“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD”
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela Académico Profesional de Contabilidad
IMPUESTO AL ALCABALA
DOCENTE: Mg. JOHN PIERO DIOS VALLADOLID
CURSO: TRIBUTOS I
CICLO: VIII
INTEGRANTES:
DIOS GUTIÉRREZ, MAIBELY ALEJANDRA
HERRERA RUEDA, WILSON BENETH
LÓPEZ SOLANO, PERCY AGUSTÍN
MORENO MEZA JEAN FRANCO
ZÁRATE CORNEJO LADDY STHEFFY
TUMBES – PERÚ
2019
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
DEDICATORIA
A DIOS, POR NUESTRA VIDA Y SALUD, Y
DARNOS LO NECESARIO PARA SEGUIR
ADELANTE DÍA A DÍA PARA LOGRAR NUESTROS
OBJETIVOS, ADEMÁS DE SU INFINITA BONDAD Y
AMOR.
A NUESTROS PADRES, POR HABERNOS
APOYADO EN TODO MOMENTO, POR SUS
CONSEJOS, SUS VALORES, POR LA MOTIVACIÓN
CONSTANTE QUE NOS HA PERMITIDO SER
PERSONAS DE BIEN.
A NUESTRO DOCENTE, POR SU GRAN APOYO,
SER EJEMPLO PARA LA CULMINACIÓN DE
NUESTROS ESTUDIOS PROFESIONALES, Y POR
HABERNOS TRANSMITIDOS CONOCIMIENTOS
IMPORTANTES.
2
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
INDICE
INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 4
EL IMPUESTO DE ALCABALA ........................................................................... 5
1. NATURALEZA Y EVOLUCIÓN NORMATIVA ........................................................... 6
2. RÉGIMEN JURÍDICO VIGENTE ................................................................................. 6
3. CONCEPTO DEL IMPUESTO DE ALCABALA ......................................................... 6
4. ÁMBITO DE APLICACIÓN ......................................................................................... 7
5. SUJETOS DEL IMPUESTO ........................................................................................ 8
5.1. SUJETO ACTIVO ................................................................................................................ 8
5.2. SUJETO PASIVO ................................................................................................................ 8
6. BASE IMPONIBLE ...................................................................................................... 8
7. INAFECTACIONES AL IMPUESTO ........................................................................... 9
8. TRAMO DE INAFECTACIÓN...................................................................................... 9
9. TASA Y PAGO DEL IMPUESTO .............................................................................. 10
9.1. REQUISITOS PARA REALIZAR LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO AL
ALCABALA ..................................................................................................................................... 10
¿EN QUÉ TRIBUTOS SE APLICA EL AJUSTE UTILIZANDO EL ÍNDICE DE
PRECIOS AL POR MAYOR? ............................................................................. 11
INFORME DE VISITAS A MUNICIPALIDADES ................................................ 13
1. MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE CORRALES ............................................................... 13
2. MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE TUMBES................................................................. 15
CASOS PRÁCTICOS .......................................................................................... 17
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................... 22
3
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo detalla los lineamientos del Impuesto de Alcabala, en el cual,
la recaudación del impuesto incrementa las Finanzas de las Municipalidades de
Tumbes, con el fin de cumplir los objetivos Trazados.
Actualmente Las municipalidades en Estudio no desarrollan difusión de los
beneficios del pago del impuesto de Alcabala y su importancia para la población.
Sin embargo, se destaca el mecanismo de recaudación aplicado por la Gerencia
de Rentas de La Municipalidad Provincial de Tumbes, la cual se ha visto
impulsada debido a las nuevas políticas implantadas en el presente año.
4
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
EL IMPUESTO DE ALCABALA
Según el decreto legislativo 776; menciona que las Municipalidades perciben
ingresos tributarios por las siguientes fuentes:
a) Los impuestos municipales creados y regulados por las disposiciones del
Título II.
b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales, en
el marco de los límites establecidos por el Título III.
c) Los impuestos nacionales creados en favor de las Municipalidades y
recaudados por el Gobierno Central, conforme a las normas establecidas
en el Título IV.
d) Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de Compensación
Municipal.
Las Municipalidades podrán celebrar convenios con una o más entidades del
sistema financiero para la recaudación de sus tributos.
Los impuestos municipales son los tributos en favor de los Gobiernos Locales,
cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa de la Municipalidad al
contribuyente. La recaudación y fiscalización de su cumplimiento corresponde a
los Gobiernos Locales.
Los impuestos municipales son, exclusivamente, los siguientes:
a) Impuesto Predial.
b) Impuesto de Alcabala.
c) Impuesto al Patrimonio Automotriz. (*) (*) Inciso sustituido por el Artículo
2 del Decreto Legislativo N° 952, publicado el 03-02-2004, disposición que
entró en vigencia a partir del primer día del mes siguiente de su
publicación, con excepción de los artículos de la presente norma que
modifican los impuestos de periodicidad anual y arbitrios municipales los
cuales entrarán en vigencia el 01-01-2005, cuyo texto es el siguiente: "c)
Impuesto al Patrimonio Vehicular."
5
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
d) Impuesto a las Apuestas. e) Impuesto a los Juegos.
e) Impuesto a los Espectáculos Públicos. (*)
1. NATURALEZA Y EVOLUCIÓN NORMATIVA
En el año 1947 coexistieron dos impuestos, el Impuesto de Alcabala y
el Impuesto a la Plusvalía; en el año 1968 entró en vigencia el Impuesto de
Alcabala creado por Ley N° 15225. Posteriormente, en el año 1984 entró en
vigencia el Decreto Legislativo N° 303, el cual crea el Impuesto de Alcabala
(este impuesto pasa de ser un impuesto nacional a un impuesto local), y por
último en el año 1994 entró en vigencia el Decreto Legislativo N° 776, el cual
regula el Impuesto de Alcabala hasta la actualidad.
2. RÉGIMEN JURÍDICO VIGENTE
Las disposiciones actualmente vigentes se encuentran reguladas en
Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776,
cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 156-
2004-EF, en sus artículos del 21° al 29°.
3. CONCEPTO DEL IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de alcabala, es un impuesto de realización inmediata que
se encarga de gravar las transferencias de propiedad de predios, ya sean
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, bajo cualquier forma o
modalidad, también se encuentran incluidas las denominadas ventas con
reserva de dominio; lo antes mencionado, se encuentra regulado en el
artículo 21° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal.
6
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
Las características del Impuesto de Alcabala son las siguientes:
Es un tributo establecido por Ley.
Es obligatorio
Da origen a una prestación dineraria o en especie, cuya prestación es
independiente de cualquier actividad estatal (no contraprestación),
puede ser usado para fines fiscales, extrafiscales ó mixtos.
El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción
se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso de
Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión
Municipal, éstas serán las acreedoras del impuesto y transferirán, bajo
responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto
a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de
transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversión que corresponda.
La primera venta de inmuebles que
realizan las empresas
constructoras no se encuentra
IMPORTANTE afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del
terreno.
4. ÁMBITO DE APLICACIÓN
Gira en torno al hecho imponible, el cual se presenta de manera
automática, y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
7
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
5. SUJETOS DEL IMPUESTO
La Ley de Tributación Municipal, en su artículo 23° hace referencia al
sujeto pasivo, por tanto, se puede deducir la siguiente clasificación:
5.1. SUJETO ACTIVO
Son las municipalidades distritales o provinciales, en cuya jurisdicción
se encuentre ubicado el inmueble.
5.2. SUJETO PASIVO
Es el contribuyente que compra o adquiere un inmueble, no surtiendo
efecto alguno frente al acreedor cualquier pacto en contrario, esto en
mérito a lo establecido en el artículo 23° de la Ley de Tributación
Municipal. Es decir que, el sujeto obligado al pago del impuesto, será
quien ostente la calidad de comprador o adquirente del inmueble.
6. BASE IMPONIBLE
La Ley de Tributación Municipal señala en su texto del artículo 24º que,
la base imponible se determina sobre el valor de transferencia, este monto
no deberá ser menor al valor de autovalúo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el Índice de Precios
al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadística e Informática.
Por otro lado, es importante, precisar que una vez determinado el
monto correspondiente a la base imponible, se le deberá excluir las primeras
10 UIT del valor del inmueble, debido a que ese tramo no se encuentra
afecto, luego de excluir el monto antes mencionado, se procederá aplicar la
tasa del impuesto, correspondiente al 3%.
8
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
7. INAFECTACIONES AL IMPUESTO
No están sujetas al Impuesto los anticipos de legítima, las
transferencias que se produzcan por causa de muerte, la resolución del
contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio,
las transferencias de aeronaves y naves, las transferencias de derechos
sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad, las
transferencias de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios, y,
las transferencias producidas por la división y partición de la masa
hereditaria, de gananciales o de condóminos originarios. A su vez, se
reconoce como entidades inafectas a:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Los Gobiernos Extranjeros y organismos internacionales.
Las Entidades religiosas.
El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
Las Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitución.
8. TRAMO DE INAFECTACIÓN
9
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
No está afecto al impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto
en el artículo precedente.
9. TASA Y PAGO DEL IMPUESTO
La tasa es de 3%, que se aplica sobre la base imponible. El pago del
Impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia en caso contrario se
aplicarán los intereses moratorios correspondientes. Se efectuará al
contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta
del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
9.1. REQUISITOS PARA REALIZAR LA LIQUIDACION DEL
IMPUESTO AL ALCABALA
Para realizar la liquidación del Impuesto de Alcabala, se deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
Una copia simple del HR y PU del año de la transferencia del
inmueble. El HR y el PU son los documentos municipales de
autovalúo. Deberás solicitar estos documentos en la municipalidad
distrital donde está ubicado el predio.
Cualquier documento que acredite la transferencia, por ejemplo, la
Minuta o el Contrato de Compra Venta.
Una copia simple del Valor de la Transferencia del inmueble.
DNI de la persona que hará el proceso de liquidación de Alcabala.
Declaración Jurada de liquidación que te darán en las Agencias
SAT o en las notarías.
10
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
¿EN QUÉ TRIBUTOS SE APLICA EL AJUSTE UTILIZANDO EL
ÍNDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR?
El impuesto de alcabala Conforme lo precisa el texto del artículo 21 de la
Ley de Tributación Municipal, el impuesto de alcabala califica como un tributo
de realización inmediata. Cabe precisar que en los tributos de realización
inmediata se observa que el hecho generador del tributo se verifica en un
momento específico de tiempo, El impuesto de alcabala revela una
capacidad contributiva de parte del comprador o adquirente del bien
inmueble, razón por la cual el legislador decidió afectarlo con el pago de
dicho tributo. Tengamos presente que el vendedor del bien inmueble no se
encuentra afecto al pago de la alcabala.
En lo que respecta a la base imponible del impuesto de alcabala, se indica
en el artículo 24 la base imponible del impuesto de alcabala que está
constituida por el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor
de autoevalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el índice de precios al por mayor (IPM) 3 INEI, Op.
Cit., p. 18. 4 La Ley de Tributación Municipal fue aprobada por el Decreto
Legislativo N.º 776, publicada en el diario oficial El Peruano el 31-12-93 y
vigente desde el 01-01-94. El texto único ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N.º 156-2004-EF.
Lo antes expresado implica que se debe realizar una comparación entre: (i)
El valor de transferencia por el cual se adquiere el bien inmueble, que como
sabemos puede ser a título oneroso (cuando la transacción determina un
precio o valorización) o a título gratuito (en donde no existe de por medio
algún desembolso de dinero para que se produzca la transferencia de
propiedad), como puede ser el obtener el inmueble como premio en un
sorteo, rifa o lotería. (ii) El valor del autovalúo del predio registrado en la
respectiva municipalidad de la jurisdicción donde se encuentra ubicado, el
cual deberá ser reajustado con la aplicación del índice de precios al por
11
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
mayor (IPM). Es pertinente indicar que la propia legislación precisa que el
reajuste se aplica sobre el valor del autovalúo, lo cual determinará que no se
debe realizar ajuste al valor de transferencia. Con respecto al ajuste, el
segundo párrafo del artículo 24 de la Ley de Tributación precisa que este es
aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada
año y para su determinación se tomará en cuenta el índice acumulado del
ejercicio hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la
transferencia. De lo indicado en el párrafo precedente, apreciamos que, si la
transferencia de los inmuebles se hubiera realizado en enero, no existiría
necesidad de realizar el ajuste respectivo.
La tasa del impuesto y el tramo que es calificado como mínimo no imponible
De acuerdo con la revisión del artículo 25 de la Ley de Tributación Municipal,
se precisa que la tasa del impuesto es de tres por ciento (3 %), siendo de
cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario6. No está
afecto al impuesto de alcabala el tramo comprendido por las primeras diez
(10) UIT del valor del inmueble7, calculado conforme a lo dispuesto en el
artículo precedente.
12
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
INFORME DE VISITAS A MUNICIPALIDADES
Los alumnos que llevaron a cabo la realización de este trabajo con la intención
de recabar y conocer un poco más acerca de la recaudación del impuesto de
alcabala visitaron las municipalidades siguientes:
o Municipalidad Distrital de Corrales
o Municipalidad Provincial de Tumbes
Siendo así que obtuvieron la información que a continuación se va a describir de
la Oficina de Rentas de cada una de estas Municipalidades.
1. MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE CORRALES
El jefe de la Subgerencia de Gestión Tributaria - Oficina de Rentas el
señor CPC. WILLIAM COBEÑAS GOMEZ, nos informó que la
recaudación del impuesto de alcabala ocupa un nivel muy importante en
la recaudación de impuestos de esta municipalidad, nos mencionó que
utilizan un Software llamado SIAF RENTAS el cual hace que las labores
administrativas en la unidad del cobro de Impuesto de Alcabala se
desarrollen de manera rápida y eficiente. Se le realizo la siguiente
pregunta acerca de este punto que se menciona en el decreto 776, ¿Las
Municipalidad de Corrales tiene convenios con una o más entidades del
sistema financiero para la recaudación de sus tributos? La respuesta fue
la siguiente el pago de impuestos lo podrá realizar en caja de la
Municipalidad Distrital de Corrales o realizar el deposito en la cuenta N.º
0265-0100013071 del Banco Continental o N.º 11000-681902 Caja
Sullana.
Al año obtienen una recaudación de impuesto de alcabala de
aproximadamente S/ 70 000 NUEVOS SOLES.
13
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
También nos mencionó que la única manera en que se puede evadir este
impuesto es que las notarias valoren al predio por un monto inferior al que
realmente se vendió y al que por el cual no pueda pagarse el impuesto de
alcabala. Nos otorgo un ejemplo y modelo de liquidación del impuesto de
alcabala en este caso fue del periodo 2018, pero en este caso el pago de
impuesto a alcabala fue 0 ya que el importe de transferencia del predio
fue de S/ 25,000 importe que no estaba sujeto al pago de dicho impuesto.
MODELO
14
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
2. MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE TUMBES
MECANISMOS DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO DE ALCABALA
CPC. SANDRA FABIOLA ESPINOZA VILLAR
GERENTE DE RENTAS
La Alcabala no es un impuesto permanente, sin embargo, existe un
mecanismo de recaudación, el cual implica notificar al contribuyente
cuando la transferencia se ha realizado meses anteriores y no se ha
realizado el pago de Alcabala, puesto que además de dicho pago, también
se realiza el desembolso por mora de 1.2%.
Actualmente se ejecutan políticas de cobranza debido a que si no se
exigen las deudas de ejercicios anteriores se estaría cometiendo
negligencia funcional y los pueden inhabilitar, sancionar o denunciar
penalmente. Hoy en día, Contraloría no solamente se dedica a ver el tema
del gasto sino también realizan el control de ingresos, por lo tanto, el no
recaudar o no exigir el impuesto indica que se está haciendo perjuicio
económico al Estado.
Para realizar el Trámite, la persona tiene que cumplir previamente con el
pago del impuesto predial hasta el 2019 (en el caso de que sea terreno o
vivienda), posteriormente se dirigen a una notaría y hacen el documento
de la transferencia, si la notaría se percata de que el monto supera las 10
UIT, el contribuyente debe regresar a la Municipalidad a realizar el pago
de Alcabala.
15
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
10/09/19
42,000 38,000
38,000
3%
1,140
1,140
14/09/19 1,140
16
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
CASOS PRÁCTICOS
Aplicación práctica Para poder observar la aplicación del factor de ajuste,
presentamos dos ejemplos; en uno sí corresponde aplicar la variación de la base
imponible considerando el IPM y en el otro no se aplica la variación indicada. Ello
equivale a decir que en caso exista un acuerdo o pacto para que vendedor
asuma el pago del impuesto de alcabala, ello se tendría como no válido. Es
pertinente indicar que la UIT aplicable es la del año en el cual se está realizando
la adquisición del inmueble.
1. CASO PRÁCTICO CUANDO NO SE APLICA EL AJUSTE CON LA
VARIACIÓN DEL IPM
El señor Pedro Miranda García tiene la intención de adquirir una vivienda
ubicada en el distrito de Yanahuara (Arequipa) y por ello se ha contactado
con la propietaria de la misma, la srta. Virna Bustamante Nájar. Producto
de las negociaciones se determinó la venta del inmueble el 16 de enero
del 2019 por la suma de S/ 232,000, la cual fue abonada a la propietaria
y en esa fecha se firmó la minuta del contrato de transferencia de
propiedad. De acuerdo a la información proporcionada por las partes, se
conoce que el valor del autovalúo del predio en este año es de S/ 184,000.
Con esos datos se desea conocer cómo se efectúa la liquidación de pago
del impuesto de alcabala.
SOLUCIÓN
El impuesto de alcabala se determina en función del valor de
transferencia, el cual (según normatividad antes indicada) no podrá ser
menor al valor del autovalúo del inmueble materia de transferencia, ello
independientemente de la forma de pago pactada por las partes
contratantes. En este sentido, solo si el valor de la transacción económica
es mayor al valor del autovalúo no se requerirá realizar el ajuste respectivo
con la ayuda del IPM.
17
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
Aparte de ello, en el presente caso la transacción se llevó a cabo en enero
del 2019, por lo que el ajuste solo sería aplicable si la transacción se
hubiera llevado a cabo a partir de febrero. Con esta aclaración,
apreciamos que el valor de la transferencia es equivalente a S/ 232,000 y
el valor del autovalúo es S/ 184,000. De la comparación de ambos valores
apreciamos que el valor de transferencia es mayor, motivo por el cual se
considera este valor y se le deducen las 10 unidades impositivas
tributarias, que es el mínimo no imponible, obteniendo como base
imponible la suma de S/ 192,500.
VALOR DE LA MINIMO NO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
TRANSFERENCIA (10 UIT)
S/.232,000.00 S/.42,000.00 S/.190,000.00
IMPUESTO
BASE IMPONIBLE TASA
ALCABALA
S/.190,000.00 3% S/.5,700.00
2. CASO PRÁCTICO CUANDO SÍ SE APLICA EL AJUSTE CON LA
VARIACIÓN DEL IPM
La empresa Transportes 21 de mayo SA pretende adquirir una oficina
ubicada en el distrito de La Victoria (Lima). Por ello, se ha contactado con
el Sr. Jorge Villafuerte Rosales, propietario de la misma. Producto de las
negociaciones se determinó la venta del inmueble el 23 de abril del 2019
por la suma de S/ 145,000, la cual fue abonada al propietario y en esa
fecha se firmó la minuta del contrato de transferencia de propiedad. De
acuerdo a la información proporcionada por las partes, se conoce que el
valor del autovalúo del predio, en este año es de S/ 162,000. Con esos
datos se desea conocer cómo se efectúa la liquidación de pago del
impuesto de alcabala.
18
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
SOLUCION
El impuesto de alcabala se determina en función del valor de
transferencia, el cual (según normatividad antes indicada) no podrá ser
menor al valor del autovalúo del inmueble materia de transferencia, ello
independientemente de la forma de pago pactada por las partes
contratantes.
En este sentido, solo si el valor de la transacción económica es menor al
valor del autovalúo sí se requerirá realizar el ajuste respectivo con la
ayuda del IPM. Aparte de ello, en el presente caso la transacción se llevó
a cabo en abril del 2019, por lo que el ajuste sí sería aplicable.
Con esta aclaración, apreciamos que el valor de la transferencia es
equivalente a S/ 145,000 y el valor del autovalúo es S/ 162,000. De la
comparación de ambos valores observamos que el valor del autovalúo es
mayor, motivo por el cual se considera este valor, al cual se le debe aplicar
el ajuste por la variación del IPM.
De acuerdo a lo indicado por el segundo párrafo del artículo 24 de la Ley
de Tributación Municipal, las transferencias que se realicen a partir del 1
de febrero de cada año y para su determinación se tomará en cuenta el
índice acumulado del ejercicio hasta el mes precedente a la fecha que se
produzca la transferencia.
Considerando que la fecha de la venta fue el 23 de abril del 2019, el mes
precedente a la fecha en que se produzca la transferencia es marzo, por
lo que se debe consultar en el INEI los datos del IPM de marzo y el IPM
acumulado al finalizar el ejercicio 2018.
En el INEI se ha verificado que el IPM de marzo del 2019 es 108.053674
y el IPM acumulado, diciembre del 2018 es 108.870514. Para verificar la
variación existente en el IPM de marzo con respecto a diciembre, se debe
realizar una división tomando en cuenta que en el numerador se debe
consignar el IPM de marzo 2019 y en el denominador el IPM de diciembre
2018.
19
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
𝑰𝑷𝑴 𝑴𝑨𝑹𝒁𝑶 𝟐𝟎𝟏𝟗 𝟏𝟎𝟖. 𝟎𝟓𝟑𝟔𝟕𝟒
= = 𝟎. 𝟗𝟗𝟐𝟒𝟗𝟕
𝑰𝑷𝑴 𝑫𝑰𝑪𝑰𝑬𝑴𝑩𝑹𝑬 𝟐𝟎𝟏𝟖 𝟏𝟎𝟖. 𝟖𝟕𝟎𝟓𝟏𝟒
IPM marzo 2019 IPM acumulado a diciembre 2018, realizando la división
anterior la variación obtenida de la aplicación del IPM, conforme a las
reglas del artículo 24 de la Ley de Tributación Municipal, es 0.992497 que
se debe multiplicar por el valor de autovalúo, que es S/ 162,000.
𝟏𝟔𝟐, 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟎. 𝟗𝟗𝟐𝟒𝟗𝟕= 160,784.514
Por ello, el resultado obtenido que es el valor de autovalúo ajustado es S/
160, 784.514, recién a este valor ajustado es que se le deducen las 10
unidades impositivas tributarias que es S/ 42,000.
𝟏𝟔𝟎, 𝟕𝟖𝟒. 𝟓𝟏𝟒 − 𝟒𝟐, 𝟎𝟎𝟎 = 𝟏𝟏𝟖, 𝟕𝟖𝟒. 𝟓𝟏𝟒
En este sentido, el nuevo valor de la base imponible es de S/ 118,784.514
respecto de la cual se aplicará la tasa que es el 3 %.
𝟏𝟏𝟖, 𝟕𝟖𝟒. 𝟓𝟏𝟒 ∗ 𝟎. 𝟎𝟑 = 𝟑, 𝟓𝟔𝟑. 𝟓𝟒
VALOR DE AUTOVALUO APLICACIÓN DE AJUSTE IPM BASE IMPONIBLE
162,000 * 0.992497 = 160,784.514
VALOR DE AUTOVALUO MINIMO NO IMPONIBLE (10
BASE IMPONIBLE
AJUSTADO UIT)
- S/.42,000.00 = S/.118,784.514
160,784.514
IMPUESTO
BASE IMPONIBLE TASA
ALCABALA
S/.118,784.514 - 3% = S/.3,563.54
20
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
3. La señorita Ccahuana de la cruz Jessica desea vender un inmueble de su
propiedad, para lo cual celebra un contrato de compraventa con la Srta.
Karina Joño. La venta se lleva a cabo el 10 de enero de 2019, pactando
como precio de venta del inmueble la suma de S/. 230,000, el cual se
efectuará al contado. El valor del autovalúo del inmueble es de S/. 186,300
valor correspondiente al año 2019.
SOLUCIÓN:
En este caso el valor de transferencia equivalente a S/. 230,000 es mayor
que el valor de autovalúo equivalente a S/. 186,300 por lo que se va a
considerar el valor de la transferencia.
VALOR DE LA MINIMO NO IMPONIBLE (10
BASE IMPONIBLE
TRANSFERENCIA UIT)
S/ 230 000 - S/ 42 000 = S/ 188 000
IMPUESTO
BASE IMPONIBLE TASA
ALCABALA
S/ 188 000 - 3% = S/ 5 640
21
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
__________________________________________________________________
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
[Link]
5082094052581560074771E/$FILE/2.Ley_de_Tributaci%C3%B3n_Muni
[Link]
[Link]
S156_2004_EF.pdf
[Link]
/12582/13139/
[Link]
municipales/formularios/archivos-interes/2278-exposicion-impuestos-
municipales
[Link]
0/2016/06/[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
22
