TEMA II

LA TRANSACCION COMERCIAL Y SUS EFECTOS EN LA ECUACION

CONTABLE

La Contaduría Pública alcanza sus objetivos de obtención y comprobación de

información financiera, a través de una serie de fases que integran un proceso, al cual
llamaremos Proceso Contable.

Proceso Contable: Es el conjunto de fases a través de las cuales la Contaduría Publica

obtiene y comprueba la información financiera.
Este proceso surge de varias etapas:
1. Sistematización: Establece el sistema por medio del cual sea posible el tratamiento
de los datos, desde su obtención hasta su presentación en términos de información
acabada.
2. Valuación: Una vez sistematizada la información se requiere cuantificar los
elementos que intervienen en las transacciones financieras en términos de unidades
monetarias, de acuerdo con reglas de cuantificación contenidas en los principios
contables.
3. Procesamiento: Una vez cuantificados y valuados los datos financieros, es
necesario someterlos a un tratamiento por medio de instrumentos específicos, con la
finalidad de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y sintetizarlos de
manera accesible para los usuarios de esta información contable.
4. Evaluación: Una vez analizada e interpretada la información contable, se procede a
emitir una calificación sobre el efecto que las transacciones celebradas por la
entidad económica reflejadas en los estados financieros, tuvieron sobre la situación
financiera de dicha entidad, con el fin de darla a conocer a los responsables de tomar
las decisiones.
5. Información: es la etapa donde culmina el proceso contable y a través de la cual se
comunica a los interesados en la marcha de la entidad económica, la información
financiera obtenida, como consecuencia de las transacciones celebradas por la
propia entidad.

La importancia del Proceso Contable radica en que tanto la Contabilidad como la

Auditoria alcanzan sus objetivos a través de su seguimiento, sin embargo es necesario
aclarar, que la contabilidad lleva a cabo las fases del proceso para obtener información
financiera, mientras que la auditoria sigue las mismas etapas pero, para comprobar la
corrección del producto de la contabilidad.

Entre los principales objetivos que persigue el Proceso Contable tenemos:

 Informar sobre la situación financiera, el resultado de sus operaciones y los
cambios en su situación financiera.
 Satisfacer a los usuarios de las mismas
 Útil para la toma de decisiones (Inversión y Crédito): Medir solvencia, Liquidez
y capacidad de generación de recursos.
 Evaluar el trabajo de la administración.

Transacciones Comerciales: Es aquella que se genera siempre y cuando un evento

económico afecte a alguna o algunas de las cuentas básicas de la contabilidad de una
empresa. Estas actividades u operaciones mercantiles se producen cada día cuando
se realizan inversiones en el negocio, se venden productos o servicios a los clientes, se
efectúan compras a proveedores de artículos y se pagan deudas; las cuales deben
registrarse de manera ordenadas.

La importancia de las transacciones comerciales radica en que estas van a ser

registradas en los libros de la empresa afectando su patrimonio, porque la decisión del
registro contable depende de la identificación del hecho que ocurra en la operación.

Las transacciones comerciales se pueden llevar a cabo tanto al contado como a crédito.

Documentos Comerciales: son todos los comprobantes entregados por escrito en los
que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de
acuerdo con los usos y costumbres generalizadas y las disposiciones de la Ley.

Los documentos probatorios son de mucha importancia ya que:

 En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen en
una determinada operación, o sea entre sus derechos y obligaciones.
 Constituyen un medio de prueba para demostrar la realización de los actos de
comercio.
 Representa el elemento fundamental para la contabilización de dichas
operaciones.
 Permiten el control de las operaciones practicadas por las empresas o el
comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.

Entre los principales documentos mercantiles encontramos los siguientes:

1. Factura: Es la relación por escrito que el vendedor le entrega al comprador en la
cual le detalla la mercancía que le ha vendido, indicando cantidades, naturaleza,
precio y demás condiciones de la venta. Esta debe extenderse como mínimo
por duplicado, ya que el original queda en poder del comprador y el duplicado
queda para el vendedor y con el se contabiliza la venta de la mercancía y el
cargo al comprador. Con ella queda concretada y concluida la operación y es un
documento de contabilidad y medio de prueba legal.
2. Cheque: Es una orden de pago que debe ejecutarse por el banco a la
presentación del documento con las modalidades particulares establecidas para
cada tipo de cheque. Los cheques pueden ser emitidos de tres maneras: Al
Portador, a favor de una persona determinada o a favor de una persona
determinada con la cláusula “No Endosable”.
3. Recibo: Es una constancia de pago o de haber recibido un dinero. Lo firma
siempre la persona que recibe el dinero y su firma puesta al pie es la prueba de la
entrega parcial o total de la deuda.
4. Pagaré: Es el documento por el cual una persona se compromete en pagar a otra
una suma de dinero determinada, en una fecha establecida.
5. Letra de Cambio o Giros: Es un documento negociable mediante el cual una
persona llamada librador o girador (es quien emite la letra de cambio), le ordena
a otra conocida como librado o girado (es quien adquiere el compromiso de
pagar la letra) que pague una cantidad determinada a una fecha cierta, a una
tercera persona llamada tomador o beneficiario (es quien tiene el derecho de
cobrar la letra). Existen tres formas de emitir una letra de cambio de
acuerdo al Art. 412 del Código de Comercio: A la orden del librador mismo,
Librada contra el librador mismo y por ultimo librada por cuenta de un tercero.
Activos: Es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa y que se espera que
produzcan un beneficio para ella. El activo es un recurso económico propiedad de la
empresa.
Pasivos: Son los compromisos, deudas y obligaciones que tiene la empresa con terceras
personas, los cuales pueden ser con sus empleados, el gobierno, sus proveedores,
bancos u otras personas naturales o jurídicas.
Patrimonio: Esta representado por el conjunto de obligaciones que la empresa tiene con
sus propietarios; es decir, el patrimonio refleja los derechos que los propietarios tienen
sobre su empresa en términos de unidades monetarias.
Ingreso: Es la entrada de dinero que la empresa obtiene por la prestación de un servicio
y/o la venta de un bien.
Egresos: Son los gastos, en términos monetarios, que se incurrieron en un ejercicio
económico para llevar a cabo las actividades normales de la empresa, ya sea para la
obtención de los recursos materiales, laborales y financieros.

La Ecuación Contable Básica: Es aquella que nos muestra la relación que existe entre
los Activos, el Pasivo y el Patrimonio. Y la ecuación queda representada de la
siguiente manera: ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO
La Ecuación Contable Ampliada: Es aquella que nos muestra la relación que existe
entre los Activos, el Pasivo, el Patrimonio, los Ingresos y los Gastos, la cual queda
representada de la siguiente manera:
ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS – GASTOS

Las transacciones comerciales que realiza una empresa en un determinado momento

podrán afectar el activo, el pasivo o el patrimonio de ella, en algunas de las siguientes
formas:
1. Aumentar una cuenta de Activo y disminuir otra cuenta de Activo.
2. Disminuir una cuenta de Pasivo o Patrimonio y aumentar una cuenta de Pasivo o
Patrimonio.
3. Aumentar un Activo y aumentar una cuenta de Pasivo y/o Capital.
4. Disminuir un Activo y disminuir una cuenta de Pasivo y/o Capital.

La Cuenta: Es el medio o instrumento contable a través del cual son registradas las
operaciones de acuerdo con su naturaleza, y donde se refleja el movimiento de todo lo
que recibió y todo lo que entregó esa cuenta. Es decir, la cuenta es el lugar donde
se anotan los aumentos o disminuciones de cada partida provocados por una transacción
de negocio. Toda empresa posee un sistema contable conformadas por cuentas, las
cuales se separan para cada clase de activos, pasivos, capital, ingresos y egresos; según
corresponda el caso de acuerdo a la transacción que se esta realizando.

Las cuentas pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes aspectos, entre los cuales
tenemos:
Atendiendo a su Naturaleza: En este renglón se clasifican las siguientes cuentas:
 Cuentas Reales o de Valores: Son todas aquellas cuentas que representa y
controlan los bienes, derechos y obligaciones que la empresa posee y se
encuentran conformadas por las partidas de Activos, Pasivos y Patrimonio.
Estas cuentas se reflejan en el Estado Financiero conocido como Balance
General o Estado de Situación y se mantendrán abiertas en los libros de
contabilidad de la empresa aun cuando finalice un ejercicio contable y comience
otro.
  Cuentas Nominales o de Resultados: Son todas aquellas cuentas que se utilizan
para registrar todos los ingresos, costos y gastos producto de las transacciones
que realiza la empresa. Estas cuentas se reflejan en el Estado Financiero
conocido como Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado. Estas
cuentas deben cerrarse en los libros de contabilidad de la empresa cuando
termina un ejercicio contable y empieza otro, lo cual se conoce como asientos de
ajustes.
 Cuentas de Valuación o de Valoración: Son aquellas que indican la perdida o la
parte gastada o consumida de determinados Activos y por lo tanto dan el valor
real y actual de dicho activo; es decir, su valor contable real.
 Cuentas de Orden o de Memorándum: Son aquellas cuentas que se utilizan para
registrar transacciones en las que no se modifican el Activo, Pasivo o Capital de
la empresa, pero se deben mostrar en el Balance General ya que puede afectar el
patrimonio de la compañía en el futuro.

Atendiendo a su Jerarquía: En este renglón se clasifican las siguientes cuentas:

 Cuentas Principales o de Control: Son aquellas cuentas en las que se registran
transacciones de una misma naturaleza sin mayores detalles, proporcionando
información en términos globales.
 Cuentas Auxiliares o Secundarias: Se utilizan para detallar la información que
dan las cuentas principales.

El tipo de cuenta que se utiliza en las empresas contiene partes básicas que son muy
importantes para el registro de una transacción, las cuales son:
1. Nombre o Titulo: Es la identificación concreta que se le da a cada cuenta, con lo
cual son alcanzados dos objetivos:
 Lograr diferenciar una cuenta de otra.
 Indicar la naturaleza de las operaciones que serán registradas en cada
una de ellas.
2. Fecha: En esta columna se anotará la fecha en la que se está registrando la
transacción.
3. Descripción: En está columna se describirán algunos detalles en forma muy
breve de la transacción que se esta realizando.
4. Referencia: Se utiliza para cruzar información con otros libros de contabilidad.
5. Debe: En esta columna se anotan todos los cargos o debitos que se realizan a
una cuenta. El Debe de una cuenta significa: Algún bien que entra a la
Empresa, el pago de una deuda por la Empresa, un Costo, un Gasto, una Perdida
o una deuda a favor de la Empresa.
6. Haber: En esta columna se anotan todos los abonos o créditos que se realizan a
una cuenta. El haber de una cuenta significa: La salida de un Activo, el cobro
de una deuda, un ingreso, el reembolso de un gasto, alguna ganancia o contraer
una deuda.
7. Saldo: Es la diferencia resultante entre las columnas del debe y el haber.

Para facilitar el dominio del proceso de aumentar o disminuir una cuenta, se creo la
cuenta “T”.

Clases de Saldos: En la contabilidad existen tres tipos de saldos, los cuales son:
 Saldo Deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando ocurra que el debe es
mayor que el haber.
  Saldo Acreedor: El saldo de una cuenta es acreedor cuando ocurra que el haber
es mayor que el debe.
 Saldo Cero: El saldo de una cuenta es Cero cuando se de el caso de que el saldo
del debe es igual al saldo del haber.

TEORÍA DEL CARGO Y DEL ABONO:

Esta teoría se fundamenta en el equilibrio que en todo momento debe existir en la

ecuación patrimonial y en ella se determinara que toda operación comercial o hecho
contable conlleva un intercambio de valores en sentido contrario, es decir, toda
operación debe ser registrada de tal manera que afecte por lo menos dos cuentas y que
los cargos y los abonos sean por importes iguales.

La Teoría del Cargo y del Abono comenzó a utilizarse en la práctica comercial y

bancaria en Europa a finales del Siglo XIII, para el registro de las operaciones
contables. Pero habría que esperar hasta finales del Siglo XV a que surgiese la primera
formulación científica del método contable de la partida doble, con la publicación en
1.494 de la obra del monje italiano Fray Lucca Paccioli quien, partiendo de los usos o
hábitos contables basados en el método de la partida doble hasta entonces aplicados, le
daría un carácter científico a este método. Podemos sintetizar los principios del
método contable de la partida doble establecidos por Fray Lucca Paccioli en:
1. No hay deudor sin acreedor, es decir, no hay partida sin contrapartida.
2. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o mas cuentas
acreedoras por el mismo importe.
3. En todo momento, la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de
lo anotado en el haber. Por tanto, la suma de los saldos deudores ha de ser
siempre igual a la de los saldos acreedores.

Estas reglas al ser aplicadas, permiten que la ecuación contable o patrimonial

permanezca en equilibrio después de registrar cada transacción comercial. A este
conjunto de reglas se le conoce como la Teoría del Cargo y el Abono, la cual también es
identificada como el Principio de Partida Doble.

El Principio de Partida Doble es de uso obligatorio en Venezuela, ya que así se

encuentra estipulado en el Art. 34 del Código de Comercio, el cual nos señala:
“En el libro diario se asentaran, día a día, las operaciones que haga el comerciante, de
modo que cada partida exprese claramente quien es el acreedor y quien es el deudor de
la negociación…”

Partidas Monetarias: Son aquellas que no se encuentran protegidas contra los efectos
de la inflación, puestos que sus valores nominales son constante. Están constituidas por
dinero o derechos y obligaciones en dinero, entre las cuales tenemos: El efectivo, las
cuentas por cobrar y pagar, los préstamos, inversiones de renta fija y los dividendos por
pagar.

Partidas No Monetarias: Son aquellas que se encuentran protegidas contra los efectos
de la inflación, puestos que tienden a mantener su valor real durante el proceso
inflacionario y tienen como característica la de incrementar su valor nominal mas o
menos en forma paralela a la tasa de inflación. Entre estas tenemos: Inventarios,
Activos Fijos Tangibles y todas las demás cuentas que no sean conceptuadas como
Partidas Monetarias.
 Guía teórica y práctica de Básica I.
Tema II
Prof. Eli Saúl Matute P.

1. La empresa XYZ. C.A. presenta al 15/01/09 en sus cuentas los siguientes saldos:

Bancos Bs. 2.000,00 Cuentas por Pagar Bs. 1.500,00

Efectos por Pagar Bs. 5.000,00 Efectos por Cobrar Bs. 8.000,00
Inventario de Mercancías Bs. 3.000,00 Caja Bs. 500,00
Mobiliario Bs. 1.000,00 Patrimonio Bs. ?

Se pide que determine el Patrimonio de la empresa utilizando la ecuación contable

básica

2. La empresa Sol de Margarita, C.A. presenta la siguiente información para que usted
determine el Patrimonio de la compañía aplicando la ecuación patrimonial ampliada:

Bancos Bs. 2.000,00 Cuentas por Pagar Bs. 1.500,00

Efectos por Pagar Bs. 5.000,00 Efectos por Cobrar Bs. 8.000,00
Inventario de Mercancías Bs. 3.000,00 Caja Bs. 500,00
Mobiliario Bs. 1.000,00 Patrimonio Bs. ?
Ventas Bs. 4.500,00 Compras Bs. 3.000,00

3. El Comerciante Juan González necesita con urgencia obtener el saldo de su cuenta

bancaria, por lo que decide recurrir a usted para que efectúe dicho calculo utilizando
como esquema la cuenta “T”. A continuación le presenta los movimientos que realizó
durante el mes de Diciembre:

a) Un débito por Bs. 900,00 b) Un débito por Bs. 300,00 c) Un crédito por Bs. 100,00
d) Un abono por Bs. 700,00 e) Un cargo por Bs. 160,00 f) Un crédito por Bs. 200,00
g) Un Cargo por Bs. 600,00 h) Un abono por Bs. 400,00 i) Un débito por Bs. 520,00

Indique el tipo de saldo obtenido al finalizar de registrar las transacciones.

4. Utilizando el esquema de mayor se pide que registre los cargos y abonos que se indican
en la cuenta “X”, estableciendo el saldo constante y nombrar al final el tipo de saldo
obtenido.

1) Cargo por Bs. 2.000,00 2) Cargo por Bs. 1.000,00 3) Abono por Bs. 1.500,00
4) Cargo por Bs. 3.000,00 5) Abono por Bs. 1.600,00 6) Abono por Bs. 6.000,00
7) Abono por Bs. 500,00 8) Cargo por Bs. 1.200,00 9) Abono por Bs. 700,00
10) Cargo por Bs. 8.000,00 11) Abono por Bs. 900,00 12) Cargo por Bs. 1.000,00
13) Abono por Bs. 10.000,00 14) Abono por Bs. 1.400,00 15) Cargo por Bs. 8.000,00

5. En una cuenta en forma de “T” usted debe realizar los cargos o abonos que procedan
para registrar el movimiento del efectivo en la cuenta caja y determinar el saldo de la
cuenta y explicar el por que.
a. Se vendió mercancía de contado por Bs. 5.000,00
b. Se pagó el recibo del teléfono por Bs. 1.200,00
c. Se cobró una factura de Bs. 2.600,00 que debía un cliente
 d. Se pagó Bs. 400,00 por reparación de una computadora
e. Se vendió mercancías de contado por Bs. 10.000,00
f. Del efectivo que se encuentra en caja se deposito en el banco Bs. 4.000,00
g. Se pagó Bs. 2.000,00 por concepto de sueldos
h. Se pagó a un proveedor una factura de Bs. 1.000,00
i. Se cobró una letra de cambio que debía un cliente por Bs. 8.000,00
j. Se depositó en el Banco Bs. 5.000,00

6. Las operaciones que se detallan a continuación fueron realizadas por la empresa EL

ARCO, C.A. En base a ello, se pide que registre aquellas que afecten la cuenta de
Banco utilizando el esquema de mayor:

a. El 03 de Enero se deposito en el Banco Bs. 12.000,00 según planilla 1928.

b. El 05 de Enero Se compro mercancías de contado por Bs. 3.000,00 pagada con cheque
# 2142.
c. El 08 de Enero se depositó Bs. 10.000,00 según planilla # 1930.
d. El 08 de Enero se emitió cheque # 2143 para pagar el alquiler por Bs. 6.000,00
e. El 10 de Enero Se recibió del Banco la nota de debito # 3240 por Bs. 400,00 por
concepto de intereses cobrados sobre un préstamo.
f. El 11 de Enero se pago la factura 4260 al proveedor Industrias El Águila, C.A. por Bs.
5.600,00 mediante el cheque # 2144.
g. El 15 de Enero se realizó un deposito por Bs. 15.620,00 según planilla # 1936
h. El 20 de Enero se recibió del banco la nota de crédito # 3290 por Bs. 9.400,00 por
concepto de transferencia hecha por el cliente Antonio Rivas en pago de la factura #
2940.
i. El 25 de Enero se emitió el cheque # 2145 por Bs. 6.700,00 para pagar la factura #
162 de Mueblería El Roble en pago de un mobiliario comprado.
j. El 30 de Enero se pagó el sueldo de los trabajadores por Bs. 12.360,00 mediante la
emisión del cheque # 2146.

7. Utilizando el esquema de mayor, registre las operaciones que se realizaron durante el

mes de Diciembre en la cuenta por cobrar de la empresa Proveedora Mara, C.A.

a. El día 04 se vendió mercancía a crédito por Bs. 5.000,00 según factura # 2192 a 10
días.
b. El día 06 se vendió mercancía a crédito por Bs. 8.000,00 según factura # 2198 a 20
días.
c. El día 08 el cliente devolvió parte de la mercancía vendida el día 06 por encontrarse
defectuosa. Se emitió una nota de crédito # 16 por Bs. 1.200,00.
d. El día 14 se cobro la factura # 2192 emitiéndose el recibo # 204
e. El día 15 se vendió Bs. 12.400,00 de mercancía según factura # 2210 con crédito a 10
días.
f. El día 22 se vendió mercancía a crédito por Bs. 9.000,00 según factura # 2231 a 30
días.