Actividad 1.
Distinciones entre
delitos e infracciones
fiscales
Sesión 6. Delitos fiscales
Los delitos fiscales, que nacen del derecho del Estado
para asignar penas a quienes ejecuten actuaciones
delictivas, concretamente en el ámbito fiscal. Con el
paso del tiempo se ha apreciado que los delitos
fiscales son un instrumento para una percepción
tributaria eficaz y, sobre todo, un medio de detención
de conductas contrarias al equilibrio de las finanzas
públicas.
Docente: Enrique Cruz Villegas
19/02/2018 Alumna: Rosa Gabriela Rodríguez Cuate
Matrícula: ES1611307290
Licenciatura en Derecho
Sesion 6. Delitos fiscales
Actividad 1. Distinciones entre delitos
e infracciones fiscales
Así como las infracciones fiscales, los delitos fiscales forman parte de los ilícitos tributarios, ya que
lesionan a la Hacienda Pública.
Con el propósito de identificar las diferencias de cada ilícito, realiza la siguiente actividad.
Lee los apartados “Definición del ius puniendi” y “Aspectos generales de los delitos fiscales” del
texto de apoyo.
Repasa lo estudiado en la sesión 5 sobre las generalidades de las infracciones fiscales.
Consulta fuentes académicamente confiables para la ampliación del tema.
Identifica las diferencias entre infracciones fiscales y los delitos fiscales. Se sugiere el llenado del
siguiente cuadro comparativo:
Introducción:
Los delitos e infracciones fiscales podemos definirlos como los actos de hecho u omisión
que ejecutan los contribuyentes al evadir de manera voluntaria el pago de los impuestos
al Estado.
Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de cumplimiento como de omisión;
ambos punibles.
En la materia que concierne a este perfeccionamiento es muy habitual la ilegalidad por
omisión, que forman las infracciones; diríase que estas infracciones cubren la casi
integridad de las transgresiones a las leyes respectivas.
En el derecho penal fiscal más que la reivindicación del delincuente atañe penar penosa o
represivamente, amedrentar a los posibles futuros infractores y producir escarmiento.
El derecho penal fiscal se halla adjunto en otras leyes, si bien el Código Fiscal de la
Federación es la más transcendental de todas ellas.
En este derecho lo más transcendental es la defensa del beneficio económico del Estado.
Delitos Fiscales Infracciones Fiscales
Los delitos fiscales son los ejercicios u La infracción fiscal es toda
negligencias llevadas a cabo por el administración de hecho u omisión que
interesado de manera voluntaria y son asume como consecuencia la violación
ejecutados contra la Secretaria de o incumplimiento de una disposición
Hacienda y Crédito Público y el SAT. tributaria.
Algunas de ellas son: Estas pueden ser:
Encubrimiento: 1. Omisión de contribuciones por error
aritmético (artículo 78).
Artículo 96.- Es responsable de 2. No solicitar la inscripción al Registro
encubrimiento en los delitos fiscales Federal de Contribuyentes o hacerlo
quien, sin previo acuerdo y sin haber extemporáneamente (artículo 79,
participado en él, después de la fracción I).
ejecución del delito: 3. No presentar solicitud de inscripción
en el Registro Federal de
I. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, Contribuyentes a nombre de un tercero,
traslade u oculte el objeto del delito a cuando legalmente esté obligado a ello,
sabiendas de que provenía de éste, o si o hacerlo extemporáneamente (artículo
de acuerdo con las circunstancias debía 79, fracción II).
presumir su ilegítima procedencia, o 4. No presentar avisos al registro o
ayude a otro a los mismos fines. hacerlo extemporáneamente (artículo
79, fracción III).
II. Ayude en cualquier forma al imputado 5. No citar la clave del registro o utilizar
para eludir las investigaciones de la alguna no asignada por la autoridad
autoridad o sustraerse de la acción de fiscal en las declaraciones, avisos,
esta u oculte, altere, destruya, o haga solicitudes, promociones y demás
desaparecer los indicios, evidencia, documentos que se presenten a las
vestigios, objetos, instrumentos o autoridades (artículo 79, fracción IV).
productos del hecho delictivo o asegure 6. Autorizar actas constitutivas de
para el imputado el objeto o provecho fusión, escisión o liquidación de
del mismo. El encubrimiento a que se personas morales sin inscribirse en el
refiere este Artículo se sancionará con Registro Federal de Contribuyentes
prisión de tres meses a seis años. (artículo 79, fracción V).
Contrabando 7. Señalar otro domicilio fiscal en el
registro (artículo 79, fracción VI).
Este delito se encuentra contemplado 8. No asentar o asentar incorrectamente
en el Artículo 102, que a grandes rasgos el Registro Federal de Contribuyentes
señala: Lo comete quien introduzca al de los socios en actas de asamblea
país o extraiga de él mercancías: (artículo 79, fracción VII).
9. No asentar o asentar incorrectamente
• Omitiendo el pago total o parcial de las el Registro Federal de Contribuyentes
contribuciones o cuotas en escrituras públicas (artículo 79,
compensatorias que deban cubrirse. fracción VIII).
10. No verificar la clave del Registro
• Sin permiso de autoridad competente, Federal de Contribuyentes artículo 79,
cuando sea necesario este requisito. fracción IX).
11. No presentar declaraciones,
Delitos Fiscales Infracciones Fiscales
• De importación o exportación solicitudes, avisos o constancias
prohibida. (artículo 81, fracción I).
12. Presentar declaraciones, solicitudes
• Quien interne mercancías extranjeras y avisos con errores (artículo 81,
procedentes de las zonas libres al resto fracción II).
del país en cualquiera de los casos 13. No pagar contribuciones dentro del
anteriores, así como quien las extraiga plazo, salvo que el pago sea espontáneo
de los recintos fiscales o fiscalizados (artículo 81, fracción III).
sin que le hayan sido entregados 14. No efectuar pagos provisionales de
legalmente por las autoridades o por las una contribución (artículo, fracción IV).
personas autorizadas para ello. 15. No presentar aviso de cambio de
Defraudación Fiscal domicilio, salvo que sea en forma
espontánea (artículo 81, fracción VI).
Este delito se encuentra previsto en el 16. No presentar información de las
Artículo 108 del multicitado código, el razones por las cuales no se determinó
cual indica que comete este delito el impuesto (artículo 81, fracción VII).
“quien, con uso de engaños o 17. No presentar información los
aprovechamiento de errores, omita total fabricantes, productores, envasadores,
o parcialmente el pago de alguna y los datos requeridos dentro del plazo
contribución u obtenga un beneficio señalado (artículo 81, fracción VIII).
indebido con perjuicio del fisco federal”. 18. No proporcionar información
Estas omisiones comprenden, requerida en su plazo (artículo 81,
indistintamente, los pagos provisionales fracción IX).
o definitivos o el impuesto del ejercicio 19. No proporcionar información relativa
en los términos de las disposiciones a los clientes, respecto a la impresión
fiscales. de comprobantes (artículo 81, fracción
X).
El delito de defraudación fiscal y el 20. No incluir en la solicitud de
delito previsto en el Artículo 400 Bis del autorización a todas las sociedades
Código Penal Federal de Operaciones controladoras (artículo 81, fracción XI).
de Procedencia Ilícita, se podrán 21. No presentar avisos al régimen de
perseguir simultáneamente. Se presume consolidación fiscal (artículo 81,
cometido el delito de defraudación fiscal fracción XII).
cuando existan ingresos o recursos que 22. No proporcionar información a
provengan de operaciones con recursos quienes se les otorgaron donativos
de procedencia ilícita (lavado de dinero). (artículo 81, fracción XIII).
Delitos relacionados con el Registro 23. No dar información de operaciones
Federal de Contribuyentes mediante fideicomisos (artículo 81,
fracción XIV).
Este tipo de delitos se encuentra 24. No dar información sobre
regulado en el Artículo 110 del Código inversiones (artículo 81, fracción XVI).
Fiscal de la Federación, el cual señala 25. No dar información sobre
que se impondrá sanción de tres meses maquiladoras de exportación, empresas
a tres años de prisión, a quien: de comercio exterior (artículo 81,
fracción XVI).
I. Omita solicitar su inscripción o la de 26. No presentar la declaración
un tercero en el registro federal de informativa con partes relacionadas
contribuyentes por más de un año residentes en el extranjero (artículo 81
Delitos Fiscales Infracciones Fiscales
contado a partir de la fecha en que fracción XVII).
debió hacerlo, a menos que se trate de 27. No proporcionar información de los
personas cuya solicitud de inscripción contribuyentes sujetos a la Ley del
deba ser presentada por otro aún en el Impuesto Especial sobre Producción y
caso en que éste no lo haga. Servicios (artículo 81, fracción XVIII).
28. No proporcionar información de los
II. Rinda con falsedad al citado registro, controles físico o volumétrico (artículo
los datos, informes o avisos a que se 81, fracción XIX).
encuentra obligado. III. Use 29. No presentar aviso cuando se deje
intencionalmente más de una clave del ser residente en México (artículo 81,
Registro Federal de Contribuyentes. fracción XX).
30. No estar registrados en el Registro
Delitos Relacionados con diversas Federal de Contribuyentes (artículo 81,
obligaciones fracción XXI).
Esta clase de delitos se encuentra 31. No proporcionar información del
contemplada en el Artículo 111 del interés real por créditos hipotecarios
citado código, el cual señala que se (artículo 81, fracción XXII).
impondrá sanción de tres meses a tres 32. No proporcionar información de
años de prisión, a quien: ventas a maquiladoras (artículo 81,
I. (Se deroga) fracción XXIII).
II. Registre sus operaciones contables, 33. No proporcionar constancia de
fiscales o sociales en dos o más libros o acuerdo con la Ley del Impuesto sobre
en dos o más sistemas de contabilidad la Renta (artículo 81, fracción XXIV).
con diferentes contenidos. 34. No contar con controles
III. Oculte, altere o destruya, total o volumétricos (artículo 81, fracción XXV).
parcialmente los sistemas y registros 35. No llevar contabilidad (artículo 83,
contables, así como la documentación fracción I).
relativa a los asientos respectivos, que 36. No llevar algún libro o registro
conforme a las leyes fiscales esté especial a que obliguen las leyes
obligado a llevar. fiscales (artículo 83, fracción II).
IV. Determine pérdidas con falsedad. 37. Llevar la contabilidad en forma
V. Sea responsable de omitir la distinta a como las disposiciones del
presentación por más de tres meses, de Código Fiscal lo establezcan (artículo
la declaración informativa a que se 83, fracción III).
refiere el primer párrafo del artículo 178 38. No hacer los asientos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o correspondientes a las operaciones
presentarla en forma incompleta. efectuadas (artículo 83, fracción IV).
VI. Por sí, o por interpósita persona, 39. No conservar la contabilidad a
divulgue, haga uso personal o indebido, disposición de las autoridades por el
a través de cualquier medio o forma, de plazo que establezcan las disposiciones
la información confidencial que afecte la fiscales (artículo 83, fracción VI).
posición competitiva proporcionada por 40. No expedir o no entregar
terceros a que se refieren los artículos comprobante de sus actividades,
46, fracción IV y 48, fracción VII de este cuando las disposiciones fiscales lo
Código. VII. No cuente con los controles establezcan (artículo 83, fracción VII).
volumétricos de gasolina, diésel, gas 41. Microfilmar o grabar en discos
natural para combustión automotriz o ópticos documentación o información
gas licuado de petróleo para para efectos fiscales sin cumplir con los
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combustión automotriz, según sea el requisitos que establezcan las
caso, a que hace referencia la fracción I disposiciones relativas (artículo 83,
del artículo 28 de este Código, los altere fracción VIII).
o los destruya. 42. Expedir comprobantes fiscales
asentando nombre, denominación,
razón social o domicilio de persona
distinta a la que adquiere el bien, o
Delitos por destrucción de aparatos de contrate el uso o goce temporal de
control, alteración de máquinas bienes (artículo 83, fracción IX).
registradoras, por comprobantes de 43. No dictaminar los estados
operaciones inexistentes financieros (artículo 83, fracción X).
44. No cumplir con los requisitos sobre
Este tipo de delito se encuentra los gastos indispensables y donativos y
contemplado en el Artículo 113 del no expedir los comprobantes
Código Fiscal de la Federación, el cual correspondientes (artículo 83, fracción
establece que se impondrá sanción de XI).
tres meses a seis años de prisión, al 45. No expedir o acompañar la
que: documentación que ampare mercancías
en transporte en territorio nacional
I. Altere o destruya los aparatos de (artículo 83, fracción XII).
control, sellos o marcas oficiales 46. No tener en operación o no registrar
colocados con fines fiscales o impida el valor de los actos o actividades con el
que se logre el propósito para el que público en general en las máquinas
fueron colocados. registradoras (artículo 83, fracción XIII).
47. No incluir en el documento que
II. Altere o destruya las máquinas ampare la enajenación de un vehículo, la
registradoras de operación de caja en clave vehicular que corresponda a la
las oficinas recaudadoras, o al que versión enajenada (artículo 83, fracción
tenga en su poder marbetes o precintos XIV).
sin haberlos adquirido legalmente o los 48. No identificar en contabilidad las
enajene, sin estar autorizado para ello. operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero (artículo 83
III. Expida, adquiera o enajene fracción XV).
comprobantes fiscales que amparen
operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados.
Delitos cometidos por depositarios o
interventores designados por las
autoridades fiscales
Esta clase de delitos se encuentra
contemplada en el Artículo 112 del
citado código tributario, el cual señala
que se impondrá:
[…] sanción de tres meses a seis años
de prisión, al depositario o interventor
designado por las autoridades fiscales
Delitos Fiscales Infracciones Fiscales
que, con perjuicio del fisco federal,
disponga para sí o para otro del bien
depositado, de sus productos o de las
garantías que de cualquier crédito fiscal
se hubieren constituido, si el valor de lo
dispuesto no excede de $137,770.00;
cuando exceda, la sanción será de tres a
nueve años de prisión.
Igual sanción, de acuerdo al valor de
dichos bienes, se aplicará al depositario
que los oculte o no los ponga a
disposición de la autoridad competente.
Delitos cometidos por servidores
públicos
Este tipo de delitos se encuentra
contemplado en los artículos 114-114-B,
que a la letra dictan:
Artículo 114.- Se impondrá sanción de
uno a seis años de prisión, a los
servidores públicos que ordenen o
practiquen visitas domiciliarias o
embargos sin mandamiento escrito de
autoridad fiscal competente.
Las mismas penas se impondrán a los
servidores públicos que realicen la
verificación física de mercancías en
transporte en lugar distinto a los
recintos fiscales.
Delitos por el que se apodere de
mercancías que esté en recintos fiscales
En el Artículo 115 se menciona:
Se impondrá sanción de tres meses a
seis años de prisión, al que se apodere
de mercancías que se encuentren en
recinto fiscal o fiscalizado, si el valor de
lo robado no excede de $59,040.00;
cuando exceda, la sanción será de tres a
nueve años de prisión.
La misma pena se impondrá a quien
dolosamente destruya o deteriore
Delitos Fiscales Infracciones Fiscales
dichas mercancías.
Conclusión
Podemos concluir en que el delito o infracción son competentes cuando en su
realización han existido culpas, atenuantes o excluyentes, en caso contrario se
consideran simples. Es habitual hablar de ilícitos calificados sólo cuando en su
realización mediaron agravantes.
La evaluación de las conductas ilícitas la marca la ley. En materia fiscal, las penas
son económicas o de otra naturaleza; si preexistiesen agravantes, la pena
económica sería de mayor cuantía y la corporal sería de mayor duración; si
existiesen atenuantes, dichas penas serían menores; y se eliminarían si hubiese
excluyentes.
