IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN

DE RIESGOS DE AUDITORÍA

ÍNDICE

Generalidades ........................................................................................... 12
Alcance de la guía ..................................................................................... 12
Objetivo..................................................................................................... 12
Procedimientos de evaluación de riesgos ................................................. 13
Conocimiento requerido de la entidad y su entorno ................................ 13
Indagaciones ante la administración y
ante otras personas de la entidad ............................................................. 14
Observación e inspección ......................................................................... 14
Información obtenida en periodos anteriores ........................................... 14
Discusión entre los miembros del equipo de auditoría............................. 15
Consideraciones especíicas para
entidades de pequeña dimensión............................................................. 15
Proceso de identiicación de riesgos de error material ............................. 15
Identiicación de riesgos signiicativos ...................................................... 17
ANEXO I .................................................................................................... 18
ANEXO II ................................................................................................... 27
ANEXO III .................................................................................................. 34
ANEXO III.1 ........................................................................................... 35
ANEXO III.2 ........................................................................................... 37
ANEXO III.3 ........................................................................................... 41

11
Generalidades

La presente guía tiene como inalidad apoyar el proceso de documentar el conocimiento de

la entidad y su entorno, como parte del proceso de identiicación y evaluación de riesgos de
error material en los estados inancieros, de acuerdo con la NI 315, Identiicación y evalua-
ción de los riesgos de error material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.

A la obtención del conocimiento de la entidad y su entorno, en lo sucesivo se denominará

conocimiento de la entidad.

El conocimiento de la entidad es un proceso continuo y dinámico de recopilación, actualiza-

ción y análisis de información durante toda la auditoría. El conocimiento constituye un marco
de referencia dentro del cual el auditor planiica la auditoría y aplica su juicio profesional a lo
largo de ella. Por ejemplo:

a) En la evaluación de los riesgos de error material en los estados inancieros.

b) En la determinación de la importancia relativa NIA 320, Importancia relativa o materiali-

dad en la plani cación y ejecución de la auditoría.

c) Al considerar la selección y aplicación de políticas contables realizada por la entidad, así

como de las revelaciones de información en los estados inancieros.

d) En la identiicación de las áreas en las que puede resultar necesaria una consideración
especial de la auditoría; por ejemplo, en transacciones con partes relacionadas o en la
adecuación de la aplicación, por parte de la administración de la hipótesis de negocio
en marcha

e) En el desarrollo de expectativas para su utilización en la aplicación de procedimientos

analíticos.

f) Al responder a los riesgos valorados de error material, incluido el diseño y la aplicación

de procedimientos de auditoría posteriores con el in de obtener evidencia de auditoría
suiciente y adecuada.

g) En la evaluación de la suiciencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida, tal

como la adecuación de las hipótesis y de las manifestaciones verbales y escritas obteni-
das de la administración de la entidad.

Alcance de la guía

Los procedimientos propuestos en esta guía deben ser aplicados en un compromiso de au-
ditoría de estados inancieros, lo que signiica que en los archivos de documentación de la
auditoría debe incluirse este documento, elaborado y supervisado a los niveles adecuados por
los equipos de auditoría asignados al proyecto.

Objetivo

El objetivo de esta Guía es que el auditor documente el conocimiento de la entidad y su entor-

no de manera adecuada en el proceso de Planeación y que este conocimiento sea conservado
y actualizado en cada auditoría, con el in de realizar una adecuada identiicación y evaluación
de riesgos de error material en los estados inancieros.

12 – Guías generales
Procedimientos de evaluación de riesgos

El auditor aplicará procedimientos de evaluación del riesgo con el in de disponer de una base
para identiicar y valorar los riesgos de error material en los estados inancieros y en las airma-
ciones. No obstante, los procedimientos de evaluación del riesgo por sí solos no proporcionan
evidencia de auditoría suiciente y adecuada en la cual basar la opinión de auditoría.

Los procedimientos de evaluación del riesgo incluirán, además de los señalados en esta guía,
los siguientes:

a) Indagaciones ante la administración y ante otras personas de la entidad.

b) Procedimientos analíticos.

c) Observación e inspección.

Conocimiento requerido de la entidad y su entorno

El auditor obtendrá conocimiento de los siguientes elementos a in de que pueda obtener un

conocimiento suiciente y adecuado de la entidad que le permita llevar a cabo una adecuada
evaluación de riesgos y sustente la estrategia inicial de auditoría:

a) Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores externos, incluido
el marco de información inanciera aplicable.

b) La naturaleza de la entidad, en particular:

i. sus operaciones;

ii. sus estructuras de gobierno y propiedad;

iii. los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar; y

iv. el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se inancia para permitir
al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e información a
revelar que se espera encontrar en los estados inancieros.

c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de

cambios en ellas. El auditor evaluará si las políticas contables de la entidad son adecua-
das a sus actividades y congruentes con el marco de información inanciera aplicable, así
como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente.

d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, así como los riesgos de negocio relaciona-
dos, que puedan dar lugar a errores materiales.

e) La medida y revisión de la evolución inanciera de la entidad.

El auditor debe aplicar su juicio profesional para determinar el grado de conocimiento

necesario.

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 13

Indagaciones ante la administración y ante otras personas de la entidad

Una parte importante de la información obtenida a través de las indagaciones del auditor
procede de la administración y de los responsables de la información inanciera. Sin embargo,
en la identiicación de los riesgos de error material, el auditor también puede obtener infor-
mación, o una perspectiva diferente, mediante indagaciones con otras personas de la entidad
y con otros empleados con diferentes niveles de autoridad. Por ejemplo:

a) Los responsables del gobierno de la entidad pueden ayudar al auditor a comprender el

entorno en el que se preparan los estados inancieros.

b) El personal de auditoría interna puede proporcionar información acerca de los proce-

dimientos de auditoría interna aplicados durante el ejercicio, relativos al diseño y a la
eicacia del control interno de la entidad, así como acerca de si la administración ha
respondido de manera satisfactoria a los hallazgos derivados de dichos procedimientos.

c) Empleados que participan en la puesta en marcha, procesamiento o registro de tran-

sacciones complejas o inusuales pueden ayudar al auditor a evaluar la adecuación de la
selección y aplicación de ciertas políticas contables.

d) Los asesores legales internos pueden proporcionar información acerca de litigios, cum-
plimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, conocimiento de fraude o de
indicios de fraude que afecten a la entidad, garantías, obligaciones post-venta, acuerdos
con socios comerciales y el signiicado de términos contractuales.

e) Personal de los departamentos de mercadotecnia o de ventas pueden proporcionar

información acerca de los cambios en las estrategias de marketing de la entidad, ten-
dencias de las ventas o acuerdos contractuales con clientes.

Observación e inspección

La observación y la inspección pueden dar soporte a las investigaciones realizadas con la

administración y con otras personas, y pueden proporcionar información acerca de la entidad
y de su entorno. Ejemplos de dichos procedimientos de auditoría incluyen la observación o
inspección de:

• Las operaciones de la entidad.

• Documentos (como planes y estrategias de negocio), registros y manuales de control

interno.

• Informes preparados por la administración (por ejemplo, informes de gestión trimestrales,

informes anuales y estados inancieros intermedios) y por los responsables del gobierno
de la entidad (por ejemplo minutas o actas de las reuniones del consejo de administra-
ción, etcétera).

• Los locales e instalaciones industriales de la entidad.

Información obtenida en periodos anteriores

La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditoría aplicados
en auditorías anteriores pueden proporcionar al auditor información sobre cuestiones como:

• Errores pasados y si fueron corregidos.

14 – Guías generales
 • La naturaleza de la entidad y su entorno, y el control interno de la entidad.

• Cambios signiicativos que pueden haberse producido en la entidad o en sus operaciones

desde el periodo anterior, que pueden facilitar al auditor la obtención de conocimiento
suiciente de la entidad para identiicar y evaluar los riesgos de error material.

Si el auditor tiene intención de utilizar la información obtenida en periodos anteriores para los
ines de la auditoría actual, determinará si sigue siendo relevante. Esto se debe a que los cam-
bios en el entorno de control, por ejemplo, pueden afectar a la relevancia de la información
obtenida en el ejercicio anterior.

Discusión entre los miembros del equipo de auditoría

La discusión entre los miembros del equipo de auditoría sobre la probabilidad de que en los
estados inancieros de la entidad existan errores materiales:

a) Proporciona una oportunidad a los miembros del equipo con más experiencia, incluido
el socio líder del compromiso, de compartir su experiencia basada en su conocimiento
de la entidad.

b) Permite a los miembros del equipo intercambiar información sobre los riesgos de ne-
gocio a los que está sometida la entidad, así como sobre el modo en que los estados
inancieros de la entidad pueden estar expuestos a errores materiales debidos a fraude
o error y sobre su posible localización.

c) Facilita a los miembros del equipo la obtención de un mejor conocimiento de la po-

sibilidad de que los estados inancieros contengan una error material en el área es-
pecíica que les ha sido asignada, así como la comprensión de la manera en que los
resultados de los procedimientos de auditoría aplicados por ellos pueden afectar a
otros aspectos de la auditoría, incluidas las decisiones sobre la naturaleza, momento
de realización y extensión de procedimientos de auditoría posteriores.

d) Proporciona una base para que los miembros del equipo se comuniquen y compartan
nueva información, obtenida en el curso de la auditoría, que puede afectar a la evalua-
ción del riesgo de error material o a los procedimientos de auditoría realizados para
responder a dichos riesgos.

Consideraciones especíicas para entidades de pequeña dimensión

Las auditorías pequeñas pueden ser llevadas a cabo en su totalidad por un solo miembro del
compromiso. En estas situaciones, el socio del compromiso, que ha desarrollado personal-
mente la planeación de la auditoría, tiene la responsabilidad de considerar la susceptibilidad
de los estados inancieros de la entidad a errores materiales debido a fraude o error.

Proceso de identi cación de riesgos de error material

La información obtenida mediante la aplicación de los procedimientos de evaluación del

riesgo se utiliza como evidencia de auditoría en apoyo de la evaluación del riesgo. La eva-
luación del riesgo determina la naturaleza, momento de realización y extensión de los pro-
cedimientos de auditoría posteriores que deben aplicarse.

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 15

En el ANEXO I de esta Guía se detalla el conocimiento de la entidad. En este anexo se debe-
rán describir las circunstancias y hechos de situaciones en la que se encuentra la entidad y que
pueden indicar la existencia de riesgos de error material.

El ANEXO II incluye una lista de los posibles factores de riesgos que se pueden identiicar
durante el desarrollo del conocimiento de la entidad.

Los riesgos en los estados inancieros pueden ser originados en especial por un entorno de
control deiciente (aunque dichos riesgos también pueden estar relacionados con otros facto-
res, como condiciones económicas en declive).

Los riesgos de error material en las airmaciones sobre los tipos de transacciones, saldos con-
tables e información a revelar deben tenerse en cuenta, ya que ello facilita de manera directa
la determinación de la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos
de auditoría posteriores relacionados con las airmaciones que son necesarios para obtener
evidencia de auditoría suiciente y adecuada.

l identiicar y valorar los riesgos de error material en las airmaciones, el auditor puede llegar
a la conclusión de que los riesgos identiicados se relacionan de manera más generalizada con
los estados inancieros en su conjunto y que afectan potencialmente a muchas airmaciones.

l manifestar que los estados inancieros son preparados y emitidos de conformidad con el
marco de información inanciera aplicable, la administración, implícita o explícitamente, realiza
aseveraciones en relación con el reconocimiento, medida, presentación y revelación de los
distintos elementos de los estados inancieros y de la correspondiente información a revelar.

Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de potenciales
errores que pueden ocurrir se pueden clasiicar en las tres categorías:

a) Aseveraciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el periodo objeto de

auditoría.

i. Ocurrencia: las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponden a la

entidad.

ii. Integridad: se han registrado todos los hechos y transacciones que tenían que re-
gistrarse.

iii. Exactitud: las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y hechos se han
registrado adecuadamente.

iv. Corte de operaciones: las transacciones y los hechos se han registrado en el perio-
do correcto.

v. Clasi cación: las transacciones y los hechos se han registrado en las cuentas apro-
piadas.

b) Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del periodo:

i. Existencia: los activos, pasivos y el capital contable existen.

ii. Derechos y obligaciones: la entidad posee o controla los derechos de los activos y
los pasivos son obligaciones de la entidad.

iii. Integridad: se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos del capital
contable que tenían que registrarse.

16 – Guías generales
 iv. Evaluación: los activos, pasivos y el capital contable iguran en los estados inancie-
ros por importes apropiados y cualquier ajuste resultante ha sido adecuadamente
registrado.

c) Aseveraciones sobre la presentación e información a revelar:

i. Ocurrencia y, derechos y obligaciones: los hechos, transacciones y otras cuestio-

nes revelados han ocurrido y corresponden a la entidad.

ii. Integridad: se ha incluido en los estados inancieros toda la información a revelar

que tenía que incluirse.

iii. Clasi cación y comprensibilidad: la información inanciera se presenta y describe

adecuadamente, y la información a revelar se expresa con claridad.

iv. Exactitud y evaluación: la información inanciera y otra información se muestran

razonablemente y por las cantidades adecuadas.

Identiicación de riesgos signiicativos

Los riesgos signiicativos a menudo están relacionados con transacciones signiicativas no ru-
tinarias o con otras cuestiones que requieren la aplicación de juicio. Las transacciones no ruti-
narias son transacciones inusuales, debido a su dimensión o naturaleza y que, por lo tanto, no
ocurren con frecuencia. Las cuestiones que requieren la aplicación de juicio pueden incluir la
realización de estimaciones contables sobre las que existe una incertidumbre signiicativa en la
medida. Es menos probable que las transacciones rutinarias, no complejas, que están sujetas
a un procesamiento sistemático, originen riesgos signiicativos.

Los riesgos de error material pueden ser mayores en el caso de transacciones signiicativas no
rutinarias que surjan de cuestiones como las siguientes:

• Mayor intervención de la administración para especiicar el tratamiento contable.

• Mayor intervención manual para recoger y procesar datos.

• Cálculos o principios contables complejos.

• La naturaleza de las transacciones no rutinarias, que pudieran diicultar a la entidad la

implementación de controles sobre sus riesgos.

Los riesgos de error material pueden ser mayores en el caso de cuestiones de juicio signiica-
tivas que requieran de estimaciones contables que surjan de cuestiones como las siguientes:

• Los principios contables relativos a las estimaciones contables o al reconocimiento de

ingresos pueden estar sujetos a diferentes interpretaciones.

• El juicio requerido puede ser subjetivo o complejo, o requerir hipótesis sobre los efectos
de hechos futuros; por ejemplo, el juicio sobre el valor razonable.

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 17

ANEXO I

Nombre de la entidad: ________________________________________________

Ejercicio: ____________________________________________________________

Durante la etapa de planeación se deben realizar las siguientes indagaciones sobre el co-
nocimiento de la entidad y su entorno. Se deben respaldar las respuestas recibidas, con la
documentación correspondiente. Se debe considerar que este documento es de actualización
continua durante todo el proceso de la auditoría y sirve de base para identiicación y evalua-
ción de riesgos de error material en los estados inancieros y en las aseveraciones.

Fuente de obtención de información

Indique nombres y puestos de las personas de las que se obtuvo la información:

Nombre Puesto Área de trabajo

Conocimiento de la entidad y su entorno

Giro y actividad principal

Documente el giro y actividad principal de la compañía de acuerdo con sus estatutos sociales

Factores sectoriales
Los factores sectoriales relevantes incluyen las condiciones relativas al sector, tales como el
entorno competitivo, las relaciones con proveedores y clientes y los avances tecnológicos.
Ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar incluyen:

El mercado y la competencia, incluida la demanda, la capacidad y la competencia en precios

Actividad cíclica o estacional

18 – Guías generales
Tecnología productiva relativa a los productos de la entidad

Disponibilidad y costo de la energía

Factores normativos

Incluyen el entorno normativo a que esté sujeta la entidad. El entorno normativo comprende,
entre otros, el marco de información inanciera aplicable y el entorno legal y político. Los si-
guientes son ejemplos de cuestiones que el auditor puede tener en cuenta:

Principios contables o normas de información inanciera y prácticas sectoriales especíicas

Marco normativo en el caso de un sector regulado

La legislación y regulación que afecten signiicativamente a las operaciones de la entidad.

Régimen iscal

Políticas gubernamentales que afecten en la actualidad al desarrollo de la actividad de la

entidad, tales como: política monetaria, incluidos los controles de cambios, política iscal,
incentivos inancieros (por ejemplo, programas de ayuda públicos), y políticas arancelarias o
de restricción al comercio

Requerimientos medioambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 19

Consideraciones especí cas para entidades del sector público

En el caso de la auditoría de entidades del sector público, las disposiciones legales, reglamen-
tarias u otras disposiciones pueden afectar a las operaciones de la entidad. Es indispensable
considerar estos elementos para conocer la entidad y su entorno

Otros factores externos

Como ejemplos de otros factores externos que afectan a la entidad y que el auditor puede
considerar, están las condiciones económicas generales del país o de la región en la que opera
la entidad, los tipos de interés y la disponibilidad de inanciación, así como la inlación o la
devaluación de la moneda

Naturaleza de la entidad
Entre los ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar para obtener conocimiento
de la naturaleza de la entidad, se incluyen:

Actividad operativa, tales como:

Naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios, y mercados, incluida la participa-

ción en el comercio electrónico, como las ventas por internet y las actividades de marketing,
canales de distribución y la cadena de suministros

Desarrollo de las operaciones (por ejemplo, etapas y métodos de producción, o actividades

expuestas a riesgos medioambientales)

Alianzas, negocios conjuntos y externalización de actividades.

Dispersión geográica y segmentación sectorial

Ubicación de las instalaciones de producción, almacenes y oicinas, así como ubicación y exis-
tencias en unidades de los diferentes inventarios.

20 – Guías generales
Clientes clave y proveedores importantes de bienes y servicios, acuerdos laborales (incluida la
existencia de contratos colectivos, compromisos por pensiones u otros beneicios posteriores
a la jubilación, acuerdos de opciones sobre acciones y de bonos o de incentivos, así como la
regulación en relación con las cuestiones laborales)

Actividades y gastos en investigación y desarrollo

Transacciones con partes relacionadas (estructura del Grupo)

Inversiones y actividades de inversión, tales como:

Adquisiciones o desinversiones previstas o recientemente realizadas

Inversiones y disposiciones de valores y préstamos

Actividades de inversión en capital

Inversiones en entidades no consolidadas, incluidas sociedades y negocios conjuntos

Principales entidades dependientes y asociadas, incluidas estructuras consolidadas y no con-

solidadas

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 21

Financiamiento y actividades de nanciamiento, tales como:

Estructura de la deuda y sus condiciones, incluidos los acuerdos de inanciamiento y contratos

de arrendamiento

Beneiciarios efectivos (nacionales, extranjeros, reputación comercial y experiencia) y partes

relacionadas

Uso de instrumentos inancieros derivados

Información nanciera, tal como:

Principios contables o normas de información inanciera, y prácticas sectoriales especíicas,

incluidas las categorías signiicativas especíicas del sector (por ejemplo, préstamos e inver-
siones en el caso del sector bancario, o investigación y desarrollo en la industria farmacéutica)

Prácticas de reconocimiento de ingresos

Contabilización a valor razonable

Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera

22 – Guías generales
Contabilización de transacciones inusuales o complejas incluidas aquéllas en áreas controver-
tidas o novedosas (por ejemplo, contabilización de pagos en acciones)

La selección y aplicación de políticas contables por la entidad

El conocimiento de la selección y aplicación de políticas contables puede comprender cues-

tiones como:

Los métodos utilizados por la entidad para contabilizar transacciones signiicativas e inusuales

El efecto de políticas contables signiicativas en áreas emergentes o controvertidas para las

que hay una falta de orientaciones autorizadas o de consenso

Cambios en las políticas contables de la entidad

Normas de información inanciera y, disposiciones legales y reglamentarias que son nuevas

para la entidad, así como el modo y momento en que la entidad adoptará dichos requeri-
mientos

Objetivos y estrategias, así como riesgos de negocios relacionados

Como ejemplos de cuestiones que el auditor puede tener en cuenta para obtener conoci-
miento de los objetivos, las estrategias y los correspondientes riesgos de negocio de la enti-
dad que puedan dar lugar a un riesgo de error material en los estados inancieros cabe citar
los siguientes:

Desarrollos sectoriales (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo,
que la entidad no cuente con el personal o la especialización para hacer frente a los cambios
en el sector)

Nuevos productos y servicios (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser,
por ejemplo, el aumento de las obligaciones relacionadas a los productos, tales como garan-
tías, etc.)

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 23

Expansión del negocio (un riesgo de negocio potencial relacionado con ello puede ser, por
ejemplo, cuando se solicita un préstamo bancario y las instituciones inancieras solicitan infor-
mación al cumplimiento de ciertas razones inancieras y obligaciones de hacer y de no hacer.

Nuevos requerimientos contables (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por
ejemplo, la creación de nuevas leyes que den origen a obligaciones, iscales, laborales, civiles,
ecológicas etc.)

Requerimientos normativos (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejem-
plo, una mayor vulnerabilidad desde un punto de vista jurídico, legal o iscal)

Requerimientos de inanciamiento actuales y prospectivos (un riesgo de negocio potencial

relacionado puede ser, por ejemplo, la pérdida de inanciamiento debido a la incapacidad de
la entidad de cumplir los requerimientos)

La utilización de TI (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, que
los sistemas y procesos sean incompatibles o no sean lo suicientemente lexibles para atender
las necesidades de la operación de la entidad)

Los efectos de implementar un Sistema de Planiicación de Recursos Empresariales (ERP), en

especial cualquier efecto que pueda dar lugar a la generación de información inanciera que
permita la toma de decisiones (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por
ejemplo, una implementación incompleta o incorrecta)

Consideraciones especí cas para entidades del sector público

En el caso de auditorías de entidades del sector público, los “objetivos de la administración”

pueden estar inluenciados por cuestiones relativas a la rendición de cuentas públicas e incluir
objetivos que tengan su origen en las disposiciones legales, reglamentarias o de otro tipo

24 – Guías generales
Medida y revisión de la evolución nanciera de la entidad

Ejemplos de información generada internamente utilizada por la administración para la me-

dición y revisión de la evolución inanciera y que el auditor puede tener en cuenta, son, entre
otros:

Indicadores claves de evolución o desempeño (inancieros y no inancieros), así como razones

inancieras, tendencias y estadísticas de operaciones claves

nálisis comparativo de la evolución inanciera entre periodos

Presupuestos, pronósticos, análisis de desviaciones, información por segmentos, así como

informes de resultados por divisiones, departamentos u otros niveles

Mediciones del desempeño de los empleados y políticas de incentivos

Comparación de la actuación de una entidad con los de la competencia (benchmarketing)

Terceros externos a la entidad también pueden medir y revisar su evolución inanciera. Por
ejemplo, tanto la información externa como los informes de los analistas y de las agencias
de caliicación crediticia pueden constituir información útil para el auditor. Dichos informes se
pueden a menudo obtener de la entidad auditada

Consideraciones especí cas para entidades de pequeña dimensión

A menudo las entidades de pequeña dimensión no disponen de procesos para la medida y re-
visión de la evolución inanciera. La indagación ante la administración puede revelar que esta
se basa en algunos indicadores clave para evaluar la evolución inanciera y adoptar medidas
adecuadas. Si dicha indagación indica la ausencia de medida o revisión de resultados, puede
haber un mayor riesgo de que los errores no sean detectados y corregidos.

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 25

PROCESO DE IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS DE ERROR MATERIAL

Utilice la lista mostrada en el ANEXO II, para marcar los diferentes factores de riesgo que se
pudieron haber identiicado durante la aplicación de esta Guía.

Riesgos identi cados de error material en los estados nancieros

Concentre estos riesgos como parte de la Planeación:

Riesgos identi cados de error material en las aseveraciones por cuenta especí ca

Concentre estos riesgos identiicados en cada uno los resúmenes de riesgo y estrategia de
revisión correspondiente a las cuentas contables signiicativas por saldos, operaciones o reve-
laciones y sus correspondientes aseveraciones que posiblemente sean incumplidas.

Riesgo identi cado de error material Cuenta (s) contable Aseveraciones

Preparado por: ____________________________ Fecha: _________________

Revisado por: ____________________________ Fecha:__________________

Aprobado por: ____________________________ Fecha: _________________

26 – Guías generales
ANEXO II

VERIFICACION DE FACTORES DE RIESGO

Durante las indagaciones realizadas en el conocimiento de la entidad y su entorno, identiique

los factores de riesgo existentes. Los factores identiicados deberán resumirse en el NEXO
I y se clasiicarán en riesgos identiicados de error material en los estados inancieros y en las
aseveraciones por cuenta especíica.

FACTORES DE RIESGOS (Marcar todos los factores aplicables)

GENERAL:

Actividad de la entidad e industria en la que se opera:

La industria es de alto riesgo, peligrosa o controvertida.

La entidad atrae la atención del gobierno y/o medios de información.

Actividades y/o personal proclive a atraer juicios.

Cambios estructurales que tienen lugar en la industria.

Opera en regiones que no son económicamente estables.

Activos y/o inventario susceptibles de robo.

Otros, especiique:

FACTORES EXTRENOS DE LA INDUSTRIA, ENTES REGULADORES Y OTROS:

Indicadores importantes, tendencias y restricciones:

Aumentos importantes esperados en los precios, volatilidad en materias primas u

otros proveedores clave.

Personal capacitado en forma adecuada difícil de encontrar.

Las alzas en las tasas de interés o luctuaciones cambiarias afectarán en forma signiicativa los
lujos de efectivo de efectivo necesario para las operaciones.

Restricciones sobre la disponibilidad de capital y crédito.

La demanda de productos y/o servicios de la entidad está decreciendo.

Competencia fuerte de productos y/o servicios a menor costo.

Nueva tecnología u otros factores hacen que los productos y/o servicios existentes sean menos
valiosos u obsoletos.

Nuevos productos y/o servicios o nuevas líneas de negocios requieren gastos importantes en
investigación y desarrollo.

Impactos importantes como consecuencia de cambios climáticos (sequía, inundaciones, altas

temperaturas, etcétera).

La consolidación de la industria.

Cambios en la cadena de suministro.

Otros, especiique:

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 27

Requerimientos legales y regulatorios:

Sujeta a regulaciones complejas.

Antecedente de litigación o violaciones.

El valor de las multas o penalidades podrían impactar en la capacidad operativa.

Otros, especiique:

Clientes, proveedores y competidores importantes:

Pérdida de un cliente o proveedor importante.

Dependencia económica.

Otros, especiique:

TIPO DE ENTIDAD:

Modo de operación y participaciones en la entidad:

Tenedores de acciones importantes.

Parte relacionada usa una estructura de trabajo diferente para la información inanciera.

Interés público de los estados inancieros.

Otros, especiique:

Encargados de la administración de la entidad:

Funciones y responsabilidades no claras (como en una declaración de gobierno o código de

conducta, etcétera).

Los encargados de la administración de la entidad (especialmente cualquier comité de auditoría)

tienen poco o no tienen conocimientos inancieros.

Sin plan de negocios (por ejemplo, anual).

Sin monitoreo y/o revisión periódica de resultados inancieros para presupuesto.

Los encargados de la administración de la entidad aceptan las recomendaciones de la gerencia

sin discusiones o preguntas sustantivas.

Los encargados de la administración de la entidad participan en las operaciones diarias y subesti-

man la autoridad de la gerencia.

Actas de reuniones pobremente documentadas y/o no aprobadas.

La gerencia no es proclive a compartir malas noticias o desempeños deicientes con los encarga-
dos de la administración de la entidad.

Otros, especiique:

Supervisión y control gerencial:

La gerencia no analiza o ignora las recomendaciones efectuadas por las personas a su cargo.

La gerencia posee antecedentes de haber ocultado malas noticias o desempeños deicientes a

otros accionistas.

Otros, especiique:

28 – Guías generales
Personal clave:

Cambios en el personal clave o partida de ejecutivos clave.

Falta de personal con habilidades contables y inancieras apropiadas.

Con frecuencia se contrata y/o retiene a personal no competente.

Motivación pobre del personal (salarios inferiores a los valores del mercado).

Las funciones y responsabilidades del personal no son claras.

Desempeño pobre por parte de personal clave.

Soporte inadecuado (recursos del personal) proporcionado a los gerentes para realizar sus
trabajos.

El pago por gratiicación es signiicativo para determinados gerentes o miembros del personal y
puede desmotivar el buen desempeño de otros miembros.

Capacitación de personal y evaluación de desempeño inadecuada.

Otros, especiique:

Estilo operativo de la gerencia:

Operaciones dominadas por una sola persona o un pequeño grupo de personas.

Toma de riesgo agresiva.

ctitudes pobres hacia los controles inancieros.

Personal con moral pobre.

Otros, especiique:

Objetivos, apremios e incentivos a la gerencia:

Apremios para cumplir con acuerdos bancarios.

El deseo de alcanzar un objetivo de ganancia o boniicación podría derivar en decisiones equi-

vocadas (por ejemplo: Cambios en las condiciones normales de venta, irma de contratos no
rentables) o declaraciones incorrectas (por ejemplo: Por ignorancia de políticas de reconocimien-
to de ingresos).

La reputación de la gerencia se vería afectada negativamente si no se alcanzan los niveles de

ganancias o no se cumplen con los controles de gastos esperados.

La inanciación necesaria sólo será obtenida si se alcanzan ciertos niveles de ventas, ganancias o
activos.

Los gerentes clave tienen presiones o necesidades inancieras personales.

ntecedentes de manipulación de estados inancieros o malversación de activos.

Los gerentes clave se sienten no apreciados o con malos salarios.

Historial de declaraciones incorrectas signiicativas.

Las ventas en efectivo pueden no informarse en los registros contables.

Otros, especiique:

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 29

Hechos no rutinarios:

Operaciones innecesariamente complejas que pudiesen ser usadas para ocultar declaraciones
incorrectas sobre los ingresos o activos.

Los hechos identiicados generan potenciales errores y fraude.

Antecedentes de comisiones (pagadas o recibidas) sobre nuevos contratos.

Existe la oportunidad de generar ventas no autorizadas, gastos o ventas y/o compras de activos.

Partes relacionadas se encuentran involucradas.

Otros, especiique:

Investigaciones, cargos y convicciones:

ctitud deiciente de los gerentes hacia el cumplimiento, predisposición a la toma de riesgos

considerables.

Las implicaciones inancieras o regulatorias de incumplimiento podrían ser signiicativas para la

viabilidad futura de la entidad.

Investigaciones en curso o cargos y/o penalidades recientes.

Antecedentes de incumplimientos.

Otros, especiique:

Asesores clave para la entidad:

Asesoramiento ignorado con frecuencia.

Asesoramiento recibido a menudo sobre el modo de abordar o evitar el impacto de las normas
de contabilidad y otros requerimientos regulatorios y legales.

sesores inancieros no caliicados para brindar el tipo de asesoramiento otorgado.

Otros, especiique:

Partes relacionadas:

Antecedentes de no revelar partes relacionadas o de la naturaleza y el alcance de las operaciones.

Las operaciones podrían ser usadas para cubrir un asunto clave, como falta de capital de trabajo,
pérdidas y/o ganancias operativas y posible malversación de activos.

Los contratos normalmente llamados a licitación son una fuente directa para partes relacionadas.

Antecedentes de garantías y condiciones de préstamos no reveladas.

Se contratan familiares para puestos para los que no están realmente caliicados.

Operaciones signiicativas con partes relacionadas que no están en el curso normal de

actividades.

Otros, especiique:

30 – Guías generales
Financiamiento:

La entidad se encuentra altamente apalancada.

Convenios bancarios que no han sido cumplidos (o están próximos a incumplirse).

Gastos por mora derivados del incumplimiento del pago del principal o de los intereses debido a
un lujo de efectivo deiciente.

El capital de trabajo no es suiciente para las necesidades diarias, lo cual genera dudas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

Se ha producido o es probable que se produzca una caída en el valor de la propiedad mantenida

como garantía.

Es posible que se requiera una nueva fuente signiicativa de inanciamiento o reinanciación de las
obligaciones existentes.

La entidad tiene arreglos inancieros inusualmente complejos.

Otros, especiique:

Componentes del grupo:

Alianzas complejas, negocios conjuntos o estructura corporativa complejos.

Inversiones y/o factores de riesgo importantes no sujetos a auditoría.

Operaciones extranjeras o remotas.

Cierre de ejercicio iscal diferente al de la entidad.

Las inversiones pueden ser usadas para ocultar o acomodar determinados tipos de operaciones
o hechos.

Otros, especiique:

POLÍTICAS CONTABLES (SELECCIÓN Y APLICACIÓN) ESTIMACIONES (PREPARACIÓN):

Políticas y estimaciones contables signi cativas:

Aplicación inconsistente de políticas contables.

Existe la oportunidad de que las políticas puedan ser manipuladas para cumplir un objetivo como
alcanzar el umbral de ingresos o la obtención de bonos de incentivo.

Políticas que a menudo son modiicadas.

Estimaciones signiicativas que involucran juicios subjetivos o incertidumbres que son difíciles de
corroborar.

Aplicación de nuevos pronunciamientos contables.

Hechos u operaciones que involucran una incertidumbre importante.

Otros, especiique:

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 31

OBJETIVOS, ESTRATEGIAS Y RIESGOS DEL NEGOCIO RELACIONADOS:

Plani cación del negocio:

La entidad no tiene planes ni sentido de administración. Como resultado, la gerencia a menudo

es sorprendida por hechos inesperados.

Los planes son demasiado ambiciosos o pobres pudiendo derivar en lujos de efectivo compro-
metidos o en la necesidad de un inanciamiento adicional.

La gerencia tiene planes futuros de vender la entidad (o partes de ella), de escindirse, fusionarse o
de adquirir nuevas entidades.

En los planes se ignora la necesidad de inversión en áreas como la infraestructura de TI y el mejo-

ramiento de los controles inancieros.

Los planes centran el enfoque en objetivos/intereses personales y no en el éxito futuro de la

entidad.

Otros, especiique:

Contratos importantes:

Incumplimiento de los términos de los contratos.

Los términos y condiciones de los contrato son onerosos y podrían debilitar la viabilidad inanciera
de la entidad.

El incumplimiento de contratos por las contrapartes podría afectar negativamente a la entidad.

Otros, especiique:

Evaluación de riesgos:

La gerencia a menudo es sorprendida por hechos inesperados.

Recursos no son asignados a áreas prioritarias.

Otros, especiique:

POSICIÓN DE LA ENTIDAD EN EL CICLO VITAL DEL NEGOCIO:

Rápido crecimiento (inicial o una vez consolidada)

Los sistemas de control no se mantienen a la par del crecimiento.

Diicultad para contratar a personal con experiencia.

Flujo de efectivo inadecuado para cubrir las necesidades.

Otros, especiique:

32 – Guías generales
Madurez (crecimiento estable o estático en el mercado)

Necesidad de inanciamientos de nuevos accionistas.

Necesidad decreciente de servicios proporcionados.

Falta de innovación o nuevas ideas.

Otros, especiique:

Decreciente

Decrecimientos importantes en la necesidad de los servicios proporcionados.

Falta de voluntad para cambiar o adoptar nuevas ideas.

Los altos niveles de burocracia perjudican el servicio a los clientes.

Tiempo importante de la gerencia empleado en control de costos.

Otros, especiique:

MEDIDA Y REVISIÓN DEL DESEMPEÑO FINANCIERO:

Medidas de rendimiento:

El desempeño no es medido a través del uso de indicadores generalmente usados dentro de la

industria.

No se toma ninguna acción para corregir el funcionamiento deiciente.

Otros, especiique:

Revisión analítica:

No se obtuvo una explicación razonable sobre los cambios en los índices clave (tales como las
variaciones en el margen bruto o en los gastos).

El capital de trabajo se está deteriorando.

Los ingresos se han reducido o los gastos han aumentado signiicativamente durante los últimos
años.

Otros, especiique:

CONTROL INTERNO RELEVANTE PARA LA AUDITORÍA

Las deiciencias en el entorno de control probablemente afecten a otros componentes del control
interno.

Los riesgos de fraude material no son controlados.

La gerencia tiene una actitud pobre (de poca importancia) hacia al control.

Existen deiciencias signiicativas en el control interno que la gerencia ha decidido no reducir.

Otros, especiique:

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 33

ANEXO III

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

La información obtenida mediante la aplicación de los procedimientos de valoración del ries-

go (incluyendo procedimientos analíticos – resultados inancieros, tendencias y razones inan-
cieras), se utiliza como evidencia de auditoría en apoyo de la evaluación del riesgo.

Los procedimientos analíticos realizados como procedimientos de evaluación de riesgo pue-

den identiicar los aspectos de entidad de los que el auditor era consciente y puede ayudarle
a evaluar los riesgos de declaración de error signiicativo que proporcionen una base para
diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados.

Los procedimientos analíticos pueden identi car operaciones inusuales, razones nancie-
ras o tendencias que tienen implicaciones de auditoría, incluidos los riesgos de fraude.

La premisa que subyace a los procedimientos analíticos es que existan relaciones entre los
datos y que continúen, excepto si las condiciones cambiantes hacen que estos cambien. Los
cambios pueden ser causados por las transacciones o hechos inusuales, cambios contables,
cambios en el negocio, las luctuaciones aleatorias, o inexactitudes. Los procedimientos ana-
líticos varían en complejidad desde la mera exploración de entradas en los libros hasta la
simple comparación de los datos a modelos matemáticos complejos que impliquen muchos
elementos y relaciones.

Procedimientos analíticos requeridos

El objetivo primario de los procedimientos analíticos de planeación es identi car e -

cientemente posibles inexactitudes que requieren ajuste, y los riesgos inherentes en los
ciclos y a rmaciones que necesiten ser tratados en la determinación del alcance de la
auditoría. Para ello, primero se deben tener en cuenta las expectativas de desarrollo basadas
en el conocimiento del negocio del cliente y de la industria y el análisis de los saldos inusuales
o inesperados o de las relaciones en los datos agregados a un alto nivel (estados inancieros
y/o componentes principales). Sin embargo, a veces mediante el análisis de datos de la tran-
sacción se pueden reconocer, a través de los conocimientos obtenidos en otras actividades de
planeación y en auditorías anteriores, las cuentas correctas o incorrectas. Después de desarro-
llar la expectativa se debe realizar el procedimiento analítico.

La información obtenida mediante los procedimientos analíticos de planeación ayuda a de-

terminar qué y en qué medida, los procedimientos sustantivos son necesarios. Estos pro-
cedimientos pueden identiicar las tendencias desfavorables u otros aspectos que podrían
plantear interrogantes sobre la capacidad de una entidad para seguir operando.

Enseguida se presentan los anexos que deben ser requisitados para documentar los procedi-
mientos analíticos de planeación.

34 – Guías generales
 ANEXO III.1

Compromiso de auditoría: Realizo: Fecha:

Superviso Fecha:
Fecha de cierre de los estados inancieros auditados:

I.- NÁLISIS COMP R TIVO DE EST DOS FIN NCIEROS

ME: Materialidad de ejecución:
Mes: Dic $ % Dic $ % Comentarios sobre los cambios,
20X3 % 20X4 % Variación Variación 20X5 % Variación Variación transacciones o hechos inusuales
Estados de situación nanciera
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales - Neto
Partes relacionadas
Otras cuentas por cobrar
Inventarios - Neto Activos
biológicos
Pagos anticipados

Activo a corto plazo - - - -

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría –

Inversiones en acciones -
Propiedades, planta y equipo - Neto -
Activos intangibles y crédito mercantil -
Activo a largo plazo - - - -

TOTAL DEL ACTIVO - - - -

Préstamos bancarios -
Porción circulante de deuda a LP -
Proveedores -
Acreedores -
Partes relacionadas -
Anticipo de clientes -
Impuestos -
Beneicios directos a los empleados -
PTU -
Total pasivo a corto plazo - - - -

Préstamos bancarios -
Beneicios posteriores al empleo -
Impuestos diferidos -
Total pasivo a corto plazo - - - -

TOTAL DEL PASIVO - - - -

Capital social -
Resultados de ejercicios anteriores -
Resultado del ejercicio -

TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE - - - -

TOTALPASIVO Y CAPITAL CONTABLE - - - -
35

Diferencia - prueba - - - -
36 – Guías generales
Mes: Dic % Dic % Comentarios sobre los cambios,
20X1 % 20X2 % Variación Variación 20X3 % Variación Variación transacciones o hechos inusuales

Comentarios sobre los cambios, transacciones o hechos inusuales

Ventas - Ingresos netos 100% 100% - -

Costo de ventas - -
Utilidad (pérdida) bruta - -
- - - - -
Gastos de operación
Gastos de venta - -
Gastos de administración - -
Otros gastos -Neto - -
PTU - -

Utilidad (pérdida) de operación

RIF - - -
Gastos por intereses - -
Ingresos por intereses - -
Resultado cambiario

Utilidad (pérdida) antes de impto. - -

Impuestos a la utilidad - ISR -
UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA - - - -

Otros resultados integrales - - -

RESULTADO INTEGRAL -
Diferencia - prueba - - -
ANEXO III.2

DETERMIN CIONES Y NÁLISIS COMP R TIVO DE R ZONES FIN NCIER S

Mes: Dic Dic Comentarios sobre los cambios,

transacciones o hechos inusuales
20X4 20X5

RAZONES FINANCIERAS DE LIQUIDEZ

Razón corriente (circulante)

La Razón Corriente mide la liquidez a corto plazo de una empre-

sa y su capacidad para cumplir con las obligaciones actuales a
su vencimiento. Cuanto mayor sea la tasa, mayor es la holgura
entre las obligaciones actuales y la capacidad de la empresa para
pagarles.
Fórmula: Activos corrientes / Pasivos corrientes

Capital de trabajo - -

La Razón capital de trabajo mide el exceso de activo corriente

sobre pasivo corriente. Indica el valor de los activos que espera
convertirse a efectivo o ser consumidos dentro de un año más
allá de aquellos utilizados para pagar obligaciones corrientes.
Este valor es de suma utilidad al ejecutar análisis de tendencias
sobre la empresa.
Fórmula: (Activos corrientes) - (Pasivos corrientes)

Razón rápida - -

La Razón rápida (más conocida como la Prueba ácida) mide el grado

en que las obligaciones actuales están cubiertas por los activos
circulantes más líquidos. Por lo general un valor inferior a dos impli-
ca una dependencia del inventario u otros activos corrientes para
liquidar la deuda a corto plazo.
La Razón rápida (más conocida como la Prueba ácida) mide el grado
en que las obligaciones actuales están cubiertas por los activos
circulantes más líquidos. Por lo general un valor inferior a dos impli-
ca una dependencia del inventario u otros activos corrientes para
liquidar la deuda a corto plazo.
Fórmula: Activos realizables / Pasivos realizables

Razón Cuentas por cobrar a Capital de trabajo

Mide la dependencia del capital de trabajo con respecto a las
cobranzas de las cuentas por cobrar. Fórmula: Cuentas por cobrar /
Capital de trabajo

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 37

 Razón Inventario a Capital de trabajo

Mide la dependencia del capital de trabajo con respecto al

inventario y las ventas. Un inventario alto a la razón del capital de
trabajo signiica que una caída en las ventas podría crear graves
problemas de liquidez.

Fórmula: Inventario / Capital de trabajo

*
Rotación de cuentas por cobrar

Mide la cantidad de veces que se renuevan las cuentas por cobrar

comerciales durante el año. Cuando más alta sea la rotación, más
corto será el tiempo entre la venta y la cobranza.

Fórmula: Ventas a crédito / Cuentas por cobrar

Ventas - Ingresos netos - -

Ventas de contado - -

Ventas a crédito - -

INDICES DE ACTIVIDAD

Días promedio de cobro

Mide el tiempo promedio en el que las cuentas por cobrar se en-

cuentran pendientes. Ayuda a determinar la existencia de potencia-
les problemas en las cobranzas.

Fórmula: (Cuentas por cobrar X 365 (o días del periodo)) / Total

ventas

Días del periodo 365 365

Rotación de inventarios

Mide la cantidad de veces en las que se renueva el inventario

durante el año. Una alta rotación podría indicar una mejor liquidez
o una comercialización superior. Por otra parte podría indicar
una escasez de inventario requerido para el nivel de ventas. Una
rotación baja puede indicar una baja liquidez, exceso de inventario
u obsolescencia.

Fórmula: Costo de ventas / Inventario

Días promedio de rotación del inventario

Mide el tiempo promedio en el que las unidades se encuentran en

el inventario. Ayuda a determinar si existen niveles de inventario en
exceso o inadecuados.

Fórmula: (Inventario X 365 (o días del periodo)) / Costo de ventas

Días del periodo 365 365

38 – Guías generales
Días del ciclo operativo

Mide el tiempo que toma convertir productos y servicios en efecti-

vo. Una tendencia desfavorable podría indicar problemas futuros en
el lujo de efectivo.
Fórmula: (Días promedio de cobro) + (Días promedio de rotación del
inventario)

Rotación de cuentas por pagar

Mide la cantidad de veces en la que las cuentas por pagar son
convertidas a efectivo cada año. Fórmula: Costo de ventas / Cuentas
por pagar

Días promedio de pago

Mide la antigüedad promedio de las cuentas por pagar e indica el
patrón de pago de la empresa.
Fórmula: (Cuentas por pagar X 365 (o días del periodo)) / Costo de
ventas

Días del periodo 365 365

Rotación de activos
Mide la eiciencia mediante la cual la empresa puede usar sus activos
para generar ventas. Cuanto más alta sea la rotación, más eiciente
habrá sido el uso de sus activos.
Fórmula: Total ventas / Total activos

TASAS DE RENTABILIDAD

Margen de ganancia bruta %

Indica cuánto de cada venta se encuentra disponible para cubrir

gastos operativos y contribuir a la ganancia.
Fórmula: Ganancia bruta / Ventas netas

Margen neto de utilidad %

Mide cuál es el valor de cada venta que fue convertido a ganancia.
Fórmula: Ganancias neta / Total ventas

Razón retorno sobre activos

Mide la capacidad para generar ganancias por inversiones adiciona-
les en activos productivos. Fórmula: Ingreso neto / Total activo

TASAS DE COBERTURA

Patrimonio propio
Mide el porcentaje del total de los activos proporcionado por los in-
versores de la empresa. En combinación con otras, esta razón indica
el grado en que las pérdidas de operación pueden ser amortiguadas
de acciones adversas por los inversores.
Fórmula: Total capital / Total activo

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 39

Razón de deuda a capital
Expresa la relación entre el capital aportado por acreedores y aquel
aportado por propietarios. Podría indicar una capacidad de endeu-
damiento de la empresa y sub o sobre capitalización.
Fórmula: Total pasivo / Patrimonio propio

Índice de apalancamiento nanciero

Indica el alcance mediante el cual los propietarios han apalancado
sus inversiones. Esta es la razón que explica la diferencia entre la
rentabilidad de los activos y índice de retorno sobre el capital.
Fórmula: Total activo / Patrimonio propio

Ganancia antes de intereses e impuestos

Mide la utilidad operativa de una empresa antes de los efectos de
costos inancieros e impuestos sobre la renta. Este es un gran indica-
dor que permite la comparación con otras compañías debido a que
excluye los efectos de la capitalización (endeudamiento y inancia-
miento propio).

Fórmula: Ingreso neto + Intereses +Impuesto a la renta

Cobertura de intereses
Mide la capacidad de la empresa para abonar sus intereses contrac-
tuales. También indica el alcance sobre el cual el apalancamiento
inanciero tuvo un efecto positivo o negativo sobre el ingreso neto.
Fórmula: Intereses/(Ingreso neto + Intereses +Impuesto a la renta)

Intereses Ingreso neto antes de intereses e impuestos

Mide el efecto del apalancamiento sobre el ingreso neto.
Fórmula: Gastos inancieros / (Ingreso neto + Gastos inancieros)

40 – Guías generales
ANEXO III.3

OTROS ANÁLISIS E INFORMACIÓN FINANCIERA Y NO FINANCIERA

En los casos que sea aplicable considere y documente los siguientes análisis:

Es necesario comprender al cliente y la industria, y cómo se calculan los promedios de la

industria si se quiere compararlos con las estadísticas del cliente (variaciones y tenden-
cias) - Describa y referencie información si se tiene:

Cambios en el negocio del cliente y de la industria - Comparaciones históricas - Describa

y referencie información si se tiene:

Si el cliente prepara un presupuesto, y se basa en consideraciones serias de expectativas

razonables, comparar los resultados históricos con el resultado anticipado (o presupues-
tado) - Describa y referencie información si se tiene:

Índices signiicativos que utilice el cliente para evaluar el rendimiento y gestionar el ne-
gocio - Describa y referencie información si se tiene

Identiicación y evaluación de riesgos de auditoría – 41