UNIVERSIDAD NACIONAL DEL

ALTIPLANO - PUNO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS

CONTABLES

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA 7 Y 9

PRESENTADO POR:
Ruelas Velarde Grover
Bustinza Ticona Herbert Oscar
Pilco Mamani Adan

DOCENTE: Dr. Gustavo Ramos Apaza

V Semestre - Grupo “C”

Puno – Perú
1 2019
 I. INTRODUCCION

En el trabajo hablaremos de las normas internacionales de información financiera entre

ellas la NIIF 7 y 9.

La NIIF 7 se aplica a todos los riesgos que surjan de todos los instrumentos financieros.

La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos

financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos financieros sean

partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos

financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos activos y pasivos son

mayoritariamente instrumentos financieros). Sin embargo, el alcance de la información

a revelar requerida depende de la medida en que la entidad haga uso de instrumentos

financieros y de su exposición al riesgo.

Y la NIIF 9 En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(Consejo) acogió la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, que

había sido originalmente expresada por el Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad en marzo de 1999. El Consejo ha pretendido siempre que la NIIF 9

Instrumentos Financieros sustituya a la NIC 39 en su totalidad. Sin embargo, en

respuesta a las peticiones de las partes interesadas de que la contabilidad de

instrumentos financieros deba mejorarse con rapidez, el Consejo dividió su proyecto

para sustituir la NIC 39 en tres fases principales.

2
 II. DESARROLLO

2.1 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 7

INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN

Una entidad aplicará esta NIIF en los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de

enero de 2007. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF

en un período anterior, revelará este hecho. (Villon, 2016)

CONCEPTO

Abordar la NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar, es uno de los aspectos

de mayor incidencia en el ejercicio contable local, pues la normatividad internacional es

más exigente respecto a la información cuantitativa y cualitativa sobre estas magnitudes

contables. (Luz Valencia, 2014)

Ahora se muestra un extracto de esta NIIF que ha sido preparado por el equipo técnico de

la fundación IASC y no ha sido aprobada por si IASB, para conocer los requisitos

completos. Se debe hacer referencia a las normas internacionales de la información

financiera. (Zavala, Normas Internacionales de Informacion Financiera, 2017)

Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y rendimientos. Una

entidad suministrara información que permitirá que los usuarios de sus estados

financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación

financiera y rendimiento. (Villon, 2016)

3
OBJETIVOS

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen

información que permita a los usuarios evaluar:

 la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el

rendimiento de la entidad.

 la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros

a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo éste al final del

periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.

Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición

y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32

Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medición (MEF, 2019)

La información suministrada por los agentes debe ser suficiente para evaluar la relevancia

de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad

y por otra parte, la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos

financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y lo esté al final del

período sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos. (Luz

Valencia, 2014)

ALCANCE

Esta NIIF se aplicará por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos financieros,

excepto a:

4
  aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se

contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC

27 Estados Financieros Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios

Conjuntos

 Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de

beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los

Empleados.

 Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro. No

obstante, esta NIIF se aplicará a los derivados implícitos en contratos de seguro,

siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los contabilice por separado.

 Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de

transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos

Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos dentro del

alcance de la NIIF 9. (f) Instrumentos que requieran ser clasificados como

instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos

16C y 16D de la NIC 32. (MEF, 2019)

A todas las clases de instrumentos financieros y a todas las entidades, excepto a

aquellas participaciones en subsidiarias y negocios conjuntos contabilizados con la

NIC 27, 28 y 31 excepto los casos en los que se permiten la contabilización de las

participaciones aplicando la NIC 39. (Villon, 2016)

CLASES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y NIVEL DE INFORMACIÓN

Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos

5
financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza

de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos

instrumentos financieros. Una entidad suministrará información suficiente para permitir

la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de situación

financiera. (MEF, 2019)

Una entidad debe agrupar en clases que sean apropiadas según la naturaleza de la

información a revelar y las características de dichos instrumentos financieros. Debe

permitir la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de

situación financiera. (Villon, 2016)

RELEVANCIA DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN LA SITUACIÓN

FINANCIERA Y EL RENDIMIENTO

Una entidad suministrará información que permita que los usuarios de sus estados

financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación

financiera y en su rendimiento. (MEF, 2019)

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Categorías de activos financieros y pasivos financieros. Se revelarán, ya sea en el estado

de situación financiera o en las notas, los importes en libros de cada una de las siguientes

categorías definidas en la NIIF 9:

 Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,

mostrando por separado: los designados como tales en el momento de su

6
 reconocimiento inicial, y los medidos obligatoriamente al valor razonable de

acuerdo con la NIIF 9.

 Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por

separado: los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial,

y los que cumplan la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9.

 activos financieros medidos al costo amortizado.

 pasivos financieros medidos al costo amortizado.

 activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado

integral. (MEF, 2019)

También según otro autor son:

Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por

separado:

 los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y los

que cumplan la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9.

 activos financieros medidos al costo amortizado.

 pasivos financieros medidos al costo amortizado.

 activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado

integral. (Villon, 2016)

ACTIVOS FINANCIEROS O PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS

7
 Si la entidad ha designado como medido al valor razonable un activo financiero

(o grupo de activos financieros) que en otro caso sería medido al costo amortizado,

revelará:

 El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito del activo financiero

(o del grupo de activos financieros) al final del periodo sobre el que se

informa.

 El importe por el que se mitiga dicho máximo nivel de exposición al riesgo

de crédito mediante el uso de derivados de crédito o instrumentos

similares.

 El importe de la variación, durante el período y la acumulada, del valor

razonable del activo financiero (o del grupo de activos financieros) que

sea atribuible a las variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero.

(MEF, 2019)

También para otro autor. Si la entidad hubiese designado un préstamo o una cuenta por

cobrar como al valor razonable con cambios en resultados, informará:

 El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito del préstamo o cuenta por

cobrar al final del periodo sobre el que se informa.

 El importe por el que se reduce al riesgo de crédito mediante el uso de

derivados de crédito o instrumentos similares.

 El importe de la variación Otra información a revelar Políticas contables.

(Villon, 2016)

VALOR RAZONABLE

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Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos financieros y los

pasivos financieros en clases, pero sólo los compensará en la medida en que sus importes

en libros estén compensados en el estado de situación financiera.

Una entidad revelará:

 Los métodos y cuando se utilice una técnica de medición las hipótesis aplicadas

en la determinación de los valores razonables de cada clase de activos financieros

o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelará las

hipótesis relacionadas con las proporciones de pagos anticipados, las tasas de

pérdidas estimadas en los créditos y las tasas de interés o de descuento.

 Si los valores razonables se han determinado, en su totalidad o en parte,

directamente por referencia a precios de cotización publicados en

un mercado activo o si han sido estimados utilizando una técnica de medición.

 Si los valores razonables reconocidos o revelados en los estados financieros se

han determinado, en su totalidad o en parte, utilizando una técnica de medición

basada en hipótesis que no están sustentadas en precios de transacciones

observables y corrientes de mercado con el mismo instrumento.

 Cuando el tercer apartado sea de aplicación, el importe total de la variación del

valor razonable estimado mediante una técnica de medición que haya sido

reconocido en el resultado del período. (Villon, 2016)

2.2 NIIF 9 MARCO CONCEPTUAL

1.1.- Las Normas Internacionales de Información Financiera

9
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o por sus siglas en inglés

IFRS (International Financial Reporting Standards), son aplicadas a nivel mundial para

todas las empresas de distintos sectores. Asimismo, los inversionistas, gerentes, directores

y contadores buscan nuevas formas para tener un conocimiento óptimo de los criterios,

complejidades y principios de las normas. De esta manera, según la Guía NIIF para

Directores 2017-2018, elaborada por la firma de auditoría (EY, 2017), menciona que las

NIIF son catalogadas como el idioma que usan las empresas en el mercado internacional,

debido a que los estados financieros se encuentran elaborados bajo un marco de referencia

uniforme y homogéneo, que reflejan un claro entendimiento de la información financiera

para la toma de decisiones de los stakeholders.

las NIIF se encuentran constantemente en un proceso de cambio con el objetivo de hacer

más legible la información y que ésta sea cada vez más entendible para todos los países

del mundo. Además de, mitigar riesgos financieros, eliminar brechas en la presentación

de estados financieros para su comparabilidad, dentro de un ámbito internacional, que

permita realizar un benchmarking entre compañías. (Estupiñan, 2012)

1.1.1. - Definiciones

Para conocer un poco más de los inicios de las Normas Internacionales de Información Financiera

o NIIF se emitieron por primera vez en el año 2003 por el IASB, y se encuentra

conformado por estándares internacionales de contabilidad, que constituyen los criterios

de objetivo, reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las

operaciones habituales de una compañía; así como, otros aspectos económicos relevantes

que afectan a dichas transacciones; los cuales son presentados en los estados. (Estupiñan,

2012)

10
financieros de manera periódica y mostrando un comparativo con el periodo anterior.

Además, bajo las NIIF los estados financieros se componen de cinco reportes, es decir:

(1) el Estado de Situación Financiera; (2) el Estado de Resultados Integrales; (3) el Estado

de Cambios en el Patrimonio; (4) el Estado de Flujos de Efectivo; y (5) Las Notas a los

Estados Financieros. Cabe resaltar que esta normativa 5 contable, se encuentra en un

proceso de cambios contantes, por lo que las empresas y personas del rubro empresarial

buscan alinearse a los nuevos parámetros que brindan los estándares de contabilidad

internacional.

El objeto de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera sobre

activos financieros y pasivos financieros de que presente información útil y relevante para

los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e

incertidumbre de los flujos de efectivo de una entidad (Zavala, Normas Internacionales

de Informacion Financiera, 2014)

Finalmente, respecto a las interpretaciones del Comité de Interpretaciones de Normas

Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o por sus siglas en inglés IFRIC

(International Financial Reporting Interpretations Committee), de acuerdo al (IASB,

2004), fueron creadas en febrero del 2002 y se encuentra conformada por 12 miembros

expertos en contabilidad de distintos países, los cuales se reúnen durante el año, nueve

veces, para debatir temas contables que aún no tienen una tratamiento adecuado y

apropiado o necesitan ser mejoradas. Así pues, en el desarrollo de las interpretaciones, el

CINIIF labora directamente con otros comités nacionales de interpretaciones similares.

Por su parte, (Montesinos, 2008) menciona que las interpretaciones (SIC) son

explicaciones sobre normas específicas en algunas situaciones peculiares, que requieren

de ciertas aclaraciones para un entendimiento más detallado. De este modo, es de suma

11
importancia, saber que antes se emitía el Comité Permanente de Interpretaciones

(Standing Interpretations Committe o SIC); sin embargo, a partir del año 2001, estas

fueron reemplazadas por las CINIIF.

[Link].- Objetivo

El objetivo de la NIIF 9, Instrumentos financieros, es implantar los criterios para la

evaluación y elaboración de la información financiera de pasivos financieros y activos

financieros, de manera que se presente información relevante y útil, para los grupos de

interés de los estados financieros en la realización del análisis y evaluación de los valores

o importes e incertidumbre de los flujos de caja efectivo esperados de la entidad (NIIF 9,

2014, párr.1.1, pág. 2).

[Link].- Alcance

Asimismo, esta norma es de aplicación para todas las empresas y a todos los instrumentos

financieros, con excepción en los siguientes casos: (a) para algunas participaciones en

asociadas, subsidiarias y negocios conjuntos que se contabilicen bajo la NIC 28,

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, NIIF 10, Estados Financieros

Consolidados o NIC 27, Estados Financieros Separados; (b) en las obligaciones y

derechos surgidos de arrendamientos en los que sea de aplicación la NIIF 16:

Arrendamientos; (c) los derechos y obligaciones de los trabajadores provenidos de planes

de beneficios al personal en los que sea de aplicación la NIC 19, Beneficios a los

Empleados; (d) aquellos instrumentos financieros bajo el concepto de instrumento de

patrimonio bajo la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación, o que necesiten ser

clasificados como instrumento de patrimonio de acuerdo a los párrafos 16A, B, C, y D y

12
de la NIC 32, (e) lo derechos y obligaciones provenientes de contratos de seguros, tal

como lo norma la NIIF 4, Contratos de Seguro, que sean distintos de los derechos y

obligaciones surgidos de contratos de garantías financieras, o un contrato que se encuentre

dentro de los parámetros de la NIIF 4 por comprender un componente de participación

discrecional, (f) aquellos contratos a término que generarán una combinación de negocios,

dentro de los criterios y principios de la NIIF 3, Combinaciones de Negocios a una fecha

de compra futura. Asimismo, el plazo de los contratos al término no debería superar un

periodo moderado de tiempo para conseguir las aceptaciones requeridas y para completar

finalmente la transacción. (g) aquellas obligaciones de préstamo diferente a los siguientes

casos: i) préstamos que la entidad destine como pasivos financieros al valor razonable

con cambios en el estado de ganancias y pérdidas, ii) prestamos que puedan ser

liquidados, en efectivo, por el neto o con la emisión de otro instrumentos financieros; o

iii) compromisos de otorgar un préstamo a una tasa de interés que se encuentre por debajo

de la del mercado, (h) los instrumentos financieros, obligaciones y contratos que deriven

de transacciones con pagos en base a acciones, a los que es de aplicación la NIIF 2 Pagos

Basados en Acciones, con excepción a los contratos que se encuentren dentro del alcance

de los párrafos 2.4-2.7 de la presente Norma, (i) aquellos casos en lo que se tenga derechos

de recibir

liquidaciones para reembolsar a la entidad por pagos que se requiere realizar para cancelar

un pasivo que se contabiliza como una provisión en base a lo estipulado por la NIC 37,

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o para los que se reconocieron

en un periodo anterior una provisión bajo la NIC 37, (j) los derechos y obligaciones que

se encuentren dentro de los criterios establecidos por la NIIF 15: Ingresos por Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes que son instrumentos financieros, con

13
excepción a los que menciona la NIIF 15, que deben ser contabilizados bajo la Norma

estudiada (NIIF 9, 2014, párr. 2.1, pág. 3).

[Link].- Reconocimiento y Baja en cuentas [Link].1.- Reconocimiento inicial

Respecto al reconocimiento inicial de los instrumentos financieros, la NIIF 9 menciona

que una empresa al formar parte de las cláusulas del contrato, es decir reconozca en el

estado de situación financiera todos los derechos y condiciones establecidas en el

contrato, reconocerá un activo financiero o pasivo financiero en sus estados financieros.

Asimismo, cuando una entidad reconozca un activo financiero por primera vez, lo

clasificará sobre la base del modelo de negocio en la que se mantienen y a las

características de los flujos de caja contractuales; así como, y lo medirá inicialmente a su

valor razonable más o menos los costos de transacción que sean directamente atribuibles

al valor el activo financiero, a menos que en sea clasificado al valor razonable con

cambios en resultados y a las cuentas por cobrar comerciales por su precio de transacción

tal como lo menciona la NIIF 15. Asimismo, cuando una entidad reconozca un pasivo

financiero por primera vez, lo clasificará al costo amortizado o al valor razonable con

cambios en resultados, siempre que cumpla las condiciones para medirlo como tal, y lo

medirá inicialmente de acuerdo a su valor razonable; a menos que, no haya sido

clasificado al valor razonable con cambios en resultados de manera irrevocable (NIIF 9,

2014, párr. 3.1.1, pág. 4).

[Link].2- Compra o venta convencional de un activo financiero

14
Por otro lado, ante una compra o venta convencional de un activo financiero, este será

reconocido y se dará de baja, de acuerdo a los criterios establecidos tanto para

reconocimiento y baja en cuentas según la presente norma, a través de la aplicación de la

contabilidad a la fecha de liquidación o de contratación (NIIF 9, 2014, párr. 3.1.2, pág.

4).

[Link].3.- Baja en cuentas de activos financieros

Respecto a la baja en cuentas de activos financieros, cuando se trate de estados financieros

consolidados la aplicación de baja en cuentas para activos financieros se realizará a nivel

consolidado. Por este motivo, una empresa en primer lugar consolidará sus subsidiarias

bajo la NIIF 10, Estados Financieros Consolidados, y luego aplicará los criterios y

condiciones para la baja en cuenta al grupo consolidado. Sin embargo, antes que una

entidad aplique la baja en cuentas a sus activos financieros, primero debe determinar si

este se aplicará a una parte del activo financiero o una parte de un grupo de activos

financieros semejantes, o si aplica a un activo financiero o un grupo de activos financieros

semejantes en total. De este modo, se determinará de la siguiente forma (NIIF 9, 2014,

párr. 3.2.1-3.2.2, pág. 4-5).

En el caso que se aplique la baja en cuentas a una parte del activo financiero o a una parte

de un grupo de activos financieros semejantes, ello se considerará si cumple con una de

las siguientes condiciones: (i) si la parte de activos financieros considerado como baja en

cuentas sólo corresponda a los flujos de efectivo de intereses del activo financiero

identificado y no a los flujos derivados del principal, se dará de baja solo a los flujos de

efectivo por intereses; (ii) si se tuviese con una participación proporcional completa sólo

se dará de baja en cuentas a dicha participación proporcional de los flujos de efectivo de

15
un activo financiero en su totalidad; y (iii) sólo se dará de baja en cuentas a una parte de

la participación proporcional de los flujos de efectivo de un activo financiero identificado,

es decir sólo a los flujos de efectivo por intereses de dicha participación proporcional

completa.

Asimismo, en los demás casos se aplicará la baja en cuentas al activo financiero en su

integridad.

De acuerdo a lo anterior, la NIIF 9 menciona que una empresa sólo podrá dar de baja en

cuentas a un activo financiero en su totalidad o una parte de los activos financieros

cuando: (a) finalicen los derechos sobre los flujos de efectivo del instrumento financiero

estipulado en las cláusulas de contrato y (b) se realice la transferencia de un activo

financiero, mediante el cumplimiento de los requisitos para baja en cuentas en una

transferencia. Para lo cual, la norma establece dos criterios para que una entidad considere

una transferencia de activos financieros, los cuales son: (a) la transferencia de los

derechos contractuales de recibir los flujos de efectivo de intereses de un activo

financiero, o (b) la entidad retenga los derechos contractuales a recibir los flujos de

efectivo del activo financiero, sin embargo, asume la obligación del contrato de realizar

desembolsos a su contraparte dentro de un acuerdo establecido. Por último, cuando una

entidad transfiera un activo financiero realizará un análisis de los riesgos y beneficios en

la medida que éstos son retenidos. Para ello se tienen las siguientes condiciones en

consideración (NIIF 9, 2014, párr. 3.2.3–3.2.6 pág. 5-6):

La entidad en el caso transfiera todos los riesgos y beneficios asociados al activo

financiero, dará de baja en cuenta a dicho activo y reconocerá por separado, un activo o

pasivo, independientemente de los derechos y obligaciones generados o retenidos en el

momento de la transferencia.

16
En el caso la entidad retenga todos los beneficios y riesgos asociados al activo financiero

de su propiedad, se seguirá reconociendo el activo como tal.

Por último, en el caso que la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los

riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo financiero, determinará si ha

retenido el control sobre el activo financiero. De esta manera, si la empresa a transferido

el control del activo financiero dará de baja en cuentas a dicho activo y lo contabilizará

por separado; sin embargo, si ha retenido el control sobre sus activos financieros seguirá

contabilizándolo como activo financiero en su estado de situación financiera.

[Link].5.- Baja en cuentas de pasivos financieros

Por otro lado, en el caso de baja en cuentas de pasivos financieros bajo los parámetros de

la NIIF 9, una entidad eliminará de sus obligaciones financieras un pasivo financiero en

su totalidad o solo una parte, solo cuando éste se haya liquidado. En ese contexto, se

entiende como liquidado a un pasivo financiero, cuando la obligación pactada en el

contrato haya sido cancelada, pagada en su totalidad, o simplemente se haya finalizado la

vida del instrumento en el contrato. Además, en el

caso que una entidad haya intercambiado un pasivo para liquidar otro pasivo, sin el

intercambio de dinero en condiciones diferentes; y en el caso que se cambie las

condiciones del pasivo, se considerará como una liquidación del pasivo financiero inicial

y se reconocerá en el estado de situación financiera un pasivo financiero nuevo. De esta

manera, se contabilizará en el estado de resultados del periodo la diferencia del importe

en libros cancelado o transferido a un tercero del pasivo financiero y la contraparte que

ha sido cancelada o cualquier activo intercambiado (NIIF 9, 2014, párr. 3.3.1-3.3.3, pág.

9).

17
[Link].- Clasificación

[Link].1.- Clasificación de activos financieros

Una entidad bajo los parámetros de la NIIF 9, clasificará sus activos financieros al costo

amortizado y al valor razonable con cambios en resultados y otros resultados integrales

en base a dos criterios: (a) el modelo de negocio de la entidad relacionado con la

administración de sus activos financieros y (b) el comportamiento y características de los

flujos de caja contractuales de los activos financieros. Asimismo, un activo financiero

deberá ser medido al costo amortizado si cumple con los siguientes criterios: (i) el activo

financiero se encuentra bajo un modelo de negocio, en el cual tiene la finalidad de

recolectar los flujos de efectivo generados y (ii) el comportamiento de los flujos de caja

contractuales sólo correspondan al pago del principal e interés. Por otro lado, un activo

financiero será medido al valor razonable con cambios en el patrimonio si cumple con los

siguientes criterios: (i) el activo financiero se encuentra bajo un modelo de negocio que

tiene la finalidad de recolectar los flujos de efectivo contractuales y a su vez, la venta de

activos financieros y (ii) el comportamiento de los flujos de caja contractuales sólo

corresponda al pago del principal e interés. Finalmente, un activo financiero que no se

mida al costo amortizado y al valor razonable con cambios en el patrimonio será medido

al valor razonable con cambios en resultados; a menos que, una empresa designe

contabilizar las variaciones futuras del valor razonable en el patrimonio para

determinados instrumentos de patrimonio; en el cual sus efectos se medirán al valor

razonable con cambios en el estado de resultados (NIIF 9, 2014, párr. 4.1.1-4.1.4, pág. 9-

10).

Del mismo modo, para efectos de entendimiento la norma hace referencia a las

características de los flujos de caja contractuales de los activos financieros en el cual

18
define al principal como el valor razonable del activo financiero en el reconocimiento

inicial y al interés como el pago del valor del dinero en el tiempo, debido al riesgo de

crédito asociado al monto principal pendiente durante una plazo de tiempo establecido;

así como otros riesgos, costos asociados al préstamo y a un rendimiento generado al final

de cada periodo (NIIF 9, 2014, párr. 4.1.3, pág.10).

Por último, si una empresa desea reconocer en el momento inicial a un activo financiero

al valor razonable con cambios en resultados de forma irrevocable, este deberá ser para

eliminar o reducir de manera significativa las incongruencias en la medición de activos o

pasivos financieros y reconocimiento de las ganancias y pérdidas de los mismos por ser

medidos sobre bases diferentes, también conocido como “asimetría contable” (NIIF 9,

2014, párr. 4.1.5, pág. 10).

[Link].2.- Clasificación de pasivos financieros

Respecto a la clasificación de pasivos financieros regido por la NIIF 9, menciona que una

empresa categorizará a sus pasivos financieros al costo amortizado; sin embargo, cuando

una empresa designe a un pasivo financiero medido posteriormente al valor razonable

con cambios en el estado de resultados estarán medido al valor razonable. Del mismo

modo, para aquellos pasivos financieros que resulten de una transferencia de activos que

no cumpla con los criterios para designar como baja en cuentas a un activo financiero, se

medirán al costo amortizado. Asimismo, cuando se traten de contratos de garantía

financiera y de préstamos otorgados a una tasa de interés menor a la tasa de mercado,

estarán medidos posteriormente por el importe mayor del valor corregido por perdidas

determinadas bajo el reconocimiento de deterioro y su valor inicial. Por último, cuando

se trate de un pago dentro una combinación de negocios bajo los parámetros de la NIIF 3,

19
Combinaciones de Negocios, se medirán posteriormente al valor razonable con cambios

en el estado de resultados (NIIF 9, 2014, párr. 4.2.1, pág. 10- 11).

De esta manera, si una empresa desea reconocer en el momento inicial a un pasivo

financiero al valor razonable con cambios en resultados de manera permanente, ello se

aplicará si se requiere, por el motivo de que un contrato tenga más de dos derivados

implícitos y el principal del contrato no corresponde o no sea considerado un activo

financiero dentro de los parámetros de la NIIF 9. Sin embargo, si no corresponde a esa

condición puede ser designado por las siguientes dos razones:

para eliminar o reducir de manera significativa las incongruencias en la medición de

activos o pasivos financieros y reconocimiento de las ganancias y pérdidas de los mismo

por ser valuados sobre bases diferentes de medición, también conocido como “asimetría

contable”, y (b) cuando un grupo de activos financieros o pasivos financieros son

administrados en base al valor razonable; así como la medición de sus rendimientos o

intereses por medio de una gestión de riesgos y una estrategia de inversión, en la que se

brinde información de manera interna a un grupo financiero o grupo económico, tal como

lo menciona la NIC 24, Información a Revelar sobre las Partes Relacionadas (NIIF 9,

2014, párr. 4.2.2, pág. 11).

[Link].- Derivados implícitos

Por su parte los derivados implícitos determinados bajo la NIIF 9, son definidos como

elementos de un contrato híbrido, es decir, un contrato que puede ser modificado por

condiciones que no están específicamente detalladas pero que de una manera se

encuentran implícitas en las cláusulas contractuales del contrato principal que no es,

necesariamente, un derivado. De esta manera, cuando se trate de un contrato hibrido, en

20
el cual el contrato principal se trate de un activo financiero bajo los parámetros de la NIIF

9, se clasificará bajo los criterios definidos para activos financieros al contrato en su

totalidad. Sin embargo, en otro tipo de contratos híbridos, en el cual el contrato inicial no

corresponda a un activo financiero, el derivado implícito se contabilizará por separado

del contrato principal, solo cuando cumpla con las siguientes características para ser

determinado como un derivado implícito como tal (NIIF 9, 2014, párr. 4.3.1-4.3.3, pág.

11-12):

Las características del derivado implícito, respecto a aspectos económicos y riesgos

asociados no se encuentren relacionados con el contrato principal

Cumpla la definición de un derivado

Cuando un derivado implícito se encuentre dentro de un contrato principal que

corresponda a un pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados

no se contabilizará por separado.

[Link].- Reclasificación

Por otro lado, una entidad realizará una reclasificación de sus activos financieros, sólo

cuando se haya cambiado el modelo de negocio para la administración de dichos activos

de acuerdo a los criterios de clasificación de activos financieros bajo la NIIF 9. Sin

embargo, en el caso de pasivos financieros, la NIIF 9 no realizará ninguna reclasificación

de los mismos (NIIF 9, 2014, párr. 4.4.1, pág. 12). De esta manera, si una empresa

reclasifica un activo financiero medido al costo amortizado para ser ahora medido al valor

razonable con cambios en el estado de resultados, el valor razonable de dicho activo será

medido a la fecha de su reclasificación; por lo que cualquier pérdida o ganancia obtenida

de la diferencia entre ambas bases de medición se contabilizará en los resultados del

periodo. Del mismo, en el escenario que sea la reclasificación en viceversa, en la que la

21
empresa desea designar el activo financiero al costo amortizado, la fecha de su

reclasificación pasará a ser su nuevo valor en libros. En ese sentido, cuando una entidad

desea designar un activo financiero del costo amortizado al valor razonable con cambios

en el patrimonio, su valor razonable también será medido a la fecha de reclasificación;

sin embargo, sus ganancias o pérdidas generados de la diferencia de la reclasificación se

contabilizarán en la cuenta de otros resultados integrales en el estado de situación

financiera. Del mismo modo, en el escenario que sea la reclasificación en viceversa, en la

que la empresa desea designar el activo financiero al costo amortizado, su valor razonable

será medido a la fecha de reclasificación, pero las ganancias y pérdidas que antes estaban

contabilizadas en el patrimonio serán eliminadas y serán ajustadas al valor razonable del

activo reclasificado en su fecha de reclasificación. Por último, cuando una empresa desea

pasar un activo medido al valor razonable con cambios en resultado al valor razonable

con cambios en el patrimonio, otros resultados

integrales, dicho activo financiero seguirá medido al valor razonable. Por el contrario, en

el mismo escenario en viceversa, cuando la entidad decida medirlo al valor razonable con

cambios en el estado de resultados, el activo financiero se seguirá midiendo al valor

razonable; sin embargo, las ganancias o pérdidas contabilizadas en el patrimonio se

reclasificará al resultado del periodo mediante un ajuste (NIIF 9, 2014, párr. 5.6.1-5.6.7,

pág. 17-18).

[Link].- Medición

[Link].1.- Medición inicial

Respecto a la medición inicial la norma menciona que a excepción de las cuentas por

cobrar comerciales medidas por su precio de transacción, en el reconocimiento inicial una

22
entidad medirá una activo o pasivo financiero por su valor razonable; así como para el

caso de un activo financiero o pasivo financiero que sea contabilizado al valor razonable

con cambios en resultados, se debe considerar los costos de transacción que sean

directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo o pasivo financiero (NIIF

9, 2014, párr. 5.1.1, pág. 13)

Por el contrario si el valor razonable del activo o pasivo financiero es diferente al precio

de transacción en el momento del reconocimiento inicial la entidad deberá contabilizar

dicho instrumento de la siguiente manera: (i) si se trata de un valor razonable que cotice

en la bolsa ( Nivel 1 según NIIF 13) o posee una técnica de valorización que permita

obtener su valor mediante el uso de datos en mercados observables, la entidad deberá

reconocer la diferencia entre dicho valor y el precio de la transacción como una ganancia

o pérdida según sea el caso; por otro lado (ii) en los demás casos, serán ajustados a las

diferencias entre su valor y el importe de la contraprestación. Asimismo, el

reconocimiento inicial de un activo será a su valor razonable en la fecha de contratación

si una entidad contabiliza el activo en la fecha de liquidación que sea medido

posteriormente al costo amortizado (NIIF 9, 2014, párr. 5.1.1A, pág. 13 y 71).

[Link].2.- Medición posterior de activos financieros

Por otro lado, la norma indica que, para la medición posterior de los activos financieros,

luego de reconocer inicialmente a un activo financiero, una empresa medirá un activo

financiero de acuerdo a su clasificación a: (a) costo amortizado, (b) valor razonable con

cambios en otro resultado integral; o (c) valor razonable con cambios en el estado de

ganancias y pérdidas. Además, según lo estipulado en la norma, una entidad pondrá en

aplicación los requerimientos de deterioro de valor a los activos financieros que se midan

23
al costo amortizado y al valor razonable con cambios en otros resultados integrales.

Finalmente, una entidad hará uso de los requerimientos de la contabilidad de coberturas

si el activo se define como una partida coberturada (NIIF 9, 2014, párr. 5.2.1-5.2.3, pág.

13).

[Link].3.- Medición posterior de pasivos financieros

Respecto a la medición posterior de pasivos financieros bajo la NIIF 9, estos se realizarán

de acuerdo a su clasificación, es decir estarán medidos al costo amortizado o al valor

razonable con cambios en resultados, si cumple con las condiciones previamente descritas

bajo la NIIF 9. Por otro lado, se contabilizará un pasivo financiero bajo los criterios de

contabilidad de coberturas cuando se determine que el pasivo se define como una partida

coberturada (NIIF 9, 2014, párr. 5.3.1-5.3.2, pág. 13).

[Link].4.- Medición a costo amortizado para activos financieros

Asimismo, la norma específica que los rendimientos por intereses bajo el costo

amortizado se determinarán mediante el “método del interés efectivo”. Para lo cual el

cálculo se determina al aplicar la tasa de interés efectiva al valor en libros en bruto de los

activos financieros, con excepción a aquellos activos financieros con deterioro y a los

activos financieros que no son considerados con deterioro, pero bajo los criterios del

cálculo de deterioro de valor crediticio ahora tienen un valor de deterioro (NIIF 9, 2014,

párr. 5.4.1, pág. 14).

[Link].- Deterioro de instrumentos financieros

24
[Link].1.- Reconocimiento de deterioro bajo el modelo de las perdidas crediticias

esperada

La NIIF 9, respecto al reconocimiento de deterioro bajo el nuevo modelo de pérdidas

esperadas brinda dos tipos de enfoques: (a) enfoque general y (b) el enfoque simplificado.

Por un lado, el enfoque general se aplicará sobre activos financieros que se encuentren

clasificados bajo los criterios de la NIIF 9, por lo general aplica a las entidades financieras,

las cuales poseen un gran volumen de inversiones. En ese sentido, en el caso se tengan

instrumentos financieros con un incremento significativo en el riesgo de crédito se

aplicará el cálculo de pérdidas esperadas a toda la vida del instrumento financiero. Por

otro lado, si se tiene un instrumento que desde su reconocimiento inicial no se ha

incrementado su riesgo crediticio se aplicará el cálculo de pérdidas esperadas por un

importe futuro equivalente a 12 meses. Por último, cuando se tiene un instrumento

financiero con deterioro se aplicará el cálculo de pérdidas esperadas acumulado a toda la

vida del instrumento desde su reconocimiento inicial (NIIF 9, 2014, párr. 5.5.1-5.5.8, pág.

15).

Por otro lado, el enfoque simplificado, por lo general es de aplicación para las empresas

no financieras, las cuales poseen un menor volumen de instrumentos financieros; sin

embargo, se aplicará el mismo criterio del cálculo de perdidas esperadas sobre la vida del

instrumento financiero para una inversión completamente deteriorada o según

corresponda el incremento de su riesgo crediticio. Para ello la norma específica que es de

aplicación para las cuentas por cobrar comerciales o contratos bajo los criterios de la NIIF

15, Ingresos por actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, con un

componente financiero significativo o no significativo; así como, para cuentas por cobrar

25
por arrendamientos que deriven de operaciones dentro de los parámetros de la NIC 17

Arrendamientos (NIIF 9, 2014, párr. 5.5.15, pág. 16).

[Link].2.- Medición de deterioro bajo el modelo de las pérdidas crediticias esperadas

De esta manera, una empresa medirá dichas perdidas esperada, de manera que manifieste

un valor de probabilidad ponderada que sea determinado mediante un rango de resultados

y no se encuentre sesgado; así como, la determinación del valor temporal del dinero en el

tiempo y una información alta razonabilidad y que sustente de manera oportuna los

eventos pasados, actuales y pronósticos futuros económicos a la fecha de presentación de

los estados financieros, el cual no implique un costo adicional (NIIF 9, 2014, párr. 5.5.17,

pág. 16-17).

[Link].- Instrumentos de patrimonio bajo los principios de la NIIF 9

De acuerdo a lo estipulado en la norma, una empresa puede medir las variaciones del

valor razonable de una inversión en otros resultados integrales a un instrumento de

patrimonio. Para lo cual dentro de los parámetros de la norma no deberá estar mantenido

para ser negociado o corresponda a un pago de una adquiriente dentro de una combinación

de negocios bajo la NIIF 3 (NIIF 9, 2014, párr. 5.7.5, pág., 19).

[Link].- Coberturas contables

[Link].1.- Objetivo del modelo de contabilidad de coberturas

26
Respecto a la contabilidad de coberturas bajo la NIIF 9, esta tiene la finalidad de alinear

las coberturas contables a la gestión de riesgos de la entidad, en el cual permita reflejar

en los estados financieros una mejor administración de dichas actividades. De esta

manera, los requisitos para designar un instrumento de cobertura bajo los parámetros de

la presente norma tienen el objetivo de reflejar una relación efectiva y que este acorde

con las estrategias de riesgos, el efecto de la cobertura en los estados financieros y la

razón de cobertura de una entidad (NIIF 9, 2014, párr.6.1.1. pág. 20).

[Link].2.- Instrumentos de coberturas

Asimismo, bajo los criterios de la NIIF 9 una empresa reconocerá como un instrumento

de coberturas a un activo o pasivo financiero que no sea un derivado y que sean medidos

al valor razonable con cambio en el estado de resultados. Sin embargo, se podrá designar

como un instrumento de cobertura a un derivado que se encuentre medido bajo el valor

razonable con cambios en el estado de resultados. Además, para el caso de una cobertura

por tipo de cambio, dicho tipo de cambio del activo o pasivo financiero, siempre que no

sea un derivado, será considerado como un instrumento de cobertura, en el caso este no

corresponde a inversión de patrimonio donde la empresa presente las variaciones del valor

razonable en otros resultados del patrimonio. De este modo, solos los contratos que

contengan una parte externa a la entidad que presenta la información financiera se

encontrarán dentro del alcance de la norma (NIIF 9, 2014, párr. 6.2.1-6.2.3, pág. 20).

De esta manera, bajo la NIIF 9 para designar como una partida cubierta esta puede ser

considerada como un pasivo o activo financiero reconocido, una inversión en un negocio

del extranjero o un contrato en firme no reconocido. Dicha partida cubierta debe ser

medible con fiabilidad y una partida única o un conjunto de partidas; como también puede

ser un componente de dicha partida (NIIF 9, 2014, párr. 6.3.1-6.3.5, pág. 21).

27
Por otro lado, la norma específica criterios que deben ser cumplidos para que se considere

la contabilidad de coberturas, para lo cual menciona que se considerará como tal solo si

cumple con los siguientes requisitos (NIIF 9, 2014, párr. 6.4.1, pág. 22):

Solo corresponde a partidas cubiertas y a instrumentos de cobertura.

Detrás de una cobertura de instrumentos debe existir un documento donde se estipulen la

naturaleza del riesgo, se identifique el instrumento coberturado y la partida cubierta; y la

manera en que la empresa identifique al instrumento coberturado.

Si dicha relación de coberturas cumple con los siguientes requisitos de eficacia las cuales

son: (i) la existencia de una relación económica, (ii) las variaciones del riesgo crediticio

no afectan en el valor de la relación económica y

La razón de coberturas es el mismo importe de la partida cubierta por la entidad y el

instrumento de cobertura que es utilizado por dicha empresa para cubrir la partida

cubierta.

[Link].3.- Contabilización de coberturas

Bajo la NIIF 9 se menciona tres formas de contabilización de coberturas de acuerdo a lo

siguiente: (1) Contabilidad de coberturas al valor razonable; (2) Contabilidad de

coberturas de flujo de efectivo; y (3) Contabilidad de coberturas de un negocio en el

extranjero. En lo que refiere a la contabilidad de coberturas al valor razonable corresponde

a las variaciones del valor razonable que se encuentran presentes en el reconocimiento de

instrumentos financieros, estos tendrán un efecto directo en los resultados del periodo

dependiendo de las fluctuaciones de su valor. Por otro lado, la contabilidad de coberturas

de los flujos de efectivo corresponde a las variaciones que se pueden generar en los flujos

de caja de partidas coberturas y tendrán su efecto en los resultados del periodo; un ejemplo

28
de este tipo de contabilización es la aplicación de swaps de moneda, el cual enfoca en el

tipo de cambio. Finalmente, la contabilidad de coberturas de un negocio en el extranjero

corresponde a las variaciones por el tipo de cambio, debido a las diferencias en las

monedas usadas por entidades de otros países. Esta última contabilización es muy

parecida a la de los flujos de efectivo y sus efectos se impactan directamente en el

patrimonio (NIIF 9, 2014, párr. 6.5.1-6.5.2, pág. 23).

III. CONCLUSION

En Conclusión la NIIF 7 es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,

revelen información que permita a los usuarios evaluar: primero la relevancia de los

instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y

segundo la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos

financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de

presentación.

La aplicación de la NIIF 9 es de gran importancia porque introduce un nuevo modelo de

medición de las pérdidas por deterioro de las cuentas por cobrar, que se basa en el

reconocimiento de las pérdidas esperadas del instrumento financiero a lo largo de su vida,

en contrario a la NIC 39 donde se reconocía por pérdidas incurridas. Este método puede

basarse en dos enfoques, el general y el simplificado que aplica para las cuentas por cobrar

que no tiene un componente financieros significativos. Este cambio en la valoración de

cuentas por cobrar requiere que la entidad haga uso de la información histórica disponible

para estimar de manera más fiable las pérdidas esperadas por deterioro de los activos

financieros, por lo que la Administración deberá enfocarse en almacenar datos

cualitativos y cuantitativos de la cartera de clientes para poder proyectar las pérdidas

29
crediticias y que los estados financieros presenten de manera correcta los saldos de las

cuentas contables.

IV. BIBLIOGRAFÍA

Estupiñan, R. (2012). Estados financieros basicos bajo NIC/NIIF.

Luz Valencia, J. N. (2014). Hacia un enfoque comprensivo de la niif 7. Bogota: Universidad de

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economia y finanza.

Villon, J. (2016). resumen ejecutivo niif 7. [Link], 3.

Zavala, P. A. (2017). Normas Internacionales de Informacion Financiera. Lima: Editorial del

Pacifico.

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