REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN

VICERRECTORADO ACADÉMICO
DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
MAESTRÍA EN GERENCIA TRIBUTARIA

PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA) DE LA EMPRESA TRANSPORTE Y SERVICIO VIRGEN DE

FÁTIMA, C.A.

Integrantes:

Colina Milagros

López Virginia

Suárez Carmen

Ramírez Beatriz

Maracaibo, Abril del 2013

 ESQUEMA GENERAL

Introducción.

1.- Descripción de la empresa.

1.1.- Reseña histórica.

1.2.- Misión.

1.3.- Visión.

1.4.- Valores organizacionales.

1.5.- Estructura organizacionales.

1.51.- Organigrama y análisis funciona.

1.6.- Actividad económica.

2.- Planificación tributaria.

2.1- Objetivo general.

2.2- Objetivos específicos, formulación y Operacionalización de las

estrategias y mecanismos de control de la planificación tributaria.

2.3-Objeto de la empresa.

3.- Medición de riesgos.

4.- Impacto financiero y presión tributaria.

5.- Beneficios para la organización.

Conclusiones.

Recomendaciones.

Anexos.
 INTRODUCCIÓN

El contribuyente tributario, en cumplimiento de sus obligaciones lo más

eficiente posible, tanto en beneficio del Estado como de su persona u

organización, posee la opción de organizar su actividad económica, de tal

forma que se produzca un no pago o una disminución de la carga tributaria,

no significando esto la simulación o fraude de la ley; sino por el contrario el

aprovechamiento de formas jurídicas benéficas tributariamente para sus

intereses.

La adopción de esas formas es lo que muchos doctrinarios definen como

economía de opción o planificación fiscal, que consiste en un proceso que

toma en consideración todos los factores fiscales relevantes, a la luz de los

factores no fiscales, a fin de determinar: “cuándo”; “cómo” y “con quién”,

establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de

mantener lo más baja posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las

personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan otros

objetivos personales.

Para que la planificación fiscal adoptada o ejecutada por una empresa,

sea correcta, se requiere que dicha planificación: se adecúe a la legislación;

no sea adversa a la opinión de los autores y a la jurisprudencia jurisdiccional

y; no abuse de las formas legales, sólo así se estará en presencia de una

planificación seria, sustentable y debatible por antes los interesados tanto

interna como externamente en la organización.

La idea de practicar la planificación en materia tributaria, no debe ser para

excluir ingresos, rentas, ni para ocultarlos ni disimularlos, ni tampoco para

eludir obligaciones tributarias. La planificación surge como el resultado de un

detenido estudio de los antecedentes y experiencias de una empresa (¿cómo

se ha comportado?; ¿de qué se ocupa?, ¿qué ha hecho?, y ¿qué pretende

hacer?), luego se formula una recomendación y finalmente se la aplica, para

ejecutar las operaciones comerciales, en la forma y manera más económica

y segura posible, desde el punto de vista tributario; con la menor incidencia,

pero con el mayor arraigo en la ley.

Llevar a cabo una correcta planificación fiscal en el orden pasado,

presente y futuro, requiere en adición a los conocimientos técnicos

necesarios a nivel jurídico en general, tributario y contable, una apreciable

disciplina y estudio de documentos del contribuyente; una serena labor de

análisis, eminentemente comparativa, no sólo entre los diferentes ejercicios

económicos, sino en relación a sus competidores naturales y a los que se

dedican a otras actividades, por disimiles que pudieran ser o resultar.

 El presente trabajo busca proponer un modelo de planificación en materia

del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a la empresa Transporte y Servicio

Virgen de Fátima, C.A., dedicada principalmente al servicio de transporte de

carga pesada vía terrestre. Para ello se realizó inicialmente un estudio que

permitiese conocer la empresa, sus clientes, sus competidores, y en general

su entorno; luego se analizaron factores relevantes dentro a este tributo,

como: tipo de contribuyente, principales ingresos, proveniencia de compras y

gastos; para finalmente plantear la propuesta del manejo diario, semanal y

mensual del IVA , que por su característica de impuesto indirecto requiere

un oportuno y cuidadoso tratamiento.

1.-DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA

1.1- Reseña Histórica:

El Sr. Horacio del Carmen Peña inicia con el transporte de hortaliza en el

año 1983, en la Plaza Miranda de la población de Timotes Edo. Mérida, que

servía de centro de acopio de todos los agricultores de la zona andina, para

luego llevarlos hasta la población de Valera Edo. Trujillo en un solo vehículo

de su propiedad. Posteriormente adquiere dos (02) unidades de carga que le

permite ampliar su mercado a la zona central de Venezuela en el año de

1985.

Para el año de 1990, ya contando con ocho (08) unidades, crea su propio

despacho de hortaliza en la carretera trasandina Edo. Mérida bajo el nombre

de Agrícola El Peñón. Para el año 1995 firma un contrato de exclusividad

con Central Madeirense, C.A. e inicia el despacho a las diferentes sucursales

a nivel nacional de la red de supermercados; en el año 2000 toma la decisión

de dividir la comercialización de hortalizas del transporte de carga pesada;

nace entonces, Transpoagri, C.A. destinado exclusivamente al transporte de

hortaliza. Para el año 2006 fallece el fundador de este grupo el Sr. Horacio

del Carmen Peña y es a partir de entonces cuando toman las riendas del

negocio sus hijos Ronan Peña y Horacio Peña, quienes deciden ampliar los

negocios de carga y despacho de hortaliza y emprenden el transporte en

bateas de carga pesada.

Inicialmente en el año 2008 se dedican a la carga de alimentos

procesados, ya para el año 2010 se identifican exclusivamente con la carga

de resina a través de la Corporación Americana de Resinas (CORAMER),

siendo por tres años (2010, 2011 y 2012) los lideres de carga de resina a

nivel nacional.

En el año 2012 deciden ampliar su mercado incursionando en la

importación de neumáticos y repuestos para transporte de carga pesada.

Actualmente Transervifa, C.A. contando con una flota de treinta (30)

unidades presta servicio de carga de resina a las diferentes industrias del

plástico a nivel nacional, así como también madera procesada, entre otros, y

comercializa sus importaciones, compuestas de neumáticos para vehículos

de carga pesada producidos por la Compañía China Aeolus Tyre, C.O. LTD y

repuestos estadounidenses de la casa KENWORTH.

Objeto de la Empresa:

Según consta en documento constitutivo Capítulo I Artículo Tercero la

empresa tendrá como objeto todo lo relacionado con el ramo de servicios y

transportes, de todo tipo de productos agrícolas, insecticidas y fungicidas,

flores, podrá importar, exportar, distribuir y prestar servicios de productos en

general, cría, comercialización, importación, exportación, distribución al

mayor y detal de todo tipo de carnes, sean provenientes de tipo bovino,

equino, porcino, podrá dedicarse a la venta al mayor y detal de productos de

consumo masivo, compra y venta al mayor y detal de todo tipo de vehículos,

maquinaria agrícolas, así como también repuestos, partes y accesorios par

los mismos, podrá dedicase al a comprar y venta de bienes muebles e

inmuebles, construir, repara, permutar, administrar dichos bienes y en

general podrá realizar servicio, celebrar y ejecutar todos los actos necesarios

para el cumplimiento del objeto de la compañía.

Actualmente la empresa se dedica a la prestación de servicios de carga

en bateas de Resina hasta los diferentes productores de plásticos a lo largo

del territorio venezolano. Así mismo presta servicio de carga de madera y

materiales de construcción. A partir del año 2012 incursiona en la

comercialización de neumáticos y repuestos para vehículos de carga pesada.

1.2- Misión:
 Excelencia en y al servicio del transporte terrestre de carga pesada a nivel

nacional, proporcionando seguridad, calidad, rapidez y eficiencia a nuestros

clientes; respetando y cuidando de nuestro personal y del pueblo

venezolano.

1.3- Visión:

Reconocimiento de nuestros clientes y equipo de trabajo por la calidad del

servicio prestado, manifestado en el crecimiento continúo como organización.

1.4- Valores:

1. Respeto por la vida: nuestro lema es conducir por servir y no por

deporte; esto nos conlleva a ser los mejores sin dejar a un lado el

respeto por los conductores y transeúntes venezolanos.

2. Calidad del servicio y del producto: ser y trabajar con los mejores,

implica que nuestro equipo de trabajo este calificado y sea

competente, responsable del trabajo ejecutado; que realice todos los

días sus funciones más que para servir a una empresa, pensando

primero en el cliente. Así mismo nuestros convenios de importación,

sean con empresas de reconocida trayectoria y confiabilidad por parte

del consumidor, que demuestren seguridad a través de pruebas

científicas de calidad en sus productos.

3. Trabajo en equipo: el compañerismo es la clave del éxito; porque el

trabajo es realizado con mayor calidad cuando contribuyen todos en la

ejecución eficaz de sus tareas individualmente, para que finalmente se

vean reflejadas en un trabajo en conjunto de calidad.

4. Sentido de pertenencia: trabajar por pasión genera identidad;

hacemos que nuestros trabajadores se sientan identificados con la

empresa y su entorno.

5. Responsabilidad social: mejoramiento de la calidad de vida, es ver

que tu equipo de trabajo, su entorno y la sociedad manifiesten su

crecimiento personal y social, gracias a la contribución de la empresa,

no sólo desde el punto de vista económico, sino y principalmente

personal.

6. Crecimiento continuo: cada logro es el primero de la última meta, valor

fundamental para permanecer en el tiempo, a través de las

generaciones.

1.5-Políticas Organizacionales: Esta orientación o directriz debe ser

divulgada, entendida y acatada por todos los miembros de la organización,

en ella se contemplan las normas y responsabilidades generales y de cada

área de la organización.
 1.5.1- Políticas Generales:

1. Política de Calidad:

Cumplir con los requisitos de nuestros clientes y mejorar

continuamente la calidad de nuestros servicios y en todos los aspectos

de nuestra operación, de manera que establezcamos un patrón por el

cual todos nuestros competidores midan su éxito.

2. Política de Seguridad e Higiene Industrial:

La gente, baluarte principal dentro de Transporte y Servicio Virgen de

Fátima, C.A. tiene el compromiso de mejorar continuamente su calidad de

vida, de la comunidad; cuidando primeramente del medio ambiente, para

lograr un desarrollo sostenible y sustentable en el tiempo; a través del hacer

cumplir la normativa aplicable vigente en materia de Seguridad Industrial,

Ambiente e Higiene Ocupacional.

La promoción de la seguridad y salud en el trabajo mediante la formación,

educación y comunicación; defendiendo y protegiendo a discapacitados y

otros grupos sociales; amparando a trabajadores que actúen en defensa de

sus derechos; garantizando la igualdad de oportunidades a la mujer; la

participación a los jóvenes a través del Sistema Nacional de Aprendizaje;

promocionando las mejoras en las condiciones del medio ambiente de

trabajo y defendiendo el tiempo libre, descanso y turismo social; realizando

vigilancia epidemiológica en coordinación con el Ministerio en competencia y

cumpliendo con lo estipulado en la LOPCYMAT y su reglamento.

1.5.2- Políticas Específicas:

3. Departamento de Ventas:

1.- Brindar un trato oportuno y cordial a los clientes; logrando que el

servicio se convierta en relación de largo plazo.

2.- Las ventas aplica para todos los sectores (público y privado) sin

excepción, bajo un plazo de 15 días continuos.

3.- La morosidad en los pagos no deberá exceder de 45 días, para

evitar la pérdida del valor adquisitivo del dinero, y ello generará un interés

moratorio del 2% mensual (especificado dentro de la facturación).

4. Departamento de Compras:

1.- Las compras nacionales, o gastos producto del mantenimiento de

unidades y operaciones administrativas, se hará atendiendo a las solicitudes

directas del departamento de mantenimiento y departamento administrativo;

los cuáles al inicio de cada mes deberán consignar ante la gerencia

administrativa una relación presupuestada de gastos.

 2.- Todas las compras y gastos, serán cancelados cinco (05) días

posteriores a la finalización de cada mes, siempre y cuando estos estén

soportados en su totalidad.

5. Departamento de Recursos Humanos:

1.- La selección de personal estará determinada por un minucioso

estudio de las habilidades de cada aspirante, realizado por la gerencia

administrativa.

3.- Garantía de un sistema salarial variable, adaptado a las

necesidades y deseos de sus miembros; acorde a las metas que se

proponen como alcanzar como organización.

6. Departamento de Control de Tráfico (DCT):

1.- Monitoreo al conductor y su carga vía satelital y telefónica, desde el

momento en que está en su lugar de carga, en el recorrido día y noche, en la

descarga, y durante el retorno; previendo eventualidades y coadyuvando a

que el servicio se preste lo más rápido posible.

7. Departamento de Mantenimiento:

1.- Mantener una ficha técnica de cada unidad (chuto, batea) por

separado, para verificar la necesidad del servicio; y aún cuando esta no lo

requiriera, realizar una parada mensual para el respectivo chequeo de su

estado (Check List)

2.- Manejar cada unidad como un centro de costo, asignado a un

chofer en específico, por tanto al finalizar cada mes se medirá la rentabilidad

de la misma.

1.6.-Estructura Organizacional:

1.6.1-Junta Directiva: Se encuentra conformada por los dos accionistas de la

empresa, que tienen la función de tomar las principales decisiones dentro de

la organización, como las decisiones de inversión, que de alguna y otra

forma guían el rumbo de la misma.

1.6.2-Gerencia Administrativa: esta unidad tiene como finalidad dirigir

operativamente la empresa, sus funciones primordiales son de control

organizacional, es decir, vela por el correcto funcionamiento de los diferentes

departamentos que existen en la empresa. Así mismo se encarga del

manejo de las relaciones interinstitucionales nacionales e internacionales.

a) Departamento Administrativo Contable: en este departamento se

maneja todo lo relacionado con la administración y finalmente su registro

contable. Esto comprende:

1. Ventas del servicio y/o producto y el posterior monitoreo de la

cobranza.

2. Compras y gastos nacionales, destinadas básicamente al

mantenimiento de la flota de vehículos; e importaciones para

autoconsumo y venta.

3. Recursos humanos: este departamento es manejado dentro del área

administrativa contable, en virtud de que por ser una empresa familiar

y por el poco personal que maneja se hace improcedente el manejo

aislado de este departamento; pues si bien es cierto que el recurso

humano es lo principal dentro de una organización, el medio de

atención al mismo se alcanza mediante la especialización del personal

administrativo, para que esté presto a atender esta unidad

correctamente.
 b) Departamento de Control de Tráfico: este departamento maneja todo

lo relacionado con la logística del servicio de transporte; su actividad inicia

desde que se contacta al cliente, hasta que se le hace entrega de la

mercancía. Este trabajo requiere: 1) la recepción de ordenes de carga; 2) la

asignación de los conductores, tras una revisión de la disponibilidad; 3) el

control de la carga del material que el cliente ha solicitado en cada planta, 4)

el monitoreo del conductor día y noche, vía telefónica y satelital durante el

transcurso de su recorrido; 5) la verificación de la descarga en el cliente; 6) la

notificación de viajes al departamento administrativo para su facturación al

cliente y cancelación a los conductores.

c) Departamento de Mantenimiento: este departamento tiene bajo su

responsabilidad el historial de mantenimiento de las unidades, así como

también el registro del costo por unidad; verifica el correcto funcionamiento

de las unidades antes de iniciar con la prestación del servicio, monitorea que

no existan unidades excedidas del límite de servicio mínimo que requiere;

cuenta para ello con el área de mecánica que realiza el mantenimiento

preventivo de las unidades (frenos, cambio de aceite, engrase, entre otros), y

el área de neumáticos donde se realiza el cambio y mantenimiento de

neumáticos tanto del chuto como de la batea. Todas aquellas reparaciones,

servicios y repuestos que requieran las unidades, y no puedan ser atendidas

dentro de la empresa son igualmente monitoreadas y autorizadas por este

departamento con talleres autorizados.

c) Departamento de Almacén y Neumáticos: en este departamento de se

lleva el control de todos aquellos repuestos y neumáticos adquiridos tanto

para autoconsumo de la flota de vehículos de la empresa, como para la

venta a terceros. En el área de despacho se emite la orden de despacho

que especifica si en efecto se trata de uso propio de la empresa, haciéndose

saber al departamento de mantenimiento; o se está vendiendo, haciéndose

saber al departamento de administración para el control de facturación y

pago.

2.-Planificacion Tributaria:

El cambiante entorno económico, ha obligado a muchas gobiernos a

incrementar su carga fiscal, a través del establecimiento de nuevos tributos,

que le permitan cubrir gran parte de su gasto público anual.

En Venezuela a partir de la creación del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) inició un proceso, donde

paulatinamente el contribuyente venezolano ha ido culturizándose en torno a

la cancelación justa y oportuna de sus tributos; aún cuando no ha sido tarea

fácil, el ingreso por concepto de tributos se ha ido incrementando al

transcurrir de los años.

 Si bien es cierto que el contribuyente tributario cancela sus impuestos,

surge constantemente la latente advertencia de evasión, elusión y otros

formas de evitar la cancelación de impuestos motivado a que por

desconocimiento generalmente el contribuyente no posee pruebas o

comprobantes suficientes que le permitan disminuir su carga tributaria.

La ausencia de cultura tributaria, aunado al hecho de la no previsión de

desembolsos por concepto de impuestos, quizá se la causante principal del

no pago, de la evasión, o del pago con retraso, que finalmente origina una

doble carga tributaria para el contribuyente en caso de un proceso de

fiscalización por parte de la administración tributaria.

La planificación tributaria, o ingeniería fiscal o tributaria, como su nombre

la indica, representa una guía que le permitirá no sólo la orientación sobre el

cómo determinar correctamente sus tributos, cómo y cuándo declararlos

oportunamente, y cuándo pagarlos, sin afectar el flujo de efectivo de la

organización.

Todas estas premisas, hacen que el contribuyente no sólo logre apegado

a la ley tributaria la no cancelación, la disminución de sus impuestos, sino y

principalmente la programación monetaria, que evite la descapitalización

monetaria, o la no inversión oportuna del efectivo disponible a corto plazo.

 Por todas estas razones se hace necesario la planificación tributaria; en

este caso en materia de IVA que si bien, se ha visto abarcada casi en su

totalidad por la calificación del contribuyente ordinario como especial, es

decir, la designación de un contribuyente como agente de retención; merece

especial trato por el flujo de efectivo que representa para la empresa cada

quincena, porque aún cuando un proveedor te conceda crédito, no lo hará la

administración tributaria; caso por el cual se debe preveer el desembolso.

2.1- Objetivo general:

Implementar una planificación tributaria en materia del Impuesto al

valor agregado en la empresa TRANSERVIFA, C.A.

2.2- Objetivos específicos, formulación y Operacionalización de las

estrategias y mecanismos de control de la planificación tributaria.

3.- Medición de riesgos:

 El proceso de la planificación tributaria como herramienta en la gerencia

estratégica, debe iniciar por la medición y análisis de los riesgos tributarios

así como las consecuencias que acarrea sobre el contribuyente, la cual en su

mayoría de las veces está representada por la incertidumbre cuando la

determinación y pago de los tributos no cumple con los requisitos de fondo y

de forma previamente establecidos. De esta forma, se pretende analizar

todos aquellos factores que pueden incidieron bien sea de forma directa o

indirecta con el pago de los tributos correspondientes en meses anteriores.

En este orden de ideas, es relevante analizar los riesgos contemplados

en la empresa. En primer lugar se debe tomar en consideración el

cumplimiento tributario, en este primer factor se hace referencia al

cumplimiento o acatamiento de las leyes impositivas, destacando que

mientras mayor sea el acatamiento de las normas legales menor será el

riesgo fiscal de las sanciones que pueda acarrear su incumplimiento.

De acuerdo a información suministrada con el departamento de

Gerencia Administrativa, durante los años de gestión de la empresa esta no

ha sido fiscalizada, por tanto no ha sido multada por incumplimiento de

deberes formales ni materiales, en cuanto a lo que respecta la oportunidad

de los pagos.

Esto indica que la empresa ha cumplido relativamente a cabalidad con

todas las exigencias establecidas en las normativa relativa a la materia IVA,

debido a que además de realizar la declaración de IVA y retenciones IVA

puntualmente, así mismo ejecuta su pago; pues aún cuando no existe una

planificación establecida, la junta directiva, siempre prevé el apartado

quincenal para el concepto retención.

En el caso de la declaración mensual la empresa desde que inició

operaciones en el año 2008 sólo ha cancelado este tributo muy escasamente

tres (03) veces, porque un porcentaje representativo de sus ventas se

encuentran exoneradas; aunado a ello, las ventas al sector público y mixto,

está compuesto por agentes de retención del IVA, lo que representa el 75%

de este tributo.

Los gerentes aclaran que existe debilidad en la empresa en cuanto al

cumplimiento a deberes formales, porque ante la diferencia de criterios entre

un profesional de la contaduría y otro, así como la desinformación que

impera en las oficinas de la Administración Tributaria, se cumple con los

deberes, sobre la base de la experiencia y del común, mas no de la norma.

Otro aspecto muy importante a tomar en consideración, sería la armonía

de los datos contables con la declaración mensual de impuesto, es decir

debe existir una consistencia en la información para evitar multas y acarrear

otro tipo de sanciones. En virtud de ello, la empresa Transervifa, C.A.

En este sentido, los objetivos previamente diseñados en esta

planificación tributaria permitirá darle cumplimiento a todas las deficiencias

principalmente en los tiempos de determinación y pago de impuesto se

refiere, y a su vez se podrá programar de forma efectiva la base imponible

del Impuesto al Valor Agregado entre periodos. Al mismo tiempo permitirá

observar o determinar la preparación del personal en materia.

4.- Impacto financiero y presión tributaria

En una economía en la que vive actualmente en Venezuela, lograr que

una empresa sea rentable no es nada fácil. La cantidad de impuestos que

hoy en día, recaen sobre los contribuyentes, representan un impacto en la

estructura del gasto lo cual influye significativamente en la rentabilidad de la

empresa.

El objetivo principal de la planificación tributaria en materia de impuesto

al valor agregado es programar el impuesto a pagar en el próximo período

tributario, en este sentido, en aras de determinar el impacto financiero, el

flujo de efectivo y la presión tributaria de la propuesta, es necesario realizar

una proyección de la base imponible del impuesto al valor agregado del

período contable, analizando detalladamente cada una de las partidas que

ayudan a su determinación, así como aspectos que desde el punto de vista

legal y tributario tienen algún tipo de incidencia en cuanto al pago de este

tributo.

Ahora bien, para poder realizar un verdadero pronóstico de cualquier

empresa, es necesario e imprescindible analizar e interpretar la información

contable de la organización para conocer el origen y comportamiento de los

recursos económicos, ya que sin este análisis la información contable sería

un conjunto de números y no se podría realizar de forma efectiva un

pronóstico y sin ello la Gerencia no sabría cuales son las deficiencias para

tomar las medidas correctivas.

5.- Beneficios para la organización

1. Aumenta la satisfacción de los clientes, por la prontitud en la

realización de las actividades.

2. Permite una competencia entre empresas más allá de los precios.

3. Acelera el desarrollo y comercialización de los productos.

4. Dialogo coherente con los clientes.

5. Oportunidades de negocio por la calidad del servicio.

6. Es un apoyo para los nuevos empleados ya que les proporciona toda

la información que requieren saber de la empresa y de los impuestos a

pagar.

7. Mantiene un control de las fechas de las declaraciones y pago, para

evitar incumplimiento de la normativa legal.

 Conclusiones

La planificación tributaria resulta un elemento clave dentro de toda organización,

independientemente de su tamaño u objeto; esto en virtud de que necesariamente el

contribuyente irá tomando cultura tributaria, sólo si observa que de alguna u otra

forma, los tributos no están afectando su flujo monetario, sino que por el contrario

podrían representar una alternativa de manejo de fondos en el corto plazo, para

inversiones altamente líquidas.

El proceso de planificación de cualquier índole o cualquier función

organizacional, es un ciclo y se encuentra presente en todos los niveles

organizacionales, por tanto se hace necesario que prácticamente desde los niveles

operativos, administrativos y gerenciales, contar con personal dotado, como mínimo

con las herramientas básicas que le permitan optimizar el funcionamiento del

sistema.

Las decisiones de inversión en adiestramiento del capital humano, son de vital

importancia al momento de decidir planificar en materias tan amplias como son los

tributos, pues si bien es cierto que existe conocimiento general por parte del

personal, no menos lo es el hecho del cambiante mundo legislativo tributario, que

ocasiona obsolescencia de saberes en el corto plazo, y mucho más de aquel

personal que cuya área específica de trabajo no está relacionada directamente con

los tributos.

La empresa Transervifa,C.A actualmente carece de personal adiestrado que le

permita ejercer eficientemente su planificación tributaria; esto en virtud de que no

puede basarse la planificación en los conocimientos de personas ajenas, como por

ejemplo un contador externo a la empresa, porque la planificación es diaria no

mensual, para que el resultado final sea exitoso es necesario un trabajo

correctamente ejecutado diariamente.

En líneas generales la planificación tributaria en materia de IVA o cualquier otro

impuesto, coadyuva a la organización interna de una empresa, permitiéndole

enfrentarse oportuna y eficientemente a procesos de auditoría interna o externa,

ejecutada esta última por organismos legisladores de la materia tributaria.

 Recomendaciones

1.- Inversión en adiestramiento del personal operativo, administrativo, y

gerencial en materia tributaria.

2.- Análisis de los resultados mensuales de la planificación, que se refleja en

la ejecución de una tare con la finalidad de tomar decisiones.

3.- Control previo, durante y después de ejecutar la planificación, de forma tal

que permita retroalimentar el sistema y afrontar las debilidades presentadas

inicialmente.
 Referencias Bibliográficas

Textos:

CRER F., CORINA D. (2011). Evasión Tributaria (Elusión, Defraudación y

Economía de Opción). Venezuela. Vadell Hermanos Editores.

HOMES. L. (2008). Evasión, elusión y planificación tributaria.

Aproximaciones y alcance. La Elusion Fiscal y los medios para Evitarla

Memorias XXIV Jornadas Latinoamericano de Derecho Tributario Isla de

Margarita Venezuela.

Revistas y boletines:

Camba, A. (2009). Aspectos generales de la planificación tributaria en Venezuela.

Revista Electrónica arbitrada Comercium Et Tributum. Volumen II. Edición
N.01. Maracaibo. Fecha de publicación: 29 de Abril.

Fuentes Legales:

Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2001).

Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela Ordinaria No. 37.305

Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. (2007).

Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto

al Valor Agregado. Caracas. Gaceta Oficial Nº 36.632. Fecha 26 de

febrero de 2007.

Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. (1999).

Reglamento Parcial Nº 2 del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que

establece el Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial Extraordinaria

Nº 5.363. Fecha 12 de Julio de 1999.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

SENIAT. (2011). Providencia Administrativa Nº SNAT/2011/0071

Mediante la cual se establece las Normas Generales de Emisión de

Facturas y otros Documentos. Caracas. Gaceta Oficial Nº 39.795. Fecha

8 de noviembre de 2011.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

SENIAT. (2005). Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056

mediante la cual se Designan Agentes de Retención del Impuesto al

Valor Agregado. Caracas. Gaceta Oficial Nº 38.136. Fecha 28 de febrero

de 2005.
Anexos
IVA. Registro en los libros (Comprobante de Retención)
Consulta Nº 27951
Fecha 28/08/06
“…Solicita la interpretación de los artículos 75, 76, 77 y 78 del Reglamento
General de la
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado y sobre el registro en los
libros del comprobante de retención del Impuesto al Valor Agregado”.
Vistos los planteamientos presentados en su escrito de consulta, esta
Gerencia General de Servicios Jurídicos procede a emitir su
pronunciamiento, en los siguientes términos:
En primer lugar, antes de entrar a conocer las consideraciones particulares
efectuadas por la contribuyente en materia del Libro de Compras y de Ventas
del Impuesto al Valor Agregado, consideramos necesario realizar un breve
análisis de la normativa jurídica que regula esta materia. El Impuesto al Valor
Agregado es un tributo indirecto, plurifásico, no acumulativo que grava las
operaciones señaladas como hechos imponibles, realizados por aquellos que
son identificados como contribuyentes, de conformidad con la Ley que regula
dicho impuesto.
En efecto, verificado el hecho imponible por el sujeto pasivo, se configura la
obligación tributaria de pagar a la República, las cantidades resultantes al
aplicarse la alícuota porcentual establecida.
En razón de lo anterior, a efectos de determinar con claridad a quiénes se
debe considerar sujetos pasivos de este impuesto, debemos traer a colación
el artículo 5 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado1, el cual
dispone:
“Artículo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el
giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo,
comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas
personas (…).”
Según se ha citado, son contribuyentes del tributo los industriales,
comerciantes, prestadores de servicios y en general, todas aquellas
personas que realicen las operaciones consideradas como hechos
imponibles, de acuerdo con el artículo 3 de la misma Ley.
Ahora bien, establecida esa relación jurídica-tributaria entre el Estado como
sujeto activo y los particulares o contribuyentes como sujetos pasivos, se
origina para éstos no sólo la 1.- Publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.435, de
fecha 12-05-2006.
2.- obligación del pago del impuesto, sino que también el cumplimiento de
una serie de obligaciones que tienen como fin inmediato el asegurar y
facilitar la determinación y recaudación de los tributos, entre las cuales se
encuentran las obligaciones de hacer, tales como, el llevar los libros en la
forma y oportunidad que se señale en la norma; todas ellas denominadas
deberes formales de acuerdo con lo establecido en el Código Orgánico
Tributario.
En el caso concreto que nos ocupa, debemos señalar que el artículo 145 del
mencionado Código Orgánico Tributario establece:
“Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
y responsable…” (Subrayado por esta Gerencia).
En efecto, el Código Orgánico Tributario como norma tributaria rectora previó
como un deber accesorio de los contribuyentes, responsables y terceros el
deber de llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales y
mantenerlos en su domicilio o establecimiento.
Así mismo, la mencionada Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
en su artículo
56, dispone lo siguiente:
“Artículo 56. Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para
el control del cumplimiento de las disposiciones de esta
Ley y de sus normas reglamentarias (…omissis…).”
Como se observa, la disposición general prevé la obligación de llevar los
libros, registros y archivos adicionales, en forma debida y oportuna, todo ello
a efectos del control de las operaciones de compra-venta que realice el
contribuyente.
Ahora bien, por vía reglamentaria tal obligación ha sido detallada en el
artículo 70 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado3, de la forma siguiente:
“Artículo 70: Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos
por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de
Ventas.
2 Publicado en la Gaceta Oficial Nº 37.305, de fecha 17-10-2001.
3 Publicado en la Gaceta Oficial Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 12-07-
1999.
En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno,
importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas ¿ emitidas
y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, así
como, las notas de débito y de crédito modificatorias de las facturas
originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se
comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de
bienes o recepción de servicios.”
De manera que, este Reglamento General sucesivamente establece en los
artículos 72 y
73, la obligatoriedad de realizar al final de cada mes, un resumen de cada
período impositivo, en el cual se precisará la base imponible y el impuesto,
con sus adiciones y deducciones; el débito y crédito fiscal y un resumen del
monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas,
exoneradas y no sujetas; en caso de operaciones gravadas con distintas
alícuotas, deberán agruparse por cada alícuota; igualmente en el caso que
los registros sean llevados en forma manual o por sistemas mecanizados o
automatizados, deberán conservarse en forma ordenada las facturas y
documentos contables que den fe de tales operaciones.
En este orden de ideas adicionalmente, en los artículos 75 y 76 del
Reglamento, se establecen expresamente los requisitos que deben
registrarse cronológicamente y sin atrasos en los Libros de Compras y
Ventas, a saber:
a) La fecha y el número de la factura o documentos equivalentes, nota de
débito o crédito, guía o declaración de aduanas en caso de exportación;
b) Nombre y apellido o razón social, del vendedor o comprador de los bienes
o de quien preste o reciba los servicios;
c) Numero de RIF del vendedor o comprador de los bienes o de quien preste
o reciba los servicios;
d) Valor total de las importaciones definitivas de bienes o recepción de
servicios, discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al
impuesto, registrando el crédito o débito fiscal en caso de operaciones
gravadas, si son operaciones con distintas alícuotas deberán registrarse
dichas operaciones separadamente por alícuota;
e) El valor total de las compras y ventas nacionales de bienes o recepción de
servicios, discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas,
registrando el crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas con la
alícuota que le corresponda;
d) En el caso de Ventas, el valor FOB del total de las operaciones de
exportación.
En relación a las operaciones realizadas con no contribuyentes del Impuesto
al Valor Agregado, el artículo 77 del citado Reglamento, establece cuáles son
los datos que deberán ser registrados cronológicamente y sin atrasos en el
Libro de Ventas, indicando lo siguiente:
a) Fecha y Número del primer comprobante emitido cada día, por las ventas
de bienes o prestación de servicios, correspondiente al talonario utilizado;
b) Número del último comprobante emitido cada día, por las ventas de bienes
o prestación de servicios, correspondiente al talonario utilizado;4
c) Monto total de las ventas de bienes y prestación de servicios gravados de
cada día, por los cuales se han emitido comprobantes equivalentes;
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior;
e) Monto de las ventas de bienes y prestación de servicio exentas,
exoneradas o no sujetas del día, por las cuales se han emitido comprobantes
o documentos equivalentes.
De lo precedentemente expuesto se entiende que, su representada al
realizar operaciones por las cuales emita facturas o documentos
equivalentes, deberá efectuar el registro de las mismas en el Libro de
Ventas, indistintamente de que se trate de operaciones realizadas con
contribuyentes o no contribuyentes del impuesto en estudio.
Al respecto, cabe señalar que las referidas normas siempre hacen referencia
a un mismo Libro de Ventas, sólo que para el caso de las operaciones
realizadas con no contribuyentes, deberán ser suministrados únicamente los
datos a que hace referencia el citado artículo 77.
Ahora bien, en razón de la normativa anteriormente citada y de las preguntas
efectuadas por la contribuyente, observamos lo siguiente:
1. ¿Cómo se deben realizar los registros en el Libro de Compras?
Antes de entrar en consideraciones de fondo, es importante atender a dos
premisas importantes que informan la normativa que regula la facturación en
la imposición indirecta tipo valor agregado.
La primera relativa a la consideración de la documentalidad como
característica de este tributo, contenida expresamente en el artículo 54 de la
Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado, que copiado a la letra dispone:
“Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta
Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse
en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en
que así lo autorice la Administración Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no
dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al adquirente
un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación.
La Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los
términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos
que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer
las características, requisitos y especificaciones que los mismos deberán
cumplir.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes
simplificados de facturación para aquellos casos en que la emisión de
facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo
5 eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto,
incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se deberán emitir facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a
crédito fiscal. Las características de dichos documentos serán establecidas
por la Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de
la operación respectiva.”
(Subrayado por esta Gerencia).
Esta norma es la expresión de la documentalidad que orienta la tributación
del Impuesto al Valor Agregado, según la cual, cada operación debe
sustentar su efectos tributarios en un documento que evidencie su real y
contable materialización. Así pues, trasladando esta característica a las
operaciones de venta, queda traducido que cada vez que se realice una
compra-venta la misma deberá estar correlacionada en un documento que
tenga efectos contables y fiscales tanto, para el vendedor como para el
comprador, que bien puede ser para este último la factura, orden de entrega
o guía de despacho.
La segunda premisa a ser considerada en la normativa de facturación está
relacionada con el Principio de Registro por Partida Doble, el cual es
aplicable al ámbito del Impuesto al Valor Agregado y particularmente en
cuanto al registro de operaciones, establece que cuando se realizan
operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado debe preservarse
el equilibrio entre la generación del impuesto y su aprovechamiento. En el
primer caso, se está en presencia del IVA que cobrará el vendedor y en el
segundo lugar, del IVA que aprovechará como crédito fiscal el comprador. De
manera que, el espíritu y propósito de la Ley es que los efectos tributarios
originados por esa operación se configuren en un solo período fiscal, (que en
el Impuesto al Valor Agregado es de un (1) mes)4, así se garantiza que el
vendedor generará un Impuesto al Valor Agregado (débito fiscal) por ejemplo
en el mes de enero y el comprador lo podrá deducir en ese mismo mes.
Este principio fue consagrado en el artículo 56 de la Ley que establece el
Impuesto al
Valor Agregado anteriormente mencionada, y que señala que los
contribuyentes deben registrar oportunamente sus operaciones cuando se
consideren perfeccionadas.
Ahora bien, en este escenario es impretermitible agregar la interpretación del
artículo 55 de la Ley in comento, en el cual el legislador regula la oportunidad
en que se deben emitir las correspondientes facturas, en los siguientes
términos:
“Artículo 55. Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes
facturas en las oportunidades siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo
momento cuando se efectúe la entrega de los bienes muebles.
4 “Artículo 32. El impuesto causado a favor de la República, en los términos
de esta Ley, será determinado por períodos de imposición de un mes
calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales,
debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo
período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales,
a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo contribuyente,
según lo previsto en esta
Ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese
período de imposición.”2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro
del período tributario en que el contribuyente perciba la remuneración o
contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su
disposición.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de
los bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al comprador
en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho que ha de
contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto
establezca la Administración Tributaria. La factura que se emita
posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de
despacho.” (Subrayado por esta Gerencia).
De lo previsto en este artículo, se evidencia que el legislador consideró tres
(3) supuestos temporales para la emisión de facturas:
1. En un primer lugar, en las ventas de bienes muebles corporales, se debe
emitir la factura al momento de la entrega del bien. Este es el caso general,
en el cual coincide la entrega del bien con la emisión de la factura.
2. Por otro lado, en el supuesto de las prestaciones de servicios, se debe
facturar al momento de la remuneración, contraprestación o abono en
cuenta, y
3. Por último, en la venta cuando aún entregado el bien mueble corporal, no
se emite la factura, caso en el cual se debe entregar una orden de entrega o
guía de despacho. En este caso debe destacarse que no hay coincidencia
como en el primer supuesto aludido, por cuanto el momento de la entrega del
bien no es el mismo en el que se emite la factura.
En relación con este tercer supuesto, es oportuno señalar que el legislador
estableció en los casos en los cuales no se emita factura, la obligación de
entregar junto con el bien una orden de entrega o guía de despacho, luego
cuando el bien sea pagado por el comprador, el vendedor emite una factura
en la cual debe hacer mención a la nota de entrega o guía de despacho con
la que está relaciona.
Para ilustrar esta emisión de órdenes de entrega o guías de despacho se
debe revisar la
Resolución Nº 320, mediante la cual se dictan las Disposiciones
Relacionadas con la
Impresión y Emisión de Facturas y otros Documentos5, que en su artículo 4
establece lo siguiente:
“Artículo 4°: Deberán emitirse órdenes de entrega o guías de despacho,
cuando no se hubiere otorgado la factura o comprobante, al efectuarse la
venta o cuando se trasladen bienes, aunque estos traslados no representen
ventas.
Estas órdenes o guías deben emitirse por triplicado, debiendo el original y el
triplicado acompañar a los bienes que se trasladan. El duplicado deberá
conservarlo el emisor en su poder para proceder posteriormente
5 Publicada en Gaceta Oficial Nº 36.859 de fecha 29-12-1999.
7 a la emisión de la respectiva factura, cuando corresponda...” (Subrayado
por esta Gerencia).
Puede precisarse entonces, que un comprador que reciba bienes con otro
documento distinto al de la factura, deberá registrar la operación en el mes o
fecha que aparezca en la factura, toda vez que el perfeccionamiento del
hecho imponible en la entrega de bienes se encuentra ligado a la obligación
de emitir la factura aún cuando ese hecho no dependa del comprador (emitir
factura), es por ello, que el literal a) del artículo 75 del referido
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,
prevé que se registre la fecha y número de la factura en el libro.
En este sentido, es importante aclarar que las ventas a plazos, estarán
sujetas al IVA, cuando se perfeccione el hecho imponible, es decir, cuando
se realice su pago o sea exigible la contraprestación total o parcial, o desde
que se haga entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra primero, y
surgirá para el contribuyente la obligación de emitir sus facturas, cumpliendo
con cada uno de los requisitos esenciales establecidos en el artículo 57 de la
Ley in comento.
En cuanto al planteamiento presentado por el consultante, referido al
momento en que se deben incluir en el libro de compras las facturas que
llegan con retraso, a los efectos de no perder el crédito fiscal, es importante
destacar que el legislador patrio no previó de forma expresa el registro de las
facturas producto de las compras a crédito. En este supuesto debe
observarse que en los casos de las compras a crédito, en el giro habitual del
comercio en muchas ocasiones el vendedor no obstante que emite la factura
al momento de la entrega del bien, (como establece la normativa legal), no
se la entrega al comprador hasta tanto pague la totalidad de la deuda, así
pues, por ejemplo la factura se emite en el mes de abril al momento de la
entrega del bien, pero es entregada al comprador en el mes de julio.
Ante esta circunstancia fáctica sometida a nuestra consideración, esta
Gerencia es de la opinión que no siendo imputable al comprador este
desfase temporal en las compras a crédito, en las cuales no se entregan las
facturas, deberá registrarse la factura correspondiente en el Libro de
Compras en el momento de su recibimiento. Asumiendo que, el no
recibimiento de la factura es un hecho que no depende del comprador, por
ser expresión de una práctica habitual del comercio consensuada entre las
partes, el registro de la operación en el Libro de Compras se deberá
realizar en el mes en que, efectivamente se recibe la factura.
Por otra parte, una vez analizada la forma como deben ser facturadas las
compras a crédito, debemos analizar el concepto de cronología a la luz de la
Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado, en el caso de facturas recibidas con
posterioridad al período de su emisión. En primer lugar, el Diccionario de la
Real Academia de la Lengua Española considera como cronología lo
siguiente:
“Cronología: Ciencia que tiene por objeto determinar el orden y fechas de
los sucesos históricos. II 2. Serie de personas o sucesos históricos por orden
de fechas. II 3. Cómputo o registro de los tiempos en una serie de sucesos o
procesos.”
Así mismo, el Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado ya identificado, señala que los Libros de Compra y de Venta
se registrarán
8 Cronológicamente y sin atrasos, sin embargo siendo el IVA un impuesto
que se determina por períodos de imposición de un (1) mes calendario, toda
vez que, en cada año civil habrá que determinar y declarar el impuesto en
doce (12) oportunidades, según lo establece el artículo 32 de la Ley in
comento, se debe concluir que el concepto de cronología se interpretará por
período fiscal y no por año calendario.
Ahora bien, en cada período se deben registrar las facturas correspondientes
al mes en curso por orden de fechas de emisión. Por otra parte, en cuanto a
las facturas recibidas durante ese período fiscal emitidas en meses
anteriores, que como ya señalamos en la presente consulta pueden ser
registradas en el Libro de Compras en el período en que se reciben, estás
deben registrarse por orden de fechas de emisión, bien sea, al final o al
principio del registro en el Libro. En conclusión, es importante dejar claro
que se debe respetar la cronología por cada agrupación por mes y por fecha
atendiendo a la fecha de emisión de las facturas.
2. ¿Cómo se debe registrar en el Libro de Ventas los comprobantes de
retención recibidos con retardo?
La mencionada Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado dispone en
su artículo
11 la facultad de la Administración Tributaria para “designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a
quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta
Ley.”
En tal sentido, la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/00566, de fecha
27 de enero de 2005, mediante la cual se designan a los Contribuyentes
Especiales como Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado, establece:
“Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor
agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos
a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado
como especiales.
Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán como agentes de
retención del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes
muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente
fungirá como agente de retención, siempre y cuando hubiere sido calificado
como sujeto pasivo especial.
A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes
muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o
minoristas.” (Subrayado por la Gerencia).
Se desprende de los artículos anteriormente transcritos que:
􀂃 Se designan como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado a
los
6 Publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.136, de fecha 28-02-2005.
9 contribuyentes, distintos a personas naturales, calificados como
“especiales” por el
SENIAT.
􀂃 Los contribuyentes especiales son responsables, en su condición de
agentes de retención con respecto a la compra de bienes o prestaciones de
servicios recibidas por parte de proveedores.
􀂃 Son proveedores los contribuyentes ordinarios del impuesto que vendan
bienes o presten servicios.
Partiendo del hecho de que el Impuesto al Valor Agregado es un tributo que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, al verificarse la actividad (en el caso específico de la
Providencia en estudio, la venta de bienes muebles corporales y la
prestación a título oneroso de servicios), da origen al nacimiento de la
obligación tributaria, otorgándole a la persona que lo realiza el carácter de
sujeto pasivo (contribuyente) y al receptor, de acuerdo con la Providencia
Administrativa Nº SNAT/2005/0056, la condición de agente de retención en el
supuesto de que éste sea un contribuyente calificado como especial por la
Administración Tributaria.
Ahora bien, la contribuyente señala en cuanto al registro de los
comprobantes de retención en el Libro de Ventas, que los mismos son
recibidos en fechas posteriores al período de imposición en que se efectúan
las ventas.
Al respecto, se observa en el artículo 18 de la Providencia anteriormente
identificada, la obligación por parte de los agentes de retención de emitir y
entregar el comprobante al proveedor, a más tardar dentro de los primeros
tres (3) días continuos del período de imposición siguiente, de tal manera:
“Artículo 18: Los agentes de retención están obligados a entregar a los
proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les
practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a más
tardar dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de
imposición siguiente, conteniendo la siguiente información:
(…omisiss…)
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo,
en este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe
registrarse por el agente de retención y por el proveedor en los Libros
de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo período de
imposición que corresponda a su emisión o entrega, según
corresponda.
Parágrafo Primero: Cuando el agente de retención realice más de una
operación quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único
comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho
período. En estos casos, el comprobante deberá entregarse al proveedor
dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición
siguiente.
Parágrafo Segundo: Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor
en medios electrónicos, cuando éste así lo convenga con el agente de
retención.
10
Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los
comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a
requerimiento de la Administración Tributaria.”
Siendo así, los comprobantes deben registrase por parte del agente de
retención en el Libro de Compras en la fecha de su emisión, y por parte de
los proveedores en el Libro de Ventas en la fecha en que los reciben, lo cual
debe ocurrir dentro de los tres (3) primeros días continuos del período
siguiente.
Ahora bien, en relación con el caso presentado por la consultante, referido a
la situación en la que el agente de retención le entrega los comprobantes
fuera del plazo anteriormente señalado, esta Gerencia es de la opinión que
no siendo imputable al proveedor este desfase temporal, deberá
registrarse el comprobante de retención en el Libro de Ventas, en el
mes de su recibimiento.
Con fundamento en el concepto de cronología que analizamos
anteriormente, se concluye que en cada período se deben registrar los
comprobantes de retención correspondientes al mes en curso, por orden de
fechas de recibimiento conforme con lo que establece el artículo 20 de la
Providencia Nº SNAT/2005/0056. Por otra parte, en cuanto a los
comprobantes de retención recibidos extemporáneamente, que como ya
señalamos pueden ser registrados en el Libro de Ventas en el mes en que se
reciben, éstos deben registrarse por orden de fechas de emisión, bien
sea, al final o al principio del registro en el respectivo Libro.
Por último, se debe señalar que el incumplimiento de los deberes previstos
en la mencionada Providencia, será sancionado conforme con lo dispuesto
en el Código
Orgánico Tributario. En los casos en que el agente de retención no entregue
el comprobante de retención, exigido por el artículo 18 de la Providencia o lo
entregue con retardo, resultará aplicable la sanción establecida en el artículo
107 del Código Orgánico
Tributario, el cual establece lo siguiente:
“Artículo 107: El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción
específica, establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario,
será penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50
U.T.)”
La sanción establecida en el artículo anteriormente citado, también es
igualmente aplicable a los proveedores que impidan o limiten el cumplimiento
de los deberes por parte de los agentes de retención.
3. En relación a su solicitud de aprobación de la forma en que lleva los libros.
Es oportuno aclarar, que esta Gerencia en función consultiva no tiene
competencia de aprobar o no la forma en la que el consultante lleva sus
libros de Compras y de Ventas, limitando su opinión a la remisión de las
normas jurídicas vigentes que regulan el registro en dichos libros.
Igualmente, consideramos de importancia observarle, que el artículo 71 del
Reglamento
General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, dispone:
11
“Artículo 71: Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse
permanentemente en el establecimiento del contribuyente.”
Observa esta instancia consultiva que, una de las condiciones previstas para
dar cumplimiento cabal al deber formal de llevar los libros en cumplimiento
de las formalidades y condiciones establecidas por las normas
correspondientes, exigido en el numeral 2 del artículo 102 del Código
Orgánico Tributario vigente, implica el lugar donde éstos deben ser llevados,
por lo que, el hecho de mantener los libros en el establecimiento constituye
una “condición”, cuyo incumplimiento verifica uno de los supuestos de hecho
previstos en la norma anteriormente citada, que da origen a la sanción
pecuniaria de 25 unidades tributarias, incrementada en la misma cantidad
hasta un máximo de 100 unidades tributarias, y además la clausura del
establecimiento, de conformidad con el segundo y tercer aparte del artículo
102 del Código Orgánico
Tributario.
En los términos precedentes, queda expuesto el criterio de la Gerencia
General de
Servicios Jurídicos, sobre el asunto sometido a consulta