RELEVANCIA A LA MEMORIA DEL PENSAMIENTO CONTABLE

Presentado por: Sebastián David Ramírez Iglesias.

Mediante el siguiente trabajo vamos a proyectar e indagar sobre el recorrido que ha

dejado hasta ahora ahora el pensamiento contable, analizando desde la todas las épocas
que ha cruzado el pensamiento contable desde lo mas lejano de la época antigua hasta lo
mas reciente de estas normas contables. De la misma manera explicaremos que tan
importantes fueron los distintos pensamientos contables que se dieron en la época
antigua, y en que ayudaron o afectaron a la época actual.
Como sabemos al comienzo la contabilidad empieza como una técnica, esta tenía un fin
que era sustituir los fallos de la memoria humana para llevar razón de las operaciones
mercantiles, aparte esta iba de la mano de la evolución del comercio y mejoran las
técnicas de registro según los autores Ribeiro & Méndez (2012) que afirman:

En el origen, la contabilidad fue una técnica empleada con el fin de sustituir los
fallos de la memoria humana para llevar razón de las operaciones mercantiles. La
historia de la contabilidad está indisolublemente ligada a la del comercio. Cuando el
hombre comienza a intercambiar productos necesarios para su supervivencia y dicho
intercambio evoluciona, se van desarrollando técnicas para registrar y controlar las
operaciones. De este modo, y de la mano de la evolución del comercio, van
mejorando también las técnicas de registro, haciéndose más sofisticadas, requiriendo
cada vez más instrumentos y dando origen a la aparición de las cuentas y los libros.
(pág. 71).

En la historia del pensamiento contable podemos destacar cuatro periodos o cuatro

etapas las cuales Montesinos (1978) las organiza de manera cronologicamente como: La
primera el periodo empírico, la segunda etapa el surgimiento y desarrollo de la partida
doble, la tercera escuelas clasicas del pensamiento contable y por ultimo el período
científico.
El periodo empírico asociándose con materia histórica este periodo tuvo una
caracterización en especial que fueron sus civilizaciones más antiguas como lo fueron;
Sumeria, Babilonia, Egipto, Grecia y la caída del imperio romano, este periodo abarco
los primeros registros contables hasta el siglo XIII. De la cual la civilización de sumeria
pudo desarrollar una muy poderosa economía, y practico formas de registro como las
transacciones, además tuvo números escritos. En este periodo empírico se practicaron
también registros en libros diarios que fueron utilizados por los griegos, además
utilizaban otras formas de registros como las tablillas de madera que denominaron
“CODICE”. La evolución en este periodo se vio estancada por la caída del imperio
romano, pero a pesar de esta caída se mantuvieron varias practicas contables, ya que en
la Edad Media como la Iglesia Católica tenia un poder dominante en esta época pudo
realizar instituciones tributarias, lo cual por ende lo impuso a llevar unas cuentas de sus
actividades económicas. Estas dichas cuentas estaban limitada a los monasterios y fue
que, a partir del siglo XII, resurgió la actividad comercial junto con el desarrollo de las
prácticas contables.
El segundo periodo se refiere al desarrollo de la partida doble donde la practica contable
tuvo una manera de evolucionar mas relevante a comparación de Flandes.
el comercio con Oriente impulsó la actividad mercantil tanto en el norte de Italia
como en Flandes, debido a sus puertos marítimos, donde finalizaban las rutas
comerciales. Sin embargo, fue en el norte de Italia donde la práctica contable
evolucionó de manera más relevante. (Vlaemminck 1961, páginas 46-47, citado por
Ribeiro & Méndez, 2012, pág. 72).

Además de esto en 1202 tuvo un gran impacto la aparición de el libro que publica
Leonardo Fibonacci de Pisa “Liber Abaci” aquí comienza a trascender de partida simple
transformado en partida doble. A. Crosby (1998) afirma: “Además proporcionaba
procedimientos y técnicas de contabilidad muy útiles para las transacciones mercantiles,
como cambios de divisas, cálculo de intereses generados por prestamos”. (pág. 1250 –
1600).

Este periodo dispone de muy relevantes progresos, como lo son la elaboración de

información sobre el patrimonio, activo y pasivo; la determinación del resultado para
cada transacción; la elaboración del Memorial, el Diario, el Mayor y el Balance de
Comprobación. También se puede complementar que la partida doble surge de los
registros por partida simple como lo afirma Ribeiro & Méndez (2012)

la partida doble surgió como una evolución de los registros por partida simple, cada
vez más sofisticados, que intentaban cubrir las cada vez mayores necesidades de
información de los mercaderes, influida por la progresiva complejidad del entorno
económico de la época. (pág. 73)

El tercer periodo que tiene por nombre las escuelas clasicas del pensamiento contable se
da el surgimiento del capitalismo y este se desarrolla en la etapa del mercantilismo, en
este periodo hubo cambios paradigmáticos del sistema social y modo de participación,
expansión y generalización de la partida doble. “este período se desarrolla en el marco
de la vigencia de los postulados del pensamiento mercantilista (siglos XV y XVII). En
el surge el modo de producción capitalista desde la primera revolución industrial
originada en Inglaterra en el siglo XVIII” (Mora, 2014). En este periodo comienzan a
surgir en Francia las primeras escuelas del pensamiento contables que reciben el nombre
de “escuelas clásicas” por la razón de que empezaron de la mano con el periodo clásico.
“La principal característica de esta etapa es que su propósito esencial es explicar el
funcionamiento de las cuentas. Esta es, sin duda, la nota básica de las dos primeras
escuelas consideradas: la contista, y la teoría del propietario”. (Tua, 2004).

En esta etapa aparece la escuela contista como la primera escuela del pensamiento
contable cuyo principal autor de esta escuela fue Matthieu de la Porte, quien comienza a
considerar la contabilidad como ciencia de las cuentas. En la cual considera tres tipos de
cuentas las cuales son: “cuentas del propietario (capital, pérdidas y ganancias, gastos
generales, etcétera); cuentas de cosas (caja, existencias, efectos, inmuebles,
participaciones en otros negocios, etcétera) y cuentas de personas (deudores,
acreedores)”. (Boter, 1959, páginas 66-67, citado por Ribeiro & Méndez, 2012, pág.
74). La escuela contista represento una muy importante teoría en cuanto a la
contabilidad actual ya que esta escuela fue la primera en girar en torno al
funcionamiento de las cuentas y además fue la primera en utilizar formulas algebraicas
como lo afirma (Tua, 2004):
De la escuela contista se ha puesto de manifiesto su "culto a las cuentas casi con
solemnidad sacerdotal". Sin embargo, esta preocupación tuvo como fruto una
aportación importante: la primera teoría en torno al funcionamiento de las cuentas e,
incluso, las primeras utilizaciones de fórmulas algebraicas para demostrar relaciones
existentes entre determinadas cuentas. (Pág. 3).

El cuarto y último periodo es el periodo el periodo científico el cual se aproxima desde

el año 1840 hasta lo que es la época actual. En este periodo la contabilidad comienza a
sufrir nuevas transformaciones que son fundamentales, que surgen importantes
corrientes doctrinales, como lo afirma (Alvarez, 2001):

El periodo científico, que se desplaza hasta la época actual, comprende diferentes

corrientes de pensamiento, que intentan explicar la contabilidad bajo diversos
criterios que tienden a asociarla con la ciencia. Entre estos criterios se encuentra el
empeño formalizador, que pretende exponer las teorías contables en términos
formales, usando las matemáticas para alcanzar este objetivo. (pág. 18).

En el siglo XIX surge la escuela lombarda, en Italia, con su principal autor que es
Francesco Villa, esta escuela consideraba la contabilidad como principio económico –
administrativo, aplicados a la teneduría de cuentas.

la Contabilidad es para Villa una doctrina de orden superior, destinada a interpretar

la dinámica de las haciendas, para la cual son necesarios conocimientos
administrativos y de orden vario amalgamados con los conceptos puramente
contables, y una disciplina propia para la utilización de medios instrumentales
adecuados para poder realizar los fines previstos para la administración económica.
(Tua, 2004, pág. 5)

La segunda escuela científica es conocida como la escuela personalista con el padre de

esta escuela llamado Giuseppe Cerboni, este autor denomino que el patrimonio es
considerado desde un punto de vista jurídico, ya que esta disciplina contable se
encargaba de medir las responsabilidades jurídicas que se establecían entre las
diferentes personas que intervenían en la administración del patrimonio empresarial.
“Para Cerboni la contabilidad es la ciencia que estudia las funciones de la
administración económica de la empresa, la organización interna de la misma, las
matemáticas aplicadas a los hechos administrativos y la forma de registro de los
mismos” (Goxens, 1970, página 34).

La tercera escuela científica que es conocida como veneciana o controlista, es creada

por Fabio Besta, este refiere esta escuela como una “oposición a las escuelas que
personalizan las cuentas poniendo también especial énfasis en el carácter económico de
la disciplina contable”. (Tua, 2004, pág.7). en esta escuela se distinguen tres períodos en
la administración Hacendal, que son la gestión, dirección y el control. Para
(Vlaemminck, 1961) afirma que la escuela personalista: “Opuesto a la teoría
personalista de las cuentas, Besta construye una teoría materialista de la contabilidad
basada en el valor de los elementos patrimoniales representados por las cuentas y en el
control económico de la empresa”. (pág. 283).
A finales del siglo XIX la contabilidad empieza a rescatar un rol, porque este contribuye
con la racionalidad científica de la empresa, con un fin de que pueda cumplir su propio
cometido de poder llegar a la máxima eficacia y utilidad, lo cual no lo hace un propósito
empresarial sino lo hace una hazaña para la sociedad en general. “donde el crecimiento
vaya de la mano de la equidad y la justicia –responsabilidad social–, en donde la gestión
ambiental constituye uno de los pilares básicos para satisfacer las necesidades actuales,
incluso la viabilidad de continuidad en el futuro –sostenibilidad ambiental” (Mora,
2014, Citado por Ochoa, Sarduy & Marín, 2015, pág. 9).

Las principales escuelas económicas comienzan a salir a finales del siglo XIX y a
principios del siglo XX, la primera escuela que puede ser catalogada como una escuela
económica es la escuela Neocontista esto lo afirma Ribeiro & Méndez (2012):

La primera escuela que puede considerarse como económica es la llamada

Neocontista (…) Dicha escuela intenta explicar el movimiento de las cuentas sin
recurrir al personalismo de las mismas y basa la concepción de la contabilidad en el
valor económico, intentando determinar y analizar dicho valor y orientándose hacia
la toma de decisiones (Tua, 2004) citado por Méndez y Ribeiro (2012, p.75)
En Italia, Gino Zappa, es el representante de la conocida escuela de la economía
hacendal en ella enlaza la contabilidad con la economía de la empresa, que asimismo
esta se estructura en la organización científica, la revelación hacendal y la doctrina
administrativa. La teoría contable en los principios del neocotismo económico esta deja
de lado el personalismo de las cuentas y se dedica en el conocimiento de valor
económico para que la información sea de la base de la toma de decisiones.
Paralelamente, en Estados Unidos, según Hendriksen (1974), se empieza a desarrollar la
teoría de la identidad con Paton y su obra Accounting Theory18 (1922), en la que
desarrolla la concepción de sociedad anónima, muy similar al concepto trabajado en
Francia de la separación de la entidad de sus dueños. La teoría contable progreso
demasiado en E.E.U.U. entre los años 30 y 60. Según (Tua, 2004) afirma:
En 1958 se crea el Programa de Investigación del Instituto Estadounidense de
Contadores Públicos Certificados, momento considerado de gran importancia porque
se hace evidente la necesidad de sentar un conjunto de postulados y principios de
contabilidad. Algunos califican esta época como la “edad de oro” de la investigación
contable. (Pág. 15)
En cierre podemos decir que la contabilidad ha logrado muchos avances, que permiten
deducir un montón de teorías y definiciones que puede ir evolucionando a futuro. Este
estudio de la historia es muy crucial para poder entender la situación actual de esta
profesión.
El desarrollo de la contabilidad está fuertemente ligado a el desarrollo del ámbito en
que se despliegue. Es por esto que los países tercermundistas deben realizar
esfuerzos de progreso para lograr economías sólidas que le permitan mejorar la
calidad de la educación, dedicando recursos para la investigación. Sólo de esta forma
podremos crear conocimiento y colocarnos a la vanguardia de los avances mundiales,
 para terminar con tantos siglos de subordinación y dependencia hacia los países
denominados del primer mundo. (Camona, 1995, Citado por Tua, 2004, pág. 120).

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Crosby, A. W. (1998). La medida de la realidad. LA CUANTIFICACIÓN DE LA
SOCIEDAD OCCIDENTAL, págs. 1250 – 1600.

Hendriksen, E. (1974). Teoría de la contabilidad. México: Unión Tipográfica Editorial

Hispano-Americana.

Tua, P (1988). “Evolución del concepto de Contabilidad a través de sus definiciones".

XXV Años de Contabilidad Universitaria en España, homenaje al Dr. D. Mario
Pifarré Riera. Ministerio de Hacienda, Instituto de Planificación Contable, Madrid,
1988. Págs. 895 a 956. Incluido en el libro Lecturas de Teoría e Investigación
Contable. Recopilación de artículos del autor. Centro Interamericano Jurídico-
Financiero. Medellín (Colombia), 1995. págs. 121 a 188.

Ribeiro, D. & Méndez, M. (2012). Aspectos históricos del pensamiento contable: De

los inicios al paradigma de la utilidad. NUEVAS CORRIENTES DE PENSAMIENTO
ECONÓMICO. 1(865), págs. 71-78

Camona, S. “los limites de la contabilidad”. 1995. Citado por Tua, J. en Evolución y

situación... pág. 120.

Arias, D. (N. D.) LA ESCUELA PERSONALISTA DE GIUSEPPE CERBONI, edición

gratuita, Texto completo en
[Link]

Cordoba, W., Alvarez, B., Gañan, M. & Giraldo, S. ( 2016) HISTORIA DEL
PENSAMIENTO CONTABLE, Edición Gratuita, Texto completo en
[Link]

Tua, P. (2004). Evolución y situación actual del pensamiento contable. REVISTA

INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA. 1 (20), págs..
43-128