CONSEJERÍA DE EDUCACIÓN
IES “DOÑANA” Contabilidad y Fiscalidad
TEMA 1
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Unidad didáctica 1.- La compra-venta en el PGC
1.- Introducción a las operaciones de compra-venta de mercaderías
2.- Tratamiento contable de las compras en el PGC
2.1.- Cuentas (600) / (601) / (602) / (607) Compras
2.2.- Intereses par aplazamiento del pago
2.3.- Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago
2.4.- Cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares
2.5.- Cuenta (609) "Rappels" por compras
3.- Tratamiento contable de las ventas en el PGC
3.1.- Cuentas (700) / (701) / (702) / (703) / (704) / (705) Ventas
3.2.- Los gastos de transporte en las ventas
3.3.- Intereses por aplazamiento del cobro
3.4.- Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
3.5.- Cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
3.6.- Cuenta (709) "Rappels" sobre ventas
4.- Liquidación del IVA en las operaciones de compraventa
4.1.- Liquidación del impuesto
1.- Introducción a las operaciones de compra-venta de mercaderías
Las cuentas de existencias están recogidas en el Plan General Contable (PGC) en el grupo 3
Existencias, donde se registrarán los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de
la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
El grupo 3 Existencias incluye los siguientes subgrupos, que figuraran en el Activo corriente
del balance, en el epígrafe de Existencias:
— Subgrupo 30 Mercaderías. — Subgrupo 34 Productos semiterminados.
— Subgrupo 31 Materias primas. — Subgrupo 35 Productos terminados.
— Subgrupo 32 Otros aprovisionamientos. — Subgrupo 36 Subproductos, residuos y
materiales recuperados.
— Subgrupo 33 Productos en curso.
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Teléfono: 956 361514. Fax: 956 365981 Correo Electrónico: [Link]@[Link]
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Estas cuentas solamente funcionaran con motivo del cierre del ejercicio y con el fin de
regularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las mismas.
Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio, se utilizarán las
cuentas del subgrupo 60 Compras y del subgrupo 70 Ventas.
Registro de las existencias y de sus compras y ventas; el tratamiento que propone el PGC es:
Durante el ejercicio económico:
o Existencias: A lo largo del ejercicio no se reflejarán en ninguna cuenta, ya que en las
cuentas del grupo 3 aparecerán las existencias iniciales, es decir, las que tenia la
empresa al inicio del ejercicio y que han sido registradas en el asiento de apertura,
junto con el resto de las cuentas de Activo.
o Compras: Se consideran un gasto para la empresa y se registraran en el subgrupo 60, en
cuentas específicas de Compras.
o Ventas: Se consideran un ingreso para la empresa y se registraran en el subgrupo 70,
en cuentas especificas de Ventas.
Al final del ejercicio económico se procede a regularizar la situación de la siguiente forma:
o Existencias: Las existencias finales se determinarán mediante un inventario, que
deberá coincidir con los datos de existencias proporcionados por el responsable de la
gestión del almacén y se actualizará el saldo contable de sus cuentas para que reflejen
el valor final real de las existencias. Para ello, se deberán anular las existencias iniciales
y dar de alta las finales. La diferencia entre el saldo inicial y el saldo final se lleva a la
cuenta (129) Resultado del ejercicio, pero, según propone el PGC, a través de una
cuenta puente de Variación de existencias (subgrupos 61 y 71). El valor de las
existencias finales, junto con el resto de las cuentas de Activo, aparecerá en el asiento
de cierre del ejercicio.
o Las cuentas de compras y de ventas: Se cancelarán llevando su saldo a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio.
Si nos preguntamos qué operaciones debemos contabilizar relacionadas con los movimientos de
las existencias dentro de una empresa, la respuesta es clara: solamente se registrarán las
operaciones que supongan una variación significativa del patrimonio de la empresa.
Para poder registrar estos hechos contables, serán necesarios documentos justificantes de los
que obtener la información de las diversas operaciones relacionadas con la compraventa de
existencias. Estos documentos son el pedido, el albaran y la factura. El pedido y el albaran
tienen como objeto comprobar la recepción o entrega de la mercancía mientras que la factura
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garantiza legalmente la operación de compraventa, por lo que es el único documento que
tiene aplicación contable.
En cuanto al momento de su registro y en aplicación del principio del devengo, estas
operaciones se contabilizarán cuando ocurran, imputando a cada ejercicio económico los gastos
e ingresos que afecten a este, independientemente del momento en que se produzca su pago o
su cobro.
2.- Tratamiento contable de las compras en el PGC
El PGC establece que las operaciones relacionadas con las compras deben registrarse en el
grupo 6 Compras y gastos, y más concretamente en el subgrupo 60 Compras. En la definición
del grupo 6 nos dice que comprenderá, entre otros, los "aprovisionamientos de mercaderías y
demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y
sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o
construcción".
Las cuentas del subgrupo 60 Compras se adaptarán por las empresas a las características de
las operaciones que realizan, con la denominación específica que a estas corresponda.
Cuentas del subgrupo 60
(600) Compras de mercaderías.
(601) Compras de materias primas.
(602) Compras de otros aprovisionamientos.
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago.
(607) Trabajos realizados por otras empresas.
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
(609) "Rappels" por compras.
2.1.- Cuentas (600) / (601) / (602) / (607) Compras
En las cuentas (600) Compras de mercaderías, (601) Compras de materias primas y
(602) Compras de otros aprovisionamientos se recogen los aprovisionamientos de la
empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30 Comerciales, 31 Materias primas y 32
Otros aprovisionamientos.
Comprenden también los trabajos que, formando parte del proceso de producción propio,
se encarguen a otras empresas, que deberán contabilizarse en la cuenta (607) Trabajos
realizados por otras empresas.
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La valoración inicial de las compras se realizará por su precio de adquisición.
En estas cuentas se debe registrar:
— El importe facturado por el vendedor de las mercancías después de deducir
cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los
intereses incorporados al nominal de los debitos, y se añadirán todos los gastos
adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, por
ejemplo, impuestos indirectos (salvo que sean deducibles), portes, aranceles de aduanas,
seguros, etc., y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.
— El IVA soportado no deducible.
Por el contrario, en estas cuentas no se recogen:
— El IVA soportado deducible, que se registrará en la cuenta (472) H.P. IVA
soportado.
— Los descuentos por pronto pago que le concedan a la empresa sus proveedores y
que no se encuentren incluidos en factura, que se registraran en la cuenta (606)
Descuentos sobre compras por pronto pago.
— Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por
defectos de calidad, incumplimientos o causas análogas, que se deberán contabilizar en
la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
— Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen
de pedidos que se registrarán en la cuenta (609) "Rappels" por compras.
— Los envases con facultad de devolución, que se deberán contabilizar en la cuenta
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
Estas cuentas se cargarán por el importe de las compras, a la recepción de las remesas de los
proveedores o a su puesta en camino si las mercaderías y bienes se transportasen por cuenta
de la empresa, con abono a cuentas del subgrupo 40 Proveedores o 57 Tesorería.
En particular, la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas se cargará a la
recepción de los trabajos encargados a otras empresas.
Las cuentas de compras presentarán saldo deudor. Al final del ejercicio este saldo se abonará
con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
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En función del momento en que se realiza el pago de las compras y de la forma de realizar el
mismo, nos podemos encontrar con las siguientes situaciones:
o Pago en efectivo o mediante la cuenta corriente bancaria.
o Pago aplazado.
o Pago aplazado documentado mediante letras de cambio.
El artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y
presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las
actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, establece la limitación de pagos en
efectivo respecto de determinadas operaciones.
En particular se establece que no podrán pagarse en efectivo las operaciones, en las que alguna
de las partes intervinientes actúe en calidad de empresario o profesional, con un importe igual o
superior a 2.500 euros o su contravalor en moneda extranjera.
2.2.- Intereses par aplazamiento del pago
El PGC, en su norma de registro y valoración 10ª relativa a Existencias, nos especifica que la
valoración inicial de los debitos por operaciones comerciales se realizará de acuerdo con lo
dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros (norma de registro y valoración 9ª).
Además, el apartado 11 Precio de adquisición de esta norma de valoración nos indica que los
intereses incorporados al nominal de los debitos, como norma general, no formaran parte
del precio de adquisición, aunque podrán incluirse en este precio cuando se trate de
deudas comerciales con vencimiento no superior a un año siempre que la deuda no tenga un
tipo de interés contractual y que el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
En la norma de registro y valoración 9ª, se dice que la valoración de los débitos por operaciones
comerciales se realizara del siguiente modo:
Valoración de los débitos por operaciones comerciales
Vencimiento superior a un año
o Valoración inicial: Valor razonable, que será el precio de la transacción (Valor
razonable de la contraprestación recibida).
o Valoración posterior (al cierre del ejercicio): Coste amortizado.
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Vencimiento igual o menor a un año
Si no tienen un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
es significativo, la empresa podrá elegir entre dos opciones:
o Valoración inicial y posterior (al cierre del ejercicio): Valor nominal.
o Valoración inicial: Valor razonable. Valoración posterior (al cierre del ejercicio):
Coste amortizado.
En caso contrario, la valoración inicial se hará por el Valor razonable y la posterior (al cierre
del ejercicio) por el Coste amortizado.
Nota: en ambas situaciones, los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de
pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo, concretamente en la
cuenta (662) Intereses de deudas como gasto financiero.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en Libros de un
instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento, sin considerar las pérdidas futuras por riesgo de crédito. Es, en definitiva, una
formula financiera de capitalización compuesta.
2.3.- Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago
En esta cuenta se registrarán los descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus
proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.
Se abonará por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, generalmente, a cuentas del
subgrupo 40 Proveedores.
Si los descuentos van incluidos en factura, no se registrarán en esta cuenta, sino que
disminuirán el precio de adquisición de las existencias.
La cuenta (606) presentará saldo acreedor. Al final del ejercicio el saldo que resulte en esta
cuenta se cargará con abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
2.4.- Cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares
En esta cuenta, se registrarán las remesas devueltas a proveedores, normalmente por
incumplimiento de las condiciones del pedido. También se contabilizarán los descuentos y
similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura, por
ejemplo, incumplimiento de los plazos de entrega.
Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, por los descuentos y
similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40 Proveedores o 57 Tesorería.
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Si estos descuentos concedidos por los proveedores van incluidos en factura, no se
registrarán en esta cuenta, sino que disminuirán el precio de adquisición de las
existencias.
2.5.- Cuenta (609) "Rappels" por compras
Esta cuenta recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos.
Normalmente, los rappels se suelen liquidar por periodos de tiempo (anuales, semestrales,
trimestrales, etc.), por ello lo normal es no encontrarlos en factura. Si así fuera y afectasen
a un pedido concreto, se contabilizarán como cualquier otro descuento incluido en factura, es
decir, como un menor importe de la compra.
Si el descuento que aparece en una factura de compra no afecta a ese pedido en concreto, sino
a un periodo de tiempo, o si viene en una factura diferente a la factura de compras, se deberá
contabilizar en la cuenta (609) "Rappels" por compras.
Con carácter general, se abonará por los rappels que correspondan a la empresa, concedidos
por los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40 Proveedores o 57 Tesorería.
3.- Tratamiento contable de las ventas en el PGC
El PGC establece que las operaciones relacionadas con las ventas deben registrarse en el grupo
7 Ventas e ingresos y más concretamente en el subgrupo 70 Ventas de mercaderías, de
producción propia, de servicios, etc. La definición del grupo 7 especifica que se incluirá, entre
otros, la "enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la
empresa".
Las cuentas del subgrupo 70 Ventas se adaptarán por las empresas a las características de las
operaciones que realizan, con la denominación específica que a estas corresponda.
EL subgrupo 70 está integrado por las siguientes cuentas:
(700) Ventas de mercaderías. (705) Prestaciones de servicios.
(701) Ventas de productos terminados. (706) Descuentos sobre ventas por pronto
(702) Ventas de productos pago.
semiterminados. (708) Devoluciones de ventas y
(703) Ventas de subproductos y residuos. operaciones similares.
(704) Ventas de envases y embalajes. (709) "Rappels" sobre ventas.
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3.1.- Cuentas (700) / (701) / (702) / (703) / (704) / (705) Ventas
En las cuentas (700) Ventas de mercaderías, (701) Ventas de productos terminados, (702)
Ventas de productos semiterminados, (703) Ventas de subproductos y residuos y (704)
Ventas de envases y embalajes se recogen las transacciones, con salida o entrega de los
bienes o servicios objeto de tráfico de la empresa mediante precio.
Cuando los ingresos obtenidos por la empresa procedan de la prestación de servicios, siendo
esta la actividad principal de la misma, deberemos registrarlos en la cuenta (705) Prestaciones
de servicios.
La valoración inicial de las ventas se realizará aplicando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
En estas cuentas se deberá registrar:
— El precio acordado para los bienes o servicios después de deducir cualquier descuento,
rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los
intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses
incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un
tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
Por el contrario, en estas cuentas no se recogen:
— Los gastos relacionados con las ventas, por ejemplo, transportes, seguros, aduanas, etc.,
que sean a cargo del vendedor, que se registrarán en las cuentas del grupo 6 que correspondan,
en función de la naturaleza del gasto.
— Las cantidades recibidas por cuenta de terceros que no formarán parte de los ingresos
por ventas y prestación de servicios. Se registrarán en las cuentas del grupo 7 que
correspondan, en función de la naturaleza del ingreso.
— El IVA devengado, que se registrará en la cuenta (477) H.P. IVA repercutido.
— Los descuentos por pronto pago que conceda la empresa a sus clientes con posterioridad
a la emisión de la factura, que se registrarán en la cuenta (706) Descuentos sobre ventas por
pronto pago.
— Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por defectos de
calidad, incumplimientos o causas análogas, que se deberán contabilizar en la cuenta (708)
Devolución de ventas y operaciones similares.
— Los descuentos y similares concedidos por haber alcanzado un determinado volumen de
ventas, que deberán registrarse en la cuenta (709) "Rappels" sobre ventas.
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— Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de devolución, que
se registrarán en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes.
Estas cuentas se abonarán por el importe de las ventas con cargo a las cuentas del subgrupo 43
Clientes o 57 Tesorería.
3.2.- Los gastos de transporte en las ventas
Los gastos de transporte de ventas satisfechos por la empresa vendedora se deberán registrar
en la cuenta (624) Transportes.
El PGC en su quinta parte, Definiciones y relaciones contables, nos indica que "en esta cuenta
se registraran, entre otros, los transportes de ventas".
3.3.- Intereses por aplazamiento del cobro
El PGC, en su norma de registro y valoración número 14ª relativa a ingresos por ventas y
prestación de servicios, nos especifica que la valoración inicial de los créditos por operaciones
comerciales se realizará de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos
financieros (norma de registro y valoración 9ª).
Además, en el apartado 1 Aspectos comunes de esta norma, nos indica que los ingresos
procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el Valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo
evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios y que los
intereses incorporados al nominal de los créditos, como norma general, no formarán parte del
precio de venta. No obstante, podrán incluirse en el precio de venta cuando se trate de
créditos comerciales con vencimiento no superior a un año siempre que:
— El crédito no tenga un tipo de interés contractual.
— El efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Si buscamos en la norma de registro y valoración 9ª relativa a instrumentos financieros, en su
apartado número 2, Activos financieros, también podemos encontrar que la valoración de los
débitos por operaciones comerciales se realizara aplicando los siguientes criterios:
Valoración de los créditos por operaciones comerciales
Vencimiento superior a un año
o Valoración inicial: Valor razonable de la contrapartida, que salvo evidencia en
contrario será el precio acordado para dichos bienes o servicios.
o Valoración posterior (al cierre del ejercicio): Coste amortizado.
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Vencimiento igual o menor a un año
Si no tienen un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no es significativo, la empresa podrá elegir entre estas dos opciones:
o Valoración inicial y posterior (al cierre del ejercicio): Valor nominal, salvo que se
hubieran deteriorado.
o Valoración inicial: Valor razonable. Valoración posterior (al cierre del ejercicio):
Coste amortizado.
En caso contrario:
o Valoración inicial: Valor razonable. Valoración posterior (al cierre del ejercicio):
Coste amortizado.
Nota: en ambas situaciones, Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de
pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo, concretamente en la
cuenta (762) Ingresos de créditos, como un ingreso financiero.
3.4.- Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
En esta cuenta se registrarán los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus
clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.
La cuenta (706) se cargará por los descuentos y asimilados concedidos, con abono,
generalmente, a cuentas del subgrupo 43 Clientes.
Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (129) Resultado del
ejercicio.
3.5.- Cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
En esta cuenta se registrarán las remesas devueltas por clientes, normalmente por
incumplimiento de las condiciones del pedido, así como los descuentos y similares originados por
la misma causa, que sean posteriores a la emisión de la factura (si se incluyen en factura, no se
registrarán en esta cuenta, sino que disminuirán el precio de venta).
Se cargará por el importe de las ventas devueltas por clientes y, en su caso, por los descuentos
y similares concedidos, con abono a cuentas de los subgrupos 43 Clientes o 57 Tesorería que
correspondan.
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3.6.- Cuenta (709) "Rappels" sobre ventas
Esta cuenta recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado
volumen de pedidos. Se cargará por los rappels que correspondan o sean concedidos a los
Clientes, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 o 57 que correspondan. Se abonará por el
saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (129).
Al igual que ocurría en las compras, estos rappels normalmente se liquidan por periodos de
tiempo. Lo habitual es que no figuren en factura; si así fuera y afectasen a un pedido concreto,
se contabilizaran como cualquier otro descuento incluido en factura, es decir, como un menor
importe de la venta.
En cambio, si el descuento que aparece en una factura de venta no afecta a ese pedido en
concreto, sino a un periodo de tiempo o si viene en una factura diferente a la factura de
ventas, se deberá contabilizar en la cuenta (709) "Rappels" sobre ventas.
4.- Liquidación del IVA en las operaciones de compraventa
Los empresarios y profesionales que efectúen entregas de bienes o prestaciones de servicios
sujetos al IVA están obligados a aplicarlo. Sin embargo, quien soporta realmente este impuesto
es el consumidor final, ya que el empresario o profesional:
Por un lado, paga el IVA en las adquisiciones de todos los bienes y servicios que realice (es
decir, soporta IVA), ya sea para venderlos sin alterar su forma o para incorporarlos en la
elaboración de los bienes o servicios que produce. Este IVA se deberá contabilizar en la cuenta
(472) Hacienda Pública, IVA soportado.
Por otro lado, recupera el IVA en las ventas de sus productos o en la prestación de sus
servicios (es decir, repercute IVA a sus clientes). Se registrará en la cuenta (477) Hacienda
Pública, IVA repercutido.
4.1.- Liquidación del impuesto
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de presentar las declaraciones-liquidaciones
correspondientes e ingresar el importe correspondiente. Para ello deben determinar cuanto ha
sido el IVA devengado o repercutido a sus clientes y deducir de este el IVA soportado
deducible por sus adquisiciones de bienes o servicios. Si la diferencia entre ambos es positiva,
surge una deuda con la Hacienda Pública, y si la diferencia es negativa, se genera un derecho de
cobro sobre la Hacienda Pública.
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Al contabilizar la liquidación existen varios supuestos:
IVA repercutido mayor que el soportado deducible: IVA a ingresar
La diferencia se contabilizará en la cuenta (4750) H.P. acreedora por IVA, realizando
el siguiente asiento:
(477) H.P. IVA repercutido
a (472) H.P. IVA soportado
(4750) H.P. acreed. por IVA
IVA soportado deducible mayor que el repercutido
En este caso, el resultado dependerá de si el sujeto pasivo presenta sus declaraciones-
liquidaciones mensual o trimestralmente:
o Cuando la declaración-liquidación es mensual, el sujeto pasivo podrá optar entre
compensar el resultado obtenido en los periodos de liquidación posteriores o
solicitar la devolución.
o Si la declaración-liquidación es trimestral, en los tres primeros trimestres, el
sujeto pasivo compensará la cuota resultante a su favor con los resultados de los
siguientes trimestres. En el cuarto trimestre, el sujeto pasivo podrá elegir entre
compensar el IVA en periodos posteriores o solicitar su devolución.
En cualquier caso, la diferencia se contabilizará en la cuenta (4700) H.P. deudora por
IVA a través del siguiente asiento:
(477) H.P. IVA repercutido
(4700) H.P. deudora por IVA
a (472) H.P. IVA soportado
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