FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

IX – A

TRABAJO COLABORATIVO – II UNIDAD

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PROFESOR:

MG. CPCC. MARCO BAILA GEMÍN

AUTORES:

BURGOS MEDINA ANGIE

LUNA MUÑOZ MILAGROS

MARCO VENTURA JOSE

POZÚ ACEVEDO MARIA MERCEDES

CHIMBOTE – PERU

2019
 FICHA DE REVISIÓN DE INFORME AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

La ficha de revisión del informe “Auditoria de Cumplimiento” (en adelante ficha de revisión),
es un recurso técnico de la gestión de la calidad, que permite verificar el cumplimiento de los
requisitos y las especificaciones técnicas para la elaboración del informe, establecidas en las
Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG) aprobadas con Resolución de
Contraloría n.° 273-2014-CG, la Directiva n.° 007-2014-CG/GCSII, “Auditoría de
Cumplimiento” y el “Manual de Auditoría de Cumplimiento”, aprobadas con la Resolución de
Contraloría n.° 473-2014-CG y disposiciones complementarias.

Este instrumento técnico, se encuentra publicado en la intranet y portal electrónico de la CGR

(versión PDF y Word), a fin de facilitar su difusión y uso por los órganos del SNC,
correspondiendo ser utilizada en el control de calidad del informe, por la comisión auditora y
unidades orgánicas de la Contraloría u OCI, como parte inherente a su gestión y de acuerdo a
sus funciones y atribuciones en la conducción, ejecución y evaluación de la auditoría; así como,
en el proceso de revisión de oficio de los informes a cargo de las unidades orgánicas
competentes de la CGR.

Este instrumento igualmente es utilizado en el proceso de aseguramiento de la calidad,

realizado en forma selectiva, integral y posterior. Los resultados que se emitan durante el
control de la calidad y aseguramiento de la calidad tienen carácter vinculante y constituyen
criterio para la evaluación del desempeño funcional. La ficha de revisión está compuesta de
una carátula, que registra la información propia del informe, así como de los documentos que
dieron lugar a su trámite, entre otros, asignándole un número correlativo e iniciales de la unidad
orgánica que realiza la revisión.

Incorpora un formato que contiene la denominación del rubro, referencia legal, los requisitos y
especificaciones del informe, su naturaleza sustancial y no sustancial*, así como un campo
de verificación, con las alternativas de "si cumplió", "no cumplió" o "no aplicable" y el rubro
instrucciones / recomendaciones, que permita brindar la orientación correspondiente. Los
comentarios que se emitan en caso de incumplimiento de las especificaciones técnicas deben
ser concretos y precisos.

Se le añadirá la palabra “CONFIDENCIAL”, de conformidad con lo establecido en el anexo

3 del “Manual de documentos de acceso restringido de la Contraloría General de la
República”, aprobado con Resolución de Contraloría n.° 091-2004-CG.
 Estándares de calidad son: Sustancial: cuando se refieren a requisitos y
especificaciones técnicas fundamentales a ser cumplidas para la validez del proceso
o producto de control. No sustancial: cuando se refieren a requisitos y
especificaciones técnicas cuyo eventual incumplimiento no afecta la validez del
proceso y producto de control (Directiva n.° 003-2014-CG/ACA “Revisión de oficio
de los informes emitidos por los órganos de control institucional de acuerdo a
estándares de calidad”, aprobada por Resolución de Contraloría n.° 274-2014-CG).

 Estructura
LOGO
(Para CGR logo institucional, para el OCI logo de la entidad a la que pertenece dicho órgano)

INFORME DE AUDITORÍA N° [NÚMERO]-[AÑO]-CG/[SIGLAS

U.O.]-AC
(Para OCI consignar numeración emitida por el SCG Web)

(Arial Narrow 14, mayúscula, en negrita, centrada)

"[NOMBRE DEL INFORME]"

(Materia examinada concordante con el objetivo, redactado en forma breve,
específico y en tono constructivo)
(Arial Narrow 12, mayúscula, en negrita, centrada)

ÍNDICE
(Arial Narrow 20, mayúscula, en negrita, centrada)

DENOMINACIÓN N° Pág.

I. ANTECEDENTES
1. Origen
2. Objetivos
3. Materia examinada y alcance
4. Antecedentes y base legal de la entidad
5. Comunicación de las desviaciones de cumplimiento
6. Aspectos relevantes de la auditoría
II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
III. OBSERVACIONES
1. Sumilla
2. Sumilla
n. (…)
IV. CONCLUSIONES
V. RECOMENDACIONES
VI. APÉNDICES

Auditoría de cumplimiento a la [nombre de la entidad], [ubicación geográfica]

Período de [día de mes de año al día de mes de año]
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

1. Generalidades

1.1 Fundamentación

De conformidad con la normativa de auditoría vigente, el proceso de la auditoría comprende

las fases de: planificación, ejecución del trabajo y comunicación de resultados.

La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su

administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. El planeamiento
también permitirá que el equipo de auditoría pueda hacer uso apropiado del potencial humano
disponible.

El proceso de la planificación permite al auditor identificar las áreas más importantes y los
problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la
evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad auditada. El auditor
planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos
necesarios e informar acerca de la gestión de la entidad, la naturaleza y alcance de la
planificación puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones, la
experiencia del auditor y el nivel organizacional.

La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría y de su concepción dependerá la

eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios. La planificación será cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa,
considerará alternativas y seleccionará los métodos más apropiados para realizar las tareas, por
tanto esta actividad recaerá en los miembros más experimentados del grupo.

1.2 Objetivo

El objetivo principal de la planificación, consiste en determinar adecuada y razonablemente los

procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que
se cumpla la actividad en forma eficiente y [Link] planificación permite identificar lo que
debe hacerse en una auditoría, por quién y cuándo.

Generalmente, la planificación es vista como una secuencia de pasos que conducen a la

ejecución de procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo, este proceso debe proseguir
en forma continua durante el curso de la auditoría.
2. Fases de la Planificación

2.1 Orden de Trabajo y Carta de Presentación

Para iniciar una auditoría o examen especial que conste en la planificación general o definida
a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad operativa emitirá la
"orden de trabajo" autorizando su ejecución, la cual contendrá:

a. Objetivo general de la auditoría.

b. Alcance de la auditoría.

c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.

d. Tiempo estimado para la ejecución.

e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la planificación

preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

Para la planificación preliminar, es preferible que el equipo esté integrado por el supervisor y
el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y del
objetivo de la auditoría, se designarán los profesionales requeridos para la planificación
específica y la ejecución del trabajo. El Director de la unidad de auditoría proporcionará al
equipo de auditores, la carta de presentación, mediante la cual se iniciará el proceso de
comunicación con la administración de la entidad, la que contendrá la nómina de los miembros
que inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el alcance y algún dato adicional
que considere pertinente. El auditor planeará sus tareas de manera tal que asegure la realización
de una auditoría de alta calidad y que ésta sea obtenida con, eficiencia, eficacia y oportunidad.

Las etapas mencionadas, suponen la realización de un trabajo de auditoría recurrente, en estos

casos ya se cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones del ente a auditar como
resultado de trabajos anteriores, por consiguiente, el análisis debe recaer en los cambios que
hayan ocurrido desde el último examen. En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe
ese conocimiento acumulado y por lo tanto, la etapa de planificación demandará un esfuerzo
de auditoría adicional.

2.2 Planificación Preliminar

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo,

se elabora una guía para la visita previa para obtener información sobre la entidad a ser
examinada, continúa con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la
emisión de un reporte para conocimiento de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría,
en el que se validan los estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan los
componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría.

2.3 Planificación Específica

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la

eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la
auditoría. Se fundamenta en la información obtenida inicialmente durante la planificación
preliminar. 85 La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control
interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y
seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de
ejecución, mediante los programas respectivos.

3. Riesgos de Auditoría

El riesgo de auditoría es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, es decir, es el riesgo de que

los estados financieros o área que se está examinando, contengan errores o irregularidades no
detectadas, una vez que la auditoría ha sido completada.

Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor está
dispuesto a asumir, de expresar una opinión sin salvedades respecto a los estados financieros
que contengan errores importantes.

En una auditoría, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto a la existencia,

integridad, valuación y presentación de los saldos, el riesgo de auditoría se compone de los
siguientes factores:

a) Riesgo inherente. Es la posibilidad de errores o irregularidades en la información

financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles
internos diseñados y aplicados por el ente.

b) Riesgo de control. Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control
interno, incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o detectar los
errores e irregularidades significativas de manera oportuna.

c) Riesgo de detección. Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos procedimientos

no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas.

La preparación de una matriz para calificar los riesgos por componentes significativos es
obligatoria en el proceso de auditoría y debe contener como mínimo lo siguiente:

- Componente analizado.
- Riesgos y su calificación.
- Controles claves.
 - Enfoque esperado de la auditoría, de cumplimiento y sustantivo.

• RESPONSABLES

Toda Planificación tiene un proceso, el cual comprende: elaboración, modificación, revisión,

autorización y aprobación, y los responsables de cada proceso son:

Proceso y Responsable

- Elaboración Supervisor y Encargado.

- Modificación Supervisor y Encargado.
- Revisión Supervisor.
- Autorización Director/Subdirector de Auditoría Interna Gubernamental.
- Aprobación Director de Auditoría Interna Gubernamental.

4. Procedimientos

Para la adecuada y oportuna planificación de la auditoría interna gubernamental, se deben

seguir los siguientes procedimientos:

4.1 Familiarización

Comprende el conocimiento general de la entidad a auditar en cuanto a sus objetivos, su

organización, sus actividades, sistemas de control e información y factores económicos,
sociales y legales que la afectan. Para llevar a cabo esta actividad, se deben realizar los
siguientes procedimientos:

4.1.1 Revisión del Archivo Permanente

Se debe efectuar una revisión al archivo permanente para familiarizarse con la organización,
control interno, contratos, convenios, leyes, normas y reglamentos aplicables, que estén
vigentes para el período a examinar.

4.1.2 Revisión del Archivo Corriente

Se debe efectuar esta revisión con el objeto de examinar el informe de la auditoría anterior,
correspondencia emitida y la hoja de pendientes, para evaluar y tomar en cuenta los hallazgos
más importantes y otros aspectos que puedan servir de criterio para definir los alcances de la
auditoría que se está planificando.

4.1.3 Visita Preliminar

Se debe efectuar una visita preliminar a la entidad a auditar, con el objeto de solicitar
información y documentación (financiera, legal, manuales, etc.), que servirá de base para la
planificación. Esta visita se debe hacer con personal responsable de las principales áreas de la
entidad, dependiendo de la cobertura de la auditoría (Tesorería, Presupuesto, Finanzas –UDAF,
Contabilidad, Compras, Almacén, Recursos Humanos, Informática, etc.)

• Estructura
ˍ Carátula
ˍ Contenido
ˍ Antecedentes
ˍ Leyes, normas, reglamentos y otros aspectos legales aplicables
ˍ Condiciones para efectuar la auditoría
ˍ Áreas Críticas y Evaluación de Factores de Riesgo
ˍ Objetivos
ˍ Alcance
ˍ Recursos
ˍ Criterio de Selección de Muestras
ˍ Informes que se presentarán
ˍ Cronograma de Actividades

REALIZACIÓN DE LA VISITA PRELIMINAR

1. Definición

La visita preliminar es parte del proceso de familiarización, que se debe efectuar previo a iniciar
la planificación específica, por medio de la cual el supervisor programa una visita a la entidad
o unidad administrativa a auditar, coordinando la misma, con los funcionarios y personal
responsable de los registros, controles e información de las principales áreas (UDAF, Tesorería,
Presupuesto, Contabilidad, Compras, Almacén, Personal etc.)

2. Objetivos

2.1 Familiarizarse con la situación financiera, legal, técnica, operativa, ambiente de control
interno y otros que servirán de base para la planificación de la auditoría.

2.2 Indagar sobre aspectos o eventos subsecuentes ocurridos desde la fecha del informe de la
auditoría anterior, que se deben tomar en cuenta como riesgos potenciales o áreas críticas en la
planificación de la siguiente auditoría.

3. Responsables

- El Supervisor es el responsable de programar y coordinar la visita preliminar.

- El auditor designado es el responsable de ejecutar la visita preliminar conjuntamente con
el supervisor.

4. Procedimiento

4.1 Visita preliminar

La visita a la entidad, debe planificarse adecuadamente, para garantizar que se obtendrá la

información y documentación necesaria para cumplir los objetivos de esta fase del proceso de
planificación de la auditoría. Dentro de la información que se debe solicitar está: financiera,
legal, técnica y operativa, incluyendo manuales que permitan conocer y evaluar los
procedimientos diseñados por la entidad.

4.2 Coordinación con funcionarios de la entidad

Para obtener los resultados esperados, esta visita se debe hacer con el personal responsable de
las principales áreas de la entidad, dependiendo del tipo de auditoría, por ejemplo: Tesorería,
Presupuesto, Finanzas -UDAF-, Contabilidad, Recursos Humanos, Departamentos Técnicos,
Planificación, Compras etc., por lo que es necesario establecer una comunicación previa que
facilite al personal de la entidad, atender oportunamente los requerimientos de información.

4.3 Obtención de Información y Documentación

Durante la fase de familiarización se debe requerir información y documentación que servirá

para actualizar el archivo permanente y para realizar técnica y objetivamente el proceso de la
planificación específica. Para ello, se debe elaborar un programa de auditoría, que sirva de guía
para asegurarse que la información que se solicitará sea del tipo y calidad necesaria.

4.4 Papeles de Trabajo

Para dejar constancia del trabajo efectuado en la visita preliminar, se debe elaborar papeles de
trabajo de acuerdo a la metodología establecida en la Guía para la Preparación de Papeles de
Trabajo.

4.5 Resumen de la Visita Preliminar

Como resultado del trabajo efectuado, se debe elaborar un resumen, el cual servirá de base para
elaborar el Memorando de Planificación.

5. Pruebas y Técnicas de Auditoría

5.1 Introducción

Una vez que el auditor se ha familiarizado con los sistemas en funcionamiento, el siguiente
paso es cerciorarse de que aquellos están operando satisfactoriamente, dicha verificación puede
hacerse a través de pruebas. Estas varían en cada examen y sirven para que el auditor
compruebe la corrección de las operaciones ejecutadas.

Una prueba es la razón con que se demuestra una cosa, o sea, es la justificación de la
razonabilidad de cierta afirmación.

Por medio de la aplicación de pruebas apropiadas a las actividades, operaciones e informes, se

puede comprobar la efectividad de los métodos utilizados por la entidad, al ejercer el control.
El auditor se interesa en el control sobre los componentes, áreas y operaciones, a fin de
determinar la precisión y confiabilidad y además, que la entidad cumpla con las normas y
disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. La necesidad de revisar y probar este
cumplimiento está presente durante todo el examen.

5.2 Tipos de Pruebas en Auditoría

En atención a la naturaleza, objetivos, diferencias y correlación, a las pruebas en auditoría se

las puede clasificar en:

a) Pruebas globales

Estas instrumentan el mejor manejo de la entidad y sirven para identificar las áreas
potencialmente críticas donde puede ser necesario un mayor análisis a consecuencia de existir
variaciones significativas.

b) Pruebas de cumplimiento

Esta clase de pruebas tiende a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de los
mecanismos de control de la entidad, obtenido en la etapa de evaluación de control interno,
como a verificar su funcionamiento efectivo durante el período de permanencia en el campo.
A estas pruebas se las conoce también como de los controles de funcionamiento o de
conformidad.

c) Pruebas sustantivas

Tienen como objetivo comprobar la validez de las operaciones y/o actividades realizadas y
pueden referirse a un universo o parte del mismo, de una misma característica o naturaleza,
para lo cual se aplicarán procedimientos de validación que se ocupen de comprobar:

La existencia de las actividades y operaciones.

- La propiedad de las operaciones y hechos económicos.

- La correcta valoración de las actividades y operaciones.
- La adecuada presentación de toda la información.
- La totalidad de las actividades y operaciones, es decir, que ninguna haya sido omitida.
 - Que todos los hechos económicos estén debidamente clasificados y hayan sido
registrados en forma oportuna y correcta.

5.3 Técnicas para la Aplicación de las Pruebas en Auditoría

Las pruebas también pueden clasificarse según la técnica seguida para determinar dentro de la
revisión selectiva la naturaleza y el tamaño de la muestra, seleccionar la muestra y evaluar los
resultados obtenidos de la prueba, en tal sentido, pueden ser sin medición estadística y con
medición estadística:

5.3.1 Pruebas sin medición estadística

Son aquellas en las que el auditor se apoya exclusivamente en su criterio, basado en sus
conocimientos, habilidad y experiencia profesional. Por esta razón, su naturaleza es de carácter
subjetiva.

Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son:

- Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o información.
- Las condiciones en las que se recomienda su utilización pueden resumirse en las
siguientes:
- Como su aplicación resulta más simple y menos costosa, es conveniente en universos
reducidos y heterogéneos, como son, en términos generales, los que se encuentran en
instituciones medianas y pequeñas.
- Cuando sea necesario emplear con mayor exigencia la apreciación profesional y la
selección de los elementos para que la prueba descanse en la idoneidad del auditor.

La determinación del tamaño de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas, puede

dificultar la justificación del fundamento de la extensión de las pruebas.

Las conclusiones también son subjetivas, ya que no puede transmitirse a terceros la

cuantificación del grado de seguridad y confianza con que el auditor ha extraído su juicio.

No obstante, lo anterior, la experiencia ha demostrado que el muestreo discrecional es un

método eficiente y fiable como instrumento para la formulación de opiniones de auditoría.

Cuando se ha optado por esta modalidad, al seleccionar cualquier tipo de muestra, deberá
considerarse en todos los casos:

- Las actividades u operaciones significativas.

- Aquellas actividades u operaciones sobre las cuales el auditor tuviera alguna sospecha de
error.
 - Aquellas actividades u operaciones que pueden tener mucho movimiento o gran
repetitividad.

5.3.2 Pruebas con medición estadística

En este tipo de pruebas, el auditor lleva a cabo las distintas etapas del proceso de muestreo,
aplicando tablas y fórmulas matemáticas que le permiten obtener precisión y seguridad en sus
apreciaciones.

Para la utilización óptima de las técnicas estadísticas de muestreo, es necesario que existan
ciertas condiciones o requisitos que permitan la aplicación del mismo.

La selección de la muestra se efectúa excluyendo la subjetividad del auditor; para tal propósito,
se utilizan distintos métodos que aporta la técnica estadística.

La evaluación de los resultados se realiza considerando fórmulas matemáticas que estiman

razonablemente el comportamiento del universo, a partir de los valores de la muestra.

Como aspectos positivos que se desprenden de la aplicación de esta modalidad se mencionan:

- Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinación del tamaño de la

muestra a través de fórmulas matemáticas.
- Se puede medir la precisión de las conclusiones y el grado de seguridad y nivel de
confianza con que éstas pueden ser definidas de acuerdo con la opinión del auditor.
- Se economiza tiempo cuando el universo es muy grande, ya que el tamaño de la muestra
no es directamente proporcional a la magnitud del universo.
- Aumenta la calidad del trabajo, a través de una mayor rigurosidad en la definición del
universo, margen de error, desviación, entre otros, por así requerirlo las fórmulas
matemáticas empleadas.
- Facilita la planificación del trabajo.

Es menester que el universo posea masividad y homogeneidad, es decir, que el universo se

encuentre formado por un número considerable de elementos, de lo contrario, su aplicación
resulta antieconómica y por otro lado, no deben existir elementos que, con respecto a las
características bajo análisis, se diferencien notablemente del resto.

5.4 Programas y Técnicas de Auditoria

5.4.1 Programas de auditoría

La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la aplicación de los correspondientes

programas, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse
y contienen objetivos y procedimientos que guían el desarrollo del mismo.
El programa de auditoría es el documento formal que sirve como guía de procedimientos a ser
aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada. Es un
enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría a ser
empleados y la extensión y oportunidad de su aplicación.

Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental vigentes, disponen el uso de programas

para la planificación preliminar y específica de la auditoría y como uno de los productos de
esta última, la inclusión de programas de auditoría por componentes, ciclos, sistemas o cuentas,
dependiendo del enfoque de la auditoría.

5.4.2 Técnicas y prácticas de auditoría

Las técnicas de auditoría constituyen los métodos prácticos de investigación y pruebas que
emplea el auditor para obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para
fundamentar sus opiniones y conclusiones, contenidas en el informe.

Las técnicas de auditoría son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o
juicio, según las circunstancias.

Durante la fase de planeamiento y programación, el auditor determina cuáles técnicas va a

emplear, cuándo debe hacerlo y de qué manera. Las técnicas seleccionadas para una auditoría
específica al ser aplicadas se convierten en los procedimientos de auditoría.

Modelo de Dictamen Negativo, con limitaciones y salvedades

Dictamen

Señor (es) (Autoridad Superior de la Entidad, Junta directiva, presidente, Concejo, etc.)

(Nombre Completo, si es cargo individual –Presidente,)

(Entidad –nombre completo-)

Su Despacho

Hemos auditado el (estados financieros que correspondan) del (entidad. . . . . . .),

correspondiente al período del . . . . . . al . . de . . . . . . de . . . .,

Excepto por lo que se discute en el apéndice I, nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con
Normas de Auditoría Interna Gubernamental contenidas en el Acuerdo

Interno No. 09-03, emitidas por el Contralor General de Cuentas. Estas normas requieren que
la auditoría sea planificada y desarrollada con el fin de obtener seguridad razonable, respecto
a si los estados financieros está libre de errores importantes.
Una auditoría incluye el examen, sobre bases selectivas, de la evidencia que respalda los
montos y divulgaciones en (el estado financiero auditado). También incluye una evaluación de
las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios presupuestarios utilizados por (la
entidad auditada), para el registro y presentación de la información.

I. Limitaciones (las limitaciones se deben detallar en el informe dentro de la sección del

alcance)

1………………………………………………………………………

2………………………………………………………………………

II. Salvedades (anotar la condición y el efecto, y al final del párrafo hacer referencia al No.
del hallazgo en el informe)

1………………………………………………………………………

2………………………………………………………………………

En nuestra opinión, debido a lo discutido en los apéndices I y II anteriores, el (estado financiero

auditado) de (. . . . . . . . .), no se presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes,
de conformidad con principios presupuestarios y de contabilidad generalmente aceptados.

Atentamente.

Auditor Interno

Lugar y fecha…………………
 MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La Contraloría General de la Republica, en su afán de desarrollar técnicas y metodologías de

auditorías modernas y modernas, que permite la realización de las auditoria de cumplimiento
de manera más eficiente y efectiva, ha preparado el Manual de Auditoria de Cumplimiento que
se ajusta a la normativa aplicable y disposiciones internas, tomando como referencia a las
Normas Internaciones de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) emitidas por la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superior (INTOSAI) y recoge las
opiniones de las unidades orgánicas de la contraloría.

Este documento ha sido elaborado por el equipo del proyecto “Rediseño de los procesos
utilizados para ejecutar la auditoria de cumplimiento” en coordinación con las unidades
orgánicas que tienen la labor de realizar las auditorias de cumplimiento y grupos de interés de
la Contraloría. Se espera que con la aplicación de este manual e continúe fortaleciendo la labor
del control gubernamental del Sistema y se contribuya en general con el mejoramiento de la
gestión pública del país, en el contexto de los fines constitucionales y legales del estado
(Contraloría, 2014).

1. Objetivos del Manual

Según la Contraloría General de la Republica (2014), son los siguientes:

- Establecer la metodología en el proceso de auditoría de cumplimiento con el propósito

de uniformizar criterios y terminología para el desarrollo de la misma

- Determinar criterios básicos que permitan llevar a cabo el control de calidad en el

proceso de la auditoria de cumplimiento que realizan los auditores del Sistema.

- Proporcionar un documento de consulta para los profesionales que ejercen la auditoria

de cumplimiento y promover el perfeccionamiento profesional para quienes la
ejecutan.

- Promover las buenas prácticas de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) para
el desarrollo de las auditorias de cumplimiento

- Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional en la Escuela Nacional

de Control para los profesionales del sistema que ejercen la auditoría de cumplimiento
aplicando el marco conceptual y terminología uniforme.
2. Mandato de la Auditoria de Cumplimiento

El primer párrafo del artículo 10° de la Ley N° 27785 La Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría, define que: “ La acción de control es la
herramienta esencial del sistema, por lo cual el personal técnico de sus órganos
conformantes, mediante la aplicación de las normas, procedimientos y principios que
regulan el control gubernamental efectúa la verificación y evaluación efectiva, objetiva
y sistemática de los actos y resultados producidos por la entidad de la gestión y ejecución
de los recursos, vienes y operaciones institucionales. (Contraloría, 2014)

A fin de cumplir con el precitado mandato legal, las Normas Generales de Control
gubernamental (NGCG) ha establecido a la auditoria de cumplimiento como un tipo de
servicio de control posterior, su ejecución está a cargo de la Contraloría General de la
Republica (Contraloría) y de los Órganos de Control Institucional (OCI) en las entidades
sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control. (Contraloría, 2014)

3. Definición, Alcance y Objetivos de la Auditoria de Cumplimiento

3.1. Definición

Es un examen objetivo, técnico y profesional de las operaciones, procesos y actividades

financieras, presupuestales y administrativas, que tiene como propósito determinar en
qué medida las entidades sujetas al ámbito del Sistema, han observado la norma
aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el
ejercicio de la función o la prestación del servicio público y en uso y gestión de los
recursos del estado.

Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buenos

gobiernos de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de
auditoría, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control
interno.

3.2. Alcance

Comprende la revisión y evaluación de una muestra selectiva de las operaciones,

procesos y actividades de la entidad, así como de los actos y resultados de la gestión
pública, respecto a la captación, uso y destino de los recursos y bienes públicos, por un
periodo determinado y en cumplimiento a la normativa aplicable, disposiciones internas
y las estipulaciones contractuales establecidas.
[Link]

- Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa, disposiciones internas y

las estipulaciones contractuales establecidas, en materia a examinar de la entidad
sujeta a control.

- Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por la

entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestión, vinculado a la materia
a examinar.

4. Proceso de Auditoría de Cumplimiento

La auditoría de cumplimiento comprende las etapas de planificación, ejecución,

elaboración del informe, cierre de la auditoria y el control del cumplimiento de la
calidad. Se inicia con la acreditación e instalación de la comisión auditora en la entidad
sujeta a control, tomando como base principalmente la carpeta de servicio, en el caso
del OCI, las actividades referidas a la acreditación e instalación de la comisión auditora
no son aplicables, solo es suficiente comunicar por escrito el inicio de la auditoria al
titular de la entidad, para ambos casos, culmina este proceso con la aprobación y
remisión del informe de auditoría a las instancias competentes.

[Link]ón de la auditoria de cumplimiento

Etapa en la cual la auditoria de cumplimiento, consiste en acreditar e instalar a la

comisión auditora en la entidad sujeta a control, comprender la entidad y la materia a
examinar y aprobar el plan de auditoria. La planificación no constituye una etapa de la
auditoria separada de las demás, sino un proceso continuo.

[Link]ón de la auditoria de cumplimiento

Con la aprobación del plan de auditoria definitivo se inicia la etapa de ejecución de la

auditoria de cumplimiento, que comprende la selección de la muestra de ser el caso, la
ejecución del programa de auditoria con el fin de obtener y valorar evidencias sobre el
cumplimiento normativo, disposiciones internas y estipulaciones contractuales
establecidas, así como, determinar las observaciones y registrar el cierre de la ejecución
de la auditoria.

[Link]ón del informe

Al término de la auditoria la comisión auditora debe elaborar un informe por escrito, en

el que comunique al titular o las instancias competentes de la entidad y el sistema, las
observaciones derivadas de las desviaciones de cumplimiento, deficiencias de control
interno. Conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestión de la entidad, a fin
 que se adopten las medidas preventivas y correctivas y de ser el caso, se inicie el
procedimiento sancionador por los órganos competentes de la contraloría o las acciones
legales por parte de los organismos jurisdiccionales pertinentes.

[Link] de auditoria

Una vez aprobado y comunicado el informe de auditoría se procede a realizar l

evaluación del proceso de auditoría, así como el registro y archivo de la documentación
en los sistemas informáticos definidos por la contraloría.

[Link] y aseguramiento de la calidad

La contraloría como ente técnico rector y del sistema debe implementar y mantener
políticas, manuales, procedimientos y recursos técnicos para el control y aseguramiento
de la calidad, con el objetivo de mantener una eficacia operativa orientada a mejorar el
rendimiento de la auditoria y cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con
las NGCG, la directiva y el presente manual de auditoria de cumplimiento.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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