollo

Elaboración kárdex de materia prima

La compañía lleva inventarios a costos promedio ponderado, es decir, el costo unitario cambia cada que hay
una entrada a costo diferente al promedio, hubo una entrada a $35 y una salida a $30.

Liquidación del consumo estándar

En el siguiente resumen de consumo estándar de cada uno de los elementos del costo, se calcula lo requerido
para terminar la producción desarrollada en el periodo, empezando con el inventario inicial que viene en
proceso, se calcula el porcentaje que le hace falta para ser terminado, de materiales no falta nada ya que
tienen el 100% de terminado, de mano de obra falta el 50 % y de CIF falta el 30 %

Mano de obra= 2.200 x 2 horas x 50 % = 2.200 horas a $40 = $88.000

CIF = 2.200 x 0,75 h.m. x 30 % = 495 h.m. a $60 = 29.700
Cálculo de las unidades del periodo.

Mediante juego de inventario, de acuerdo con el reporte de producción y los inventarios iniciales y finales, se
puede calcular las unidades iniciadas y terminadas del periodo para poder calcular el consumo
Las unidades iniciadas y terminadas en el mismo periodo son 9.300 que tienen el 100% consumido en los tres
elementos

Materia prima = 9.300 x 3 kilos = 27.900 kg a $30 = $837.000

Mano de Obra = 9.300 x 2 horas = 18.600 hh a $40 = $744.000
CIF = 9.300 x 0,75 h.m. = 6.975 hm a $60 = $418.500

El resumen del consumo estándar y su costo de la producción es:

Cálculo de variaciones:
CONTABILIZACIONES

A continuación, se refleja cómo quedan los registros contables a nivel auxiliar por cuenta, los registros
contables bajo costos estándar manejan las cuentas de costos de producción con código 7; Los consumos
reales de los tres elementos del costo se contabilizan al débito, los consumos según son estándar se
contabilizan al crédito y como contrapartida el inventario de productos en proceso.

Las cuentas de costos de producción son cuentas puente, se cancelan al final del periodo, como son diferentes
los costos reales a los estándar, se deben registrar las variaciones que resultan de la diferencia entre el débito
y el crédito, las variaciones se contabilizan contra el inventario de productos en proceso.

Como la contabilidad debe quedar ajustada a costos reales, las variaciones son distribuidas proporcionalmente
como quedaron distribuidos los inventarios de productos en proceso, producto terminado y el costo de
ventas.
Para observar las variaciones en los consumos de los tres elementos del costo, se puede también elaborar el
estado de costos de producción y ventas a costos estándar y a costos reales, haciendo la diferencia entre los
consumos estándar y los reales se obtienen con las variaciones, como los inventarios de productos en proceso,
producto terminado se registran a costos estándar, estos valores son iguales y las variaciones quedan en el
costo de ventas.
La suma de las variaciones es $161.366, la distribución se hace de acuerdo a como quedaron los inventarios y
el costo de ventas.

REGISTROS Y DISTRIBUCION DE VARIACIONES, CONTABILIZACION

Cuando una compañía usa los costos estándar para controlar su producción, utiliza el siguiente procedimiento:

Utiliza el sistema de costos por procesos, los estándares fijados son:

Determinar el costo estándar por unidad de producto:

Estándar de materiales = $30 x 3 = $90

Estándar de mano de obra = $40 x 2 = $80
Estándar de CIF = $60 x 0,75 = $45
Total costo estándar por unidad $215

Si se presupuestaron 7.500 horas máquina y cada unidad consume 0,75 horas, se calculan las unidades
presupuestadas:

Unidades presupuestadas = 7.500 / 0,75 = 10.000 unidades presupuestadas.

Cuando las empresas usan los costos estándar, los inventarios de productos en proceso y producto terminado
se costean y contabilizan a costo estándar.

TRASLADO A INVENTARIOS TERMINADOS Y COSTO DE VENTAS

A continuación, se muestran cómo quedan los registros contables a nivel auxiliar por cuenta, los registros
contables bajo costos estándar manejan las cuentas de costos de producción con código 7; los consumos
reales de los tres elementos del costo se contabilizan al débito y los consumos según es estándar se
contabilizan al crédito y como contrapartida el inventario de productos en proceso.
Las cuentas de costos de producción son cuentas puente, se cancelan al final del periodo, como son diferentes
los costos reales a los costos estándar, se deben registrar las variaciones que resultan de la diferencia entre el
débito y el crédito, las variaciones se contabilizan contra el inventario de productos en proceso.

Como la contabilidad debe quedar ajustada a costos reales, las variaciones son distribuidas proporcionalmente
como quedaron distribuidos los inventarios de productos en proceso, producto terminado y el costo de
ventas.

EL REGISTRO DE VARIACION Y SU DISTRIBUCION

IDENTIFICACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Costos de producción y ventas.

Para observar las variaciones en los consumos de los tres elementos del costo, se puede también elaborar el
estado de costos de producción y ventas a costos estándar y a costos reales, haciendo la diferencia entre los
consumos estándar y los reales se obtienen con las variaciones, como los inventarios de productos en proceso,
producto terminado se registran a costos estándar, estos valores son iguales y las variaciones quedan en el
costo de ventas.
La suma de las variaciones es $161.366, la distribución se hace de acuerdo a como quedaron los inventarios y
el costo de ventas.

CONTABILIZACION

CONTABILIZACION
CARTILLA NO. 4 COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCION

COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCION

Es el procedimiento que se utiliza para el cálculo del costo unitario clasificando los costos y gastos en fijos y
variables.

DEFINICION Y CARACTERISTICAS GENERALES

COSTEO DIRECTO

Método que se utiliza para calcular los costos unitarios del producto, solo los costos y gastos variables de la
compañía, tanto de producción como operativos (administración y ventas), aunque en algunas compañías solo
toman los costos de producción variables y los gastos de administración y ventas variables se excluyen para el
cálculo del costo.

El costeo directo es una herramienta para los directivos de la empresa en la toma de decisiones y ayudan a
evaluar las operaciones y procesos que agregan valor al producto y se usa para el cálculo del punto de
equilibrio, entre otros, los costos estándar sirven de base para el cálculo del costeo directo.

Usos: calcular el precio de cada uno de los artículos solamente incluyendo los costos y gastos variables. Se
utilizan para el cálculo del Punto de Equilibrio costos A.B.C., que permiten obtener estados financieros por
líneas, productos, sectores o clientes.

Ejemplo de costos y gastos variables

Materia Prima directa, Mano de Obra directa, Energía, Comisión de Ventas, Fletes en Ventas, Mantenimiento,
Depreciación por unidades fabricadas, Combustibles (carbón, a.c.p.m., aceites y lubricantes), Impuesto
Industria, comercio y avisos (ICA), Aseo y Acueducto, Papelería, Seguros de transporte, Amortización por
Unidades Producidas.

Ejemplo del cálculo del costo unitario bajo costeo directo y de la presentación de Estado de Resultados

Una empresa manufacturera tiene los siguientes datos para preparar su estado de resultados determinando el
costo unitario bajo el costeo directo:

EJEMPLO DE COSTOS Y GASTOS VARIABLES

UNIDADES VENDIDAS AL MES 90.000

PRECIO DE VENTA UNITARIO $4.350
GASTOS FIJOS DE PERSONAL DE
$12.850.000
PLANTA
DEPRECIACION LINEA RECTA
$5.520.000
MAQUINARIA DE PRODUCCION
VIGILANCIA PLATA DE PRODUCCION $8.453.000
COMISIONES SOBRE VENTAS 7%
MANTENIMIENTO PLANTA (SOBRE VTA) 5%
GASTOS FIJOS PERSONAL DE ADMON $16.760.000
 AMORTIZACION TROQUELERIA POR
$25
UNIDAD
COSTO DE MATERIALES $1.042
FLETE DE ENTREGA DE PRODUCTOS 12%
ICA 11,04X1000 0,0110400
AVISOS 15% DE INDUSTRIA Y
0,0016560
COMERCIO
MANO DE OBRA DIRECTA POR UNIDAD $756
SERVICIOS PUBLICOS POR UNIDAD $103
PUBLICIDAD MENSUAL FIJA $20.000.000
GASTOS FIJOS DE VENTAS MENSUALES $16.452.000

DESARROLLO

Lo primero es determinar los costos y gastos variables unitarios, el precio de venta es $4.350 por unidad, se
calculan los costos y gastos variables, los demás no son tenidos en cuenta para el cálculo del producto ya que
son costos y gastos fijos.

Después se determina cuáles son los costos y gastos fijos:

Con la anterior información, se prepara el Estado de Resultados obteniendo el costo de ventas unitario
multiplicando el costo unitario por el número de unidades vendidas y las ventas de igual manera:

COSTEO POR ABSORCION

Consiste en calcular el costo unitario y el costo de ventas tomando los costos y gastos de producción fijos y
variables, directos o indirectos, los gastos operativos (administración y ventas) no se toman en cuenta para el
cálculo de costo del producto. Se denominan por absorción porque las unidades fabricadas asumen todos los
costos de fabricación así no formen parte de ellos. En Colombia se utiliza como método reconocido legalmente
para calcular el costo de ventas y presentar los Estados Financieros. Igualmente, en la presentación de
informes fiscales renta, legales (Dane, Supersociedades) y terceros (entidades crediticias, proveedores etc.).

Ejemplo del cálculo del costo unitario bajo costeo por absorción y de la presentación de Estado de
Resultados

Tomando los mismos datos del ejercicio anterior, se calcula el costo unitario de producción y ventas y se
presenta el Estado de Resultados:

Desarrollo:

Las unidades venidas son 90.000 y el precio de venta unitario es de $4.350. Se calcula el costo de ventas y
producción unitario:
Ahora, se determinan los gastos operacionales de administración y ventas que no son tenidos en cuenta para
determinar el costo de ventas:

Ahora, se presenta el Estado de Resultados bajo costeo por absorción que solo incluye los costos y gastos de
producción:
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN

Ventajas del sistema de costeo directo:

 No existen fluctuaciones en el Costo Unitario.

 Útil para toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo.

 Permite comparación de unidades y valores.

 Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio.

 Simplifica la validación para aceptar o rechazar pedidos.

 Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas,

Desventajas del sistema de costo directo

 Costo Incompleto.

 La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional.

 No aplica el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable".

 Los resultados en negocios estacionales o de temporada no son reales.

 La determinación de precios es incompleta.

 Muestra los Costos Unitarios como menores.

 No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables.

 No es aplicable a empresas con gran diversidad de productos.

Ventajas del sistema de costeo absorbente

 La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de

costeo directo.

 Aplica el "Principio del Periodo Contable".

 La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y
variables.

 El costeo absorbente o tradicional es universal.

 Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco.

 Es útil en toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades.

 Desventajas del sistema de costeo absorbente

 Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio.

 Dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.

 Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

 Dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre las utilidades.

COMPARACIÓN ENTRE COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO TOTAL O POR ABSORCIÓN

El realizar la comparación en los estados de resultados por cada uno de los sistemas se puede observar que el
costo en costeo por absorción es subvaluado, es decir, es menor al costo de ventas del costeo directo.
PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio es el nivel de ingresos en el que la organización paga todos sus costos y gastos fijos y
variables junto con sus impuestos y no obtiene utilidad ni perdida. Para su cálculo se necesita descomponer o
clasificar los costos y gastos en fijos y variables, tal como se realizó en el costeo directo, debido a que es aquí
donde se puede determinar cuánto aporta cada unidad vendida para el pago de los costos y gastos fijos, este
aporte se calcula en términos de porcentaje, para el ejemplo el margen es del 30,45 %.

EJEMPLO

Se toma el Estado de Resultados, se requiere saber cuántas unidades tiene que vender la empresa para
obtener el punto de equilibrio.

El punto de equilibrio se calcula partiendo del mismo estado de resultados pero con utilidad cero, es decir, se
empieza del último renglón, se debe tener en cuenta si la empresa paga impuesto a la renta por renta
presuntiva, la cual se calcula sobre un porcentaje del patrimonio líquido del año anterior, para el ejemplo se
supone que el patrimonio líquido es $500.000.000 y el porcentaje es 3 %.

Renta presuntiva: $500.000.000 x 3 % = $15.000.000

Impuestos (renta 25 % y CREE 9%) = $5.100.000

Cálculo del punto de equilibrio:

El procedimiento es empezar desde la utilidad cero más el impuesto de renta liquidado por renta presuntiva,
se suman los costos y gastos fijos y se obtiene la utilidad marginal, como ésta es del 30,45% se calcula el 100%
que son las ventas:

Ventas = Utilidad marginal / porcentaje de utilidad marginal.

Ventas = $85.135.000 / 0,3045 = $279.589.491.

Es decir, la empresa tiene que vender $279.096.880, como el precio de venta unitario es $4.350, el número de
unidades resulta de dividir las ventas entre el costo unitario.

Unidades a vender = Ventas / precio de venta unitario.

Unidades a vender = $279.096.880 / 4.350 = 65 unidades.
Se redondea a la unidad superior; 64,16 entonces 65.

PUNTO DE EQUILIBRIO CON VARIOS PRODUCTOS O LÍNEAS DE VENTAS

Muchas empresas tienen varios productos con diferentes márgenes de utilidad, para saber cuánto se debe
vender para llegar al punto de equilibrio bajo estas condiciones, se requiere discriminar los costos y gastos
variables por línea y determinar el margen bruto por línea, además, el componente de participación en las
ventas también por línea.

EJEMPLO

VENTAS POR LINEA EN MILES DE PESOS

Se calcula el porcentaje de margen bruto por línea, dividiendo la utilidad marginal o margen bruto por línea
entre las ventas por línea:

Se determina el porcentaje de ventas por línea dividiendo las ventas por línea entre el total de las ventas:

La compañía tiene un patrimonio líquido a diciembre 31 del año anterior de $4.123.540 (miles de pesos) la
renta presuntiva del 3 % es $123.706 y los impuestos a la renta y el CREE 34 % de la renta presuntiva $42.060.

Ahora, se calcula el margen bruto general de la compañía multiplicando el porcentaje de ventas por línea por
el margen bruto por línea.

VENTAS POR LINEA POR EL MARGEN BRUTO

El margen bruto general de la compañía es 13,11 %, utilizando el mismo método que para un producto,
determinamos los ingresos para obtener el punto de equilibrio, como se observa el ingreso total debe ser
$2.071.568.

Para obtener los ingresos por línea, se multiplican los ingresos por cada uno de los porcentajes de
participación:

INGRESOS POR LINEA PARA PUNTO DE EQUILIBRIO

Si se desea obtener una utilidad, que en algunos casos obedece a una rentabilidad mínima sobre la inversión
de los socios o una rentabilidad acorde al sector en el que se desenvuelve la empresa, se parte de dicha
utilidad y siguiendo la misma metodología, se calculan los ingresos requeridos para obtener dicha utilidad.
Utildad Neta deseada sobre el patrimonio de la empresa el ano anterior 20%
Patrimonio Contable ano anterior $450.000.000
Patrimonio Liquido ano anterior $500.000.000
Margen Bruto de contribucion 30%
Costos y Gastos fijos de la compania $670.000.000
Impuestos (renta y CREE) 34%

Se calculan los datos en valores absolutos:

Utilidad neta deseada en pesos 20% de $450.000.000 = $90.000.000

a) Impuestos a la renta y CREE liquidado sobre renta líquida ordinaria.

El impuesto sobre renta ordinaria y el CREE es el 34 % de la utilidad antes de impuestos, luego la

utilidad neta después de impuestos es el 66 %.

Utilidad antes de impuestos = $90.000.000 / 0,66 = $136.363.636.

Impuesto de renta y CREE= $136.363.636 x 34 % = $46.364.000 (redondeando al múltiplo de mil más
cercano).

b) Impuesto calculado sobre renta presuntiva:

Renta presuntiva = 500.000.000 x 0.3 = $150.000.000.

Impuesto sobre renta presuntiva = $150.000.000 x 34 % = $51.000.000.

Como se observa, resulta un mayor impuesto calculado sobre renta presuntiva, luego se toma el
impuesto mayor, se parte de la utilidad deseada de $90.000.000.

VENTAS DESEADAS PARA UTILIDAD ESPERADA

Las ventas deseadas se obtienen de dividir la utilidad bruta entre el porcentaje de contribución: Ventas
deseadas = $809.500.000 / 0,3 = $2.703.333.333.
Si se representa lo anterior matemáticamente, se tiene:
V = ventas
I = impuesto
TI = Tasa de impuesto a la renta
CGF = costos y gastos fijos
MB = Margen Bruto
UDI = Utilidad después de impuestos UAI = Utilidad antes de impuestos

V = (UDI + I + CGF) / MB

Reemplazando:
V = ($90.000.000 + $51.000.000 + $670.000.000) / 0,3 = 2.703.333.333

Cuando el impuesto no se calcula sobre renta presuntiva sino sobre la renta líquida ordinaria gravable, la
expresión matemática quedaría:

V = {UDI / (1 - TI) + CGF} / MB

Reemplazando:
V = {$90.000.000 / (1 - 0, 34) + 670.000.000} / 0,3 = $2.687.879

GLOSARIO DE TERMINOS

 Costeo directo: Es el costo que se incrementa directamente proporcional al volumen de una

producción.

 Costeo por absorción: Contempla que el costo de un producto está dado únicamente por los costos
directos y los costos indirectos de los procesos y afectan directamente las unidades producidas o el
servicio prestado en un periodo.

 Costos: Es la erogación económica o contable que es fácilmente recuperable al momento de la venta

de un producto o servicio .
 Mano de obra directa (MOD): Son los costos incurridos en la nómina de las personas que están
directamente relacionadas con el proceso productivo o la prestación del servicio y que son fácilmente
cuantificables en una unidad producida.

 Materiales directos o materia prima directa (MPD) : Son los materiales indispensables en el proceso
productivo, fácilmente identificables y cuantificables en una unidad producida.

 Punto de equilibrio: Se da cuando los ingresos son iguales a los costos más gastos; no hay ni utilidad ni
pérdida.

 Variaciones o desviaciones en Costos:Es la diferencia en la comparación de un estándar con lo

ejecutado o lo real, puede ser en unidades, en precio, en volumen.