Reexpresión de estados financieros
REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
Introducción.
“La reexpresión de los estados financieros es una práctica muy utilizada en
los países de América Latina con objeto de actualizar la información
contable errónea debido a la inflación. En todo estado contable hay unas
partidas monetarias que se expresan en unidades monetarias físicas por lo
que en un entorno inflacionario se modifica su valor adquisitivo y hay otras
partidas no monetarias que su valor varía más o menos parecido a la
inflación. La reexpresión pretende adecuar los estados para conocer los
valores reales en el proceso de toma de decisiones.”
REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Concepto
Es el proceso contable mediante el cual se reconoce el incremento de
precios en la revaluación de los activos de una empresa. A través de este
procedimiento se afecta directamente eÍ balance general, en el cual se
deberá hacer su respectiva anotación por efecto de auditoría y, por tanto,
será necesario tomar como referencia de revaluación los aumentos que se
han registrado en los índices de precios.
En México; el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. Ha venido
emitiendo una serie de directrices plasmadas en el boletín B –10,
denominado “Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la
Información Financiera” al que se hace referencia en lo sucesivo como B-10,
y en los documentos de adecuaciones al mismo, que forman parte de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Objetivo
El B-10 se planteó con el objetivo de satisfacer la necesidad de sujetar a un
“proceso evolutivo y experimental que estandarizará los criterios sobre la
reevaluación o reexpresión”. Derivado de ese proceso se han emitido los
cinco documentos de adecuaciones, con los que se han venido afinando los
criterios originales.
La reexpresión de las cifras históricas, o la incorporación de los efectos de
la inflación a ellas, que es lo mismo, se realizan sobre todos los renglones
que integran un balance. A un nivel particular, se podría decir que todas las
transacciones que integran los saldos de dichos renglones son actualizadas,
solo que unas se hacen en lo individual y otras después de ser agrupadas.
Importancia
La trascendencia de la correcta determinación de las cifras es suma, ya que
no serán tomadas decisiones sobre cifras, anteriormente correctas, que hoy
han perdido su significancia por vaivenes macroeconómicos, que se
presentan más que nunca en la actualidad.
En dicha reexpresión debe distinguirse dos tipos de saldos: unos son los
integrados de las partidas monetarias y, los otros, por partidas no
monetarias.
1.- Los saldos integrados por partidas monetarias son afectados por la
inflación, produciendo una reducción de su valor en términos absolutos, el
monto de dicho efecto modifica directamente el resultado del periodo
terminado a la fecha del balance dentro del costo integral de financiamiento
en el renglón de “Resultado por Posición Monetaria”. También conocido por
sus siglas como REPOMO, y éstos saldos se reflejan en el balance a pesos
nominales iguales (sin cambios). En términos generales, se puede pensar
que los saldos que integran el activo circulante, excepto el renglón de
inventarios como regla, y el pasivo son monetarios.
Cuando el B-10 es aplicado por primera vez, la falta de reconocimiento del
REPOMO, y de otras partidas, en los años anteriores da origen al REPOMO
original, mismo que se presenta dentro del capital contable en una cuenta
denominada Exceso o Insuficiencia en la Actualización del capital.
2.-Los saldos integrados por partidas no monetarias, aunque también son
afectados por la inflación, mantienen su valor ya que su componente
histórico es adicionado del efecto inflacionario que le es relativo a cada
partida, por lo que se expresan en pesos de poder adquisitivo constante.
Los inventarios, el activo fijo y las cuentas que integran el capital contable
son básicamente las no-monetarias.
NOTA:
En todo caso, las cuentas que integran el activo para ser clasificadas como
monetarias o no monetarias deben ser analizadas atendiendo a si mantienen
su valor y a si deben expresar a la fecha del balance en valores actuales.
ESTADOS FINANCIEROS A REEXPRESAR
CARACTERISTICAS
Reconocer los efectos de la inflación en la información financiera en
partidas monetarias y no monetarias.
ESTRUCTURA
La reexpresión de la información financiera puede realizarse desde el
enfoque particular de cada uno de los dos siguientes métodos aceptados:
1.- El método de “Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios”
basado en expresar en pesos equivalentes (pesos constantes) a una fecha
determinada los originalmente registrados, por medio de factores derivados
del Índice Nacional de Precios al Consumidor, por sus siglas INPC.
2.- El método de “costos Específicos”, que consiste en expresar a valores
de reposición los originalmente registrados.
En períodos cortos puede ser sustancialmente diferente el resultado
obtenido por ambos métodos, ya que el Índice General de Precios al
Consumidor es representativo del promedio de la inflación reflejada en un
grupo muy diverso de “artículos” , mientras que el valor de reposición está
afectado por la inflación sufrida por los componentes específicos de un
“articulo” (bien , derecho o servicio) en particular.
Debido a la disparidad de los resultados que se podrían obtener por dichos
métodos, y a la falta de comparabilidad que se generaría entre los estados
financieros de dos entidades con operaciones y resultados similares,
Por ejemplo,
El quinto documento de adecuaciones establece que a partir del 1ro. De
enero de 1997, como regla general, el método aceptado de reexpresión es el
de ajuste por cambios en el nivel general de precios.
La aplicación del método de costos específicos, hasta el 31 de diciembre de
1996, generaba lo que se conoce como “Resultado por Tenencia de Activos
no Monetarios”, abreviadamente como RETANM, que es la diferencia entre
el valor determinado por índices para los activos no monetarios .
Lo anterior implica que el método de costos específicos requiere de la
aplicación paralela del método de ajuste por cambios en el nivel general de
precios a los activos no monetarios. El RETANM también se presenta en el
capital como parte del saldo de la cuenta de Exceso o Insuficiencia en la
Actualización del capital.
EL QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES PERMITE CONTINUAR
UTILIZANDO EL MÉTODO DE COSTOS ESPECÍFICOS EXCLUSIVAMENTE
PARA:
1.- los inventarios y el costo de ventas, cuando el resultado de su aplicación
sea relevante en términos de la razonabilidad de las cifras obtenidas.
2.- La inversión y depreciación de la maquinaria y equipo cuando el origen
de su procedencia sea extranjero.
3.- Reexpresión con el índice nacional de precios al consumidor (INPC)
PROCESO PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
“El procedimiento general sobre el que se ha planteado el método de
cálculo para establecer los efectos de la inflación en la información
financiera”
Atendiendo a los conceptos contemplados en el marco teórico, el
procedimiento general sobre el que se ha planteado el método de cálculo
para el reconocimiento de los efectos de la inflación es el siguiente:
Armando de la carátula del método de reexpresión
Elaboración del balance base para B-10
Actualización de las partidas no monetarias y determinación del efecto de la
inflación derivado de las monetarias
Verificación de las partidas sujetas a actualización
Determinación de la actualización
Registro de la actualización
Amarre de los efectos de reexpresión
Incorporación al balance y al estado de resultados de los efectos de
reexpresión
Adecuación del índice del trabajo B-10.
Para lo cual se elaborara un caso práctico en el desarrollo de la materia
BENEFICIOS
Generar confiabilidad en la información financiera.
Permitir la comparabilidad en la información.
Permite realizar:
* Proyecciones Financieras del Negocio.
* La evaluación de los resultados obtenidos contra los planeados.
* La determinación
RAZONES FINANCIERAS RECOMENDADAS
EJEMPLO 1.
Se inician actividades 30/06/X2. Se aportan 1.000.- en efectivo
Caja 1.000 .- Capital 1.000 .-
En 12/X2 la sociedad compra 1.000 unidades del producto XX en $1 c/u.
El 29/06/X3 vende en efectivo las mismas 1.000 en $2 c/u
El Estado Patrimonial y de Resultados s/Cont. Histórica:
30/06/8
30/06/82
3
Caja 1.000 2.000 (expresado en moneda 30/06/83)
Capital (1.000) (1.000) (expresado en moneda 30/06/82)
Resultados
Ventas 2.000 .- (expresado en moneda 30/06/83)
Costo
1.000 (expresado en moneda 30/12/82)
Ventas
Utilidad 1.000
Coeficientes
2.00
6/82 4 Caja Capital 4.000.- (1)
0
12/8 2.
(expresado en moneda 30/06/83) R. Negativo (2.000) (2)
2 5
6/83 1.-
Ventas 2.000 .-(3)
Costo Ventas 2500(4)
Pérdida (500) .- (6)
R.E.I. (1.500) (5)
Pérdida (2.000.-)
Notas:
(1) El Capital de 1.000 (moneda 30/06/X2) se lleva a moneda del 30/06/83
aplicando índices de corrección
1.000 x índice 6/X2 -4- 4.000,- Capital expresado en moneda 30/06/83
El Capital de 1.000.- es el Capital a mantener
(2) El resultado surge por comparación entre los patrimonios al inicio y al
cierre llevados a moneda homogénea
P/expresarlo en moneda 30/06/X3
Patrimonio al inicio 1000 x índice 4 = 4.000
Patrimonio al cierre
= Caja 2.000
Pasivo -.-
Patrimonio 2.000 (ya expresado en moneda 30/06/83) 2.000
Diferencia (Pérdida, ya que el Patrimonio disminuyó 2.000) 2.000
(3) La cifra de ventas surge de reexpresar en moneda del 30/06/X3 los:
2.00
x Coeficiente 1 = 2.000
0
(Coeficiente del mes 6/83)
(5)
La cifra del Resultado por Exposición a la Inflación surge de comparar el - R.E.I. -
Resultado final ajustado (2) 2.000
Pérdida con el Resultado Ajustado antes de la determinción del R.E.I. (6) 500
1.500
Diferencia R.E.I.
pérdida
También podremos obtener el R.E.I. si procedemos a realizar los asientos
contables correspondientes (1)
Debe Haber
R.E.I. 3.000
a Capital 3.000
Para reflejar el Ajuste por inflación de la Cuenta Capital
Debe Haber
Costo de Ventas 1500
R.E.I. 1500
Para reflejar el Ajuste por inflación a la Cuenta
Costo de Ventas
Si realizamos el mayor de la Cuenta
MAYOR
D R.E.I. H
3.000 1.500
====================
Saldo Deudor: 1500
Ejemplo 2:
Capital al inicio 1.000, - en efectivo
Estado Patrimonial es:
Caja 1.000.- Capital 1.000.-
Al cierre del Ejercicio si no hubo actividades y la inflación fue del 100 por
ciento, diremos que el Capital a Mantener es de 2.000,- y el Resultado
Ajustado por Inflación es Pérdida 1.000.- (Surge de comparar 2.000,.- de
Capital a Mantener y 1.000 de Patrimonio Ajustado. El Patrimonio Ajustado
corresponde a 1.000,- de Caja.)
Ahora debe quedarnos claro que el hecho que produce la pérdida por
inflación es el haber mantenido el Capital en Caja es decir que el rubro
monetario "Caja" no debe ajustarse pero si genera "resultado por Exposición
a la Inflación"
Si el aporte hubiera sido en Bienes de Uso el estado patrimonial al inicio
sería:
Bienes de Uso
Capital 1.000
1.000
y al cierre deberíamos ajustar ambos rubros, quedando el Estado
Patrimonial:
Bienes de Uso
Capital Resultado 2.000
2.000
Ambos rubros, no monetarios, se ajustan pero no producen resultados por
exposición a la inflación.
Procedimiento de ajuste a los rubros No Monetarios
El método consiste en:
a) Determinar la fecha de origen de las distintas partidas que componen e
integran el rubro
Ejemplo
$
Rubros Bienes de Uso Cierre Balance 31/12/83
100.000
Se compone de:
1 maquinaria tipo zz fecha compra 1/1/83 $ 25.000
1 rodado marca xx fecha compra 5/7/83 $ 35.000
fecha compra
1 terreno $ 40.000
10/11/83
b) Se determinan los coeficientes de ajuste que surgen de relacionar el
índice precios del mes de cierre (Fecha de incorporación de los bienes o
ajustes)
Ej: Para la maquinaria tipo zz el coeficiente es igual a
Indice Precios 12/83
=
Indice Precios 1/83
c) Determinar el valor ajustado del rubro, resultante de multiplicar el
importe de a) por el coeficiente que surge de b).
Asimismo el valor ajustado debe siempre ser comparado con el valor de
mercado con el objetivo de no apartarse de la norma general de valuación:
costo o mercado el menor (para rubros del activo) y costo o mercado el
mayor (para rubros del pasivo).
Índices Aplicables
El índice de precios a utilizar a los efectos de practicar el ajuste por
inflación debe tener ciertas características a saber:
1) que mida en forma objetiva la variación en el poder adquisitivo de la
moneda
2) que sea de conocimiento público, de fácil acceso y que se publique en
forma habitual
3) Debe ser único para todos los rubros no monetarios que informen el
Estado Contable
Diversas normas legales y profesionales consideran que el Índice de precios
más adecuado es el Índice de Precios al por Mayor - Nivel General,
publicado por el INDEC.
Cuando la determinación de la fecha de origen de las distintas partidas de
un rubro se torna muy dificultosa o imposible, en esos casos se considera
aconsejable utilizar promedios de un determinado período (Ej. Coef.
promedio trimestral, semestral, anual)
BIBLIOGRAFIAS.
http://www.usac.edu.mx/Antologias/resfin8.pdf
http://www.economicas-online.com/AjusteContporInflacion-Metodologia.htm
http://cursocontaduria1.blogspot.com/2008/10/reexpresin-de-la-informacin-
financiera.html
http://cursoadministracion1.blogspot.com/2008/08/reexpresin-de-la-
informacin-financiera.html
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