DRA.
JEANETTE
QUIROGA
PEREDO
INTRODUCCIÓN AL SISTEMA IMPOSITIVO BOLIVIANO
1. ANTECEDENTES
2. LEY DE REFORMA TRIBUTARIA No. 843.-
3. OBJETIVOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA.-
4. VENTAJAS DE LA REFORMA TRIBUTARIA.-
5. DESVENTAJAS DE LA REFORMA TRIBUTARIA
6. SISTEMA TRIBUTARIO ACTUAL
Indudablemente podemos decir que en Bolivia han existido dos etapas claramente identificables, la
primera es toda esa etapa de tributación anterior a la reforma tributaria No. 843 de 20 de mayo de
1986 que si bien es casi imposible conocerla en su integridad, nosotros intentaremos por lo menos
describirla a manera de introducción ya que haremos un breve resumen de cómo fue y es la ley 843
y la ley 1606 en aspectos que cambiaron la economía de nuestro país.
Antes de la reforma tributaria en nuestro país existían entre impuestos y tasas más de 400 tributos,
los mismos que fueron reducidos por la referida ley, a seis impuestos permanentes y uno transitorio,
en primera instancia después se crearon dos mas totalizando a nueve impuestos.
1. ANTECEDENTES.- La primera etapa de tributación que nos estamos refiriendo era
extremadamente caótica, no existía un cuerpo de leyes reguladoras de los impuestos en Bolivia, los
impuestos estaban diseminados en una innumera cantidad de leyes dictadas por los distintos
gobiernos que los correspondió dirigir al estado, tal incoherencia en materia tributaria al único que
perjudico fue al estado y como consecuencia al propio pueblo que siempre vio frustrados sus deseos
de mejores servicios. Al margen de ello no existía una buena administración de los pocos recursos
que por impuestos ingresaban al fisco, creando en el contribuyente una desconfianza y resistencia
pasiva para hacer sus declaraciones impositivas.
El periodo de hiperinflación en la economía boliviana, durante la primera mitad de la década del 80
obligo a tomar medidas fiscales de impacto: se disminuyo el gasto público se establecieron sistemas
de control tendientes a reducir la masa monetaria en poder del público, para poder controlar las
masa de interés y el nivel de inversión, esto apoyado con un mecanismo que nivele el valor del dólar
plasmado en el “Bolsín”, se renegocio la deuda externa y, dada la necesidad de obtener recursos
fiscales reales para nivelar el déficit, se reestructura el sistema tributario reduciendo la cantidad de
impuestos y simplificándolos tanto en el sistema de pago como de control, dándoles en este sentido
un carácter altamente patrimonialista.
Otra desventaja que tuvo esa etapa era la inestabilidad de las leyes tributarias porque
permanentemente eran modificadas, es decir, que constantemente se modificaban las alícuotas de la
tasas e impuestos, en unos casos eran elevadas y en otros rebajadas y por ultimo se decretaba
amnistía tributaria para todas aquellas personas que no habían tributado, creando así una
desigualdad tributaria y castigando a los buenos contribuyentes que pagaban honestamente y
premiando a los evasores y defraudadores que no tributaban.
Esta conducta es contraria a los principios básicos del derecho tributario (principios de generalidad e
igualdad) y, lo más perjudicial de toda esta secuela de desaciertos en política tributaria es que en
Bolivia se crea una conciencia de resistencia a los tributos, vale decir que no existía una conciencia
tributaria, porque quienes pagaban a veces figuraban como insensatos e inconcientes, la regla
general era el no pago de tributos, y si estos se pagaban se hacia previa negociación con los
funcionarios de la administración para pagar lo menos posible al fisco, llevándose al mayor
porcentaje el funcionario.
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Todos los impuestos se pagaban en un solo formulario en caja de la administración tributaria, sobre
los que nunca se pudo constatar cuanto se recaudaba en realidad o si lo recaudado llegaba a su
destino, el Tesoro General de la Nación.
Sin embargo, es bueno mencionar algunas de esas disposiciones que rigieron esa etapa nebulosa
de tributación, entre las más importantes podemos citar:
a) Impuesto a las utilidades de las empresas. El impuesto se aplicaba a las utilidades que
obtenían las empresas durante la gestión anual y su porcentaje era del 30% de dichas
ganancias.
b) Impuesto sobre las ventas. Que se aplicaba sobre las ventas netas resultantes de una nota
fiscal y su porcentaje era del 5%.
c) Impuestos a la renta de las personas. El mismo se aplicaba a las rentas provenientes d la
inversión de capital del trabajo, de ambas, de las ganancias, beneficios y de otros ingresos
considerados expresamente, su porcentaje era variable y estaba determinado por una escala
de acuerdo al monto del capital.
Existían también otra clase de impuestos, los mismos que eran puestos en vigencia mediante leyes
exclusivas, así por ejemplo entre los mas antiguos existían leyes como:
― La ley del 7 de diciembre de 1906 que creaba un impuesto adicional a las pertenencias
mineras con destino al levantamiento de planos.
― La ley orgánica de 23 de enero de 1918 que normaba sobre los alcoholes y aguardientes.
― La Ley 16 de Enero de 1924 que nombraba las sucesiones hereditarias.
― La Ley de 3 de Mayo de 1928, que normaba impuesto a la renta del capital.
Conocemos como ejemplo también del desorden de la tributación en Bolivia, disposiciones
exclusivamente para Santa Cruz, aunque es de aclarar que de igual forma existían para otros
distritos:
― Ley No.170 de 25 de Enero de 1962, crea impuestos en Santa Cruz para locales deportivos,
dichos impuestos se grababan a las entradas a los cines, a los pasajes aéreos y terrestres, a las
conferencias radiotelefónicas, por botella de cerveza elaborada, o internada en el departamento.
― Decreto Supremo No. 3444 de 30 de Junio de 1953 crea impuestos para la universidad “Gabriel
Rene Moreno”. Estos imuestos eran a la cerveza 15%; 2% sobre el valor de los pasajes aéreos
vendidos en el departamento; 1% sobre el valor d giros y operaciones de crédito; Bs. 100 por la
primera inscripción de vehículos motorizados.
― La resolución administrativa No. 50 de 8 de Mayo de 1962 que autoriza la licitación para la
cobranza de los impuestos en Santa Cruz con destino a las construcciones deportivas creados
en la ley citada.
― Decreto Ley No. 746 de 22 de Diciembre de 1965 hace participar a la universidad “Gabriel Rene
Moreno” de las regalías petroleras del departamento.
― Decreto Supremo No. 8602 de 13 de Diciembre de 1968, reglamenta la distribución de gas en
Santa Cruz, a cargo del Comité de Obras Públicas.
― Decreto Ley No. 9719 de 13 de mayo de 1971, crea impuesto del $b. 0.02 por libra de algodón
exportado del departamento de santa Cruz, con destino a la universidad “Gabriel Rene Moreno”.
La característica fundamental de esta etapa de tributación es que el Gobierno creaba los impuestos
de acuerdo a las necesidades 256. Por ejemplo, en Oruro se quería construir el coliseo y el Gobierno
o el poder Legislativo aumentaban la alícuota de cualquier impuesto existente para dicho fin, o en su
caso creaba uno nuevo, impuestos que en la mayoría de los casos nunca se llegaron a poner en
vigencia, sin embargo con estos impuestos específicos que se pudieron poner en vigencia muchas
obras en todo el país se levantaron en esta forma de solventarlas.
2. LEY DE REFORMA TRIBUTARIA No. 843.- Esta ley ordena en un solo cuerpo todos los
impuestos que actualmente se tributan en nuestro país siendo la única norma que rige en materia
tributaria, abroga toda otra disposición que sobre impuesto existiera y declara ilegal toda otra forma
de cobros que pudieran hacer otras instituciones al margen de ella. Por ejemplo, abroga las rentas
destinadas que cualquier institución pública en esa época cobraba por cualquier servicio,
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paradójicamente el único ente que no acato la ley tributaria fue precisamente el poder judicial al
seguir cobrando su ilegal arancel por sus registros públicos en D.D.R.R.
La segunda se establece con la ley 1606 de 20 de diciembre de 1994 en la que se modifica le ley
843.
Esta ley fue importante ya que su característica fundamental esta en que deroga totalmente en
impuesto a la renta presunta de empresas y en su reemplazo crea el impuesto a las utilidades, esta
ley introduce los siguientes impuestos:
1.- El impuesto a las utilidades.
2.- Introduce modificaciones en varios impuestos.
3.- Crea el impuesto a los hidrocarburos.
Conocida en forma descriptiva la ley, es necesario indicar que no termina ahí, por el contrario tiene
una gran cantidad de disposiciones legales que la complementan, las mismas que se las conoce con
el nombre de reglamentaciones y que sin ella seria imposible su aplicación.
Todas estas disposiciones reglamentarias de los impuestos no pueden alterarlos ni contradecirlos,
simplemente son aclarativos en cuanto a la aplicación misma de cada impuesto.
3. OBJETIVOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA.- El mensaje que hace el poder ejecutivo al
legislativo para la sanción de la ley tributaria, explica que las bases fundamentales de esta ley son:
1. Ampliar la base imponible, incorporando al sistema tributario a todos los agentes
económicos.
Este objetivo se ha cumplido a medias, por existir muchos agentes no incorporados como
contribuyentes tal el caso de los regimenes.
2. Simplificar el sistema, permitiendo un mejor cumplimiento por los contribuyentes y facilitando
al mismo tiempo los programas de fiscalización.
4. VENTAJAS DE LA REFORMA TRIBUTARIA.- Nadie discute la importancia que tuvo para el país
esta ley, pues como reiteradamente hemos dicho es la que mayores aportes hace al fisco, ya sea al
central, al departamental, municipal y universitario; los dineros que por ella se recaudan son
contantes y efectivos de libre disponibilidad para sus beneficiarios entre sus ventajas podemos
anotar las siguientes:
1. La reforma tributaria en primer lugar redujo los más de 400 tributos a los iniciales 7
impuestos y los 10 posteriores.
2. Paulatinamente ha creado la conciencia tributaria, que en Bolivia no existía.
3. Introdujo la declaración jurada como norma de tributación en la que el contribuyente declara
su tributación por si mismo.
4. Delego a la banca privada la recaudación tributaria, con ello se garantiza que los dineros
lleguen a sus destinatarios.
5. DESVENTAJAS DE LA REFORMA TRIBUTARIA . Siendo la reforma tributaria una ley que
afecta directamente a las personas en cuanto a su economía sus deficiencias son más notorias que
en cualquier otra norma, algunas deficiencias son propias del sistema sin embargo otras pueden ser
subsanadas para mejorar la o para evitar discriminaciones; entre estas deficiencias podemos anotar:
1. No deben ni pueden haber regimenes especiales de tributación, los mismos están en contra
de los principios básicos de la tributación, su principal desacierto es que estos sistemas
fomentan la informalidad y se constituyen en competidores desleales de la formalidad.
2. El sistema tributario, solo previene y articula el control contra el contribuyente formal, si bien
esta no es una deficiencia sin embargo puede darse el hecho de que no se amplié el
universo del contribuyente para no elevar las alícuotas de los impuestos, si se amplia el
universo de contribuyentes se hace innecesaria la elevación de los impuestos.
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3. Existen tantas disposiciones reglamentarias que aunque se las publique es difícil que el
contribuyente las llegue a conocer en su totalidad por lo que permanentemente esta sujeto a
cometer infracciones que traen como consecuencia sanciones pecuniarias.
4. Existe un elevado numero de formularios en los que se liquidan los tributos, dificultando su
uso a personas que pagan impuestos eventualmente paradójicamente antes existían mas de
400 tributos y todos ellos se pagaban en un solo formulario, con esta ley existen 11
impuestos contando el de minería y se pagan en más de 50 formularios.
6. SISTEMA TRIBUTARIO ACTUAL . La segunda etapa, en que arbitrariamente hemos dividido la
tributación en Bolivia, se da a partir de la implantación de la nueva política económica (N.P.E.) en
nuestro país, las consecuencias de la N.P.E., diremos que el estado para solventar en gran parte
dicha política necesita de muchos recursos económicos y antes que recurrir al endeudamiento
externo prefiere sacarlos de los propios ciudadanos que habitamos este país; para ello promulga la
conocida ley de reforma tributaria, que hoy por hoy se constituye en una de las mayores fuentes de
ingresos al erario nacional.
Es necesario indicar que la N.P.E. se da con la promulgación del Decreto Supremo 21060 de 29 de
Agosto de 1985 que ordena la economía inflacionaria del país y lanza la economía de libre mercado
para su reactivación, reasignando las tareas del Estado.
Hoy estabilizada y saneada la economía, se hace necesario adecuar el sistema tributario apuntando
al crecimiento y reactivación de la economía global, pretendiendo que el sistema no contenga
aspectos que puedan dificultar este proceso.
A manera de puntualizar las modificaciones, derogaciones y creaciones en materia impositiva,
establecidas por la ley 1606 respecto a la Ley 843 se observa lo siguiente:
IVA.- (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
En lo referente a este impuesto, se regulan e incorporan aditamentos no previstos en la norma
original, como es el caso del arrendamiento financiero, que por no haber sido de incidencia en la
realidad económica al momento de implementarse la Ley 843, se hace necesaria regular este
aspecto incluyendo estas operaciones dentro del objeto del impuesto y normando los temas
concernientes al nacimiento de hecho imponible.
Se aclara el tratamiento al respecto al perfeccionamiento del hecho imponible para los casos de
contratos de obra realizados por empresas constructoras, tomándose en cuenta para ello la
percepción de cada certificado de obra evitando de esta manera distorsiones que habrían venido
produciéndose al emitirse la factura por el total del contrato del primer adelanto.
Con una alícuota del 13%, aplicable a todas las actividades de venta habitual de bienes muebles,
contratos de obra, prestación de servicios, alquiler de muebles e inmuebles, operaciones de
arrendamiento financiero con bienes muebles, y donde la base imponible es el precio neto de venta o
el precio neto de contratos de obras o servicios realizados. El período de liquidación de éste
impuesto es mensual. Quedan exentos del mismo, los bienes importados por miembros del cuerpo
diplomático acreditados en el país, así como aquellas mercaderías introducidas al país "bonafide", en
conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.
RC-IVA.- (REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA)
Se establecen condicionantes acerca de los ingresos alcanzados por este impuesto, eliminando de
su objeto aquellos obtenidos por sujetos alcanzados por el impuesto a las utilidades de las empresas
(I.U.E).
Tampoco estarán alcanzados por este impuesto los ingresos percibidos por dividendos de
sociedades anónimas, encomedita por acciones y empresas unipersonales; pues, al estar gravada
las empresas de este tipo con el (I.U.E.), el hecho de gravar con el RC-IVA a la distribución de estas,
implicarían caer en una doble imposición.
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Impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la
inversión de capitales, del trabajo o ambas. La alícuota aplicada a este impuesto es del 13%.
Impuesto sobre las Utilidades de la Empresa (IU): La aplicación de este impuesto es sobre las
utilidades generadas por la empresa pública o privada, en un año fiscal. No se encuentra
comprendido dentro de este régimen aquellos que fuesen resultado de un proceso de reorganización
de la empresa. La alícuota asignada a este impuesto es del 25%, debiendo ser cancelada una vez al
año.
IRPE.- (IMPUESTO A LA RENTA PRESUNTA DE EMPRESAS)
El impuesto a la renta presunta de empresas es eliminado del sistema tributario boliviano. Si bien es
un impuesto que en función de recaudaciones cumplió ampliamente su cometido dada la coyuntura
en la que fue aplicada, su carácter patrimonialista y el hecho de no estar reconocido en el contexto
internacional, lo convierte en un obstáculo para la inversión externa.
Por otro lado, el hecho de gravar sobre presunciones patrimoniales hace que se castigue por igual a
empresas que tuvieran o no utilidades distorsionando el sistema.
De esta manera el IRPE es sustituido por las utilidades de las empresas (I.U.E.), que se aplicara
sobre las utilidades resultantes de los estados financieros al cierre de cada gestión. Se grava
entonces a base de estados de resultados, volviendo, en esencia al sistema interior a la reforma
tributaria pero con características muy propias en el caso Boliviano.
Tal es el hecho de incluir dentro del objeto de los impuestos profesionales independientes, esto en
función de ejercer seguimiento más efectivo sobre un grupo que por las características de sus
actividades, implica siempre dificultades en su control.
Si bien estos contribuyentes no se hallan obligados a presentar estados financieros, la Ley establece
un sistema de cálculo de sus utilidades a base de sus funciones.
IRPPB.- (IMPUESTO A LA RENTA PRESUNTA DE PROPIETARIOS DE BIENES)
Al tener este impuesto el mismo componente patrimonial sobre rentas presuntas que el I.R.P.E., y ser
de la manera un pago a cuenta de este, la eliminación del ultimo implica la necesidad de efectuar
ajustes en el impuesto a la propiedad de bienes. De esta manera, se deroga de la Ley 843 el titulo
correspondiente a este impuesto y es sustituido por el IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES
INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES, de dominio municipal.
El impuesto creado posee dos componentes, el IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES
INMUEBLES, que grava a estos bienes con un sistema uniforme en todo el territorio nacional, sin
discriminar propiedad urbana o rural.
El otro componente denominado IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHICULOS AUTOMOTORES,
QUE A DIFERENCIA DE SU ANTECESOR, NO INCLUYE DENTRO DE SU OBJETO, COMO SE
PUEDE INFERIR POR EL PROPIO NOMBRE, A LAS MOTONAVES. Esto atendiendo la poca
existencia e incidencia en la realidad económica de este tipo de bienes para efectos de recaudación.
I.T.- (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)
La alícuota del impuesto a las transacciones es incrementada al 3% a partir del 1º de enero de 1995.
Se incluye dentro del objeto de este impuesto a las empresas mineras, estando alcanzadas estas
también por el Impuesto a la Utilidades de las Empresas.
Se pretende usar el Impuesto a las Transacciones como un sistema de control al Impuesto a las
Utilidades de las Empresas. Se establece la acreditación de I.U.E. a cuenta del I.T., partiendo del
primer mes siguiente al vencimiento del I.U.E. y hasta que se produzca un nuevo vencimiento del
mismo, prorrogable en función a este.
Impuesto aplicado al ejercicio comercial, industrial, profesional, de oficio, negocio, alquiler de bienes
y otras actividades realizadas por personas naturales, jurídicas, empresas públicas y privadas,
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incluyendo empresas unipersonales. La alícuota asignada a este impuesto es del 3%, pagadero en
forma mensual.
I.C.E.-IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS)
Se establecen cambios, el sistema de tasas del impuesto a los consumos específicos. Al estar
gravados con tasas ad valorem todos los bienes objeto de este impuesto, se sucedían en ciertos
casos distorsiones en cuanto al tratamiento y determinación de las bases imponibles, aspectos que
dificultaban el control específicamente en el caso de bebidas en general. La ley 1606 establece
entonces la aplicación de tasas específicas para ciertos productos, que gravan en función del
volumen.
Por otro lado, en busca de reforzar los ingresos municipales en función de las necesidades
planteadas en la Ley de Participación Popular, se pasa la recaudación y administración de la porción
de ICE que grava a la chicha de maíz, a dominio municipal, toda vez que el control de este impuesto
puede ser ejercido más de cerca por estas instituciones.
Impuesto que es aplicado a ciertos productos, tales como cigarrillos, bebidas refrescantes, alcoholes,
vinos y otros bienes suntuosos. Las tasas específicas son determinadas anualmente.
Impuestos adicionales se aplican a los sectores de minería, hidrocarburos, electricidad,
telecomunicaciones, transporte y aguas. Los mismos se especifican en las correspondientes leyes
sectoriales.
[Link].I.V.A.- (IMPUESTO MUNICIPAL A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES Y VEHICULOS
AUTOMOTORES)
Se crea el impuesto municipal a la transferencia de inmuebles y vehículos automotores, de dominio
íntegramente municipal, que grava a las transferencias eventuales a título oneroso de bienes
inmuebles o vehículos automotores.
Se pretende fortalecer la percepción de recursos municipales y por otro lado, buscar una
administración más efectiva de este tipo de transferencias, pues en lo que respecta al impuesto a las
transacciones sobre este tipo de operaciones, se presentaron siempre dificultades en cuantos a los
medios de control de alcance de la DGII para estas transferencias; por lo tanto, al tener las Alcaldías
Municipales registro y seguimiento sobre inmuebles y vehículos automotores, tendrán mayor
facilidad para la administración de esos tributos.
Este impuesto, para efectos de reglamentación y sistema de calculo se regirá en los mismos
parámetros contenidos en el D.S. 21532 referente al I.T. La reglamentación establecerá para efectos
de este impuesto como transferencia eventual.
I.P.I.V.M.- (IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE INMUEBLES Y VEHÍCULOS MOTORIZADOS)
Impuesto anual aplicado a la propiedad inmueble y vehículos automotores existentes en territorio
boliviano, exceptuando las propiedades del gobierno central como las prefecturas, municipios,
instituciones públicas, fundaciones, centros educativos y organizaciones no gubernamentales. La
base del cálculo para este impuesto es el avalúo fiscal establecido por cada municipio. Las alícuotas
establecidas están detalladas en la Ley de Reforma Tributaria. Este impuesto es pagado una sola
vez al año.
I.E.H.- (IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS)
Se establece un impuesto sobre la comercialización en el mercado interno de hidrocarburos y sus
derivados. Un impuesto de dominio enteramente nacional, con características muy similares a lo que
es un impuesto al consumo especifico.
Lo que se pretende es que crear un mecanismo de recaudación que compense las transferencias
que realizaba Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos al Tesoro General de la Nación en las
cuales ya no se contaría de la eventual capitalización de esa empresa estatal.
IERI.- Impuesto Especial a la Regulación impositiva.
ICE.- Impuesto a los Consumos Específicos
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ISTGB.- Impuesto a las Sucesiones y Transmisión Gratuita de Bienes.
IVE.- Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior.
III. Regimenes Especiales (No figuran en la ley si no en sus
reglamentaciones)
RG.- Régimen General
RTS.- Régimen Tributario Simplificado
STI.- Sistema tributario Integrado
RU.- Régimen Unificado
Que se refiere a las modificaciones del código tributario que hoy esta derogado porque existe un
nuevo código que se promulgo posterior a la ley, esta parte también se refiere a la coparticipación de
los impuestos y a las abrogaciones y derogaciones.
IMPUESTO SIGLA BASE IMPONIBLE ALICUOTA PERIODO
APLICABLE
Impuesto al Valor IVA Las ventas facturadas 13% mensual
Agregado
Régimen RCIVA Ingresos Personales 13% mensual
Complementario
A las Transacciones IT Las ventas facturadas 3% mensual
A las Utilidades IU Utilidades antes de impuesto 25% anual
A Consumos ICE Venta de bienes suntuarios variable mensual
Específicos
A la Propiedad IPBMI Inmuebles y vehículos --- anual
A la Propiedad Rural --- Valor del inmueble rural US$ 0.5/50Ha. anual
Régimen Laboral --- Planilla de sueldos 21% mensual
Tasa Forestal --- Sobre el área aprovechable US$ 1/Ha. anual
