Guía Tributaria para Personas Naturales

Guía Tributaria
para Personas Naturales

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total o parcial por cualquier medio sin
previa autorización del editor

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PORVENIR S.A.

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GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION SAS.
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Tels.: 312 63 18 - 217 14 17
Bogotá, D.C.
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Todos los derechos reservados

2017

ISBN 978-958-8802-09-1

II
 Presentación

Guía Tributaria para Personas Naturales

Presentación

Porvenir S.A. presenta la cuarta edición de la Guía Tributaria

para personas naturales, un documento que nació a partir de los
cambios estructurales introducidos por la ley 1607 de 2012 y ha sido
actualizada por la expedición de la ley 1739 de 2014 y la ley 1819 de
2016, herramienta que se ha constituido en una fuente de consulta y
actualización tributaria para nuestros clientes en materia de Impuesto
de Renta, a la Riqueza y de Normalización Tributaria para personas
naturales.

Es importante tener en cuenta que la información que presentamos

en este documento es de carácter general, y toma en consideración
la legislación, doctrina y jurisprudencia vigentes en la fecha de su
elaboración, en consecuencia, algunas de las conclusiones aquí
contenidas pueden cambiar como consecuencia de la expedición de
nueva normatividad, conceptos o jurisprudencia.

Para que usted tenga acceso a toda la información actualizada,

PorvenirS.A. pone a su disposición la versión web de este documento, la
cual se mantendrá en permanente actualización y podrá ser consultada
en nuestra página web [Link]

Esperamos que los contenidos desarrollados sea un referente de

consulta propicio para su planeación financiera.

Cordialmente,

Porvenir S.A.

III
Porvenir S.A. no provee asesoría tributaria. El propósito
del presente documento es informar sobre la nueva
estructura del Impuesto de Renta en Colombia para
personas naturales, por tal motivo, no puede tomarse
como una asesoría tributaria, consejo, recomendación
o sugerencia para tomar alguna decisión o acción
por parte de sus lectores. El presente documento es
únicamente de carácter informativo, y su análisis será
responsabilidad exclusiva del lector quien para tomar
alguna decisión deberá consultar con sus asesores
jurídicos, tributarios y contables.
 Índice General

Guía Tributaria para Personas Naturales

Índice general
Para tener en cuenta..........................................................................XII

CAPÍTULO 1.
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

1.1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta y complementarios?......... 1

1.2. ¿A quiénes aplica el impuesto de renta y complementarios? ... 1

1.3. ¿Qué personas naturales se encuentran

obligadas a declarar? ............................................................... 2

1.4. Residencia fiscal........................................................................ 7

1.4.1. Ejemplo de residencia para efectos fiscales por el

factor permanencia ................................................................... 8

1.4.2. Consideraciones para expatriados............................................ 9

1.5. ¿Cómo se clasifican tributariamente las personas naturales? .10

1.5.1. ¿Qué se entiende por empleados? ........................................ 11

1.5.2. ¿Es necesario ser declarante de renta para ser

considerado empleado? ......................................................... 11

1.5.3. ¿Qué se entiende por prestar sus servicios de

forma personal? ...................................................................... 12

1.5.4. ¿Qué se considera como vinculación laboral, o

legal y reglamentaria? ............................................................ 12

1.5.5. ¿Qué se considera como una profesión liberal? .................... 12

1.5.6. ¿Qué se considera como un servicio técnico? ....................... 13

V
Índice General

Guía Tributaria para Personas Naturales

1.5.7. Lista de chequeo para verificar la clasificación en

la categoría de empleado........................................................ 14

1.6. ¿Qué se entiende por trabajadores por cuenta propia?.......... 16

1.6.1. Lista de chequeo para verificar la clasificación en

la categoría de trabajador por cuenta propia........................... 17

1.7. ¿Qué se entiende por demás personas naturales

o asimiladas?........................................................................... 18

1.8. Ejemplos de clasificación de personas naturales y

asimiladas ............................................................................... 19

CAPÍTULO 2.
MARCO NORMATIVO DE TRIBUTACIÓN PARA PERSONAS
NATURALES Y ASIMILADAS

2.1. Hasta el año gravable 2016..................................................... 25

2.2. A partir del año gravable 2017................................................. 26

2.3. ¿Cuáles son los sistemas de determinación del

Impuesto de Renta por el año gravable 2016 y
quién los aplica?...................................................................... 27

2.4. ¿Qué es el Sistema ordinario del impuesto de renta?............. 27

2.4.1. ¿Cómo se depura la renta en el sistema ordinario

del impuesto de renta?............................................................ 28

2.4.2. ¿Cuál es la tarifa renta en el sistema ordinario

para el año gravable 2016?..................................................... 29

2.4.3. ¿Cuál es la tarifa de renta líquida Laboral y de

Pensiones para el año gravable 2017?................................... 29

VI
 Índice General

Guía Tributaria para Personas Naturales

2.4.4. ¿Cuál es la tarifa de renta líquida NO laboral y de

Capital para el año gravable 2017?......................................... 30

2.4.5. ¿Cuál es la tarifa especial para Dividendos o

Participaciones recibidas por personas naturales
residentes para el año gravable 2017?................................... 30

2.4.6. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario

para el año gravable 2016 (asalariados) ................................ 30

2.5. Qué es el sistema mínimo obligatorio IMAN

(empleados tributarios)............................................................ 34

2.5.1. ¿Cómo se determina la Renta Gravable

Alternativa en el IMAN? .......................................................... 34

2.5.2. ¿Qué otras características tiene el IMAN?.............................. 36

2.5.3. ¿Cómo se determina la tarifa del IMAN?................................. 36

2.6. ¿El sistema mínimo alternativo de renta IMAS?...................... 39

2.6.1. Características del IMAS......................................................... 39

2.6.2. ¿Cómo se liquida el IMAS para empleados para el

año gravable 2016?................................................................. 40

2.6.3. ¿Qué tarifa se aplica a la Renta Gravable

Alternativa del IMAS para empleados para el año
gravable 2016?........................................................................ 41

2.6.4. Ejemplos de empleados no asalariados y su

efecto en el IMAS y el IMAN.................................................... 42

2.6.5. ¿Qué es el IMAS para trabajadores por cuenta propia?......... 42

2.6.6. ¿Cómo se liquida el IMAS para trabajadores por

cuenta propia para el año gravable 2016?.............................. 43

2.6.7. ¿Cuál es la Tarifa del IMAS para trabajadores por

cuenta propia para el año gravable 2016? ............................. 43

VII
Índice General

Guía Tributaria para Personas Naturales

2.7. ¿Qué es la renta presuntiva?.................................................. 45

2.7.1. ¿Cómo se depura la base de la renta presuntiva

del artículo 188 del ET para el año 2016?............................... 46

2.7.2. ¿Cómo se depura la base de la renta presuntiva

del artículo 188 del ET para el año 2017?............................... 49

2.8. ¿Qué es el impuesto a las ganancias ocasionales?................ 50

2.8.1. ¿Cuál es el tratamiento tributario de la utilidad en

venta de activos fijos? ............................................................ 50

2.8.2. ¿Qué tratamiento tienen las utilidades originadas

en liquidación de sociedades?................................................. 51

2.8.3. ¿Qué tratamiento tienen las herencias,

donaciones, legados, porción conyugal y actos
jurídicos entre vivos a título gratuito? Son
ganancia ocasional los siguientes:.......................................... 51

2.8.4. ¿Qué tratamiento tienen los premios por loterías,

rifas, apuestas y similares?..................................................... 52

CAPÍTULO 3.
RETENCIÓN EN LA FUENTE

3.1. ¿Qué es retención en la fuente?............................................. 55

3.2. ¿Qué clases de retención en la fuente existen?...................... 55

3.3. ¿Qué tarifas de retención en la fuente por el

impuesto de renta y complementarios existen?...................... 56

3.4. ¿Cómo se calcula la retención en la fuente por

pagos laborales?..................................................................... 59

3.4.1. Ejemplos de rentas de trabajo (relación laboral)..................... 62

VIII
 Índice General

Guía Tributaria para Personas Naturales

3.5. Depuración de la retención en la fuente.................................. 63

3.5.1. Beneficios por aportes a fondos de pensiones voluntarias .... 66

3.6. Tarifa Mínima de retención...................................................... 77

3.6.1. Características oficio 004773 de 2017 literal b:....................... 77

3.7. ¿Cuál es el tratamiento de la Retención en la

fuente para Indemnizaciones y bonificaciones de retiro?........ 77

3.7.1. Tratamiento en el sistema ordinario: ....................................... 77

CAPÍTULO 4.
IMPUESTO A LA RIQUEZA
Y SU COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA

4.1. Cuál es el Hecho Generador del Impuesto a la Riqueza? ...... 79

4.2. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto a

la Riqueza?.............................................................................. 79

4.3. ¿Cuál es la Base gravable del Impuesto a la Riqueza?.......... 80

4.4. ¿Cuáles son los plazos para presentar y pagar la

declaración del Impuesto a la Riqueza?.................................. 83

4.5. Ejemplo práctico del Impuesto a la Riqueza............................ 84

4.6. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto

complementario de normalización tributaria?.......................... 86

4.7. ¿Cuál es el Hecho Generador del Impuesto

complementario de normalización tributaria?.......................... 86

4.8. ¿Cuál es la Base Gravable del Impuesto

complementario de normalización tributaria?.......................... 87

4.9. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto complementario

de normalización tributaria?..................................................... 88

IX
Índice General

Guía Tributaria para Personas Naturales

CAPÍTULO 5.
DECLARACIÓN ANUAL
DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

5.1. ¿Quiénes están obligados a presentar la

declaración anual de activos en el exterior?............................ 89

5.2. ¿Cuál es el contenido de la declaración anual de

activos en el exterior?.............................................................. 89

5.3. ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración

anual de activos en el exterior?............................................... 90

CAPÍTULO 6.
PREGUNTAS FRECUENTES

6.1. ¿Qué personas naturales deben aportar

obligatoriamente a los fondos de pensiones? ........................ 91

6.2. ¿Cuál es el ingreso base de cotización? ................................ 91

6.3. ¿Cuál es el monto de esos aportes obligatorios en Pensión?.93

6.4. ¿Quiénes pueden realizar aportes a fondos de

pensiones voluntarios?............................................................ 94

6.5. ¿Qué características tienen los aportes que se

realizan a los fondos de pensiones voluntarios?..................... 94

6.6. ¿Cuál es el beneficio tributario de los aportes a

los fondos de pensiones voluntarios?...................................... 95

6.7. ¿Existen causales que generen la pérdida del

mencionado beneficio?............................................................ 96

6.8. ¿Qué pasa con los aportes efectuados hasta

diciembre 31 de 2012?............................................................ 96

6.9. Además del beneficio tributario, ¿qué otros existen?.............. 97

X
 Índice General

Guía Tributaria para Personas Naturales

CAPÍTULO 7.
BENEFICIOS DE CONTINUAR AHORRANDO EN FONDOS
DE PENSIONES VOLUNTARIAS

Beneficios de continuar ahorrando en fondos

de pensiones voluntarias.................................................................... 99

CAPÍTULO 8.
CIFRAS TRIBUTARIAS RELEVANTES.

8.1. Cifras tributarias años 2017 y 2016....................................... 101

8.2. Requisitos para pertenecer al régimen

simplificado del IVA por el período gravable 2017................. 102

XI
 Guía Tributaria para Personas Naturales

Para tener en cuenta

HASTA EL AÑO GRAVABLE 2016 A PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2017
LEYES 1607 DE 2012 Y 1739 DE 2014 LEY 1819 DE 2016

1) Las personas naturales se clasifican 1) Se eliminó la clasificación por tipos

por categorías tributarias: de personas naturales y se incorporó
la clasificación por tipos de ingreso
a) Empleado
o cédulas. Se definieron cinco (5)
b) Trabajador por Cuenta Propia. cédulas:
2) Liquidan el impuesto sobre la renta a) Rentas de Trabajo
y complementarios por tres (3)
b) Pensiones
sistemas según la categorías:
c) Rentas de Capital
a)
Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional (IMAN) d) Rentas No Laborales
b)
Impuesto Mínimo Alternativo e) Dividendos y Participaciones
Simple (IMAS)
2) Liquidan el Impuesto sobre la Renta
c) Renta Ordinaria y complementarios por “Sistema
Ordinario”, en forma independiente
por cada Cedula.
3) Se crean límites de Costos, Rentas
Exentas y Deducciones.

XII
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

Capítulo 1.
Impuesto de renta y
complementarios

1.1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta y complementarios?

Es un impuesto directo de orden nacional, el cual grava las utilidades
empresariales y las rentas personales que sean susceptibles de
incrementar el patrimonio (utilidad fiscal), obtenidas por un contribuyente
durante un período fiscal determinado, para efectos fiscales en
Colombia se considera de enero 1 a diciembre 31.

1.2. ¿A quiénes aplica el impuesto de renta y complementarios?

A las personas naturales, jurídicas y asimiladas sobre las cuales recae
el hecho generador del impuesto sobre la renta y complementarios. se
denominan “sujetos pasivos” o “contribuyentes”.

El hecho generador consiste en el nacimiento de una obligación

tributaria que da como consecuencia el pago de dinero a título de
impuesto.

Los sujetos pasivos son las personas naturales o jurídicas que deben
responder por el pago de un tributo como consecuencia del hecho
generador de la obligación sustancial, esto es, aquellas que generan
rentas gravables dentro del período fiscal.

1
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

DIAN: Desarrolla las funciones de

Sujeto activo
recaudo
Sujetos de
la obligación
Tributaria
PERSONA NATURAL O JURIDICA:
Sujeto pasivo
Responde por el pago del tributo

La renta líquida gravable se obtiene de restar del total de los ingresos,

los costos y gastos (deducciones) incurridos y necesarios para la
generación de la renta gravable.

Total de los Ingresos ordinarios y extraordinarios $80.000.000

recibidos en el periodo
(–) Menos: Ingresos no constitutivos de renta ni $ 1.000.000
ganancia ocasional
(=) Total Ingresos $79.000.000
(–) Menos Devoluciones, Rebajas y Descuentos 0
(=) Ingresos Netos $79.000.000
(–) Menos: Costos Atribuibles $35.000.000
(=) Renta Bruta $44.000.000
(–) Menos: Deducciones (Gastos) $35.000.000
(=) Renta líquida $ 9.000.000
(–) Menos: Rentas Exentas $ 4.000.000
Renta LÍQUIDA Gravable $ 5.000.000

1.3. ¿Qué personas naturales se encuentran obligadas a declarar?

Aunque todos los contribuyentes personas naturales son sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios, no todos se
encuentran obligados a declarar.

La declaración es un formulario que se presenta de forma anual ante

una entidad del sector financiero, o de forma virtual a través de los
servicios informáticos de la DIAN.

2
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

Empleado para efectos tributarios

Personas Naturales Residentes

INGRESOS BRUTOS PROVIENEN DE

CONJUNTO 1 Igual o superior al 80% Vinculación laboral o legal y reglamentaria.

CONJUNTO 2 Igual o superior al 80%

Prestación de servicios de manera personal realización de una
actividad económica mediante vinculación de cualquier naturaleza
independientemente de su denominación

 
No presta el servicio o la actividad económica por cuenta y riesgo.

CONJUNTO 3 Igual o superior al 80% a) Prestación de servicios de manera personal. Realización de

una actividad económica. Mediante vinculación de cualquier
naturaleza independientemente de su denominación.
b) Presta el servicio o la actividad económica por cuenta y riesgo.
c) No presta servicios técnicos que requieran de materiales,
insumos o maquinaria especializada.
d) El desarrollo de las actividades del Ar t.- 340 ET.
Le genera mas del 20% de ingresos brutos.
e) No deriva más del 20% de sus ingresos por expendio,
compraventa o distribución de bienes, mercancías, al por
mayor o al por menor ni de producción, extracción, fabricación,
confección, etc.

Actualmente existen cuatro clases de formularios para que una persona

natural pueda presentar la declaración de renta y complementarios,
ellos son:

Formulario 110 Formulario 210 Formulario 230 Formulario 240


Personas

Personas
 
Impuesto Mínimo Impuesto Mínimo
jurídicas, naturales y
Alternativo Simple Alternativo
naturales y asimiladas,
para personas Simple para
asimiladas no obligados
clasificadas como trabajadores por
obligadas a llevar a llevar
empleados. cuenta propia.
contabilidad contabilidad

3
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

Como lo mencionamos anteriormente, no todas las personas

naturales (y asimiladas) se encuentran obligadas a declarar; el artículo
[Link].2.7 del Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre
de 2016 establece lo siguiente:

Contribuyentes personas naturales no obligados a presentar

declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el
período gravable 2016:

Las demás personas

Los empleados Los trabajadores por cuenta propia naturales y asimiladas a
estas residentes


1. Los empleados cuyos

1. Que no sean responsables

1. Que no se encuentren
ingresos provengan del impuesto sobre las ventas clasificados en
en una proporción régimen común. la categoría de
igual o superior al 80% 2. Que sus ingresos brutos se EMPLEADOS o
mediante vinculación encuentren debidamente TRABAJADOR POR
laboral o legal o facturados. CUENTA PROPIA.
reglamentaria.
3. Y sobre los cuales se hubiere 2. Que no sean
2. Los trabajadores que practicado retención en la responsables del
presten servicios fuente. impuesto sobre
personales mediante el 4. Que provengan en una las ventas régimen
ejercicio de profesiones proporción igual o superior al común.
liberales. 80% de la realización de una de
3. Los que presten las siguientes actividades:
servicios técnicos • Actividades deportivas y otras
que no requieran actividades de esparcimiento
la utilización de • Agropecuario, silvicultura y
materiales o insumos pesca
o de maquinaria • Comercio al por mayor
especializada. • Comercio al por menor
• Comercio de vehículos
4. Que sus ingresos automotores, accesorios y
correspondan al en productos conexos
un porcentaje igual o • Construcción
superior al 80% del • Electricidad, gas y vapor
ejercicio de dichas • Fabricación de productos
actividades. minerales y otros
• Fabricación de sustancias
químicas
• Industria de la madera, corcho
y papel

4
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

Las demás personas

Los empleados Los trabajadores por cuenta propia naturales y asimiladas a
estas residentes

  
5. Que no sean • Manufactura alimentos
responsables del • Manufactura textiles, prendas de
impuesto sobre las vestir y cuero
ventas régimen común. • Minería
• Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
• Servicios de hoteles restaurantes
y similares
• Servicios financieros

Cumplir con los siguientes topes:

AÑO GRAVABLE 2016 AÑO GRAVABLE 2017
Artículo 594-3 ET
(Modificado por Artículo 19 de la Ley 1819 de 2.016)
Que sean Inferiores: UVT PESOS $ Que sean Inferiores: UVT PESOS $
Ingresos Brutos 1.400 $ 41.654.000 Ingresos Brutos 1.400 $ 44.603.000
Patrimonio Bruto 4.500 $133.889.000 Patrimonio Bruto 4.500 $143.366.000
Consumos con Consumos con
Rentas de Trabajo

2.800 $ 83.308.000 1.400 $ 44.603.000

Tarjetas Tarjetas
Empleados

Compras y Compras y
2.800 $ 83.308.000 1.400 $ 44.603.000
consumos consumos
Consignaciones, Consignaciones,
Depósitos e Depósitos e
4.500 $133.889.000 1.400 $ 44.603.000
Inversiones Inversiones
Financieras Financieras
Ingresos Brutos 1.400 $ 41.654.000 Ingresos Brutos 1.400 $ 44.603.000
Trabajadores por cuenta propia

Patrimonio Bruto 4.500 $133.889.000 Patrimonio Bruto 4.500 $143.366.000

Consumos con Consumos con
2.800 $ 83.308.000 1.400 $ 44.603.000
Tarjetas Tarjetas
Pensiones

Compras y Compras y
2.800 $ 83.308.000 1.400 $ 44.603.000
consumos consumos
Consignaciones, Consignaciones,
Depósitos e Depósitos e
4.500 $133.889.000 1.400 $ 44.603.000
Inversiones Inversiones
Financieras Financieras

5
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

AÑO GRAVABLE 2016 AÑO GRAVABLE 2017

Artículo 594-3 ET
(Modificado por Artículo 19 de la Ley 1819 de 2.016)
Que sean Inferiores: UVT PESOS $ Que sean Inferiores: UVT PESOS $
Ingresos Brutos 1.400 $ 41.654.000 Ingresos Brutos 1.400 $ 44.603.000
Patrimonio Bruto 4.500 $133.889.000 Patrimonio Bruto 4.500 $143.366.000
Demás personas naturales y
asimiladas residentes

Consumos con Consumos con

Rentas de Capital
2.800 $ 83.308.000 1.400 $ 44.603.000
Tarjetas Tarjetas
Compras y Compras y
2.800 $ 83.308.000 1.400 $ 44.603.000
consumos consumos
Consignaciones, Consignaciones,
Depósitos e Depósitos e
Inversiones 4.500 $133.889.000 Inversiones 1.400 $ 44.603.000
Financieras Financieras

Ingresos Brutos 1.400 $ 44.603.000

Patrimonio Bruto 4.500 $143.366.000
Rentas No Laborales

Consumos con
Tarjetas 1.400 $ 44.603.000

Compras y
1.400 $ 44.603.000
consumos
Consignaciones,
Depósitos e
1.400 $ 44.603.000
Inversiones
Financieras
Ingresos Brutos 1.400 $ 44.603.000
Dividendos y Participaciones

Patrimonio Bruto 4.500 $143.366.000

Consumos con
1.400 $ 44.603.000
Tarjetas
Compras y
1.400 $ 44.603.000
consumos
Consignaciones,
Depósitos e
1.400 $ 44.603.000
Inversiones
Financieras

* Según el artículo [Link].2.7 del Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016, el
requisito de ingresos fue fijado en 1.400 UVT

!
• La Ley 1819 de diciembre de 2016 Reforma
Tributaria Estructural, que tiene vigencia a partir
del año gravable 2017, elimina los sistemas IMAN
Y IMAS, y crea un nuevo sistema denominado
“CEDULAR” , el cual está comprendido por cinco
cedulas y tres sistemas tarifarios.

6
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

1.4. Residencia fiscal

El concepto de residencia fiscal, hace referencia a las obligaciones
de tributar en Colombia y es independiente de la ciudadanía o de la
residencia para otros fines.

Un residente fiscal debe tributar en Colombia tanto por sus rentas

de fuente nacional como extranjera y declarar su patrimonio poseído
dentro y fuera del país.

Un no residente fiscal debe tributar únicamente por sus rentas de fuente

nacional y declarar su patrimonio poseído en el país.

Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las

personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más
de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días
de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de
trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en
el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua
en el país recaiga sobre más de un año o período gravable, se
considerará que la persona es residente a partir del segundo año o
período gravable.
2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado
colombiano o con personas que se encuentran en el servicio
exterior del Estado colombiano, y en virtud de las Convenciones
de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de
tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto
de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el
respectivo año o período gravable.
3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o período gravable:
a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente
o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia
fiscal en el país; o,
b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de
fuente nacional; o,
c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean
administrados en el país; o,

7
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan

poseídos en el país; o.

e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para

ello, no acrediten su condición de residentes en el exterior para
efectos tributarios; o,

f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el

Gobierno Nacional como paraíso fiscal.

No serán residentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno

de los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes
condiciones:

• Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales

tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.
• Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se
encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.

El Gobierno nacional determinará la forma en que se acreditará la no

residencia fiscal.

Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con lo anterior

acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que
haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan
convertido en residentes.

1.4.1. Ejemplo de residencia para efectos fiscales por el factor

permanencia
Permanencia por más de 183 días
Por vía de ejemplo entra mayo 01 de 2016
sale diciembre 15 de 2016

Ene. Feb. Mzo. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. = 225 días

8
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

Permanencia continua o discontinua

Por vía de ejemplo
Entra agosto 01
entra marzo 01
sale Nov. 05 de 2016
sale mayo 31 de 2016

Ene. Feb. Mzo. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. = 186 días

Entra Sep. 15 de 2015

sale Marzo 31 de 2016

Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic Ene. Feb. Mzo.
= 197 días
(+ de 183 días)
2015 2016

Cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre

más de un año o período gravable, se considerara que la persona es
residente a partir del segundo año o período gravable.

1.4.2. Consideraciones para expatriados

Un expatriado es una persona que, de forma temporal o permanente,
reside fuera de su país1.

a) Expatriado residente en Colombia

• Obligado a presentar declaración de renta si cumple los
requisitos.
• Puede ser considerado empleado para efectos de retención en
la fuente.
• Le aplican el sistema mínimo de renta IMAS e IMAN, si cumple
los requisitos.

b) Expatriado no residente en Colombia

• No obligado a presentar declaración de renta en Colombia si
sobre sus ingresos le practicaron retención en la fuente.

1 Real Academia Española RAE. Diccionario

9
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

• No pueden ser considerados como empleados para efectos

de retención en la fuente por prestación de servicios de forma
personal.
• La tarifa única aplicable sobre sus rentas de fuente nacional es
el 33%
• No le aplica el sistema mínimo IMAS e IMAN

HASTA EL AÑO GRAVABLE 2016

1.5. ¿Cómo se clasifican tributariamente las personas naturales?

Desde el punto de vista tributario, y a partir de la Ley 1607 de 26 de
diciembre de 2012, las personas naturales residentes en Colombia, se
encuentran clasificadas en tres grupos, así: 2
Demás personas
Empleados Trabajadores por cuenta propia
naturales

  
• Asalariados. • Ingresos por actividades • Pensionados2.
• Prestadores de servicios económicas mencionadas • Comerciantes no
de forma personal a través en el artículo 340 del ET, con considerados como
de una profesión liberal renta gravable alternativa de trabajadores por
(honorarios). hasta 27.000 UVT cuenta propia.
• Prestadores de servicios 99Año gravable 2016 • Rentistas de capital.
técnicos de forma $803.331.000.
• Sucesiones ilíquidas.
personal, que no requieran • Que desarrollen la actividad
el uso de materiales o • Notarios.
por su cuenta y riesgo.
equipo especializado • Trabajadores por
(servicios). • Que el patrimonio bruto no cuenta propia con
• Prestadores de servicios exceda de 4.500 UVT. ingresos superiores
por cuenta y riesgo de un 99Año gravable 2016 a 27.000 UVT.
empleador o contratante*. $133.888.500. ($803.331.000)

2 Cuando los pensionados tienen ingreso de otra fuente (empleado o cuenta propia) deben
hacer el cálculo del 80% para determinar la categoría a la cual pertenecen, tomando las
mesadas como ingreso fuente empleado

10
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

!
• La Ley 1819 de diciembre de 2016 Reforma
Tributaria Estructural, que tiene vigencia a partir
del año gravable 2017, elimina los sistemas IMAN
Y IMAS, y crea un nuevo sistema denominado
“CEDULAR”, el cual está comprendido por cinco
cedulas y tres sistemas tarifarios

1.5.1. ¿Qué se entiende por empleados?

Desde el punto de vista tributario, se consideran empleados las
personas naturales que cumplan con los siguientes requisitos:

• Ser residente en Colombia para efectos fiscales.

• Que su vinculación para presentación de servicios personales sea
laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza sin
importar su denominación.
• Que sus ingresos provengan en un 80% o más, de la prestación de
servicios de manera personal o de la realización de una actividad
económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante3.
• Que la prestación de sus servicios personales sea producto del
ejercicio de una profesión liberal, o que la prestación de sus
servicios técnicos no requiera la utilización de materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo especializado4.

1.5.2. ¿Es necesario ser declarante de renta para ser considerado

empleado?
No es necesario ser declarante de renta para ser considerado empleado,
lo único que se necesita es cumplir con los requisitos señalados en el
artículo 329 del ET.

3 Para determinar este 80% no se tienen en cuenta ganancias ocasionales, venta de activos
fijos, retiros gravados de FPV, AFC. Pero sí se tiene en cuenta mesadas pensionales y en
general (Artículo 4, Decreto 3032 de 27 de diciembre de 2013).

4 Siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior al 80% al ejercicio
de dichas actividades.

11
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

1.5.3. ¿Qué se entiende por prestar sus servicios de forma

personal?
Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado
directamente por una persona natural, que se concreta en una
obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor
material o intelectual, si es prestada por cuenta y riesgo propio o de
un tercero y que genera una contraprestación en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o forma de remuneración.5

1.5.4. ¿Qué se considera como vinculación laboral, o legal y

reglamentaria?
La vinculación laboral: se refiere al contrato regulado en el Código
Sustantivo del Trabajo.

La vinculación legal y reglamentaria: se refiere al contrato cuyas

condiciones de servicio son fijadas por la Ley o el reglamento
(empleados públicos).

1.5.5. ¿Qué se considera como una profesión liberal?

Se entiende por profesión liberal, toda actividad personal en la cual
predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para
cuyo ejercicio se requiere:

a) Habilitación mediante título académico de estudios y grado de

educación superior; o habilitación Estatal para las personas que,
sin título profesional fueron autorizadas para ejercer.
b) Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de
vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que
regula la profesión liberal de que se trate, cuando la misma esté
oficialmente reglada.

Se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando

realiza labores propias de tal profesión, independientemente de si tiene
las habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes6.

5 Artículo [Link].4 del Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016.

6 Decreto 3032 de 27 de diciembre de 2013, artículo 1 incisos 2 al 5.

12
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

De acuerdo con la anterior definición, son profesiones

!
liberales las que ejercen los contadores, abogados,
médicos, ingenieros, entre otros. Es decir que con base
en el numeral 5 del artículo 23 de Código de Comercio,
su actividad no se considera como un acto mercantil.

1.5.6. ¿Qué se considera como un servicio técnico?

Es el servicio prestado directamente en desarrollo de un contrato
de prestación de servicios incorporales, utilizando conocimientos
tecnológicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o técnica.

En consecuencia, se entiende por servicio técnico, aquel en el cual la

tecnología se aplica directamente por el técnico sin transferencia de los
conocimientos tecnológicos, para cuyo ejercicio o actividad personal
en la cual se aplican dichos conocimientos tecnológicos, se requiere:

1. Habilitación mediante título académico de estudios, y grado

tecnológico;
2. Remuneración por concepto de honorarios o servicios en razón de
la ausencia de relación laboral o legal y reglamentaria;
3. La relación contractual relativa a la prestación de los servicios se
rige por la legislación civil o administrativa; y,
4. Salvo lo previsto en normas especiales y los reglamentos
territoriales en relación con lugares o espacios para su prestación,
para su ejercicio personal no requiere matrícula mercantil.

Por tecnología se entiende, el conjunto de conocimientos tecnológicos

indispensables para la prestación de un servicio técnico.

No requiere de materiales o insumos especializados o de maquinaria o

equipo especializado, incluido el equipo científico.

Se entiende por maquinaria o equipo especializado el conjunto

de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiridos y
utilizados únicamente para el desempeño del servicio o la realización
de la actividad económica que es fuente principal de su ingreso, y
no con otros fines personales, comerciales o de otra índole, y para

13
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

cuya utilización, manipulación o aplicación se requiere un específico

conocimiento técnico o tecnológico.

El contribuyente, persona natural, o para la prestación de servicios

técnicos requiere de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado, incluido el equipo científico, no
pertenece a la categoría de empleado7.

Requiere de materiales y equipo especializado


Ornamentador  para hacer su trabajo.
No es un empleado.


Requiere de materiales y equipo especializado


Panadero  para hacer su trabajo.
No es empleado.


Mecánico de Requiere de materiales y equipo especializado.


motores diésel  No es empleado.


Presta servicios como ornamentador,


mecánico o panadero. Se encuentra certificado
como tecnólogo en el SENA.
Contratista  Es un empleado. Siempre y cuando, mínimo

el 80% de sus ingresos provenga de esta
actividad.

1.5.7. Lista de chequeo para verificar la clasificación en la categoría

de empleado.

  Requisitos Si No
1 Clase de persona  
  ¿Soy una persona natural?  
2 Residencia  
  ¿Soy residente fiscal colombiano?  

7 Decreto sobre clasificación de personas naturales (Decreto Reglamentario 3032 de 27 de

diciembre de 2013).

14
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

  Requisitos Si No
3 Forma contractual de contratación  
¿Tengo contrato laboral, de prestación de servicios o por
cualquier otra modalidad en desarrollo de una profesión liberal
  por ingresos iguales o superiores al 80%?*  
4 Servicios prestados  
¿Los servicios que presto corresponden con los de una
  profesión liberal?  
¿Los servicios que presto se remuneran a través del pago de
  salarios, honorarios, comisiones?  
¿Los servicios técnicos que presto no requieren del uso de
  materiales o equipo especializado?  
5 Prestación personal  
¿Presto los servicios de manera personal o servicios
  personales?**  
6 Pensionado  
Soy pensionado y no tengo otros ingresos derivados de
una actividad realizada por cuenta y riesgo o en ejercicio de
profesiones liberales que representen el 80% o más de mi
  ingreso.  
7 80% de los ingresos  
¿El 80% de los ingresos obtenidos en el año anterior,
corresponden a ingresos derivados de una relación laboral o
legal y reglamentaria, o por servicios u honorarios prestados
  de forma personal?  
8 20% de los ingresos
Que en el año gravable inmediatamente anterior no desarrollé
una de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto
Tributario o que si la desarrolló no le generó más del 20% de
sus ingresos brutos.
9 25% de los ingresos
Que durante el año gravable inmediatamente anterior no
presté servicios que requieran de materiales o insumos
especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo
costo represente más del 25% del total de los ingresos
percibidos por concepto de tales servicios técnicos.
* La norma no establece la obligatoriedad que el contrato se encuentre por escrito.
** Directamente o a través de terceras personas y contrata como persona natural

15
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

!
En cada numeral diligencie una “X” en la columna “SI”
o en la columna “NO” de acuerdo con su respuesta.
Para ser considerado como empleado usted debe un
“SI” en las preguntas 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7.

1.6. ¿Qué se entiende por trabajadores por cuenta propia?

Desde el punto de vista tributario, se consideran trabajadores por
cuenta propia las personas naturales que cumplan con los siguientes
requisitos:

¾¾ Ser residente en Colombia.

¾¾ Que sus ingresos provengan en una proporción igual o superior
a un 80% de la realización de una de las siguientes actividades
económicas:
• Deportivas y otras actividades de esparcimiento
• Agropecuario, silvicultura y pesca
• Comercio al por mayor
• Comercio al por menor
• Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos
conexos
• Construcción
• Electricidad, gas y vapor
• Fabricación de productos minerales y otros
• Fabricación de sustancias químicas
• Industria de la madera, corcho y papel
• Manufactura alimentos
• Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
• Minería
• Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
• Servicios de hoteles, restaurantes y similares
• Servicios financieros
¾¾ Que la renta gravable alternativa no supere 27.000 UVT
($803.331.000) y el patrimonio líquido del año anterior no supere
12.000 UVT ($339.348.000).

16
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

1.6.1. Lista de chequeo para verificar la clasificación en la categoría

de trabajador por cuenta propia.

  Requisitos SI NO
1 Clase de persona  
  ¿Soy una persona natural?  
2 Residencia  
  ¿Soy residente colombiano?  
3 Origen de los ingresos  
Los ingresos se derivan de actividades deportivas o de
  esparcimiento. CIIU 9311 a 9329
Los ingresos se derivan de actividades agropecuarias, de
  silvicultura o pesca. CIIU 0111 a 0322
Los ingresos se derivan de actividades de comercio al por
  mayor. CIIU 4511 a 4799  
Los ingresos se derivan de actividades de comercio al por
  menor. CIIU 4511 a 4799  
Los ingresos se derivan de actividades de comercio de vehículos
automotores, accesorios y conexos. CIIU 2910 a 2930 y 4511
  a 4542  
Los ingresos se derivan de actividades del sector de la
  construcción. CIIU 4111 a 4390  
Los ingresos se derivan de actividades del sector de la
  electricidad, gas y vapor. CIIU 3511 a 3530  
Los ingresos se derivan de actividades de fabricación de
  productos minerales. CIIU 510 a 990  
Los ingresos se derivan de actividades de fabricación de
  sustancias químicas. CIIU 2011 a 2100  
Los ingresos se derivan de actividades relacionadas con la
  industria de la madera, corcho y papel. CIIU 1610 a 1709  
Los ingresos se derivan de actividades de manufactura de
  alimentos. CIIU 1011 a 1090  
Los ingresos se derivan de actividades de manufactura de
  textiles, prendas de vestir y cuero. CIIU 1311 a 1523  
Los ingresos se derivan de actividades relacionadas con la
  minería. CIIU 0510 a 0990  
Los ingresos se derivan de actividades de transporte,
  almacenamiento y comunicaciones. CIIU 4911 a 5320  

17
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

  Requisitos SI NO
Los ingresos se derivan de actividades de hoteles, restaurantes
  y similares. CIIU 5511 a 5630  
Los ingresos se derivan de actividades de servicios financieros.
  CIIU 6611 a 6630  
4 80% de los ingresos  
¿El 80% de los ingresos obtenidos en el año anterior,
corresponden a ingresos por una actividad relacionadas en el
punto tres? La renta gravable alternativa no superaron los 27.000
UVT $803.331.000 para 2016 y el patrimonio líquido declarado
  en el año anterior no superó 12.000 UVT $339.348.000  

En cada numeral diligencie una “X” en la columna “SI” o en la columna

“NO”.

Para ser considerado como trabajador por cuenta propia usted debe
tener cuatro “SI”, en las preguntas.

!
Importante: Si la persona natural no se encuentra
clasificada tributariamente como empleado o como
trabajador por cuenta propia, entonces pertenece a la
categoría demás personas naturales o asalariados

Para efectos de establecer si una persona natural residente en el país

clasifica en la categoría tributaria de trabajador por cuenta propia, las
actividades económicas a que se refiere el artículo 340 del Estatuto
Tributario se homologarán a los códigos que correspondan a la misma
actividad en la Resolución número 000139 de 2012 o las que la
adicionen, sustituyan o modifiquen. (Parágrafo 3 del artículo 336 del
Estatuto Tributario adicionado por el artículo 34 de la Ley 1739 de
23 de diciembre de 2014).

1.7. ¿Qué se entiende por demás personas naturales o asimiladas?

Los otros contribuyentes corresponden a personas naturales o
asimiladas que no corresponden a la categoría de empleados o de
trabajadores por cuenta propia.

Ejemplos de los anteriores, tenemos los siguientes:

18
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

• Pensionados8.
• Quienes reciben rentas derivadas de actividades cuenta propia
pero superan los topes de RGA o patrimonio.
• Rentistas de capital.
• Sucesiones ilíquidas.
• Notarios.
• Asalariados, profesionales o prestadores de servicios técnicos; que
presten sus servicios de forma personal, y que sus ingresos por
las anteriores actividades sean inferiores al 80% del total de sus
ingresos totales.

1.8. Ejemplos de clasificación de personas naturales y asimiladas

Características del contribuyente en el período gravable 2016:

• Mario es asalariado, sus ingresos laborales anuales fueron de 100

millones y obtuvo ingresos por intereses por 3 millones.
• María es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de 100
millones y obtuvo ingresos por arrendamiento de vivienda por 50
millones.
• Esther es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de
100 millones y obtuvo ingresos por honorarios por 50 millones.
• Pedro es abogado, sus ingresos por honorarios fueron de 100
millones y tiene tres empleados que le ayudan en su trabajo. Es
empleado.
• Liliana es estilista, sus ingresos por prestación de servicios fueron
de 100 millones, no tiene empleados, pero tiene un local.

Clasificación:

• Mario es empleado, debido que los ingresos derivados de la

relación laboral son del 97.08%

8 Los pensionados deben tener en cuenta sus ingresos de otras fuentes para determinar la
categoría tributaria a la que pertenecen. Las mesadas pensionales son consideradas “ingreso
fuente empleado”

19
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

• María no es empleada, debido que los ingresos derivados de una

relación laboral son del 66.67%; sin embargo cuando su empleador
le realice pagos originados en la relación laboral debe aplicar la
tabla establecida para los pagos laborales (art. 383 del ET).
• Esther es empleada, debido que los ingresos obtenidos son en un
100% por una relación laboral, y por servicios prestados de forma
personal.
• Pedro, es empleado, debido que no presta servicios de manera
personal sino a través de empleados.
• Liliana es empleada, aunque presta los servicios personalmente,
los servicios son prestados por cuenta y riesgo de ella y no del
contratante.

Cuadro de resumen:

Mario María Esther Pedro Liliana

Asalariado Asalariada Mixta Abogado Estilista
Ingresos
Prestación de
Laborales Laborales Laborales Honorarios
servicios
100 Millones 100 Millones 100 Millones 100 Millones
100 Millones
Intereses Arriendo Honorarios Tiene tres
Tiene un local
3 Millones 50 Millones 50 Millones empleados
Clasificación

    
Es No es Es Es Es
empleado empleada empleada empleado empleada
Ingresos Ingresos Ingresos Presta Presta los
laborales del laborales del laborales del servicios a servicios
97.08% 66.67% 100% través de personalmente
empleados pero por cuenta y
riesgo de ella.

20
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

A PARTIR DE AÑO GRAVABLE 2017

A partir de la entrada en vigencia de la ley 1819 de 2016, se elimina la
clasificación de las personas IMAN e IMAS y se clasifican las rentas
según su naturaleza, sistema denominado CEDULAR; pudiendo las
personas naturales obtener rentas de diferentes fuentes (5 cédulas),
aplicando para cada una de ellas su régimen correspondiente (3 tarifas)
las cuales deberán sumarse para liquidar un solo impuesto.

RENTAS CEDULARES
Rentas de Rentas por Rentas de Rentas No Dividendos y
Trabajo Pensiones Capital Laborales Participaciones
CONCEPTOS DE INGRESO CEDULAR
Salarios, Pensiones Intereses, Demás Aquellos que
comisiones, de jubilación, rendimientos conceptos no constituyen
prestaciones invalidez, financieros, clasificados renta gravable
sociales, viáticos, vejez, de arrendamientos, expresamente en cabeza de
gastos de sobrevivientes, regalías y en oras rentas los socios,
representación, sobre riesgos explotación de cedulares. accionistas,
honorarios, laborales, la propiedad comuneros,
emolumentos indemnizaciones intelectual (Art, Honorarios asociados,
eclesiásticos, sustitutivas de 338 E.T.) percibidos por suscriptores y
compensaciones pensiones y las prestaciones similares que
recibidas por el devoluciones de de servicios y sean residentes
trabajo asociado saldo de ahorro que contraten y sucesiones
cooperativo y las pensional (Art. o vinculen por ilíquidas
compensaciones 337 E.T) termino mínimo causantes,
por servicios de noventa (90) recibidos de
personales (Arts. días continuos sociedades
103 y 335 E.T.) o discontinuos nacionales y
a dos (2) o más sociedades
trabajadores o entidades
o contratistas extranjeras (Art.
asociados a 342 E.T.)
la actividad, y
no podrá ser
considerada
como cedula de
rentas de trabajo
(Art. 340 E.T.)

21
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

RENTAS CEDULARES
Rentas de Rentas por Rentas de Rentas No Dividendos y
Trabajo Pensiones Capital Laborales Participaciones
DEPURACION
Menos: Ingresos Menos: Ingresos Menos: Ingresos Menos: Ingresos El valor obtenido
no constitutivos no constitutivos no constitutivos no constitutivos de acuerdo con
de renta de renta de renta de renta lo dispuesto en el
imputables a esta imputables a esta imputables a esta imputables a esta numeral anterior
cédula. cédula. cédula. cédula. constituye la
utilidad máxima
Menos: Rentas Menos: Rentas Menos: Costos Menos: Costos susceptible de
exentas y exentas, cuando y Gastos y Gastos ser distribuida a
deducciones el pago sea igual procedentes y procedentes y título de ingreso
que no excedan o inferior a 1.000 debidamente debidamente no constitutivo
del 40% del UVT mensuales soportados soportados de renta ni
ingreso Neto sin ($31.859.000) de ganancia
que exceda de año 2017 Menos: Rentas Menos: Rentas ocasional.
5.040 UVT ($ (numeral 5 Art. exentas y exentas y
160.569.000) 206 E.T.) deducciones deducciones
año 2017 (Art. que no excedan que no excedan
336 E.T.) del 10% del del 10% del
ingreso Neto sin ingreso Neto sin
que exceda de que exceda de
1.000 UVT ($ 1.000 UVT ($
31.859.000) año 31.859.000) año
2017 (Art. 339 2017 (Art. 341
E.T.) E.T.)
Subcedula 1
La renta líquida
A la renta liquida gravable obtenida, A la renta liquida gravable obtenida, obtenida se
se aplicara la tarifa progresiva se aplicara la tarifa progresiva gravara a la
contemplada en el numeral 1 del contemplada en el numeral 2 del tarifa progresiva
artículo 241 de E.T. artículo 241 de E.T. contemplada en
el artículo 242
E.T.
Subcedula 2
Esta se gravara a
la tarifa del 35%
establecida en
el artículo 242
del E.T.

22
 Capítulo 1

Impuesto de renta y complementarios

A partir del año gravable 2017 se eliminan las categorías contempladas en

la ley 1607 de 2012, y se crean cinco (5) nuevas categorías (Art. 330 E.T.),
(Titulo modificado por el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016).
Rentas de Rentas de Rentas No Dividendos y
Pensiones
Trabajo Capital Laborales Participaciones
Se suma las rentas
Se suma las rentas liquidas Se suma las rentas liquidas
liquidas gravables
gravables obtenidas gravables obtenidas
obtenidas y se
y se aplicara la tarifa y se aplicara la tarifa
aplicara la tarifa
contemplada en el numeral contemplada en el numeral
contemplada en el
1 del artículo 241 de E.T. 2 del artículo 241 de E.T.
artículo 242 de E.T.

23
Capítulo 1

Guía Tributaria para Personas Naturales

24
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

Capítulo 2.
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
2.1. Hasta el año gravable 2016
Sistema Sistema Sistema Ganancias
Ítem
Ordinario Alternativo Presuntivo Ocasionales
Norma legal Art. 26 ET Art. 330 ET Art. 331 ET Art. 299 ET
Impuesto de Ganancia
Tipo de impuesto IMAS IMAN
EMPLEADOS renta ocasional
Requisito de Art. 592 a RGA< a
N/A N/A
ASALARIADOS ingresos anuales* 594-1 ET 2.800 UVT
Comparación con
Si No N/A No
la presuntiva
Norma legal Art. 26 ET Art. 330 ET Art. 331 ET Art. 299 ET
Impuesto de Ganancia
Tipo de impuesto IMAS IMAN
renta ocasional
EMPLEADOS NO
ASALARIADOS Requisito de Arts. 592 a RGA< a
N/A N/A
ingresos anuales 594-1 ET 2.800 UVT
Comparación con
Si No N/A No
la presuntiva
Norma legal Art. 26 ET Art. 336 ET Art. 188 ET Art. 299 ET
Impuesto de Renta Ganancia
Tipo de impuesto IMAS
TRABAJADORES renta presuntiva ocasional
POR CUENTA Requisito de Arts. 592 a RGA< a
PROPIA N/A N/A
ingresos anuales 594-1 ET 27.000 UVT
Comparación con
Si No N/A No
la presuntiva
Norma legal (y
Art. 26 ET N/A Art. 188 ET Art. 299 ET
siguientes)
Impuesto de Renta Ganancia
DEMÁS Tipo de impuesto N/A
renta presuntiva ocasional
PERSONAS
NATURALES Requisito de Art. 592 a
NA N/A N/A
ingresos anuales 594-1 ET
Comparación con
Si N/A N/A No
la presuntiva
* No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
por el año gravable 2016 los contribuyentes a que se refiere el punto 1.3 de la presente guía
tributaria.

25
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

2.2. A partir del año gravable 2017

Sistema Sistema Sistema Ganancias
Ítem
Ordinario Cedular Presuntivo Ocasionales
Norma legal Art. 26 ET Art. 335 ET Art. 188 ET Art. 299 ET
Tipo de Impuesto de Impuesto de Ganancia
Cedular
impuesto renta renta ocasional
RENTAS DE Art. 592 a
TRABAJO Renta Liquida Art. 336 ET. N/A N/A
594-1 ET
Comparación
con la Si Si Si No
presuntiva
Norma legal Art. 26 ET Art. 337 ET Art. 188 ET Art. 299 ET
Tipo de Impuesto de Impuesto de Ganancia
Cedular
impuesto renta renta ocasional

PENSIONES Art. 592 a

Renta Liquida Art. 337 ET. N/A N/A
594-1 ET
Comparación
con la Si Si Si No
presuntiva
Norma legal Art. 26 ET Art. 338 ET Art. 188 ET Art. 299 ET
Tipo de Impuesto de Impuesto de Ganancia
Cedular
impuesto renta renta ocasional
RENTAS DE Art. 592 a
CAPITAL Renta Liquida Art. 339 ET. N/A N/A
594-1 ET
Comparación
con la Si Si Si No
presuntiva
Norma legal Art. 26 ET Art. 340 ET Art. 188 ET Art. 299 ET
Tipo de Impuesto de Impuesto de Ganancia
Cedular
impuesto renta renta ocasional
RENTAS NO Art. 592 a
LABORALES Renta Liquida Art. 341 ET. N/A N/A
594-1 ET
Comparación
con la Si Si Si No
presuntiva
Norma legal Art. 26 ET Art. 342 ET Art. 188 ET Art. 299 ET
Tipo de Impuesto de Impuesto de Ganancia
Cedular
impuesto renta renta ocasional
DIVIDENDOS Y Art. 592 a
PARTICIPACIONES Renta Liquida Art. 343ET. N/A N/A
594-1 ET
Comparación
con la Si Si Si No
presuntiva

26
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

2.3. ¿Cuáles son los sistemas de determinación del Impuesto de

Renta por el año gravable 2016 y quién los aplica?

Todos los declarantes:

Es la forma tradicional de Empleados
Ordinario
determinar el impuesto de renta. Trabajadores por cuenta propia
Demás personas naturales
Empleados 2016: ingresos Brutos
Es un sistema alternativo y
voluntario que otorga firmeza menores a 2800 UVT ($83.308.000)
IMAS anticipada a la declaración de y Patrimonio Líquido año anterior
renta (seis meses) y excluye los menor a 12.000 UVT $339.348.000
demás sistemas.
Trabajadores por cuenta propia
Es un sistema de cálculo mínimo Empleados tributarios
presuntivo y obligatorio, el cual se
compara con el determinado con
el sistema ordinario. Pretende
IMAN que el contribuyente pague como
mínimo el valor obtenido por el
sistema IMAN. Aplicable solo
para renta y no para ganancias
ocasionales

!
• La Ley 1819 de diciembre de 2016 Reforma Tributaria
Estructural, que tiene vigencia a partir del año
gravable 2017, elimina los sistemas IMAN Y IMAS,
y crea un nuevo sistema denominado “CEDULAR”,
el cual está comprendido por cinco cedulas;
i) Rentas de Trabajo, ii) Pensiones, iii) Rentas de
Capital, iv) Rentas no laborales, y v) Dividendos y
participaciones. Y tres sistemas tarifarios.

2.4. ¿Qué es el Sistema ordinario del impuesto de renta?

Consiste en que se declaran los ingresos por parte del contribuyente, se
restan los costos y gastos (deducciones) asociados con la producción
de renta y se obtiene la renta líquida, la cual es la base para liquidar el
impuesto sobre la renta y complementarios.

27
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

2.4.1. ¿Cómo se depura la renta en el sistema ordinario del

impuesto de renta?
La renta por el sistema ordinario se calcula de la siguiente manera:

TOTAL DE INGRESOS BRUTOS DEL PERÍODO ORDINARIOS Y $120.000.000

EXTRAORDINARIOS
(-) Menos Devoluciones, rebajas y descuentos. $ 8.000.000
(-) Menos Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. $ 1.000.000
• Utilidad en enajenación de acciones (Art. 36-1 ET)
• Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas
(Art. 36-3 ET)
• Procesos de democratización de sociedad mediante oferta pública
(Art. 36-4 ET)
• Componente Inflacionario de los rendimientos financieros (Arts. 38;
39; 40; 40-1; 41 ET)
• Recompensas (Art. 42 ET)
• Premios en concursos nacionales e internacionales (Art. 43 ET)
• Utilidad en venta de la casa o apartamento de habitación
(Art. 44 ET)
• Indemnizaciones por seguros de daño (Art. 45 ET)
• Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por
control de plagas (Art. 46-1 ET)
• Los gananciales (Art. 47 ET)
• Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas
(Art. 47-1 ET)
• Las participaciones y dividendos (Arts. 48 y 49 ET)
• La distribución de utilidades por liquidación (Art. 51 ET)
• Tratamiento tributario recursos asignados a proyectos calificados
como de carácter científico, tecnológico o de innovación
(Art. 57-2 ET)
Igual (=) Ingreso neto $ 111.000.000
(-) Menos Costos asociados a los ingresos. $ 60.000.000
Igual (=)Renta bruta $ 51.000.000
(-) Menos Deducciones permitidas. $ 38.000.000
Igual (=) Renta líquida $ 13.000.000
(-) Menos Rentas exentas $ 8.000.000
IGUAL (=) RENTA LÍQUIDA GRAVABLE $ 5.000.000

28
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

2.4.2. ¿Cuál es la tarifa renta en el sistema ordinario para el año

gravable 2016?
Rangos en $ 2016 Rangos en $ 2017
Rangos en UVT  
VALOR UVT $ 29.753 VALOR UVT $ 31.859
Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta Impuesto
0 1.090 0 32.431.000 0 34.726.000 0

(Renta gravable o
ganancia ocasional
> 1,090 1.700 34.726.000 50.580.000 34.726.000 54.160.000 gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT) * 19%

(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada
> 1,700 4.100 50.580.000 121.987.000 51.160.000 130.622.000
en UVT menos 1.700
UVT) * 28% más
116 UVT

(Renta gravable o
ganancia ocasional
En gravable expresada
> 4,100 121.987.000 130.622.000
adelante en UVT menos 4.100
UVT) * 33% más
788 UVT

2.4.3. ¿Cuál es la tarifa de renta líquida Laboral y de Pensiones

para el año gravable 2017?

Rangos en $ 2017
Rangos en UVT Tarifa
VALOR UVT $ 31.859 Impuesto
Marginal
Desde Hasta Desde Hasta
0 1.090 0 34.726.000 0% 0

(Renta gravable o ganancia ocasional

> 1,090 1.700 34.726.000 54.160.000 19% gravable expresada en UVT menos 1.090
UVT) * 19%

(Renta gravable o ganancia ocasional

> 1,700 4.100 51.160.000 130.622.000 28% gravable expresada en UVT menos 1.700
UVT) * 28% más 116 UVT

(Renta gravable o ganancia ocasional

En
> 4,100 130.622.000 33% gravable expresada en UVT menos 4.100
adelante
UVT) * 33% más 788 UVT

29
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

2.4.4. ¿Cuál es la tarifa de renta líquida NO laboral y de Capital

para el año gravable 2017?
Rangos en $ 2017
Rangos en UVT Tarifa
VALOR UVT $ 31.859 Impuesto
Marginal
Desde Hasta Desde Hasta
0 600 0 19.115.000 0% 0
(Renta gravable o ganancia ocasional
> 600 1.000 19.115.000 31.859.000 10% gravable expresada en UVT menos 600
UVT) * 10%
(Renta gravable o ganancia ocasional
> 1,000 2.000 31.859.000 63.718.000 20% gravable expresada en UVT menos 1.000
UVT) * 20% más 40 UVT
(Renta gravable o ganancia ocasional
> 2,000 3.000 63.718.000 95.577.000 30% gravable expresada en UVT menos 2.000
UVT) * 30% más 240 UVT

2.4.5. ¿Cuál es la tarifa especial para Dividendos o Participaciones

recibidas por personas naturales residentes para el año gravable
2017?
Tarifa de Subcedula 1: Dividendos y Participaciones pagados o abonados en cuenta, cuando hubieren sido
considerados como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional
Rangos en $ 2017
Rangos en UVT Tarifa
VALOR UVT $ 31.859 Impuesto
Marginal
Desde Hasta Desde Hasta
0 600 0 19.115.000 0% 0
(Renta gravable o ganancia ocasional
> 600 1.000 19.115.000 31.859.000 5% gravable expresada en UVT menos 600
UVT) * 5%
(Renta gravable o ganancia ocasional
En
> 1,000 31.859.000 10% gravable expresada en UVT menos
adelante
1.000 UVT) * 10%

Tarifa de Subcedula 2: Dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de

distribuciones de utilidades gravadas, estarán sujetos a la tarifa del treinta y cinco (35%) por ciento.

2.4.6. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario para el año

gravable 2016 (asalariados)
En esta primera situación, observaremos cinco contribuyentes
asalariados que no realizan aportes al sistema de fondos de pensiones
voluntarias.

30
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

Item Leonardo William Esther Laura Pedro

Ingresos Laborales 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000
TOTAL INGRESOS 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000

DEDUCCIONES 19.282.576 22.012.576 24.742.576 34.672.576 36.737.728

Aportes a salud 1.820.000 2.600.000 3.380.000 4.160.000 5.200.000
Medicina prepagada
conyuge y dos (2) hijos,
MAX 16 UVT ($476,048)
mensual 5.712.576 5.712.576 5.712.576 5.712.576 5.712.576
Pagos por dependientes
10% de los ingresos ,
MAX 32 UVT ($952,096)
mensual 4.550.000 6.500.000 8.450.000 10.400.000 11.425.152
Interés vivienda
MAX 1200 UVT
($35.703.200) 7.200.000 7.200.000 7.200.000 14.400.000 14.400.000

Otras rentas Exentas 2.275.000 3.250.000 4.225.000 5.200.000 6.760.000

Aportes a pensiones
obligatorias 2.275.000 3.250.000 4.225.000 5.200.000 6.760.000
Aportes a fondos de
pensiones voluntarios o
cuentas AFC la sumato-
ria de los aportes obli-
gactorios y voluntarios a
pensión y cuentas AFC,
no podran exceder del
30% del ingreso laboral,
MAX 316,67 UVT men-
sual ($9,421,883) 0 0 0 0 0

Renta liquida ordinaria 23.942.424 39.737.424 55.532.424 64.127.424 86.502.272

Renta exenta 25% MAX
240 UVT mensuales
($7,140,720) 5.985.606 9.934.356 13.883.106 16.031.856 21.625.568
Renta liquida gravable 17.956.818 29.803.068 41.649.318 48.095.568 64.876.704
UVT 2016 29.753 29.753 29.753 29.753 29.753
Expresado en UVT 603,53 1.001,68 1.399,84 1.616,49 2.180,51
Impuesto en pesos $ 0 0 1.752.000 2.976.000 7.454.000

En esta segunda situación, observaremos los anteriores cinco

contribuyentes asalariados, pero esta vez realizando aportes al sistema
de fondos de pensiones voluntarias (el máximo provecho).

31
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

Item Leonardo William Esther Laura Pedro

Ingresos Laborales 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000
TOTAL INGRESOS 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000

DEDUCCIONES 18.723.472 21.453.472 24.183.472 34.113.472 36.178.624

Aportes a salud 1.820.000 2.600.000 3.380.000 4.160.000 5.200.000
Medicina prepagada
conyuge y dos (2) hijos,
MAX 16 UVT ($476,048)
mensual 5.153.472 5.153.472 5.153.472 5.153.472 5.153.472
Pagos por dependientes
10% de los ingresos ,
MAX 32 UVT ($952,096)
mensual 4.550.000 6.500.000 8.450.000 10.400.000 11.425.152
Interés vivienda
MAX 1200 UVT
($35.703.200) 7.200.000 7.200.000 7.200.000 14.400.000 14.400.000

Otras rentas Exentas 2.275.000 3.250.000 10.225.000 11.200.000 25.760.000

Aportes a pensiones
obligatorias 2.275.000 3.250.000 4.225.000 5.200.000 6.760.000
Aportes a fondos de
pensiones voluntarios o
cuentas AFC la sumato-
ria de los aportes obli-
gactorios y voluntarios a
pensión y cuentas AFC,
no podran exceder del
30% del ingreso laboral,
MAX 316,67 UVT men-
sual ($9,421,883) 0 0 6.000.000 6.000.000 19.000.000

Renta liquida ordinaria 24.501.528 40.296.528 50.091.528 58.686.528 68.061.376

Renta exenta 25% MAX
240 UVT mensuales
($7,140,720) 6.125.382 10.074.132 12.522.882 14.671.632 17.015.344
Renta liquida gravable 18.376.146 30.222.396 37.568.646 44.014.896 51.046.032
UVT 2016 29.753 29.753 29.753 29.753 29.753
Expresado en UVT 617,62 1.015,78 1.262,68 1.479,34 1.715,66
Impuesto en pesos $ 0 0 976.000 2.201.000 3.582.000

! Como podemos observar, concluimos lo siguiente:

32
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

Item Leonardo William Esther Laura Pedro

Ingresos 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000
Impuesto en pesos ($) SIN
aportes a fondos de pensio-
nes voluntarios 0 0 1.752.000 2.976.000 7.454.000
Impuesto en pesos ($) CON
aportes a fondos de pensio-
nes voluntarios 0 0 976.000 2.201.000 3.582.000
Ahorro en impuestos 0 0 776.000 775.000 3.872.000
Aportes a fondos de
pensiones voluntarios o
cuentas AFC 0 0 6.000.000 6.000.000 19.000.000
RENTABILIDAD EA 0,00% 0,00% 12,93% 12,92% 20,38%

LIQUIDACIÓN POR IMAN

Ingresos 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000

DEDUCCIONES 4.095.000 5.850.000 7.605.000 9.360.000 11.700.000

Aportes a salud 1.820.000 2.600.000 3.380.000 4.160.000 5.200.000
Aportes a pensión obli-
gatoria 2.275.000 3.250.000 4.225.000 5.200.000 6.500.000

Renta Gravable Alternativa 41.405.000 59.150.000 76.895.000 94.640.000 118.300.000

UVT 2016 29.753 29.753 29.753 29.753 29.753
Expresado en UVT 1.391,62 1.988,03 2.584,45 3.180,86 3.976,07
IMAN - Impuesto en
pesos $ 0 148.000 1.058.000 2.474.000 4.308.000
Impuesto en pesos ($) SIN
aportes a fondos de pen-
siones voluntarios. Sistema
Ordinario 0 0 1.752.000 2.976.000 7.454.000
Impuesto en pesos ($) CON
aportes a fondos de pen-
siones voluntarios. Sistema
Ordinario 0 0 976.000 2.201.000 3.582.000

Esther, Laura y Pedro, han encontrado un alivio en su impuesto de

renta, obteniendo un menor pago por este tributo, lo cual hace
subir los beneficios de sus aportes en un 12.93%, 12.92% 20.38%
respectivamente.

!
Si usted es contribuyente de renta por el sistema
del régimen ordinario, hasta el año gravable 2016,
realizar aportes en el fondo de pensiones voluntarias
de Porvenir disminuye el impuesto a pagar.

33
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

2.5. Qué es el sistema mínimo obligatorio IMAN (empleados

tributarios)
Es un sistema de cálculo mínimo presuntivo y obligatorio del impuesto
de renta aplicable a las personas naturales clasificadas en la categoría
tributaria empleado, el cual se compara con el determinado con el
sistema ordinario. Pretende que el contribuyente pague como mínimo
el valor obtenido por el sistema IMAN. Aplicable solo para renta y no
para ganancias ocasionales.

2.5.1. ¿Cómo se determina la Renta Gravable Alternativa en el

IMAN?
De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo período
gravable9 se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a
continuación. El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable
Alternativa:

a) Dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o

accionista de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49
del Estatuto Tributario Nacional.
b) Las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en
virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño
emergente, de conformidad con el artículo 45 del Estatuto Tributario
Nacional.
c) Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo
del empleado.
d) Gastos de representación considerados como exentos de Impuesto
sobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el
numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario Nacional.
e) Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no
cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen,
o por los planes complementarios y de medicina prepagada,
siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente
en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los
pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto

9 No incluye ingresos por concepto de mesadas pensionales ni ganancias ocasionales.

34
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas

(2.300) UVT.

Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar

con los soportes documentales idóneos donde conste la naturaleza
de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos
han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente
autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en

el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud,
debidamente comprobados.

f) Pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades

públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno
Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados
durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a
un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores
del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de
empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio
tributario a que se refiere el artículo 332 del Estatuto Tributario
Nacional.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas
en el Capítulo II del Título I del Libro I del Estatuto Tributario
Nacional, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios.
i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico
de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía
nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte
de las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por
accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.
j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios
o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores
a título de cesantía o las cesantías pagadas directamente por el
empleador10 de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del

10 Ver Oficio 6240 de 27 de febrero de 2015, expedido por la DIAN.

35
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención

en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para
los beneficiarios o partícipes. (Estatuto Tributario, artículo 332).

2.5.2. ¿Qué otras características tiene el IMAN?

• Ganancias ocasionales y mesadas pensionales, no hacen parte del
IMAN
• No aplica a rentistas de capital, notarios, sucesiones ilíquidas
• Normalmente la RGA serán los ingresos, menos los aportes a salud
y pensión.

2.5.3. ¿Cómo se determina la tarifa del IMAN?

A la RGA obtenida, se aplica la tarifa que corresponda en la siguiente
tabla según el nivel de UVT ($29.753), año gravable 2016:
Renta gravable desde IMAN
En UVT En Pesos $ En UVT En pesos $
Menos de 1.548 Menos de $ 46.057.644 - 0
1.548 46.057.644 1,05 31.241
1.588 47.247.764 1,08 32.133
1.629 48.467.637 1,11 33.026
1.670 49.687.510 1,14 33.918
1.710 50.877.630 1,16 34.513
1.751 52.097.503 2,38 70.812
1.792 53.317.376 2,43 72.300
1.833 54.537.249 2,49 74.085
1.873 55.727.369 4,76 141.624
1.914 56.947.242 4,89 145.492
1.955 58.167.115 4,96 147.575
1.996 59.386.988 8,43 250.818
2.036 60.577.108 8,71 259.149
2.118 63.016.854 13,74 408.806
2.199 65.426.847 14,26 424.278
2.281 67.866.593 19,81 589.407
2.362 70.276.586 25,70 764.652

36
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

Renta gravable desde IMAN

En UVT En Pesos $ En UVT En pesos $
2.443 72.686.579 26,57 790.537
2.525 75.126.325 35,56 1.058.017
2.606 77.536.318 45,05 1.340.373
2.688 79.976.064 46,43 1.381.432
2.769 82.386.057 55,58 1.653.672
2.851 84.825.803 60,70 1.806.007
2.932 87.235.796 66,02 1.964.293
3.014 89.675.542 71,54 2.128.530
3.095 92.085.535 77,24 2.298.122
3.177 94.525.281 83,14 2.473.664
3.258 96.935.274 89,23 2.654.860
3.339 99.345.267 95,51 2.841.709
3.421 101.785.013 101,98 3.034.211
3.502 104.195.006 108,64 3.232.366
3.584 106.634.752 115,49 3.436.174
3.665 109.044.745 122,54 3.645.933
3.747 111.484.491 129,76 3.860.749
3.828 113.894.484 137,18 4.081.517
3.910 116.334.230 144,78 4.307.639
3.991 118.744.223 152,58 4.539.713
4.072 121.154.216 168,71 5.019.629
4.276 127.223.828 189,92 5.650.690
4.480 133.293.440 212,27 6.315.669
4.683 139.333.299 235,75 7.014.270
4.887 145.402.911 260,34 7.745.896
5.091 151.472.523 286,03 8.510.251
5.294 157.512.382 312,81 9.307.036
5.498 163.581.994 340,66 10.135.657
5.701 169.621.853 369,57 10.995.816
5.905 175.691.465 399,52 11.886.919
6.109 181.761.077 430,49 12.808.369
6.312 187.800.936 462,46 13.759.572
6.516 193.870.548 495,43 14.740.529
6.720 199.940.160 529,36 15.750.048

37
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

Renta gravable desde IMAN

En UVT En Pesos $ En UVT En pesos $
6.923 205.980.019 564,23 16.787.535
7.127 212.049.631 600,04 17.852.990
7.330 218.089.490 636,75 18.945.223
7.534 224.159.102 674,35 20.063.936
7.738 230.228.714 712,8 21.207.938
7.941 236.268.573 752,10 22.377.231
8.145 242.338.185 792,22 23.570.922
8.349 248.407.797 833,12 24.787.819
8.552 254.447.656 874,79 26.027.627
8.756 260.517.268 917,21 27.289.749
8.959 266.557.127 960,34 28.572.996
9.163 272.626.739 1.004,16 29.876.772
9.367 278.696.351 1.048,64 31.200.186
9.570 284.736.210 1.093,75 32.542.344
9.774 290.805.822 1.139,48 33.902.948
9.978 296.875.434 1.185,78 35.280.512
10.181 302.915.293 1.232,62 36.674.143
10.385 308.984.905 1.279,99 38.083.542
10.588 315.024.764 1.327,85 39.507.521
10.792 321.094.376 1.376,16 40.944.888
10.996 327.163.988 1.424,90 42.395.050
11.199 333.203.847 1.474,04 43.857.112
11.403 339.273.459 1.523,54 45.329.886
11.607 345.343.071 1.573,37 46.812.478
11.810 351.382.930 1.623,49 48.303.698
12.014 357.452.542 1.673,89 49.803.249
12.217 363.492.401 1.724,51 51.309.346
12.421 369.562.013 1.775,33 52.821.393
12.625 375.631.625 1.826,31 54.338.201
12.828 381.671.484 1.877,42 55.858.877
13.032 387.741.096 1.928,63 57.382.528
13.236 393.810.708 1.979,89 58.907.667
13.439 399.850.567 2.031,18 60.433.699
27%*RGA –
Más de 13.643 Más de 405,920,179 27%*RGA – 1.622
$48,259,366

38
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

2.6. ¿El sistema mínimo alternativo de renta IMAS?

El IMAS11es un sistema opcional de determinación simplificado del
impuesto sobre la renta, aplicable únicamente a personas naturales
residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleados (bajo
el cumplimiento de los requisitos legales) o trabajadores por cuenta
propia, que otorga firmeza a la declaración de renta en 6 meses una
vez vencido el plazo de presentación. Aplica únicamente para liquidar
el impuesto sobre la renta, es decir, no incluye la determinación del
impuesto a las ganancias ocasionales. Actualmente existen dos
sistemas alternativos:

• El IMAS para empleados y

• El IMAS para trabajadores por cuenta propia.

!
Al ser el IMAS un sistema voluntario, se le permite al
contribuyente seleccionar la forma como calculará su
impuesto de renta, de esta manera, podrá seleccionar
el que le resulte favorable.

OPCIONAL-IMAS
2016
EMPLEADOS Ingresos Brutos inferiores a 2.800 UVT ($83.308.000) y patrimonio
líquido año anterior menor a 12.000 UVT $ 339.348.000
(Artículo 334 E.T.)
OPCIONAL - IMASRGA inferior a 27.000 UVT ($803.331.000)
TRABAJADORES POR Patrimonio líquido período gravable anterior inferior a 12.000 UVT
CUENTA PROPIA 2016 $339.348.000
(Artículos 336 al 341 E.T.) Art.- 3. DR. 3032 Dic-27-2013
* Siempre que se cumplan los requisitos para declarar por el IMAS.

2.6.1. Características del IMAS

• No incluye ingresos por mesadas pensionales ni ganancias
ocasionales
• Formulario independiente
• Es voluntario
• No se compara con la liquidación del impuesto por el sistema el
IMAN ni con la Ordinaria, según el caso

11 Estatuto Tributario Nacional, artículo 334.

39
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

• Firmeza anticipada (6 meses)

• Puede resultar económicamente más beneficioso

2.6.2. ¿Cómo se liquida el IMAS para empleados para el año

gravable 2016?
Para calcular el IMAS para empleados, es necesario determinar lo que
se conoce como Renta Gravable Alternativa (RGA) que se determina
tomando los ingresos y descontando los siguientes rubros:

TOTAL DE LOS INGRESOS ORDINARIOS

Y EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS EN EL PERÍODO
(-) Menos Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista
(-) Menos Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de
daño en la parte correspondiente al daño emergente
(-) Menos Los gastos de representación considerados como exentos del impuesto de renta
(-) Menos Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado
(-) Menos Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan
obligatorio de salud. (Certificados)
(-) Menos El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades
públicas, declaradas.
(-) Menos Aportes obligatorios al sistema de seguridad social, sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio doméstico
(-) Menos El costo fiscal, determinado de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios
(-) Menos Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales
y suboficiales de las fuerzas militares y la policía, el seguro por muerte y la
compensación por muerte
(-) Menos Indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y
gastos funerarios
(-) Menos Retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre
los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía y las cesantías
pagadas directamente por el empleador
(-) Menos Renta exenta del 25%14
IGUAL (=) RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA

40
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

2.6.3. ¿Qué tarifa se aplica a la Renta Gravable Alternativa del IMAS

para empleados para el año gravable 2016?
Una vez determinada la Renta Gravable Alternativa (RGA), se aplica la
tarifa que corresponda en la siguiente tabla:

Renta gravable Renta gravable

alternativa anual desde IMAS (en UVT) alternativa anual desde IMAS (en UVT)
(en UVT) (en UVT)
1.548 1,08 1.996 8,60
1.588 1,10 2.036 8,89
1.629 1,13 2.118 14,02
1.670 1,16 2.199 20,92
1.710 1,19 2.281 29,98
1.751 2,43 2.362 39,03
1.792 2,48 2.443 48,08
1.833 2,54 2.525 57,14
1.873 4,85 2.606 66,19
1.914 4,96 2.688 75,24
1.955 5,06 2.769 84,30

!
• La firmeza de la declaración, consiste en un período
durante el cual la administración de Impuestos
(DIAN) puede objetar o proponer corrección
de una declaración tributaria. Normalmente el
período en que una declaración queda en firme
es de dos años, contados a partir de la fecha de
su presentación, pero con el IMAS es de seis (6)
meses.

• La Ley 1819 de diciembre de 2016 Reforma

Tributaria Estructural, que tiene vigencia a partir
del año gravable 2017, Artículo 277. Modifica el
tiempo de Firmeza de la Declaración Tributaria a
tres (3) años.

41
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

2.6.4. Ejemplos de empleados no asalariados y su efecto en el

IMAS y el IMAN

Ítem Oscar Leonor Juan Angela Fayber

Ingresos por Honorarios 42.000.000 60.000.000 78.000.000 80.000.000 82.350.000
TOTAL INGRESOS 42.000.000 60.000.000 78.000.000 80.000.000 82.350.000

MENOS 4.875.696 6.965.280 9.054.864 9.287.040 9.559.847

Aportes a salud 2.100.000 3.000.000 3.900.000 4.000.000 4.117.500
Aportes a pension obligatorios 2.688.000 3.840.000 4.992.000 5.120.000 5.270.400
ARL 87.696 125.280 162.864 167.040 171.947

RGA 37.124.304 53.034.720 68.945.136 70.712.960 72.790.153

IMAN e IMAS base en UVT 1.247,75 1.782,50 2.317,25 2.376,67 2.446,48
Renta liquida ordinaria 37.124.304 53.034.720 68.945.136 70.712.960 72.790.153
Renta exenta 25% 9.281.076 13.258.680 17.236.284 17.678.240 18.197.538
Renta liquida liquida 27.843.228 39.776.040 51.708.852 53.034.720 54.592.615
UVT 2015 29.753 29.753 29.753 29.753 29.753
Expresado en UVT 935,81 1.336,87 1.737,94 1.782,50 1.834,86
Impuesto en pesos $ 0 1.396.000 3.767.000 4.139.000 4.575.000
UVT para IMAN e IMAS 1.247,75 1.782,50 2.317,25 2.376,67 2.446,48
IMAN 0 71.000 589.000 765.000 791.000
IMAS - empleados 0 72.000 892.000 1.161.000 1.431.000

Los resultados de la liquidación por el sistema IMAN se deben comparar

con la liquidación por el sistema ordinario y pagar el mas alto. La
liquidación por el sistema IMAS es voluntaria y excluye las demás.

2.6.5. ¿Qué es el IMAS para trabajadores por cuenta propia?

Es un sistema alternativo y simplificado de renta aplicable a todas las
personas naturales clasificadas en las categorías de trabajadores por
cuenta propia.

Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no

estarán obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la
Renta establecida en el régimen ordinario.

42
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

2.6.6. ¿Cómo se liquida el IMAS para trabajadores por cuenta

propia para el año gravable 2016?
Es necesario determinar primero la Renta Gravable Alternativa, la cual
se establece de la siguiente manera:

TOTAL DE LOS INGRESOS ORDINARIOS

Y EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS EN EL PERÍODO
(-) Menos Devoluciones, rebajas y descuentos
(-) Menos Dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista
(-) Menos Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de
daño en la parte correspondiente al daño emergente
(-) Menos Monto de pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades
públicas, declaradas
(-) Menos Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado
(-) Menos Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan
obligatorio de salud
(-) Menos Monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades
públicas, declaradas
(-) Menos Aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el
respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del
servicio doméstico
(-) Menos El costo fiscal de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del
giro ordinario de los negocios
(-) Menos Retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes
sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía y las
cesantías pagadas directamente por el empleador14
IGUAL (=) Renta Gravable Alternativa

2.6.7. ¿Cuál es la Tarifa del IMAS para trabajadores por cuenta

propia para el año gravable 2016? 12
Una vez determinada la Renta Gravable Alternativa, se aplica la tarifa
que corresponda en la siguiente tabla según la actividad económica del
contribuyente:

12 Ver Oficio 6240 de 27 de febrero de 2015, expedido por la DIAN.

43
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

Para RGA
Para RGA Para el año
Actividad IMAS desde en $
desde UVT 2017
de 2016
Actividades deportivas y otras 1,77% * (RGA en
4.057 120.707.921
actividades de esparcimiento UVT – 4.057)
Agropecuario, silvicultura y 1,23% * (RGA en
7.143 212.525.679
pesca UVT – 7.143)
0,82% * (RGA en
Comercio al por mayor 4.057 120.707.921
UVT – 4.057)
0,82% * (RGA en
Comercio al por menor 5.409 160.933.977

La Ley 1819 de diciembre de 2016 Reforma Tributaria Estructural, que tiene vigencia
UVT – 5.409)

a partir del año gravable 2017, elimina los sistemas IMAN Y IMAS, y crea un nuevo
Comercio de vehículos
0,95% * (RGA en
automotores, accesorios y 4.549 135.346.397
UVT – 4.549)
productos conexos
2,17% * (RGA en
Construcción 2.090 62.183.770
UVT – 2.090)
2,97% * (RGA en
Electricidad, gas y vapor 3.934 117.048.302

sistema denominado “CEDULAR”

UVT – 3.934)
Fabricación de productos 2,18% * (RGA en
4.795 142.665.635
minerales y otros UVT - 4.795)
Fabricación de sustancias 2,77% * (RGA en
4.549 135.346.397
químicas UVT - 4.549)
Industria de la madera, 2,3% * (RGA en
4.549 135.346.397
corcho y papel UVT - 4.549)
1,13% * (RGA en
Manufactura alimentos 4.549 135.346.397
UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas 2,93% * (RGA en
4.303 128.027.159
de vestir y cuero UVT - 4.303)
4,96% * (RGA en
Minería 4.057 120.707.921
UVT - 4.057)
Servicio de transporte,
2,79% * (RGA en
almacenamiento y 4.795 142.665.635
UVT – 4.795)
comunicaciones
Servicios de hoteles, 1,55% * (RGA en
3.934 117.048.302
restaurantes y similares UVT – 3.934)
6,4% * (RGA en
Servicios financieros 1.844 54.864.532
UVT – 1.844)

Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema,
determinarán el impuesto a pagar de acuerdo con las actividades
económicas, rangos mínimos y fórmula de liquidación previstos en la
tabla anterior.

44
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

Cuando la Renta Gravable Alternativa (RGA) determinada por el

contribuyente sea inferior a los montos mínimos a partir de los cuales
comienza cada rango, el valor a aplicar en la fórmula como Renta
Gravable Alternativa es el monto mínimo en UVT previsto para cada
actividad, de acuerdo con la tabla anterior y, por lo tanto, no resultará
impuesto a cargo13.

Un ejemplo de lo anterior se puede observar cuando un contribuyente

que presente el servicio de transporte de carga presente la siguiente
información:

Un ejemplo de lo anterior se puede observar cuando un

contribuyente que presente el servicio de transporte de carga
2.800 UVT
presente la siguiente información: servicios de transporte de
carga por el año gravable 2016.

En este caso el contribuyente se encuentra obligado a pagar un valor

de cero pesos ($ 0.00) por concepto de impuesto de renta al irse por la
alternativa del IMAS para trabajadores por cuenta propia.

!
• La Ley 1819 de diciembre de 2016 Reforma
Tributaria Estructural, que tiene vigencia a partir
del año gravable 2017, elimina los sistemas IMAN
Y IMAS, y crea un nuevo sistema denominado
“CEDULAR”, el cual está comprendido por cinco
cédulas: i) laboral y de pensiones, ii) no laboral
y de capital, iii) dividendos o participaciones y tres
sistemas tarifarios.

2.7. ¿Qué es la renta presuntiva?

Es lo mínimo que debe producir el patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, se presume que la renta líquida de
contribuyente no es inferior al 3% hasta el año gravable 2016, a partir
del año gravable 2017 pasará a ser del 3,5%.

13 Actualizado por el artículo 9 del Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013

compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016.

45
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

Es decir que si un contribuyente por el año 2016, presenta una renta

líquida por $35 millones, pero al utilizar el sistema presuntivo obtiene
una renta presuntiva de $50 millones, entonces debe tomar como renta
líquida $50 millones.

Para efecto de la depuración a partir del año gravable 2017 se comparara

con la renta presuntiva, la suma de todas las rentas cedulares que se
esten declarando en el periodo.

2.7.1. ¿Cómo se depura la base de la renta presuntiva del artículo

188 del ET para el año 2016?
La renta presuntiva se calcula tomando como base el patrimonio
líquido del año inmediatamente anterior, descontando los siguientes
conceptos:

• El valor patrimonial neto14 de los aportes y acciones poseídos en

sociedades nacionales

• El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos

constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito

• El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en

período improductivo

• Las primeras 19.000 UVT15 de activos destinados al sector

agropecuario

• Las primeras 8.000 UVT16 del valor de la vivienda de habitación del

contribuyente

14 El valor patrimonial neto resulta de aplicar la siguiente fórmula: (Patrimonio líquido /

Patrimonio bruto) X Valor del activo.

15 $565.307.000 por el año 2016

16 $238.024.000 por el año 2016.

46
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

• Aportes en fondos de pensiones voluntarias (V. Consejo de Estado,

fallo 18024 de 2011)17.

• Igual a Base para calcular la renta presuntiva

Ejemplo:
Una persona natural tiene la siguiente información para efectos de
realizar el cálculo de renta presuntiva. 18

Patrimonio bruto año

$350.000.000
(Declaración renta año anterior)
Patrimonio líquido año anterior
$200.000.000
(Declaración renta año anterior)
Tiene inversiones en otra sociedad
$50.000.000
(Declaración renta año anterior)
Tiene una casa donde reside, declarada
$100.000.000
por $100.000.000 en el año anterior20

El cálculo de renta presuntiva sería el siguiente:

Primero: Se calcula el valor patrimonial neto, que consiste en dividir

el patrimonio líquido sobre el patrimonio bruto del año anterior al año
gravable. Este valor es que se utilizará para le depuración de algunos
rubros que restan en la depuración de la renta presuntiva.

17 Sin embargo, retomando la orden impartida por el numeral 3) del artículo 135 que otorga
la exención de impuesto de renta y complementarios a las sumas depositadas en dichas
cuentas, tenemos que, en primer lugar, la renta presuntiva como la considera la norma
fiscal, constituye un rendimiento presunto mínimo del activo poseído por el contribuyente
en el último día del período fiscal inmediatamente anterior al que se declara, suma que, por
presumirse ingreso, aunque no efectivo, de la vigencia gravable en renta, está en principio
sujeta a dicho tributo, por tanto, si por expresa disposición de la ley, los valores que se hallan
depositados en las cuentas de ahorro individual por aportes voluntarios son “ingresos no
constitutivos de renta”, mientras cumplan con el requisito de permanencia, mal podrían ser
sujetos al gravamen que origina la renta presuntiva, dado que se haría nugatorio el beneficio
al que el contribuyente tiene derecho.

18 Según la Ley 1607 de 26 de diciembre de 2012 artículo 160 se puede restar las primeras
8.000 UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente.

47
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

PATRIMONIO LÍQUIDO AÑO INMEDIATAMENTE ANTERIOR $200.000.000

PATRIMONIO BRUTO AÑO INMEDIATAMENTE ANTERIOR $350.000.000
Porcentaje patrimonial 57.14%

Segundo: Realizamos la depuración partiendo del patrimonio líquido y

restando los rubros que permite el art. 189 del ET.

ITEMS DEPURACION
Patrimonio líquido año anterior $200.000.000
Menos: Valores a excluir de la base del cálculo  
Acciones  
Inversión en sociedades anónimas nacionales $50.000.000
Menos valor patrimonial neto fiscal $28.571.429
Vivienda de habitación del contribuyente  
Menos Primeras 8.000UVT (Máximo) $100.000.000

Base del Cálculo $71.428.571

Porcentaje renta presuntiva 3%
Renta Presuntiva $2.142.857

!
• La LEY 1819 de diciembre de 2016 REFORMA
TRIBUTARIA ESTRUCTURAL, que tiene vigencia a
partir del año gravable 2017, artículo 95. Modifica
el porcentaje de la Renta Presuntiva al 3.5% del
Patrimonio Líquido del año gravable inmediatamente
anterior.

Esta renta presuntiva es la que se compara con la renta ordinaria, y la

mayor de las dos se convierte en la renta líquida gravable, que es la
base de aplicar la tarifa de renta.

48
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

2.7.2. ¿Cómo se depura la base de la renta presuntiva del artículo

188 del ET para el año 2017?
• El valor patrimonial neto19 de los aportes y acciones poseídos en
sociedades nacionales
• El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos
constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito
• El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en
período improductivo
• El valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a
empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la
explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.
• Las primeras 19.000 UVT20 de activos destinados al sector
agropecuario
• Las primeras 8.000 UVT21 del valor de la vivienda de habitación del
contribuyente
• A partir de año gravable 2017 se adiciona como depuración: El
valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a
actividades deportivas de clubes sociales y deportivos22.
• Aportes en fondos de pensiones voluntarias (V. Consejo de Estado,
fallo 18024 de 2011)23.
• Igual a Base para calcular la renta presuntiva

19 El valor patrimonial neto resulta de aplicar la siguiente fórmula: (Patrimonio líquido /

Patrimonio bruto) X Valor del activo.

20 $605.321.000 por el año 2017

21 $254.872.000 por el año 2017.

22 El artículo 96 de la ley 1819 adiciona el literal G como depuración de la renta presuntiva.

23 Sin embargo, retomando la orden impartida por el numeral 3) del artículo 135 que otorga
la exención de impuesto de renta y complementarios a las sumas depositadas en dichas
cuentas, tenemos que, en primer lugar, la renta presuntiva como la considera la norma
fiscal, constituye un rendimiento presunto mínimo del activo poseído por el contribuyente
en el último día del período fiscal inmediatamente anterior al que se declara, suma que, por
presumirse ingreso, aunque no efectivo, de la vigencia gravable en renta, está en principio
sujeta a dicho tributo, por tanto, si por expresa disposición de la ley, los valores que se hallan
depositados en las cuentas de ahorro individual por aportes voluntarios son “ingresos no
constitutivos de renta”, mientras cumplan con el requisito de permanencia, mal podrían ser
sujetos al gravamen que origina la renta presuntiva, dado que se haría nugatorio el beneficio
al que el contribuyente tiene derecho.

49
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

2.8. ¿Qué es el impuesto a las ganancias ocasionales?

El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto complementario
al de renta; que tiene una tarifa del 10% y para los ingresos derivados
de juegos de suerte y azar es el 20%, grava los ingresos expresados
en los siguientes numerales:

2.8.1. ¿Cuál es el tratamiento tributario de la utilidad en venta de

activos fijos?
La utilidad derivada de la venta de activos fijos es considerada una
ganancia ocasional cuando han sido poseídos por dos años o más
antes de la venta (Art. 300 E.T). Ahora bien, si el activo fue poseído
por menos de dos (2) años, dicha utilidad es considerada una renta
ordinaria, cuyo impuesto se liquidará por los sistemas ya mencionados.

La utilidad en la enajenación de un activo fijo se determina descontando

del valor de la venta el costo fiscal, en los términos el artículo 69 del
E.T.

Tratándose de la venta de la casa de habitación, la normatividad vigente

incorpora una exención de las primeras siete mil quinientas (7.500)
UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento
de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, siempre y cuando se cumpla con la
totalidad de los siguientes requisitos (Art. 311-1 del E.T., reglamentado
por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016,
artículos [Link], [Link], [Link].1 y 1.2.5) a saber:

a. Que la casa o apartamento de habitación objeto de la venta haya

sido poseída dos años o más.
b. Que el valor catastral o el auto avalúo de la casa o apartamento
de habitación sea igual o inferior al valor equivalente a quince
mil (15.000) UVT, en el año gravable en el cual se protocoliza la
escritura pública de compraventa.
c. Que la totalidad de los dineros recibidos en la venta tenga uno o
varios de los siguientes destinos:
99 Que sean depositados en una o más cuentas de ahorro
denominadas “Ahorro para el Fomento de la Construcción

50
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

(AFC)”, cuyo titular sea única y exclusivamente el vendedor

del inmueble;
99 Que se destinen para el pago total o parcial de uno o más
créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o
apartamento de habitación objeto de la venta.
d. El retiro de los dineros debe destinarse exclusivamente a la compra
de otra casa o apartamento de habitación. Esta ganancia ocasional
está gravada al 10%

2.8.2. ¿Qué tratamiento tienen las utilidades originadas en

liquidación de sociedades?
Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes,
las originadas en la liquidación de una sociedad de cualquier naturaleza
por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia
realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales
repartibles como dividendo o participación, siempre que la sociedad a
la fecha de la liquidación haya cumplido dos o más años de existencia.
Su cuantía se determina al momento de la liquidación social.

Si la sociedad que se liquida tuvo una existencia inferior a 2 años, la

ganancia se tratará como renta ordinaria.

La tarifa es del 10%.

2.8.3. ¿Qué tratamiento tienen las herencias, donaciones, legados,

porción conyugal y actos jurídicos entre vivos a título gratuito?
Son ganancia ocasional los siguientes:
• Herencias (acto jurídico que consiste en el traspaso de bienes,
derechos u obligaciones de una persona que muere a otras,
generalmente familiares);
• Legados (acto a través del cual una persona, en su testamento,
decide repartir una parte muy concreta de sus bienes a otra persona
determinada, para lo que debe atender los órdenes sucesorales);
• Donaciones;

51
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

• Actos jurídicos realizados inter vivos a título gratuito; (contratos en

los que se le asigna a título gratuito a una tercera persona un bien);
• Lo percibido como porción conyugal (la porción conyugal es una
prestación sui generis de carácter alimentario o indemnizatorio,
establecido por la ley en favor del viudo o viuda que carece de
lo necesario para su subsistencia y que grava la sucesión del
cónyuge premuerto; CSJ Sentencia de 21 de marzo de 1969; art.
1016 y 1230 del Código Civil).

La norma tributaria en su artículo 307 define algunas de estas ganancias

ocasionales como exentas, a saber:

• Las primeras 7.700 UVT (por el año 2016 $229.098.000) del valor
de la ganancia ocasional de un inmueble de vivienda urbana de
propiedad del causante (fallecido).
• Las primeras 7.700 UVT (por el año 2016 $229.098.000) del valor
de la ganancia ocasional de un inmueble rural de propiedad del
causante (fallecido) que no sean casas, quintas o fincas de recreo.
• Las primeras 3.490 UVT (por el año 2016 $103.838.000) del
valor de las asignaciones por concepto de porción conyugal o de
herencia o legado, reciba el cónyuge sobreviviente y cada uno de
los herederos y legatarios.
• El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas
diferentes de los legitimarios y el cónyuge sobreviviente.
• El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por concepto
de donaciones y otros actos jurídicos, sin que dicha suma supere
de 2.290 UVT. (Por el año 2016 $68.134.000).
• La totalidad de los libros, ropas y utensilios de uso personal y el
mobiliario de la casa del causante (fallecido).

Estas ganancias ocasionales están gravadas al 10%.

2.8.4. ¿Qué tratamiento tienen los premios por loterías, rifas,

apuestas y similares?
Las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares,
cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente

52
 Capítulo 2

Marco normativo de tributación para

personas naturales y asimiladas

recibido; cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al

momento de recibirse.

Este tipo de ganancia ocasional es recaudado por medio del sistema de

retención en la fuente al momento de entrega del premio y se encuentra
gravado con un impuesto del 20%.

!
• A partir de la entrada en Vigencia de la Reforma
tributaria año gravable 2017 las ganancias
ocasionales no sufren cambios

53
Capítulo 2

Guía Tributaria para Personas Naturales

54
 Capítulo 3

Retención en la fuente

Capítulo 3.
Retención en la fuente
Tratandose de retención en la fuente la Ley 1819 entró en
vigencia a partir del primero de enero del año 2017.

3.1. ¿Qué es retención en la fuente?

La retención en la fuente no es un impuesto, sino un sistema de
recaudo de forma anticipada de un impuesto. En el presente capítulo
revisaremos la retención en la fuente por concepto del impuesto de
renta.

Su objetivo es que el contribuyente cancele de forma anticipada el

impuesto de renta a través de los valores que le son retenidos por
parte del pagador o contratante, y una vez el contribuyente presente
su declaración de renta y complementarios proceda a descontar estos
valores y pagar la diferencia.
• Contribuyente recibe salarios, presta servicios, vende, etc.
• El pagador le practica retención en la fuente sobre el pago o abono
en cuenta.
• El pagador paga la retención a la DIAN.
• El contribuyente descuenta la retención que le practicaron con el
impuesto a la renta por pagar en el año.

3.2. ¿Qué clases de retención en la fuente existen?

Actualmente los sistemas de retención en la fuente incluyen lo siguiente:
• Retención en la fuente por el impuesto de renta y complementarios.
• Retenciones practicadas a título de IVA.
• Retención en la fuente por el impuesto de industria y comercio.

55
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

3.3. ¿Qué tarifas de retención en la fuente por el impuesto de renta

y complementarios existen?
En el Estatuto Tributario se mencionan, entre otras, las siguientes
tarifas:
A partir de A partir de
Conceptos Tarifa
(cifras en UVT) (cifras en $)

Ingresos originados en una relación laboral o legal y Ver tabla art. 383
95 $3.027.000
reglamentaria. Ver Art. 329 del ET del ET

Ingresos por servicios técnicos o profesiones liberales Ver tabla art. 383
95 $3.027.000
prestados de forma personal. Ver Art. 329 del ET del ET

Rendimientos financieros en general. Ver art. 395, 396

del ET, Decreto 3715 de 1986, art. [Link].32 y DUR. No aplica $1 4% y 7%
1625/16.

Honorarios y Comisiones (cuando el beneficiario del

pago sea una persona jurídica o asimilada) Ver DUR. No aplica $1 11%
1625/16, art. [Link].1.

Honorarios y Comisiones (no empleado tributario)

Persona natural no declarante cuando los pagos no

exceden, dentro del mismo año fiscal 2015, el valor
de $93.320.700 (3.300 UVTS). Sin embargo, si del
contrato firmado con tal persona natural se desprende
que sí va a recibir un valor superior al antes citado, la No aplica $1 10%
tarifa se aplica al 11% desde el comienzo de los pagos;
igualmente, si no hay contrato, pero en algún momento
dentro del año 2014 la suma de los pagos acumulados
llega a exceder el tope antes aludido, desde ese
momento en adelante se cambia la tarifa del 10% al
11%). Ver DUR. 1625/16, art. [Link].1.

Honorarios personas naturales residentes en Colombia,

por actividades de análisis, diseño, desarrollo,
implementación, mantenimiento, ajustes, pruebas,
suministro y documentación, fases necesarias en la
No aplica $1 3,5%
elaboración de programas de informática, sean o no
personalizados, así como el diseño de páginas web
y consultoría en programas de informática. DUR.
1625/16, art. [Link].1.

Servicios de licenciamiento y derecho de uso del

software a contribuyentes con residencia o domicilio
en Colombia obligados a presentar declaración del No aplica $1 3,5%
impuesto sobre la renta y complementarios en el país.
DUR. 1625/16, art. [Link].1.

56
 Capítulo 3

Retención en la fuente

A partir de A partir de
Conceptos Tarifa
(cifras en UVT) (cifras en $)
Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos
de infraestructura y edificaciones (sin importar si es
para obras públicas o privadas, es decir, sin importar
si el que contrata es alguna entidad del Estado o algún No aplica $1 6%
particular) y el contratista sea una persona jurídica
o natural declarante de renta. Art. [Link].3, DUR.
1625/16.
Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos
de infraestructura y edificaciones (sin importar si es
para obras públicas o privadas, es decir, sin importar
si el que contrata es alguna entidad del Estado o algún
particular) y el contratista sea una persona natural no
declarante de renta; esta tarifa del 10% pasará a ser del No aplica $1 10%
6%, si el contrato a firmar durante el 2015 supera los
$93.320.700 (o 3.300 UVTS), o si en algún momento
dentro del año 2013 los pagos que le realice un mismo
agente retenedor superen esa cifra). Parágrafo del Art.
[Link].3, DUR. 1625/16.
Servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos
(sin importar si se cancelan a personas naturales
4 $127.000 6%
declarantes o no declarantes de renta, o a personas
jurídicas). Decreto 1140 de abril de 2010.
Contratos de consultoría y administración delegada
(cuando el beneficiario sea una persona jurídica o No aplica $1 11%
asimilada). Ver DUR. 1625/16, art. [Link].2.
Servicios en general (personas jurídicas y a las naturales
declarantes de renta no empleados tributarios) Cuando
el beneficiario sea una persona jurídica; aplica también 4 $127.000 4%
si el beneficiario es una persona natural declarante de
renta. Ver DUR. 1625/16, arts. [Link].14 y [Link].1.
Servicios en general (personas naturales no
declarantes de renta, no empleados tributarios). DUR. 4 $127.000 6%
1625/16, arts. [Link].14 y [Link].1.
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre,

aérea o marítima). Ver DUR. 1625/16 arts. [Link].1 4 $127.000 1%

y [Link].8
Servicios de Transporte nacional de pasajeros
27 $860.000 3,5%
(terrestre). Ver DUR. 1625/16, art. [Link].6
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aéreo y
4 $127.000 1%
marítimo). Ver DUR. 1625/16, art. [Link].6
Servicios prestados por Empresas Temporales de
4 $127.000 1%
Empleo.

57
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

A partir de A partir de
Conceptos Tarifa
(cifras en UVT) (cifras en $)
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas
4 $127.000 2%
de vigilancia y aseo
Los servicios integrales de salud que involucran
servicios calificados y no calificados, prestados a
un usuario por instituciones prestadoras de salud
4 $127.000 2%
IPS, que comprenden hospitalización, radiología,
medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios
clínicos
Arrendamiento de Bienes Muebles. Ver DUR. 1625/16,
No aplica $1 4%
art. [Link].10
Arrendamiento de Bienes Raíces. Ver Art. 401 ET, Ver -
27 $860.000 3,5%
Ver DUR. 1625/16 art. [Link].1.
Servicio de Hoteles, Restaurantes y Hospedajes. Ver
4 $127.000 3.5%
DUR. 1625/16, Art. [Link].6.
Enajenación de activos fijos por parte de una persona
natural (Si es un bien raíz el agente de retención es
el notario; si se enajena es un vehículo el agente de
No aplica $1 1%
retención es la Secretaría de Tránsito; si se enajena otro
tipo de activos fijos el agente de retención será quien le
hace el pago; Ver Art. 398, 399 del ET.
Contratos de construcción, urbanización y en general
confección de obra material de bien inmueble. Ver 27 $860.000 2%
DUR. 1625/16, art. [Link].1.
Compras y otros ingresos tributarios en general. Ver
27 $860.000 3.5%
DUR. 1625/16, art. [Link].1.
Compra de bienes y productos Agrícolas o Pecuarios
sin procesamiento industrial - DUR. 1625/16, art. 92 $2.931.000 1.5%
[Link].7
Compra de Café Pergamino o cereza - DUR. 1625/16
160 $5.097.000 0.5%
art. [Link].7
Compra de Combustibles derivados del petróleo. DUR.
No aplica $1 0.1%
1625/16, art. [Link].5
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan
como medio de pago las tarjetas débito o crédito (en
estos casos, el agente de retención es el banco emisor No aplica $1 1,5%
de la tarjeta débito o crédito). DUR. 1625/16 arts.
[Link].8 y [Link].2.
Por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas
naturales que sean declarantes de renta DUR. 1625/16, 27 $ 860.000 4%
art. [Link].9.
Por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas
naturales que no sean declarantes de renta. DUR. 27 $ 860.000 3,5%
1625/16, art. [Link].9.

58
 Capítulo 3

Retención en la fuente

“Artículo 383 TARIFA. (Modificado por el artículo 17 de la LEY

1819 de 2016). “La retención en la fuente aplicable a los pagos
gravables efectuados por las personas naturales o jurídicas, las
sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones
ilíquidas, originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria, y
los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez,
vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, a las pensiones no
se les aplicará retención en la fuente sobre pagos inferiores a 1.000
UVT ($31.859.000 año 2017) de conformidad con lo establecido en el
artículo 206 de este Estatuto, será la que resulte de aplicar a dichos
pagos la siguiente tabla de retención en la fuente:

RANGOS EN UVT TARIFA

IMPUESTO
DESDE HASTA MARGINAL
>0 95 0% 0
(INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT
>95 150 19%
MENOS 95 UVT)*19%
(INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT
>150 360 28%
MENOS 150 UVT)*28% MÁS 10 UVT
EN (INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT
>360 33%
ADELANTE MENOS 360 UVT)*33% MÁS 69 UVT

Parágrafo Transitorio. La retención en la fuente de qué trata el

presente artículo se aplicará a partir del 1. De marzo de 2017; en el
entre tanto se aplicará el sistema de retención aplicable antes de la
entrada en vigencia de esta norma”

El artículo 376 de la Ley 1819 numeral 1 derogo el artículo 384 E.T.

“TARIFA MÍNIMA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA EMPLEADOS”

3.4. ¿Cómo se calcula la retención en la fuente por pagos laborales?

Existen dos alternativas para el cálculo de la retención en la fuente para
asalariados:

1. Procedimiento 1. Se tomaran los pagos gravables diferentes

a cesantías e intereses sobre cesantías, y la prima mínima legal
(sector privado) o la prima de navidad (sector público), la retención
y la base gravable de calculan de forma mensual, aplicando el
intervalo correspondiente de la tabla.

59
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

Cuando la retención corresponda a un periodo inferior a treinta (30)

días se procederá:

a) Se toma el valor pagado gravable directa o indirectamente se

divide por el número de días a que corresponda y se multiplica
por treinta (30).
b) Se determina el porcentaje (%) correspondiente de acuerdo con
la tabla, dicho porcentaje se aplicara a los ingresos gravables.

La tarifa de retención modificara mensualmente cuando los

ingresos son variables.

Cuando se trate de la prima mínima legal o prima de navidad el

valor a retener será el que corresponda al intervalo de la tabla, esta
se hará de forma separada.

La depuración de la base de retención se hace de forma mensual.

• Los ingresos que se deben tener en cuenta para el procedimiento

No. 1 corresponden con lo expresado en el Decreto Único
Reglamentario 1625 artículo [Link].3, donde se estableció lo
siguiente:

“Con relación a los pagos gravables, diferentes de la cesantía,

los intereses sobre cesantía y la prima mínima legal de servicios
del sector privado o de Navidad del sector público, el “valor a
retener” mensualmente es el indicado frente al intervalo de la
tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que
se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el
respectivo mes. Si tales pagos se realizan por periodos inferiores
a treinta (30) días, su retención podrá calcularse así:
a) El valor total de los pagos gravables, recibidos directa o
indirectamente por el trabajador en el respectivo periodo, se
divide por el número de días a que correspondan tales pagos
y su resultado se multiplica por treinta (30).
b) Se determina el porcentaje de retención que figure en la
tabla frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en
el literal anterior y dicho porcentaje se aplica a la totalidad de
los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el

60
 Capítulo 3

Retención en la fuente

trabajador en el respectivo periodo. La cifra resultante será el

“valor a retener”.

Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios del sector

privado, o de Navidad del sector público, el “valor a retener” es
el que figure frente al intervalo al cual corresponda la respectiva
prima.”
2. Procedimiento 2. Cuando se trate de pagos gravables, diferentes
de la cesantía e intereses sobre la cesantía, el “valor a retener”
mensualmente será el que resulte de aplicar el porcentaje (%) fijo, a
la totalidad de los pagos directos e indirectos gravables efectuados
al trabajador.

El porcentaje fijo de Retención en la fuente se calcula cada seis

meses en los meses de junio y diciembre.

¿Cómo se debe realizar a diciembre de 2016 la depuración para

calcular el porcentaje fijo para aplicar en el primer semestre de
2017?

Para calcular el porcentaje fijo a diciembre de 2016 (artículo 386

E.T.) sobre los pagos efectuados durante los doce (12) anteriores
a la fechas de cálculo (diciembre de 2015 a noviembre de 2016),
la depuración que se tiene que aplicar es con la norma que se
encuentra vigente a diciembre de 2016.

• Mensualmente durante primer segundo semestre de 2017 se

depuran los pagos gravables de acuerdo con el nuevo artículo
388 E.T. y se les aplica el porcentaje fijo de retención.

• Los ingresos que se deben tener en cuenta para el procedimiento

No. 2 corresponden con lo expresado en el Decreto Único
Reglamentario 1625 artículo [Link].3, donde se estableció lo
siguiente:

“Cuando se trate de los pagos gravables distintos de la cesantía

y de los intereses sobre las cesantías, el “valor a retener”
mensualmente es el que resulte de aplicar a la totalidad de
tales pagos gravables efectuados al trabajador, directa o
indirectamente, en el respectivo mes, quincena o periodo de
pago, el porcentaje fijo de retención semestral que le corresponda

61
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

al trabajador, calculado de conformidad con lo previsto en el

artículo siguiente.

PARÁGRAFO. Cuando al aplicar la tabla de retención en la

fuente de acuerdo con lo previsto en este artículo la base de
retención corresponda al último intervalo de la tabla, el “valor a
retener” es el que resulte de aplicar el porcentaje de retención
correspondiente a dicho intervalo, a los pagos gravables
recibidos por el trabajador. (Artículo 2, Decreto 3750 de 1986,
decaimiento parcial - expresión “abono en cuenta”- por el
Artículo 140 de la Ley 6ª de 1992)”

3.4.1. Ejemplos de rentas de trabajo (relación laboral)

Ingresos brutos
7.000.000 8.500.000 10.000.000
mensuales
Con aporte Sin aporte Con aporte Sin aporte Con aporte Sin aporte
Menos: Ingresos no 630.000 630.000 720.000 720.000 900.000 900.000
constituvos de renta
Aportes obligatorios a 280.000 280.000 400.000 400.000 500.000 500.000
salud (art. 55 E.T)
Aportes obligatorios a 350.000 350.000 320.000 320.000 400.000 400.000
pensión (art 56 E.T)

Menos: Otras rentas 1.350.000 0 1.800.000 0 1.790.000 0

Exentas
Aportes voluntarios del 1.350.000 0 1.800.000 1.790.000 0
empleador a fondos de
pensión (Art. 126-1 E.T.)
Otras rentas exentas 0 0 0 0 0 0

Menos: Deducciones 950.000 950.000 810.000 810.000 1.309.744 1.309.744

Medicina Prepagada: 0 0 500.000 500.000 309.744 309.744
Cónyuge y 2 hijos, Max
16 UVT ($510.000)
Dependientes: 10% de 700.000 700.000 0 0 1.000.000 1.000.000
los ingresos, Max 32 UVT
($1,019,000)
Pago de intereses de 250.000 250.000 310.000 310.000
vivienda o leasing
habitacional (Max 100
UVT mensuales) (Arts
119 y 387 E.T.)

62
 Capítulo 3

Retención en la fuente

Ingresos brutos
7.000.000 8.500.000 10.000.000
mensuales
Con aporte Sin aporte Con aporte Sin aporte Con aporte Sin aporte
Base de calculo del 25% 4.070.000 5.420.000 5.170.000 6.970.000 6.000.256 7.790.256
exento
25% Renta exenta Max. 1.017.500 1.355.000 1.292.500 1.742.500 1.500.064 1.947.564
240 UVT ($7.646.000)
Base Gravable Depurada 3.052.500 4.065.000 3.877.500 5.227.500 4.500.192 5.842.692
Base Gravable Minima 3.822.000 3.822.000 4.668.000 4.668.000 5.460.000 5.460.000
(Ingreso por el 60%)
Valor Maximo de 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000
Deducciones y rentas
exentas 40% (420 UVT $
13.381.000)
Valor de deducciones y 3.317.500 2.305.000 3.902.500 2.552.500 4.599.808 3.257.308
rentas exentas
Valor maximo de 2.548.000 2.548.000 3.112.000 3.112.000 3.640.000 3.640.000
deducciones y rentas
exentas
Base Gravable 3.822.000 4.065.000 4.668.000 5.227.500 5.460.000 5.842.692
UVT 2017 31.859 31.859 31.859 31.859 31.859 31.859
Base Gravable UVT 95,81 127,59 121,71 164,08 141,25 183,39
Retención en la Fuente 5.000 197.000 162.000 444.000 280.000 616.000
Ahorro mensual 192.000 282.000 336.000

3.5. Depuración de la retención en la fuente.

Depuración: El esquema general para determinar la base gravable de
los ingresos en una relación laboral es el siguiente24:

TOTAL INGRESOS DE TRABAJO DIRECTOS E INDIRECTOS

(-) Menos: Ingresos que no se consideran gravados
• Salud y educación (cuando se trate de programas generales)

• La alimentación del trabajador cuando no exceda de 41 UVT ($1.306.219) y que el ingreso del
trabajador no supere 310 UVT. ($9.876.290) año 2017

• Reembolso de viáticos, manutención y alojamiento

(-) Menos: Ingresos no Constitutivos de Renta
• Aportes obligatorios a salud (Art. 56 ET)
• Aportes obligatorios a Pensión (Art. 55 ET)
• Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias de los afiliados al regimen de ahorro
individual con solidariadad... (según proyecto de decreto personas naturales.)

24 Oficio 038923 de junio 25 de 2013, expedido por la DIAN.

63
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

TOTAL INGRESOS DE TRABAJO DIRECTOS E INDIRECTOS

(-) Menos: Deducciones

• Intereses préstamo de vivienda o leasing habitacional Max 100 UVT mensuales ($3.185.900)
año 2017
• Deducción por dependientes 10% de los ingresos tributarios, MAX 32 UVT mensuales
($1.019.488) año 2017
• Medicina Prepagada 16 UVT mensuales ($509.744) año 2017
• Pagos ARL

(-) Menos: Rentas Exentas

• Aportes Voluntarios al Fondo de Pensiones (Art. 126-1 E.T.)

• Cuentas de Ahorro “AFC” (ART. 126-4 E.T.).
La sumatoria de los aportes obligatorios y voluntarios a los Fondos de Pensiones, y las Cuentas AFC
no podrán exceder el treinta (30%) por ciento del ingresos laboral del trabajador, máximo 3,800 UVT
($121.064.200) año 2017

(=) igual: base de cálculo del 25%

• 25 % Exento máximo 240 UVT mensuales ($7.646.160) año 2017

(=) igual: BASE DE RETENCIÓN

La sumatoria de las deducciones más la rentas exentas más el 25 % de renta exenta no podrán exceder
del 40% del ingreso neto del trabajador.

Detalle de los factores de depuración de la retención en la fuente

(ordinario) para ingresos de empleados tributarios25.

a. ¿Aporte a seguridad social por salud?

• Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016,
artículos [Link].14 al [Link].16 y [Link].12; Conceptos DIAN
066667 de 2008 y 101021 de 2008.
• Aplica la cotización efectuada por el trabajador
• Los pagos realizados por el trabajador en el período.
• La nueva reforma tributaria estructural los considera como
ingresos no constitutivos de renta

25 DIAN Oficio 036306 del 23 de diciembre de 2015. La asimilación para efectos fiscales de los
asalariados y contratistas en tanto cumplan las condiciones para pertenecer a la categoría de
empleado, conduce a que en el cálculo de la base de retención en la fuente se apliquen las
mismas deducciones.

DIAN Oficio 004773 del 24 de febrero de 2017.

64
 Capítulo 3

Retención en la fuente

b. ¿Aporte a pensiones obligatorias?

• Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 artículo 13 es considerado
con ingreso no constitutivo de renta
• Aplica la cotización del trabajador incluida los aportes a Fondos
de Solidaridad Pensional FSP
• Pagos realizados por el trabajador en el periodo
c. Medicina prepagada
• Los pagos efectuados a empresas de medicina prepagada
vigiladas por la superintendencia de salud.
• Protección para el trabajador conyugue, sus hijos y/o
dependientes
• Máximo 16 UVT mensuales ($509.744) año 2017

d. Dependientes económicos:

Se consideran dependientes:

1. Los hijos del contribuyente menores de 18 años de edad.

2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años,

cuando el padre o madre contribuyente persona natural se
encuentre financiando su educación en instituciones formales de
educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial
correspondiente; o en los programas técnicos de educación no
formal debidamente acreditados por la autoridad competente.

3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se

encuentren en situación de dependencia originada en factores
físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal,
EPS y entidad de medicina prepagada.

4. El cónyuge o compañero permanente, padres o hermanos del

contribuyente que se encuentren en situación de dependencia
sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a
260 UVT (para el año 2017 $8.283.340), certificada por contador
público, o por dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal o por la
entidad de salud correspondientes, y,

65
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

5. El cónyuge o compañero permanente, os padres y los

hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de
dependencia, originada en factores físicos o psicológicos que
sean certificados por Medicina Legal o por la EPS.

e. Intereses sobre préstamos de vivienda

• Artículo 119 E.T.
• Deducción máxima 100 UVT mensuales ($3185.900)
f. Renta exenta 25%:

El 25% de los pagos laborales gravados, porcentaje que se aplica

una vez detraídos de la base los demás factores de depuración.

3.5.1. Beneficios por aportes a fondos de pensiones voluntarias:

No forman parte de la base para el cálculo de la retención en la fuente
hasta el 30% del ingreso laboral o tributario del año, hasta 3.800 UVT
anual (121.064.200) año 2017.

Ejemplos: Para conocer los beneficios de aportar a un fondo de

pensiones voluntarias, ilustraremos con ejemplos de los asalariados
sobre los cuales trabajamos anteriormente.

Empleados asalariados: Sin realizar aportes a fondos de pensiones

voluntarios la retención en la fuente por salarios utilizando el
procedimiento No. 1 es la siguiente:

Item Leonardo William Esther Laura Pedro

Ingresos laborales por mes 5.200.000 5.800.000 7.000.000 9.000.000 11.000.000
Total Ingresos 5.200.000 5.800.000 7.000.000 9.000.000 11.000.000
Menos: Ingresos no constituvos 468.000 522.000 630.000 810.000 990.000
de renta
Aportes obligatorios a salud (art. 260.000 290.000 350.000 450.000 550.000
55 E.T)
Aportes obligatorios a pensión (art 208.000 232.000 280.000 360.000 440.000
56 E.T)
Menos: Otras rentas Exentas 0 0 0 0 0
Aportes voluntarios del empleador a 0 0 0 0 0
fondos de pensión (Art. 126-1 E.T.)

66
 Capítulo 3

Retención en la fuente

Item Leonardo William Esther Laura Pedro

Otras rentas exentas 0 0 0 0 0
Menos: Deducciones 970.000 1.230.000 1.150.000 1.130.000 1.519.000
Medicina Prepagada: Cónyuge y 2 450.000 0 450.000 480.000 500.000
hijos, Max 16 UVT ($510.000)
Dependientes: 10% de los ingresos, 520.000 580.000 700.000 0 1.019.000
Max 32 UVT ($1,019,000)
Pago de intereses de vivienda o 0 650.000 0 650.000 0
leasing habitacional (Max 100 UVT
mensuales) (Arts 119 y 387 E.T.)
Base de calculo del 25% exento 3.762.000 4.048.000 5.220.000 7.060.000 8.491.000
25% Renta exenta Max. 240 UVT 940.500 1.012.000 1.305.000 1.765.000 2.122.750
($7.646.000)
Base Gravable Depurada 2.821.500 3.036.000 3.915.000 5.295.000 6.368.250
Base Gravable Minima (Ingreso por 2.839.200 3.166.800 3.822.000 4.914.000 6.006.000
el 60%)
Valor Maximo de Deducciones y 13.380.780 13.380.780 13.380.780 13.380.780 13.380.780
rentas exentas 40% (420 UVT $
13.381.000)
Base Gravable 2.839.200 3.166.800 3.915.000 5.295.000 6.368.250
UVT 2017 31.859 31.859 31.859 31.859 31.859
Base de Retención en UVT 89,12 99,40 122,89 166,20 199,89
Retención a practicar 0 27.000 169.000 463.000 764.000

Empleados asalariados con aportes voluntarios a fondos de pension

Item Leonardo William Esther Laura Pedro
Ingresos laborales por mes 5.200.000 5.800.000 7.000.000 9.000.000 11.000.000
Total Ingresos 5.200.000 5.800.000 7.000.000 9.000.000 11.000.000
Menos: Ingresos no constituvos 468.000 522.000 630.000 810.000 990.000
de renta
Aportes obligatorios a salud (art. 208.000 232.000 280.000 360.000 440.000
55 E.T)
Aportes obligatorios a pensión (art 260.000 290.000 350.000 450.000 550.000
56 E.T)
Menos: Otras rentas Exentas 0 0 200.000 1.000.000 1.500.000
Aportes voluntarios del empleado a 0 0 200.000 1.000.000 1.500.000
fondos de pensión (Art. 126-1 E.T.)
Otras rentas exentas 0 0 0 0 0
Menos: Deducciones 970.000 1.230.000 1.150.000 1.130.000 1.519.000
Medicina Prepagada: Cónyuge y 2 450.000 0 450.000 480.000 500.000
hijos, Max 16 UVT ($510.000)
Dependientes: 10% de los ingresos, 520.000 580.000 700.000 0 1.019.000
Max 32 UVT ($1,019,000)

67
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

Item Leonardo William Esther Laura Pedro

Pago de intereses de vivienda o 0 650.000 0 650.000 0
leasing habitacional (Max 100 UVT
mensuales) (Arts 119 y 387 E.T.)
Base de calculo del 25% exento 3.762.000 4.048.000 5.020.000 6.060.000 6.991.000
25% Renta exenta Max. 240 UVT 940.500 1.012.000 1.255.000 1.515.000 1.747.750
($7.646.000)
Base Gravable Depurada 2.821.500 3.036.000 3.765.000 4.545.000 5.243.250
Base Gravable Minima (Ingreso por 2.839.200 3.166.800 3.822.000 4.914.000 6.006.000
el 60%)
Valor Maximo de Deducciones y 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000
rentas exentas 40% (420 UVT $
13.381.000)
Valor de deducciones y rentas 970.000 1.230.000 1.350.000 2.130.000 3.019.000
exentas
Valor maximo de deducciones y 1.516.600 1.706.400 2.046.000 2.670.000 3.304.900
rentas exentas
Base Gravable 2.839.200 3.166.800 3.822.000 4.914.000 6.006.000
UVT 2017 31.859 31.859 31.859 31.859 31.859
Base Gravable UVT 89,12 99,40 119,97 154,24 188,52
Retención en la Fuente 0 27.000 151.000 356.000 662.000
Retención en la fuente en $ SIN aportes 0 27.000 169.000 463.000 764.000
a fondos de pensiones voluntarias
Retención en fuente en $ CON aportes 0 27.000 151.000 356.000 662.000
a fondos de pensiones voluntarias
Ahorro en Retención en la Fuente 0 0 18.000 107.000 102.000
Aportes voluntarios del empleado a 0 0 200.000 1.000.000 1.500.000
fondos de pensión (Art. 126-1 E.T.)
Ahorro Efectivo 0,00% 0,00% 9,00% 10,70% 6,80%

Es decir que, para Esther, Laura y Pedro, sus aportes en el Fondo

de Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente en
$18.000, $107.000, $102.000 mensuales, obteniendo un ahorro sobre
sus aportes del 14.42%, 14.31%, y 21.03% . EA.
Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención
contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente,
pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si
el contribuyente retira el dinero sin cumplir los requisitos establecidos
por la ley.
En esta situación, observaremos los anteriores cinco contribuyentes
asalariados que no realizan aportes al sistema de fondos de pensiones
voluntarias, ni tienen beneficios por otras deducciones tributarias.

68
 Capítulo 3

Retención en la fuente

El reporte de la retención contingente por parte del empleador, fue

reglamentado por el artículo [Link].12 del Decreto Único Reglamentario
1625 de 11 de octubre de 2016 que expresa:
“El cálculo se hará sobre los ingresos laborales gravables, una vez
disminuidos los conceptos a que se refiere el artículo 387 del Estatuto
Tributario cuando sean procedentes”.
Item Leonardo William Esther Laura Pedro
ingresos laborales 3.500.000 8.500.000 9.900.000 7.000.000 13.000.000
Total Ingresos 3.500.000 8.500.000 9.900.000 7.000.000 13.000.000

Menos: Ingresos no constituvos 315.000 850.000 990.000 700.000 1.300.000

de renta
Aportes obligatorios de pensión 175.000 425.000 495.000 350.000 650.000
Aportes obligatorios de salud 140.000 425.000 495.000 350.000 650.000

Menos: Otras rentas Exentas 0 0 0 0 0

Aportes voluntarios del empleado a 0 0 0 0 0
fondos de pensión (Art. 126-1 E.T.)
Otras rentas exentas 0 0 0 0 0

Menos: Deducciones 250.000 200.000 990.000 1.300.000 1.750.000

Medicina Prepagada: Cónyuge y 2 250.000 200.000 0 500.000 450.000
hijos, Max 16 UVT ($510.000)
Dependientes: 10% de los ingresos, 0 0 990.000 0 1.300.000
Max 32 UVT ($1,019,000)
Pago de intereses de vivienda o 0 0 0 800.000 0
leasing habitacional (Max 100 UVT
mensuales) (Arts 119 y 387 E.T.)

Base de calculo del 25% exento 2.935.000 7.450.000 7.920.000 5.000.000 9.950.000
Renta exenta 25% 733.750 1.862.500 1.980.000 1.250.000 2.487.500
Base Gravable Depurada 2.201.250 5.587.500 5.940.000 3.750.000 7.462.500
Base Gravable Minima (Ingreso por 1.911.000 4.590.000 5.346.000 3.780.000 7.020.000
el 60%)
Valor Maximo de Deducciones y 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000
rentas exentas 40% (420 UVT $
13.381.000)
Base Gravable 2.201.250 5.587.500 5.940.000 3.780.000 7.462.500
UVT 2017 31.859 31.859 31.859 31.859 31.859
Retención en UVT 69,09 175,38 186,45 117,71 234,24
Retenciòn a practicar 0 545.012 643.712 137.445 1.070.012

69
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

Si esos mismos contribuyentes realizaran aportes a pensiones

voluntarias, su situación sería la siguiente:

Item Leonardo William Esther Laura Pedro

Ingresos Laborales 3.500.000 8.500.000 9.900.000 7.000.000 13.000.000
Total Ingresos 3.500.000 8.500.000 9.900.000 7.000.000 13.000.000

Menos: Ingresos no constituvos 315.000 850.000 990.000 700.000 1.300.000

de renta
Aportes obligatorios de pensión 175.000 425.000 495.000 350.000 650.000
Aportes obligatorios de salud 140.000 425.000 495.000 350.000 650.000

Menos: Otras rentas Exentas 0 86.000 196.000 378.000 504.000

Aportes voluntarios del empleador a 0 86.000 196.000 378.000 504.000
fondos de pensión (Art. 126-1 E.T.)
Otras rentas exentas 0 0 0 0 0

Menos: Deducciones 250.000 200.000 990.000 1.300.000 1.750.000

Medicina Prepagada: Cónyuge y 2 250.000 200.000 0 500.000 450.000
hijos, Max 16 UVT ($510.000)
Dependientes: 10% de los ingresos, 0 0 990.000 0 1.300.000
Max 32 UVT ($1,019,000)
Pago de intereses de vivienda o 0 0 0 800.000 0
leasing habitacional (Max 100 UVT
mensuales) (Arts 119 y 387 E.T.)

Base de calculo del 25% exento 2.935.000 7.364.000 7.724.000 4.622.000 9.446.000
Renta exenta 25% 733.750 1.841.000 1.931.000 1.155.500 2.361.500
Base Gravable Depurada 2.201.250 5.523.000 5.793.000 3.466.500 7.084.500
Base Gravable Minima (Ingreso por 1.911.000 4.590.000 5.346.000 3.780.000 7.020.000
el 60%)
Valor Maximo de Deducciones y 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000
rentas exentas 40% (420 UVT $
13.381.000)
Base Gravable 2.201.250 5.523.000 5.793.000 3.780.000 7.084.500
UVT 2017 31.859 31.859 31.859 31.859 31.859
Retención en UVT 69,09 173,36 181,83 108,81 222,37
Retenciòn a practicar 0 526.952 602.552 83.580 964.172

De acuerdo con la comparación de las dos situaciones anteriores,

obtenemos lo siguiente:

70
 Capítulo 3

Retención en la fuente

Item Leonardo William Esther Laura Pedro

Retención en la fuente en $ SIN 0 545.012 643.712 137.445 1.070.012
aportes a fondos de pensiones
voluntarias
Retención en la fuente en $ CON 0 526.952 602.552 83.580 964.172
aportes a fondos de pensiones
voluntarias
Ahorro en Retención en la fuente 0 18.060 41.160 53.865 105.840
Ahorro en fondos de pensiones 0 86.000 196.000 378.000 504.000
voluntarios o cuentas AFC
Ahorro Efectivo 0,00% 3,31% 21,00% 14,25% 21,00%

Es decir que para William Esther, Laura y Pedro, sus aportes en el Fondo
de Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente en
$86.000, $196.000, $378.000 y $504.000 mensuales, obteniendo un
ahorro sobre sus aportes del 3.31%, 21.00%, 14.25% y 21.00% EA.

Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención

contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente,
pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si
el contribuyente retira el dinero sin el período mínimo de permanencia
o sin cumplir los requisitos establecidos por la ley.

Empleados no asalariados (honorarios, comisiones, servicios entre

otros ingresos fuente empleado)

Para conocer los beneficios de aportar a un fondo de pensiones

voluntarias, ilustraremos con ejemplos de los empleados no asalariados
sobre los cuales trabajamos anteriormente.

Sin realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios, la retención en

la fuente por salarios es la siguiente:

Ítem Oscar Leonor Juan Ángela Fayber

ingresos laborales 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000
Total Ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000

Menos: Ingresos no 315.000 450.000 585.000 720.000 900.000

constitutivos de renta
Aportes obligatorios de pensión 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000
Aportes obligatorios de salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000

71
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

Ítem Oscar Leonor Juan Ángela Fayber

Menos: Otras rentas Exentas 0 0 0 0 0
Aportes voluntarios del 0 0 0 0 0
empleador a fondos de pensión
(Art. 126-1 E.T.)
Otras rentas exentas 0 0 0 0 0
Menos: Deducciones 1.059.744 1.309.744 1.459.744 1.609.744 1.809.744
Medicina Prepagada: Cónyuge 509.744 509.744 509.744 509.744 509.744
y 2 hijos, Max 16 UVT
($510.000)
Dependientes: 10% de 350.000 500.000 650.000 800.000 1.000.000
los ingresos, Max 32 UVT
($1,019,000)
Pago de intereses de vivienda o 200.000 300.000 300.000 300.000 300.000
leasing habitacional (Max 100
UVT mensuales) (Arts 119 y
387 E.T.)

Base de calculo del 25% 2.125.256 3.240.256 4.455.256 5.670.256 7.290.256

exento
Renta exenta 25% 531.314 810.064 1.113.814 1.417.564 1.822.564
Base Gravable Depurada 1.593.942 2.430.192 3.341.442 4.252.692 5.467.692
Base Gravable Minima 1.911.000 2.730.000 3.549.000 4.368.000 5.460.000
(Ingreso por el 60%)
Valor Maximo de Deducciones 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000
y rentas exentas 40% (420
UVT $ 13.381.000)
Base Gravable 1.911.000 2.730.000 3.549.000 4.368.000 5.467.692
UVT 2017 31.859 31.859 31.859 31.859 31.859
Retención en la Fuente UVT 50,03 76,28 104,88 133,48 171,62
Retencion en la Fuente 0 0 59.819 232.957 511.466

Sin embargo , si las mismas personas optan por realizar aportes al

fondo de pensiones:
Ítem Oscar Leonor Juan Ángela Fayber
Ingresos laborales por mes 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000
TOTAL INGRESOS 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000

Menos: Ingresos no 315.000 450.000 585.000 720.000 900.000

constitutivos de renta
Aportes obligatorios de pensión 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000
Aportes obligatorios de salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000

72
 Capítulo 3

Retención en la fuente

Ítem Oscar Leonor Juan Ángela Fayber

Menos: Otras rentas Exentas 0 0 390.000 900.000 1.600.000
Aportes voluntarios del 0 0 390.000 900.000 1.600.000
empleador a fondos de pensión
(Art. 126-1 E.T.)
Otras rentas exentas 0 0 0 0 0
Menos: Deducciones 979.456 1.229.456 1.379.456 1.529.456 1.729.456
Medicina Prepagada: Cónyuge 429.456 429.456 429.456 429.456 429.456
y 2 hijos, Max 16 UVT
($510.000)
Dependientes: 10% de 350.000 500.000 650.000 800.000 1.000.000
los ingresos, Max 32 UVT
($1,019,000)
Pago de intereses de vivienda o 200.000 300.000 300.000 300.000 300.000
leasing habitacional (Max 100
UVT mensuales) (Arts 119 y
387 E.T.)
Base de calculo del 25% 2.205.544 3.320.544 4.145.544 4.850.544 5.770.544
exento
Renta exenta 25% 551.386 830.136 1.036.386 1.212.636 1.442.636
Base Gravable Depurada 1.654.158 2.490.408 3.109.158 3.637.908 4.327.908
Base Gravable Minima (Ingreso 1.911.000 2.730.000 3.549.000 4.368.000 5.460.000
por el 60%)
Valor Maximo de Deducciones 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000 13.381.000
y rentas exentas 40% (420 UVT
$ 13.381.000)
Base Gravable 1.911.000 2.730.000 3.549.000 4.368.000 5.460.000
UVT 2017 31.859 31.859 31.859 31.859 31.859
Retención en la Fuente UVT 51,92 78,17 97,59 114,19 135,85
Retención a practicar 0 0 15.685 116.148 247.248

De acuerdo con la comparación de las dos situaciones anteriores,

obtenemos lo siguiente:
Ítem Oscar Leonor Juan Ángela Fayber
Retención en peso $ SIN 0 0 59.819 232.957 511.466
aportes a fondos de pensiones
voluntarias
Retención en peso $ CON 0 0 15.685 116.148 247.248
aportes a fondos de pensiones
voluntarias
Ahorro en Retención en la 0 0 44.134 116.809 264.218
fuente
Ahorro en fondos de pensiones 0 0 390.000 900.000 1.600.000
voluntarios o cuentas AFC
Ahorro EA 0,00% 0,00% 11,32% 12,98% 16,51%

73
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

Es decir que para Juan, Ángela y Fayber, sus aportes en el Fondo

de Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente
en $44.134, $116.809, y $264.218 mensuales respectivamente,
obteniendo un ahorro sobre sus aportes del 11.32%, 12.98%, y 16.51%
EA respectivamente.

Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención

contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente,
pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si
el contribuyente retira el dinero sin el período mínimo de permanencia
o sin cumplir los requisitos establecidos por la ley.

Empleados asalariados: Sin realizar aportes a fondos de pensiones

voluntarios la retención en la fuente por salarios utilizando el
procedimiento No. 2 es la siguiente:

ABC
Retención en la Fuente
Procedimiento 2
Cálculo porcentaje fijo (Diciembre 2015-noviembre 2016) BASE
Salarios 94.700.000
Primas Legales 7.850.000
Cesantías e intereses sobre cesantías 8.736.000
Bonos de alimentación 24.000.000
Total Ingresos 135.286.000

Menos: Ingresos no susceptibles de Incrementar el Patrimonio

Bonos de Alimentación: Para trabajadores que devenguen hasta 310 UVT ($9.223.000), 14.640.000
Max 41 UVT ($1.220.000)
Ingresos Netos 120.646.000

Menos: Rentas Exentas

Aportes Obligatorios a Pensión: Aporte mensual año corriente 5.203.000
Ahorro cuenta AFC: Los aportes obligatorios y voluntarios a Fondos de Pensión y los 24.000.000
aportes a cuentas AFC no podrán exceder del 30% del Ingreso laboral o ingreso tributario
Max 316,67 UVT mensual ($8.500.000)
Cesantías e Intereses sobre cesantías 8.736.000
Total Rentas Exentas 37.939.000

Menos: Deducciones
Intereses préstamo de vivienda: Valor pagado en el 2016, Max 100 UVT ($2,975.000) 5.400.000

74
 Capítulo 3

Retención en la fuente

ABC
Retención en la Fuente
Procedimiento 2
Cálculo porcentaje fijo (Diciembre 2015-noviembre 2016) BASE
Medicina Prepagada: Cónyuge y 2 hijos, Max 16 UVT ($476.000) anterior 3.200.000
Dependientes: 10% de los ingresos, Max 32 UVT ($952.000) 0
Aportes obligatorio de salud: Aporte mensual obligatorio promedio año anterior 5.078.000
Total Deducciones 13.678.000

Subtotal Base Cálculo 25% Exento 69.029.000

25% Renta exenta Max. 240 UVT ($7.646.000) 17.257.250
Subtotal en pesos 51.771.750
Promedio mensual (Dividido por 13) 4.314.313
Subtotal en UVT 145,00
Retención en la fuente en UVT 9,50
Porcentaje Fijo 6,55%

abc
Retención en la Fuente
Depuración Mensual
Procedimiento 2
Total Pagos Laborales del mes directos e indirectos 10.000.000

Total Ingresos 10.000.000

Menos: Ingresos no susceptibles de ser gravados
Bonos de alimentación Para trabajadores que devenguen hasta 310 UVT ($9.223.000), Max 1.220.000
41 UVT ($1.220.000) (Art. 387-1 E.T.)
Aportes obligatorios a salud (art. 55 E.T) 351.200
Aportes obligatorios a pensión (art 56 E.T) 439.000
Total ingresos no susceptibles de ser gravados 2.010.200
Ingresos Netos 7.989.800
Menos: Rentas Exentas
Aportes voluntarios del empleador a fondos de pensión (Art. 126-1 E.T.) 500.000
Cesantías e Intereses sobre Cesantías (Art. 206 E.T. literal 4) 0
Otras rentas exentas 0
Total Rentas Exentas 500.000
Menos: Deducciones
Pago de intereses de vivienda o leasing habitacional (Max 100 UVT mensuales) (Arts. 119 350.000
y 387 E.T.)
Medicina Prepagada: Cónyuge y 2 hijos, Max 16 UVT ($510.000) (Art. 387 E.T.) 300.000
Dependientes: 10% de los ingresos, Max 32 UVT ($1,019,000) 0
Total Deducciones 650.000

75
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

abc
Retención en la Fuente
Depuración Mensual
Procedimiento 2
Subtotal Base Cálculo 25% Exento 6.839.800
25% Renta exenta Max. 240 UVT ($7.646.000) (Art. 206 literal 10 E.T.) 1.709.950
Base Gravable Depurada 5.129.850
Base Gravable Mínima (Ingreso por el 60%) 4.793.880
Valor Máximo de Deducciones y rentas exentas 40% (420 UVT $ 13.381.000) 13.380.780
Valor de deducciones y rentas exentas 2.859.950
Valor máximo de deducciones y rentas exentas 3.195.920
Base de Gravable 5.129.850
Porcentaje Fijo 6,55%
Retención en la fuente en Pesos 336.000

¿Qué se considera como retención contingente?

Retención contingente es la disminución en la retención en la fuente a
practicar producto de la realización de los aportes voluntarios a Fondos
de Pensiones Voluntarias, y corresponde con la retención en la fuente
que deja de practicar el agente retenedor al momento de realizar el
cálculo mensual de retención en la fuente, producto del beneficio
otorgado por realizar aportes voluntarios al fondo de pensiones
voluntarias.

El partícipe se gana la retención contingente en los siguientes casos:

• Permanencia mínima de cinco (5) años para aportes realizados

hasta el 31 de Diciembre de 2012.
• Permanencia mínima de diez (10) años para aportes realizados a
partir del primero de enero de 2013.

No se requiere dicha permanencia en los siguientes casos:

• Que los recursos se destinen a la adquisición de vivienda sea o

no financiada por entidades sujetas a inspección y vigilancia de
la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos
hipotecarios o leasing habitacional.
• Cumplimiento de requisitos de pensión (sólo para aportes realizados
a partir del primero de enero de 2013).

76
 Capítulo 3

Retención en la fuente

• En caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión

debidamente certificada de acuerdo con el régimen de seguridad
social.

3.6. Tarifa Mínima de retención.

El Artículo 384 de ET fue derogado por le numeral 1 del artículo 376 de
la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016.

3.6.1. Características oficio 004773 de 2017 literal b:

Los efectos que tiene la derogatoria del artículo 384 del Estatuto
Tributario para efectos de la expresión sistema de retención aplicable
del parágrafo transitorio del artículo 383.

Quienes fueron sujetos a retención en la fuente por el sistema mínimo

entre los meses de enero y marzo de 2017, pueden solicitar al empleador
O PAGADOR la devolución de los excesos cobrados en relación con el
cálculo realizado por el sistema ordinario.

3.7. ¿Cuál es el tratamiento de la Retención en la fuente para

Indemnizaciones y bonificaciones de retiro?26

3.7.1. Tratamiento en el sistema ordinario:

a. Indemnizaciones de retiro: Se dará aplicación al artículo 401-3 del
E. T., según el cual, las indemnizaciones derivadas de un vínculo
laboral o legal que se paguen a trabajadores que devenguen
ingresos superiores a 204 UVT ($6.499.236 año 2017), se les debe
aplicar retención en la fuente a la tarifa del 20%.

Ahora bien, si el trabajador tiene ingresos de 204 UVT mensuales o

inferiores, el pago no será objeto de retención en la fuente.

b. Bonificaciones de retiro: Se dará aplicación al artículo [Link].8

del Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016.

26 DIAN Concepto 30573 del 9 de noviembre de 2015. Revocó los conceptos 054164 y 62586
de 2014.

77
Capítulo 3

Guía Tributaria para Personas Naturales

Serán sometidas al cálculo por el sistema de retención por pagos

laborales.

Según la DIAN27, para determinar la tarifa aplicable a bonificaciones de

retiro, tanto en el sistema mínimo como en el ordinario, se calcula el
ingreso mensual promedio del trabajador el último año o por el número
de meses de vinculación si es inferior (considerando la totalidad de los
pagos gravables) y se lleva a la tabla correspondiente (art. 383 o 384,
según el caso).

!
• A partir de la Reforma Tributaria Ley 1819 se debe
tener en cuenta el limite para las Rentas Exentas y
Deducciones del 40% de los Ingresos maximo 420
UVT mensuales ($13.381.000) año 2017.

27 Concepto 30573 del 9 de noviembre de 2015.

78
 Capítulo 4

Impuesto a la Riqueza y su complementario

de Normalización Tributaria

Capítulo 4.
Impuesto a la Riqueza
y su complementario de
Normalización Tributaria

4.1. Cuál es el Hecho Generador del Impuesto a la Riqueza?

El hecho generador del Impuesto a la Riqueza lo constituye la posesión
de riqueza igual o superior a $[Link] millones de pesos, a
primero de enero de 2015.

Se entiende por Riqueza el total del patrimonio bruto menos las

deudas del contribuyente hasta la mencionada fecha; para el caso
de sociedades que hayan llevado a cabo procesos de escisión y las
resultantes de estos procesos, a partir del 23 de diciembre de 2014 y
hasta el 1 de enero de 2015, deberán sumar las riquezas poseídas por
las sociedades escindidas y beneficiarias a 1 de enero de 2015 y para
el caso de las personas naturales o jurídicas que hayan constituido
sociedades a partir del 23 de diciembre de 2014 y hasta el 1 de enero
de 2015, deberán sumar las riquezas poseídas por las sociedades
escindidas y beneficiarias a 1 de enero de 2015.

4.2. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto a la Riqueza?

Los sujetos pasivos del Impuesto a la Riqueza son los siguientes:

1. Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas

jurídicas y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios.

79
Capítulo 4

Guía Tributaria para Personas Naturales

2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan

residencia en el país, respecto de su riqueza poseída directamente
en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados
internacionales y en el derecho interno.
3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan
residencia en el país, respecto de su riqueza poseída indirectamente
a través de establecimientos permanentes, en el país, salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales y en el
derecho interno.
4. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza
poseída directamente en el país, salvo las excepciones previstas
en los tratados internacionales y en el derecho interno.
5. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza
poseída indirectamente a través de sucursales o establecimientos
permanentes en el país, salvo las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el derecho interno.
6. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al
momento de su muerte respecto de su riqueza poseída en el país.

Tenga en cuenta, respecto de los numerales 3 al 5, la definición de

establecimiento permanente contenida en el artículo 20-1 del ET, la
noción de establecimiento permanente de las personas naturales sin
residencia en el país y de las sociedades o entidades extranjeras,
reguladas por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre
de 2016, artículos [Link].4, [Link].5, [Link] al [Link].7, [Link].2,
[Link] al [Link].10, [Link].2, [Link].1, [Link].1 y [Link].6.

4.3. ¿Cuál es la Base gravable del Impuesto a la Riqueza?

La base gravable del impuesto a la riqueza es el valor del patrimonio
bruto de las personas jurídicas y sociedades de hecho poseído a
cada fecha de causación menos las deudas a cargo de las mismas
vigentes en esas mismas fechas, y en el caso de personas naturales
y sucesiones ilíquidas, el patrimonio bruto poseído por ellas a cada
fecha ce causación, menos las deudas a cargo de las mismas vigentes
en esas mismas fechas, determinados en ambos casos conforme a lo
previsto en el Título II del Libro I del ET, excluyendo:

80
 Capítulo 4

Impuesto a la Riqueza y su complementario

de Normalización Tributaria

1. En el caso de las personas naturales, las primeras 12.200 UVT del

valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación.
2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de
interés en sociedades nacionales poseídas directamente o a través
de fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva, fondos
de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o
seguros de vida individual determinado conforme a las siguientes
reglas: En el caso de acciones, cuotas o partes de interés de
sociedades nacionales, poseídas a través de fiducias mercantiles
o fondos de inversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias,
seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual el
valor patrimonial neto a excluir será el equivalente al porcentaje
que dichas acciones, cuotas o partes de interés tengan en el
total de patrimonio bruto del patrimonio autónomo o del fondo
de inversión colectiva, del fondo de pensiones voluntarias, de la
entidad aseguradora de vida, según sea el caso, en proporción a la
participación del contribuyente.
3. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y
uso público de las empresas públicas de transporte masivo de
pasajeros, así como el valor patrimonial neto de los bancos de
tierras que posean las empresas públicas territoriales destinadas a
vivienda prioritaria.
4. El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos
y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por
las empresas públicas de acueducto y alcantarillado.
5. El valor de la reserva técnica de FOGAFÍN y FOGACOOP.
6. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5 del
artículo 292-2 del Estatuto Tributario que sean entidades financieras
del exterior el valor de las operaciones activas de crédito realizadas
con residentes fiscales colombianos o sociedades nacionales así
como los rendimientos asociados a los mismos.
7. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5
del artículo 292-2 del Estatuto Tributario, el valor de las operaciones
de leasing internacional así como los rendimientos financieros que
de ellas se deriven, cuyos objetos sean activos localizados en el
territorio nacional.

81
Capítulo 4

Guía Tributaria para Personas Naturales

8. En el caso de los extranjeros con residencia en el país por un

término inferior a cinco (5) años, el valor total de su patrimonio
líquido localizado en el exterior.
9. Los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 de
este Estatuto, pueden excluir de su base el valor patrimonial de los
aportes sociales realizados por sus asociados.

En el caso de las cajas de compensación, los fondos de empleados y

las asociaciones gremiales, la base gravable estará constituida por el
valor del patrimonio bruto del contribuyente poseído a 1 de enero de
2015, a 1 de enero de 2016 y a 1 de enero de 2017 menos las deudas a
cargo del contribuyente vigentes en esas mismas fechas, siempre que,
tanto el patrimonio bruto como las deudas, se encuentren vinculados
a las actividades sobre las cuales tributan como contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios.

Los valores patrimoniales que se pueden excluir de la base gravable del

Impuesto a la Riqueza se determinarán de conformidad con lo previsto
en el Título II del Libro I del ET. El valor patrimonial neto de los bienes
que se excluyen de la base gravable, es el que se obtenga de multiplicar
el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el
patrimonio líquido por el patrimonio bruto a 1 de enero de 2015, a 1 de
enero de 2016, a 1 de enero de 2017 en el caso de los contribuyentes
personas jurídicas y sociedades de hecho, y el que resulte de dividir el
patrimonio líquido por el patrimonio bruto a 1 de enero de 2015, 1 de
enero de 2016, 1 de enero de 2017 y 1 de enero de 2018 en el caso de
los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas.

En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza determinada

en cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, sea superior a aquella
determinada en el año 2015, la base gravable para cualquiera de
dichos años será la menor entre la base gravable determinada en
el año 2015 incrementada en el 25% de la inflación certificada por
el DANE para el año inmediatamente anterior al declarado y la base
gravable determinada en el año en que se declara. Si la base gravable
del impuesto a la riqueza determinada en cualquiera de los años
2016, 2017 y 2018, es inferior a aquella determinada en el año 2015,
la base gravable para cada uno de los años será la mayor entre la

82
 Capítulo 4

Impuesto a la Riqueza y su complementario

de Normalización Tributaria

base gravable determinada en el año 2015 disminuida en el 25% de la

inflación certificada por el DANE para el año inmediatamente anterior al
declarado y la base gravable determinada en el año en que se declara.

Los bienes objeto del impuesto complementario de normalización

tributaria que sean declarados en los periodos 2015, 2016 y 2017,
según el caso, integrarán la base gravable del impuesto a la riqueza
en el año en que se declaren. El aumento en la base gravable por este
concepto no estará sujeto al límite superior del 25%.

En el caso de las personas naturales sin residencia en el país y las

sociedades y entidades extranjeras que tengan un establecimiento
permanente o sucursal en Colombia, la base gravable corresponderá
al patrimonio atribuido al establecimiento o sucursal de conformidad
con lo establecido en el artículo 20-2 del Estatuto Tributario.

Para efectos de la determinación de los activos, pasivos, capital,

ingresos, costos y gastos que se tienen en cuenta al establecer el
patrimonio atribuible a un establecimiento permanente o sucursal
durante un año o periodo gravable, se deberá elaborar un estudio,
de acuerdo con el Principio de Plena Competencia, en el cual se
tengan en cuenta las funciones desarrolladas, activos utilizados, el
personal involucrado y los riesgos asumidos por la empresa a través
del establecimiento permanente o sucursal y de las otras partes de la
empresa de la que el establecimiento permanente o sucursal forma
parte.

4.4. ¿Cuáles son los plazos para presentar y pagar la declaración

del Impuesto a la Riqueza?
Los plazos para presentar la declaración del impuesto a la riqueza y
su complementario de Normalización Tributaria y para cancelar en 2
cuotas iguales el valor a pagar por este impuesto, vence en las fechas
que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT del
declarante que conste en el Certificado del RUT, sin tener en cuenta el
dígito de verificación, así:

83
Capítulo 4

Guía Tributaria para Personas Naturales

DECLARACIÓN Y PAGO PRIMERA CUOTA

Si el último dígito es Hasta el día
0 09 de mayo de 2017
9 10 de mayo de 2017
8 11 de mayo de 2017
7 12 de mayo de 2017
6 15 de mayo de 2017
5 16 de mayo de 2017
4 17 de mayo de 2017
3 18 de mayo de 2017
2 19 de mayo de 2017
1 22 de mayo de 2017

PAGO SEGUNDA CUOTA

Si el último dígito es Hasta el día
0 08 de septiembre de 2017
9 11 de septiembre de 2017
8 12 de septiembre de 2017
7 13 de septiembre de 2017
6 14 de septiembre de 2017
5 15 de septiembre de 2017
4 18 de septiembre de 2017
3 19 de septiembre de 2017
2 20 de septiembre de 2017
1 21 de septiembre de 2017

4.5. Ejemplo práctico del Impuesto a la Riqueza

DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO DE
NORMALIZACION TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RIQUEZA RENGLON VALORES
Patrimonio bruto (Incluidos los activos normalizados) 29 [Link]
Pasivos (Excluidos los pasivos normalizados) 30 155.000.000
Patrimonio líquido 31 [Link]
Patrimonio líquido susceptible de ser excluido en virtud de convenios
32 0
internacionales

84
 Capítulo 4

Impuesto a la Riqueza y su complementario

de Normalización Tributaria

IMPUESTO A LA RIQUEZA RENGLON VALORES

Valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación 33 335.317.000
Valor patrimonial neto de las acciones o aportes en sociedades nacionales 34 35.000.000
Valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso publico 35 0
Valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas 36 0
Valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles al medio ambiente 37 0
Valor de la reserva técnica de Fogafin y Fogacoop 38 0
Valor de las operaciones activas de credito 39 0
Valor de las operaciones de leasing internacional 40 0
Patrimonio líquido localizado en el exterior de los extranjeros 41 0
Valor patrimonial de los aportes sociales realizados por sus asociados 42 0
Patrimonio líquido no vinculado a las actividades imporenta 43 0
Total exclusiones 44 370.317.000
Base gravable para el impuesto a la riqueza 45 754.683.000
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACION
Activos omitidos en el exterior 46 0
Activos omitidos en el país 47 0
Pasivos inexistentes en el exterior 48 0
Pasivos inexistentes en el país 49 0
Base gravable para el impuesto de normalización 50 0
LIQUIDACION PRIVADA
Impuesto a la riqueza 51 824.000
Descuentos tributarios por convenios internacionales 52 0
Impuesto neto a la riqueza 53 824.000
Impuesto de normalización tributaria 54 0
Total impuesto a la riqueza y de normalización tributaria 55 0
Sanciones 56 0
Total saldo a pagar 57 824.000
PAGO TOTAL 980 824.000

IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO

DE NORMALIZACION TRIBUTARIA AL 1 DE ENERO DE 2016
Normatividad referenciada Art.- 295-2 Parágrafo 4. ET. Ley 1739 de 2014 Art.- 4
DESCRIPCION 2017 2015
Patrimonio bruto [Link] [Link]
Deudas 155.000.000 180.000.000
Patrimonio líquido [Link] [Link]

85
Capítulo 4

Guía Tributaria para Personas Naturales

DESCRIPCION 2017 2015

MENOS:
Valor casa o apartamento de habitación 335.317.000 335.317.000
Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades nacionales 35.000.000 35.000.000
BASE GRAVABLE 754.683.000 649.683.000
BASE GRAVABLE IMPUESTO A LA RIQUEZA DETERMINADA POR EL 2015 649.683.000

INFLACION-2016 5,75%
5,75% POR EL 25% 1,44%
9.228.715

Tabla impuesto a la riqueza personas naturales BASE GRAVABLE 659.041.315

RANGO Mayor de cero Menor $[Link] Base gravable por 0,125%
BASE GRAVABLE 659.041.315 POR 0,125% 823.802
VALOR IMPUESTO A LA RIQUEZA 2017 824.000

4.6. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto complementario

de normalización tributaria?
Los sujetos pasivos del Impuesto complementario de normalización
tributaria son los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los
declarantes voluntarios de dicho impuesto a los que se refiere el artículo
298-7 del Estatuto Tributario que tengan activos omitidos.

Los activos sometidos al impuesto complementario de normalización

tributaria que hayan estado gravados en un periodo, no lo estarán
en los periodos subsiguientes. En consecuencia, los contribuyentes
del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho
impuesto que no tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas
de causación, no serán sujetos pasivos del impuesto complementario
de normalización tributaria.

4.7. ¿Cuál es el Hecho Generador del Impuesto complementario de

normalización tributaria?
El Hecho Generador del impuesto complementario de normalización
tributaria se causa por la posesión de activos omitidos y pasivos
inexistentes a 1 de enero de 2015, 2016 y 2017 respectivamente.

86
 Capítulo 4

Impuesto a la Riqueza y su complementario

de Normalización Tributaria

Se entiende por activos omitidos aquellos que no fueron incluidos en

las declaraciones de impuestos nacionales existiendo la obligación
legal de hacerlo.

Se entiende por pasivo inexistente, el declarado en las declaraciones

de impuestos nacionales con el único fin de aminorar o disminuir la
carga tributaria a cargo del contribuyente.

Los activos sometidos al impuesto complementario de normalización

tributaria que hayan estado gravados en un período, no lo estarán
en los períodos subsiguientes. En consecuencia, los contribuyentes
del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho
impuesto que no tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas
de causación, no serán sujetos pasivos del impuesto complementario
de normalización tributaria.

4.8. ¿Cuál es la Base Gravable del Impuesto complementario de

normalización tributaria?
La base gravable del impuesto complementario de normalización
tributaria será el valor patrimonial de los activos omitidos determinado
conforme a las reglas del Título II del Libro I del Estatuto Tributario
o el autoavalúo que establezca el contribuyente, el cual deberá
corresponder, como mínimo, al valor patrimonial de los activos omitidos
determinado conforme a las reglas del Título II del Libro I del Estatuto
Tributario.

La base gravable de los bienes que son objetos del impuesto

complementario de normalización tributaria será considerada como el
precio de adquisición de dichos bienes para efectos de determinar su
costo fiscal.

Los derechos en fundaciones de interés privado del exterior, trusts o

cualquier otro negocio fiduciario del exterior se asimilan derechos
fiduciarios poseídos en Colombia. En consecuencia, su valor patrimonial
se determinará con base en el artículo 271-1 del Estatuto Tributario.

87
Capítulo 4

Guía Tributaria para Personas Naturales

4.9. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto complementario de

normalización tributaria?
La tarifa del impuesto complementario de normalización tributaria será
la siguiente:

Año Tarifa
2015 10,0%
2016 11,5%
2017 13,0%

88
 Capítulo 5

Declaración anual
de activos en el exterior

Capítulo 5.
Declaración anual
de activos en el exterior

5.1. ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración anual de

activos en el exterior?
Están obligados a presentar la declaración anual de activos en el
exterior a partir del año gravable 2015, los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, sujetos a este impuesto respecto
de sus ingresos de fuente nacional y extranjera, y de su patrimonio
poseído dentro y fuera del país, que posean activos en el exterior de
cualquier naturaleza.

5.2. ¿Cuál es el contenido de la declaración anual de activos en el

exterior?
El contenido de la declaración anual de activos en el exterior es el
siguiente:

1. El formulario que para el efecto ordene la DIAN debidamente

diligenciado.
2. La información necesaria para la identificación del contribuyente.
3. La discriminación, el valor patrimonial, la jurisdicción donde estén
localizados, la naturaleza y el tipo de todos los activos poseídos a
1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 3.580
UVT ($106.516.000 para el 2016).
4. Los activos poseídos a 1 de enero de cada año que no cumplan
con el límite señalado en el numeral anterior, deberán declararse
de manera agregada de acuerdo con la jurisdicción donde estén
localizados, por su valor patrimonial.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.

89
Capítulo 5

Guía Tributaria para Personas Naturales

5.3. ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración anual de

activos en el exterior?
Los plazos para presentar la declaración anual de activos en el exterior,
de que trata los artículos 42 y 43 de la Ley 1739 de 2014, vencen en las
fechas que se indican a continuación, atendiendo el tipo de declarante
y el último o dos dígitos del NIT que conste en el certificado del Registro
Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:

Personas Naturales:
últimos dígitos últimos dígitos
Hasta el día Hasta el día
del NIT del NIT
99 y 00 9 de agosto de 2017 49 y 50 14 de septiembre de 2017
97 y 98 10 de agosto de 2017 47 y 48 15 de septiembre de 2017
95 y 96 11 de agosto de 2017 45 y 46 18 de septiembre de 2017
93 y 94 14 de agosto de 2017 43 y 44 19 de septiembre de 2017
91 y 92 15 de agosto de 2017 41 y 42 20 de septiembre de 2017
89 y 90 16 de agosto de 2017 39 y 40 21 de septiembre de 2017
87 y 88 17 de agosto de 2017 37 y 38 22 de septiembre de 2017
85 y 86 18 de agosto de 2017 35 y 36 25 de septiembre de 2017
83 y 84 22 de agosto de 2017 33 y 34 26 de septiembre de 2017
81 y 82 23 de agosto de 2017 31 y 32 27 de septiembre de 2017
79 y 80 24 de agosto de 2017 29 y 30 28 de septiembre de 2017
77 y 78 25 de agosto de 2017 27 y 28 29 de septiembre de 2017
75 y 76 28 de agosto de 2017 25 y 26 02 de octubre de 2017
73 y 74 29 de agosto de 2017 23 y 24 03 de octubre de 2017
71 y 72 30 de agosto de 2017 21 y 22 04 de octubre de 2017
69 y 70 31 de agosto de 2017 19 y 20 05 de octubre de 2017
67 y 68 01 de septiembre de 2017 17 y 18 06 de octubre de 2017
65 y 66 04 de septiembre de 2017 15 y 16 09 de octubre de 2017
63 y 64 05 de septiembre de 2017 13 y 14 10 de octubre de 2017
61 y 62 06 de septiembre de 2017 11 y 12 11 de octubre de 2017
59 y 60 07 de septiembre de 2017 09 y 10 12 de octubre de 2017
57 y 58 08 de septiembre de 2017 07 y 08 13 de octubre de 2017
55 y 56 11 de septiembre de 2017 05 y 06 17 de octubre de 2017
53 y 54 12 de septiembre de 2017 03 y 04 18 de octubre de 2017
51 y 52 13 de septiembre de 2017 01 y 02 19 de octubre de 2017

90
 Capítulo 6

Preguntas frecuentes

Capítulo 6.
Preguntas frecuentes

6.1. ¿Qué personas naturales deben aportar obligatoriamente a

los fondos de pensiones?
Las personas naturales que deben aportar obligatoriamente a los fondos
de pensiones, son todos los empleados (asalariados e independientes),
teniendo como base el mandato del inciso 1 del artículo 17 de la Ley
100 de 1993, que dispone:

“Durante la vigencia de la relación laboral y del contrato de prestación de

servicios, deberán efectuarse cotizaciones obligatorias a los regímenes
del sistema general de pensiones por parte de los afiliados, (…)”.

6.2. ¿Cuál es el ingreso base de cotización?

Los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes
con contrato diferente a prestación de servicios que perciban ingresos
mensuales iguales o superiores a un (1) salario mínimo mensual
legal vigente (SMMLV), cotizarán mes vencido al Sistema Integral
de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo del
cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos,
sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando
a ello haya lugar, según el régimen tributario que corresponda. Para
calcular la base mínima de cotización, se podrán deducir las expensas
que se generen de la ejecución de la actividad o renta que genere
los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del
Estatuto Tributario.

91
Capítulo 6

Guía Tributaria para Personas Naturales

En caso de que el ingreso base de cotización así obtenido resulte inferior

al determinado por el sistema de presunción de ingresos que determine
el Gobierno Nacional, se aplicará este último según la metodología
que para tal fin se establezca y tendrá fiscalización preferente por
parte de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional
y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP). No
obstante, el afiliado podrá pagar un menor valor al determinado par
dicha presunción siempre y cuando cuente con los documentos que
soportan la deducción de expensas, los cuales serán requeridos en los
procesos de fiscalización preferente que adelante la UGPP.

En el caso de los contratos de prestación de servicios personales

relacionados con las funciones de la entidad contratante y que no
impliquen subcontratación alguna e compra de insumas o expensas
relacionados directamente con la ejecución de contrato, el ingreso
base de cotización será en todos los casos mínimo el 40% de valor
mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor total el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), y no aplicará el sistema de presunción de
ingresos ni la deducción expensas. Los contratantes públicos y
privados deberán efectuar directamente le retención de la cotización
de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto
establezca el Gobierno Nacional.

Cuando las personas objeto de la aplicación de la presente ley perciban

ingresos de forma simultánea provenientes de la ejecución de varias
actividades o contratos, las cotizaciones correspondientes serán
efectuadas por cada uno de los ingres percibidos de conformidad con
la normatividad aplicable. Lo anterior en concordancia con el artículo 5
de la Ley 797 de 2003.

Así mismo la Ley 100 de diciembre 23 de 1993 expresa que la base

para calcular la e las cotizaciones, será el salario mensual. El salario
base de cotización para los trabajadores particulares, será el que resulte
de aplicar lo dispuesto en el Código Sustantivo del Trabajo. El salario
mensual base de cotización para los servidores del sector público, será
el que señale el Gobierno, de conformidad con lo dispuesto en la Ley
4 de 1992.

El límite de la base de cotización será de veinticinco (25) salarios mínimos

legales mensuales vigentes para trabajadores del sector público y

92
 Capítulo 6

Preguntas frecuentes

privado. Cuando se devenguen mensualmente más de veinticinco (25)

salarios mínimos legales mensuales vigentes la base de cotización
será reglamentada por el gobierno nacional y podrá ser hasta de 45
salarios mínimos legales mensuales para garantizar pensiones hasta
de veinticinco (25) salarios mínimos legales. Las cotizaciones de los
trabajadores cuya remuneración se pacte bajo la modalidad de salario
integral, se calculará sobre el 70% de dicho salario.

En todo caso, el monto de la cotización mantendrá siempre una relación

directa y proporcional al monto de la pensión.

En aquellos casos en los cuales el afiliado perciba salario de dos o

más empleadores, o ingresos como trabajador independiente o por
prestación de servicios como contratista, en un mismo período de
tiempo, las cotizaciones correspondientes serán efectuadas en forma
proporcional al salario, o ingreso devengado de cada uno de ellos, y
estas se acumularán para todos los efectos de esta ley sin exceder el
tope legal. Para estos efectos, será necesario que las cotizaciones al
sistema de salud se hagan sobre la misma base.

En ningún caso el ingreso base de cotización podrá ser inferior a un

salario mínimo legal mensual vigente. Las personas que perciban
ingresos inferiores al salario mínimo legal mensual vigente, podrán ser
beneficiarias del Fondo de Solidaridad Pensional, a efectos de que éste
le complete la cotización que les haga falta y hasta un salario mínimo
legal mensual vigente.

6.3. ¿Cuál es el monto de esos aportes obligatorios en Pensión?

El monto de los aportes obligatorios al Sistema General de Pensiones
corresponde a los siguientes porcentajes:

• 16% del ingreso base de cotización.

Los empleadores pagarán el 75% de la cotización total y los trabajadores

el 25% restante.

La base mínima de retención en la fuente es de un salario mínimo legal

mensual vigente.

93
Capítulo 6

Guía Tributaria para Personas Naturales

Los afiliados con ingresos mensuales igual o superior a cuatro (4) smlmv,
tendrán a su cargo un aporte adicional de un 1% sobre el ingreso base
de cotización, destinado al fondo de solidaridad pensional.

Los afiliados con ingreso igual o superior a 16 smlmv, tendrán un aporte

adicional sobre su ingreso base de cotización, así:

• De 16 a 17 smlmv de un 0.2%,
• De 17 a 18 smlmv de un 0.4%,
• De 18 a 19 smlmv, de un 0.6%,
• De 19 a 20 smlmv, de un 0.8% y
• Superiores a 20 smlmv de 1% destinado exclusivamente a la
subcuenta de subsistencia, del Fondo de Solidaridad Pensional28.

Tratándose de trabajadores independientes, estos asumen el 100% de

la cotización, para lo cual tomarán como base el 40% del valor del
contrato.

6.4. ¿Quiénes pueden realizar aportes a fondos de pensiones

voluntarios?
Los empleados29 y trabajadores por cuenta propia30 pueden realizar
aportes a fondos de pensiones voluntarios, y en general cualquier
persona natural residente en el país o nacionales radicados en el
exterior, que tengan la capacidad de ahorro y deseen acceder a los
beneficios que ofrecen los mencionados fondos.

6.5. ¿Qué características tienen los aportes que se realizan a los

fondos de pensiones voluntarios?
• Ahorro tributario en el cálculo del Impuesto sobre la renta y en
el cálculo mensual de la retención en la fuente, debido que se
consideran renta exenta a partir del año 2013.

28 Ley 100 de 1993, Artículo 20 parcial.

29 Ver numeral 1.5.1 de esta Guía y la Ley 100 de 1993, artículo 17 inc. 3.

30 Ver numeral 1.6 de esta Guía y la Ley 100 de 1993, artículo 19 Par.

94
 Capítulo 6

Preguntas frecuentes

• Los aportantes que cumplan con los requisitos para acceder a la

pensión de vejez o jubilación, podrán realizar aportes voluntarios
para que su pensión sea mayor en el momento del retiro, y
estos aportes no estarán sometidos al término de los 10 años de
permanencia mínima.

6.6. ¿Cuál es el beneficio tributario de los aportes a los fondos de

pensiones voluntarios?

Art. 126-1 y 126-4 del ET

    
Restan la base Tope máximo, Tope de hasta
Renta Período mínimo
de retención en 30% de los 3.800 UVT
Exenta de permanencia
la fuente ingresos laborales anuales


Aportes a dic. 31
de 2012
Cinco años


Aportes
posteriores a
enero de 2013
Diez años

Tampoco estarán sometidos a imposición, los retiros de aportes

voluntarios que se destinen a la adquisición de vivienda sea o no
financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos
hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición
de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá
acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de
compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición.

Estos aportes a Fondos Voluntarios de pensiones, deben tener un

término de permanencia mínimo de 10 años, (5 años, para los aportes
realizados antes del 31 de diciembre de 2012), el cual puede ser
interrumpido, sin perder el beneficio, si los recursos son destinados

95
Capítulo 6

Guía Tributaria para Personas Naturales

a la compra de vivienda, para pagar crédito de vivienda y/o leasing

habitacional.

Si antes de cumplir el término de permanencia mínimo de 10 años, se

cumplen con los requisitos para obtener pensión obligatoria, también
se es acreedor de los beneficios tributarios.

6.7. ¿Existen causales que generen la pérdida del mencionado

beneficio?
Si los aportes realizados en los fondos de Pensiones Voluntarias
son retirados antes del término de permanencia mínima, con destino
diferente a la adquisición de vivienda, el pago de créditos de vivienda
y/o de leasing habitacional, el beneficio tributario obtenido se perderá,
y el fondo de pensiones deberá efectuar las retenciones contingentes
sobre las sumas consignadas y el aportante deberá declarar dicho valor
retirado como un ingreso gravado con el impuesto de renta.

6.8. ¿Qué pasa con los aportes efectuados hasta diciembre 31 de

2012?
La permanencia mínima de los aportes a los fondos de pensiones
voluntarios realizados antes del 31 de diciembre de 2012, será de cinco
(5) años, contados a partir de la fecha de realización del aporte.

No serán gravados los retiros de aportes con sus rendimientos que

se realicen con destino a la compra de vivienda sea o no financiada
y amortización de crédito hipotecario o bajo la modalidad de leasing
habitacional.

Las operaciones financieras realizadas con recursos del Sistema

General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y ARS, del
Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993,
de los Fondos de Pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987
y del Sistema General de Riesgos Profesionales, hasta el pago a las
Instituciones Prestadoras de Salud (IPS), o al pensionado, afiliado o
beneficiario, según el caso.

96
 Capítulo 6

Preguntas frecuentes

6.9. Además del beneficio tributario, ¿qué otros existen?

Además del beneficio tributario, los aportantes a fondos voluntarios de
pensiones pueden contar con las siguientes ventajas:

• Rendimientos financieros que incrementan el valor de la cuenta de

ahorro individual31.
• Vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia a los
fondos de pensiones voluntarios32.
• Inembargabilidad de los recursos ahorrados en los mencionados
fondos33, de acuerdo con la Circular de la Superintendencia
Financiera No. 88 de 7 de octubre de 2014, el monto de
inembargabilidad de los recursos consignados en fondos de
pensiones voluntarias, vigente hasta el 30 de septiembre de 2015 es
de veintinueve millones setecientos cuarenta y ocho mil trescientos
cuarenta y ocho pesos ($29.748.348) moneda corriente.

31 Ver Ley 1328 de 2009, artículo 57; y Decreto 2555 de 2010 artículo [Link].1, [Link].1 y ss.

32 Ver Ley 1328 de 2009, artículos 1, 5 al 11 y 16; y Ley 100 de 1993, artículos 99 y 109.

33 Ley 100 de 1993, artículo 134; y Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, artículo 169 núm.
4.

97
Capítulo 7

Guía Tributaria para Personas Naturales

98
 Capítulo 7

Beneficios de continuar ahorrando en

fondos de pensiones voluntarias

Capítulo 7.
Beneficios de continuar
ahorrando en fondos
de pensiones voluntarias
99 Los aportes siguen restando de la base para calcular la retención en
la fuente, y sigue reduciendo el impuesto de renta del contribuyente.

99 Se mantiene la ventaja tributaria, aunque se pone un nuevo límite.

99 Se mantienen los beneficios.

99 Beneficioso para personas que cumplan los requisitos para acceder

a la pensión de vejez o jubilación, y deseen realizar aportes a
fondos de pensiones voluntarios.

Es importante mencionar, que ahorrar en fondos de pensiones

voluntarias incrementa los rendimientos obtenidos por el inversionista,
debido que además de la rentabilidad que ofrece el fondo de pensiones
voluntarias, se suma el ahorro obtenido por la reducción del impuesto
sobre la renta, los cuales en algunos casos podría alcanzar cifras
de hasta un 21% EA, monto que lo convierte en el producto más
beneficioso del sistema financiero, y una excelente oportunidad de
ahorro a mediano y largo plazo.

99
Capítulo 7

Guía Tributaria para Personas Naturales

100
 Capítulo 8

Cifras tributarias relevantes

Capítulo 8.
Cifras tributarias relevantes.

8.1. Cifras tributarias años 2017 y 2016

Ítem Año 2017 Año 2016
Salario mínimo $ 737.714 $ 689.454
Salario mínimo integral $ 9.590.282 $ 8.962.902
UVT $ 31.859 $ 29.753
Sanción Mínima $ 319.000 $ 29.8000

Ítem Cifras
TRM Diciembre 2016 3.000.71
IPC 2016 6.75%
Intereses presuntivos 2016 6.77%

Topes rentas exentas y deducciones en retención en la fuente para

empleados por el período gravable 2016.

Ítem Límites 2016 Límites 2017

Deducción máxima por salud para empleados 16 UVT $476.000 16 UVT. $510.000
Deducción por dependientes 10 % de los Ingresos Brutos y 10 % de los Ingresos Brutos
hasta 32 UVT. $952.000 y hasta 32 UVT. $1.019.000
Intereses por préstamos de vivienda 100 UVT. $2.975.000 100 UVT. $3.186.000
Renta Exenta 25% para asalariados 240 UVT. $7.141.000 240 UVT. $7.646.000
Aportes Obligatorios a Fondos de Pensiones
(art. 126-1 ET)
30% del ingreso laboral o 30% del ingreso laboral o
Aportes a Fondos de Pensiones voluntarias ingreso tributario del año y ingreso tributario del año y
(art. 126-1 ET) hasta 3.800 UVT por año. hasta 3.800 UVT por año.
Fondo de solidaridad Pensional $113.061.000 $121.064.000
Ahorro en cuentas AFC (art 126-4 ET)

101
Capítulo 8

Guía Tributaria para Personas Naturales

8.2. Requisitos para pertenecer al régimen simplificado del IVA por

el período gravable 2017
• Ser personas naturales y que tengan ingresos brutos gravados
inferiores a 4.000 UVT en el año 2016. $119.012.000
• El monto de las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante el año en curso, no
deben superar la cifra de 4.500 UVT en el año 2016. $ 133.888.500.
• No haber celebrado en el año anterior ni en el transcurso del año
en curso, contratos gravados por valor individual ni superior a 3.300
UVT en el año 2016. $ 98.184.900.
• Tener máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local,
o negocio donde se ejerce la actividad comercial.
• No ser usuario aduanero.
• No desarrollar actividades bajo franquicias, concesión, regalías,
autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación
de intangibles.

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