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LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

TRIBUTOS
DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS
Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
1.Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
2.Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la
compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.
3.Establecida por la ley.
4.Aplicable a personas individuales o colectivas.
5.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad económica, realización de ciertos actos, etc.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que
las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es
suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que se
constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes
y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo
es la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la
voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. La
bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto
a su obligación.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como
todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica
condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. Tal condición
fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe
pagar al Estado la prestación tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito,
esta obligación es graduada según los elementos cuantitativos que la ley
tributaria disponga y exige.(Art.3 COT)
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes:
el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
sastifacción de las necesidades públicas.

IMPUESTO
El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución
de derecho público, por lo que es una obligación unilateral impuesta
coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un
hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema
social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado
de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un órgano
de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. Como
ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de
recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin
proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente
manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el
Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles

TASA
Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realización de una
actividad y/o servicio por parte del Estado, y como contraprestación se cancela
el tributo. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el
contribuyente".
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización
general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio".
Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.
La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una
actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como
"los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realización de obras, o gastos públicos, o especiales
actividades del Estado."
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
El concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por
validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas, y diversas
contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulación económica,
etc. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es coactivo,
presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación
de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general.

DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS

La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad ésta que no existe
en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado

DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS

TASAS
La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es
indiscutible, distinguiéndose del impuesto porque mientras en la contribución
especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la
relación no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en común
que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la
tasa sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no
produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución
especial.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTOS

Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica ej:

Sucesiones

Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad económica ej:

IVA

TASAS

Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.

Administrativas:autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripción registros

públicos

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Contribuciones Parafiscales:

1)Capacitación: Ince

2)Sociales: Ivss, Lph

Contribuciones de mejoras
Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas

Los impuestos además suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:

Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad económica se distingue:
Impuestos directos: gravan la capacidad económica en si misma, de forma
directa.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad económica, de
forma indirecta.
Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposición se distingue:
Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona
determinada.
Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos, siendo las
personas indeterminadas.
Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar
la deuda se distingue:
Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen
en la capacidad económica del contribuyente.
Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales, sólo
atienden a las características del hecho que se grava.
Atendiendo a la dimensión temporal del hecho que se grava:
Impuestos periódicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el
tiempo.
Impuestos instantáneos: el hecho que se grava es aislado, sin continuidad.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser
implantado por el Estado, de allí la trascendencia de esos derechos y garantías,
los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuación del Estado.
Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, a través de la determinación de los derechos y
garantías, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de
los fines del Estado y del propio sistema tributario

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

•Legalidad art.317
• Generalidad Art. 133º
• Capacidad Contributiva Art. 70º
• Progresividad Art. 316
• Proporcionalidad Art.316
• Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
• No confiscatoriedad Art. 317º
• Irretroactividad Art. 24°
• Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26°
• Pecuniario de la obligación Art. 317°

Principio de la legalidad tributaria

(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artículo 317 Constitucional en los
siguientes términos:“No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna
que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes…”
Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor
relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garantía constitucional
del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios,
al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica, y económica, e
igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o responsables
porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración
Tributaria
Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la
existencia, estructura y cuantía de la obligación tributaria, vale decir, el hecho
imponible, los sujetos que la componen, la base de cálculo, alícuota, exenciones,
así como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificación de infracciones,
imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y
garantías individuales, lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la
construcción técnico –jurídica del tributo.

El principio de la capacidad contributiva

El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la
vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las
leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. Más la estructura
del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está
determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo, sino
también por razones de conveniencia, justicia social y de bien común, ajenas a la
capacidad económica.

Principio de la generalidad del tributo

Previsto en el artículo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente:“Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.”
El principio de la generalidad, impone una obligación jurídica general a todos los
habitantes del país, a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas, no
se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de
capacidad contributiva, ya que la ordenación de los tributos ha de basarse en la
capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios
de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria.Este principio lo
que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales.
Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador
buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de igualdad y
equidad.

El principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se
distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, es decir, que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio. La
progresividad está referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de
tributos legalmente establecidos, y no de modo particular a cada uno de los
tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la
alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional
cuando su alícuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada.

Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada. Esto es
que a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alícuota invariable o
directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa
un impuesto proporcional en el sentido constitucional.La proporcionalidad es un
elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la
garantía de la igualdad tributaria, representa una de las bases más sólidas para
lograr la equidad.

Principio de no confiscatoriedad
Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, textualmente reza:
“Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”.La no confiscatoriedad
protege al derecho de propiedad, garantía fundamental en un Estado
democrático, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve
de base al sistema democrático. De aquí se desprende la necesidad de evitar que
el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la
economía y de la sociedad, excediendo los límites más allá de los cuales los
integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga.La no
confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y
el tributo, ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en
sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y
hacer cumplir la constitución; no obstante, debe existir un límite al poder de
imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser.Existe
confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a
extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando así la
capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la
propiedad privada.

Principio de irretroactividad, postulado casi universal, también previsto en la

cartafundamental en el artículo 24, que transcrito se lee:“Ninguna disposición
legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena…”

En el ámbito tributario, la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo, no

obstante, este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las
leyes más benignas en determinadas materias.Principio de acceso a la justicia y
principio de la tutela judicial efectiva, previstos en el artículo 26 de nuestra
Constitución de la siguiente manera:“Toda persona tiene derecho de acceso a los
órganos de administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses,
incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con
prontitud la decisión correspondiente”. El principio de la tutela jurisdiccional
representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado; la tutela
judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de
aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata.De acuerdo
con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva obedece
al explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento
atribuye al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden
hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Público. La justiciabilidad de
las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes públicos, es
la garantía más firme, el mejor barómetro de la juridicidad de todo un Estado.

Principio pecuniario de la obligación tributaria, en el artículo 317 se recogió

este principio según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias
pagaderas en servicios personales”.Se consagra el derecho al carácter pecuniario
del tributo, como garantía del derecho a la integridad personal, es decir, como
una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad
física, psíquica y moral, previsto en el artículo 46 Constitucional.Principio de la
inmunidad tributaria, su función es regular la inmunidad tributaria entre los
niveles territoriales del Estado, sin embargo, el Constituyente sólo lo reguló
respecto a los impuestos municipales en el artículo 180.El derecho comparado
ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado,
como principio general, en este sentido, las primeras soluciones fueron dadas por
los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucionó
culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca, limitada a los bienes y
actividades de los órganos gubernamentales, y no de los entes públicos con
funciones comerciales o industriales.La doctrina prosperó en países de
características similares como Argentina. Pero la solución más acabada la da el
derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana
pero a nivel constitucional. Es sin duda la mejor solución para este problema tan
importante y de tan difícil solución, en ausencia de norma obligatoria para los
distintos niveles político-territoriales.

PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Art. 141 CRBV

•EFICIENCIA
•EFICACIA
•HONESTIDAD
•RENDICION DE CUENTAS

•PARTICIPACION
•RESPONSABILIDAD
• TRANSPARENCIA
•CELERIDAD

Principios que rigen a la Administración Tributaria Nacional

Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general,
para la adecuada elaboración de una política tributaria que se oriente a esos
fines, deben tomarse en consideración todos los principios superiores de la
tributación.
El principio de la eficiencia de la Administración Tributaria implica entre otras
cosas que el Estado controle la evasión y elusión tributarias de la mejor manera
posible, puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que
los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales.Paralelamente a los
principios ya esbozados, que podrían agruparse entre los requisitos de justicia
material que ha de cumplir el sistema tributario, deben plantearse principios
basados en la organización administrativa, así el citado artículo 317
Constitucional, expresamente consagra:“La administración tributaria nacional
gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado
por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente
o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley”.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ART.2 COT

Las disposiciones constitucionales

Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República

Las Leyes y los actos con fuerza de Ley
Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.

Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por

los órganos administrativos.

Conceptos tributarios básicos

Sistema Tributario.
Relación jurídica tributaria
Sujetos de la relación jurídico tributaria.
Derechos de los sujetos pasivos tributarios.
El domicilio fiscal.
Hecho imponible.
Base imponible.
Deuda tributaria.
Extinción de la deuda tributaria.
Ámbito temporal y espacial

SISTEMA TRIBUTARIO
Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que
estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. No hay un
sistema tributario igual a otro, porque cada país adopta
diferentes impuestos según la producción, forma política, necesidades, etc.
En Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá la obligación de
contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo, por lo que los
tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado
nivel de vida para el pueblo. El estadonecesita de los tributos,
para poder subsidiar los gastos públicos.
En Venezuela la materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional,
estadal y municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas
y contribuciones. El Seniat, es el órgano tributario del Ejecutivo, y está
encargado de dos impuestos primordiales para la economía del país: el ISLR y
el IVA.

Todo país tiene su sistema tributario particular, en nuestro país cuando hablamos
de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son
los de competencia del poder nacional, estadal y municipal.
La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le
otorga competencias específicas en materia tributaria.Textualmente, la
carta magna en su artículo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias,
que dice "es competencia del poder público nacional la creación, organización,
recaudación, administración y control de los impuestos sobre la
renta, sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción,
el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravámenes a
la importación y exportación de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan
sobre consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y
demás manufactura del tabaco, así como los demás impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley".

Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo obtenía

sus ingresos de éste, por lo que no le había tomado real importancia a las
tributaciones, considerándose como uno de los países con más baja carga
impositiva.
Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se
hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los últimos
periodos ha buscado otras formas de financiación que le sea más efectiva.
En este sentido, y desde hace algunos años, se inició en nuestro país un esfuerzo
por modernizar al estado cuyo principal objetivo consistió en
procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas.
La aplicación de la primera estrategia se inicio en el año 1989, con la propuesta
de una administración para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue
asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el
sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de
un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas de los ingresos, que en
Venezuela se denomino "sistema de gestión y control de las finanzas públicas"
(SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando
así a la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública
Nacional.

Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el

marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, también se considero
importante dotar al estado de un servicio de formulación de políticas impositivas
y de administración tributaria, cuya finalidad consistía en reducir drásticamente
los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema
de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de
la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
Este cambio tan relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional
Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creación
del SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y
controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma
el control de, una parte importante de la recaudación mediante el uso de una
menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra
administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
A partir de la reciente promulgación de la nueva constitución en Diciembre de
1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en
los presupuestos de la nación

CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin
común, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de
este fin colectivo. La constitución de la República Bolivariana de Venezuela
contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país, y el articulo 136
establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos"
Para hacer efectiva esa contribución el estado recurre a los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones especiales)
El articulo 316 de la constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema
tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación de
la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema
eficiente para la recaudación de tributos"
En aplicación de esta disposición constitucional, el sistema tributario establecerá
la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto
pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base
proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe
respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la
economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

Régimen y Sistema Tributario:

"Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo
reunidas científicamente por unidad de fin " aquí es de observar la diferencia
entre el Sistema y Régimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en
forma orgánica, sin orden y sin investigación de causa, con el solo propósito de
lograr mas fondos, se está en presencia de un régimen, y no de un Sistema
Tributario. " Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece
de un vinculo lógico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la
practica, en nuestra vida cotidiana es demasiado difícil, que los Tributos
ofrezcan entre sí ese " vinculo lógico".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como
meta o como aspiración más que como explicación de algo existente.

Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico.

El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la
armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. En el
Sistema Histórico a diferencia del Racional dicha armonía se produce sólo de
manera espontánea por la Evolución Histórica. "No obstante la distancia que
existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe
cierta armonía entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la
hacienda de un país. "
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al
perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenómeno
constante; se llega a la conclusión que ambos elementos "Racional e Histórico
"actúan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la
participación y aporte en cada Sistema. No hay una clara distinción entre el
Sistema Racional y el Histórico, sino que se observa si en determinada estructura
tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinación de la
reclamación de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro
de los objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un Sistema
Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que
han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede
considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los
objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema
Tributario Histórico).

La tributación como herramienta fiscal del Gobierno

En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas
tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideración de
la Asamblea Nacional en los últimos años, lo cual evidencia el abandono de un
conjunto de conocidas políticas públicas ( simplificación tributaria, neutralidad,
etc.) planteadas desde hace más de una década en Venezuela, que pone de
manifiesto el propósito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego
provocado por los efectos nocivos de la política económica, y a la alta incidencia
que en el presupuesto de los agentes económicos aquellas medidas han tenido,
formulamos las siguientes observaciones:

El objetivo de racionalizar la tributación se ha visto apartado, para dar paso al

incremento de la presión tributaria real sobre los venezolanos, entendida dicha
presión como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del país
para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situación de déficit fiscal.
Así, el aumento de los impuestos, tasas, contribuciones y precios públicos se ha
visto acompañado por el alza inflacionaria; la debacle de los servicios públicos ya
menguados desde hace años, que impide su disfrute por parte de los
contribuyentes, quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus
necesidades; el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que
no pagan a los usuarios que pagan; la proliferación de las fuentes de corrupción,
que encarecen todas las actividades económicas y plagan de incertidumbre su
desarrollo, y la competencia voraz entre el ámbito nacional de gobierno y los
ámbitos locales por falta de una adecuada coordinación tributaria, arrojan un
peso insoportable sobre los hombros de la población, al punto de configurar una
expoliación, más que un sacrificio.
A lo anterior se suma la falta de seguridad jurídica y de incentivos económicos a
la inversión que permitan ensanchar la renta, el patrimonio de los particulares y
consiguientemente, la base de imposición de los tributos destinados a sostener el
gasto público. Se ha ignorado pues, la máxima de experiencia: sin producción de
riqueza, no hay tributos

2.-La alimentación, aspecto supuestamente prioritario dentro del área social del
plan económico del Gobierno, se manifiesta gravemente afectada por el diseño e
implantación de la política fiscal adoptada en estos últimos años. En efecto, el
establecimiento de gravámenes al sector agrícola y pecuario, aunado al impacto
negativo que está registrando el anclaje del control de cambio, el retardo en la
entrega de divisas, la devaluación del bolívar; la incertidumbre provocada por la
Ley de Tierras, en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad, así como la
inseguridad generada por la extorsión económica de la guerrilla a los productores
rurales, nos llevan a un considerable incremento en los costos de producción, una
disminución del producto agropecuario y el perjuicio de las clases más
desposeídas.

Los pasos dados en el campo de la descentralización presentan un claro

retroceso, y en buena medida son contrarios al espíritu y letra de la Carta
Magna, traduciéndose en señales poco esperanzadoras del destino que en el
corto plazo tendrá aquel proceso, que ha sido consagrado por la Constitución
como Política Nacional. Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos,
el General de Marina Mercante y Actividades Conexas, el de Aviación Civil y el de
Tránsito y Transporte Terrestre, quebrantan el reparto competencial y la
autonomía atribuida a los estados por el artículo 164 constitucional, en materias
como la conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y
autopistas nacionales y estadales, puertos y aeropuertos de uso comercial, así
como respecto de la infraestructura que aquellos suponen. Esos mismos
instrumentos violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria, al
pretender sustraer de la reserva legal a institutos que la doctrina y la
jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y contribuciones
especiales, atribuyéndoles carácter de precio público para asignarle la
competencia de su creación a órganos y entes del Ejecutivo Nacional.

Relación jurídica tributaria.

La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos
y potestades originadas por la aplicación de los tributos, para los sujetos
partícipes de la misma.

Obligaciones tributarias. La obligación tributaria surge entre el Estado en las

distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. 13,15,16 COT
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Las obligaciones
materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligación tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo.
•La obligación de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un
fraccionamiento a cuenta de la obligación tributaria principal. Dicho importe
podrá deducirse de la obligación principal salvo que la ley propia de cada tributo
indique la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. La obligación
de realizar pagos a cuenta puede ser:
•Casos de retención.
• Pagos fraccionados.

Relación jurídica tributaria

La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos

y potestades originadas por la aplicación de los tributos, tanto para los obligados
tributarios como para la Administración tributaria.

Obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.
Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligación tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo
correspondiente
La obligación de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un importe a
cuenta de la obligación tributaria principal. Dicho importe podrá deducirse de la
obligación principal. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser:
Obligación de realizar retención.
Obligación de realizar pagos fraccionados.
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la
Administración tributaria, distintos de la principal, y cuya exigencia se impone
como otra obligación tributaria. Son obligaciones accesorias el interés de mora,
los recargos por declaración extemporánea, los recargos del período ejecutivo así
como otras que imponga la ley

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

OBLIGACIONES MATERIALES

Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Son las que tienen por
objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados
tributarios. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de
percepción, retención o ingreso a cuenta por un tercero. Art 43 COT
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la
Administración tributaria, distintos de los anteriores, y cuya exigencia se impone
en relación con otra obligación tributaria. Son obligaciones accesorias el interés
de mora, los recargos por declaración extemporánea, los recargos del período
ejecutivo así como otras que imponga la ley. Las sanciones tributarias no tienen
la consideración de obligaciones accesorias.

Las obligaciones formales no tienen carácter monetario y son impuestas por la

normativa a los sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento
está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o
aduaneros. Entre otras son obligaciones formales:
•La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (rif) en sus
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
•La obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
•La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, así como
los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de
codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos cuando la
obligación se cumpla con utilización de sistemas informáticos. En todo caso, los
obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por
medios telemáticos deberán conservar copia de los programas y archivos
generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados
contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.

•La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y

conservar las facturas, documentos y justificativos que tengan relación con sus
obligaciones tributarias.
•La obligación de aportar a la Administración tributaria libros, registros,
documentos o información que el obligado tributario deba conservar en relación
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros, así
como cualquier dato, informe, antecedente y justificante con trascendencia
tributaria, a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas.
Cuando la información exigida se conserve en soporte informático deberá
suministrarse en dicho soporte cuando así fuese requerido.
•La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones
administrativas.
•La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta
practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a
retención o ingreso a cuenta.

DERECHOS, OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT

Artículo 23º Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
especiales.
Artículo 24º Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán
ejercitados o, en su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido
trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste.
Artículo 40º El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos .
También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los
derechos. garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas
reconocidas al mismo por su condición de ente público.
Artículo 41º El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique
la ley o en su defecto la reglamentación.
La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carácter general para
determinados grupos de contribuyentes de similares características, cuando
razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. A tales efectos, los días
de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días
hábiles.
Artículo 43º Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados
por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones
juradas, la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que
establezca la ley del respectivo tributo.
Artículo 44º La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar
las obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extinción de las
obligaciones previstos en este Código) deberán imputar el pago, en todos los
casos, en el siguiente orden de preferencia:
1.- Sanciones
2.- Intereses moratorios
3.- Tributo del período correspondiente
La administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda que fuere
más antigua, definitivamente firme, agotado el cobro extrajudicial y que no
estuviera prescrita.
Artículo 45º El ejecutivo Nacional podrá conceder, con carácter general prórrogas
y demás facilidades no vencidas, así como fraccionamientos y plazos para el pago
de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligación se vea
impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias
excepcionales que afecten la economía del país. La decisión denegatoria no
admitirá recurso alguno. Las prórrogas que se concedan no causarán los intereses
previstos en el artículo 66 sobre las sumas adeudadas. Arts.46, 47, 48 COT

COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA

Todo país tiene su sistema tributario particular, en nuestro país cuando hablamos
de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son
los de competencia del poder nacional, estadal y municipal.
La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le
otorga competencias específicas en materia tributaria.Textualmente, la
carta magna en su artículo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias,
que dice "es competencia del poder público nacional la creación, organización,
recaudación, administración y control de los impuestos sobre la
renta, sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción,
el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravámenes a
la importación y exportación de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan
sobre consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y
demás manufactura del tabaco, así como los demás impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley".

POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad tributaria originaria reside en la constitución.
La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autónoma
de las potestades reguladoras que esta Constitución o las leyes atribuyan al
Poder Nacional o estadal (art. 180° CRBV

La Reserva de ley.
El COT en su artículo 3 establece que determinados conceptos y situaciones
tributarias sólo se pueden regular mediante ley. Estas son 4:
a) Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la
alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto
c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales
d) Las demás materias que les sean remitidas por este Código

El domicilio fiscal.
El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus
relaciones con la Administración tributaria.
El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela:
1.- Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período
continuo o discontinuo, de mas de ciento ochenta y tres (183) días en una año
calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponda determinar el tributo.
2.- Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de
habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país
por un período continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) días
y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país.
3.- Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación
o cargos oficiales de la república, de los estados, de los municipios o de las
entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de
cualquiera de éstos entes públicos.
4.-Las personas jurídicas constituidas en el pais, o que se hayan domiciliado en
él, conforme a la Ley

DOMICILIO FISCAL
Art 31 COT Se tendrá como domicilio de las personas naturales:
1.- El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos
en que tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio, se tendrá
como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2.- El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente
bajo relación de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se desarrolla.
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poderse aplicar las
reglas precedentes.
4.-El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir mas de un
domicilio según lo dispuesto en este artículo, o sea imposible determinarlo
conforme a las reglas precedentes.
Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas: Art 32 COT:
1.- El lugar donde este situada su dirección o administración efectiva
2.- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible
4.- El que elija la Adm Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio

Elementos de la Relación Tributaria

•Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles.
•Sujeto pasivo: el contribuyente.
•Hecho Imponible: Presupuesto De hecho. Sanción
•Temporalidad
•Espacialdad

SUJETO PASIVO
Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona
natural o jurídica. Según el Articulo 22° del Código Orgánico Tributario son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible de la obligación tributaria.
Dicha condición puede recaer:
1º En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado.
2º En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3º En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

SUJETOS PASIVOS
Son obligados tributarios las personas naturales o jurídicas y las entidades a las
que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias
(art. 19 COT). Entre otros, son obligados tributarios:
Los contribuyentes: persona natural o jurídica, prescindiendo de su capacidad
(art..22 COT)
Los responsables: sujeto pasivos que sin el carácter de contribuyente deben
cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 25 COT)
Agentes de retención o percepción, personas naturales o jurídicas, designados
por Ley o por La Administración, previa autorización legal y/o por razón de sus
actividades privadas (art. 27 COT)
Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos,
multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o
dispongan: padres, tutores, curadores, directores, gerentes administradores o
representantes, mandatarios, sindicas y liquidadores de quiebra, socios y
accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. 28)

SUJETOS PASIVOS
También tendrán este carácter aquellos a quienes la normativa tributaria impone
el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se
establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un
patrimonio separado susceptibles de imposición.
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una
obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la
Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que
por ley se disponga expresamente otra cosa. Las leyes podrán establecer otros
supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo anterior.
Sucesores.
También se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de
las personas físicas que asumirán las obligaciones tributarias pendientes aunque
no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las
sanciones no se transmiten (numeral 1, art. 28 COT)

Hecho imponible.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
Tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
Art. 36 COT
Es decir, el hecho imponible es el elemento configurador, delimitador, descriptor
del tributo y su realización genera la obligación de pagar.
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados.
1.- En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2.- En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Además pueden establecerse exenciones, situaciones en las que se produce el
hecho imponible pero que por algún motivo quedan fuera de la tributación
.
SANCIONES Art.94 COT

•Prisión
• Multa
• Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo
• Clausura temporal del establecimiento
• Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones
•Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales.

BASE IMPONIBLE.
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la
medición o valoración del hecho imponible. La base imponible podrá
determinarse por los siguientes métodos
Estimación directa. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administración
tributaria según la normativa de cada tributo. Se utilizaran las declaraciones o
documentos presentados, los datos de libros y registros comprobados y los demás
documentos, justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la
obligación tributaria
Estimación objetiva. Determinará la base imponible mediante la aplicación de
magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo.
Estimación indirecta. Se aplicará cuando la Administración tributaria no disponga
de datos para la determinación completa de la base imponible por falta de
declaración, obstrucción, incumplimiento deber registro, pérdida de datos, etc.
Se utilizaran los datos releventes disponibles, elementos que indirectamente
señalen existencia de rentas, datos del sector, magnitudes de situaciones
similares, etc

DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la
mayoría de los casos) a pagar a la Administración Tributaria que resulte de la
obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
Además estará integrada, en su caso, por:
El interés de mora.
Los recargos por declaración extemporánea.
Los recargos del período ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo así lo
permita).
Declaraciones, autoliquidaciones y liquidaciones.
Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la
Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de
cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios,
además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación
del tributo y otros de contenido informativo, realizan por sí mismos las
operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e
ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, la liquidación que
proceda

La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el órgano

competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación
necesarias y determina el importe de la deuda tributaria.
La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los
datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento.
Las liquidaciones tributarias serán provisionales o definitivas.

INTERÉS DE MORA.
El interés de mora es una obligación accesoria que se produce cuando el obligado
tributario no ingresa en su momento una cantidad debida. La exigencia del
interés de mora tributario no requiere la previa intimación de la Administración .
A tal efecto el art 66 COT establece: ” la falta de pago de la obligación tributaria
dentro del plazo establecido para ello, hace surgir de pleno derecho y sin
necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación
de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la
autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda…”

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

•PAGO

•COMPENSANCION

•CONFUSION

•REMISION

DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

EL PAGO
El pago de la deuda tributaria se efectuará en efectivo. Podrá efectuarse
mediante efectos timbrados cuando así se disponga reglamentariamente.
También reglamentariamente se determinará los medios y forma de pago así
como los requisitos y condiciones para el pago mediante técnicas y medios
electrónicos, informáticos o telemáticos. También podrá admitirse el pago en
especie en período voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga
expresamente y en los términos y condiciones que se prevean.
Derechos y Garantías Constitucionales
que rigen el Sistema
Tributario Venezolano
Publicado: diciembre 1, 2014 en TRIBUTARIO
Etiquetas:#APUNTES, #CONFISCATORIO, #EQUIDAD, #IGUALDAD, #PRINCIPIOS,#TRIB
UTARIO

Los derechos y garantías consagrados constitucionalmente y la organización jurídica de la sociedad

van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado, de allí la
trascendencia de esos derechos y garantías, los cuales conforman los principios supremos que
limitan la actuación del Estado.

Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, a través de la determinación de los derechos y garantías, acciones,
instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio
sistema tributario, cuya actuación armónica y sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y
plasma positivamente un ideal de justicia que se ajusta a los requerimientos de la sociedad y al
momento histórico que se vive.

Todo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar orientado por
principios constitucionales cuyo propósito es asegurar su vigencia y evitar reformas motivadas en
intereses puramente fiscales.

Con fundamento en lo anterior y después de revisado el análisis efectuado en su momento por este
Servicio Autónomo, se hace un breve señalamiento de los principios (derechos y garantías)
constitucionales que amparan a los sujetos que conforman la relación jurídica tributaria.
Principio de la legalidad tributaria (Nullum Tributum Sine Lege), consagra do en el artículo
317 Constitucional en los siguientes términos:

“No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por las leyes…”

Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un

sistema tributario, toda vez que es una garantía constitucional del derecho de propiedad, de libertad
y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la seguridad
jurídica, y económica, e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o
responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración
Tributaria, pues ésta se encuentra absolutamente reglada, o lo que es igual, sometida rigurosamente
al principio de la legalidad.

Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia, estructura y
cuantía de la obligación tributaria, vale decir, el hecho imponible, los sujetos que la componen, la
base de cálculo, alícuota, exenciones, así como lo relativo a la responsabilidad
tributaria, tipificación de infracciones, imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de
derechos y garantías individuales, lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la
construcción técnico –jurídica del tributo.

Bajo esta premisa queda excluida toda aspiración de los poderes distintos al legislativo, para dictar
normas legales de carácter tributario excepto la posibilidad incorporada en nuestro texto
constitucional, de delegar la facultad de legislar en materia tributaria, al habilitarse al Presidente de
la República, en Consejo de Ministros para dictar medidas extraordinarias en materia económica y
financiera, cuando así lo requiera el interés público y haya sido autorizado para ello por ley
especial.
Corresponde solamente a las normas de rango sublegal, el desarrollo del sistema adjetivo necesario
para la efectiva recaudación de los tributos, independientemente de quien sea el acreedor, así como
aplicar las sanciones. Los decretos como actos administrativos de efectos generales no pueden ser
fuente lícita de obligaciones tributarias y tampoco podrían serlo al reglamentar las leyes tributarias,
puesto que la atribución de reglamentación prohíbe alterar el espíritu, propósito y razón de las
leyes, con lo cual se fija un límite a la atribución reglamentaria.

Principio de la generalidad del tributo, previsto en el artículo 133 del texto fundamental, es del
tenor siguiente:

“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley.”

El principio de la generalidad, como otros tantos inscritos en las constituciones

políticas contemporáneas, impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país, a
concurrir con el levantamiento de las cargas públicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por
razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la ordenación de los tributos ha
de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de
generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria.

Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales, porque en sentido técnico
estricto el tema se refiere más específicamente a las directrices que el legislador ordinario ha de
seguir para la selección de los hechos imponibles, en acatamiento al principio de la capacidad
contributiva.

Principio de la Capacidad Contributiva, Principio de la Progresividad, Principio de

Proporcionalidad, Principio de Justicia (Igualdad y Equidad).

Nuestra carta magna recoge estos importantísimos principios del sistema tributario en su artículo
316, el cual es del tenor siguiente:
“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica del o de la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará
para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. …”

El principio de la capacidad contributiva es una garantía de la razonabilidad de innegable

presencia en cualquier texto constitucional, que al igual que el primero mencionado es legitimador
del establecimiento de los tributos y por su complejidad debe ser analizado en conjunción con la
política, economía, sociología, ética y recaudación, esto en razón de que el contenido del principio
confiere equidad y proporcionalidad, lo que lo hace un principio autónomo que posee cuatro
manifestaciones: igualdad, no confiscatoriedad, proporcionalidad y progresividad. Es además la
garantía individual que permite alcanzar un equilibrio de la justicia social en la distribución de
las cargas públicas. El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la
vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como
presupuesto generador de la obligación tributaria. Más la estructura del tributo y la medida en que
cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada solamente por la
capacidad económica del sujeto pasivo, sino también por razones de conveniencia, justicia social y
de bien común, ajenas a la capacidad económica.

El principio de progresividad tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga
tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
es decir, que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio. La progresividad está referida
de modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de modo
particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo
cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su
alícuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada. Para que un sistema tributario tienda
a la progresividad debe restaurarse el equilibrio, por ello hay que contrabalancear los impuestos
indirectos con los directos, los primeros de carácter regresivo y los últimos progresivos.
Principio de proporcionalidad, ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza
gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alícuota invariable o
directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto
proporcional en el sentido constitucional. La proporc ionalidad es un elemento necesario para
ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria, representa una de
las bases más sólidas para lograr la equidad. Como garantía del derecho de propiedad significa que
la carga tributaria sobre la riqueza debe ser adecuada y racional, o sea, que la presión que el tributo
produce sobre la riqueza según la naturaleza de ésta y características del tributo, guarden una cierta
medida que para ser justa no exceda lo que aconseja una buena prudencia. La proporcionalidad no
debe ser tomada exclusivamente como una progresión aritmética, sino que dentro de ese concepto
cabe la proporción geométrica, es decir, la progresividad.

Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador buscar la justicia de
la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad. Las garantías constitucionales que se
han señalado, no pueden ser consideradas en forma aislada o separada unas de otras, la igualdad no
podría cumplirse jurídicamente considerada si no va al auxilio la proporcionalidad, y ésta
constituye la base esencial para que la equidad sea real y positiva, se trata de conceptos jurídicos
interrelacionados y sujetos a una interpretación integrada y sistemática.

El derecho judicialmente recibido, viviente y operativo de un país dado tiene como equivalentes a
la igualdad, la proporcionalidad, la progresividad y la capacidad contributiva, de manera idéntica
también la equidad con la no confiscatoriedad. La igualdad tributaria se vincula con la riqueza de
los potenciales contribuyentes, entendiendo por riqueza las distintas manifestaciones de capacidad
contributiva, representada por los ingresos, el patrimonio, la circulación y el consumo.

Por su parte la equidad complementa el estatuto del contribuyente, fijándole límites al poder
tributario, más allá de los cuales el tributo deviene inequitativo. Esto sucedería cuando
la imposición excede el marco de la racionalidad o razonabilidad y cuando el gravamen despoja o
exacciona el patrimonio o asfixia la capacidad productiva de los contribuyentes infringiendo el
principio de no confiscatoriedad.
Principio de no confiscatoriedad, consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, textualmente reza:

“Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”.

La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garantía fundamental en un Estado

democrático, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema
democrático. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se
convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad, excediendo los límites más
allá de los cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga.

La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo,

ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los
gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución; no obstante, debe existir
un límite al poder de imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser. Ese
límite viene dado por el principio de no confiscatoriedad de los impuestos, que debe ser precisado
clara y conceptualmente en el texto constitucional, más aun en un Estado federal en el cual el poder
tributario es ejercido por distintos entes político territoriales.

Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes,
aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado
de su quantum, desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía
indirecta la propiedad privada. De lo anterior se desprende que la no confiscatoriedad es un límite a
la progresividad, y como quiera que esa progresividad atiende, al sistema tributario, igualmente la
no confiscatoriedad debe armonizarse dentro de ese sistema tributario constitucional,
independientemente que el principio se refiera a un tributo específico.

El exceso en el ejercicio del poder fiscal, puede ser considerado como una verdadera confiscación
de bienes vedada por la constitución, ya que debe existir la razonabilidad como medida de la
confiscatoriedad de los gravámenes puesto que el poder impositivo ha de ser ejercido de buena fe
y para fines públicos, debe establecerse con arreglo a un sistema de imparcialidad y uniformidad,
en condiciones razonables y de manera tal que no constituya una confiscación.

La razonabilidad es un presupuesto indispensable en todo el orden jurídico, que se violenta cada

vez que hay desproporción entre el fin perseguido por la norma y el medio elegido para
concretarlo, un tributo sale de la razonabilidad cuando equivales a una parte substancial del valor
del capital o de su renta o de su utilidad, o cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de
propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos.

Principio de irretroactividad, postulado casi universal, también previsto en la carta fundamental

en el artículo 24, que transcrito se lee:

“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena…”

La retroactividad se entiende como la incidencia de la nueva ley que se promulgue en los

efectos jurídicos ya generados por situaciones anteriores. En el ámbito tributario, la ley tributaria
tampoco tendrá efecto retroactivo, no obstante, este principio general cuenta con excepciones lícitas
relativas a las leyes más benignas en determinadas materias.

La intención de abarcar por la ley tributaria situaciones pasadas a su sanción constituye una
evidente manifestación de arbitrariedad por parte del legislador, que a la vez transgredí el principio
de capacidad contributiva al tomar la ley situaciones pretéritas que se consideran jure et de jure
subsistentes a efectos de establecer un tributo y que al ser consideradas retroactivamente repercuten
en forma negativa en la exigencia de la equidad, presupuesto constitucional de la tributación.

Para aquellos casos en que el contribuyente ha incorporado a su patrimonio un derecho, la ley

tributaria no puede aplicarse retroactivamente afectando una situación definitivamente constituida,
por ello es de gran importancia la determinación del momento en que se configura el hecho
imponible establecido por la ley que permite el nacimiento de la obligación tributaria, ya que
existiría retroactividad si aquél, establecida la temporalidad, ha tenido íntegra realización antes de
entrar en vigencia la nueva ley que lo convierte en imponible, y estaríamos en presencia de un
agravio constitucional.

La retroactividad sería exigencia constitucional sólo si representa una tutela para el sujeto, o sea, si
desde el punto de vista penal la norma es más benigna para el imputado, ya que la ley penal no
puede regular hechos cometidos antes de su entrada en vigencia si de alguna manera perjudica la
situación de los infractores fiscales.

Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva, previstos en el artículo

26 de nuestra Constitución de la siguiente manera:

“Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos de administración de justicia para hacer valer
sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a
obtener con prontitud la decisión correspondiente”.

El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático

organizado; la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental
de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata.

De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al

explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo
sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al
Poder Público. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los
poderes públicos, es la garantía más firme, el mejor barómetro de la juridicidad del todo un
Estado.

El derecho a la justicia, el derecho a la tutela jurisdiccional efectiva, viene impuesto a todo Estado
por principios superiores, garantizar al ciudadano una administración de justicia eficaz es algo
inherente a todo Estado. La tutela jurisdiccional garantiza el acceso al Poder Judicial para obtener
la revisión de los actos administrativos de carácter tributario que afectan a los contribuyentes o
responsables, consagra la inviolabilidad de la defensa en juicio a fin de lograr poner coto a la
exigencia tributaria injusta.

Este postulado ha sido recogido en las constituciones contemporáneas como norma

obligatoria supranacional, incluso para la materia tributaria, en la que sin lugar a dudas, los sujetos
deben disponer por igual de las mismas y máximas garantías de defensa de sus intereses, libre
acceso a la justicia, ante un juez independiente, con limitadas posibilidades de exponer sus
argumentos y probarlos.

Principio pecuniario de la obligación tributaria, en el artículo 317 se recogió este principio

según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”.

Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo, como garantía del derecho a la integridad
personal, es decir, como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su
integridad física, psíquica y moral, previsto en el artículo 46 Constitucional.

Principio de la inmunidad tributaria, su función es regular la inmunidad tributaria entre los

niveles territoriales del Estado, sin embargo, el Constituyente sólo lo reguló respecto a
los impuestos municipales en el artículo 180. El derecho comparado ofrece soluciones al debatido
problema de la inmunidad tributaria del Estado, como principio general, en este sentido, las
primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez
Marshall, que evolucionó culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca, limitada a los
bienes y actividades de los órganos gubernamentales, y no de los entes públicos con funciones
comerciales o industriales. La doctrina prosperó en países de características similares como
Argentina. Pero la solución más acabada la da el derecho brasileño que ha consagrado la misma
solución que la norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin duda la mejor solución para este
problema tan importante y de tan difícil solución, en ausencia de norma obligatoria para los
distintos niveles político-territoriales.

Principios que rigen a la Administración Tributaria Nacional.

Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para la adecuada
elaboración de una política tributaria que se oriente a esos fines, deben tomarse en consideración
todos los principios superiores de la tributación.

El principio de la eficiencia de la Administración Tributaria implica entre otras cosas que el

Estado controle la evasión y elusión tributarias de la mejor manera posible, puesto que de poco
sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones
fiscales.

Paralelamente a los principios ya esbozados, que podrían agruparse entre los requisitos de justicia
material que ha de cumplir el sistema tributario, deben plantearse principios basados en la
organización administrativa, así el citado artículo 317 Constitucional, expresamente consagra:

“La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de

acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el
Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley”.

El principio de autonomía coincide con la atribución a los entes menores de una cuota de poder
político, de campos de actuación, de responsabilidades públicas, de poder legislativo y
en consecuencia, de la posibilidad de diseñar sus propias políticas. Cuando a dicha autonomía se le
califica de financiera, ella ha de traducirse en la posibilidad por parte del sujeto de derecho de que
se trate, de tener plena disposición de medios financieros para ejercer las competencias que les son
propias, dentro de los límites establecidos en la Constitución y en las leyes nacionales dictadas al
efecto.

La autonomía funcional abarca la autonomía organizativa, es decir, la facultad para crear,

modificar o suprimir sus unidades y dependencias administrativas, así como definir y administrar
su régimen de recursos humanos, potestades a su vez desarrolladas en la propia Ley que rige al
Servicio.
Estos principios consagratorios de la autonomía de la Administración Tributaria van en plena
armonía con el artículo 316 Constitucional que ordena que el sistema tributario se sustentará en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Esbozados a grandes rasgos los principios impositivos y de organización que sirven a los fines de
eficacia en la asignación de los recursos, de estabilidad económica y de crecimiento económico, es
indudable que el sistema tributario debe estructurarse de tal forma que los ingresos tributarios
permitan la cobertura duradera de los gastos. En caso necesario y a corto plazo, el sistema
tributario debe suministrar los ingresos suficientes para cubrir nuevos gastos de carácter permanente
o de carácter único y extraordinario, y la política tributaria debe estar en condiciones de regular la
política coyuntural variando la estructura o procedimientos tributarios.

El sistema tributario debe estructurarse de forma que contribuya a amortiguar automáticamente las
fluctuaciones de la actividad económica y orientarlo para que tanto en su totalidad cuanto en los
elementos que integran su estructura no obstaculicen el desarrollo y ejerzan una influencia positiva
en las fuerzas que lo condicionan.

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1. INTRODUCCIÓN La presente investigación se refiere a la Evolución

Histórica del Derecho Tributario en Venezuela y cuáles fueron las
principales fuentes que suministraron directamente para que el mismo
surgiera. Puede decirse que nació por medio del aparecimiento del
tributo y de la misma manera por el progreso que ha tenido la carga
impositiva en Venezuela. A este se le conoce como, una rama del
Derecho Financiero, que consiste en un conjunto de preceptos
jurídicos, con el objetivo de regular y aplicar gravámenes, que son de
carácter obligatorios, exigidos por el Estado para coadyuvar al gasto
publico. Se debe hacer énfasis, que el nacimiento y desarrollo del
Derecho Tributario, se debe a tres factores, el surgimiento del tributo,
la aplicación de la tributación y la promulgación de preceptos legales
que regulen en la esfera tributaria, hoy en día, estos lo han
conformado un todo, dando paso para su desenvolvimiento en el país.
El interés primordial de la investigación es profundizar las raíces
históricas de esta rama del Derecho y obtener recursos jurídico-
tributarios para así, tomar en cuenta la evangelización de la cultura
tributaria en el país, para disminuir factores negativos que incumbe en
 la realización de cancelación de los tributos. Ahora bien, gracias al
surgimiento del tributo, se desarrollo a nivel internacional la
tributación, que consiste en la cancelación de los gravámenes a una
figura única, el Estado, siendo otra factor para el nacimiento del
Derecho Tributario a nivel mundial; como en Venezuela. Pudiera
decirse, que este comenzó a florecer, dado que se necesitaba un
conjunto de principios que regulara a esta materia específica, la cual
se plasmo mediante el Derecho Público. Gracias, la divulgación de
nuevas líneas de regulación en materia tributaria se dio el paso para
que el Derecho Tributario Nacional evolucionara de manera uniforme
que desde 1943 se inicio la regulación tributaria con la
implementación de la Ley de Impuesto sobre la Renta, siendo unos
de los impuestos más antiguas del país. Siendo importante resaltar
que el Derecho Tributario Nacional entabló una estabilidad por medio
de las Jornadas Latinoamericanas de Derecho
2. 3. Tributario, en donde se recomendó tipificar los manuales de esta
rama del Derecho en los países de la región en códigos. Al mismo
tiempo, Venezuela no se quedo atrás y designó una comisión en el
año de 1976 quien elaboró el proyecto de Código Orgánico Tributario
el cual fue presentado al Congreso en el año 1977, siendo finalmente
decretado en el año 1982 y entró en vigencia el 31 de Enero de 1983.
Seguidamente salieron nuevos tributos en el Estado Venezolano, de
tal modo nacieron nuevas leyes que regulan gravámenes específicos.
Se observa claramente que la Evolución Histórica del Derecho
Tributario Nacional, dependió de la implementación de cauces
jurídico-tributarios años atrás, estando unos vigentes y otros
derogados, sin embargo han dado paso para el desarrollo del mismo.
3. 4. LOS TRIBUTOS - Historia Para comprender mejor la historia del
Derecho Tributario Venezolano se debe ir hacia los tiempos pretéritos
en donde germina la médula de esta rama del Derecho, puede
decirse que remonta a la era primitiva, cuando los hombres
entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Sin
embargo, desde la civilización griega, se manejaba el término de la
progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se
ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las
personas. Al mismo tiempo, en Europa, durante la Edad Media, los
tributos los cancelaban los pobladores en especies a los señores
feudales, con los vegetales o animales que crecían en las pequeñas
parcelas que les eran asignadas, y a la Iglesia Católica en la forma
conocida como diezmos y primicias, de carácter obligatorio y
relacionados con la eliminación de posibles cadenas después de la
muerte. No obstante, se produce modificaciones en el sistema de
cancelación de tributos, en el donde pasar ser el Estado figura única
 de recolección de los gravámenes, que deben ser cancelados por los
particulares de carácter obligatorio. Por esta razón se vio la necesidad
formular una serie de principios que regulara esta materia específica,
por medio del Derecho, en donde se dio el nacimiento y promulgación
del Derecho Tributario sobre países con un Sistema Tributario
fortificado. A propósito, el principio de la tributación Venezolana se
entabla a mediados del siglo XIX, bajo el imperio de las ideas
liberales, teniendo un evolución paulatinamente y siendo de beneficio
para el nacimiento de preceptos jurídico-tributarios que hoy en día
conforma el Derecho Tributario en Venezuela, teniendo un ampliación
bastante lenta pero muy significativa. - Definición Con referencia a lo
anterior, la medula del Derecho Tributario, nacen como un
mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos. Los cuales fueron
implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las
necesidades públicas.
4. 5. Según Sáinz de Bufanda, se entiende por tributo “toda prestación
patrimonial obligatoria, establecida por la ley, a cargo de las personas
físicas y jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que
la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los
fines que al Estado y a los restantes entes públicos estén
encomendados.” También se puede decir que los tributos consisten
en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,
exigidas por una Administración pública como consecuencia de la
realización del hecho imponible, al que la ley vincula el deber de
contribuir. Su fin primordial es convertirse en ingresos públicos para
que el Estado pueda cumplir sus fines esenciales. En el ámbito
constitucional se puede apreciar en el artículo 133 de la Constitución,
que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos,
mediante el pago de diferentes tributos (Tasas, Impuestos,
Contribuciones). - Impuestos Indirectos: es aquel impuesto que debe
pagar una persona por consumir algo, por utilizar algo. sin Impuestos
Directos: son aquellos que recaen sobre la persona, bien sea natural
o jurídica. CLASIFICACIÓN De conformidad con el Articulo 133 de la
Constitución Venezolana y el Articulo 12 del Código Orgánico
Tributario clasifican los tributos, en tasas, contribuciones especiales e
impuestos: 1. Tasas: se refiere a un tributo con menor grado de
obligatoriedad, ya que depende del sometimiento voluntario del
particular al decidirse a utilizar un servicio del Estado o en la
realización de actividades en régimen de Derecho Público que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo. 2.
Impuestos: son los recursos exigidos sin contraprestación o sin
beneficio alguno, cuyo hecho imponible está constituido por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de
 manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los
bienes o la adquisición o gasto de la renta.
5. 6. Contribuciones económicas: Son los pagos obligatorios que hacen
los contribuyentes y que tienen un destino más o menos específica.
SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO - DEFINICIÓN Por su parte,
el Sistema Tributario Venezolano ha constituido de igual forma que
los tributos, la edificación y fortalecimiento del Derecho Tributario
Venezolano. Siendo importante resaltar que este sistema está
compuesto por el conjunto de gravámenes que estén vigentes en un
país determinado y por supuesto, en una época establecida. En el
ámbito constitucional, el sistema tributario establecerá la obligación
de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo
por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base
proporcional sino atendiendo al principio de progresividad,
mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir
con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un
adecuado nivel de vida para el pueblo. Venezuela como uno de los
principales países exportadores de petróleo obtenía sus ingresos de
este, en lo cual se originaron desajustes en la Contribuciones
corporativas: Son los aportes pagados a determinadas instituciones,
por servicios específicos, que pueden ser gremiales.  Contribuciones
parafiscales, sociales: Son los mismos aportes que son percibidos por
las entidades designadas para prestar servicios de seguridad social,
fomentar la enseñanza de los trabajadores, fortalecer la familia, etc.
importar que esta persona esté o no en capacidad de tributar. 3.
Contribuciones: Se define la contribución como, una compensación
pagada con carácter obligatoria a un ente público, con ocasión de una
obra realizada por él, con fines de utilidad pública pero que
proporciona ventajas especiales a los particulares propietarios de
bienes inmuebles.
6. 7. aplicación de los tributos, por la presencia del petróleo;
convirtiéndose en la primera fuente de recursos fiscales para el
Estado y la industria más importante del país, por lo que no le había
tomado real importancia a las tributaciones, considerándose como
uno de los países con más baja impositiva. En este sentido, y desde
hace algunos años se inicio en nuestro país un esfuerzo de
modernización del estado, cuyo principal objeto consintió en procurar
soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas,
produciéndose así el nacimiento del Sistema Tributario Venezolano
alrededor de 1989. La primera estrategia se inicio en el año 1989, con
la propuesta de una administración para el Impuesto del Valor
Agregado. Por otra parte, se distinguen dos tipos de Sistemas
 Tributarios: El Racional y el Histórico 1) El Sistema Racional: es
cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre
los objetivos que se persiguen y los medios empleados. En otras
palabras, es el legislador que impone nuevos impuesto sobre el
Sistema Tributario. 2) El Sistema Histórico: aquí se hace claro que los
gravámenes se produce sólo de manera espontánea mediante la
evolución histórica. Debido a esto en casi todos los países la
tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que
es un fenómeno constante; se llega a la conclusión que ambos
elementos racional e histórico actúan en todas las estructuras
fiscales, y es necesario dejar establecido la participación y aporte en
cada sistema. Puede apreciarse, una clara distinción entre el Sistema
Racional y el Histórico, sino que se observa si en determinada
estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la
combinación de la reclamación de impuestos o tributos, con arreglo a
un plan que permita el logro de los objetivos de la política financiera.
Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional, o si al
contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido
surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales, esto no se
7. 8. puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre
los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado; por consiguiente
se podría considerar un Sistema Tributario Histórico. Hoy en día, el
Sistema Tributario en Venezuela se ha conformado por los métodos
nombrados anteriormente, los cuales han constituido una estabilidad
en Derecho Tributario Nacional. DERECHO TRIBUTARIO. -
Definición Es el conjunto de normas que regulan el establecimiento y
aplicación de tributos que permiten solventar el gasto público del
Estado. Como puede verse, estudia una parte de la Actividad
Financiera del Estado o mejor dicho los ingresos públicos y no se
profundiza en el campo de las normas reguladoras de los gastos
públicos. Su finalidad es buscar el control y eficiencia en la
recolección de ingresos a través de la figura jurídica del tributo, con la
finalidad que el Estado cumpla con el perímetro de la realización de
los fines del Estado. Pudiera decirse, que el Derecho Tributario nació
con la finalidad de la regulación de los impuestos, que desde hace
años no existía un órgano o bien dicho, una rama del derecho
financiero que reglamentara la aplicación de tributos. Siendo
importante resaltar, que hoy en día, gira en torno al Código Orgánico
Tributario, el cual ha promovido de igual forma, para la formulación de
preceptos jurídicos que han de regular un fragmento de los ingresos
públicos, la recolección y aplicación de tributos. Para Villegas es “(…)
el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos en sus
distintos aspectos”. Es evidente que la meta principal del Derecho
 tributario es la regulación y aplicación de tributos bajo el principio de
legalidad. - Evolución Historia del Derecho Tributario Cabe señalar
que en el Derecho Tributario Venezolano, concebido como un todo,
siempre se había destacado con especial atención, desde que
República adoptó el principio de legalidad en materia tributaria, con
rango constitucional. Así lo encuentra recogido desde la Constitución
de 1811,
8. 9. dictada por el Congreso que decretó la independencia de
Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de
1830, a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la
disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear
"...impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos
nacionales, velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder
Ejecutivo y demás empleados de la República." Prosiguiendo así, el
principio de legalidad a todas las Constituciones que el Estado
Venezolano ha promulgado hasta hoy y persiguiendo la evolución del
Derecho Tributario Nacional. Como muy bien se ha dicho, el Derecho
Tributario es un conjunto de normas, que únicamente regula una
parte del Actividad Financiera del Estado, los ingresos públicos,
basándose en diversas líneas jurídicas en el ámbito fiscal. Siendo
visible que evolucionaria con la implementación de nuevos cauces
legales en su círculo de regulación, provocando así un
desenvolvimiento uniforme del mismo. Es evidente entonces, que la
evolución del Derecho Tributario quedaría subordinada a la
promulgación de preceptos o reformas de leyes tributarias, siendo su
fin esencial la regulación de los tributos nacionales. Unas de las más
notables en la historia del Derecho Tributario es, la Ley de Impuesto
sobre la Renta que salió en Gaceta Oficial número 20.851 del 17 de
julio de 1942 y entrando en vigencia el día primero de enero de 1943.
Que regula un impuesto nacional que grava los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Desde
que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entra en vigencia hasta
nuestros días a sufrido una serie de reformas que van de la mano, a
las necesidades económicas y sociales que ha presentado nuestro
país, la última reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, es
publicada en gaceta oficial Nº 5.566 extraordinario, del 28 de
diciembre de 2001, cuya característica principal respecto de las
versiones anteriores, es el cambio del factor de conexión, conjugando
el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de
tributación basado en la renta mundial. Sin embargo, la construcción
exhaustiva como tal del de este tipo de Derecho se dio por la II
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario
9. 10. celebrada en el año 1959, en Ciudad de México, donde se exhortó
codificar el Derecho Tributario en los países de la región en códigos,
que fijen sistemáticamente y ordenadamente los manuales generales
del Derecho Tributario. Mediante esta recomendación la Organización
de Estados Americanos y el Banco Interamericano de Desarrollo
designan una comisión, compuesta por destacados tributaritas
quienes, para el año 1968, elaboraron el modelo de Código Orgánico
Tributario para América Latina. Al mismo tiempo, Venezuela designó
una comisión en el año de 1976 quien elaboró el proyecto de Código
Orgánico Tributario el cual fue presentado al Congreso en el año
1977, siendo finalmente decretado en el año 1982 y entró en vigencia
el 31 de Enero de 1983. Nuestro Código Orgánico Tributario siendo
fuente palpable del Derecho Tributario Venezolano ha sufrido dos
reformas, una en el año 1992 y la última en el año 1994. La primera
de estas reformas (1.992) incorporó importantes cambios; la de exigir
intereses moratorios a la tasa del mercado, mejoras en la redacción
de algunos artículos debido a la experiencia en su aplicación, se
desarrolló la materia de infracciones y sanciones atendiendo a las
necesidades de la implementación en nuestro país del Impuesto al
Valor Agregado. Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela
la reforma tributaria Luego que se produjera la primera reforma del
Código Orgánico Tributario se vio la necesidad de reforzar en nuestro
país el Impuesto al Valor Agregado, el cual había llegado a mediados
del año 1970 teniendo un desarrollo paulatinamente. Sin embargo, el
Estado Venezolano adquirió compromisos con el Banco Mundial y el
Banco Interamericano de Desarrollo en 1992 en lo que surgieron
proyectos de mejoramiento de la recaudación y modernización y
fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseño
tributario que intenta transformar la tributación con la propuesta de
cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a
los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el
Régimen Simplificado de Tributación para pequeños contribuyentes.
Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la
recaudación, la función socio-económica de los impuestos, los
Proyectos de Remisión Tributaria y el Código Orgánico Tributario.
10. 11. Luego a pasar esta reforma tributaria, surgieron nuevas
normas reguladoras de impuesto especiales que el Estado opto, con
el fin de mejorar la recaudación y modernización del Sistema
Tributario Venezolano. En primer lugar surgió la Ley de Impuesto del
Valor Agregado, quien fue publicada en Gaceta Oficial N° 35.304 el
24 de Septiembre de 1993 y entro en vigencia el 1° de octubre del
mismo año. Pero para entender, cual es la función de esta ley, se
debe de saber qué tipo de impuesto regula, y a quienes son fijados.
 Este tipo de tributo es indirecto, dado que a diferencia de los
impuestos directos, no repercute directamente sobre los ingresos, por
el contrario, recae sobre los costos de producción y venta de las
empresas. Esto significa que se aplica sobre el consumo y que resulta
financiado por el consumidor final. Es visible que la función principal
de de la Ley de Impuesto del Valor Agregado, es regular los
impuestos agregados a los bienes, los cuales debe pagar el
consumidor final. En segundo Lugar, fue la Ley de los Activos
Empresariales la cual fue publicada en la Gaceta Oficial N° 4.654
Extraordinario 26 de noviembre de 1993, y entro en vigencia el 1 de
Diciembre de 1993, la cual su esencialidad es regulación del impuesto
directo al patrimonio que pagará anualmente toda persona jurídica o
natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor
de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en
el país o reputados como tales, que durante el ejercicio, estén
incorporados a la producción de enriquecimiento proveniente de
actividades comerciales, industriales industriales o de explotación de
minas e hidrocarburos y actividades análogas. Siendo importante
resaltar, que el Estado busco reducir la complejidad del Sistema
Tributario, mediante la implementación del Régimen Simplificado de
Tributación para Pequeños Contribuyentes, que consistía en reunir en
un solo gravamen, las obligaciones tributarias, en donde se engloba
el Impuesto del Valor Agregado, Impuesto sobre la Renta y el
Impuesto a los Activos Empresariales, quedando al olvido y
simplemente consintió en un proyecto planteado en el Estado
Venezolano.
11. 12. Persiguiendo aun la modernización en el ámbito tributario, el
Gobierno Nacional, después de haber acumulado las experiencias y
los logros de las principales Administraciones Tributarias del
continente y habida cuenta de la evolución alcanzada por nuestro
propio Sistema Tributario, así como, la necesidad orgullosa que había
de tecnificar y ampliar nuestra Administración Tributaria; el Ejecutivo
Nacional decide crear una nueva estructura tributaria mediante la
fusión de las Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo y el Servicio
Nacional de Administración Tributaria para dar paso a la creación del
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria según
Decreto Presidencial Nº 310 de fecha 10 de agosto de 1994,
publicado en la Gaceta Nº 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994.
Seguidamente surgieron nuevos tributos en el Estado Venezolano, de
tal modo manaron nuevas leyes que regulan gravámenes específicos.
En lo se puede nombrar: Ley de Impuesto de Sobre Alcoholes y
Especies Alcohólicas , Ley de impuesto al consumo suntuario y a las
Ventas al Mayor, Ley al Debito Bancario a Transacciones financieras,
 Ley Orgánica de Aduanas, Ley De Impuesto Sobre Cigarrillos Y
Manufacturas De Tabaco, Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y
Demás Ramos Conexos. En último lugar, se debe hacer énfasis que
la evolución del Derecho Tributario Nacional, se debe a la
construcción de leyes promulgadas años atrás, estando algunas
vigentes y otras derogadas, sin embargo, han dado paso para la
transformación y consistencia del mismo. Puede decirse, que este
está subordinado a los preceptos jurídicos existente en el Estado
Venezolano.
12. ORIGEN DE LOS TRIBUTOS
13. Tan antiguo como el hombre son igualmente los tributos, sus orígenes
datand e s d e l o s i n i c i o s d e l a h u m a n i d a d , e s t o s s u r g e n d e b i d o
a t r e s h e c h o s h i s t ó r i c o s importantes como son: la religión, la guerra y la
piratería, dentro del aspecto religiosoaparece durante el periodo paleolítico y
nace como una necesidad del hombre para m a n i f e s t a r s u g r a t i t u d a
l o s d i o s e s , c a l m a r l o s y a t e n u a r s u s p r o p i o s t e m o r e s , p o r medio
de ofrendas en especies y sacrificios de animales o seres humanos.Durante las
sucesivas guerras estos fueron el principal sustento económico para poder cubrir los
gastos que estas originaban, el primero del que se tiene conocimientofue creado en
Grecia llamado eisfora y debía ser cancelado por todos los ciudadanos,e s t e e r a
utilizado solo durante el periodo de conflicto una vez
culminado este sesuprimía el tributo, y cuando por el
e s f u e r z o d e g u e r r a e r a n g e n e r a d o s i n g r e s o s adicionales estos se
usaban para devolver dicho tributo.La piratería o pillaje, cobra mayor fuerza y auge
en el norte de África durante elsiglo XVII, esta consistía en la apropiación
de forma ilegítima e irracional y por la fuerza de bienes ajenos de algún
valor, tales como: cosechas, ganado, marfiles, cera, pieles, maderas preciosas
y otros. Es asi como, los pueblos nómadas de esta región q u i e n e s
eran los dueños de los oasis protegían a los sedentarios a
c a m b i o d e u n sistema de tributos contra el pillaje al cual eran sometidos por
otros grupos.E s a s í c o m o , l o s p r i n c i p a l e s t r i b u t o s d e l a
a n t i g ü e d a d d e l o s q u e s e t i e n e conocimiento son:
14. Alcabala
15. , l a c u a l g r a v a b a t o d a s l a s t r a n s a c c i o n e s d e b i e n e s ;
16. almojarifazgo
17. , e r a u n d e r e c h o d e a d u a n a y s e a p l i c ó a l a
s e x p o r t a c i o n e s e importaciones de bienes;
18. tributo
19. p a g a d o p o r l o s i n d i o s d e m a n e r a c o m u n a l , l o s nativos tenían esa
obligación en su condición de vasallos del rey;
20. diezmo
21. , consistía enque el 10% de la producción de la tierra o beneficio se dedicara a la
Iglesia Católica.En Venezuela, no es sino hasta el año de 1989 que se
plantea el implementar una estrategia tributaria por medio de la propuesta de
crear una administración para elimpuesto al valor agregado (IVA), que
posteriormente fue asumiendo el control de