ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 245
CAPITULO XV
DE LOS DEMAS INGRESOS QUE
OBTENGAN LAS PERSONAS FISICAS
1. CONCEPTO DE LOS DEMAS INGRESOS
Son ingresos gravables en este capítulo, los que obtengan las personas
físicas, que sean distintos a los que se han tratado en los capítulos ante-
riores. Desde este punto de vista, a excepción de los exentos, no pueden
existir ingresos que tenga una persona física que no sean gravables.
Los ingresos se considerarán percibidos en el monto, en que al momen-
to de obtenerlos, incrementen su patrimonio.
En el artículo 142 de la LISR, en forma enunciativa mas no limitativa, se
enuncian diversos conceptos de ingresos que se considerarán obtenidos
en los términos del Capítulo IX del Título IV de la referida Ley, siendo los
siguientes:
Fracción I. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pa-
gadas por otra persona.
Fracción II. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de cré-
ditos distintos a los señalados en el Capítulo VI del Título IV de la Ley.
Fracción III. Las prestaciones que se otorguen con motivo del otorga-
miento de fianzas o avales, cuando no se presten por instituciones legal-
mente autorizadas.
Fracción IV. Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en
sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en
el país, excepto dividendos.
Fracción V. Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades re-
sidentes en el extranjero. En el caso de reducción de capital o de liquida-
ción de sociedades residentes en el extranjero, el ingreso se determinará
restando al monto del reembolso por acción, el costo comprobado de ad-
quisición de la acción actualizado.
Fracción VI. Los derivados de actos o contratos por medio de los cua-
les, sin transmitir los derechos respectivos, se permita la explotación de
concesiones, permisos, autorizaciones o contratos otorgados por la Fede-
ración, las Entidades Federativas y los Municipios, o los derechos ampara-
dos por las solicitudes en trámite.
Fracción VII. Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado
con el superficiario para la explotación del subsuelo.
Fracción VIII. Los provenientes de la participación en los productos ob-
tenidos del subsuelo por persona distinta del concesionario, explotador o
superficiario.
246 EDICIONES FISCALES ISEF
Fracción IX. Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y
los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales.
Fracción X. La parte proporcional que le corresponda al contribuyente
del remanente distribuible que determinen las personas morales con fines
no lucrativos.
Fracción XI. Los que perciban por derechos de autor, personas distintas
a éste.
Fracción XII. Las cantidades acumulables en los términos de la fracción
II del artículo 185 de la Ley.
Fracción XIII. Las cantidades que correspondan al contribuyente en su
carácter de condómino o fideicomisario de un bien inmueble destinado a
hospedaje, otorgado en administración a un tercero a fin de que lo utilice
para hospedar a personas distintas del contribuyente.
Fracción XIV. Los provenientes de operaciones financieras derivadas.
Fracción XV. Los ingresos estimados y los determinados, inclusive pre-
suntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que procedan
de conformidad con el artículo 91 de la Ley.
Fracción XVI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros
a los asegurados o beneficiarios, que no se consideren intereses ni indem-
nizaciones a que se refiere la fracción XXI del artículo 93 y el artículo 133
de la Ley, independientemente con el nombre con el que se les designe,
siempre que la prima haya sido pagada por el empleador, así como las que
correspondan al excedente determinado conforme al segundo párrafo de
la fracción XXI del artículo 93 de la Ley.
Fracción XVII. Los provenientes de regalías a que se refiere el artículo
15-B del CFF.
Fracción XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales de reti-
ro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias a que se refiere la fracción
V del artículo 151 de la Ley, cuando se perciban sin que el contribuyente
se encuentre en los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un
trabajo remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, o
sin haber llegado a la edad de 65 años, para estos efectos se considerará
como ingreso el monto total de las aportaciones que hubiese realizado a
dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias
que hubiere deducido conforme al artículo 151, fracción V de la Ley, actua-
lizadas, así como los intereses reales devengados durante todos los años
de la inversión, actualizados.
2. INGRESOS EXENTOS
De acuerdo con la fracción XXI del artículo 93 de la LISR, no se pagará
el impuesto por las cantidades que paguen las instituciones de seguros a
los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por
las pólizas contratadas y siempre que no se trate de seguros relacionados
con bienes de activo fijo.
Tampoco se pagará el impuesto por las cantidades que paguen las ins-
tituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que proven-
gan de contratos de seguros de vida cuando la prima haya sido pagada
directamente por el empleador a favor de sus trabajadores, siempre que
los beneficios de dichos seguros se entreguen únicamente por muerte, in-
validez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 247
trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad
social y siempre que en el caso del seguro que cubre la muerte del titular
los beneficiarios de dichas pólizas sean su cónyuge, concubina(o), o sus
ascendientes o descendientes en línea recta. La exención no es aplicable
tratándose de cantidades que paguen las instituciones de seguros por con-
cepto de dividendos derivados de la póliza de seguros o su colectividad.
Asimismo, no se pagará el impuesto por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios que pro-
vengan de contratos de seguros de vida, cuando la persona que pague la
prima sea distinta del empleador del contribuyente y que los beneficios de
dichos seguros se entreguen por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o
incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal.
De conformidad con la fracción XXV del artículo 109 de la LISR, no se
pagará el impuesto por las indemnizaciones por daños que no excedan del
valor de mercado del bien de que se trate. Por el excedente se pagará el
impuesto.
Y de conformidad con la fracción XXVII, están exentos los retiros efec-
tuados de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de
la cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social,
por concepto de ayuda para gastos de matrimonio. También tendrá este
tratamiento, el traspaso de los recursos de la cuenta individual entre admi-
nistradoras de fondos para el retiro, entre instituciones de crédito o entre
ambas, así como entre dichas administradoras e instituciones de seguros
autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de las leyes
de seguridad social, con el único fin de contratar una renta vitalicia y seguro
de sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro.
3. BASE GRAVABLE Y EL IMPUESTO ANUAL
Es importante aclarar en primer término, que los ingresos a que este
capítulo se refiere son acumulables en su totalidad, sin deducción alguna,
y siendo bastantes los conceptos de ingreso que pueden contemplarse en
este artículo, manejaremos ejemplos sólo de algunos tipos de ingresos.
Se entiende que los ingresos son acumulables cuando al momento de
obtenerlos, incrementen su patrimonio y en caso de que quien los obtenga
se encuentre casado bajo el régimen de sociedad conyugal, deberá dividir
su percepción de acuerdo con el contrato de matrimonio, asimismo los
ingresos percibidos en copropiedad corresponderán a cada persona física
en la proporción a que se tenga derecho.
No obstante lo anterior, de conformidad con el artículo 120 del RISR,
en el caso de sociedad conyugal, sus integrantes podrán optar porque
aquél de ellos que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los
ingresos obtenidos.
La opción señalada en el párrafo anterior no será conveniente, ya que a
mayor nivel de ingresos es proporcionalmente mayor el impuesto; no es lo
mismo que dos personas paguen impuesto sobre $ 100,000.00 cada una,
que una sola pague sobre $ 200,000.00 (considerando que la partición de
los ingresos fuera al 50%).
248 EDICIONES FISCALES ISEF
INGRESOS POR CONCEPTO DE INTERESES Y GANANCIA CAMBIA-
RIA
Ingresos por Intereses
El Capítulo IX del Título IV de la LISR, se refiere a los ingresos que obten-
gan las personas físicas distintos de los señalados en los ocho Capítulos
anteriores del referido Título IV.
A su vez la fracción II del artículo 167 precisa que se consideran ingre-
sos del Capítulo IX, la ganancia cambiaria y los intereses provenientes de
créditos distintos a los señalados en el Capítulo VI del Título IV de la LISR,
mismos que ya fueron analizados en el capítulo XIII de esta obra.
Tratándose de los intereses se estará a las siguientes reglas, previstas
en el artículo 143 de la LISR:
1. Toda percepción obtenida por el acreedor se entenderá aplicada
preferentemente a intereses vencidos, excepto en los casos de ad-
judicación judicial para el pago de deudas en los que se estará a lo
siguiente:
a) Si el acreedor recibe bienes del deudor, el impuesto se cubrirá
sobre el total de los intereses vencidos, siempre que su valor
alcance a cubrir el capital y los mencionados intereses.
b) Si los bienes sólo cubren el capital adeudado, no se causará el
impuesto sobre los intereses cuando el acreedor declare que no
se reserva derechos contra el deudor por los intereses no paga-
dos.
c) Si la adjudicación se hace a un tercero, se considerarán inte-
reses vencidos la cantidad que resulte de restar a las cantida-
des que reciba el acreedor, el capital adeudado, siempre que el
acreedor no se reserve derechos en contra del deudor.
2. El perdón total o parcial del capital o de los intereses adeudados,
cuando el acreedor no se reserve derechos en contra del deudor, da
lugar al pago del impuesto por parte del deudor sobre el capital y los
intereses perdonados; es decir, el acreedor no pagará el impuesto
por los intereses no cobrados.
3. Serán ingresos por intereses los percibidos en efectivo, en bienes o
en servicios que provengan de créditos o de préstamos otorgados
a residentes en México. Estos ingresos serán acumulables cuando
efectivamente se cobren en efectivo, bienes o servicios.
4. Serán ingresos por intereses los que provengan de depósitos efec-
tuados en el extranjero o de créditos o préstamos otorgados a resi-
dentes en el extranjero y se acumulan conforme se devenguen.
5. Tratándose de créditos, deudas u operaciones que se encuentren
denominadas en UDIS serán acumulables tanto los intereses como
el ajuste que se realice al principal.
El interés acumulable en el caso de intereses provenientes de créditos
o préstamos otorgados a residentes en México, será el interés real deter-
minado en los términos del artículo 134 de la LISR; es decir, a los intereses
nominales, se les restará el ajuste por inflación, conforme al procedimiento
que ya fue analizado en el punto 1 del capítulo XIII de esta obra.
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 249
Tratándose de intereses provenientes de depósitos efectuados en el ex-
tranjero, o de créditos o de préstamos otorgados a residentes en el extran-
jero, se acumulará el interés nominal y se determinará el ajuste anual por
inflación en los términos del artículo 44 de la LISR, el cual se restará del
interés nominal, siendo la diferencia el interés acumulable.
El ajuste anual por inflación se determinará:
1. Se determinará el saldo promedio anual de los créditos, sumando
los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, y
dividiendo el resultado entre el número de meses del ejercicio. Para
estos efectos no se incluirán en el saldo del último día de cada mes
los intereses que se devenguen en el mes. Asimismo, los créditos
en moneda extranjera se valuarán a la paridad existente el primer día
del mes.
2. El saldo promedio anual de los créditos se multiplicará por el factor
de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación dedu-
cible.
3. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al
cociente que se obtenga de dividir el INPC del último mes del ejerci-
cio de que se trate entre el citado índice del último mes del ejercicio
inmediato anterior.
De conformidad con el artículo 144 de la LISR, las personas físicas que
obtengan ingresos por intereses, por estos ingresos efectuarán dos pagos
provisionales semestrales a cuenta del impuesto anual, los cuales se ente-
rarán en los meses de julio del mismo ejercicio y enero del año siguiente.
No se tiene obligación de efectuar pagos provisionales por los ingresos
por intereses que provengan de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
Para determinar la base gravable del pago provisional, se disminuirá de
los ingresos del semestre, el monto de las deducciones correspondientes
al mismo período.
El pago provisional se determinará aplicándole a la base gravable obte-
nida en el semestre, la tarifa del artículo 96 elevada al semestre. Contra el
impuesto que resulte de aplicar la tarifa mencionada, no se puede acreditar
el subsidio fiscal; pudiendo acreditar en su caso las retenciones que le
hubieran efectuado al contribuyente las personas morales en el período al
que corresponda el pago provisional.
El penúltimo párrafo del artículo 144, establece que las personas mora-
les de los Títulos II y III de la LISR, que paguen intereses a personas físicas
deberán retener como pago provisional el 35%, sobre el interés acumula-
ble; esto obliga a la persona moral a determinar los intereses devengados
a favor, así como el ajuste por inflación.
De acuerdo con el primer párrafo del artículo 144 de la LISR, la tarifa
semestral se determinará tomando como base la tarifa del artículo 96 (ta-
rifa mensual), sumando las cantidades correspondientes a las columnas
relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija de la mencionada tarifa
vigente para cada uno de los meses.
250 EDICIONES FISCALES ISEF
INGRESOS PROVENIENTES DE DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRI-
BUIDOS POR SOCIEDADES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Otro de los ingresos de este capítulo son los contemplados en la frac-
ción V del artículo 142 de la Ley, que son los dividendos o utilidades dis-
tribuidos por sociedades residentes en el extranjero, que comprende los
dividendos propiamente dichos y los reembolsos de capital por reducción
del mismo o liquidación de sociedades residentes en el extranjero; en este
último caso, el ingreso se determinará restando al monto del reembolso
por acción, el costo comprobado de la acción actualizado por el período
comprendido desde el mes de adquisición hasta aquél en que se pague
el reembolso.
En estos casos será aplicable lo dispuesto en el artículo 5o. de la LISR.
Consideremos que una persona física percibe un dividendo distribuido
por una sociedad residente en el extranjero por 25,000 dlls. por el cual pa-
gó en el extranjero un impuesto a la tasa del 20%; el tipo de cambio aplica-
ble es de $ 13.00. El contribuyente además obtuvo en el ejercicio ingresos
acumulables en México por $ 230,000.00, no tuvo deducciones personales
del artículo 151 y está casado bajo el régimen de separación de bienes.
A. Determinación del impuesto pagado en el extranjero por la persona
física residente en México
Dividendo percibido 25,000 dlls.
Por:
Tipo de cambio $ 13.00
Dividendo percibido para efectos fiscales $ 325,000.00
Por:
Tasa de impuesto en el extranjero 20%
IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO $ 65,000.00
B. Determinación del impuesto anual causado en México
Ingresos acumulables del extranjero $ 325,000.00
Más:
Otros ingresos acumulables 230,000.00
BASE GRAVABLE $ 555,000.00
Base gravable $ 555,000.00
Límite inferior 392,841.97 $ 73,703.41 ISR cuota fija
Excedente $ 162,158.03
% de ISR 30.00% 48,647.40 ISR del excedente
IMPUESTO ANUAL $ 122,350.81
C. Determinación del monto máximo de impuesto acreditable
Base gravable $ 325,000.00
Límite inferior 249,243.49 $ 39,929.05 ISR cuota fija
Excedente $ 75,756.71
% de ISR 23.52% 17,817.93 ISR del excedente
MONTO MAXIMO DE
IMPUESTO ACREDITABLE $ 57,746.98
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 251
En este caso de los $ 65,000.00 solamente se podrá acreditar contra el
impuesto anual de $ 122,350.80, la cantidad de $ 57,746.98, independien-
temente de los pagos provisionales y las retenciones que provengan de los
ingresos obtenidos en México.
Este procedimiento de acreditamiento es aplicable cuando la persona
física residente en México obtenga ingresos del extranjero por cualquier
concepto, mismo que se contiene en el artículo 5o. de la LISR.
INGRESOS DE LOS COMPRENDIDOS EN LA FRACCION XIII DEL AR-
TICULO 142 DE LA LEY
Estos ingresos son los que obtiene el contribuyente en su carácter de
condómino o fideicomisario de un inmueble destinado a hospedaje, otor-
gado en administración a un tercero a fin de que lo utilice para hospedar a
personas distintas a él.
De conformidad con el noveno párrafo del artículo 145, las personas
que administren el inmueble deberán retener por los pagos que efectúen
a los condóminos o fideicomisarios, el 35% sobre el monto de los mismos,
dichas retenciones tendrán el carácter de pago definitivo, sin embargo, en
el penúltimo párrafo del mencionado artículo 145 se establece la opción de
acumularlos, en la cantidad que resulte de multiplicar el monto de los ingre-
sos efectivamente obtenidos por este concepto una vez efectuada la reten-
ción correspondiente, por 1.4286. Pudiendo acreditar contra el impuesto
que se determine en la declaración anual, la cantidad que resulte de aplicar
la tasa del 35% sobre el ingreso acumulable determinado.
Supongamos que el ingreso por este concepto fue de $ 114,000.00 y
por lo tanto un impuesto retenido de $ 39,900.00.
A. Determinación del ingreso acumulable y el impuesto anual
Ingreso obtenido $ 114,000.00
Menos:
Retención de impuesto 39,900.00
Diferencia $ 74,100.00
Por:
Factor 1.4286
INGRESO ACUMULABLE $ 105,859.00
Base gravable $ 105,859.00
Límite inferior 103,218.01 $ 9,438.47 ISR cuota fija
Excedente $ 2,640.99
% de ISR 17.92% 477.26 ISR del excedente
IIMPUESTO ANUAL $ 9,911.73
B. Determinación del impuesto acreditable
Ingreso acumulable $ 105,859.00
Por:
Tasa 35.00%
IMPUESTO ACREDITABLE $ 37,051.00
252 EDICIONES FISCALES ISEF
En este caso la diferencia entre $ 37,050.00 y $ 9,911.73 se convierte en
un saldo a favor de $ 27,139.27.
Como se puede observar, en realidad la retención se puede convertir en
un pago provisional en el caso que se opte por la acumulación del ingreso
e inclusive hasta recuperar parte de dicho impuesto retenido. Desde lue-
go, que en estos casos resulta conveniente optar por la acumulación del
ingreso.
INGRESOS DE LOS COMPRENDIDOS EN LA FRACCION X DEL AR-
TICULO 142 DE LA LEY
Cuando una persona moral con fines no lucrativos del Título III de la
LISR (no contribuyentes del ISR), distribuya un remanente a sus integrantes
personas físicas, se considerará para estas últimas un ingreso acumulable;
asimismo, de conformidad con el cuarto párrafo del artículo 145 de la referi-
da Ley, la persona moral con fines no lucrativos deberá retener como pago
provisional, la tasa del 35.00% sobre el total del remanente distribuido.
Supongamos que una persona moral con fines no lucrativos tiene dos
socios y a cada uno de ellos le distribuyó un remanente de $ 100,000.00; el
socio “A”, además obtuvo durante el ejercicio otros ingresos por diferentes
conceptos de $ 920,000.00. Por lo que su impuesto anual ascenderá a
$ 267,650.81, cantidad determinada como sigue:
Base gravable $ 1’020,000.00
Límite inferior 1’000,000.01 $ 260,850.81 ISR cuota fija
Excedente 19,999.99
% de ISR 34.00% 6,800.00 ISR del excedente
IMPUESTO ANUAL $ 267,650.81
4. PAGOS PROVISIONALES
De conformidad con el artículo 145 de la Ley, los contribuyentes que
obtengan en forma esporádica ingresos de los señalados en este capítulo,
efectuarán pago provisional a cuenta del impuesto anual mediante decla-
ración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los quince
días hábiles siguientes a la obtención del ingreso. La cantidad a pagar será
el 20% del ingreso percibido, sin deducción alguna.
Para determinar la base gravable del pago provisional, se disminuirá
de los ingresos del mes, el monto de las deducciones correspondientes al
mismo período.
En caso de que los ingresos se obtengan periódicamente, los contribu-
yentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
anual, a más tardar el día 17, o siguiente día hábil del mes inmediato pos-
terior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que pre-
sentarán ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará
aplicando la tarifa del artículo 96 de la Ley a los ingresos obtenidos en el
mes; contra dicho pago podrá acreditarse el impuesto retenido por las per-
sonas morales pagadoras en los casos en que proceda conforme al tercer
párrafo del mencionado artículo 145.
De conformidad con el tercer párrafo de este artículo, las personas mo-
rales del Título II de la Ley que efectúen pagos por conceptos gravables
en este Capítulo, deberán retener como pago provisional el 20% sobre el
monto de los mismos, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los
contribuyentes constancia de la retención y enterar el impuesto retenido,
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 253
en su caso, conjuntamente con el impuesto retenido a que se refiere el
artículo 96 de la Ley.
Base gravable $ 50,000.00
Límite inferior 32,736.84 $ 6,141.95 ISR cuota fija
Excedente $ 17,263.16
% de ISR 30.00% 5,178.94 ISR del excedente
ISR tarifa artículo 96 $ 11,320.89
Impuesto retenido (supo-
niendo pago de personas
morales) 20% sobre el
monto pagado 10,000.00
DIFERENCIA A PAGAR $ 1,320.89
En el caso de que las personas morales no contribuyentes del Título III
de la LISR, hagan pagos por concepto de remanente distribuible a perso-
nas físicas, tendrán que retener como pago provisional el 35% de ISR.
La misma retención señalada en el párrafo anterior efectuarán las perso-
nas morales del Título II de la LISR que paguen regalías.
Tratándose de ingresos a que se refiere la fracción XII del artículo 142
de la Ley (cantidades que previamente al retiro se habían depositado en
las cuentas personales para el ahorro), la retención será del 35%. Con el
propósito de que el pago provisional mantenga relación con el impuesto
definitivo a pagar, los contribuyentes podrán solicitar les sea disminuido el
monto del pago provisional, siempre que cumplan con los requisitos que
para el efecto señale el SAT.
En los casos de copropiedad o sociedad conyugal, los pagos provisio-
nales y las declaraciones, deberán efectuarse por cada persona física por
la parte de ingresos que le corresponda.
No obstante lo anterior, de conformidad con el artículo 120 del RISR,
en el caso de sociedad conyugal, sus integrantes podrán optar porque
aquél de ellos que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los
ingresos obtenidos.
La opción señalada en el párrafo anterior no será conveniente, ya que a
mayor nivel de ingresos es proporcionalmente mayor el impuesto; no es lo
mismo que dos personas paguen impuesto sobre $ 100,000.00 cada una,
que una sola pague sobre $ 200,000.00 (considerando que la partición de
los ingresos fuera al 50%).
Lo referente a los pagos provisionales de ingresos por intereses ya se
comentó en el punto anterior de este capítulo.
5. DEPOSITOS EN LAS CUENTAS ESPECIALES PARA EL AHORRO
De conformidad con el artículo 185 de la LISR, los contribuyentes que
efectúen depósitos en las cuentas especiales para el ahorro, realicen pa-
gos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de
pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro, o bien adquieran
acciones de las sociedades de inversión, podrán restar el importe de di-
chos depósitos, pagos o adquisiciones, de la base gravable a la que se le
aplicará la tarifa del artículo 152 de la referida Ley de no haber efectuado
las operaciones mencionadas, correspondientes al ejercicio en que éstos
se efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, siempre que en este último
caso, se efectúen antes de que se presente la declaración respectiva.
254 EDICIONES FISCALES ISEF
La deducción en cuestión, se sujetará a las siguientes reglas:
1. El importe de los depósitos, pagos o adquisiciones no podrán ex-
ceder en el año de calendario de que se trate, del equivalente a
$ 152,000.00, considerando todos los conceptos.
2. Las cantidades que se depositen en las cuentas personales, se pa-
guen por los contratos de seguros, o se inviertan en acciones de
sociedades de inversión, así como los intereses, reservas, sumas o
cualquier cantidad que obtengan por concepto de dividendos, ena-
jenación de las acciones referidas, indemnizaciones o préstamos
que deriven de esas cuentas, de los contratos respectivos o de las
acciones de sociedades de inversión, deberán considerarse como
ingresos acumulables del Capítulo IX del Título IV de la LISR (ar-
tículo 142, fracción XII) en la declaración correspondiente al año de
calendario en que sean recibidas o retiradas de la cuenta personal
especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o de
la sociedad de inversión de la que se hayan adquirido las acciones.
En ningún caso la tasa de impuesto aplicable a las cantidades
acumulables por dichos conceptos, será mayor que la tasa de im-
puesto que hubiera correspondido al contribuyente en el año en que
se efectuaron los pagos de la prima o la adquisición de las acciones,
de no haberlos recibido.
De conformidad con el artículo 278 del RISR, se consideran cuentas
personales para el ahorro cualquier depósito o inversión que efectúe el
contribuyente en una institución de crédito, siempre que éste manifieste
por escrito a dicha institución que el depósito o la inversión se efectúa en
los términos del artículo 185.
En el caso de que se adquieran acciones, éstas deberán quedar en cus-
todia de la sociedad de inversión a la que correspondan, no pudiendo ser
enajenadas a terceros, reembolsadas o recompradas por dicha sociedad,
antes de haber transcurrido un plazo de cinco años contado a partir de la
fecha de su adquisición, salvo en el caso de fallecimiento del titular.
Por otra parte en el artículo 279 del RISR, se establecen los requisitos
que deben de reunir los contratos de seguros que tengan como base pla-
nes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro de personas.
De acuerdo con el artículo 280 del RISR, la cantidad máxima de
$ 152,000.00, también se podrá invertir efectuando aportaciones a la sub-
cuenta de ahorro a largo plazo de la cuenta individual a que se refiere la Ley
de los Sistemas de Ahorro para el Retiro. Para tal efecto, el contrato que el
contribuyente celebre con la Afore de que se trate deberá cumplir con lo
dispuesto en el artículo 185 de la LISR y las demás disposiciones fiscales
aplicables.
Conforme a la mecánica establecida, una persona puede tener la si-
guiente situación de ingresos:
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 255
Ingresos Deducciones Diferencia
Sueldos $ 162,300.00 $ 162,300.00
Honorarios 338,400.00 $ 150,200.00 188,200.00
SUMA $ 500,700.00 $ 150,200.00 $ 350,500.00
Diferencia acumulable $ 350,500.00
Menos:
Deducciones del artículo 151 2,400.00
Base $ 348,100.00
Menos:
Depósito en cuentas personales especiales para el ahorro 95,000.00
BASE GRAVABLE $ 253,100.00
Comentarios generales:
1. En ningún caso los depósitos pueden exceder de $ 152,000.00.
2. Las cantidades depositadas se podrán restar de la cantidad a la que
se le aplicaría la tarifa del artículo 152 de la Ley de no haber efec-
tuado las operaciones mencionadas, correspondientes al ejercicio
en que éstos se efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando
se efectúen antes de que se presente la declaración respectiva; sin
embargo, al momento de hacer el retiro, se convierte en ingreso
acumulable la cantidad depositada más los intereses devengados,
lo que equivale a que con este tipo de depósitos, más que un ahorro
fiscal se tiene un diferimiento de impuestos; aunque también podrá
hablarse de ahorro en caso de que en el ejercicio en que se efectúe
el retiro, el contribuyente se encuentre tributando a una tasa inferior
a la que le habría correspondido en el año en que hizo el depósito,
lo que suele suceder en el caso de las personas que efectúan estas
inversiones cuando está próxima su jubilación y retiran lo invertido
cuando ya están jubilados y no tienen ingresos gravables, o bien
éstos son mínimos.
3. De conformidad con el quinto párrafo del artículo 145 de la Ley,
cuando las personas efectúen el pago de las cantidades deposita-
das más los intereses deberán de retener el 35% del monto acumu-
lable de los mismos en los términos del artículo 218.
4. Además habrá que considerar:
– En el caso de fallecimiento del titular de la cuenta especial para el
ahorro, del asegurado o del adquirente de las acciones, el benefi-
ciario designado o heredero estará obligado a acumular a sus in-
gresos, los retiros que efectúe de la cuenta, contrato o sociedad
de inversión, según sea el caso
– Las personas que hubieran contraído matrimonio bajo el régimen
de sociedad conyugal, podrán considerar la cuenta especial o la
inversión en acciones, como de ambos cónyuges, o bien de uno
solo de ellos, en cuyo caso los depósitos, inversiones y retiros se
considerarán en su totalidad de dichas personas. Esta opción se
deberá ejercer para cada cuenta o inversión al momento de su
apertura o realización y no podrá variarse
– Los contribuyentes que realicen pagos de primas de contratos
de seguro que tengan como base planes de pensiones relacio-
256 EDICIONES FISCALES ISEF
nados con la edad, jubilación o retiro y además aseguren la vida
del contratante, no podrán efectuar la deducción a la base grava-
ble por la parte de la prima que corresponda al componente de
vida. La cantidad que pague la institución de seguros a los be-
neficiarios designados o a los herederos como consecuencia de
fallecimiento del asegurado, estará exento en los términos de la
fracción XXI del artículo 93 de la LISR, por la parte que correspon-
da al seguro de vida. Las instituciones de seguros que efectúen
pagos para cubrir las primas que correspondan al componente
de vida con cargo a los fondos constituidos para cubrir la pen-
sión, jubilación o retiro del asegurado, deberán retener como
pago provisional el 30%
6. DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE Y EL IMPUESTO ANUAL
CUANDO SE PERCIBEN ADEMAS INGRESOS POR SUELDOS Y SA-
LARIOS, POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES,
POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES, POR ENAJENACION DE
BIENES, POR ADQUISICION DE BIENES, POR INTERESES Y POR
DIVIDENDOS
Cuando el contribuyente, además de obtener ingresos del Capítulo IX
del Título IV de la LISR, perciba ingresos por sueldos y salarios, por acti-
vidades empresariales y profesionales (excepto RIF), por otorgar el uso o
goce temporal de inmuebles, por enajenación de bienes, por adquisición
de bienes, por intereses y por dividendos tiene la obligación de acumular
todos los ingresos en la declaración anual.
EJEMPLO
Sueldos $ 84,500.00 (1) $ 84,500.00
Ingresos por activida-
des empresariales y
profesionales 345,500.00 $ 130,000.00 215,500.00
Renta de bienes inmue-
bles 62,000.00 26,000.00 36,000.00
Ganancia por enajena-
ción de bienes, parte
acumulable 12,500.00 12,500.00
Adquisición de bienes 174,000.00 18,000.00 156,000.00
Interés real 7,000.00 7,000.00
Dividendos 200,000.00 (2) 285,716.00
Otros ingresos 55,000.00 55,000.00
SUMAS $ 940,500.00 $ 174,000.00 $ 852,216.00
(1) Ya descontando la parte exenta, de cada concepto, en su caso.
(2) Para determinar el dividendo acumulable, al dividendo percibido de
$ 200,000.00, se le sumó el ISR pagado por la persona moral que lo distribuyó
por la cantidad de $ 85,716.00 ($ 200,000.00 x 1.4286 = $ 285,720.00 x 30%),
dando como resultado $ 285,716.00. Asimismo, se tendrá derecho a acreditar,
la cantidad de $ 85,716.00.
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 257
Se supone que el empleador durante el ejercicio aplicó el subsidio para
el empleo como sigue:
Mes Percep- Impuesto Subsidio Cantidad
ciones según para el retenida
gravadas tarifa del empleo
artículo de
96 la tabla
Enero $ 6,000.00 $ 441.95 $ 294.63 $ 147.32
Febrero 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Marzo 7,500.00 610.30 610.30
Abril 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Mayo 9,500.00 947.55 947.55
Junio 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Julio 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Agosto 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Septiembre 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Octubre 7,500.00 610.30 610.30
Noviembre 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Diciembre 12,000.00 1,454.08 1,454.08
SUMAS $ 84,500.00 $ 7,157.83 $ 2,357.04 $ 4,800.79
Deducciones personales del artículo 151: $ 11,000.00
Determinación del impuesto de los ingresos acumulables:
Diferencia acumulable $ 852,216.00
Menos:
Deducciones personales del artículo 151 11,000.00
BASE GRAVABLE $ 841,216.00
Base gravable $ 841,216.00
Límite inferior 750,000.01 $ 180,850.82
Excedente $ 91,215.99
% de ISR 32.00% 29,189.12
ISR TARIFA ARTICULO 152 $ 210,039.94
De acuerdo con el penúltimo párrafo de la fracción II del artículo décimo
del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas dispo-
siciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto
Especial Sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se
expide la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impues-
to Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efec-
tivo”, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 11 de diciembre
de 2013, los contribuyentes que obtengan ingresos por sueldos y salarios,
que se encuentren obligados a presentar declaración anual, acreditarán
contra el impuesto del ejercicio determinado conforme al artículo 152 de
la LISR, la suma del subsidio para el empleo mensual, previsto en el com-
probante fiscal que para tales efectos les sea proporcionado por el patrón,
sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado conforme al
citado artículo 152.
258 EDICIONES FISCALES ISEF
En nuestro ejemplo contra el ISR de $ 210,039.94, se podrá acredi-
tar la cantidad de $ 2,357.04.
ISR tarifa artículo 152 $ 210,039.94
Menos:
Suma del subsidio para el empleo mensual 2,357.04
IMPUESTO ANUAL DE INGRESOS ACUMULABLES $ 207,682.90
Determinación de la tasa de impuesto aplicable a los ingresos no acu-
mulables:
Para la determinación de la tasa de impuesto, no se consideran las de-
ducciones del artículo 151 y a la base gravable se le aplica la tarifa del
artículo 152.
BASE GRAVABLE $ 852,216.00
Base gravable $ 852,216.00
Límite inferior 750,000.01 $ 180,850.82 ISR cuota fija
Excedente $ 102,215.99
% de ISR 32.00% 32,709.12 ISR del excedente
ISR TARIFA ARTICULO 152 $ 213,559.94
ISR $ 213,559.94
Tasa = = = 0.2505 x 100 = 25.05%
Base gravable $ 852,216.00
Determinación del ingreso no acumulable:
Al manejar como ingreso no acumulable la cantidad de $ 12,500.00 se
supuso que se había tenido una ganancia por enajenación de bienes de
$ 62,500.00, con una antigüedad de 5 años, por lo que dividida la ganancia
entre la antigüedad se llegó al ingreso acumulable de $ 12,500.00. Si estos
$ 12,500.00 se restan de los $ 62,500.00 se tiene un ingreso no acumulable
de $ 50,000.00.
Determinación del impuesto correspondiente a los ingresos no acumu-
lables:
$ 50,000.00 x 25.05% = $ 12,525.00
Determinación del impuesto total anual:
Impuesto de los ingresos acumulables $207,682.90
Más:
Impuesto de los ingresos no acumulables 12,525.00
IMPUESTO ANUAL TOTAL $ 220,207.90
El pago de impuesto deberá efectuarse durante el mes de abril del año
siguiente, en la declaración que habrá de presentarse para el efecto de
conformidad con el artículo 150 de la LISR, y por supuesto que al impuesto
anual se le debe descontar, los pagos provisionales efectuados, así como
el impuesto acreditable a que se refiere el artículo 140.
