CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

Una de las características más relevantes de los contratos de construcción, y que

resulta fundamental para comprender su tratamiento contable, es la propia
naturaleza intrínseca de los mismos, ya que la fecha en la que se inicia la
actividad del contrato y la fecha en que se termina corresponden normalmente a
distintos ejercicios económicos. Por ser de larga duración, la realización de la
actividad generadora del ingreso se lleva a cabo a lo largo de un período superior
a un ejercicio económico, lo que exige realizar una adecuada imputación temporal
de ingresos y gastos, siguiendo los criterios establecidos en el Marco Conceptual
para la preparación y presentación de estados financieros del IASB.

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la

fabricación de un activo o de conjunto de activos íntimamente relacionados entre
sí o interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su destino o utilización.
Esta definición delimita el tipo de operaciones que deben enmarcarse dentro de
los denominados contratos de construcción. Así pues, se refiere a contratos a
largo plazo para llevara a cabo determinadas construcciones (como por ejemplo,
una refinería o un edificio). Ahora bien, la norma especifica que por contratos de
construcción se entienden no sólo los contratos de construcción de un activo
(como un puente, un túnel o un barco por ejemplo) o varios activos relacionados
(como por ejemplo la construcción de refinería u otras instalaciones complejas
especializadas), sino también los contratos de prestación de servicios
directamente relacionados con la construcción del activo (por ejemplo, los relativos
a la gestión del proyecto, ingeniería o arquitectura) o los contratos para la
demolición rehabilitación de activos y la consiguiente restauración del entorno
posterior. La NIC 11 contempla la contabilización de este tipo de contratos de
construcción desde el punto del vista del contratista.
A grandes rasgos, la NIC 11 señala dos tipos de contratos de construcción:
  Contrato de precio fijo: son aquellos en los que el contratista acuerda un
precio fijo o cantidad fija por unidad de producto, en algunos casos, sujeto a
cláusulas de revisión si aumentan los costos.

 Contrato de margen sobre el costo: son los que consisten en rembolsar

al contratista los costos incurridos, definidos previamente en el contrato,
más una cantidad adicional, que puede ser fija o consistir en un porcentaje
sobre los costos.

No obstante, también pueden existir contratos mixtos, como sería el caso, por
ejemplo, de un contrato de margen sobre el costo con un precio máximo
estipulado. En tales casos será necesario considerar todas las condiciones
expuestas en la NIC 11 para proceder a una correcta contabilización de los
ingresos y gastos relacionados.
De las definiciones anteriores dadas por la NIC 11 observamos que en el caso de
contratos de construcción establecidos según un precio fijo, el contratista puede
llevar a cabo una medida precisa de los ingresos generados por el contrato. Sin
embargo casi siempre existen incertidumbres respecto a la cuantía de los costos
generados por el contrato, y por tanto, del beneficio generado por el mismo.
En el caso de contratos basados en el costo más un determinado margen, dicho
margen suele establecerse como un porcentaje sobre el costo o bien como una
cuantía fija. La característica de este tipo de contratos es que en ellos se puede
conocer el beneficio esperado a pesar de que sea posible que se desconozcan los
ingresos del contrato y los gastos que finalmente genere el mismo.

4) COMO SE RECONOCEN LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIA

DEL CONTRATO.
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio que no
esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición.
Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas
de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por
cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como
impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor añadido,
no constituyen entradas de beneficios económicos para la entidad y no producen
aumentos en su patrimonio.
Por tanto, tales entradas se excluirán de los ingresos de actividades ordinarias. De
la misma forma, en una relación de comisión entre un principal y un comisionista,
las entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes
recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el
patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de actividades
ordinarias es el importe de la comisión.
Medición de los ingresos de actividades ordinarias
Los ingresos de actividades ordinarias se medirán al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción
se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o
equivalentes al efectivo, y el ingreso de actividades ordinarias es la cantidad de
efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la
entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera, el valor razonable
de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o
por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crédito sin
intereses o acordar la recepción de un documento por cobrar, con una tasa de
interés menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor
razonable de la contrapartida se determina por medio del descuento de todos los
cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada. La tasa de interés
imputada a la operación es la que mejor se pueda determinar de:
 La tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
 La tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.

NIIF 11 Acuerdos conjuntos parte I

Caso práctico de operación conjunta
El ministerio de transportes y comunicaciones tiene un presupuesto de S/. 3,
000,000.00 para la construcción de un aeropuerto, conformado por la pista de
aterrizaje a una torre de control para el tráfico aéreo.

La CONSTRUCTORA VUELO SA es una empresa especializada en la

construcción de pistas d aterrizaje.

ANGELITO SA es una empresa que se dedica a la construcción de edificios y

obras especializadas.

CONSTRUCTORA VUELO SA y ANGELITO SA forman un consorcio para llevar

a cabo la construcción de la obra licitada por el ministerio de transportes y
comunicaciones.

El acuerdo consiste en llevar acabo la obra mediante un contrato de operación

conjunta, en la que cada una de ellos tiene la responsabilidad de cumplir cada
parte de la obra. Para tal efecto, cada uno utilizara sus propios recursos y asumirá
sus propios gastos que incluye la participación de sus trabajadores.

En canto a los ingresos será compartida de la siguiente manera:

60% de los ingresos a CONSTRUCTORA VUELO SA, encargada de construir la

pista de aterrizaje.

40% de los ingresos a ANGELITO SA encargada de construir la torre de control de

la pista de aterrizaje.
En cuanto a los gastos comunes se acordó que los gastos de retraso y gastos por
la presentación de informes finales y otros similares serán asumidos por las dos
empresas en forma equitativa, es decir, en un 50% cada empresa.

Caso práctico
La empresa CONSTRUCTORA VUELO SA inicia sus operaciones en el ejercicio
con el siguiente estado de situación financiera:

CONSTRUCTORA VUELO SA

Estado de situación financiera

Al 1 de enero del 1er. Año

Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 2,082.00 Otras cuentas por pagar
26,752.00
Cuentas por cobrar comerciales 24,420.00 Total pasivo corriente
26,752.00
Otras cuentas por cobrar 667.00
Existencias 10,000.00 Pasivo no corriente
Total activo corriente 37,169.00 Obligaciones financieras
95,175.00
Pasivo no corriente Total pasivo no corriente
95,175.00
Inmuebles maquinaria y equipo 1,630,000.00 Patrimonio
Depreciación acumulada (28,600.00) Capital
1,493,000.00
Resultados del ejercicio
23,642.00
Total activo no corriente 1,601,400.00 Total patrimonio
1,516,642.00
Total activo 1,638,569.00 Total pasivo y patrimonio
1,638,569.00

1. La empresa constructora adquiere materiales para la construcción de la

pista de aterrizaje por S/. 127,200.00 más IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la
construcción de la obra por S/. 438,000 más cargas sociales.
3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción de la obra
por S/. 626,000 más IGV.
4. Se cancelan las deudas contraídas de acuerdo con los siguiente:

Cuotas patronales y retenciones

96,360.00
Remuneraciones por pagar
381,060.00
Proveedores
63,308.00
540
,728.00

5. Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 119,000.00.

6. Se realiza la depreciación del ejercicio por S/. 228,600.00 cargando al total
al costo de la obra.
7. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser
asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la
empresa ANGELITO SA por S/. 82,000.00, que corresponde pagar el 50%.
8. Se determina el costo de la obra terminada sobre las bases de los costos
incurridos, contabilizándose el costo de ventas.
9. Concluida la obra, se procede a su entrega y se registra el monto que
corresponde a sus ingresos de la empresa por S/. 1, 800,000.00 más IGV
(60% de la factura S/. 3, 000,000.00).

------------------------------------ DEBE HABER

1-----------------------------------------
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,082.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 24,420.00
TERCEROS
 121 Facturas boletas y otros
comprobantes por pagar
25,947.50 667.00
122 Anticipos de clientes
(1,527.50) 10,000.00
16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
161 Prestamos 1,630,000.00
24 MATERIAS PRIMAS
242 Materias primas para productos 28,600.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 26,752.00
AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciación acumulada 95,175.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 1,493,000.00
401 Gobierno central
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 23,642.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otros
entidades
50 CAPITAL
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
X/X Por el asiento de apertura del ejercicio
------------------------------------ DEBE HABER
2-----------------------------------------
60 COMPRAS 127,200.00
602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 22,896.00
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 150,096.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
X/X Por las compras de los materiales para la construcción.
------------------------------------ DEBE HABER
3-----------------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS 127,200.00
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 127,200.00
612 Materias primas
X/X Per el destino de las compras de existencias
------------------------------------ DEBE HABER
4-----------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAS DIRECTORES Y 477,420.00
GERENTES
621 Remuneraciones 438,000.00
622 Otras remuneraciones 39,420.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 96,360.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 381,060.00
403 Instituciones publicas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
X/X Por las planillas de los trabajadores destinados a la
construcción de la obra.
------------------------------------ DEBE HABER
5-----------------------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 477,420.00
901 Costos de producción
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE 477,420.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X Asiento por destino por la mano de obra destinado a la
construcción.
------------------------------------ DEBE HABER
6-----------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 626,000.00
631 Trasporte correos y gastos de viaje
265,000.00
636 Servicios básicos
361,000.00 112,680.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 738,680.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
X/X Por los gastos de servicios diversos
------------------------------------ DEBE HABER
7-----------------------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 626,000.00
901 Costos de producción
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE 626,000.00
COSTOS Y GASTOS
 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X Asiento por destino por los gastos diversos de la construcción
de la obra.
------------------------------------ DEBE HABER
8-----------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 96,360.00
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 381,060.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR 63,308.00
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 540,728.00
TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/X Por la cancelación de las deudas incluye IGV y cuotas
patronales
------------------------------------ DEBE HABER
9-----------------------------------------
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 119,000.00
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 119,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
X/X Por el envió de los materiales a la construcción de la obra
------------------------------------ DEBE HABER
10-----------------------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 119,000.00
901 Costos de producción
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE 119,000.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X Asiento por destino por los materiales utilizados en la
construcción.
------------------------------------ DEBE HABER
11-----------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y 228,600.00
PROVISIONES
681 Depreciación 228,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X Por las provisiones para la depreciación del ejercicio.
------------------------------------ DEBE HABER
12-----------------------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 228,600.00
 901 Costos de producción
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE 228,600.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X Asiento por destino por la depreciación cargado al costo de la
construcción.
------------------------------------ DEBE HABER
6-----------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 41,000.00
636 Servicios básicos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 7,380.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 48,380.00
TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
X/X Por los gastos comunes que se asumen de acuerdo al contrato
------------------------------------ DEBE HABER
7-----------------------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 41,000.00
901 Costos de producción
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE 41,000.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X Asiento por destino por los gastos asumidos en partes iguales
de acuerdo al contrato.
------------------------------------ DEBE HABER
13-----------------------------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,492,020.00
214 Productos inmuebles
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCTOS ALMACENADA 1,492,020.00
711 Variación de productos terminados
X/X Por la construcción terminada de la pista de aterrizaje
------------------------------------ DEBE HABER
14-----------------------------------------
69 COSTOS DE VENTAS 1,492,020.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,492,020.00
214 Productos inmuebles
X/X Por el costo de ventas aplicado en el ejercicio por la porción de
lo construido en la fecha.
------------------------------------ DEBE HABER
15-----------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2,124,000.00
TERCEROS
 121 Facturas boletas y otros 1,800,000.00
70 VENTAS
701 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 324,000.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
X/X Por la facturación efectuada 60% del total S/. 3,000,000.00
------------------------------------ DEBE HABER
16-----------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,124,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2,124,000.00
TERCEROS
121 Facturas boletas y otros

CONSTRUCTORA VUELO SA

Estado de situación financiera

Al 31 de diciembre del 1er. año

Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 1,585,354.00 Otras cuentas por pagar
961,643.00
Cuentas por cobrar 24,420.00 Total pasivo corriente
961,643.00
Otras cuentas por cobrar 667.00 Pasivo no corriente
Existencias 18,200.00 Anticipos recibidos
215,176.00
Total activo corriente 1,628,641.00 Total pasivo no corriente
 215,176.00
Pasivo no corriente
Inmuebles maquinaria y equipo 1,630,000.00 Patrimonio
Depreciación acumulada (257,200.00) Capital
1,493,000.00
Resultados acumulados
23,642.00
Total activo no corriente 1,372,800.00 Resultado de ejercicio
1,824,622.00
Total patrimonio
Total activo 3,001,441.00 Total pasivo y patrimonio
3,001,441.00

CONSTRUCTORA VUELO SA

Estado de resultado integral

(Por función)

Por el periodo 1

Ventas
1,800,000.00
Costos de ventas
(1,492,020.00)
Resultado del ejercicio
307,980.00

CONSTRUCTORA VUELO SA

Estado de situación financiera

Al 31 de diciembre del 1er. Año

Activo Pasivo y patrimonio
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 2,064.00 Otras cuentas por pagar
128,700.00
Cuentas por cobrar 34,697.00 Total pasivo corriente
128,700.00
Otras cuentas por cobrar 5,532.00
Existencias 8,200.00 Pasivo no corriente
Total activo corriente 50,493.50 Obligaciones financieras
51,112.50
Total pasivo no corriente
51,112.50
Activo no corriente
Inmuebles maquinaria y equipo 3,216,300.00 Patrimonio
Depreciación acumulada (225,720.00) Capital
2,420,000.00
Resultados acumulados
320,000.00
Total activo no corriente 2,990,580.00 Resultado de ejercicio
121,261.00
Total patrimonio
2,861,261.00
Total activo 3,041,073.50 Total pasivo y patrimonio
3,041,073.50

1. La empresa constructora adquiere materiales para la construcción de la

torre de control por S/. 840,000 más IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la
construcción de la obra por S/. 129,000 más cargas sociales.
3. Se cancelan las deudas contraídas por la compra de los materiales de
construcción.
4. Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 748,200.
5. Se realiza de depreciación del ejercicio por S/. 128,000, cargando el total al
costo de la obra.
6. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser
asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la
empresa CONSTRUCTORA VUELO SA por S/. 82,000.00,
correspondiendo pagar el 50%.
7. Se determina el costo de la obra terminando sobre la base de los costos
incurridos, registrándose los ingresos facturados y el costo de ventas.
8. Concluido la obra se procede a su entrega y se registra el monto que
corresponde a los ingresos de la empresa S/. 1, 800,000.00 más IGV (60%
de la factura S/. 3, 000,000.00).
------------------------------------ DEBE HABER
1-----------------------------------------
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,064.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 34,697.50
TERCEROS
121 Facturas boletas y otros comprobantes por 5,532.00
pagar
16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 8,200.00
161 Prestamos
24 MATERIAS PRIMAS 3,216,300.00
242 Materias primas para productos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,720.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciación acumulada 128,700.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 51,112.50
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,420,000.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otros
entidades 441,261.00
50 CAPITAL
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
X/X Por el asiento de apertura del ejercicio