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Refugio de Jesús Fernández Marlfnez
4.2. CLASIFICACIÓN DE LAS TEORÍAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS
CONTRIBUCIONES .
Las teorías que se han elaborado, tendientes a justificar la existencia de las
contribuciones, parten desde diferentes puntos de vista, asi tenemos una:
a) Justificación histórica.
b) Justificación religiosa.
e) Justificación económica.
d) Justificación doctrinaria.
e) Justificación en nuestra Constitución Federal.
Estas teorías se analizarán brevemente, exponiendo su contenido y las críticas que
les han formulado a las mismas, de acuerdo a nuestra legislación fiscal Federal,
tomando en cuenta que no todas ellas se adaptan, ni tienen su origen en nuestro sistema
jurídico o económico, ni relación con el mismo.
4.3. JUSTIFICACIÓN HISTÓRICA
Como justificación de carácter histórico para explicar la obligación a cargo de los
particulares de desprenderse de parte de su riqueza, para ayudar al Estado al debido
cumplimiento de sus funciones propias de derecho público, se ha manifestado por
diversos autores, que está fuera de toda discusión que el hombre es un ser esencial y
predominantemente social, pues dos de sus cualidades distintivas, qu~ permiten además
diferenciarlo de las otras criaturas que habitan la tierra, la inteligencia y el lenguaje, sólo
pueden ejercitarse a través de la vida en sociedad. Es así como desde sus más remotos
orígenes el hombre buscó la compañía de sus semejante~ para poder subsistir y
progresar.
La sociedad humana, ha tenido las etapas o momentos históricos siguientes: la
comunidad primitiva, el esdavismo, el feudalismo, el capitalismo en sus fases
mercantilista e imperialista y el comunismo en sus fases socialista y científico.
En todas estas etapas del desarrollo histórico de la sociedad, se advierten
necesidades diferentes, de acuerdo a sus circunstancias políticas, económicas, sociales
y culturales, en un momento dado.
Las necesidades o requerimientos de una población nómada, varían de las de una
sedentaria, las cuales son más complejas. ·
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Derecho Fiscal
Este tipo de vida, tiene como ventaja que el hombre, pueda dedicarse libre y
tranquilamente a las actividades productivas, sin embargo, para poder aprovechar
adecuadamente este estilo de vida, surge la necesidad de crear un ente denominado
Estado, y dotarlo del poder necesario, para que se encargue de la satisfacción de las
necesidades colectivas, que individualmente no se pueden cubrir, como lo son además
de las de dirección del grupo, defensa e impartición de justicia, las relativas a los
servicios públicos, que incluyen los de policía, transporte, educación y otros.
A estas actividades, denominadas primarias, vienen a sumárselas otras más
complejas, como los son la medicina social, transportación colectiva y hasta masiva,
suministro de energía eléctrica, agua potable y al~ntarillado, regulación del crédito
público y banca, que actualmente requieren del Estado un gran esfuerzo, para su debida
satisfacción. ·
La decisión de crear al Estado, para ..que se encargue de las tareas y funcione$
colectivas, trajo como consecuencia la obligación, por. parte. de la población, de dotarle
de los recursos económicos necesarios para sufragar el costo de los servicios públicos.
En tal virtud, la justificación histórica de la existencia de la relación jurídico-
contributiva, surge en el momento en que la sociedad, al pasar del nomadismo a la vida
sedentaria, obligó a su población a privarse de una parte de su riqueza generada, para
dotar al Estado de los fondos y recursos económicos necesarios, para la satisfacción de
todas las necesidades de carácter colectivo, sin cuya atención ninguna sociedad podría
subsistir.. Estas aportaciones históricamente se han denominado tributos y actualmente
contribuciones.
4.4. JUSTIFICACIÓN REUGIOSA
Desde el punto de vista religioso y sobre todo pa"ª el cri,stianismo, existe. una
justificación de la existencia y pago de las contribuciones.. ,~n libros del Nue~vo
Testamento de San Mateo 22. 15-22, San Marcos 12. 14-17 y San l.,ucas 20. 22-26, se
hace referencia a un pasaje, en el cual los fariseos trataron de sorprender a Jesús,· para·
que hablara delante del pueblo en contra del César, en ese entonces Rey de Rorría, y
tener un motivp para acusarlo fo1111almente, y le preguntaron: ¿Es licito dar tributo a
César, o no?, pero Jesús, conociendo la malicia de ello5, les dijo: ¿Por qué me~ tentáis?
Mostradine la nioneda del tributo, y ellos le pr~sentaron un denario. Enton~ les,dijo:
¿D~ quién es esta imagen.· y la·d~cripción? Le dijeron: De César. Y les dijo: Oád;pues, ·
a Césa.r lo que es dé ~ar, y a Dios lo. que es d~ Dios.
Del pasaje anterior, se tiene que siempre se ha justificado la existencia de los
tributos, desde el punto de vista religioso, pues 1os miembros dé una comunidad· civil
deben contribuir para los gastos de la misma a través de los tributos o contribuciones, así
como para los gastos de la comunidad religiosa a la cual pertenezcan, via ofrendas en
dinero o en especie, ya se trate del cristianismo, budismo, islamismo, o cualquier otra,
siempre existirá la obligación de contribuir para los gastos que requieran tanto el Estado
como las asociaciones religiosas a las que pertenezcan los miembros de la comunidad.
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Refugio de Jesús Fernández Martlnez
4.5. JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA
Con relación a la justificación económica de la existencia de las contribuciones, se
tiene que dentro de las múltiples y variadas funciones del Estado, algunas son
demasiado complejas pero indispensables para la consecución de sus fines. El Estado
no sólo está orientado al cumplimiento de sus leyes fundamentales y de sus objetivos
politicos más trascendentes; también dirige su actividad diaria hacia grandes objetivos y
metas, sociales y económicas. La selección de objetivos socioeconómicos, la obtención
de medios para alcanzarlos, las erogaciones que realiza y la administración y gestión de
los recursos patrimoniales son varias de las tareas más importantes del Estado, que
constituye precisamente la actividad financiera.
Este concepto de actividad financiera comprende todo lo concerniente a la hacienda
pública, y ésta constituye el gran marco de la actividad financiera estatal que comprende
la totalidad de las medidas políticas, financieras, económicas y aún sociológicas, de que
el Estado dispone para cumplir sus fines.
En un. principio la hacienda feudal presentaba una estructura deficiente, pues las
necesidades se limitaban a las necesidades de los señores feudales. ~stas eran
cubiertas con los ingresos de la economla de los mismos señores feudales y por
regaifas, asi corno por el cobro de algunos impuestos y la prestación de servicios por
parte de los súbditos; por su parte, la hacienda pública moderna presenta un
presupuesto y una contabilidad estatal o gubernamental estrictamente ordenados. En
este sistema se utiliza la recaudación de ingresos derivados de las actividades de la
economía comercial del Estado y de contribuciones, corno el medio más idóneo para
allegar los recursos económicos necesarios para la satisfacción de sus funciones.
la justificación económica del Estado para percibir el producto de las contribuciones
tiene caracteristicas diferentes, según sea el grado de relación que guarde con los
diferentes sectores que integran la economía nacional y según sea su sistema polltico;
asi tenemos que una hacienda pública que opere en una economía de mercado
descentralizada, conduce siempre a un sistema de economla mixta, corno en los países
occideJJtales; en este caso el Estado requiere de ingresos para cubrir las necesidades de
una c:Omunidad y para orientar de alguna manera la economla naéional; en igual forma,
la utilización de los recursos financieros recaudados se encuentra consignada en forma
expresa en el presupuesto público aprobado por el Estado, cosa c:Ontraria sucede en las
economías de administración centralizada de los países socialistas, donde la hacienda
pública es parte integral de un plan general del Estado para organizar y centralizar las
[Link] económicas de la nación.
En nuestro pals, impera el primer tipo de administración de la economía pública, o
sea la mixta, reservándose el Estado la facultad de regirla y orientarla a las necesidades
de orden económico, político y social de la población, denominada "Rectoría Económica
del Estado".
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Derecho Fiscal
4.6. JUSTIFICACIÓN DOCTRINARIA
Las teorías de carácter doctrinario que se han elaborado para justificar el derecho
del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones, son las siguientes:
_Teoría de los servicios públicos.
Teoría de la relación de sujeción.
Teoría de la necesidad social.
_Teoría del seguro.
_ Teoría simplista.
4.6,1.• TEORIA DE LOS SERVICIOS PúBLICOS
Esta teoría considera que las contribuciones tienen como fin primordial costear los
servicios públicos que el .Estado presta, por lo que estima que lo que los particulares
pagan por concepto de contribuciones es el equivalente a los s~rvicios públicos
recibidos. También se le conoce como teoría de la equivalencia o teoría del beneficio.
Se estima de acuerdo a esta teoría, que el importé de las contribuciones que se
pagan es el equivalente al valor de los servicios que presta el Estado.
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- "1: - ' ~. ·. - . . .' .
· Siq ~mbargo, .esta teoría ha tenido que soportar las SiQuie.~t~ criticas: La crítica
principal' que se le ha hecho a esta teoría es en el sentido de que el Estado, a través de
las ~J1tribuciones no solamente sufraga los servicios públic;:os, si11o también los de otras
actividadeS que son realizadas eon fine5 de interés social o econórhioo. · -- .. ;
. ~y -,; .
Ia segunda crítica que se le ha formulado a esta teoría ha sido en él sentido de que
no todas las leyes fiscales tienen la finalidad de proporcionar recursos al Estado; sino
que ello es ajeno al propósito que fundamente la emisión de dichas leyes.
Además, esta- justificación se ha considerado como vaga .e imprecisa, en virtud d~.
que el. concepto de servicio público es variable o mutable, por estar supeditado.· a Jas
ideas . político-financ:iet.:lS. de ,las personas que .se encuen~n. como titulares· de los
puestos ejecutivos, E!l1 una época y lugar determinados.
4.62. TE()RfA DE LA RELACIÓN OE SWECIÓN
Esta teoría ha' Considerado que la obligación del contribuyente de proporcionar
recursos al Estado, deriva de la simple calidad de ser ciudadano de un Estado; dicha
obilgación surge de Ja condición de súbdito, "de su deber de sujeción", no estando
ccindicioríada a que el [Link] perciba beneficios o ventajas como fundamento
jurídico p~ua contribuir. · ·
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Refugio de Jesús Fernández Martínez ·
Como crítica a _esta teoría, se ha considerado que no sólo los súbditos están
obligados a contribuir para con el país de origen, sino también los extranjeros. Esta
critica se ha estimado débil frente al fondo que encierra la teoría de la relación de
sujeción, toda vez que es producto del alto concepto que los contribuyentes o habitantes
de algunos países europeos tienen no sólo sobre su obligación de contribuir, sino de
hacerlo con honestidad.
4.6.3. TEORIA DE LA NECESIDAD SOCIAL
Esta teoría estima que la obligación de contribuir, es para la satisfacción de las
necesidades sociales que están a cargo del Estado.
Considera que las necesidades del Estado son equiparables a las del hombre,
dividiéndolas en dos clases de necesidades: físicas y espirituales.
Las necesidades físicas del hombre son alimentación, vestido, habitación y en
general, todas aquellas indispensables para poder subsistir. Satisfechas las necesidades
físicas, el hombre puede satisfacer las demás, que significan mejorar sus condiciones-de
vida, las que lo elevarán espiritualmente y le permitirán una superación personal.
La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en lo individual,
necesidades a fin de poder subsistir primero, y elevarse espiritualmente después, lo cual
se puede lograr con los recursos que el Estado percibe por concepto de contribuciones.
Las necesidades fisicas de la sociedad, similares a las del hombre individual, son el
alimento, la vivienda, vestido y servicios públicos, y en cuanto a las necesidades
espirituales de la sociedad podemos citar escuelas, universidades, museos y campos
deportivos.
Esta teoría tiene aplicación en nuestro sistema federal, toda vez que él gobierno,
mediante la creación de diversos organismos y demás entes públicos, y a partir de la
erogación de elevados presupuestos trata de satisfacer las necesidades. físicas y
espirituales de carácter general de la sociedad mexicana. Asi tenerrios que para
satisfacer las necesidades físicas, se contaba con la extinta ConasUpo {Comisión
Nacional de Subsistencias Populares), que era un gran organismo oficial cuya finalidad
era mantener al alcance de las personas de escasos recursos artículos de primera
necesidad a precios accesibles, y otros organismos de naturaleza análoga.
Para satisfacer las necesidades espirituales de la sociedad, el gobierno mexicano,
proporciona en forma gratuita, ente otras, la educación preescol¡;¡r, la educación primaria,
secundaria y hasta nivel superior, creando las instituciones necesarias para tal efecto.
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Derecho Fiscal
4.6.4. TEORIA DEL SEGURO
Los seguidores de esta teoría estiman que las cantidades que se pagan por
concepto de contribuciones, es como el pago de una prima que los particulares hacen al
Estado por la protección de sus vidas y su patrimonio.
Esta teoría ha sido objeto de las siguientes críticas:
• Que la actividad del Estado no se ha reducido en ningún tiempo, ni podría estarlo
nunca, a una simple función de protección del patrimonio de sus habitantes. De actuar el
Estado como una empresa de seguros, tendría la obligación, al realizarse algún siniestro,
de indemnizar al dañado, de manera que en el caso,. por ejemplo, de un homicidio el
Estado debería indemnizar a los familiares de la vi9tíma:
De acuerdo con nuestra estructura jurídica, el Estado mexicano, no procede de esta
rnaner.:t. porque su función no consiste, tratándose de los servicios de seguridad, en
garantizar el respeto de la vkfa o- de las propied~des de sus habitantes o indemnizarlos
en easo de violáción, sino cjue oonsisté:en tratar de
evitar la realización de cualquier acto
qUe lesiones a sus miembros y castigar al que lo realice, de modo que su acción será
simplemente preventiva o répresiva, eh su caso. ·
.. • .Que dicha teoría
\' . .
parte de un principio falso, porque la actividad del Estado no se
' '
ha reducido en ningún ·rt19mento, ni podrá estarlo nunca, a una [Link]ón de
protección del patrimonio de sus miembros.
Se estima, además, de que si bien es cierto que el Estado destina a Jos servicias de
~uric!ad de sus miembros determinadas cantidades, éstas constituyen a una
~U~ñisirna par:te de los presupuestos de egresos respectivos, en comparación de las
grande§ cantidades que están destinadas a fines absolutamente diversos, como las
obras 'públicas, 'salubridad, educación y economía.
' 'No obstante lo anterior, tenemos que en algunos países, donde se ha incrementado
notablemente la violencia criminal, se ha tenido que compensar a las víctimas de dichos
crímenes.
;Hj :f~.<'·,~ '.o"¡
: Ló a riterior, en
virtud de que 1os sistemas de g obiemo de la mayor parte de 1os
paises del mundo toman bajo su cuidado a las personas acusadas de un delito, pero
h~~n. e:a~o omi~o de las personas que sufren el daño; debiéndose dar atención especial
a l<kvíctimas del crimen, a aquél que sufre por la causa del delito, pues es a él al que la
·'1 §beiedad· ie h~ fallado miserablemente. Cuando la protección de la sociedad no es
'.';¡ sufÍcieriÍÉfpára prevenir que las personas sean víctimas, la sociedad debiera entonces,
H tener la obligación de compensar a la víctima por el fracaso de su protección.
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Refugio de Jesús Fernández Mardnez
A medida que la violencia criminal aumenta, se justifica la forma de que el gobierno
vea la manera de oompensar a las víctimas inocentes de una oonducta criminal, al menos
en el caso de homicidio cuando existan menores de edad o incapacitados, y en el delito de
abandono de menores, en un primer intento, en lo eoonómioo y en lo psioológioo.
4.6.5. TEORIA SIMPLISTA
Esta teoría estima que el pago de las oontribuciones es un deber que no necesita
fundamento jurídico especial.
Considera el deber de contribuir como un axioma que en sí mismo no reoonoce
límites; pero que los· tiene en cada caso particular en las razones de oportunidad que
aoonseja la tendencia de servir al interés general.
Estima que así como la nación y el Estado, no sólo en casos graves, sino
fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo ciudadano,
sin que para ello necesite ningún fundamento jurídico especial, así también tratándose
de la ofrenda de cosas mucho menos valiosas que la vida. Debe oonsiderarse oomo un
axioma el que cada cual debe aportar a la oomunidad las fuerzas y valores eoonómioos
de que dispone, cuando asilo exige el bien general. ·
Esta teoría ha sido criticada por sencilla, y hasta cierto punto materialista, quedando
al margen de la filosofía, la moral, la eoonomía y la ciencia jurídica.
4.7. JUSTIFICACIÓN EN NUESTRA LEGISLACIÓN FEDERAL
En nuestro país el fundamento del. Estado par<! imponer oontribucipnes.y percibir su
producto, es estrictamente jurídico, y deriva del contenido de la fracción IV del articulo 31
de la Constitución Política Federal, la cual establ~ce que "es obligáción de todo
ciudadano, entre otras, la de oontribuir para los gastos públiCÓS, asi de la Federación,
oomo del Distrito Federal o del EstadQ y Municipio en que residé!n •. de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes". ·· ·
Del precepto anterior se desprende que el producto de las contribuciones, es para
sufragar los gastos públicos del Estado, no definiendo nuestra Constitución dicho
ooncepto.
Sin embargo, por gasto público debemos e ntender, toda e rogación hecha por e 1
Estado, a través de su administración activa, destinada a satisfacer las fÚnciones de sus
entidades, en los términos previstos en el presupuesto de egresos y con cargo a la
partida respectiva.
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1li.
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l' Derecho Fiscal
De · la anterior definición se desprenden las siguientes características del gasto
pública:
a) Que la erogación sea hecha a través de la Administración Activa. Sobre esta
cái'ácterística tenemos que en los términos de los artículos 31 fracción IV, 73fracción VIl
y ·74 ·fracción IV de la Constitución:- Federal, sólo existe obligación de cubrir las
cOntribuciones decretadas por el Congreso de la Unión, en cuanto basten .a satisfacer el
pre~.upuesto de egresos y éste· solo prevé las erogaciones de la Federación que hará a
traVés de su administración activa, por lo tanto, serán gastos públicos la· erogación que
se realice por conducto de éSta; . .
' ..
•·
Por adiniilistrácion activa de la Federación, debemos entender la integrada por las
secretarías y departamentos de E:stado y entes autorizados (Instituto Mexicano del
Seguro Social por ejemplo), así como los demás poderes de la Unión (legislativo y
Judicial), en los términos de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, de la
Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación, de la Ley Orgánica del Poder
Legislativo y de la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación.
b) Que la erogación se destine a satisfacer las funciones de los entes que
constituyen la administración activa de la Federación. Esta característica deriva de la
disposición Constitucional (Art. 74 frac. IV), conforme a la cual la revisión por el Congreso
de)a, I,Jnión de la. cuenta. anual no se ·.limitará a investigar si l_as cantidades gastadas
están o' no de acuerno con iás partidaúéspeétivas del presupueSto de egresos, sino que
tendrá por objeto conocer los. resultados de 1a gestión financiera, comprobar si se ha
ajustado a los criteiios ·señáládos- pé:>r el presupuesto y el [Link] de los objetivos
contenidos en los programas, o sea que se extenderá al examen, de la exactitud o
justificación de los gastos hechos y a las responsabilidades a que hubiere lugar, y como
consecuencia que toda erogación ajena a las funciones determinadas por la Ley
Orgánica de la Administración Pública Federal, a la secretaria ó departamento ó ente
atJ!oriza~o. sea rechazada por ei9Dngres() de la Unión. y el funcionario que la autorizó
quedará sujeto a las responsabilidadés·correspondientes. · . •
'_. - ''. ",?: • . •• . '' . ~ " .. . j ... ·- - .. . . .
. e)" Que la erogación esté pteVi&tii eh el presupuesto de egresos. De conformidad
con lo:establecido, por el artí[Link] 126 de la Constitución Fedéral, debemosoonsiderar
que no' basta qiie 'el pago se
haga a través de la administración activa. y qué el mismo
tier:'da ¡:¡ satisfacer,.·la función. [Link]>nda, para que se con~idere gasto pú[Link], sino
que además e5 inf:[Link]~q~l;l!~_,. :.que el. ·renglon . respectivo ·se [Link]~ ··previsto .en el
Pres~¡~puesto eje Egresos deJa F~eración, pues el citado precepto estéjblece ·en forma
expresa que no podrá hacerse pago alguno que no esté comprendido en el presupuesto
o determinado por ley posterior, Como única excepción a lo anterior, se tiene el caso
previsto por el artículo 75 de la propia Constitución, que señala que cuando por cualquier
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Refugio de Jesús Fernández Martlnez
circunstancia se omita fijar la remuneración .que corresponda a un empleo que esté
establecido por la ley, se entenderá señalada la que se hubiere tenido fijada en el
presupuesto anterior, o en la ley que estableció el empleo.
d) Que la erogación se haga con cargo a la partida destinada en el renglón
respectivo. Como última característica, tenemos que el gasto debe estar previsto en el
renglón respectivo y que cuente con la asignación correspondiente, toda vez que el
sistema rígido incorporado en el Presupuesto de Egresos, no permite gasto alguno en
exceso de lo que esté comprendido en él o determinado por ley posterior. En
consecuencia, la administración activa, sólo puede disponer o gastar únicamente el
monto de lo previsto, correspondiendo al Congreso de la Unión, exigir responsabilidades,
en. virtud de que no estamos obligados a contribuir en cantidades mayores a las
establecidas previamente en el Presupuesto de Egresos respectivo.
ACTIVIDADES DIDÁCTICAS
Se sugieren como actividades de enseñanza-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinóptico que contenga las teorías que justifican la existencia
de las contribuciones.
2. Elabore un cuadro esquemático, de la justificación doctrinaria de la existencia de
las contribuciones. ·
3. Formule un cuadro sinóptico que ~ntenga las característi~ d~l gasto público.
4. las demás que le sugiera el maestro.
t:.UESTIONARIO DE EVALUACIÓN
1. Explique la justificación histórica del Estado, para imponer y percibir el producto
de las contribuciones. · · ·
2. Explique la justificación religiosa para que el Estado pueda imponer y percibir el
producto de las contribuciones. . · '·
3. Explique la justificación económica del ~tado, para imponer y percibir el producto
de las contribuciones. · · ··
4. Mencione las teorías doctrinarias que se h~m elaboicido para justificar el derecho
'·
del Estado para imponer y percibinil producto de las cOntribuciones.
5. Explique la teoría de los servicios públicos y· mencione las críticas que se le han
formulado.
6. Señale con qué otro nombre se le éonoce a la teoría de los servicios públicos.
7. Explique la teoría de la relación de sujeción.
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