REMUNERACIONES AL DIRECTORIO
(ARTICULO 37 INCISO M)
Son deducibles:
Las remuneraciones que por el ejercicio de las funciones correspondan a los
directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6 %) de a utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la
renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá
renta gravada para el director que lo perciba.
ANÁLISIS DEL INCISO
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que
se acredite una relación causal de los gastos efectuados con la generación de la
renta y a su vez el mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse de gastos
necesarios o propios del giro de la empresa.
Una sociedad anónima es un tipo de sociedad en el que la responsabilidad de
los socios se limita al capital que han aportado, en este tipo de sociedad la
administración está a cargo de un directorio, compuesto de uno o más directores
designados por la asamblea de accionistas; en las sociedades anónimas
cerradas el directorio es facultativo, mientras que en una sociedad anónima
abierta es obligatorio.
El cargo de director es pagado como concepto de dietas de directorio y es
aceptado como un gasto para fines del impuesto a la renta. Las dietas de
directorio son gastos deducibles limitados, en ese sentido deben cumplir con los
principios generales para su deducción a los que alude el artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que deben ser necesarios, fehacientes,
razonables y proporcionales.
En lo referente a la necesidad de acreditar las dietas el Tribunal Fiscal con la
Resolución Nº 04451-1-2002, establece que se debe acreditar
documentariamente el gasto por dietas de directorio, en tal sentido se debe
contar con las actas de las reuniones, las convocatorias realizadas, los acuerdos
adoptados y el acuerdo del monto que percibirán los directores, entre otros
documentos.
Este inciso está referido a la deducción del 6% (observado por el Tribunal Fiscal
en las Resoluciones Nº 11320-3-2007, 02886-5-2004) tope de la utilidad
comercial del ejercicio antes de la determinación del impuesto a la renta más las
dietas del directorio, siendo solo una limitación del gasto para la determinación
de la renta neta a efectos del cálculo del pago del impuesto.
En caso de que se sobrepase el monto tope, que son los 6% establecido; o no
se cumpla con los requisitos generales que presenta el inciso, ese monto en
exceso tiene efectos:
No es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la Renta. Por lo
tanto, dicho exceso deberá repararse (Reparar un gasto significa la
pérdida del crédito fiscal de dicha operación) y adicionarse en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso constituirá renta gravada para el director
que lo perciba, por lo que los directores perceptores de las retribuciones
a que se refiere esta deducción las considerarán rentas de la cuarta
categoría del ejercicio gravable en el que las perciban, computando tanto
las que hubieran resultado deducibles para la sociedad, como las
retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso.
SEGÚN:
Inciso l) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Se menciona que el exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
las sociedades que resulte por aplicación del límite previsto en el inciso m) del
artículo 37° de la ley, no será deducible a afecto de la determinación del impuesto
que deba tributar la sociedad.
INFORME N° 087-2013-SUNAT
Son deducibles las remuneraciones de los directores que en conjunto no
excedan el 6 % de la utilidad comercial antes del impuesto a la renta, no
habiéndose establecido como requisito y siendo irrelevante que las
remuneraciones pagadas a cada director deban ser iguales en monto, o que
hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima.
RTF Nº 11320-3-2007
“Que de conformidad con el criterio establecido en la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 02886-5-2004 del 07 de mayo de 2004, se tiene que de acuerdo con lo
prescrito por el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta y el
inciso l) del artículo 21º de su reglamento, el límite para deducir remuneraciones
del Directorio está determinado en base a la utilidad comercial de la empresa, es
decir la utilidad antes del impuesto más las dietas al directorio”.
CASO PRÁCTICO
Durante el ejercicio 2018 la empresa LOS PORTALES S.A.C. paga como dietas
de directorio a sus directores el importe de S/. 14, 000.00, en este caso se desea
saber si la totalidad de dichos gastos, serán deducibles.
Solución:
La empresa cuenta con el siguiente estado de resultados
ESTADO DE RESULTADO
70 VENTAS S/ 300,000.00
69 COSTO DE VENTAS -S/ 25,000.00
RENTA BRUTA S/ 275,000.00
RENTA BRUTA S/ 275,000.00
628 RETRIBUCIONES AL DIRECTORIO -S/ 20,000.00
RENTA NETA S/ 255,000.00
RENTA NETA O UTILIDAD COMERCIAL S/ 255,000.00
ADICIONES/DEDUCCIONES -S/ 3,500.00
RENTA NETA IMPONIBLE S/ 258,500.00
IMPUESTO A PAGAR S/ 74,965.00
Calculamos el monto deducible aceptado como gasto
(A) UTILIDAD CONTABLE 255 000.00
(B) +directorio 20 000.00
UTILIDAD CONTABLE 275 000.00
(C) DEDUCCIÓN ACEPTABLE COMO GASTO (6%) 16 500.00
(B-C) MONTO NO DEDUCIBLE (Se repara) 3 500.00
En este caso las dietas de directorio no exceden el 6% de la utilidad comercial
antes del impuesto, así que la empresa LOS PORTALES S.A.C puede deducir
los S/ 16 500 por concepto de dietas de directorio.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
BASE TRIBUTARIA BASE CONTABLE DIFERENCIAS
INGRESOS BRUTOS S/ 300,000.00 S/ 300,000.00
(-) COSTOS COMPUTABLES -S/ 25,000.00 -S/ 25,000.00
RENTA BRUTA S/ 275,000.00 S/ 275,000.00
RENTA BRUTA S/ 275,000.00 S/ 275,000.00
(-) GASTOS -S/ 20,000.00 -S/ 20,000.00
(+) OTROS IGRESOS S/ - S/ -
RENTA NETA S/ 255,000.00 S/ 255,000.00
RENTA NETA S/ 255,000.00 S/ 255,000.00
(+) ADICIONES S/ 3,500.00 S/ 3,500.00 PERMANENTE
(-) DEDUCCIONES
RENTA NETA IMPONIBLE S/ 258,500.00 S/ 258,500.00
IMPUESTO RESUTANTE S/ 76,257.50 S/ 76,257.50 S/ -
ASIENTOS CONTABLES
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA S/ 76,257.50
881 Impuesto a la renta- corriente
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES S/ 76,257.50
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
POR EL IMPUESTO A LA RENTA
ANUAL
DEBE HABER
GASTOS DE PERSONAL,
62 DIRECTORES Y GERENTES -S/20,000.00
682 Retribuciones al directorio.
CUENTAS POR PAGAR A LOS
44 ACCIONISTAS (SOCIOS) -S/ 20,000.00
442 Directores
4421 Dietas
POR EL GASTO EN
RETRIBUCIONES AL DIRECTORIO
CUENTAS POR PAGAR A LOS
44 ACCIONISTAS (SOCIOS) -S/20,000.00
442 Directores
4421 Dietas
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
10 EFECTIVO -S/ 20,000.00
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
POR EL PAGO DE LAS
RETRIBUCIONES AL DIRECTORIO
