EPISTEMOLOGÍA CONTABLE

RESUMEN

El conocimiento como fuente del desarrollo científico, involucra al hombre en una exploración constante, en el

cuestionamiento y solución de los hechos mas relevantes de su evolución.
Es en este desarrollo donde encontramos la Ciencia Contable, lamentablemente poco explorada como
consecuencia del entorno y las condiciones en las que se origina.

PALABRAS CLAVES

Conocimiento, Epistemología, Método, Modelo, Sistema, Investigación.

INTRODUCCIÓN

El camino que la ciencia contable ha recorrido hasta el momento ha sido escabroso, lo que ha originado una
apatía para su exploración, marcando desafortunadamente el desarrollo de nuestra profesión, creándonos
una dependencia de la economía, y lo que es peor, de otras ciencias que poco o nada tienen que ver con la
razón contable.
Es aquí donde el desarrollo del conocimiento científico juega un papel importante en el desarrollo de la ciencia
misma.
Y es la acción participativa de todos los involucrados lo que podría marcar la diferencia en la economía
cambiante del momento.

CONTENIDO

El ser humano por naturaleza, tiene la capacidad de razonar y cuestionarse sobre todo lo que puede ver,
escuchar, sentir y con lo que puede interactuar.
Este cuestionamiento hace que se desarrolle el conocimiento, en un proceso inconsciente y automático que
paulatinamente pasa de la observación del medio (fenómenos), a la síntesis (esencia) de los sucesos mas
interesantes; y de ésta a la investigación de sistemas que interactúen con éstos hechos.
La actividad cognoscitiva del hombre, se da entonces gracias a la interrelación de éste con su entorno
(práctica), en la que progresivamente se va mejorando su estudio (técnica).
De este modo se crea una "Unidad Indisoluble del conocimiento Empírico y Teórico", como mecanismos
necesarios para el desarrollo de la ciencia.
En el conocimiento empírico encontramos el reflejo que el hombre hace del objeto a través de la descripción y
la observación; por su parte el conocimiento teórico se define como el estudio profundo del pensamiento del
hombre en la esencia de los fenómenos a través de teorías e hipótesis.
Es en la combinación de estos dos elementos que encontramos el surgimiento y evolución de la ciencia como
"un cuerpo de conocimientos sistemáticamente organizados, exactos y verificables de la realidad, que son
falibles, pero que tiende a la búsqueda de objetividad".
En esta fase del conocimiento la ciencia, como un nivel mas profundo de éste, sirve como herramienta
fundamental al hombre para dar aplicabilidad en diferentes ramas y técnicas del saber; entre ellas
encontramos la Contabilidad.
En este sentido, la Contabilidad paradójicamente ha convertido su herramienta fundamental para
el movimiento del conocimiento (interacción del conocimiento empírico y teórico) en un instrumento de
estancamiento de la Ciencia Contable; pues comparada con otras ciencias no ha alcanzado su máximo
desarrollo, como consecuencia de un conocimiento empírico surgido en las necesidades económicas y no en
el cuestionamiento del hombre por el hombre (necesidades sociales), y un conocimiento teórico que
simplemente reglamenta el movimiento del objeto de "estudio" (las economías), sin que previamente exista la
formulación de teorías e hipótesis sobre el deber ser del objeto, verificables y aplicables en la práctica.
Podríamos decir que hace falta un compromiso social para el desarrollo de nuestra ciencia, que promueva la
investigación, que oriente al hombre en un interés personal por sembrar su conocimiento, evitando las
imposiciones que en la actualidad presiden en las empresas como mecanismo para solucionar sus
"necesidades".
Lo que se ha originado como consecuencia de una economía dominante, que ha convertido a nuestra
profesión en una marioneta del interés privado, sin importar el impacto social causado.
Esta problemática se ha dado por muchos factores, entre ellos resaltaremos la falta de compromiso en la
educación (relación profesor-alumno), para formar profesionales íntegros, con un interés social aportando
todos sus conocimientos en el desarrollo.
Ligado a la falta de compromiso educativo se ha dado una pedagogía mal orientada en nuestra profesión
como lo afirma Tua: "¨En efecto hay dos maneras de enseñar la contabilidad.
La primera consiste en trasmitir a los alumnos un procedimiento o norma contable, desgranando sus
recovecos, analizando su mecánica e ilustrando la cuestión con ejemplos prácticos.
Tal norma suele ser un pronunciamiento (en ocasiones lamentablemente, estadounidense) un principio
internacional o un plan de cuentas.
Con ello, el alumno aprende a contabilizar, pero no aprende contabilidad. Estará más sensibilizado por
la mecánica que por el fundamento: se orientará más al hacer que al saber. Aplicará correctamente una
norma, pero desconocerá cuestiones tan importantes como las razones que la avalan, su conexión con la
epistemología contable o las alternativas posibles a aquella norma que, por uno u otro motivo han sido
rechazadas por la regulación"()
La propuesta sería entonces enfocar la educación contable partiendo de la teoría, que es el tema que a
continuación trataremos de explicar.

CONCEPTO DE MODELO

El modelo como lo define Rafael Franco es un sistema de elementos que reproduce determinados aspectos,
relaciones y funciones del objeto que se investiga; desarrollado en un nivel avanzado del conocimiento, en el
que recopila las características generales del objeto investigado y las unifica en un concepto global, del cual
se puede visualizar el objeto en un momento dado.
Teniendo en cuenta esta definición, podríamos concluir que siendo importante para el desarrollo de la ciencia
extraer los conceptos principales de un modelo; es nefasto aplicarlo previa investigación de sus
características, beneficios y contradicciones; como lo que actualmente ocurre en la Regulación Contable
Colombiana, fiel copia de la Regulación Contable Anglosajona; sin un previo análisis de la situación social,
cultural y económica del país, dando aplicabilidad a la "Ley del Menor esfuerzo".
También es pertinente analizar, desde el punto de vista del conocimiento, no solo la aplicabilidad o no de un
modelo en la naturaleza, sino, los medios que se utilizarían para su aplicabilidad.
En este sentido definimos los SISTEMAS como el conjunto de elementos vinculados entre si en determinada
forma, que constituyen una unidad y que se convierten en un mecanismo fundamental para el buen desarrollo
del modelo.
El desarrollo científico ha avanzado gracias al estudio de los objetos por medio de sistemas donde cada
elemento tiene relación con otros elementos dentro del sistema.
Con estas definiciones esenciales para el entendimiento del conocimiento científico, daremos paso a un tema
importantísimo tanto para el desarrollo de la ciencia contable, como para el de los profesionales que en un
futuro harán parte de sus protectores o destructores.

LA CONTABILIDAD Y SU TEORIA

En un principio la contabilidad fue definida por el AICPA equívocamente como un "ARTE" de registrar,
clasificar y resumir los acontecimientos financieros y sus resultados. Lo que chocó con la definición
de Arte como una creación individual que se genera en la persona misma (individuo); no en
la sociedad producto de la actividad económica como se desarrolla la contabilidad.
Por otra parte, al analizar el concepto de ciencia según Kedrov y Spirkin como "sistema de conocimientos en
desarrollo que se obtiene mediante métodos cognoscitivos y se refleja en conceptos exactos comprobables en
la técnica social" para aplicarlo a la contabilidad, existen elementos que se encuentran ausentes; que por la
falta de investigación y de un enfoque apasionado por los profesionales de ésta ciencia, se ve reducida a ser
llamada "Ciencia no explorada".
En este sentido para Rafael Franco la mejor definición y la más acertada es que "La Contabilidad es un
Sistema De Comunicación y De Información"() ya que esta la ubica en su desarrollo histórico.
Pero ¿es suficiente para nosotros como futuros profesionales esta definición?; mas que suficiente, ¿Es justo
con los estudiantes, con los catedráticos, y con los mismos profesionales reducir la contabilidad a un sistema
de comunicación, en el que la economía nos dice que se informa y que no?
En resolver estos y otros cuestionamientos está el desarrollo de la Ciencia Contable.
Unas clara explicación de cómo se ha pretendido solucionar los interrogantes y las necesidades de la
economía a través de la Contabilidad es el surgimiento de las dos escuelas más importantes y sus teorías.

ESCUELA ANGLOSAJONA

En este modelo se nota la ausencia del método científico y la no identificación del objeto del conocimiento
contable, se mantiene el empirismo y la ausencia de la investigación científica. Pues surge de un proyecto de
opinión de las empresas sobre la teoría fundamental de la contabilidad donde se establecen las
características de la información contable (Utilidad, relevancia, objetividad, oportunidad, precisión, integridad,
claridad, suficiencia).
Se elimina la expresión "Principios de Contabilidad generalmente aceptados" y se constituyen dos categorías
de normas contables: Cualidades de la información contable y Reglas contables.

ESCUELA LATINA

Se caracteriza porque el objeto del conocimiento contable es la actividad económico-social, encontrando tres
elementos que son el Estado, Las Organizaciones y la Comunidad en general, que interactúan entre sí en un
entorno social.
Surge de un programa investigativo que contiene la fundamentación de una epistemología como paso previo y
consecuente formulación de una teoría científica, como criterio de la evaluación de la eficiencia administrativa
y el desarrollo de la contabilidad social.
En resumen la formulación de una teoría científica debe darse a partir de la epistemología, considerando:
A. Los métodos inductivo, deductivo, analítico histórico y sintético en su trabajo intelectual.
B. Los enfoques dialécticos que permiten un tratamiento acorde con la situación de cambio de la
realidad contemporánea.
C. La importancia de la teoría de la comunicación como método de conocimiento de las distintas
particularidades de la disciplina contable
D. La importancia de sistemas como método de conocimientos de las especificidades de la contabilidad.

BIBLIOGRAFIA
Franco Ruiz Rafael. Reflexiones Contables, Teoría, Educación y Moral. Primera Edición. 1984. Tipografía y
Litografía Atenas Ltda.
Pereda Tua, Jorge. Evolución y situación actual del pensamiento contable. Revista Internacional Legis de
Contabilidad y Auditoria No 20, octubre- diciembre 2004.
 
DIANA MARCELA HENAO GONZALEZ
LUZ HELENA NEIRA RIVERA
CLAUDIA LORENA HERRERA BALLEN
YESSICA MEJIA PEREZ
PEDRO NEL LOPEZ DURANGO

Leer más: http://www.monografias.com/trabajos34/epistemologia-contable/epistemologia-
contable.shtml#ixzz3g04YiyJN
ORIGEN DE LA EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD
LA CONTABILIDAD Y SU TEORIA
¿Qué es la contabilidad?

Para todos aquellos que por primera vez recibirán o están interesados en
saber lo que es la contabilidad, siempre resulta difícil decidir que es
realmente la contabilidad, ¿será un arte?, ¿una ciencia? o ¿una técnica?

La verdad siempre nos ha sido tan esquiva y compleja. Para poder

determinar que es en realidad la contabilidad, analizaremos cada uno de
estos componentes para llegar a una conclusión.
ESCUELAS

ESCUELA ANGLOSAJONA 

En este modelo se nota la ausencia del método científico y la no

identificación del objeto del conocimiento contable, se mantiene el
empirismo y la ausencia de la investigación científica. Pues surge de un
proyecto de opinión de las empresas sobre la teoría fundamental de la
contabilidad donde se establecen las características de la información
contable (Utilidad, relevancia, objetividad, oportunidad, precisión,
integridad, claridad, suficiencia). Se elimina la expresión “Principios de
Contabilidad generalmente aceptados” y se constituyen dos categorías
de normas contables: Cualidades de la información contable y Reglas
contables. 

ESCUELA LATINA 

Se caracteriza porque el objeto del conocimiento contable es la actividad

económico-social, encontrando tres elementos que son el Estado, Las
Organizaciones y la Comunidad en general, que interactúan entre sí en
un entorno social. Surge de un programa investigativo que contiene la
fundamentación de una epistemología como paso previo y consecuente
formulación de una teoría científica, como criterio de la evaluación de la
eficiencia administrativa y el desarrollo de la contabilidad social. 

En resumen la formulación de una teoría científica debe darse a partir de

la epistemología, considerando: 
A. Los métodos inductivo, deductivo, analítico histórico y sintético en su
trabajo intelectual. 
B. Los enfoques dialécticos que permiten un tratamiento acorde con la
situación de cambio de la realidad contemporánea. 
C. La importancia de la teoría de la comunicación como método de
conocimiento de las distintas particularidades de la disciplina contable 
D. La importancia de sistemas como método de conocimientos de las
especificidades de la contabilidad.

ABORDAJE EPISTEMOLOGICO DE LA NATURALEZA DE LA

CONTABILIDAD

Es la ciencia que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio,

situación económica y financiera de una empresa u organización, con el
fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control
externo de la misma, presentado la información, previamente
registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes
interesadas.

La contabilidad es técnica que se ocupa de registrar y resumir la

operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus
resultados. Por consiguiente, los directores a través de la contabilidad
podrán orientarse sobre el curso que sus negocios mediante datos
contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y
solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias
de ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se
pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.

La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un

momento dado de los resultados obtenidos durante un período de
tiempo de la gestión pasada, como para las estimaciones de los
resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.
EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE DE ACUERDO A LOS
PERIODOS Y DOCTRINAS APLICABLES A LA CONTADURIA
PERIODO EMPIRICO Este periodo va hasta 1494 La partida doble en su
fase primigenia deja entrever sus orígenes en lo que se denomina la
partida simple avanzada, lo cual ha generado una valoración de la
partida doble como técnica de registro, soslayando otros aspectos
determinantes de que la configuran como un modelo de representación
respecto de la realidad social, en este periodo las técnicas y las
practicas de la contabilidad cobraron bastante fuerza por la
generalización del comercio.
PERIODO CLASICO Periodo Clásico: Desde 1494 hasta 1914 se reconoce
el sistema por representación por partida doble, dada por de Fray Lucas
Paccioli, florecen diversas escuelas del pensamiento contable, las cuales
veremos a continuación:
Contista Representante: Edman Degranges
Plantea que la contabilidad es la ciencia de las cuentas., la contabilidad
no es solo la ciencia de las cuentas sino que debe “elaborar las
adecuadas reglas que rigen las anotaciones de las mismas”. Su
característica fundamental es la contabilidad con base en cinco cuentas
a saber -Caja, Mercaderías, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas
y Ganancias-. Permite la creación de la dinámica del libro diario y mayor
Lombarda.
Representante: Francesco Villa
Fue la primera en distinguir entre teneduría de libros y contabilidad,
partiendo de ejercicios que permitieron hacer la distinción entre técnica
y ciencia, avanzando en la formulación de principios económico-
administrativos
Personalista Representante: Giussepe Cerboni

Cerboni consideraba el patrimonio en un enfoque jurídico, pues la

disciplina contable tenía una responsabilidad de medición de
responsabilidades jurídicas establecidas entre las personas que
intervienen en la administración del patrimonio de la empresa. 

PERIODO CIENTIFICO Periodo Científico: Desde 1914 hasta nuestros días,

el cual manifiesta una fuerte pretensión de formalización de la
Contabilidad y su articulación a otras tendencias y saberes relacionados
posicionándola como un saber estratégico. Algunas de las doctrinas que
lo configuran son:
Doctrina italiana:
Gino Zapa (1926) con la doctrina económico-hacendal (señalaba que la
finalidad de la unidad económica es obtener ganancias y que toda la
problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del
mismo), Doctrina alemana:
Eugene Schmalenbach a partir de su balance Dinámico indica que el
control patrimonial de las empresas, parte de una definición de
contabilidad como aquella que estudia el patrimonio en su aspecto
estático y dinámico con el objeto de conocer la realidad económica en
términos cuantitativos y a todos sus niveles organizativos. 
Doctrina francesa (neocontismo)
Diversos autores señalan que Dumarchay con su teoría positiva de la
Contabilidad promueve la teoría valorista, en la que la cuenta es un
instrumento conceptual que registra valor, por lo tanto no corresponde a
personas u objetos.
Doctrina portuguesa: Hay en esta doctrina una tendencia
patrimonialista 
Doctrinas Americanas: También de corte patrimonialista ubica a los
tratadistas Ha tenido dos vertientes muy importantes una profesionalista
y otra formalizadora
Doctrina española: Hace énfasis en la contabilidad y su naturaleza
económica. Por la influencia de formalización Norteamericana

ALEJANDRA MARQUEZ
Más presentaciones deAlejandra Marquez
LOS FUNDAMENTOS EPISTEMOLÓGICOS DE LA CONTABILIDAD Y SU INCIDENCIA EN A
FORMACIÓN COMPETITIVA DEL CONTADOR PÚBLICO

RESUMEN
El presente trabajo tiene como objetivo demostrar que la Con-tabilidad es
una ciencia social, cuyos fundamentos epistemoló-gicos tienen gran importancia
en la formación competitiva delcontador público y están vinculados a principios,
leyes, méto-dos e hipótesis; elementos que constituyen la estructura
de suobjeto de estudio y a partir de ellos se sistematiza su teoría.Sin
embargo, algunos contadores la consideran como técnica,mientras que otros,
como ciencia. Dicha discrepancia se eliminacon la epistemología, medio
imprescindible para establecer laprecisión científica de la
Contabilidad.M u c h o s c o n t a d o r e s p ú b l i c o s c a r e c e n d e
p r e p a r a c i ó n epistémica. Su formación profesional es de alto contenido nor-
mativo (Normas Internacionales de Información Financiera,
US
-
GAAP
, etc.), sustentada en experiencias concretas y en laaplicación de leyes y principios
para la mejor organización yfuncionamiento empresarial, pero sin la base
epistemológicani la aplicación de otros conocimientos que les permitan for-marse
como investigadores y estar preparados para elaborary ejecutar proyectos de
investigación y obtener resultados detrascendencia científica y social.
LOS FUNDAMENTOSEPISTEMOLÓGICOS DELA CONTABILIDAD Y SU
INCIDENCIA EN LA FORMACIÓN COMPETITIVA DEL CONTADOR

INTRODUCCIÓN

La competitividad del conocimiento es una de las exigencias de la economía

globalizada. Visto de ésta manera, las facultades de contabilidad tienen que
aplicar procesos educativos que permitan al estudiante comprender con rigor los
hechos de la sociedad y de la empresa para la óptima gestión de las mismas; de
lo contrario, su formación estará orientada al conocimiento y aplicación de normas
de contabilidad que limitan, su preparación creativa e innovadora de las teorías
susceptibles a ser mejoradas.

El metabolismo social es consecuencia de la compra y venta de mercancías. Las

personas para poder existir, tienen que proveerse de los bienes producidos por las
empresas, las cuales para posesionarse de los mercados, tienen que ofrecer
productos de calidad. Para ello los agentes económicos tienen que estar
capacitados en las distintas áreas del conocimiento, desde los básicos,
tecnológicos, filosóficos hasta los humanísticos. Uno de ellos y el más importante
en las organizaciones empresariales es el contador público, quien conoce,
sistematiza y determina sus estados financieros. Para ello, debe estar capacitado
para afrontar cualesquier reto competitivo.

ESTRUCTURA DE LA CIENCIA CONTABLE

OBJETO Y OBJETIVO

El objeto fundamental de la contabilidad es la cuantificación de los recursos

económicos y financieros, a fin de conocer el valor equivalente o relativo entre los
distintos bienes, pero no de una manera simplista que implique sumatoria de datos
estadísticos o de aquellos relacionados con probabilidades de pérdidas o
ganancias, sino con la explicación del cómo y el porqué de los fenómenos
contables. Sobre la base de la información proporcionada por los contadores, el
directorio, el gerente y otros funcionarios toman decisiones en su debida
oportunidad y según los parámetros lógicos establecidos en función de objetivos y
metas empresariales. En contabilidad las decisiones puramente contables no
existen, pero mantienen por registro el valor de cambio de bienes y servicios como
condición inherente a toda organización empresarial. La decisión es siempre
particular o de grupo; de no serlo, no existirían en la sociedad o en la empresa
élites dirigentes capaces y competitivas que gestionan, dirigen y controlan las
operaciones empresariales cuya actividad contable esta centrada en el control de
la riqueza societaria, poniendo énfasis en la naturaleza económica de la misma.
Si los bienes de la empresa dejan de ser cuantificados, los miembros del
directorio, los gerentes y los demás usuarios de la información contable no tendrán
la brújula que los conduzca hacia la mejor toma de decisiones en pro de los
objetivos y el cumplimiento de metas; por eso en toda organización la contabilidad
es muy importante para el desarrollo empresarial. La exactitud de la información
que proporciona consagra su carácter científico y su rigor lógico, responde por la
exactitud cualitativa y cuantitativa y por la mejor aplicación de los conocimientos
contables que han derivado de confirmaciones empíricas.

En cambio el objetivo de la contabilidad es garantizar el funcionamiento de la

empresa e inclusive del Estado. Sin política económica y fiscal el Estado es
inerte, no funciona; en cierta medida es ella la que estudia y aplica procesos y
procedimientos para obtener recursos económicos para el cumplimiento de sus
fines y la forma como éstos son distribuidos, previa programación presupuestal. El
Estado organiza políticamente a la sociedad pero los gobernantes necesitan saber
cuantitativamente los ingresos y egresos económicos, su obtención y distribución.
Para ello la contabilidad es, entre otras, la ciencia interviniente que conjuga teoría-
práctica-teoría. Así como las matemáticas, que garantizan los resultados
científicos de otras ciencias (Albert Einstein), la contabilidad garantiza el
funcionamiento empresarial al dar información financiera y económica veraz,
exacta y oportuna, cuyos montos en unidades monetarias son el termómetro real
del buen o mal funcionamiento de la empresa.

El patrimonio de la empresa es la primera fuente de estudio de la contabilidad; por

eso es necesario conocer su evolución económica y financiera a través de
métodos y procedimientos que permitan su mejor administración y el conocimiento
preciso de sus cuentas. Visto de esta manera es un conocimiento de orientación y
gestión económica indispensable para medir el patrimonio, determinar resultados y
bajar costos. Asimismo, contribuye en la organización de procesos para ver e
intervenir hechos relacionados con la organización, mejoramiento empresarial,
administración del patrimonio y aplicación, en lo estático y en lo dinámico, del
análisis cualitativo y cuantitativo. La contabilidad “constituye el órgano de vida de
la empresa. Debe permitir conocer en cualquier momento donde se está y a
donde se va. Debe dar informes exactos, claros y precisos sobre la situación
económica de la empresa. Una buena contabilidad simple y clara, que de una
idea exacta de las condiciones de la empresa, es un poderoso medio de dirección”
(Millán, 1999:160).

Si bien es cierto que el funcionamiento de la empresa no solo depende de la

contabilidad, sino también de administración, economía, derecho, psicología,
matemática financiera y otras áreas, el tener bajo su responsabilidad la
información económica y financiera de los bienes que constituyen el patrimonio de
la empresa, garantiza su funcionamiento.

CONCEPTOS TEÓRICOS
Son las unidades de la estructura lógica del pensamiento. Son “los modos en que
el científico ha aprendido a comprender los fenómenos complejos, a darse cuenta
de sus relaciones mutuas y a representarlos en forma comunicable. Entre las
cosas más maravillosas que consideramos inventadas por la ciencia se
encuentran sus conceptos, pues constituyen de hecho la elaborada
instrumentación y la alta tecnología del pensamiento y el discurso científico”
(Wortojsky, 2000). Por ejemplo los conceptos de célula, metabolismo, anabolismo
o catabolismo son de la biología; los de producción, distribución, consumo,
inflación, estanflación, mercancía o materia prima, son de la economía, los de
partida doble, debe, haber, cargo, abono, débito, crédito, auditoría, tributación,
costo. Presupuesto, estados financieros, impuestos, política tributaria, son entre
otros, conceptos exclusivos y excluyentes de la ciencia contable, y basados en
ellos, los investigadores de la contabilidad establecen su campo de acción
científica, que comprende: balance económico general de la empresa, información
financiera y manejo de la economía de la empresa.
PRINCIPIOS
Los principios son pautas invariables de la estructura científica, ideas rectoras que
permiten a los investigadores producir ciencia, tecnología y filosofía. El principio
es el fundamento de un sistema. Concepto y fundamento constituyen la
generalización científica que al ser aplicada a los hechos empresariales, dan
origen al conocimiento científico. Durante el proceso de producción científica el
principio es el fundamento de complementariedad, correspondencia, unidad de
método, explicación causal, razón suficiente y verificación. A partir de él
concluimos que la contabilidad es consecuencia de la existencia de la empresa y
el funcionamiento de la empresa, en cierta medida, es consecuencia de la
contabilidad.
MÉTODO
El método de investigación es otro de los elementos de la estructura de la ciencia
contable. A través de él, el investigador establece los procesos relacionados entre
sí, para describir, explicar y analizar las propiedades del problema objeto de
estudio y descubrir la verdad de sus componentes. El método es una lista de
recetas para encontrar las respuestas correctas a las preguntas pero su aplicación
no significa que siempre descubramos la verdad científica, pero es el medio más
confiable para llegar a ella. Por eso el investigador debe tener conocimiento
profundo y concreto sobre el problema que se investiga y de las teorías que tratan
sobre él; de lo contrario estará aplicando metodismo y no método científico.
LEYES
Son conexiones internas y esenciales de los fenómenos que condicionan el
desarrollo necesario y regular de los mismos. A través de ellas explicamos el
orden de la conexión causal entre las propiedades de los objetos materiales,
donde el cambio de unos modifica o cambia la estructura de otros.
La fundamentación científica de la contabilidad se realiza a partir de las leyes que
se han generado durante el proceso histórico de su desarrollo y permiten su
sistematización rigurosa.
HIPOTESIS
Es el elemento fundamental de la estructura de la ciencia contable. Sistematiza
los planteamientos que relacionan dos o mas variables para explicar o predecir
probabilísticamente propiedades, relaciones y conexiones internas de los hechos
económicos financieros y administrativos de la empresa. Orientan al directorio, al
gerente y demás usuarios de la información contable en la toma de decisiones
relacionadas con: gestión control, objetivos, responsabilidad

EVOLUCIÓN DEL CONCIMIENTO CONTABLE

Carlos Alberto García Montaño

INTRODUCCION

El objeto del presente documento es hacer la descripción superficial del proceso

de evolución del conocimiento contable evidenciando cuales fueron las influencias
más significativas de los distintos enfoques que han incidido en el desarrollo
cognoscitivo de la disciplina, dado que todo profesional contable debe conocer de
manera profunda y no solamente en forma superficial, todo lo que es fundamental
en lo disciplinar suyo.

Conviene entonces antes de proceder a desarrollar el presente texto, hacer

claridad sobre los que significa el término epistemología, cuya etimología es la
siguiente: epi: prefijo griego que significa “en” o “sobre”; steme: conocimiento y
logos: teoría, que cultiva una ciencia.

Para el profesor Altisen (2001) la palabra epistemología proviene del griego

«epistéme» (inteligencia, conocimiento, saber, ciencia, destreza, pericia), no
designa un conocimiento de mero parecer u opinión — que los griegos llamaban:
dóxa —, sino un saber organizado y fundamentado que alguien ha sido capaz de
aprender, y en el que ese alguien «es un entendido» (del verbo epístamai, ser
«ducho» en un tema o experimentado).
Así pues la epistemología contable se refiere al área de la reflexión filosófica que
pretende el establecimiento de la validez de los conocimientos en contabilidad.

1. PERIODOS DEL CONOCIMIENTO CONTABLE

Después de la precisión realizada sobre el término epistemología, es necesario

entonces esbozar como se va a desarrollar el este escrito, es prudente entonces
apelar a la clasificación que se realizara en los años 70 (Requena
Rodríguez1977), con una variación en la duración del período empírico 1 que se
finaliza para el año 1200 aproximadamente, estos tres períodos del conocimiento
contable son los que se consideran fundamentales:

1.1 Período del conocimiento contable empírico
Este período del conocimiento corresponde desde la antigüedad, es decir se
remonta aproximadamente al siglo VIII A.C. y hasta mediados del siglo XIII, es una
época que se caracteriza por el uso de unos sistemas contables rudimentarios,
incompletos; no obstante se evidencia la preocupación por mantener el registro de
lo que ocurría alrededor de las actividades económicas y sociales.

Es más notable en las civilizaciones griega, egipcia, sumeria y romana, de las

cuales se han establecido las pruebas de la existencia de contabilidad ya sea a
través de muescas en troncos, tiras de cuero, mellas en huesos y más adelante
1 La partida doble hace su aparición no a partir de la publicación de la “Summa de aritmetica,proporciones y
proporcionalidad”, de Fray Lucca Paccioli, si no a partir de los años 1.200, pues se encuentra su uso
en algunas de las compañías fundadas en varias de las repúblicas del Imperio Romano de Occidente y se
establecen publicaciones en donde esta se incluye como el Risale.i.felekiye escrito por Abdullah Püser
Muahammae bin Kiya el Mezenderani.

por fichas (token accounting) 2. Es en la civilización romana en donde podemos

evidenciar más desarrollo contable pues con las guerras de las cruzadas en los
albores del siglo XI se encuentra un auge mercantil floreciente para toda Europa
pero principalmente en varias repúblicas romanas entre ellas Venecia, Génova y
Florencia, es en estas últimas en donde se encontraron vestigios la contabilidad a
partida simple, el uso de libros de contabilidad, como el códex y el adversaria
inicialmente y de otros libros como el giornale, el memoriale, el cuaderno y es aquí
donde se considera la germinación de la partida doble.

1.2 Periodo del conocimiento contable clásico
Este período tiene sus inicios aproximadamente a mediados del siglo XIII, con la
aparición en la historia universal de la partida doble, es bien sabido que varias
compañías entre ellas los Perruzi de 1282, en Florencia (Italia), la Compañía
Berdiy Alberti y también la comuna genovesa llevan los libros de contabilidad a la
usanza romana haciendo uso de los términos debe y haber; de la misma forma en
que fray Lucca Paccioli publicara su texto, también otros autores comenzaron a
realizar traducciones y a construir sus propios escritos alrededor de la contabilidad
entremezclada con el álgebra y la geometría.
Durante el período comprendido entre 1790 y 1913 van haciendo su aparición enla
historia de la contabilidad las distintas escuelas, cada una basada en diferentes
teorías, como las jurídicas, personalistas, contistas, neocontistas, de control,
escuelas que tuvieron cada una distintos representantes sus propias corrientes,su
s concepciones únicas así como su distinta instrumentalización.

1.3. Periodo del conocimiento contable científico
 
Durante este periodo del conocimiento contable las distintas tendencias que
surgieron posteriores a la primera guerra mundial, no pueden ser consideradas
creadoras de escuelas contables dado el amplio significado que este término
abarca, si bien es cierto que algunas tuvieron gran aceptación por su evolución,
otras apenas si alcanzaron a ser representativas de tendencias de los
pensamientos doctrinales de varios notables escritores del siglo XX, entre otras
sedestacaron las doctrinas Italiana, Francesa, Alemana, Portuguesa,Suramericana
, Norteamericana, Española.

2 La arqueóloga anglo-francesa Denise Schmandt-Beserat, ha realizado excelentes investigación es sobre los

envoltorios en fichas de arcilla hallados en el medio oriente y consideradas como fichas contables.

2. ENFOQUES SOCIO-EPISTEMOLÓGICOS EN LA INVESTIGACIÓN

HISTÓRICO-CONTABLE

En la búsqueda permanente por una fundamentación para la contabilidad que

fuera de carácter histórico, se encuentran investigaciones influenciadas por el
carácter Kuhniano, otras con clara influencia de los programas de investigación
lakatosianos, son muchas la investigaciones que se han realizado pero algunas se
destacan por su profundidad en la averiguación tanto de un objeto de estudio,
como de un método de investigación científica.

Para el profesor Suárez Pineda (2008) existen tres enfoques socio-

epistemológicos, que tienen una gran importancia a continuación se detallan:

2.1 Paradigmas en la investigación contable

Cuando se trata de hacer reflexiones acerca de la ciencia contemporánea, es

imprescindible analizar los planteamientos de Thomas Kuhn3 y su enfoque
histórico de la ciencia; Los desarrollos que logró Kuhn en el estudio de la filosofía
de las ciencias quedó plasmado en su texto “La estructura de las revoluciones
científicas, que vio la luz en 1962, estos avances supusieron un gran cambio en el
debate filosófico del momento, pues el modelo formalista que imperaba fue
desafiado por el enfoque historicista de Kuhn.

Estableció la noción de "paradigma" que para él resulta fundamental y que define

de la siguiente manera:
"Considero a los paradigmas como realizaciones científicas universalmente
reconocidas que, durante cierto tiempo, proporcionan modelos de problemas y
soluciones a una comunidad científica"

Los paradigmas son, por tanto, un marco o perspectiva bajo la cual se analizan los
problemas y se trata de resolverlos. Por ejemplo, el movimiento aparentemente
irregular de los planetas en el cielo es un problema concreto. Podemos verlo a la
luz del paradigma que ofrece la teoría geocéntrica de Aristóteles, según el cual el
movimiento de los planetas es absolutamente circular. En éste caso, por lo tanto,
la labor del científico será mostrar que la irregularidad de los planetas no es tal y

3 Nació en Cincinnati, Ohio, el 18 de julio de 1922. Estudió Física en la Universidad de Harvard, en la que se
doctoró en dicha especialidad en 1949. Falleció el 17 de junio de 1996 en su casa de Cambridge,
Massachusetts.

aclarar a qué se debe dicha apariencia. Pero podríamos verlo también partiendo
del paradigma de la teoría heliocéntrica. En este último caso podríamos llegar a
aceptar la no-circularidad del movimiento real de los planetas, pero sea cual sea la
explicación ofrecida, debe aplicarse por igual al resto de los cuerpos celestes. Los
paradigmas son, por lo tanto, macroteorías que se aceptan de forma general por
toda la comunidad científica y a partir de las cuales se realiza la investigación. El
objetivo de la misma es aclarar los posibles fallos del paradigma (como por
ejemplo datos empíricos que no coincidan exactamente con la teoría) o extraer
todas sus consecuencias. A este proceso de investigación basado en un
paradigma se le denomina "ciencia normal". En palabras de Kuhn:

"ciencia normal" significa investigación basada firmemente en una o más

realizaciones científicas pasadas, realizaciones que alguna comunidad científica
particular reconoce, durante cierto tiempo, como fundamento para su práctica
posterior"

El concepto de paradigma tal como lo definió Kunh sirve para realizar análisis a las
comunidades científicas de la contabilidad; la contabilidad no tiene un solo
paradigma comprensivo y se presenta como una ciencia multiparadigmática,
Cada paradigma contable está diseñado para ser aceptado, en nuestra disciplina.

A continuación se describen los paradigmas considerados básicos dentro de la

contabilidad y clasificados por Belkaoui (1974):

El Paradigma Inductivo / Antropológico

El Paradigma Deductivo / Ingreso Verdadero
El Paradigma de la Utilidad de la decisión / Modelo de Decisión.
El Paradigma de la Utilidad de la decisión / Comportamiento Agregado del
Mercado.
El Paradigma de la Utilidad de la decisión / del encargado de tomar la
decisión / del usuario individual.
Paradigma de la Información / Economía
2.2 Los programas de investigación científica en contabilidad

Los programas de investigación científica planteados por Imre Lakatos consisten

en una sucesión de teorías relacionadas entre sí, de manera que unas se generan
partiendo de las anteriores, estas teorías que están dentro de un programa de
investigación científica comparten un núcleo firme o duro, este a su vez está
protegido por un cinturón protector que consiste en un conjunto de hipótesis
auxiliares que pueden ser modificadas, eliminadas o reemplazadas por otras
nuevas con el objetivo de impedir que se pueda falsar el núcleo firme.

En 1975 en su magna obra “Teoría actual de la Contabilidad” el profesor Leandro

Cañibano Calvo4 presentó bajo la metodología lakatosiana los que a su juicio son
los enfoques existentes en el desarrollo del conocimiento contable.

2.2.1 Programa de Investigación Científica legalista de la contabilidad:

Inicia con la teoría expuesta por Fray lucca Bartolomé Pacioli en su teoría de la
partida doble, su finalidad era reflejar la situación financiera, la posición deudora y
acreedora del comerciante frente a terceros.

La finalidad de la información contable entre dentro de unos causes estrictamente

jurídicos  y  por  tanto  hay  que estructurar todo el andamiaje atendiendo a las
limitaciones derivadas de tal contexto; la objetividad de la información contable se
entiende en sentido eminentemente legalista, así toda representación y valoración
contable ha de estar sustentada sobre hechos o sucesos que a efectos legales,
pueden ser considerados como prueba.

Expresado en forma más clara el objetivo principal de la Información financiera:

era servir de garantía a terceros a partir de la estructura legal.

Esta teoría legalista está conformada por dos aspectos, el aspecto formal y el
material:

- El programa de investigación legalista está más ligado al aspecto formal

dela contabilidad en su parte obligacional y se limita a determinar que libros
se han de llevar, como han de ser llevados y el valor que tienen sus
asientos a efecto de prueba.

- En su aspecto material lleva, por el contrario, a determinar los presupuestos

ordenadores del modo en que han de ser establecidos los resultados
económicos de cada ejercicio de la empresa.

En la parte Legalista, el ejemplo más claro que se tiene es el la obligatoriedad del

registro establecida en la gran mayoría de los códigos de Comercio de los países
pues este es el máximo cuerpo normativo mercantil.
4 Doctor en Ciencias Económicas por la Universidad Complutense de Madrid y Catedrático de
Economía Financiera y Contabilidad en la UAM. Es Vicepresidente 1º de AECA y Académico Numerario
de la Real Academia de Doctores, ha recibido numerosos premios y distinciones científicas.

Una de las definiciones de época de la contabilidad la hizo Giuseppe Cerboni que

en su texto Primi Saggi de Logismografía (1873), considera a la Contabilidad como:

"...La doctrina de las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las personas que
participan en la administración del patrimonio de las empresas" 

2.2.2. Programa de Investigación Científica Económico de la contabilidad:

El desarrollo y ampliación que la actividad empresarial tuvo a finales del siglo XX y

comienzos del siglo XXI y el crecimiento empresarial resignificaron la posición dela
contabilidad con respecto a su entorno y esta adquiere una postura diferente con
respecto a lo jurídico y se enfoca hacia los aspectos económicos, posición que
aún conserva.

Hasta aproximadamente la primera guerra mundial el objetivo de la contabilidad

fue brindar información de carácter útil para la determinación del patrimonio y ser
prenda de garantía a terceros bajo el enfoque legalista, situación que no
permaneció pues en épocas de inflación como en la de la primera postguerra
mundial no colmó las necesidades de información, aquí surge el programa de
investigación que el profesor Cañibano denomina económico y que explica él en
sus propias palabras:

"Nos encontramos, pues con unas circunstancias que alteran totalmente el papel
de la información contable; se le pide que sea capaz de ofrecer una base de cifras
realista, que se adapte al medio, que los resultados calculados respondan a
principios económicos, que su conocimiento verdadero evite la creciente
descapitalización de las empresas; en suma, que el fin que anteriormente
permanecía en un modesto segundo plano surge con fuerza arrolladora,
sobrepasando al que hasta ese momento ocupaba una total prioridad..." "...Los
objetivos de la información contable, sin abandonar los estrictamente legales,
quedaban más bien orientados hacia los aspectos puramente económicos de la
actividad empresarial".
 
Bajo este enfoque, la contabilidad debe proporcionar información lo mas ajustada
posible a la realidad, ya no ajustándose tan estrictamente a los parámetros legales
los cuales no le permitían presentar unas condiciones económicas reales, los
propósitos que se establecieron en el programa legalista no desaparecen del todo,
siguen estando presentes pero ya no con el nivel preponderante que tenían.

La heurística positiva gira en torno a la función de la contabilidad como soporte de

la realidad económica en cuanto a la información que brinda a los empresarios, y
posteriormente a terceros (inversores) para la toma de decisiones.
Un ejemplo claro de este, es lo concerniente a la inversión bursátil donde
establecen normas para las sociedades emisoras o potenciales que quieran
colocar a cotización oficial sus valores, todo esto para la protección y buena
información que debe tener el inversor al momento de llevar a cabo un proceso de
compra de títulos en el mercado de valores.

Tuvo una vigencia aproximada entre 1914 y 1960, dentro de este enfoque se
desarrollan conceptos valorativos como los de costos de reposición, resultados
exógenos, y good will, se lanza un nuevo concepto que apunta a la
homogenización de criterios en el proceso de medición e información contable
como son los planes de cuentas, que hoy tienen amplísima aceptación en el
continente Europeo y en el ámbito americano, soporte del encuentro entre las
micro y macro magnitudes contables.

Gira en torno a la contabilidad, como cifras adaptadas al medio y vinculadas al

conocimiento de la realidad económica, fundamentada en el postulado de
imagenfiel, debió tener en cuentas aspectos como la medición de la inflación, los
estudios de costos.

La proyección económica y financiera durante este programa, se volvió esencial,

la estadística del comportamiento de las cifras financieras, se convirtió en
herramienta básica para realizar la prospectiva de los entes económicos; de ahí
que se evidenció la preocupación por establecer la capacidad predictiva de la
contabilidad.

3.2.3 Programa de Investigación Científica formalizado de la contabilidad

Este viene impulsado por la revolución en el campo de la informática y la

cibernética. En este programa aparte de las aplicaciones apoyadas en la nueva
tecnología, el elemento característico es abstraer aquellos principios del
conocimiento teórico obteniendo así las ventajas del análisis formal, se trata de
reducir las proposiciones contables a cálculos lógicos para llegar a unos
resultados interpretados claramente.

El autor que le da inicio a este programa es el profesor Richard Mattessich 5 quien

en 1957 escribe  un  artículo  titulado “Hacia una fundamentación general y
axiomática de la contabilidad” este sería el comienzo de lo que culminó con la
publicación de su célebre texto “Contabilidad y métodos analíticos” en el cual

5 RICHARDUS VICTORIUS ALVARUS MATTESSICH nació en Trieste, Italia, en 1922, Desdemuy

joven, comenzó a interesarse por la vida académica y cultural de la Viena de aquella época, donde
sobresalían personalidades como Freud, Klimt, Schönberg o Mahler. Obtuvo en 1944 el título de Doctor en
Economía.

consiguió para la contabilidad una estructura formalizada, lo logra a través de

axiomas6, definiciones, teoremas y requisitos que tienen fundamentos en el
álgebra matricial, los cuales no se interpretan con la intencionalidad de los
símbolos matemáticos, sino más bien al nivel de su esquema semántico.

Como lo expresa el mismo profesor Cañibano al referirse al logro del trabajo de

Richard Mattessich “reducir las posiciones de la Contabilidad a cálculos lógicos o
matemáticos para, en virtud de las reglas inferenciales, llegar a unos resultados
capaces de ser interpretados semánticamente, y cuyo contraste con la realidad irá
elevando, a diario su potencialidad explicativa y predictiva”

Con sus significativos trabajos que revolucionaron el pensamiento contable el

profesor Mattessich logra establecer la Teoría General de la Contabilidad, basado
en una instrumentación diferente, lógico-formal, semiaxiomática y semántica, una
vez logrado su cometido Mattessich se refiere a la contabilidad en estos términos:

“es una disciplina que se refiere a las descripciones cuantitativas y predicciones de la
circulación de la renta y los agregados de riqueza por medio de un método basado en un
conjunto de supuestos básicos” 
 
Los trabajos del profesor Mattessich se constituyen en el más grande avance de la
contabilidad en nuestro tiempo, sus aportes a la contabilidad desde la década de
los cincuenta han estado liderando el desarrollo epistemológico de la contabilidad
desde las consideraciones de la formalización axiomática, hasta la reconstrucción
de las teorías a partir de la posición de los estructuralistas de la actualidad Balzery
Moulines.

La sustentación de la contabilidad como una ciencia de carácter empírico, social y

positivo-normativo, permite entender la contabilidad en su dimensión cognitiva,
pero ante todo en su dimensión teleológica, orientada a fines específicos de los
diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se desarrollan los
mismos.
La propuesta de la teoría CoNAT y la metodología CoNAM constituyen el
desarrollo más elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientación epistémica
y metodológica, donde la relación tradicional de la ciencia –causa efecto- es
sustituida por la relación –fines medios- más apropiada para el tratamiento de las

6 Afirmación evidente que no requiere demostración, principios fundamentales y últimos de unateoría. En

contabilidad el término se reemplaza por semiaxioma.

disciplinas de carácter social, en tal sentido, Mattessich no sólo logra utilizar los
modelos más avanzados en filosofía de la ciencia, sino además logra una
definición del objeto, método y metodología de la contabilidad.

En su texto "Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia

contable" publicado en 1957, presenta un esquema del entramado para un
sistema axiomático y con la ayuda de los conceptos matemáticos de matrices,
desarrolla una base práctica con validez para todos los sistemas de cuentas. "La
existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el intento de
desarrollar una base general..." así, queda plasmada la intención de Mattessich, la
construcción de una teoría general, universal, polivalente y multipropósito, que
sirva de sustento teórico de todos los sistemas contables existentes o por existir,
los cuales los denominará también interpretaciones o aplicaciones concretas de la
teoría general.

3.3. Tradiciones investigativas contables de Mattessich

Cuando se habla de tradiciones de investigación indudablemente debemos de

hablar de Larry Laudan, él fue quien propuso un nuevo modelo de crecimiento
científico, Laudan que fuera uno de los discípulos de Lakatos plantea este nuevo
modelo sin dejar de lado las características lakatosianas; una tradición de
investigación “es un conjunto de presuposiciones generales acerca de las
entidades y procesos en un área de estudio y acerca de los métodos o técnicas
apropiadas para realizar investigaciones y construir teorías en esa misma área”.

Larry Laudan concibe las tradiciones de investigación, al igual que Lakatos, como
un conjunto de teorías en evolución que no pueden ser evaluadas fuera de su
contexto histórico.

Una tradición de investigación posee dos características esenciales, una

metodológica y la otra ontológica. Ambas son interdependientes y capaces de
influirse una a otra. La función metodológica consiste en un grupo de reglas de lo
que es permisible hacer y no hacer en el área. El desarrollo de la tradición es
radicalmente dirigido por esta función, que legitima a la vez que determina la
actividad de investigación científica.

Los aportes del profesor Mattessich al desarrollo del conocimiento contable los
plasma en sus diferentes programas: de gerencia, de valoración e inversión y de
Información estratégica.

CONCLUSIÓN

La anterior ha sido una mirada rápida a la evolución del conocimiento contable, sin
profundizar en la validación del mismo, solamente acogiéndonos a unos enfoques
epistemológicos planteados por algunos de los más importantes epistemólogos y
menos nos adentramos en los nuevos desarrollos cognoscitivos de la disciplina
que hoy ya se vislumbran, se requiere de mucho más espacio para el tratamiento
de estos pero no debemos dejar de mencionarlos entre esas emergencias
cognoscitivas en contabilidad se cuenta con los nuevos desarrollos como son la
contabilidad ecológica, la contabilidad del conocimiento, la contabilidad de lo
social, de lo cultural, aspectos que sin duda se tendrán que contemplar en futuras
publicaciones.

6 BIBLIOGRAFÍA

BELKAOUI Ahmed Riahi. Accounting Theory. Great Britain. Harcourt Brace.

1993.Londres.CAÑIBANO CALVO, Leandro. Teoría actual de la contabilidad. ICE,
1975 Madrid.GARCIA C. Carlos Luis y RODRIGUEZ de Ramírez M. Elementos
para un TeoríaGeneral de la contabilidad. La ley. Buenos Aires.
2001.GERTZ MANERO, Federico. Origen y evolución de la contabilidad. Editorial
trillas.México 1976KUHN, Thomas S. La estructura de las revoluciones
científicas. Bogotá: Fondo deCultura Económica, 1992.MATTESSICH,
Richard. Contabilidad y métodos analíticos. Buenos Aires: La Ley,2002.MEJÍA
SOTO Eutimio y otros. Programas de Investigación en Contabilidad. ArtesGráficas
del Valle. Cali 2006.REQUENA RODRIGUEZ, José María, Epistemología de la
contabilidad comoteoría científica. 2
a
edición. Universidad de Málaga. Málaga. 1981.SUÁREZ PINEDA, Jesús Alberto,
Momentos Estelares de la Contabilidad,Ediciones Grancolombianas, Bogotá.
2008TUA PEREDA, Jorge. Evolución y situación actual del pensamiento
contable. En:Revista internacional Legis de contabilidad y auditoría Nº 20 (octubre
- diciembrede 2004); pp. 43-128.