UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

Facultad de Ciencias Empresariales

Escuela Profesional de Contabilidad

Titulo
“SEÑALAMIENTO DE RESPONSABILIDADES E INFORME DE
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO”

INTEGRANTES : CARHUAPOMA CANALES, Nilson

CUNYA PEREZ, Jhonatan

CATEDRATICO : PALACIOS AGUILAR, Luis Julio

CURSO : AUDITORIA GUBERNAMENTAL

CICLO : “X”

Huancavelica – Perú

2019
 ÍNDICE
ÍNDICE .............................................................................................................................. 2
CAPITULO I .................................................................................................................... 3
1.1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL............................................................. 3
1.2. ASPECTOS BASICOS ................................................................................ 6
1.2.1. Auditoria Gubernamental .................................................................... 6
1.3. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL ............ 7
1.3.1. Auditoría financiera ............................................................................... 7
1.3.2. Auditoria de desempeño...................................................................... 8
1.3.3. Auditoría de cumplimiento .................................................................. 9
1.3.4. Otras auditorias .................................................................................... 10
1.4. ETAPAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL .......................... 10
CAPITULO II ................................................................................................................. 13
2.1. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ......................................................... 13
2.1.1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS ............................................................ 13
2.1.2. Responsabilidad De La Administración Del Cumplimiento Con Leyes Y
Reglamentos.............................................................................................................. 13
2.1.3. Consideración Del Auditor Del Cumplimiento Con Leyes Y Reglamentos . 14
2.2. Procesos De La Auditoria De Cumplimiento ........ Error! Bookmark not
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2.2.1. Planificación .......................................................................................... 16
2.2.2. Ejecución de la auditoria de cumplimiento .................................. 16
2.3. ELABORACIÓN DEL INFORME ............................................................ 18

2
 CAPITULO I

1.1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La auditoría gubernamental es aquella clase especial de auditoría que

se enmarca en el proceso a través del cual el Estado desarrolla su función de
control a fin de asegurar el correcto, transparente, y eficiente empleo y gestión
de los bienes y recursos públicos. Esta función se basa en el artículo 81° de
la Constitución Política del Perú, cuyo primer párrafo señala: “La Cuenta
General de la República, acompañada del informe de auditoría de la
Contraloría General, es remitida por el Presidente de la República al Congreso
en un plazo que vence el quince de noviembre del año siguiente al de
ejecución del presupuesto” (Congreso Constituyente 1993). A su vez, el
artículo 82° define a la Contraloría General de la República: “La Contraloría
General de la República es una entidad descentralizada de Derecho Público
que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el órgano superior del
Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecución del
Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos
de las instituciones sujetas a control” (Congreso Constituyente 1993).

Para continuar, es necesario definir algunos términos lo más

precisamente posible, según leyes, normas y directivas vinculadas con la
auditoría gubernamental. En primer lugar, la Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, Ley N° 27785
y sus modificatorias, establece las normas que regulan el ámbito, atribuciones

3
 y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General
de la República como ente técnico rector de dicho sistema. Su objetivo es
propender el apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental para prevenir y verificar –mediante la aplicación de principios,
sistemas y procedimientos técnicos– la correcta, eficiente, y transparente
utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado; el desarrollo probo y
honesto de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores
públicos; y el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las
instituciones sujetas a control con la finalidad de contribuir y orientar el
mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la nación
(Congreso de la República 2002).

En segundo lugar, el Sistema Nacional de Control (SNC) es el conjunto

de órganos de control, normas, métodos, y procedimientos estructurados e
integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio de
control gubernamental de forma descentralizada. Su actuación comprende las
actividades y acciones en los campos administrativo, presupuestal, operativo
y financiero de las entidades, y alcanza al personal que presta servicios en
ellas, independientemente del régimen que las regule (artículo 12, Ley Nº
27785 – Congreso de la República 2002). Sus atribuciones son las siguientes:
• Efectuar la supervisión, vigilancia, y verificación de la correcta gestión y
utilización de los recursos y bienes del Estado

 Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y

eficiencia de las entidades
 Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública a
través de la optimización de los sistemas de gestión
 Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y servidores
públicos en materias de administración y control gubernamental
 Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad
por sus actos en la función que desempeñan
 Brindar apoyo técnico al procurador público o al representante legal de la
entidad en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas
de una acción de control.

El sistema está conformado por los siguientes organismos:

Órganos del Sistema Nacional de Control

4
 Contraloría General de la
República (CGR)

Órganos del Órganos de Control Institucional

Sistema Nacional (OCI)

de Control Sociedades de Auditoría

(SOA) A(SOA)(SOA)

El control gubernamental es definido como la supervisión, vigilancia y

verificación de los actos y resultados de la gestión pública en relación con la
eficiencia, eficacia, transparencia, y economía en el uso y destino de los recursos
y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales, de
lineamiento de políticas y de los planes de acción mediante la evaluación de los
sistemas de administración y control con fines de mejorarlos a través de la
adopción de acciones preventivas y correctivas. El control gubernamental se
clasifica de la siguiente manera:

 En función de quien lo ejerce: o El control gubernamental interno:

Implica la adopción de acciones por parte de la entidad para
asegurar la correcta y eficiente gestión de las operaciones,
recursos y bienes del Estado. o El control gubernamental externo:
Es el que realiza la CGR u otro órgano del sistema por encargo o
designación de esta en el ejercicio del control gubernamental. La
ley considera que el control externo podría ser preventivo o
simultáneo cuando se determine taxativamente por la Ley SNC o
por normativa expresa.
 En función del momento de su ejercicio:

o Control previo: Está a cargo de las autoridades,

funcionarios y servidores públicos de las entidades
sujetas a control.
o Control simultáneo: Está a cargo de las autoridades,
funcionarios y servidores públicos de las entidades
sujetas a control, también, por la CGR y los OCI, según
directiva expresa.
o Control posterior: Es ejercido por los responsables
superiores del servidor o funcionario ejecutor, y por el
OCI, según su plan anual de control.

5
 El control gubernamental se ejerce mediante las acciones y las actividades
de control consideradas en el Plan Nacional de Control y de los planes de cada
órgano conformante del sistema. Las acciones de control posterior se realizan
mediante la ejecución de auditorías y exámenes especiales. Se complementan
con las actividades de control de acuerdo con lo señalado en directivas de la CGR,
que, entre otras, ha establecido las Normas Generales de Control Gubernamental,
aprobadas mediante Resolución de Contraloría N° 2732104-CG, que comprende
la siguiente estructura (el contenido es omitido por ser voluminoso):

I. Marco conceptual
II. Normas de desempeño profesional
III. Normas de gestión de la calidad
IV. Normas comunes a los servicios de control
V. Normas de servicios de control previo
VI. Normas de servicios de control simultáneo
VII. Normas de servicios de control superior

1.2. ASPECTOS BASICOS

1.2.1. Auditoria Gubernamental

Es pertinente anotar que los conceptos vertidos corresponden a los emitidos

por la CGR en sendas resoluciones y directivas. En ese marco, la auditoría
gubernamental se define como el examen objetivo y crítico de carácter integral de
las actividades de las entidades del Estado, del uso de los bienes y recursos
públicos que se expresan en información financiera y presupuestaria, de la
gestión sus resultados y del cumplimiento de las normas que la rigen con el
propósito de expresar una opinión profesional y recomendar acciones correctivas.

Es una auditoría de recopilación y evaluación de datos sobre transacciones e

información cuantificable de una entidad pública, así como del comportamiento y
desempeño de los funcionarios y servidores públicos para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia con los criterios establecidos.

A continuación, se detallan los objetivos:

 Obtener evidencia suficiente, competente y probatoria que respalde las

conclusiones del examen.
 Evaluar y recomendar las mejoras a la función de control (interno).

6
  Opinar sobre los estados financieros y presupuestarios en función de los
criterios establecidos para su formulación.

 Evaluar el correcto, transparente, eficiente, eficaz y económico uso de los

recursos públicos.
 Determinar el grado del logro de metas y objetivos evaluando los
resultados en función de los recursos asignados.
 Identificar las causas de las deficiencias en la gestión.
 Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

La auditoría gubernamental, por su ejecución, es de dos tipos: externa e

interna. A su vez, de acuerdo con su objetivo, se clasifica en auditoría financiera
gubernamental, auditoría de desempeño y auditoría de cumplimiento.

1.3. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1.3.1. Auditoría financiera

La auditoría financiera gubernamental que se realiza sobre la base de las

Normas Generales de Control Gubernamental, las Normas Internacionales de
Auditoría y directivas de la CGR consiste en el examen de la información
presupuestaria y de los estados financieros de las entidades públicas. Esta se
practica para expresar una opinión técnica, profesional e independiente sobre la
razonabilidad de dichos estados financieros [SIC], de acuerdo con la norma legal
vigente y el marco de información financiera aplicable para la preparación y
presentación de información financiera (Contraloría General de la República
2014c).

La auditoría financiera gubernamental de la Cuenta General de la República

se ejecuta en cumplimiento del art. 81º de la Constitución Política del Perú, cuyo
examen está a cargo de la Contraloría General de la República como ente rector
del Sistema Nacional de Control. Es una auditoría de periodicidad anual (ejercicio
fiscal), que consiste en dos acciones:

 Auditoría a los estados presupuestarios

 Auditoría a los estados financieros

Concluida las acciones, se emiten los informes correspondientes que contienen:

7
  Opinión sobre la razonabilidad de los estados
presupuestarios preparados por la entidad a una fecha dada,
de acuerdo con las disposiciones presupuestales y legales
aplicables (Contraloría General de la República 2014b).
 Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
preparados por la entidad a una fecha dada, de acuerdo con
el marco de información financiera aplicable (Contraloría
General de la República 2014b).

Es pertinente aclarar que la definición de la norma sobre la opinión que

emite el auditor es errada. Al concluir su examen y de acuerdo con el resultado
alcanzado, el auditor podrá emitir una opinión sin calificaciones, opinión calificada,
opinión adversa o abstenerse de emitir opinión. Como ilustración, en caso de
emitir una opinión sin calificaciones, generalmente expresa que los estados
financieros o presupuestarios, objetos del examen, presentan razonablemente la
situación financiera o de ejecución presupuestaria de la entidad a tal fecha, sobre
la base del marco de referencia normativo o legal empleado para la preparación
de dichos estados. La expresión de razonabilidad del auditor se vincula con su
opinión respecto del resultado de su auditoría, no sobre la razonabilidad de los
estados financieros o presupuestarios.

1.3.2. Auditoria de desempeño

Según la directiva emitida por la CGR, “la auditoría de desempeño es el

examen de la eficacia, eficiencia, economía, y calidad de la producción y entrega
de los bienes o servicios que realizan las entidades públicas con la finalidad de
alcanzar resultados en beneficio del ciudadano” (2016).

A continuación, se describen las dimensiones de desempeño:

 Eficacia: Es el logro o grado de cumplimiento de las metas,

objetivos establecidos o resultados.
 Eficiencia: Supone la relación entre la producción de un bien
o servicio, y los insumos utilizados para tal fin, comparable
con un referente nacional o internacional.
 Economía: Refiere a la capacidad de administrar
adecuadamente los recursos financieros.

8
  Calidad: Es el grado de cumplimiento de los estándares
definidos para responder a las necesidades de la población,
los cuales se expresan en términos de oportunidad,
características técnicas o satisfacción.

Esta clase de auditoría plantea los siguientes objetivos:

 Identificar los factores que afectan el logro de los objetivos en

la producción y entrega del bien o servicio público
 Establecer si el seguimiento (monitoreo), supervisión y
evaluación del proceso de producción y entrega del bien o
servicio público son adecuados, si proveen información
necesaria y suficiente, y si esta es utilizada en la toma de
decisiones
 Establecer si la ejecución del proceso de producción y
entrega del bien o servicio público se realiza de manera
eficaz, eficiente, económica y con calidad.

1.3.3. Auditoría de cumplimiento

Como lo señala la CGR (2014a) en la directiva dada, la auditoría de

cumplimiento es un examen objetivo y profesional que tiene como propósito
determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito del SNC han
observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones
contractuales establecidas en el ejercicio de la función o prestación del
servicio público, y en el uso y gestión de los recursos del Estado. Comprende
la revisión y evaluación de una muestra de las operaciones, procesos o
actividades de la entidad, así como de los actos y resultados de la gestión
pública, respecto de la captación, uso y destino de los recursos y bienes
públicos por un período determinado.

Los objetivos de esta clase de auditoría son los siguientes:

 Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa,

disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas en la materia a examinar de la entidad sujeta a
control
 Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos
implementados por la entidad en los procesos, sistemas

9
 administrativos y de gestión, vinculados a la materia a
examinar.

1.3.4. Otras auditorias

En el marco del SNC y bajo la dirección de la CGR, se ejecutan otras

clases de auditoría: auditoría forense, auditoría ambiental gubernamental,
auditoría a los procesos de contrataciones del Estado, auditoría de proyectos
de inversión pública, entre las principales.

1.4. ETAPAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Como toda auditoría, la gubernamental sigue las mismas etapas de

proceso:

Etapas de la auditoría gubernamental

Planificación Ejecución Informe

- Planeamiento - -
- Reconocimiento -
- -
y control interno
- -
-
-

La etapa de planeamiento cubre las fases de plan general, análisis de

riesgos y la evaluación de controles, y el programa de trabajo. La diferencia
básica está en las consideraciones de leyes y normas de creación, actividades
y objetivos de la entidad sujeta a examen.

En la etapa de ejecución, se aplican pruebas sustantivas y de

cumplimiento; se acumula la evidencia mediante los procedimientos de
auditoría correspondientes; y se identifican los hallazgos, si hubieran. Los
hallazgos son las diferencias de auditoría, errores y desviaciones al marco
normativo o criterios que se aplican de acuerdo con la naturaleza de la
auditoría gubernamental; también, comprenden las limitaciones que pudieran
presentarse. El hallazgo se comunica al administrado (responsable), quien

10
 debe presentar sus descargos; por su parte, el auditor debe evaluar si levanta
o se mantiene las observaciones formuladas. La comunicación guarda la
forma y el contenido que la norma gubernamental determina, y tiene
implicancias legales para ambas partes. La estructura de hallazgo determina
la forma y contenido de la comunicación y manejo, y comprende los siguientes
aspectos:

 Sumilla
 Elementos de la observación o Condición
Criterio /Causa / Efecto
 Comentarios y aclaraciones
 Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones

Esta última parte de la auditoría es fundamental, pues, si se concluye con

observaciones, estas formarán parte esencial del informe administrativo.

La etapa de conclusiones e informe comprende la evaluación de las aclaraciones

o comentarios presentados por los administrados. Existen tres tipos de informes:

 Informe corto: Consiste en el Dictamen de Auditoría Financiera

Gubernamental, que se emite en relación con la opinión sobre los estados
financieros y la información presupuestaria examinados (dos dictámenes).
La estructura, los tipos de opinión y párrafos de énfasis que no afectan la
opinión son los señalados en las normas internacionales de auditoría.
Adicionalmente, se debe presentar lo siguiente:

 Reporte de alerta temprana para identificar asuntos de

importancia y remitidos a la CGR durante la auditoría
antes de emitir el informe a fin de corregir aseveraciones
equivocadas
 Resumen de diferencias de auditoría, que se presenta a
la CGR, y contiene las aseveraciones equivocadas
corregidas y no corregidas, así como las limitaciones
 Reporte de aspectos relacionados al fraude,
comunicación directa a la CGR para las acciones
correspondientes
 Carta de control interno a la información financiera y
presupuestaria, comunicación a la administración que

11
 incluye las aseveraciones equivocadas no corregidas que
estén por debajo del error tolerable.

 Informe largo: Es el informe administrativo que se emite en relación con los

resultados de la auditoría financiera gubernamental, auditoría de
desempeño y la auditoría de cumplimiento.

 Informe forense: En este, se exponen de manera concisa y objetiva los

hechos que sustentan la existencia de indicios de la presunta comisión de
un ilícito penal, sin tipificarlos. Contiene, asimismo, los elementos
probatorios obtenidos. La siguiente es una ilustración de la estructura de
informe largo:

I. Introducción
1. Origen del examen
2. Naturaleza y objetivos del examen
3. Alcance del examen
4. Antecedentes y base legal de la entidad
5. Comunicación de Hallazgos
6. Memorando/carta de control interno
7. Otros aspectos de importancia
II. Observaciones
III. Conclusiones
IV. Recomendaciones

12
 CAPITULO II

2.1. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

2.1.1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS

La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las

operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una
entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta
auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan
legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si
los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de
acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos
están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los
objetivos de la entidad.

Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de

cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones
incluidas en el informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestión y de control interno.

La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del proceso de

planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contraloría, el mismo que señala las entidades y materias a ser examinadas
con base al análisis de riesgo y prioridades derivadas; las denuncias, pedidos
de las entidades, servicio de control efectuados, seguimiento de medidas
correctivas, entre otros.

2.1.2. Responsabilidad De La Administración Del Cumplimiento Con Leyes Y

Reglamentos

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de

la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. Las
siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la

13
 administración para controlar sus responsabilidades de la prevención y
detección de incumplimiento:

 Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los

procedimientos de operación estén diseñados para cumplir
estas regulaciones.
 Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
 Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta
empresarial.
 Asegurar que los empleados están apropiadamente
entrenados y comprenden el código de conducta empresarial.
 Vigilar el cumplimiento del código de conducta y actuar
apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de
cumplir con él,
 Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los
requisitos legales.
 Mantener un compendio de las leyes importantes que la
entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular.

2.1.3. Consideración Del Auditor Del Cumplimiento Con Leyes Y Reglamentos

El auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar

una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones
y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos.

Una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que

algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y
reglamentos no sean encontradas aun cuando la auditoría esté
apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas
Técnicas debido a factores como:

 La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos

de operación de la entidad que no son capturadas por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
 La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por
las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de
control interno por el uso de comprobaciones.

14
  Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza
persuasiva y no definitiva.
 El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención
de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de
registro de transacciones o manifestaciones erróneas
intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios específicos o con el
alcance del trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditoría
integral si la entidad cumple con algunas leyes o reglamentos. En estas
circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con
estas leyes y reglamentos.
Para planear la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una
comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la
industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería
particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto
fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento con
algunas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus
operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un
negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.

2.2. Procesos De La Auditoria De Cumplimiento

auditoría de cumplimiento comprende las etapas de planificación, ejecución

y elaboración de informe.Se inicia con la acreditación e instalación de la comisión
auditora en la entidad sujeta a control, tomando como base principalmente la
carpeta de servicio; en el caso del OCI, las actividades referidas a la acreditación
e instalación de la comisión auditora no son aplicables, solo es suficiente
comunicar por escrito el inicio de la auditoría al titular de la entidad; para ambos
casos, culmina este proceso, con la aprobación y remisión del informe de auditoría
a las instancias competentes.

15
2.2.1. Planificación

Etapa con la cual inicia la auditoría de cumplimiento, consiste en

acreditar e instalar a la comisión auditora en la entidad sujeta a control,
comprender la entidad y la materia a examinar y aprobar el plan de auditoría

La planificación no constituye una etapa de la auditoría separada de las

demás, sino un proceso continuo e iterativo.

2.2.2. Ejecución de la auditoria de cumplimiento

Con la aprobación del plan de auditoría definitivo se inicia la etapa de

ejecución de la auditoría de cumplimiento, que comprende la selección de la
muestra de ser el caso; la ejecución del programa de auditoría con el fin de
obtener y valorar evidencias sobre el cumplimiento normativo, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales establecidas; así como, determinar las
observaciones y registrar el cierre de la ejecución de la auditoría.

2.2.2.1. Definir la muestra de auditoría.

Para la selección de la muestra la comisión auditora

aplica, según corresponda, un muestreo estadístico o no
estadístico.

16
 La comisión auditora define la muestra representativa
utilizando métodos estadísticos, de acuerdo al
procedimiento siguiente:
 Identificar los elementos de la muestra, de acuerdo
con los objetivos de auditoría.
 Establecer si los datos disponibles de la entidad a
ser examinada, permiten identificar el tamaño de la
población y las variables a examinar.
 Calcular el tamaño de la muestra, determinando el
método de selección a utilizar.
 Seleccionar la muestra.

2.2.2.2. Ejecutar el plan de auditoría definitivo.

Esta actividad consiste en ejecutar y documentar los

procedimientos del programa de auditoría y sus resultados.

APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de

técnicas de investigación necesarias para efectuar el
examen o revisión de una partida, hecho o circunstancia.
Un procedimiento de auditoría es la aplicación de una o
varias técnicas de auditoría para obtener evidencias de
auditoría.

Los procedimientos de auditoría a ejecutar pueden

clasificarse de la manera siguiente:

 PRUEBAS DE CONTROLES, son procedimientos

para obtener evidencia sobre el diseño,
implementación y efectividad de los controles
de cumplimiento establecidos para la
prevención o detección y corrección de
irregularidades administrativas y deficiencias de
control interno.
 PRUEBAS SUSTANTIVAS, son
procedimientos diseñados para obtener

17
 evidencia y confirmar las desviaciones de
cumplimiento en la materia a examinar.
 El auditor con base a su experiencia, debe
establecer una expectativa de confianza
respecto a que la prueba sustantiva puede
detectar cualquier error material; seguridad
que tiene relación directa con el nivel de
riesgo determinado, bajo, moderado o alto.
Asimismo, debe establecer niveles mínimos
de seguridad sustantiva para cada nivel de
riesgo, cuanto mayor sea el riesgo se
requiere de mayor seguridad.

2.2.2.3. Obtención Y Valoración De Las Evidencias

La comisión auditora obtiene evidencias de auditoría, para

sustentar las opiniones y conclusiones, desarrollando los
procedimientos de auditoría, que incluye la aplicación de una o
varias técnicas de auditoría según las circunstancias.
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de
investigación y pruebas que el auditor utiliza para obtener la
evidencia necesaria que le permita fundamentar su opinión
profesional. Su empleo se basa en el criterio o juicio profesional,
según las circunstancias. Por el tipo de evidencia obtenida, las
técnicas de auditoría se clasifican en técnicas de obtención de
evidencia física, documental, testimonial o analítica.

2.3. ELABORACIÓN DEL INFORME

Al término de la auditoría, la comisión auditora debe elaborar un informe

por escrito, en el que comunique al titular o las instancias competentes de la
entidad y el Sistema, las observaciones derivadas de las desviaciones de
cumplimiento, deficiencias de control interno, conclusiones y
recomendaciones para mejorar la gestión de la entidad, a fin que se adopten
las medidas preventivas y correctivas, y de ser el caso, se inicie el
procedimiento sancionador por los órganos competentes de la Contraloría o
las acciones legales por parte de los organismos jurisdiccionales pertinentes.

18
 Culminada la etapa de ejecución, la comisión auditora debe elaborar un
informe por escrito en el que se revele, entre otros aspectos, las deficiencias
de control interno, las observaciones determinadas, las conclusiones y
recomendaciones para mejorar la gestión de la entidad.

La redacción del informe se realiza empleando un tono constructivo

utilizando un lenguaje sencillo y entendible, que permita su comprensión
incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los
temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirán gráficos,
fotos o cuadros que apoyen a la exposición y deben cumplir con lo siguiente:

 EXACTITUD
 OBJETIVIDAD.
 OPORTUNIDAD.

2.3.1. Estructura Del Informe De Auditoría

El informe de auditoría de cumplimiento debe cumplir con lo señalado

en el informe de auditoría, asimismo, debe presentar la estructura siguiente:

2.3.1.1. Antecedentes

Comprende la información general concerniente a la auditoría y a la

entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:

 ORIGEN. - Está referido a los antecedentes o razones que

motivaron la realización de la auditoría de cumplimiento, tales
como: planes anuales u operativos de auditoría, denuncias,
solicitudes expresas del Titular de la entidad, de la Contraloría
General de la República, del Congreso, etc., entre otros;

19
debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación
de la comisión auditora.

 OBJETIVOS. - En esta sección se señala los objetivos

previstos respecto de la auditoría de cumplimiento; exponiendo
ellos según su grado de significación o importancia para la
entidad.

 MATERIA EXAMINADA Y ALCANCE. - En esta sección se

indica las operaciones, procesos, actividades, componentes,
rubros, segmentos o transacciones que fue materia de la
auditoría.

Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo

realizado para el logro de los objetivos de la auditoría de
cumplimiento, precisando el período, ámbito geográfico donde
se realizó la auditoría y, asimismo, dejándose constancia que
este se llevó a cabo de acuerdo con las NGCC y la directiva de
auditoría de cumplimiento. Igualmente, de ser pertinente, la
comisión auditora revelará aquí las limitaciones de información
u otras relativas al objetivo y alcance del examen, así como su
efecto en el desarrollo de la auditoría, tal como las
modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma,
señalando los requerimientos y gestiones realizadas para
superar la limitación.

 ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD Se

consigna de manera breve y concisa. a los aspectos de mayor
relevancia que guarden vinculación directa con la auditoría de
cumplimiento realizada, sobre la misión, naturaleza legal,
ubicación orgánica y funciones relacionadas de la entidad u
operaciones, procesos y actividades, así como las principales
normas legales que le(s) sean de aplicación, con el objeto de
situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que
es materia de control: evitándose, en tal sentido, insertar simples
o tediosas transcripciones literales de textos o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.

 COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE

CUMPLIMIENTO. - Se indica haber dado cumplimiento a la

20
NGCG, referida a la comunicación oportuna de las desviaciones
de cumplimiento al personal comprendido en estas, que labora
o haya laborado en la entidad auditada.

 ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORÍA.- Se

consigna aquella información verificada que la comisión
auditora, basada en su opinión profesional competente,
considere de importancia o significación, para fines del informe,
dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por
su naturaleza e implicancias, tengan relación con la situación
evidenciada en la entidad o los objetivos de la auditoría de
cumplimiento y, cuya revelación permita mostrar la objetividad e
imparcialidad del trabajo desarrollado por la comisión auditora;
tal como:

a. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones,

de carácter excepcional, en las que se desenvolvió
la gestión realizada por los responsables de la
entidad o área examinada.

b. El reconocimiento de logros significativos

alcanzados durante la gestión examinada.

c. La adopción de correctivos por la propia

administración, durante la ejecución de la auditoría
de cumplimiento, que hayan permitido superar
hechos observables.

d. Informar de aquellos asuntos importantes que

requieran un trabajo adicional, siempre que no se
encuentren directamente comprendidos en los
objetivos de la auditoría de cumplimiento.

e. Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de

campo que hayan sido de conocimiento de la
comisión auditora y que afecten o modifiquen el
funcionamiento de la entidad o de las áreas
examinadas.

21
 f. La indicación de los informes que se hubieran
emitido previamente a la culminación de la etapa de
ejecución de la auditoría, para la adopción oportuna
de acciones pertinentes para la implementación de
las recomendaciones o en atención de solicitudes de
organismos autónomos cuando corresponda.

g. Eventualmente, puede admitirse otros supuestos

como aspectos relevantes de la auditoría, de
acuerdo al caso concreto. Al respecto, no se incluye
en este rubro hechos en los que concurran los
elementos de una observación.

Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisión

auditora, demandara una exposición o desarrollo extenso, es incluido como
apéndice del informe.

Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de

conclusiones o recomendaciones, si hubiere mérito para ello.

2.3.2. Observaciones

En este rubro del informe, la comisión auditora como resultado del

trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de
auditoría, desarrolla cada una de las observaciones que haya
determinado, una vez concluido el proceso de evaluación y
contrastación de ras desviaciones de cumplimiento comunicadas, con
los comentarios emitidos por el personal comprendido en las mismas y
la respectiva evidencia sustentante.

Las observaciones se refieren a hechos o situaciones de carácter

significativo y de interés para la entidad examinada, cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora o corrección, y que se
sustentan con evidencia suficiente y apropiada resultante de la
evaluación efectuada.

Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentan de

manera ordenada, sistemática, lógica y numerada correlativamente,
evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo sus
elementos o atributos característicos. Las observaciones deben estar
acompañadas con la documentación sustentante debidamente

22
 autenticada. Con tal propósito, dicha presentación considera en su
desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes:

 SUMILLA.- Es el titulo o encabezamiento que identifica el

asunto materia de la observación, considerando la condición
y el efecto.

 PRESENTACIÓN DEL HECHO. -Breve desarrollo de la sumilla,

relatando en forma ordenada y objetiva los hechos advertidos
con indicación de los atributos de la observación. Por excepción,
se incluirá antecedentes que ayuden a comprender el contexto
en el que se desarrollaron los hechos. Tratándose de informes
relacionados con obras, se debe indicar que se adjunta la "Ficha
técnica de obra".

2.3.2.1. Elementos de la observación (condición, criterio,

Efecto y causa)

Son los atributos propios de toda observación, los cuales deben

ser desarrollados en forma objetiva y consistentemente, teniendo en
consideración lo siguiente:

 CONDICIÓN: Es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo

nivel o curso de desviación debe ser evidenciado.

 CRITERIO: Es la norma, disposición o parámetro de medición

aplicable al hecho o situación observada.

 EFECTO: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o

cualitativa, ocasionada por el hecho o situación observada,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a la
entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.

 CAUSA: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación

observada, cuya identificación requiere de la habilidad y juicio
profesional de la comisión auditora y es necesaria para la
formulación de una recomendación que prevenga o corrija la
recurrencia de la condición.

 COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS

HECHOS. -Son las respuestas brindadas a la comunicación de las
desviaciones de cumplimiento, por el personal comprendido en la

23
 observación, las mismas que han sido evaluadas y expresan la opinión
respecto de ellas, remitiendo su desarrollo a un apéndice del informe.
De no haberse dado respuesta a la comunicación de las desviaciones
de cumplimiento o de haber sido esta extemporánea, dicha
circunstancia será expuesta en el informe de modo referencial. Los
comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos forman parte del apéndice Nº 2 del informe de auditoría.

 EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS DE LAS PERSONAS

COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS. - Es el resultado del análisis y

evaluación efectuado a los comentarios y documentación presentada
por las personas comprendidas en los hechos, respecto de ras
desviaciones comunicadas. La evaluación de los comentarios
presentados por las personas comprendidas en los hechos forma parte
del apéndice Nº 3 del informe de auditoría.

2.3.3. SEÑALAMIENTO DE PRESUNTAS RESPONSABILIDADES

Al término de cada evaluación de los comentarios presentados por

las personas comprendidas en los hechos, se debe incluir el
señalamiento de presunta responsabilidad administrativa funcional,
penal o civil, que se deriven de los hechos revelados en la observación,
teniendo en cuenta la identificación del deber incumplido, la reserva, la
presunción de licitud y relación causal.

Para el análisis del señalamiento del tipo de presunta

responsabilidad, se debe tener en cuenta lo siguiente:

 Para la responsabilidad administrativa funcional, se

requiere establecer el comportamiento que
transgrede los deberes del servidor o funcionario
público y su relación causal con el efecto observado.

 Para la responsabilidad civil, se requiere establecer

que el daño económico haya sido ocasionado por el
incumplimiento de sus funciones del servidor o
funcionario público, por su acción u omisión.

 Para la responsabilidad penal, se requiere

establecer el comportamiento que transgrede los

24
 deberes del servidor o funcionario público y su
relación causal con los elementos objetivos y
subjetivos que conforman la tipificación del delito.

Este análisis debe desarrollarse por cada observación, utilizando las

estructuras tipo del Sistema CBR, además debe incluirse en la
documentación de auditoría.

2.3.4. LA RESPONSABILIDAD

La responsabilidad se trata de un concepto sumamente amplio que

mantiene una estrecha relación con el hecho de asumir todas aquellas
consecuencias generadas tras un acto que fue realizado de manera
consciente e intencionada.
La responsabilidad suele ser considerada como uno de los principios
humanos más significativos ya que, mediante la capacidad humana que
habilita a una persona poder elegir frente a las circunstancias que la vida
presente, uno opta por la forma en que va actuar y relacionarse con el otro.
Esto sucede a partir de la voluntad que es libre, se decide si se asumen
las consecuencias o no de todos los actos que haga. Es por esto, que claro
está que una persona responsable es aquella que tras la realización de una
acción consciente acepta las consecuencias que puedan derivar de la
misma pues, la responsabilidad es una virtud que se encuentra en todo ser
que posea libertad.
Siguiendo con la misma línea de pensamiento, es importante resaltar
que para que la responsabilidad se halle en una persona se debe hablar de
un individuo que posea razón. De esta manera, quien carece de la misma,
como lo es el caso de un niño o una persona desequilibrada no pueden ser
considerados responsables de sus actos ya que, ellos actuaron sin ser
conscientes de las consecuencias.

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