LOS TRIBUTOS
La Ley General Tributaria (en adelante LGT) recoge el concepto de tributo en su artículo 2,
señalando que:
“Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas
por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho
al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el soste-
nimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica
general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución“.
De este concepto se pueden extraer las siguientes características de los tributos:
— Son ingresos ordinarios, pues se perciben con regularidad.
— Son prestaciones coactivas, es decir, con capacidad para apremiar u obligar.
— Sólo pueden establecerse en virtud de ley.
— Gravan la capacidad económica (art. 31.1 CE).
— Se destinan a cubrir los gastos generales del Estado.
— Sirven como instrumento de política económica y para procurar una mejor distribución
de la renta nacional.
La principal clasificación de los tributos aparece en el artículo 2 LGT, que considera el
hecho imponible como elemento diferencial de un tributo respecto de otro. Los tributos,
cualquiera que sea su denominación, se clasifican en:
a) Tasas: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado.
b) Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación
de servicios públicos.
c) Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica
del contribuyente.
Impuestos
De acuerdo con el artículo 2.c) LGT los impuestos se definen como “los tributos exigidos
sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos
que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente”.
Como notas características del impuesto podemos señalar:
— El impuesto es un tributo exigido sin contraprestación, ya que el sujeto pasivo resulta
obligado al pago una vez realizado el presupuesto de hecho previsto en cada impuesto para
configurar el hecho imponible.
— El impuesto es un tributo que se fundamenta en la capacidad de pago que pone de
manifiesto el sujeto pasivo.
— El impuesto al igual que el resto de los tributos debe ser regulado por ley en todos sus
elementos esenciales.
Definido el concepto de impuesto, viendo cómo su objeto es el patrimonio, la renta o el
gasto, señalaremos algunas de las clasificaciones tradicionalmente aceptadas.
Impuestos directos e indirectos
Son impuestos directos los que gravan una manifestación directa de la capacidad de pago
del sujeto pasivo, como la posesión de un patrimonio o la obtención de renta (ejemplo: el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o el Impuesto sobre Sociedades).
Son impuestos indirectos los que gravan una manifestación indirecta de la capacidad de
pago del sujeto pasivo, como es la circulación o el consumo de riqueza (ejemplo: el
Impuesto sobre el Valor Añadido o los Impuestos Especiales).
Impuestos subjetivos y objetivos
Son impuestos subjetivos los que gravan la capacidad de pago teniendo en cuenta las
circunstancias personales del sujeto pasivo (ejemplo: Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Físicas).
Son impuestos objetivos los que gravan una manifestación de la capacidad de pago sin
tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo (ejemplo: el Impuesto sobre
el Valor Añadido).
Impuestos reales y personales
Son impuestos reales aquellos que atienden únicamente al objeto que produce el ren-
dimiento gravado sin relacionarlo con el sujeto pasivo obligado a pagar (ejemplo: el
Impuesto sobre Bienes Inmuebles grava los inmuebles con total independencia de la
capacidad de pago del propietario del inmueble).
Son impuestos personales los que someten a tributación un hecho imponible puesto en
relación con el sujeto pasivo (ejemplo: el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
pues necesariamente hay que imputar a una persona la titularidad de las rentas gravadas).
Impuestos periódicos e instantáneos
Son impuestos periódicos aquellos cuyo hecho imponible goza de continuidad en el tiempo
de forma que el legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada fracción
resultante se asocia una deuda tributaria distinta (ejemplo: el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas).
Son impuestos instantáneos o accidentales aquellos cuyo hecho imponible se agota por su
propia realización, el hecho imponible se produce de modo aislado o accidental (ejemplo: el
Impuesto sobre Sucesiones).
Impuestos estatales, autonómicos y locales
En esta clasificación se atiende al sujeto activo de la relación que nace como consecuencia
del impuesto. De esta forma los impuestos serán estatales, autonómicos o locales, según
que sean exigidos por el Estado, por una Autonomía o por los Entes Locales.
Tasas
Las tasas se definen en el artículo 2.a) LGT como los tributos cuyo hecho imponible
consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la
prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios
o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no
se presten o realicen por el sector privado.
Las tasas pueden ser:
Fiscales. Como ejemplo de tasas fiscales tenemos las que se abonan para la
obtención de un título académico, o las de los juegos.
Especiales. Podemos considerar tasas especiales las que se abonan cuando se hace
alguna gestión en un Consulado o Embajada, tasas de seguridad en Aeropuertos o
las tasas de las tarjetas de transporte.
Contribuciones especiales
El artículo 2. b) LGT define estos tributos como aquellos cuyo hecho imponible consiste en
la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos. Como ejemplo de contribuciones especiales tenemos las
que cobran los Ayuntamientos cuando se lleva a cabo una determinada urbanización o
puesta en marcha un nuevo sistema de alumbrado público.
Exacciones parafiscales
La Disposición Adicional primera de la LGT hace referencia a las denominadas exacciones
parafiscales señalando que participan de la naturaleza de los tributos, y que se rigen por la
propia LGT en defecto de normativa específica.
Los tributos parafiscales son detracciones coactivas de carácter económico, caracterizadas
porque, pese a tener materialmente los rasgos del tributo, ni se han creado por ley, ni se
gestionan conforme a los procedimientos aplicables a la gestión de tributos, ni su exacción
está prevista en los presupuestos generales del Estado. Se trata de tributos afectos a
finalidades específicas y concretas, caracterizados por la singularidad de su régimen
jurídico.
Como ejemplo de exacciones parafiscales tenemos los aranceles que cobran los Notarios y
Registradores de la Propiedad, o el recurso que cobran las Cámaras de Comercio.
Impuestos del sistema tributario estatal
Dentro del sistema de impuestos estatales podemos distinguir entre dos grupos: los
impuestos directos y los impuestos indirectos.
Impuestos directos
— Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
— Impuesto sobre Sociedades.
— Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
— Impuesto sobre el Patrimonio (restablecido temporalmente para los ejercicios 2011,
2012, 2013, 2014 y 2015).
— Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Impuestos indirectos
— Impuesto sobre el Valor Añadido.
— Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
— Impuestos Especiales.
— Impuestos Aduaneros.
Sistema tributario autonómico
Fundamentalmente se compone de los siguientes grupos de tributos:
— Impuestos propios y recargos sobre impuestos estatales. Las CCAA pueden crear sus
propios tributos, que no podrán en ningún caso superponerse sobre ios del sistema tributario
estatal. Pueden, asimismo, aplicar recargos sobre los impuestos del sistema tributario
estatal.
— Tributos del sistema tributario estatal cedidos. Conforme a lo dispuesto en la Ley
22/2009, de 18 de diciembre, por el que se regula el sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas, existen tributos total y parcialmente cedidos:
a) Están totalmente cedidos el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, los Tributos sobre el Juego, el Impuesto Especial sobre Determinados
Medios de Transporte y el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados
Hidrocarburos.
b) Están parcialmente cedidos el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el
Impuesto sobre el Valor Añadido, los Impuestos Especiales y el Impuesto sobre la
Electricidad.
— Tasas y contribuciones especiales sobre servicios y obras de su competencia.
Sistema tributario local
En el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, se encuentra la regulación de los
impuestos locales, distinguiendo entre los que pueden establecerse voluntariamente por los
ayuntamientos y los que han de exigirse obligatoriamente.
Impuestos de exacción obligatoria:
— Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
— Impuesto sobre Actividades Económicas.
— Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.
Impuestos de exacción voluntaria:
— Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
— Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.
En la Ley de las Haciendas Locales también se dispone que los ayuntamientos podrán
establecer y exigir tasas por la prestación de servicios o la realización de actividades de su
competencia y por la utilización privativa o el aprovechamiento especial de los bienes del
dominio público municipal, y podrán, asimismo, establecer y exigir contribuciones
especiales por la realización de obras o por el establecimiento o ampliación de servicios
municipales.
SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de recaudación de un
país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y
los derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los
servicios aduanales y de inspección fiscal, La tendencia universal es a que haya varios
impuestos y no uno solo. Podemos resumir que un sistema es conjunto de impuestos que
rigen en un país en un determinado momento.
IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS
Los impuestos son importantes porque:
el Estado puede obtener los recursos para poder brindar educación, salud, seguridad,
justicia, obras públicas y apoyo a los más necesitados, entre varias cosas más,
se puede conseguir más igualdad de oportunidades,
es un acto de solidaridad al contribuir con el bienestar de los demás,
es una forma de participar en los asuntos de la comunidad,
en ellos también se refleja lo que queremos como sociedad
¿PORQUE DEBEMOS PAGAR TRIBUTOS?
Esto es así porque el Estado cuenta con lo que se denomina Potestad Tributaria consistente
en la facultad jurídica de establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas
que se hallan en su jurisdicción, es decir tiene la potestad de instituir tributos (siempre a
través de una Ley aprobada en el Parlamento). Esta Potestad tiene relación con todos los
tributos (Impuestos, Tasas y Contribuciones) por estar todos ellos sometidos al principio de
legalidad y ser establecidos en virtud del poder de imperio del Estado y, por tanto, ser
exigible su cumplimiento Coactivamente.
Por tanto más allá de las diferencias existentes entre Impuestos, Tasas y Contribuciones y
las peculiaridades de cada uno, el Tributo en sí debe ser cumplido porque la Ley así lo
dispone y el mismo constituye un Recurso del Estado.
¿PARA QUE ESTABLECE EL ESTADO LA OBLIGACION DE PAGAR
TRIBUTOS?
La primera razón es el sostenimiento de los gastos públicos. La principal fuente de ingresos
públicos son los tributos, y dentro de estos los impuestos. Otro fin importante es la
redistribución de la renta. Para ello se debe establecer una obligación de pagar en función
de la capacidad económica. Deben ser los más ricos los que más proporción paguen de su
renta en impuestos y otros tributos. Un tercer objetivo es buscar una mayor eficiencia en la
economía. Por ejemplo, los impuestos pueden gravar actividades que generan perjuicios en
personas que no participan de la decisión de llevar a cabo esa actividad. El cuarto es
suavizar las crisis. La política fiscal puede ser un instrumento de política económica. En ese
ámbito surge, por ejemplo, la teoría de los estabilizadores automáticos.
Eso sí, una cosa es que esos sean los principales objetivos y otra muy diferente, es que se
consigan siempre. Puede haber situaciones de falta de recursos para sostener los gastos
públicos que lleven a un importante endeudamiento, puede haber deficiencias en la
progresividad del sistema tributario, los impuestos se pueden mostrar incapaces de aportar
eficiencia o las políticas fiscales incapaces de resolver las crisis. La política fiscal es un
instrumento que unas veces consigue sus objetivos, otras avanza parcialmente hacia ellos y
en otras no es capaz de lograr los efectos que se pretendían.
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
El Código Orgánico Tributario es un documento legal que establece dentro del sistema
jurídico-fiscal venezolano los principios generales de la tributación, aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos, donde cada país ejerce su poder de
imposición dentro de sus límites territoriales inherentes a su soberanía. La obligación
tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley, esta relación constituye
un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real
o con privilegios especiales.
ESTRUCTURA DE CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO
Origen e importancia
En los proyectos de Reforma Tributaria sometidos al Congreso Nacional en 1976, se
planteó la necesidad de crear una Ley que consagrara fundamentos de Carácter General a
los Tributos Nacionales, en octubre de 1977 una Comisión Especial a través del Ministerio
De Hacienda en turno, presentó los resultados de su trabajo como "Proyecto de Código
Tributario de Venezuela". Este tomó como guía fundamental el Modelo De Código
Tributario para América Latina, preparado en 1976 para el programa conjunto de
tributación OEA / BID, el cual recopila la Doctrina más avanzada y admitida del Moderno
Derecho Tributario; y que se caracteriza por sus relevantes condiciones científicas y
técnicas; así por su adaptación a la realidad latinoamericana, y particularmente a los
diversos Sistemas Jurídicos de cada uno de los países.
Este modelo, a su vez recoge la doctrina elaborada a lo largo de varias jornadas realizadas
por el Instituto Latinoamericano De Derecho Tributario. (1958 – 1970)
En 1979, una comisión especial del Congreso Nacional practicó un examen exhaustivo del
proyecto en cuestión, concluyendo su trabajo en noviembre de 1980, en diciembre de ese
año se inicia la primera discusión del proyecto ante la cámara de Diputados, después de
varias actuaciones legislativas, comisiones de estudio, veto presidencial y demás
discusiones finalmente el 1° de julio de 1982 se realizó su promulgación para entrar en
vigencia 180 días después, es decir, el 30 de enero de 1983.
La importancia primaria del Código Orgánico Tributario era la necesidad de dotar al país de
una Ley fundamental de la Tributación, dada la grave deficiencia normativa existente; la
cual estaba lejos de abarcar todo lo necesario para elevar el nivel jurídico en la aplicación
de las Leyes Tributarias, para dar seguridad jurídica a los contribuyentes y al estado, para
resolver múltiples situaciones.
DIVERSOS ASPECTOS QUE PONE DE MANIFIESTO LA PROMULGACIÓN Y
ESTUDIO DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO
AUSENCIA de un APROPIADO conjunto de NORMAS GENERALES.
TRIBUTARIAS.
DISPERSIDAD de los TRIBUTOS. OBSOLENCIA
UNIFORMIDAD y UNIFICACIÓN del RÉGIMEN JURÍDICO TRIBUTARIO.
Importancia CRECIENTE y MODERNIZACIÓN del RÉGIMEN JURÍDICO
TRIBUTARIO
Importancia CRECIENTE de la TRIBUTACIÓN INTERNA.
ACTUALIZACIÓN y MODERNIZACIÓN del SISTEMA TRIBUTARIO.
CRISIS ECONÓMICA – FISCAL del ESTADO.
REFORMA FISCAL. INCREMENTO del TRIBUTO.
TENDENCIA a MEJORAR CONTROLES de COBRO a INVESTIGACIÓN.
CREACIÓN de una ESTRUCTURA JURÍDICA con IGUALDAD del
CONTRIBUYENTE ante el FISCO.
INNOVACIÓN LEGAL de INSTRUMENTOS y RECURSOS que BENEFICIAN
la relación ESTADO – CONTRIBUYENTE.
Necesidad del CONTRIBUYENTE en CONOCER todos sus DERECHOS y
DEBERES TRIBUTARIOS.
La EVASIÓN y la ELUSIÓN FISCAL. ALTERNATIVA ACEPTABLE LEGAL.
