CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

NIIF
NORMAS
ISR
IMPUESTO SOBRE
INTERNACIONALES DE
LA RENTA
INFORMACIÓN
LIBRO I, DECRETO
FINANCIERA
10-2012 Y SUS
REFORMAS
- PLENAS
- PYMES

Erick Leony R. CPA,Auditoría

MBA – Impuestos – Finanzas –Gabriel
Consultoría
Martínez, CPA
[email protected] [email protected]
www.niifpymes.com
CONVERSATORIO
Guatemala, SOBREde
7 de octubre DIFERENCIAS
2015 CLAVE: NIIF VR ISR 1
 Normas Internacionales de
NIIF Información Financiera

I. Qué son?

II. NIIF PYMES: Su aplicación en Guatemala.

III. NIIF Plenas: Su aplicación en Guatemala.

IV. Ventajas:
a. Calidad de la información
b. Transparencia
c. Comparabilidad
d. Acceso a créditos mayores a USD 600K (en Guatemala)
e. Acceso a mercados de capitales internacionales

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 2

Impuesto Sobre la Renta Q ISR

I. Ley de Actualización Tributaria - Decreto 10-2012 y sus reformas

II. Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización Tributaria - Acuerdo

Gubernativo 213-2013

III. Decreto 19-2013 (Reformas al Decreto 10-2012)

IV. Aplicación en Guatemala

i. Desde Enero 2013 (Decreto 10-2012)
ii. Desde Junio 2013 ( Acuerdo Gubernativo 213-2013)

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 3

 Inventarios
NIIF NIC 2 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 13 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO

Todos los inventarios, excepto:

– Contratos de construcción
– Instrumentos Financieros
– Activos biológicos y productos agrícolas

MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR

Al menor entre el costo y el valor neto realizable (VNR).

Técnicas de medición de costo permitidas cuando el resultado de usarlas se aproxima al costo:

– Costo estándar
– Método de los minoristas
– Precio de compra más reciente

Métodos de cálculo de costo permitidos:

– FIFO (PEPS)
– Promedio
– Otras fórmulas de costo distintas, debidamente justificado
– LIFO (UEPS) NO ES PERMITIDO (NIIF Pymes)

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 4

Inventarios Q ISR
Artículos 21 literal 17), 41 y 42.

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

Métodos aceptados de valuación:

1. Costo de producción.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histórico del bien.

o El más utilizado es el costo de adquisición bajo el método promedio ponderado.

o Posibilidad de aplicar otro método con autorización de SAT cuando se demuestre que ninguno de
los métodos les resulte adecuado.

o Prohibición de variar de método sin autorización previa de la SAT.

o Para los contribuyentes del régimen de utilidades lucrativas, la Ley obliga a elaborar inventarios al
31 de diciembre de cada año y reportar las existencias al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada
año, por los medios que ponga a disposición.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 5

Inventarios (Cont.) Q ISR
Artículos 21 literal 17), 41 y 42.

DEDUCIBILIDAD:

o No es deducible la provisión para inventarios obsoletos.

o Son deducibles las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción
de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio cometidos
en perjuicio del contribuyente.

 Deberá documentarse con dictamen de expertos, actas firmadas por el Representante Legal y
el Encargado de Bodega y otros documentos en los cuales conste el hecho.

o Si la compañía cuenta con seguro o la pérdida sea indemnizada, lo recibido se considerará ingreso y
la pérdida un gasto deducible.

o En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del

gasto, se requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido y
presentado las pruebas del hecho ante autoridad competente.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 6

 Ingresos de actividades ordinarias
NIIF NIC 18, NIIF 15 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 23 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES (NIC 18 y Sección 23 NIIF Pymes):

RECONOCIMIENTO
El ingreso por ventas y prestación de servicios, intereses,
regalías y dividendos, debe reconocerse sí y sólo si:
– Se han transferido todos los riesgos y ventajas del bien
– La entidad no tiene responsabilidad de gestión corriente
– El importe del ingreso puede medirse de forma fiable
– El importe de los gastos ocurridos o por incurrir puede
medirse de forma fiable
– Existe probabilidad de obtener beneficios económicos
asociados con la transacción
– El grado de realización del servicio puede medirse con
fiabilidad
MEDICIÓN POSTERIOR
MEDICIÓN INICIAL
– Servicios ordinarios y Construcción:
– Ingresos de actividades ordinarias (bienes y servicios): Al Método de porcentaje de
valor razonable de la contraprestación recibida. terminación.
– Intereses: Método del costo amortizado (tasa efectiva). – Intereses: Método del costo
– Regalías: Base del devengo, según esencia de Acuerdo amortizado (tasa efectiva).
correspondiente. – Regalías: Base del devengo, según
– Dividendos: Cuando se tenga el derecho de recibirlos. esencia de Acuerdo correspondiente.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 7

 Ingresos de actividades ordinarias
NIIF NIC 18, NIIF 15 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 23 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS (NIIF 15 – INGRESOS POR CONTRATOS,

Vigente a partir del 1 de enero de 2018)

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

La NIIF 15 requiere:

• Identificar el contrato
• Identificar cada obligación de desempeño contemplada en el
contrato
• Determinar el precio de la transacción
• Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de
desempeño identificadas
• Reconocer los ingresos de acuerdo a la medición de
progreso de la satisfacción de cada obligación de
desempeño, utilizando para tal efecto alguno de los métodos
siguientes:
• Enfoque del producto
• Enfoque de recursos

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 8

Ingresos de Actividades Ordinarias Q ISR
Artículos 3, 4, 15, 18, 20 y 52.

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o Se deben atribuir los resultados que obtengan en cada período de liquidación de acuerdo con el
Sistema contable de lo devengado. Existen exccepciones a la regla como el Sistema Financiero,
Constructoras y Lotificaciones.

 Sistema Contable de lo Devengado: Sistema contable consistente en registrar los ingresos en

el momento en que nacen como derechos y no cuando se hacen efectivos.

o Los ingresos se valoran, para efectos tributarios, según el precio (menos Impuestos).

o Afectación de los ingresos en el ISR es conforme el principio de territorialidad y algunas

excepciones.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 9

 Propiedad, planta y equipo
NIIF NIC 16 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 17 (NIIF PYMES)

RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas y NIIF Pymes)

Un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocerá como activo si y sólo si:
– Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
– El costo del elemento puede medirse con fiabilidad

Reconocimiento en el momento de adopción de NIIF

Se permite el uso del valor razonable como costo atribuido.

MEDICIÓN INICIAL (NIIF Plenas y NIIF Pymes)

Al costo.

MEDICIÓN POSTERIOR (NIIF Pymes)

Al costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Si se debe considerar componetización para depreciar individualmente componentes con vidas útiles
distintas. (En el año 2015 se modifica la Norma para permitir el método de revaluación... vigencia 1-Ene-
2017)

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 10

 Propiedad, planta y equipo
NIIF NIC 16 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 17 (NIIF PYMES)

Continuación.... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

MEDICIÓN POSTERIOR (NIIF Plenas: NIC 16, Cambios a NIIF

Pymes en Mayo 2015 con vigencia a partir de 1-Ene-2017)

La NIC 16 permite utilizar dos métodos de medición posterior:

1. Al costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado

de las pérdidas por deterioro del valor.

Si se debe considerar componetización para depreciar

individualmente componentes con vidas útiles distintas.

2. Método de revaloración, el cual consiste en realizar una

medición del Valor Razonable del bien de manera periódica con el
fin de actualizar el valor en libros del Activo Fijo.

El efecto de los incrementos y reducciones de valor razonable al

realizar las mediciones debe registrarse en los Resultados del
Año o en el Otro Ingreso Integral (OCI), de acuerdo al efecto
acumulado que resulte al realizar la valoración.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 11

Propiedad, Planta y Equipo Q ISR
Artículos 25, 26, 27, 28 y 29

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o Bienes de activo fijo, propiedad del contribuyente y que sean utilizados en las actividades lucrativas
que generan rentas gravadas.

o Valoración al costo y se deprecia según método de línea recta según porcentajes fijos de la Ley
(porcentajes establecidos en el artículo 28 del Decreto 10-2012).

o El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de

reevaluación de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

o El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los
bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.

o Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más reciente que conste en
la matrícula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor.

o En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra.

o Posibilidad de aplicar otro método con autorización de SAT cuando se demuestre documentalmente
que no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras
condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad. Una vez adoptado o
autorizado un método, rige para el futuro, quedando prohibido cambiarlo sin autorización previa de la
SAT.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 12

Propiedad, Planta y Equipo (Cont.) Q ISR
Artículos 25, 26, 27, 28 y 29

o Al realizar mejoras a bienes propios depreciables, la depreciación a registrar será el saldo no

depreciado más el valor de las mejoras, constituyéndose así, un nuevo valor inicial a depreciar de
acuerdo a la vida útil del mismo.

o El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados,
en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya convenido en el
contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento,
en cuotas sucesivas e iguales.

ACTIVOS FIJOS REVALUADOS:

1. Se debe acreditar una cuenta “superávit por revaluación”

2. Bienes inmuebles: El valor es el establecido en avalúo efectuado por valuador autorizado.

Inscribiendo el revalúo en matricula fiscal de la Dirección de Catastro y Avalúo
de Bienes Inmuebles

3. Activos fijos: la depreciación se realiza de acuerdo a porcentajes de ley

sobre valor revaluado.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 13

 Propiedades de inversión
NIIF NIC 40 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 16 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas y NIIF Pymes):

Activos que se utilizan para generación de rentas y/o plusvalía, se reconocerán
cuando y sólo cuando:
– Sea probable que los flujos económicos asociados con la propiedad fluyan
hacia la entidad; y
– El costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.

Reconocimiento en el momento de adopción de NIIF

Se permite el uso del valor razonable como costo atribuido.

MEDICIÓN INICIAL (NIIF Plenas y NIIF Pymes):

Al Costo (contempla otros costos directamente atribuibles).

MEDICIÓN POSTERIOR (NIIF Pymes):

Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera
fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en
cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en
el valor razonable.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 14

 Propiedades de inversión
NIIF NIC 40 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 16 (NIIF PYMES)

Continuación ... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

MEDICIÓN POSTERIOR (NIIF Plenas: NIC 40)

La NIC 40 permite utilizar dos métodos de medición posterior:

1. Al costo menos la depreciación acumulada y el importe

acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

2. Método de revaloración, el cual consiste en realizar una medición

del Valor Razonable del bien de manera periódica con el fin de
actualizar el valor en libros de la inversión inmobiliaria.

El efecto de los incrementos y reducciones de valor razonable al

realizar las mediciones debe registrarse siempre en los
Resultados del Año.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 15

Propiedades de Inversión Q ISR
No regulado en la Ley del ISR

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o Puede estar regulado como Rentas de Capital en la Ley del ISR.

o Se registran normalmente como activos fijos y se deprecian a las tasas de Ley. Sin embargo, estas si
corresponden a Rentas de Capital, no pueden ser deducibles del régimen de las actividades
lucrativas.

o La base imponible es en función del monto establecido en la factura. Existen deducciones a la base
imponible de acuerdo al tipo de renta de capital que corresponda.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 16

 Activos intangibles
NIIF NIC 38 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 18 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas y Pymes):

Un activo intangible se reconocerá si y sólo si:

– El elemento cumple con la definición de activo intangible: “es un
activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia
física”;
– Es probable que los beneficios económicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
– El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
– El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente
en un elemento intangible.

Intangibles generados internamente- Fases de Investigación y

Desarrollo (NIIF Pymes):

Los desembolsos realizados en cualquiera de las dos fases NO se

reconocen como activo, sino como gastos del período.

Reconocimiento en el momento de adopción de NIIF:

Se permite el uso del valor razonable como costo atribuido.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 17

 Activos intangibles
NIIF NIC 38 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 18 (NIIF PYMES)

Continuación... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

Continuación… RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas en NIC 38):

Intangibles generados internamente- Fases de Investigación y Desarrollo:

La NIC 38 permite reconocer como Activo únicamente los desembolsos realizados en la Fase de
Desarrollo.

Reconocimiento en el momento de adopción de NIIF:

Se permite el uso del valor razonable como costo atribuido.

MEDICIÓN INICIAL (NIIF Pymes y NIIF Plenas):

Activo adquirido de forma separada:

Al costo de adquisición, más costos relacionados y cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para
su uso previsto.

Activo adquirido mediante combinación de negocios y/o una subvención de gobierno: El Valor
Razonable será el Costo (NIIF Pymes).
Deberá valorarse según su valor razonable (de acuerdo con la NIC 38, usando NIIF 13).

Activo adquirido por permuta:

Valor razonable será su costo, en caso no pueda medirse fiablemente ni el VR del activo recibido ni el
VR del activo entregado, se usará el valor en libros del activo recibido.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 18

 Activos intangibles
NIIF NIC 38 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 18 (NIIF PYMES)

Continuación... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

Continuación … MEDICIÓN INICIAL (NIIF MEDICIÓN POSTERIOR (NIIF Pymes):

Plenas y NIIF Pymes):
Se medirá al costo menos cualquier
Activo adquirido de forma separada: amortización acumulada y cualquier pérdida
Al costo de adquisición, más costos por deterioro de valor acumulada.
relacionados y cualquier costo directamente
atribuible a la preparación del activo para su Vida Útil: se considera que todos los activos
uso previsto. intangibles tienen vida útil finita.

Activo adquirido mediante combinación de La vida útil de un activo intangible que surja de
negocios y/o una subvención de gobierno: un derecho contractual o legal de otro tipo no
El Valor Razonable será el Costo. excederá el periodo de esos derechos pero
puede ser inferior.
Activo adquirido por permuta:
Valor razonable será su costo, en caso no Si una entidad no es capaz de hacer una
pueda medirse fiablemente ni el VR del activo estimación fiable de la vida útil de un
recibido ni el VR del activo entregado, se activo intangible, se supondrá que la vida útil
usará el valor en libros del activo recibido. es de diez (10) años.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 19

 Activos intangibles
NIIF NIC 38 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 18 (NIIF PYMES)

Continuación.... MEDICIÓN POSTERIOR (NIIF Plenas: NIC 38)

La NIC 38 permite utilizar dos métodos de medición posterior:

1. Al costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado

de las pérdidas por deterioro del valor.

La NIC 38 permite el uso de vida útil indefinida, en cuyo caso no se

registran amortizaciones, sino únicamente debe verificarse de
manera anual la existencia de Deterioro de Valor.

2. Método de revaloración, el cual consiste en realizar una

medición del Valor Razonable del bien de manera periódica con el
fin de actualizar el valor en libros del Activo Intangible.

El efecto de los incrementos y reducciones de valor razonable al

realizar las mediciones debe registrarse en los Resultados del
Año o en el Otro Ingreso Integral (OCI), de acuerdo al efecto
acumulado que resulte al realizar la valoración. (Igual que en
Activos Fijos según NIC 16).

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 20

Activos Intangibles Q ISR
Artículos 21 numeral 27) y 33

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o Se registran al costo de adquisición efectivamente incurrido.

o La ley menciona algunos como: derechos de autor y derechos conexos,

marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales,
emblemas, indicaciones geográficas y denominaciones de origen,
patentes, diseños industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos,
suministros de fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o
franquicias, derechos sobre programas informáticos y sus licencias,
información relativa a conocimiento o experiencias industriales,
comerciales o científicas, derechos personales susceptibles de cesión,
tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres
artísticos, y otros activos intangibles.

 La Ley permite que el costo de adquisición de los activos intangibles, efectivamente

incurrido, pueda deducirse por el método de amortización de línea recta, en un período
no menor de 5 años.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 21

Activos Intangibles (Cont.) Q ISR
Artículos 21 numeral 27) y 33

RECONOCIMIENTO Y VALORACION (CONT.)

o También se reconoce como activo intangible el costo de los derechos de llave efectivamente
incurrido y los gastos de organización debidamente comprobados.

 El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deberá amortizarse por el método
de la línea recta en un período mínimo de 10 años, en cuotas anuales, sucesivas e
iguales.
 Los gastos de organización debidamente comprobados, se amortizan mediante 5 cuotas
anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de liquidación en que se facturen
ventas o servicios.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 22

 Costos por préstamos
NIIF NIC 23 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 25 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO

Los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estén relacionados
con los fondos que ha tomado prestados.
Incluye:
– Intereses
– Cargas de arrendamiento financiero
– Diferencias de tipo de cambio

NIIF Pymes:
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

NIIF Plenas (NIC 23):

Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos relacionados con el
desarrollo de un ACTIVO APTO como ACTIVO y cuando éstos no estén
relacionados con un activo apto se reconocerán en resultados en el periodo en el
que se incurre en ellos.

MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR (NIIF Pymes y NIIF Plenas):

Deberá usarse el método de interés efectivo (Costo amortizado)

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 23

Costos por préstamos Q ISR
Artículos 4, 5, 21 numeral 16) y 24

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o Los intereses se reconocen como gasto conforme se van incurriendo.

o En todo contrato de préstamo, cualquiera que sea su naturaleza y

denominación, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una
renta por interés mínima, que es la que resulte de aplicar al monto total del
préstamo, la tasa de interés simple máxima anual que determine la Junta
Monetaria para efectos tributarios, de acuerdo con el Principio de
Onerosidad.

o La Ley establece límites y requisitos para que el gasto se considere deducible, entre ellos:
• Si el préstamo está vinculado con la generación de rentas gravadas,
• Que no supere el equivalente a 3 veces el activo neto promedio por la tasa de la Junta
Monetaria -JM-,
• Que no supere la tasa anual máxima de la JM,
• Cumplir con la función de agente de retención si fuera el caso, y
• Si fuera un préstamo del exterior, debe haber sido contratado con entidades bancarias o
financieras registradas en el país de origen.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 24

 Arrendamientos
NIIF NIC 17 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 20 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO
Los acuerdos mediante los cuales se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso de que
el arrendador quedara obligado a suministrar servicios
de cierta importancia en relación con la operación o el
mantenimiento de los citados bienes.

MEDICIÓN INICIAL Arrendador

Arrendatario Arrendamiento financiero
Arrendamiento financiero: Se reconocerán los activos que mantenga en
Se reconocerá un activo y un pasivo por el mismo arrendamientos financieros como una partida
importe, igual a: por cobrar por un importe igual al de la
– El valor razonable del bien arrendado, o bien inversión neta en el arrendamiento.
– Al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor. Arrendamiento operativo:
Arrendamiento operativo: Se contabilizan los activos dedicados a
Las cuotas por arrendamiento se contabilizan como arrendamientos operativos de acuerdo con la
gasto de forma lineal. naturaleza de tales bienes (como
propiedades de inversión o bien como activos
fijos).

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 25

 Arrendamientos
NIIF NIC 17 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 20 (NIIF PYMES)

Continuación…NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

MEDICIÓN POSTERIOR

Arrendatario
Arrendamiento financiero:
Modelo del costo amortizado para medir los gastos correspondientes al
arrendamiento financiero.

Arrendador
Arrendamiento financiero:
Modelo del costo amortizado, para medir los productos financieros
provenientes del arrendamiento financiero.

Arrendamiento operativo:
Los ingresos procedentes de arrendamientos operativos se reconocerán
como ingresos en forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 26

Arrendamientos Q ISR
Artículos 4, 15, 21 numeral 13) y 14)

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o La Ley no hace una distinción entre arrendamiento operativo y

arrendamiento financiero, por lo tanto, los ingresos normalmente se
reconocen y registran al momento que se percibe (Arrendante) y el gasto en
el momento en que se incurre en el arrendamiento (Arrendatario).

o Siendo que el arrendamiento financiero aún no está definido en la Ley

de ISR, y el propietario legalmente del bien sigue siendo el arrendante,
normalmente se registra en forma similar al arrendamiento operativo, es
decir, se registra el activo y el mismo fluye como costo conforme el plazo de
contrato.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 27

 Provisiones y contingencias
NIIF NIC 37 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 21 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO
Una provisión debe reconocerse si y sólo si:
– Se tiene una obligación presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado;
– Es probable que haya que desprenderse de beneficios
económicos para cancelar tal obligación; y
– Puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.
Si la probabilidad de ocurrencia es mayor a la probabilidad
de no ocurrencia, se registra la provisión, de lo contrario se MEDICIÓN POSTERIOR
revela un activo o pasivo contingente. Las provisiones deben ser objeto de revisión
al final de cada periodo sobre el que se
MEDICIÓN INICIAL informa, y ajustadas consiguientemente para
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor reflejar en cada momento la mejor
estimación, al final del período sobre el que se informa, del estimación disponible.
desembolso necesario para cancelar la obligación
presente. La reversión del descuento para determinar
Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte el Valor Presente se reconocerá como un
significativo, el importe de la provisión será el valor costo financiero en los resultados del
presente de los importes que se espera sean requeridos período en que surja.
para liquidar la obligación.
CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 28
Provisiones y Contingencias Q ISR
Artículos 21 numeral 21)

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o La Ley no reconoce la creación de provisiones distintas a la provisión de indemnizaciones (ver

Sección 28 NIIF Pymes).

o Si una compañía registra en sus gastos provisiones distintas a la de indemnizaciones, deberá

considerarlas como gasto no deducible, excepto en el caso de las reservas técnicas computables
establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 29

 Beneficios a los empleados
NIIF NIC 19 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 28 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO

Se reconocerán:
– Beneficios a corto plazo (sueldos, salarios, etc.)
– Beneficios post-empleo (pensiones, seguros, etc.)
– Otros beneficios a largo plazo (ausencias remuneradas, etc.)
– Beneficios por terminación (Indemnización)

MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR

Beneficios a corto plazo: Como un gasto por el método del devengo.

Beneficios Post-empleo: Planes de aportaciones definidas: Como un gasto por el método del devengo.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 30

 Beneficios a los empleados
NIIF NIC 19 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 28 (NIIF PYMES)

Continuación…NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR

Planes de beneficios definidos:

Como un pasivo tomando en cuenta:
– Realizar cálculo actuarial para determinar los beneficios acumulados por los empleados, puede
utilizar el método de la unidad de crédito proyectada. La norma no requiere contratar a un
Actuario.
– Descontar el monto determinado por el actuario (método de unidad de crédito proyectada)
– Determinar el valor razonable de cualquier activo del fondo
– Determinar las pérdidas o ganancias actuariales

La entidad puede elegir registrar los gastos/ingresos hacia el Resultado del Año o al Otro Resultado
Integral.
Otros beneficios a largo plazo: El monto a reconocer como pasivo será igual al valor presente de la
obligación por beneficios definidos menos el valor razonable de los activos del plan.

Beneficios por terminación:

Se reconocerá un pasivo si la entidad se encuentra comprometida de forma demostrable a rescindir el
vínculo que le une al empleado o tiene la obligación de pagar beneficios por terminación, de lo
contrario se reconocerá como un gasto por el método del devengo.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 31

Beneficios a los empleados Q ISR
Artículos 21 numeral 4) 5) y 8)

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o La Ley hace mención de sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero como el aguinaldo y la
bonificación anual, así como también el pago de indemnizaciones en los casos de
desvinculación laboral.

o Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y otras

remuneraciones en dinero se consideran deducibles si pagaron el IGSS en el caso que
correspondiera.

o La deducción máxima por sueldos pagados a socios, consejeros, cónyuges y parientes dentro de
los grados de ley, se limita a un monto total anual del 10% sobre la renta bruta.

o Tanto el aguinaldo como el bono 14 son deducibles hasta el 100% del salario mensual, salvo lo
establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo debidamente aprobados por la
autoridad competente, de conformidad con el Código de Trabajo.

o La Ley acepta como deducible en concepto de indemnizaciones, el registro de una provisión anual
de hasta un 8.33% del total de remuneraciones anuales o bien la cantidad efectivamente
pagada por dicho concepto durante el año por terminación de la relación laboral por el monto que le
corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o el pacto colectivo
correspondiente.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 32

 Impuesto a las ganancias
NIIF NIC 12 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 29 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO
Impuesto corriente
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el
impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados.

Impuesto diferido
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los
activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el
reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.

Se reconocerá un activo o pasivo por ISR diferido cuando:

– Sea probable que la entidad obtenga ganancias futuras,

– Cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de
planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los períodos
oportunos.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 33

 Impuesto a las ganancias
NIIF NIC 12 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 29 (NIIF PYMES)

MEDICIÓN INICIAL
Impuestos corrientes:
Como un Pasivo por el monto determinado si no se ha liquidado.
Como un activo si resultara crédito a favor.

Impuestos diferidos

El monto a registrar como activo o pasivo por ISR diferido se calcula de la siguiente manera:

Base contable menos base fiscal = Diferencia temporaria.

Diferencia temporaria multiplicada por tasa del impuesto = activo o pasivo por ISR Diferido.

MEDICIÓN POSTERIOR
– Se debe evaluar anualmente los importes de activos o pasivos por impuestos diferidos y también se
deben hacer los ajustes necesarios.
– Los importes por ISR Diferido NO se descuentan a valor presente.
– Al registrar los ingresos o gastos de ISR la Entidad los asignará al Resultado de Operaciones
Continuas, Resultado de Operaciones Discontinuas u Otro Resultado Global según el componente
que generó el impuesto.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 34

Impuesto a las ganancias Q ISR
No regulado

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o La Ley no regula ISR Diferido, se limita a regular la determinación y aplicación

del ISR dependiendo lo establecido en el régimen establecido por el
contribuyente.

 Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Sobre las Utilidades de

Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo
de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la
generación de rentas exentas.

 Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Opcional Simplificado

Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 35

 Contratos de construcción
NIIF NIC 11, NIIF 15 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 23 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO

Deben comprender:
– El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato, y
– Las modificaciones en el trabajo contratado, así como reclamaciones o
incentivos.

MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los
costos del contrato asociados con el contrato de construcción por referencia al grado
de terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se
informa.

Los métodos posibles incluyen:

(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en
relación con los costos totales estimados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del
contrato de trabajo.
CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 36
Contratos de Construcción Q ISR
Artículos 4, 34, 35 y 35 “A”

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o La ley establece 3 métodos para reconocer los ingresos (Renta Bruta) en el caso de empresas
dedicadas a actividades de construcción y establece un método de reconocimiento de los ingresos
(Renta Bruta) en el caso de las lotificadoras.

1. Actividades de construcción:
 Método de lo Devengado-Documentado
 Método de lo Percibido
 Método de los 12 meses cuando abarcan dos ejercicios fiscales

El método elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice.
Únicamente siendo cambiado con autorización previa a SAT, rigiendo a partir del período de
liquidación inmediato siguiente.

2. Lotificaciones: los ingresos provenientes deben ser declarados por el sistema de lo percibido.

o Existe un tratamiento especial por medio de acciones para las áreas y servicios comunes en
el cual no se paga ISR pero sí un 3% de timbres fiscales. El monto asignado hacia esas
áreas comunes no podrá deducirse del ISR corporativo.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 37

Contratos de Construcción (Cont.) Q ISR
Artículos 4, 34, 35 y 35 “A”

o Para el caso de los costos en el caso de empresas dedicadas a actividades de construcción y similares, se
deben reconocer de la siguiente forma:

1. Método de Costos y Gastos Estimados por las unidades o mts2 realmente vendidos (Inmuebles de
terceros o propios) para la fase de construcción
2. Método de los 12 meses que abarquen 2 ejercicios fiscales (el año 1 puede ser sin costos y gastos
porque se liquida todo el proyecto en el año 2)
3. Método del Costo Real para cuándo ya no se encuentre el proyecto en la fase de construcción

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 38

 Agricultura
NIIF NIC 41 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 34 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO

Un activo biológico o un producto agrícola se reconocerá cuando y sólo cuando:

– La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados
– Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo: y
– El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR

Activos biológicos
– Valor razonable menos costos de venta.
– En caso de no poder medir el valor razonable se medirá al costo menos su
depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro.
– Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial o posterior de
un activo biológico se deben registrar en el resultado del período sobre el que
se informa.

Productos agrícolas
En el punto de cosecha o recolección al valor razonable menos costos de venta.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 39

Agricultura Q ISR
Artículo 16

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o En la Ley anterior se permitía el diferimiento de costos y gastos, sin embargo, en la Ley actual se
eliminó dicha disposición.

o Por justicia tributaria, se debe permitir el empalme entre ingresos y costos, principalmente para la
determinación del ISR.

o En el caso de productores de productos agrícolas no registrados, se emite una factura especial

y se retienen los impuestos respectivos sin posibilidad de deducción de costos y gastos para
los productores.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 40

 Instrumentos financieros básicos
NIIF NIC 32, NIC 39, NIIF 9 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 11 (NIIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO
Cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

La NIIF Pymes permite contabilizar los instrumentos financieros por cualquiera

de las dos opciones siguientes:
– De acuerdo a lo previsto en la sección 11 y 12 en su totalidad (NIIF
Pymes), o
– Según las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39
(vigente en el 2010) y los requerimientos de información a revelar de las
secciones 11 y 12 de la NIIF Pymes.

Reconocimiento en el momento de adopción de NIIF

Se permite a una entidad designar un activo financiero o pasivo financiero

reconocido anteriormente como un activo financiero o pasivo financiero medido
al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelará información
sobre el valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros así
designados en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e
importes en libros en los estados financieros anteriores.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 41

 Instrumentos financieros básicos
NIIF NIC 32, NIC 39, NIIF 9 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 11 (NIIIF PYMES)

Continuación…NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

MEDICIÓN INICIAL
Instrumento financiero básico medido al costo amortizado:
Precio de transacción.

Instrumentos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados:

Precio de transacción +/- costos atribuibles, con cambios en resultados.

Instrumentos de patrimonio no mantenidos para negociar:

Al precio de transacción con cambios en el AOCI si la entidad toma la decisión inicial.

MEDICIÓN POSTERIOR
Instrumento financiero básico medido al costo amortizado:
Al método de costo amortizado, con cambios en resultados.

Instrumentos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados:

Cambios en resultados.

Instrumentos de patrimonio no mantenidos para negociar:

Valor razonable con cambios en el AOCI si la entidad tomó esta opción como decisión inicial.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 42

Instrumentos financieros básicos Q ISR
No regulado específicamente

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o La Ley no regula la forma de registro específica de instrumentos financieros básicos.

o Siendo que no está regulado el tema, generalmente se registran al costo con base en la regla
general.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 43

 Inversiones en asociadas
NIIF NIC 28 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 14 (NIIF PYMES)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

RECONOCIMIENTO
Una asociada es una entidad, sobre la que el inversor posee influencia significativa (poder de participar en
las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto, 20% o más de poder de voto), y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio
conjunto.

Opciones para registro: Costo, Participación y Valor Razonable (sin costos de transacción)

Reconocimiento en el momento de adopción de NIIF

Costo: Activo: Costo – Pérdidas por deterioro de valor acumuladas. La pérdidas de valor por deterioro se
registran en el resultado del año. Los dividendos se reconocen y miden cuando se decretan, según la
Sección 23.

Participación: Una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción

(incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor
tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Las distribuciones de dividendos se
reducirán de la inversión registrada.

Valor Razonable: (sin costos de transacción). Los cambios en el VR se registran en el resultado del año o
en el Otro Resultado Integral según corresponda.
CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 44
Inversiones en asociadas Q ISR
No regulado específicamente

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o La Ley no regula la forma de registro de las inversiones en empresas asociadas.

o Siendo que no está regulado el tema, generalmente se registran al costo conforme la regla general, y
no se requiere que se presenten estados financieros consolidados ni que se reconozca el
método de participación.

o Los rendimientos obtenidos fuera del territorio nacional, no cumplen con la premisa de ser de fuente
guatemalteca y por lo tanto no deben generar carga fiscal en Guatemala.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 45

 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIIF NIC 24 (NIIF PLENAS)
SECCIÓN 33 (NIIF PYMES)

REVELACIÓN

Esta Sección requiere que una entidad incluya la

información a revelar que sea necesaria para llamar la
atención sobre la posibilidad de que su situación
financiera y su resultado del periodo puedan verse
afectados por la existencia de partes relacionadas, así
como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 46

Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Q ISR
Artículos 54 al 67

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

o La Ley requiere que las transacciones con partes relacionadas no residentes cumplan con el principio
de libre competencia según las Normas de Valoración entre Partes Relacionadas (Precios de
Transferencia)

o Las Normas de Valoración entre Partes relacionadas estuvieron vigentes en 2013, estuvieron
suspendidas en 2014 y volvieron a tomar vigencia a partir de 2015.

o Si una transacción no cumple con el principio de libre competencia, debe ajustarse el ingreso o costo,
para efectos de la determinación del ISR.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 47

Información a Revelar sobre Partes Relacionadas (Cont.) Q ISR
Artículos 54 al 67

o Para la determinación del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia, se aplica
alguno de los siguientes métodos:
 Método del precio comparable no controlado
 Método del costo adicionado
 Método del precio de reventa

o Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de información no puedan aplicarse

adecuadamente alguno de los métodos indicados anteriormente se aplica alguno de los métodos
descritos a continuación:
 Método de la partición de utilidades
 Método del margen neto de la transacción

o Adicionalmente, el Artículo 60 contempla un Método de valoración para importaciones

y un Método para valoración de exportaciones de mercancías

o Cuando debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de

información públicamente disponible, o por inexistencia de información
para analizar la comparabilidad, no pueda aplicarse adecuadamente
alguno de los métodos indicados en las literales del articulo 59 numeral
1 de la Ley se estará a lo dispuesto en el numeral 2 de ese artículo.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 48

AVISO

LIMITACIÓN DE RESPONSABILIDAD

El presente material fue elaborado de manera exclusiva para fines educativos, considerando un
enfoque general sin aplicación específica a situaciones particulares.

En consecuencia, este material no debe ser tomado como base para el tratamiento de situaciones
particulares relacionadas con Normas Internacionales de Información Financiera (versión Plena o
Pymes), cálculos de Impuesto Sobre la Renta o presentación de información financiera de
acuerdo con los marcos normativos antes referidos, sin antes realizar un análisis específico y
someterlo a consulta profesional con un Experto en dicha materia.

Ni Parker Randall Guatemala, ni los expositores asumimos responsabilidad por el uso que
terceras personas puedan dar a este material.

Atentamente,
Parker Randall Guatemala

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 49

 Muchas gracias por su atención !!!

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

NIIF
NORMAS ISR
INTERNACIONALES DE IMPUESTO SOBRE
INFORMACIÓN LA RENTA
FINANCIERA LIBRO I, DECRETO
10-2012 Y SUS
- PLENAS REFORMAS
- PYMES

Erick Leony R. CPA,Auditoría

MBA – Impuestos – Finanzas –Gabriel
Consultoría
Martínez, CPA
[email protected] [email protected]

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR 50