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Gastos Laborales

El documento presenta información sobre los gastos de personal deducibles según la legislación tributaria peruana. Explica conceptos como gratificaciones, bonos y pagos al cese del vínculo laboral. También analiza criterios como normalidad, razonabilidad y generalidad que deben cumplir estos gastos para ser deducibles.

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Gastos de

Personal

Juan Carlos Arana

Noviembre, 2017
© [year] [legal member firm name], a [jurisdiction] [legal structure] and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. 1
All rights reserved.

Document Classification: KPMG Confidential

Temario
Capacitación

Gratificaciones Alimentación

Gastos de
Personal

Pagos
producidos al
Participaciones
cese del
vínculo laboral

Bonos

Retribuciones al personal
Artículo 37° l)

Gasto Voluntario

El beneficiario es el
trabajador

Generalidad

Los aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones y Que se acuerden al personal
retribuciones que se
acuerden al
personal, incluyendo
todos los pagos que Todos los pagos por cualquier
por cualquier concepto
concepto se hagan a
favor de los
servidores en virtud
Con motivo del vínculo laboral o
del vínculo laboral
del cese
existente y con
motivo del cese.

Los gastos y Prestados al personal

contribuciones
destinados a prestar
al personal servicios
Gastos de salud
de salud, recreativos,
culturales y
educativos, así como
los gastos de Gastos recreativos
enfermedad de
cualquier servidor.
Gastos culturales
Los gastos recreativos
a que se refiere el
presente serán
deducibles en la parte Gastos educativos
que no exceda el
0.5% de los Ingresos
Netos del ejercicio. Gastos de enfermedad

RTF N° 7089-1-2015

El inciso l) del artículo 37° de la LIR comprende las gratificaciones y pagos extraordinarios
u otros incentivos que se pacten en forma adicional a la remuneración convenida con el
trabajador por sus servicios, es decir, aquellos conceptos que se realicen de manera
voluntaria por el empleador, en virtud del vínculo laboral, pues es solo en estos casos
que se estaría en el supuesto de obligaciones que “se acuerden” al personal.

RTF N° 7840-3-2010

El l) del 37° de la LIR se refiere a las gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, esto es, debe entenderse que comprende, únicamente, a aquellas
remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas esporádicamente y,
que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador; más no a las gratificaciones
y remuneraciones ordinarias, las cuales tienen carácter de obligatorias y constituyen
pasivos diferidos originados en obligaciones ya determinadas.

RTF N° 5514-2-2009

El inciso l) del artículo 37° de la LIR es aplicable a retribuciones de carácter facultativo,

es decir a aquellas originadas en virtud de obligaciones que “ se acuerdan” al personal, y
no de aquellas retribuciones de carácter obligatorio.

Último párrafo – Artículo 37° de la Causalidad

Ley del IR

Para efecto de determinar que los Normalidad

gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser
normales para la actividad que genera
Razonabilidad
la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los Proporcionalidad
gastos a que se refieren los incisos l),
ll) y a.2) de este artículo, entre otros. Generalidad

En el caso de la suma entregada como “liberalidad” a la apoderada

cabe precisar que ello no resulta normal para los que prestan
servicios de manera independiente.

RTF N° 2455-1-2010

Las sumas entregadas a "título de liberalidad", es decir sin la

existencia de una obligación legal o contractual expresa, pueden
resultar normales para el caso de trabajadores de una empresa
(relación laboral), las que formaran parte de su remuneración,
siendo rentas de quinta categoría para su perceptor y deducibles
como gastos para su pagador; sin embargo, la suma entregada al
gerente general no resulta razonable en relación al incremento de
los ingresos ni a las rentas totales obtenidas por el contribuyente, ni
a la propia remuneración percibida por este, debido a que la suma
entregada representa, entre otros, el 13 mil por ciento de su
remuneración ordinaria.

Para determinar si los gastos por gratificaciones a que hace referencia el

inciso I) del artículo 37° de la LIR, entre otros, son deducibles a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría, debe verificarse que cumplan
con el criterio de generalidad, es decir, que hayan sido otorgados con
carácter general a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones
similares, para lo cual deberá tomarse en cuenta, entre otros, lo siguiente:
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica; y que la
generalidad del gasto debe verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar, siendo que dentro de esta
perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el
beneficio corresponda solo a una persona, sin que por ello se incumpla con
el requisito de generalidad.

Tipo de Gasto Oportunidad Beneficiario Caracter

Indemnización por
Al cese El trabajador Obligación legal
despido arbitrario

Suma Graciosa Al cese El trabajador Voluntario

Gratificación
Durante el vínculo El trabajador Voluntario
extraordinaria
Gratificación por
Durante el vínculo El trabajador Voluntario
matrimonio

Financiamiento de viajes Durante el vínculo El trabajador Voluntario

Premio por laborar en

Durante el vínculo El trabajador Voluntario
fiestas patrias

Participación en las
utilidades que excede el Durante el vínculo El trabajador Voluntario
porcentaje de Ley

Tipo de Gasto Oportunidad Beneficiario Caracter

Deuda de trabajadores por

Durante el vínculo
prestamos recibidos de la El trabajador Voluntario
laboral
empresa.

Incentivos para constitución de

Al cese El trabajador Voluntario
empresas.

Durante el vínculo
Bonos por desempeño. El trabajador Voluntario
laboral

Bonos por cumplimiento de Durante el vínculo

El trabajador Voluntario
objetivos. laboral

Bonos por permanencia o Durante el vínculo

El trabajador Voluntario
retención. laboral

Durante el vínculo
Bonos por traslado. El trabajador Voluntario
laboral

Durante el vínculo
Participación a los Trabajadores El trabajador Obligatorio legal
laboral o al cese
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International Cooperative (\"KPMG International\"), una entidad suiza. Derechos reservados
Prestaciones frecuentes que se otorgan al
personal
Tipo de Gasto Oportunidad Beneficiario Caracter
Durante el vínculo No es el
Servicios de salud de padres laboral Voluntario
trabajador

Seguros médico familiar a favor Al cese

El trabajador Voluntario
de familiares

Gastos de viaje por accidente de Durante el vínculo

laboral El trabajador Voluntario
trabajo

Almuerzo por aniversario de Durante el vínculo

laboral El trabajador Voluntario
empresa

Durante el vínculo
Agasajo día del trabajo laboral El trabajador Voluntario

Durante el vínculo
Onomásticos de trabajadores laboral El trabajador Voluntario

Durante el vínculo
Compra de juegos de camisetas El trabajador Voluntario
laboral o al cese

Seguridad de familiares de Durante el vínculo No es el

laboral Voluntario
trabajadores extranjeros trabajador

Becas estudiantiles para hijos de Al cese No es el

Voluntario
trabajadores fallecidos trabajador

Provisión para un fondo de Durante el vínculo

laboral El trabajador Voluntario
empleados

Durante el vínculo
Gastos por colegiatura laboral El trabajador Voluntario

Vacaciones útiles de hijos de Durante el vínculo No es el

laboral Voluntario
trabajadores trabajador

Servicios de Outplacement Posterior al cese El trabajador Voluntario

Servicios de Outplacement Posterior al cese Obligación

El trabajador
contractual

RTF N° 3876-2-2015
La AT reparó el gasto sustentado en los recibos por honorarios, debido a
que los ingresos que generan las actividades por las que se emitieron
no constituían rentas de cuarta categoría, toda vez que existía relación
de dependencia y, por lo tanto , dicho gasto no podía respaldarse con
tales comprobantes de pago.

Considerando que no existe norma en la LIR que establezca requisitos y

características mínimas para la documentación que deba acreditar los
aludidos gastos correspondientes a labores realizadas bajo relación de
dependencia, y que no es aplicable el Reglamento de Comprobantes de
Pago, el reparo no se encuentra arreglado a Ley.

No Admitidos:

Informe SUNAT 104-2016

En el supuesto que la SUNAT determine que los servicios prestados por

los artistas a las empresas que los contratan no califican como
prestación de servicios gravada con el IGV, en tanto generan rentas de
quinta y no de tercera categoría, corresponde que aquella repare el
crédito fiscal del IGV declarado por concepto de las facturas emitidas
por tales artistas.

Seguro de vida para gerentes

RTF 11501-8-2015

La AT señaló que los gastos por seguro de vida no cumplían con el

principio de causalidad, toda vez que de ocurrir un siniestro, los
beneficiarios serían las personas detalladas en la póliza y no el
contribuyente.

El TF agregó que no resulta amparable lo señalado por la AT, pues a

fin de establecer la relación causal entre el gasto en cuestión y la
renta gravada lo importante es la obligación que dio origen al gasto,
que en este caso es el compromiso asumido por el contribuyente.

Seguros de vida para la plana gerencial

RTF 4807-1-2014

No puede señalarse que los gastos guarden relación con el

principio de causalidad ya que constituyen gastos
relacionados a la protección para los deudos de algunos
funcionarios en caso de muerte.

Seguro de vida para el gerente general

RTF 15187-3-2013
La AT señala que no se cumple con el principio de causalidad ya que en caso de recibirse una
indemnización por el seguro de vida, esta no se encontraría destinada a mantener la fuente
productora de renta sino a beneficiar en forma directa a los familiares del gerente general.
Añade que tales gastos no tienen por finalidad proteger la integridad de dicho trabajador.

Agrega que se cumple con el principio de causalidad cuando se acredite que existiendo
riesgo sobre las operaciones productoras de rentas gravadas dicho seguro considere como
beneficiario al empleador o cuando el seguro constituya una condición de trabajo.

El TF señala que los gastos por seguro de vida de los trabajadores son ajenos a la noción de
un acto de liberalidad, en caso se acredite que responden a una obligación de carácter
contractual que es asumida por los contribuyentes con ocasión que tales trabajadores
deban prestarle.

Admitidos:

Seguro de vida

RTF 12212 del 14-10-1976

Declaró procedente la deducción de la prima

correspondiente a una póliza tomada sobre la vida del
gerente de la empresa, en la que se señalaba como único
beneficiario a esta última, constando además la renuncia
del gerente a cambiar de beneficiario o solicitar préstamos
con garantía de la póliza, lo cual demostraba que el
objetivo era proteger la empresa de los posibles perjuicios
que pudieran ocasionarle el fallecimiento de su gerente.

No Admitidos:

Vacaciones útiles para hijos del trabajador:

RTF 915-5-2004
No se encuentran vinculados a los gastos incurridos por la
empresa directamente en el trabajador, por lo que al no
haber acreditado la recurrente que exista una obligación
legal u originada en convenio colectivo con los trabajadores
que la obligue a efectuar gastos en vacaciones útiles de los
hijos de los trabajadores, éstos constituyen una liberalidad,
debiendo mantenerse el reparo.

Admitidos:

RTF 701-4-00
Son deducibles los gastos por fiestas de navidad para los
hijos de los trabajadores.

RTF 7209-4-2002

Son deducibles las becas estudiantiles para los hijos de

trabajadores fallecidos, que se acordaron bajo un convenio
colectivo.

Se aceptó el gasto por agasajo del día del trabajo para todo
el “personal” al haberse cumplido con el principio de
causalidad. Se mencionó que el término personal a que se
refiere el inciso ll) no se limita a la deducción de los gastos
recreativos en relación al personal dependiente, sino
inclusive a aquellos que presten servicios bajo una
relación de naturaleza civil.

El pago a los trabajadores por reparto voluntario de

utilidades, pese a que la empresa no tiene la obligación
legal de participar sus utilidades ya que cuenta con menos
de 20 trabajadores, es deducible al amparo del art. 37° inc
l) de la LIR, debiendo acreditarse su pago dentro del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada
del IR del ejercicio en el que se efectúa la deducción.

RTF 274-2-2001

Es deducible, conforme al inc. l) del artículo 37° de

la LIR, la participación en las utilidades que excede
el porcentaje establecido por la Ley.

2016 2017
Ingreso S/ 100 Ingreso S/ 200
Costo (70) Costo (140)
La participación en Utilidad 60 Las existencias se
Utilidad 30
el stock de las venden.
existencias. Adición 10 Adición 4
Renta Neta 40 Renta Neta 64
Participación 6.4
Participación (4)
RNI 54.6
RNI 36

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Efectos de una fusión

Absorbida Absorbente
Provisiona el Paga el
gasto pasivo
laboral
Adición en el cálculo Deducción en el
del Impuesto a la cálculo del Impuesto a
Renta la Renta

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33
Gastos de capacitación

Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin
de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formación profesional o que otorguen un grado académico como cursos de carrera,
postgrados y maestrías.

Párrafo incluido por D.S. 136-2011-EF ( publicado 09-7-2011); ha quedado tácitamente

derogado por el D.Leg 1120 ( vigente desde el 01-1-2013).
(…)

A partir del 1 de enero del 2013 los gastos de capacitación

ya no se encuentran sujetos a límite

RTF N° 9484-4-2007 INFORME N° 021-2009-SUNAT

Los gastos por concepto de grados No existe impedimento para que las
académicos o de formación profesional empresas puedan deducir los gastos
constituyen rentas de quinta categoría incurridos por concepto de maestrías,
para el trabajador de la empresa sujetas a postgrados y cursos de especialización
retención. No reconocía como gastos de de sus trabajadores, siempre que
capacitación los destinados a la dichos gastos cumplan con el criterio
formación profesional o que otorgasen un de generalidad, entre otros criterios.
grado academico.

RTF: 6671-3-2004
• Rentas de quinta
• Generalidad
• Normalidad
categoría
• Razonabilidad
Si el gasto por salud (seguro médico) fue incurrido en un
solo trabajador, es deducible si incrementa la renta de
quinta categoría del empleado.

Repite el criterio
del 2009

RTF N° 7070-4-2013 RTF N° 13613-4-2013

Los gastos educativos deben estar Los gastos educativos deben estar
referidos a aquellos desembolsos que referidos a aquellos desembolsos que
permitan efectuar de una manera permitan efectuar de manera adecuada la
adecuada la labor, por tanto cuando no labor, como es el caso de cursos de
exista o no se acredite un vínculo capacitación y no a gastos de formación
laboral entre la persona beneficiada y profesional o que otorguen un grado
la empresa dichos gastos no son académico, como el caso de las
deducibles. Maestrías.

Crédito de capacitación: El artículo 23° de la Ley N° 30056 estableció un crédito por

gastos de capacitación para las micro, pequeñas y medianas empresas generadoras de
renta de tercera categoría que se encuentren en el régimen general, el mismo que fue
comprendido en el TUO de la Ley del Impuesto al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial, aprobado por D.S. N° 13-2013-PRODUCE.

“Precísase que los gastos a que se refieren los incisos l) y v) del Artículo 37 de la Ley, que
no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.”

Inciso i) – Artículo 21° del Reglamento de la Ley del IR

“Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del Artículo 37 de la Ley y en el inciso b) del

Artículo 19-A, se entiende por cese del vínculo laboral la terminación de dicho vínculo bajo
cualquier forma en que se produzca”.

Se aclara que la publicación en un diario de circulación

nacional resulta insuficiente para lograr que los ex
trabajadores pudieran haber cobrado las rentas en
referencia.

Gastos incurridos respecto de un trabajador extranjero en período previo a su

contratación:

Los gastos de hospedaje y alimentación incurridos respecto de un servidor extranjero

con anterioridad a su contratación laboral, durante el período en que tomó
conocimiento de las responsabilidades del cargo que ejercería en caso de aceptarlo son
deducibles siempre y cuando se acredita tal situación mediante comunicaciones,
correos, acuerdos previos a la contratación, o convenio que obligue a cubrir tales
gastos, así como las labores previas a su contratación realizados por dicho servidor.

Gastos de asesoría a personal extranjero para el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias en su país de origen:

Son deducibles los gastos por la asesoría brindada por una firma consultora para el
cumplimiento de las normas tributarias en el país de origen de trabajadores extranjeros
de la contribuyente; no así los gastos por igual concepto de personas cuya vinculación
laboral con la empresa no ha sido acreditada.

RTF N° 5217-4-2002
Gastos de Alquileres

Constituye un acto de liberalidad, y por ende no deducible, el pago del alquiler al

trabajador no domiciliado que no constituye condición de trabajo y no forma parte de
la remuneración por no haberse incluido en el contrato de trabajo.

Gastos deducibles:
• Indemnizaciones:Despido
Gastos no deducibles:
arbitrario; despido nulo
• ¿Sumas graciosas?
• Incentivo a la renuncia
• Constitución de empresas

RTF N° 05981-4-2012
Está afecta al Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría.
Deducible

Acuerdo
Causalidad
bilateral

En ese caso, el trabajador tiene derecho al

pago de la indemnización

No aplica Inc. l) del Art. 37º de la

Ley del Impuesto a la Renta.

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RTF N° 2371-3-2017

Admitida:

Indemnizaciones por cese de vínculo laboral

La Administración reparó los gastos por indemnizaciones diversas, al

considerarlas actos de liberalidad, por haberse efectuado luego del cese del
vínculo laboral.

Agrega que dicha indemnización se refería a asumir obligaciones de un tercero

al encontrarse supeditada a que éste cesara laboralmente en forma arbitraria al
referido ex trabajador lo que implicaba asumir gastos de un tercero.

Obra en la “carta de compromiso”, donde la recurrente se dirige al trabajador

a fin de confirmar el compromiso acordado de que al cese laboralmente y pase
a formar parte de la planilla de otra empresa, conviniendo en otorgarle una
determinada suma de dinero como indemnización en caso que su nuevo
empleador lo cesara de forma arbitraria.

La suma de dinero entregada no responde a una liberalidad, puesto que no se

desembolsó sin una finalidad concreta, sino que proviene de una obligación
contractual asumida por la recurrente como parte de una negociación para la
extinción del vínculo laboral.
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Outplacement

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Outplacement
RTF 11284-8-2015
Si los servicios de
outplacement benefician a Gastos de
Se derivan
trabajadores, es decir un recolocación de
específicamente de
servicio que se prestan cuando personal cesado de
un vinculo laboral
ya no existe vinculo laboral, el la empresa.
mismo es contratado por el
contribuyente en favor de
aquellos en estricto
cumplimiento de una obligación
contraída por la empresa con
Cumple con el
motivo de cese de relación Deducibles principio de
laboral según convenio causalidad
colectivo.

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Outplacement
No Admitidos:

RTF N° 17929-3-2013

La AT reparó los montos por concepto de Outplacement, al considerar que no cumplía

con el principio de causalidad por tratarse de beneficios para ex trabajadores que ya no
tienen vínculo laboral con la empresa, al amparo del primer párrafo del inciso l) del
artículo 37° de la LIR.

El TF establece que si bien el servicio de outplacement beneficia a ex trabajadores,

esto es, que el servicio se presta cuando ya no existe vinculo laboral, el mismo es
contratado por el contribuyente en favor de aquellos en estricto cumplimiento de una
obligación contraída al cese de la relación laboral conforme se desprende del convenio
suscrito entre empleador y trabajador, de lo que se verifica que los gastos
realizados se encuentran dentro del supuesto previsto en el inciso l) del artículo 37° de
la LIR.

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Gastos de Alimentación

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Condición de Trabajo
No Admitidos:

RTF N° 6437-1-2015

Cuando la alimentación adicional otorgada a los trabajadores constituya remuneración

o condición de trabajo, tal concepto seria deducible al cumplirse con el principio
de Causalidad, y en el supuesto que la alimentaci6n reparada constituya
remuneración, la omisión de la obligación del pago del IR de quinta categoría u otros
tributos que gravan este ingreso en especie no supone que se pueda presumir que se
trata de actos de liberalidad ajenos a la actividad gravada.
RTF N° 798-3-2001

Que obra en el expediente el comunicado de la recurrente a sus trabajadores en el que

se señala que la empresa requiere un funcionamiento continuo y sin interrupciones en
la producción durante 24 horas del día para lo cual es indispensable que el personal
de planta esté siempre atendiendo sus labores, por lo que la empresa ha decidido
otorgar refrigerios al personal en el comedor instalado para tal fin, pues de esta
manera no se producirán interrupciones en el proceso productivo.

RTF N° 6522-4-2008

Para la deducción de gastos por alimentación o refrigerio a favor de los trabajadores no

basta con presentar los contratos de trabajo, máxime sin en ellos no existe obligación
del contribuyente para brindarlos.
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¡Gracias!
Juan Carlos Arana
Supervisor
[email protected]

Miluska Solano

Noviembre, 2017

Gastos sujetos a límite

Gastos de
representación

Gastos de
vehículos (ADR)

Remuneraciones al
Directorio

Gastos por viáticos:

Interior y exterior

Inciso ll) del Artículo 37° de la Ley

del IR.

Actividades contribuyen a la formación de un Tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza

ambiente propicio para la productividad laboral que es indispensable para la generación de la
del personal: renta gravada; por lo cual la propia legislación admite la
• Festividades: Navidad y Año Nuevo, deducibilidad de dichas erogaciones, entendiéndose que sí
Fiestas Patrias, Aniversario de la empresa, existe una relación causal gasto-renta.
Día de la Madre, Día del Padre, etc.
• Eventos deportivos, etc.
Los desembolsos efectuados por la empresa destinados a
agasajar a sus trabajadores por la celebración de
determinadas festividades, como son por ejemplo el
Comprobantes de pago, aniversario de la empresa, día de la madre, día de la
secretaria o navidad, pueden considerarse deducibles para
la determinación de la renta neta de tercera categoría, en
la medida que se encuentre debidamente acreditada la
Toda documentación que acredite la relación de causalidad entre el motivo de la celebración y
realización de las actividades. el destino del gasto realizado.

0.5% de los
ingresos netos

El menor

40 UIT

IN = S/ 25MM UIT’17 = S/ 4,050

0.5% = S/ 125,000 40 UIT = S/ 162,000

Se denomina ingreso neto del ejercicio a los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás de naturaleza similar que
respondan a las costumbres del mercado.
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Gastos de representación
¿Qué son gastos de
Son deducibles: presentación?

Los gastos de representación

propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los Límite: Se considerará los ingresos
ingresos brutos, con un límite máximo brutos menos las devoluciones,
de cuarenta (40) Unidades Impositivas bonificaciones, descuentos y demás
Tributarias. conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
Inciso q) del Artículo 37° de la Ley del
IR. Para establecer el límite a la deducción de los
gastos de representación, no debe considerarse
dentro del concepto de “ingresos brutos” a la
ganancia por diferencia de cambio.
Informe SUNAT N° 051-2014-SUNAT/4B000
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Gastos de representación
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de las oficinas, locales o
establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen
Gastos de que le permita mantener o mejorar su posición
representación de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
propios del giro a clientes.
del negocio
No están comprendidos: Gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.

• La deducción de los gastos que no excedan del límite, procederá, siempre que:
- Acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a
sustentar costo o gasto
- Cumplimiento del principio de causalidad.

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Gastos de vehículos
Son deducibles: (…) tratándose de empresas que se
dedican al servicio de taxi, al transporte
Tratándose de los gastos incurridos en turístico, al arrendamiento o cualquier
vehículos automotores de las categorías A2, otra forma de cesión en uso de
A3 y A4 que resulten estrictamente automóviles, así como de empresas
indispensables y se apliquen en forma que realicen otras actividades que se
permanente para el desarrollo de las encuentren en situación similar (los
actividades propias del giro del negocio o vehículos automotores resultan
empresa, los siguientes conceptos: estrictamente indispensables para la
• Cualquier forma de cesión en uso obtención de la renta y se aplican en
(arrendamiento, arrendamiento financiero y forma permanente al desarrollo de las
otros); actividades propias del giro del negocio
• Funcionamiento: Combustible, lubricantes, o empresa.
mantenimiento, seguros, reparación y
similares; y,
• Depreciación por desgaste.

Inciso w) del Artículo 37° de la Ley del IR.

Categoría Características
Categoría A2 De 1 051 a 1 500 cc.
Categoría A3 De 1 501 a 2 000 cc.
Categoría A4 Más de 2 000 cc.
Categoría B1.3 Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2)
hasta de 4 000Kg. de peso bruto vehicular.
Categoría B1.4 Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las
cuatro ruedas (4x4) hasta de 4 000Kg. de peso bruto vehicular.

• No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de
dirección, representación y administración de la misma.
Existen límites cuantitativos en la deducción de gastos en
función de:
i) Dimensión de la empresa;
ii) Naturaleza de los activos; y
iii) Conformación de los activos.
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Gastos de vehículos
La deducción procederá únicamente en relación con el número de vehículos
automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla:

Ingresos netos anuales Número de vehículos

Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusión de los
ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones
que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

Desde el 0.01.2013: No son deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título
oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerará la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o
ingreso al patrimonio.
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Gastos de vehículos
• Los contribuyentes deberán identificar a los
vehículos automotores que componen dicho Identificar vehículos en la
número en la forma y condiciones que DJ presentada
establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada
para la presentación de la declaración jurada
relativa al primer ejercicio gravable al que
resulte aplicable la identificación.

• La determinación del número de vehículos

automotores que autoriza la deducción y su El número de vehículo
identificación producirán efectos durante cuatro
declarados: Producen
ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese
período, se deberá efectuar una nueva efectos durante 4 años
determinación e identificación que abarcará
igual lapso, tomando en cuenta los ingresos
netos devengados en el último ejercicio
gravable comprendido en el período
precedente e incluyendo en la identificación a
los vehículos considerados en el anterior
período cuya depreciación se encontrara en
curso.

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Gastos de vehículos
• Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere
el párrafo anterior, alguno de los vehículos automotores
identificados dejara de ser depreciable, se produjera su
enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho vehículo Sustitución por vida útil,
automotor podrá ser sustituido por otro, en cuyo caso la venta, vencimiento de alquiler,
sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración etc.; deberá ser comunicado
jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se
en la DJ presentada.
produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto,
el vehículo automotor incorporado deberá incluirse
obligatoriamente en la identificación relativa al periodo
siguiente.

• Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de

iniciación tenga una duración inferior a un año establecerán el
número de vehículos automotores que acuerdan derecho a Empresas que inicien
deducción, considerando como ingresos netos anuales el actividades
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
iniciación.

• Lo dispuesto en el párrafo anterior también es de aplicación Empresas en etapa

respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa. preoperativa
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Gastos de vehículos
En ningún caso la deducción por gastos por
cualquier forma de cesión en uso y/o
funcionamiento de los vehículos automotores de
Limite para deducción de gastos
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados Cantidad de vehículos permitidos
a actividades de dirección, representación y Total de vehículos de propiedad
administración podrá superar el monto que y/o posesión de la empresa
resulte de aplicar al total de gastos realizados
por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el número de vehículos
automotores de las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 que, según la tabla y lo indicado en
el tercer y cuarto párrafos del numeral anterior
otorguen derecho a deducción con el número
total de vehículos de propiedad y/o en
posesión de la empresa.

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta
gravada para el director que lo perciba.

Inciso m) del Artículo 37° de la Ley del IR.

Utilidad comercial Gasto máximo

6%
antes del IR deducible

• ¿Cómo se calcula la utilidad comercial?

• ¿Debería pagarse antes del vencimiento de la DJ?
• ¿Qué sucede si se obtiene pérdida financiera y utilidad tributaria?

Alojamiento:
GASTOS DE • Alojamiento Con documentos emitidos en
VIAJE Y comprende • Alimentación el exterior que por lo menos
VIÁTICOS • Movilidad contenga , la denominación o
razon social y el domicilio del
En el transferente , la naturaleza ,
exterior fecha y monto de la operación

Alimentación y movilidad:
Con documentos emitidos en el exterior que por
lo menos contenga , la denominación o razon
social y el domicilio del transferente , la
naturaleza , fecha y monto de la operación
ó
Con una declaración jurada la cual no deberán
exceder del 30% del doble del monto que, por
concepto de viáticos, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de mayor jerarquía

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