PRUEBA CONTABLE.

Noción Conceptual.

La prueba contable, puede ser idónea para la valoración de hechos económico-financieros, para las
cuestiones y circunstancias litigiosas que tengan un contenido económico y que requieran un
análisis objetivo tanto para fijar indemnizaciones como para establecer una exacta valoración de
bienes y derechos en litigio1

Considerando peritos en esta área a los economistas, titulados mercantiles, los auditores de
cuentas, contemplando la actuación de todos ellos ante los órganos jurisdiccionales.

Si bien es cierto, la contabilidad 2 llevada en debida forma, según los mandamientos del código de
comercio, normas tributarias, etc., constituye prueba válida contra terceros como es el caso de la
Administración tributaria, es decir los libros y papeles de comercio constituirán plena prueba en las
cuestiones que impliquen un debate judicial.

En mérito a lo manifestado anteriormente, cuando la cuestión a dilucidar pertenece a la disciplina

contable, se considera que el informe resultante posee fuerza probatoria.3

Dentro de las funciones profesionales de todas las ramas de las ciencias económicas, en los últimos
años, la prueba contable se ha desarrollado con igual énfasis que la auditoria, las finanzas y la
contabilidad misma, por ello esta actividad demanda del profesional cualificado, con mayor
especialización y formación técnico legal con aptitudes, técnicas y éticas que deben reunir para
ejercer sus funciones con eficiencia.

La prueba contable, debe ser concebida más allá de otros aspectos, como el aporte de los
instrumentos contables para garantizar la acertada decisión de parte del juez y/o fiscal. La
aportación contable a los procesos judiciales, ha sumado cada vez mayor importancia en las
controversias en las distintas ramas del derecho, a lo que se incluye el aspecto tributario, siendo
algunos de los casos más concurrentes4:

 Penal, para determinar sobre hechos delictivos presuntamente sospechosos resultado de

un “maquillaje a estados financieros”,

1
CÁMARA RUIZ, JUAN, La Prueba Pericial Contable en el Proceso Civil y Penal, Universidad de Coruña,
España, Primera Edición, p.51

2
La contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir y analizar el
patrimonio y la situación económica financiera de una empresa u organización.
3
DELL’ELCE PIERINO, Quintino, Practica Profesional Contable, Universidad Nacional de
Rosario, Argentina, Noviembre 2001, disponible en:
http://www.econ.uba.ar/www/institutos/contable/ceconta/Foro_practica_profesional/Simposio
s%20Practica%20PDF/Rosario/Actualizaci%C3%B3n/SimposioXXX_A_02_Dell_elce.pdf,
sitio consultado el día 2 de octubre de 2013.
4
MONTES DE OCA Y PEÑA ASOCIADOS, S.C. “Peritajes Contables”, en revista electrónica MOP Despacho
Fiscal, Jurídico, Consultoría, Contabilidad, Peritajes y Otros, disponible en:
http://www.mop.com.mx/apc.html, sitio consultado el 4 de octubre de 2013.
  Especial hipotecario, para determinar la tasa líder entre aquellas que se propongan para
elaborar la corrida financiera5 proyectada hacia el periodo de vigencia de dicho crédito,
 Laboral, estudio del control interno de la empresa a través de la aplicación de técnicas de
auditoría para rendir dictamen sobre el estadío del trabajador.
 Civil, determinación del monto de intereses ordinarios y moratorios producto del
incumplimiento de contrato,
 Familiar, determinación del monto de pensión alimenticia a que tiene derecho el
denunciante,
 Mercantil, determinación de los montos de los actos u operaciones de comercio y sus
accesorios.

LIBROS DE CONTABILIDAD.

Hay que establecer cuáles son los libros de contabilidad que lleva el sujeto pasivo, y que son objeto
de prueba al momento de incorporados al proceso

Definiendo en primer lugar libros de contabilidad, como aquéllos en los que se efectúan los registros
o asientos contables por las distintas operaciones realizadas por las empresas o entes económicos6.

Los libros de contabilidad, junto con los registros, y documentación contable que corresponda, a
una adecuada integración del sistema de contabilidad y que exijan la importancia y la naturaleza de
sus actividades, de modo que la contabilidad refleje con claridad los actos de su gestión y su
situación patrimonial.

La exhibición principal de los libros de contabilidad, que se den dentro de un proceso, sirven como
una forma de comprobación de los hechos controvertidos7.

Los libros pueden ser principales y auxiliares; los principales se clasifican en: diario, mayor y de
inventarios y balances8.

Libros Principales.

En los países en que se haya reglamentada la contabilidad de los causantes se da el nombre de libros
principales, a aquéllos que la ley les obliga a llevar, como son: libro diario, libro mayor y el de
inventarios y balances.

5
Corrida Financiera, es el diseño de la proyección a futuro de los ingresos y egresos de un proyecto de
inversión o un negocio cuyo objetivo principal es realizar la evaluación financiera en un periodo
determinado, que bien puede ser en meses o años, generalmente se hace a 5 años, y dependiendo del
proyecto o negocio se puede realizar a mayor periodo.
6
UNED Universidad Nacional de Educación a Distancia España, Apuntes de Grado en Derecho, “Valor
Probatorio de la Contabilidad”, disponible en: http://derecho.isipedia.com/optativas/derecho-contable/08-
valor-probatorio-de-la-contabilidad, sitio consultado el 05 de octubre de 2013.
7
FALCON M. Enrique,Ob, cit., p. 868.
8
133DERAS PORTILLO, Ob. cit., p.50
  Libro Diario.

Registro cronológico de las operaciones contables que muestra los nombres de las cuentas, los
cargos y abonos que en ellas se realizan, así como cualquier información complementaria que se
considere útil para apoyar la correcta aplicación contable de las operaciones realizadas. (Art. 435
Código de Comercio).

En otras palabras el libro diario es el principal libro contable, donde se recogen, por orden
cronológico, todas las operaciones de la actividad económica empresarial, según se van
produciendo en el tiempo.

La anotación de un hecho económico en el libro diario se denomina "asiento". Cada asiento debe
reflejar la información referida a un hecho económico completo y debe estar compuesto al menos
por dos apuntes o anotaciones en dos cuentas diferentes. Los asientos por definición deben estar
cuadrados, lo que significa que las sumas de las cantidades anotadas en un asiento deben ser iguales
a las cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento esté cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho económico9

 Libro Mayor.

El libro más importante en cualquier contabilidad, en el que se registran cuentas individuales o

colectivas de los bienes materiales, derechos y créditos que integran el activo; las deudas y
obligaciones que forman el pasivo; el capital y superávit de los gastos y productos; las ganancias y
pérdidas, y en general todas las operaciones de una empresa.

En dicho libro se registran todas las transacciones anotadas en el diario principal o en los diarios
especiales cuando los haya, ya sea particularmente o bien en totales.

El Código de Comercio en el artículo 435, manifiesta que el comerciante10 está obligado a llevar
contabilidad debidamente organizada de acuerdo a los sistemas generalmente aceptados en
materia de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de auditoría.

Además, este mismo artículo establece que los comerciantes deberán conservar en buen orden la
correspondencia y demás documentos probatorios, esto significa que la ley le da la pauta para que
tenga toda la documentación en orden por si en algún caso está en presencia de un procedimiento
administrativo tributario y pueda ejercer su defensa frente a la administración tributaria y así se le
garantice su derecho de defensa.

9
CREATIVE COMMONS, Autores, Glosario de Términos Administrativos, Económicos y Contables, revista
electrónica, 2013Disponible en: http://www.dimensionempresarial.com/54/glosario-de-terminos-j-k-y-l/,
sitio consultado el 10 de octubre de 2013
10
Se entiende por comerciante a aquella persona que se dedica de manera oficial a la actividad del
comercio. Esto supone que compra y vende diferentes tipos de artículos o servicios con el objetivo de
obtener una ganancia por actuar como intermediario entre quien produce el artículo o servicio y quien lo
utiliza
  Libro inventario o de Balances.

Los libros de balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada.
Los balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro
mayor.

Todos los libros que establece el Código de Comercio en los que el comerciante está obligado a
llevar, constituye prueba, siempre que cumplan con todos los requisitos que la ley exige para los
mismos.

La fuerza probatoria de la contabilidad, su exhibición y reconocimiento judiciales11, así como los

efectos de la falta de algunos de los requisitos exigidos por el Código de Comercio se regirán por el
Código Procesal Civil y Mercantil de conformidad al artículo 20.

 Libros Auxiliares.

Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada los valores e
información registrada en los libros principales. Cada empresa determina el número de auxiliares
que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que realizar, llamados también
mayores auxiliares, en ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus
aspectos más importantes son: Registro de las operaciones cronológicamente, el detalle de la
actividad realizada, el registro del valor del movimiento de cada subcuenta, tipos de libros auxiliares.

PROCEDENCIA.

En todo litigio procesal, las pruebas consisten en la actividad desarrollada por las partes ante el
tribunal, para que el juez se convenza de la certeza de los hechos o afirmaciones planteadas por las
partes12 .

El juez realiza una valoración objetiva y en la mayor parte de los casos en base a las reglas de la
sana crítica, sin embargo, hay hechos o circunstancias que se encuentran fuera del conocimiento
del juzgador, por el cual el juzgador necesita del conocimiento del profesional de esa área, en este
caso en particular es necesario recalcar que en la mayoría de las situaciones los litigios en su gran
mayoría llevan consigo un trasfondo u interés económico, por lo cual resulta trascendental en el
litigio la aportación de pruebas que valoren o justifiquen las pretensiones económicas de las partes,
siendo el caso que los conocimientos, necesarios para valorar estas situaciones se encuentran
enmarcados dentro de la especialidad del ámbito de la contabilidad y finanzas13

11
GARCIA DE ARANIVA,Glendy Ruth, Nociones Generales de Contabilidad Financiera I, guion de clases
Licenciatura en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador, 2003, p.76
12
DE CASTRO ORRELLANA, Gabriel, “Informe Pericial”, en revista foro de práctica profesional, n.56,
Argentina, p.87, disponible en:
http://www.econ.uba.ar/www/institutos/contable/ceconta/Foro_practica_profesional/Simposio
s%20Practica%20PDF/Rosario/Actualizaci%C3%B3n/SimposioXXX_A_02_Dell_elce.pdf, sitio consultado el 11
de octubre de 2013.
13
ALONSO, Mario, “La Prueba Pericial”, en revista Blog en Auditoria y otros servicios corporativos, España,
p.45, disponible en: http://www.marioalonso.com/wpcontent/uploads/2009/07/la-prueba-pericial-
contable-e-f-nc2ba1-2004.pdf,sitio consultado el 11 de octubre de 2013
El Artículo 209 del Código Tributario dispone que Los libros de contabilidad del sujeto pasivo,
constituirán elemento de prueba siempre que sus asientos estén soportados con las partidas
contables que contengan la documentación de respaldo que permita establecer el origen de las
operaciones registradas, cumplan con lo establecido por este el Código de Comercio y las leyes
especiales respectivas14.

VALORACIÓN DE LA PRUEBA CONTABLE.

Si bien los medios de prueba contables, son significativos e importantes en el campo de la actuación
del profesional de las ciencias contables, del derecho, etc., compenetrándose en los conflictos de
orden técnico que surgen en el desarrollo de los procesos, con el fin de que la autoridad competente
valore su estudio específico al dictar la resolución respectiva, tratándose siempre de un auxilio o
asesoramiento sobre los conocimientos especializados concretamente en actos u operaciones
mercantiles, comerciales, industriales y/o financieras relacionados con los hechos controvertidos15

La prueba contable es fundamental para la pronta y cumplida aplicación de justicia, por lo cual el
Código Tributario, en el artículo 210, denominado “Preferencia en Materia Probatoria”, literalmente
cita: Artículo 210. Cuando exista contradicción entre la información suministrada en las
declaraciones de impuestos y la obtenida de los estados financieros16 del sujeto pasivo, prevalecerá
la segunda respecto de la declarada. De igual manera prevalecerá la contenida en los libros
contables respecto de la consignada en los estados financieros; y la de los soportes contables
respecto de la comprendida en los libros de contabilidad; lo anterior es sin perjuicio de las
informaciones que hubieren sido desvirtuadas por otros medios de prueba.

El Código Tributario prevé una situación especial que se puede dar al momento de valorar la prueba
contable; en el artículo citado anteriormente, se establecen tres situaciones específicas en las que
puede darse contradicciones en la información proporcionada por el sujeto pasivo, y así es como
este artículo regula la preferencia en materia probatoria y se establecen las siguientes situaciones:

En primer lugar, Cuando exista contradicción entre la información suministrada en las declaraciones
de impuestos y la obtenida de los estados financieros del sujeto pasivo; prevalecerá la segunda
respecto de la declarada.

En segundo lugar, la información contenida en los libros contables prevalecerá respecto de la

consignada en los estados financieros.

Y en tercer lugar, la información de los soportes contables17prevalece de la comprendida en los

libros de contabilidad. Éstas tres situaciones son sin perjuicio de la información que hubiera sido
desvirtuada por otro medio de prueba; es decir que deben de cumplirse tal y como se establece sino
no tendrá relevancia jurídica.

14
Código Tributario de El Salvador, D.L. No. 230., D.O. No 241, Tomo N° 349 del 22 de diciembre de 2000
15
Ibidem.
16
Estados Financieros: son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica
y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
17
Soportes contables, son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de
una empresa.