[Link]

html
EL TRIBUTO EN ECUADOR

Introducción
En Ecuador a partir del año 2007 se experimentó profundos cambios en el
sistema tributario, en concordancia la administración tributaria realizaba
esfuerzos inmensurables por combatir las grandes brechas de evasión,
redistribución de la riqueza, eficiencia administrativa y estimación en el impacto
fiscal. Sin embargo, la lucha y el proceso que el país y el pueblo como
contribuyentes han soportado ha sido difícil pues los errores del pasado y el
desconocimiento del contexto histórico del sistema tributario ecuatoriano
contribuyeron a complicar esta labor.
La construcción y fortalecimiento de un régimen tributario que responda a la
realidad y condiciones contemporáneas del Ecuador, implica combatir contra las
propias tensiones de la sociedad y la política.
El estudio tiene la siguiente organización: como primer punto se realiza una
introducción al tema en cuestión. El segundo se realiza un análisis del sistema
tributario ecuatoriano su historia, el Ecuador y su comportamiento en los ámbitos
de la tributación mediante un estado de arte. En el tercer ítem se acoge las leyes
aplicables al sistema, permitiendo así un análisis de las últimas reformas
tributarias y su sustento legal. En el cuarto inciso se presenta la incidencia del
sistema tributario en el Presupuesto General del Estado en cifras desde el año
2000 al 2016.
El Sistema Tributario Ecuatoriano

La tributación es una actividad tan antigua como la propia humanidad. Surge

como mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos en sus diferentes
acepciones, muchos de los cuales eran destinados para asuntos ceremoniales y
para las clases dominantes.
En lo que respecta a la aparición de las primeras leyes tributarias se menciona
a Egipto, China y Mesopotamia, en los cuáles una forma común de tributar era
el trabajo físico (servicio militar, prestación personal) incluso hasta la ofrenda de
seres humanos como contribuciones. Las culturas indígenas de América
pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien
organizado.
En Europa, durante la Edad Media, los pobladores cancelaban en especies sean
vegetales o animales que crecían en las pequeñas parcelas que les eran
asignadas a los señores feudales, y a la Iglesia Católica en la forma conocida
como “diezmos y primicias”, de carácter obligatorio y relacionados con la
eliminación de posibles cadenas después de la muerte.
No obstante, para poder abordar esta temática tan importante en la
Administración Pública, es necesario responderse la siguiente interrogante:
¿Qué es el sistema tributario?, en la actualidad estos términos se han convertido
en una cláusula tan familiar para los ecuatorianos sin embargo aún no se
comprende su significado y lo que implica. En tal sentido, el sistema tributario es
sinónimo de sistema de recaudación de impuestos en un país, a través de
normas y organismos encargados de la fijación, cobro y administración de
recursos provenientes por los diferentes hechos imponibles de tributo.
Según lo especificado en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI)
ecuatoriano, los tributos “son ingresos públicos, creados por ley, en base de la
capacidad contributiva del pueblo y encaminado a darle recursos al Estado para
prestar servicios públicos que satisfagan las necesidades colectivas”. Se dividen
en:

 Tasa. - generada por la prestación de un servicio efectivo o potencial,

brindado de manera directa por el Estado. Ejemplo: valor que se cancela
por obtener la cédula de identidad.

 Impuestos. – contribuciones obligatorias establecidas por Ley, que deben

pagar las personas naturales y las sociedades que se encuentran en las
condiciones previstas por la misma. En resumen, los impuestos son el
precio por vivir en una sociedad civilizada.

En consecuencia, la importancia o el motivo por el cuál es necesario un sistema

tributario dentro de la nación corresponde a que, los gobiernos por regla general
para proveer bienes y servicios al pueblo como educación, salud, vialidad, entre
otros, necesita de ingresos. El financiamiento para estas inversiones que
promueven el desarrollo económico y social proviene de la recaudación de
impuestos.
Por tanto, se considera como la principal obligatoriedad del Estado la
construcción progresiva de un sistema tributario estable, justo y sostenible; así
también a las empresas como entes económicos y a la sociedad quienes deben
cumplir con su papel de contribuyentes, en función de su capacidad y carga
impositiva.
En el caso ecuatoriano el primer tributo se originó en el año de 1830 y se
denominó “contribución indígena” y duró hasta 1859; el mismo que consistía en
que toda identificada como indígena por parte de los colonizadores debía pagar.
El segundo impuesto se conoció en los años de 1837 hasta 1927 como
“contribución general” cuyo objeto era recolectar tributos de empleados públicos,
capitales en giro y a quienes se concedían préstamos, por tanto, este proceso
se consagro como preámbulo para el Impuesto a la Renta codificado así en la
Ley de Impuesto a la Renta en 1928. Los impuestos a las sucesiones y a los
legados y fidecomisos también surgieron en los años 1912 y 1913
respectivamente.
Durante la última década, varios son los antecedentes y sucesos que han
modificado la cultura tributaria del país, en su ciclo histórico el Ecuador mantuvo
una etapa de inestabilidad entre los años de 1996 - 2006, con siete presidentes,
una efímera dictadura, y tres mandatarios derrocados.
A consecuencia, el modelo empresarial de economía se debilitó y se incrementó
el desempleo, el subempleo, la precariedad laboral y la emigración de
ecuatorianos y ecuatorianas al exterior; fueron afectados los servicios públicos y
se desmontó el papel regulador del Estado y su misión para el bienestar
colectivo.
La reacción social en contra del modelo económico y político excluyente se
expresó en una movilización ciudadana, que como consecuencia derrocó a los
últimos tres presidentes elegidos constitucionalmente entre ellos Abdalá
Bucaram, Jamil Mahuad y Lucio Gutiérrez.
El triunfo de Correa en el año 2007, visualizado por una polarización política y
social trae consigo la convocatoria a una Asamblea Nacional Constituyente
encargada de elaborar una nueva Constitución con el fin de buscar una nueva
economía para el contexto ecuatoriano, por lo que, la Comisión Económica para
América Latina y el Caribe (CEPAL) y las Naciones Unidas (NNUU) en sus
informes califican a la economía ecuatoriano como una “economía social y
solidaria” con el fin de aumentar el PIB, disminuir la pobreza, desempleo y
subempleo, y el mejorar el dinamismo de la economía a través del gasto y la
inversión del estado, salarios dignos, y la mejora continua en la prestación de
servicios de educación, salud, seguridad social y vivienda con el fin de mejorar
las condiciones de vida y trabajo de la ciudadanía.
En el camino por retomar la institucionalización del país y conducir la economía
del país el gobierno de Rafael Correa asumió una posición nacionalista frente al
capital extranjero y frente a los organismos financieros como el Fondo Monetario
Internacional (FMI), revisión y renegociación de contratos con empresas
foráneas, denuncia sobre la existencia de una “deuda ilegítima” y el pago de la
deuda externa bajo las condiciones soberanas del país (CAIC, 2008).
Se renovaron las relaciones internacionales, en la búsqueda de nuevos
mercados, y la identidad común con los gobiernos latinoamericanos con
ideología socialista y a la ampliación diplomática con nuevos países. Además,
se emprendieron firmes reformas en la Administración Pública, a través del
protagonismo a la Secretaría Nacional de Planificación (SENPLADES).
Por otro lado, se centralizaron las rentas mediante el fortalecimiento del Servicio
de Rentas Internas (SRI), que permitió incrementar la inversión estatal destinada
a obras particularmente de infraestructura para la educación pública gratuita,
salud en general y seguridad social. Las orientaciones económicas fueron
acompañadas con una multiplicidad de políticas sociales.
En materia tributaria se trabajó en seis líneas de acción:

 Fortalecimiento del SRI.

 Efectividad en el cobro de los impuestos.
 Persecución a la evasión y elusión tributarias.
 Privilegio de los impuestos directos sobre los indirectos.
 Política tributaria para la redistribución de la riqueza.
 Orientación impositiva para el desarrollo de la producción nacional.

En contexto, se evidencia que en Ecuador el sistema tributario atravesó varios

procesos para su implementación y fortalecimiento de la economía.

Legislación aplicable al Sistema Tributario.

Entre los años 2007 y 2016 en que se da lugar este proceso de transformación
y revalorización del sistema tributario del país, se han aprobado múltiples
reformas tributarias, descritas de manera sucinta a continuación:

 Ley Reformatoria del Artículo 89 de la Codificación de la Ley de Régimen

Tributario Interno, publicada el 13 de abril del 2007, en resumen,
establece:
 El destino del producto del impuesto a los consumes especiales.
 La utilización y distribución del impuesto a los consumes especiales que
grava a los servicios de telecomunicaciones y radioelectrónicos.

 Ley para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada el 20 de diciembre

del 2007, en resumen, establece:
 La reforma de varios artículos del Código Tributario y la Ley de Régimen
Tributario Interno.
 Impuesto a la Salida de Divisas.
 El Impuesto a las Tierras Rurales.

 El Impuesto a los Ingresos Extraordinarios.

 El régimen de precios de transferencia y el Régimen Impositivo
Simplificado Ecuatoriano (RISE).
 Ley Orgánica Reformatoria e Interpretativa, publicada el 30 de julio del
2008, en resumen establece:
 Reducción del porcentaje que considera a una persona discapacitada a
efecto de exenciones y deducciones tributarias.
 Lo deducible de los gastos de educación superior.
 La tarifa cero de IVA a las importaciones para el transporte comercial de
pasajeros.
 El deducible de los intereses y costos financieros de créditos externos y
pagos por arrendamiento mercantil internacional del Impuesto a la renta.
 La conmutación de intereses por mora, multas y recargos.
 Constitución Política del Ecuador 2008, publicada el 20 de octubre del
2008, en resumen establece:
 Los derechos y obligaciones de las personas en cuanto a la tributación.
 La competencia de la Asamblea Nacional en la creación, modificación y
supresión de tributos.
 La competencia del ejecutivo en cuanto a la presentación de proyectos de
ley relativos a impuestos y la creación de aranceles.
 Los principios rectores del Régimen Tributario y los objetivos de la política
tributaria.
 Las políticas económicas, tributaria, aduanera, arancelaría, fiscal y
monetaria, comercio exterior y endeudamiento.
 La exención del pago de impuestos de las prestaciones en dinero del
seguro social.
 La exención del pago de impuestos y tasas de tierras comunitarias.

 Ley Orgánica de Empresas Públicas, publicada el 16 de octubre del 2009,

en resumen establece:
 Que son empresas públicas, y la regulación exclusive para este tipo de
empresas.
 El proceso de transición para que las empresas cuyo accionista principal
y mayoritario es el Estado pasen a formar parte del sector público a fin de
que se beneficien del tratamiento tributario que recibe el sector público.

 Ley Reformatoria a La Ley de Régimen Tributario Interno y La Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada el 23 de
diciembre del 2009, en resumen, establece:
 Gravar el Impuesto a la Renta a los dividendos y utilidades de las
sociedades domiciliadas en paraísos fiscales o personas naturales
residentes.
 Las condiciones para la reducción de la tarifa de Impuesto a la renta y la
exención al pago del mismo.
 Una única forma de cálculo y determinación del anticipo del Impuesto a la
renta, y las condiciones para su devolución.

 Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, publicada el

29 de diciembre del 2010, en resumen establece:
 Establece los incentivos fiscales para el desarrollo productivo.
 La forma de expresión de las tarifas arancelarias y las modalidades
técnicas de los aranceles.
 Los mecanismos de orden general para el fomento a la exportación.
 La obligación tributaria aduanera (los tributos al comercio exterior, su base
imponible, exigibilidad, etc.) y la competencia de la aduana en cuanto a la
recaudación.

 Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado,

publicada el 24 de noviembre del 2011, en resumen establece:
 El Impuesto ambiental a la contaminación vehicular.
 La modificación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) de los vehículos híbridos.
  El cambio de la fórmula de cálculo del ICE a los cigarrillos y bebidas
alcohólicas.
 El Impuesto ambiental a las botellas plásticas no retornables que grava el
embotellamiento de bebidas alcohólicas, no alcohólicas, gaseosas, no
gaseosas y agua en botellas plásticas no retornables, así como su
importación.
 El incremento de la base no gravada de 70 hectáreas a aquellas tierras
rurales en condiciones similares a la Amazonía.
 El aumento del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) del 2% al 5%.

 Ley Orgánica de Redistribución de los Ingresos para Gasto Social,

publicada el 10 de diciembre del 2012, en resumen, establece:
 La eliminación del beneficio de la reducción de 10 puntos porcentuales en
el Impuesto a la renta para los bancos.
 Un cambio en la fórmula de cálculo del anticipo del Impuesto a la renta de
los bancos y de las sociedades financieras.
 La tarifa del 12% de IVA para los servicios financieros prestados por las
instituciones autorizadas, la cual en la actualidad es del 0%.
 La posibilidad de solicitar la devolución.

 Ley para el Equilibrio de las Finanzas Públicas, publicada el 29 de abril

del 2016, en resumen, establece:
 Ésta ley incrementa el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) de
bebidas azucaradas, gaseosas y cervezas.
 Crea un ICE para la telefonía móvil y fija de las sociedades del 15%.
 Incentivo para el uso de dinero electrónico y tarjetas de crédito y débito.

 Ley Solidaria y de Corresponsabilidad Ciudadana por las Afectaciones del

Terremoto en Ecuador, publicada el 01 de junio del 2016, en resumen
establece:
 Recaudar recursos para financiar la reconstrucción de varias poblaciones
de las provincias costeras de Manabí y Esmeraldas.
 Incremento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en dos puntos, del 12%
al 14%, por el lapso de máximo un año; con excepción de la gasolina extra
y el gas de uso doméstico que mantendrán tarifa del 12%.
 La norma no afecta a más del 90% de los productos de la canasta básica
familiar, ni a sectores de educación, salud, transporte y alimentos.
 Beneficio a quienes compren con dinero electrónico cancelarán IVA del
10%.

Se puede identificar que para configurar el sistema y régimen tributario

ecuatoriano, se ha tomado una serie de leyes, reglamentos y normativas con el
fin de mejorar los procesos de redistribución de la riqueza a través de generación
de rentas, según Quiroz (2016) la recaudación por impuestos en el Ecuador
creció en un 160%, en el periodo 2007-2015, pasando de USD 5 361,8 millones
a 13 950 millones. Actualmente, los ecuatorianos pagan 30 impuestos al Servicio
de Rentas Internas (SRI), 16 más que en el 2006.
Sistema Tributario y su incidencia en el Presupuesto General del Estado

La economía ecuatoriana ha experimentado un dinamismo desde la dolarización

que se mantiene en el año 2005, que cierra con un crecimiento del 4.7%, y en
menor medida para el 2007 que tuvo un crecimiento de 2.6%. Los años de mayor
crecimiento en el período 2001-2007 son: el 2004, en el cual el Producto Interno
Bruto (PIB) presentó una tasa de variación de 7.9%; seguido por el 2001, con
5.3% de crecimiento.
La recaudación de impuestos en el Ecuador ha reflejado esta tendencia creciente
de la economía. Para cuantificar esta idea, se puede observar los niveles de
recaudación obtenidos en el periodo 2000 – 2008 (Tabla 1), donde se obtiene
una recaudación mayor a los $ 1700 millones, en el año 2000 y el dato al 2008
ascienden a más de $ 5,000 millones. Estos valores representan una tasa de
crecimiento promedio del 10% anual.
La recaudación de impuestos en Ecuador pasó de USD 15 558 millones a USD
14 017 millones en el periodo enero-diciembre de 2016 en comparación con el
mismo lapso del 2015 (Tabla 2). Esto representó un 9% menos, según cifras
publicadas por el Servicio de Rentas Internas (SRI), los tributos más importantes
arrastraron las recaudaciones a la baja: el impuesto a la renta (IR), el impuesto
al valor agregado (IVA) por operaciones internas y el impuesto a la salida de
divisas (ISD). Estos registraron una caída que está entre el 8 y 17%. Esto
evidencia una reducción en el dinamismo y actividad económica del país.
El IVA (impuesto de mayor recaudación) registra un monto recaudado de 6189
millones de dólares en el periodo de análisis frente a los USD 7192 millones
recaudados en el 2015.
Por su parte la Constitución del Ecuador (2008), en su artículo 292 señala que el
Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinación y
gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y
egresos del sector público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad
social, la banca pública, las empresas públicas, y los gobiernos autónomos
descentralizados.
CONCLUSION
Se evidencia que, a lo largo de la historia, la tributación es la expresión, resultado
y respuesta del juego de intereses del ámbito político a favor del beneficio de la
sociedad ecuatoriana, pues de manera general afectan a unos sectores más que
a otros.
El Presupuesto permite visualizar cuáles son los objetivos que persiguen las
políticas públicas en busca del desarrollo y bienestar social, y como se financian
dichos objetivos. Está conformado por los ingresos y gastos fiscales, los ingresos
pueden ser corrientes o de capital y no dan lugar a obligación de reembolso;
mientas que los gastos pueden ser corrientes, de inversión o capital.
La política económica es otro factor predominante que se analiza pues se
considera el fundamento del sistema tributario, debido a su correspondencia y
ejecución desde el Estado, por parte del gobierno de turno respetando los
sistemas de democracia.