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INFORME

DERECHO TRIBUTARIO

Concepto y finalidad del derecho tributario.

La doctrina define el concepto de tributo como “las prestaciones en dinero qué el Estado, en

ejercicio dé su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de

sus fines”.

El autor Eduardo Olarte en su obra Impuestos Nacionales y Territoriales, dice que la finalidad de

los impuestos es buscar la financiación de los objetivos genéricos del Estado y como tal,

representan uno de los ingresos más importantes1. Y además dice cómo se pueden determinar los

impuestos, diciendo qué la ley determina los hechos generadores del impuesto y que la

obligación tributaria se origina para los contribuyentes al realizarse el presupuesto dé hecho

previsto en la ley2.

Por otro lado, la obligación tributaria tiene su fundamento en el artículo 95, Numeral 9 de la

Constitución Política, el cual establece: “el deber de la persona y del ciudadano de contribuir al

financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad”.

Au vez en la misma Constitución Política, el artículo 338 dice que: “la ley, las ordenanzas y los

acuerdos deben fijar, directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos y bases gravables y

las tarifas de impuestos.

Clases de tributos
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EDUARDO CUSGUEN OLART, Impuestos nacionales y territoriales, Pagina 73.
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EDUARDO CUSGUEN OLART, Impuestos nacionales y territoriales, Página 73
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Tasas

Son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración por los servicios que este presta;

generalmente son de carácter voluntario, puesto que la actividad que los genera es producto de

decisiones libres. Ejemplos de tasas en Colombia: peajes (producto de la decisión libre de

viajar), sobretasa a la gasolina (producto de la decisión libre a tener un medio de transporte

propio), entre otros servicios que presta el Estado.

Contribuciones

Esta clase de tributo se origina en la obtención de un beneficio particular de obras destinadas

para el bienestar general. Las contribuciones se consideran tributos obligatorios, aunque en

menor medida que los impuestos. Un ejemplo de contribución es: la contribución por

valorización, que se genera en la realización de obras públicas o de inversión social, efectuadas

por el Estado y que generan un mayor valor de los predios cercanos.

Los impuestos

Dice Vitti de Marco que “El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado

percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la producción de los servicios

públicos generales”3. De esa definición se puede deducir que los impuestos son coercitivos, en el

sentido que el Estado los fija a través de leyes, para destinar todo ese dinero recaudado a cubrir

necesidades colectivas o cubrir los mismos gastos del Estado.

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Obtenido de: [Link] Pagina 2.
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Elementos de los impuestos

Los impuestos tienen uno elementos esenciales, los cuales son: el sujeto, el objeto, la fuente, la

base, la cuota y la tasa.

 Sujetos: Este a su vez puede ser de dos tipos, que son el sujeto activo y el sujeto pasivo.

El primero es el encargado de crear las leyes y exigir el pago de cada uno de los tributos;

y el segundo son las personas naturales o jurídicas a las que se le imponen los

gravámenes.

 Objeto: Va a ser toda actividad o cosa que la ley le imponga un gravamen, es decir, es el

hecho generador del impuesto.

 Base gravable: cuantificación del hecho generador. Por ejemplo, el ingreso anual de una

persona natural.

Tarifa: Porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el impuesto.

Clasificación de los impuestos

La doctrina clasifica los impuestos en Colombia en directos e indirectos y según su nivel

espacial. Son impuestos directos los gravámenes establecidos por ley que recaen sobre la renta,

el ingreso y la riqueza de las personas naturales y/o jurídicas, y además se denominan directos

porque se aplican y recaudan directamente de las personas que tienen el ingreso o el patrimonio

gravado; y los impuestos indirectos son los gravámenes que recaen sobre la producción, la venta

de bienes, la prestación de servicios, las importaciones y el consumo4.

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Obtenido de: [Link]
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Por otro lado, los impuestos según su nivel espacial, pueden ser: impuestos nacionales,

impuestos departamentales e impuestos municipales:

1. Los impuestos nacionales: Son los tributos emitidos por el poder el Presidente de la

república y sometidos a consideración del congreso nacional para su aprobación, los

cuales se hacen efectivos a partir de la sanción presidencial y su correspondiente

publicación en el diario oficial. Por consiguiente, van a ser impuestos del orden nacional

los siguientes:

A. Impuesto al valor agregado (IVA): Es de naturaleza indirecta, instantáneo, que

se aplica en las diferentes etapas del ciclo económico de producción, importación

y distribución. Es instantáneo porque se genera en la venta o importación de

bienes y en la venta de los servicios prestados en el país, y es indirecto porque no

repercute sobre la renta del contribuyente sino sobre el consumo que realice5.

B. Impuesto de Renta: Es un solo tributo que comprende tanto el impuesto de renta

como el de ganancias ocasionales. En cuanto al impuesto de renta es un tributo

nacional directo (porque quien debe cancelar el monto del impuesto es quien

responde por su pago ante el Estado), tiene un período de un (1) año, y es

obligatorio para el comerciante persona natural, o persona jurídica o asimilada, y

consiste en entregarle al Estado un porcentaje de sus utilidades fiscales obtenidas

durante un período gravable, con el fin de coadyuvar a sufragar las cargas

públicas. Y el impuesto de ganancias ocasionales es un impuesto complementario

al de renta, y grava la utilidad en venta de activos fijos poseídos durante dos (2)

años o más, así como los ingresos extraordinarios, provenientes de: herencias,
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Obtenido de: [Link] Pagina: 6
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legados, donaciones (actos gratuitos en general), ciertas utilidades originadas en la

liquidación de sociedades que existieron al menos dos años, loterías, rifas,

apuestas y premios6.

Son contribuyentes del impuesto de renta y ganancias ocasionales por regla

general, todas las personas naturales y jurídicas que tengan residencia en

Colombia, los pagos están sujetos a retención en la fuente.

C. Impuesto de Timbre Nacional: Es en esencia un tributo documental, ya que

recae sobre los documentos públicos o privados en los que se haga constar la

constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones. Es formal,

pues sólo grava las formas escritas; es directo, porque está dirigido a gravar al

destinatario del impuesto, es decir, a la persona que incurre en el acto o contrato7.

Son contribuyentes del impuesto de timbre nacional las personas naturales, las

personas jurídicas y sus asimiladas, las entidades públicas no exceptuadas

expresamente, siempre y cuando intervengan como otorgantes, giradores,

aceptantes, emisores, suscriptores, en los documentos, o cuando a su favor se

expidan, otorguen o extiendan los mismos; o cuando realicen actuaciones o

trámites gravados con el impuesto8.

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Obtenido de: [Link]
sequence=1&isAllowed=y Página: 6
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Obtenido de: [Link]
%20impuesto%20de%20timbre%20en%20Colombia%20(Actualizaci%C3%B3n).pdf Pagina: 9
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Obtenido de: [Link]
%20impuesto%20de%20timbre%20en%20Colombia%20(Actualizaci%C3%B3n).pdf Pagina: 10
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D. Contribuciones Especiales: Es un tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios especiales derivados de la realización de obras públicas o de

la ampliación de servicios público9.

2. Impuestos Departamentales: Están determinados por las ordenanzas expedidas por las

asambleas departamentales. Estos impuestos surgen, de la repartición de los tributos en

donde las asambleas departamentales quien legalmente los recauda, los utilizan para la

ejecución de sus planes locales. Como por ejemplo:

 Impuesto sobre vehículos automotores

 Impuesto de registro

 Impuesto a la gasolina motor y al ACPM

 Impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas

 Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares

 Impuesto a la venta de licores, vinos, aperitivos y similares extranjeros

 Impuesto a la venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas

 Impuestos al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado

 Impuesto al degüello de ganado mayor

 Impuesto a premios de loterías

 Impuesto sobre la venta de loterías

 Impuesto sobre eventos deportivos y similares

 Impuesto a las apuestas en toda clase de juegos permitidos

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ANA MARÍA TORRES ACEVEDO, Nociones básicas de la Tributación en Colombia.
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3. Impuestos Municipales: Estos deben estar previstos en Acuerdos, aprobados y

expedidos por el Concejo municipal o distrital, por iniciativa de la alcaldía. Estos son:

 Impuesto de industria y comercio

 Impuesto complementario de avisos y tableros

 Impuesto predial unificado

 Impuesto de vehículos

 Impuesto a la delineación urbana

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Los principios son criterios de interpretación o un mandato de optimización, que tienen como fin

cumplir 3 funciones dentro del ordenamiento jurídico:

1. Función integradora: El principio puede integrar varias normas jurídicas de manera

sistemática.

2. Función Interpretativa: Ayuda a entender o interpretar el derecho.

3. Función Creadora: Ayuda a suplir los vacíos que se pueden dar en el ordenamiento

jurídico.

El derecho tributario se funda en los principios de progresividad, irretroactividad, eficiencia,

suficiencia, equidad, legalidad, justicia.

1. Principio de progresividad: Es un mecanismo para lograr la equidad vertical, pero ello

no quiere decir que todos los impuestos deben diseñarse con tarifas progresivas,

analizados en su conjunto los impuestos progresivos se relacionan con la capacidad de

pago del contribuyente10. Quiere decir esto, que, entre mayor capacidad económica del

contribuyente, el monto del gravamen será mucho mayor.

2. Principio de la No retroactividad: En general a ninguna ley se le dará un efecto

retroactivo en perjuicio de alguna persona. Esta prohibición opera en materia fiscal y en

todas las demás materias. Así, para que una ley sea retroactiva, se requiere que obre hacia

el pasado y que lesione derechos adquiridos bajo el amparo de leyes anteriores11. Lo que

significa que por motivos de seguridad jurídica en nuestro ordenamiento jurídico no se

podrá aplicar leyes nuevas a hechos ocurridos anteriores a la vigencia de esa nueva ley.

3. Principio de eficiencia: Ampara por el recaudo de impuestos con el menor costo

administrativo y menor carga económica de la preparación de los informes y demás actos

por parte del contribuyente. El ideal es el de disminuir al mínimo estos gastos son olvidar

que para el particular los gastos son deducibles y para el Estado constituyen el costo

social necesario en el que debe incurrir para indagar la verdadera capacidad

contributiva12. Significa que, un impuesto es eficiente en la medida en que genera pocas

distorsiones económicas. También lo es, aunque desde otro punto de vista, el impuesto

que permite obtener la mayor cantidad de recursos al menor costo posible. 

4. Principio de suficiencia: Se adopta por el principio de suficiencia de los ingresos

fiscales, partiendo de la idea generalizada de que el presupuesto público, a diferencia del

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EDUARDO CUSGUEN OLARTA, Impuestos Nacionales y territoriales, pagina: 273
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EDUARDO CUSGUEN OLARTA, Impuestos Nacionales y territoriales, pagina: 273
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EDUARDO CUSGUEN OLARTA, Impuestos Nacionales y territoriales, pagina: 274
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privado, se forja a partir del gasto público, cuyo volumen determinara el ingreso de la

misma naturaleza, siendo la principal fuente, el ingreso de naturaleza tributaria13. Quiere

decir que el conjunto de ingresos que se perciban debe ser capaz de generar recursos

capaces de cubrir los gastos del sector público.

5. Principio de equidad: Este principio hace referencia a que todos los individuos deben

contribuir con el Estado de acuerdo a su capacidad de pago; es decir, que el Estado

colombiano puede ejercer su capacidad impositiva, sin realizar cobros arbitrarios a los

contribuyentes, esto es, que cada individuo pueda responder a dicha imposición de

acuerdo con los ingresos que percibe.

6. Principio de legalidad: Este principio lo encontramos en el artículo 338 de la

Constitución Política de Colombia, el cual establece que “En tiempo de paz, solamente el

congreso, las asambleas departamentales, los consejos distritales y municipales podrán

imponer contribuciones fiscales o parafiscales”. Esto implica entonces que todo tributo

debe ser establecido por ley, y si esta no lo estableciere no existiría dicha obligación. El

principio de legalidad tiene como objetivo primordial fortalecer la seguridad jurídica y

evitar los abusos impositivos de los gobernantes, puesto que el acto jurídico que impone

la contribución debe establecerse previamente en una ley14.

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EDUARDO CUSGUEN OLARTA, Impuestos Nacionales y territoriales, pagina: 274
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Obtenido de: [Link]
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7. Principio de justicia: Busca precisamente armonía, evitar los excesos y el

desbordamiento de las funciones del Estado y correlativamente el cumplimiento de los

ciudadanos. Por lo tanto, el Estado tiene la obligación de brindar el goce de la justicia a

sus ciudadanos, y procurar porque no se cobre arbitrariamente impuestos, además que las

leyes deben ser justas, y no dejar a un lado la realidad del contribuyente15.

DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

¿Qué se entiende por los convenios de doble imposición (CDI)?

A través del derecho tributario internacional, se busca que los Estados a través de los convenios

que firman, evitar la doble tributación o convenios de doble imposición (CDI). Estos convenios,

son aquellos firmados entre dos países para impedir la doble tributación. Es decir, que se grave

dos veces el mismo impuesto a la renta en dos territorios distintos. Esto sucede cuando el

extranjero debe responder tributariamente en su país de origen y en el Estado donde reside u

opera su compañía16.

En Colombia, los contribuyentes con residencia fiscal en Colombia deben declarar los ingresos o

rentas que obtengan en el exterior, y, en consecuencia, deberán tributar sobre ellos, puesto que al

declararlos entran a formar parte de la renta gravable. Considerando que por lo general se ha

tenido que pagar impuestos sobre esas rentas obtenidas en el exterior, en aras de evitar la doble

tributación, es posible descontar ese impuesto pagado en el país donde se originaron esas rentas.
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Obtenido de: [Link]
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Obtenido de: [Link] Página: 36 a 37
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El artículo 254 del estatuto tributario se encarga de regular el descuento por impuestos

pagados en el exterior, que dice que “El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el

monto del impuesto sobre la renta y complementarios que deba pagar el contribuyente en

Colombia por esas mismas rentas”.

Así, por ejemplo, si en Colombia la tarifa del impuesto de renta es del 33% por ejemplo, y en el

país en el que se obtuvo la renta se tributó con una tarifa del 40%, el descuento solo podrá ser

hasta el equivalente a ese 33%, pues no puede superar el impuesto que se debe pagar en

Colombia. De esta forma se estaría evitando pagar un doble impuesto sobre unas mismas rentas,

pero considerando que Colombia tiene una de las tarifas más altas en el impuesto a la renta, el

descuento no alcanza a cubrir lo que aquí se debe pagar por impuestos17.

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Obtenido de: [Link]