CONTABILIDAD

SEGUNDO EJERCICIO RESUELTO DEL PROCESO SELECTIVO

PARA EL INGRESO EN EL CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA

Miguel Ángel Gálvez Linares

Ángel Montes Carrillo
José Tovar Jiménez
Profesores de CEF.-

(Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso, por el sistema de promo-
ción interna, al Cuerpo Técnico de Hacienda, convocado por Resolución de 5 de julio
de 2016 [BOE de 7 de julio]).

Sumario

Caso 1. Contabilidad financiera y de sociedades. Distribución de beneficios. Acciones

propias. Ampliación de capital para compensar deudas. Amortizaciones. Activos
financieros disponibles para la venta.

Caso 2. Contabilidad financiera. Adquisición de inmovilizado. Periodificación.

Subvenciones oficiales de capital. Baja de elementos siniestrados. Créditos.
Amortizaciones.

Caso 3. Contabilidad financiera. Adquisición de terrenos. Construcción de un edifi-

cio. Deudas. Capitalización de gastos financieros. Arrendamiento financiero.
Amortizaciones.

Caso 4. Contabilidad financiera. Operaciones con IVA. Aplicación de la regla de prorrata.

Caso 5. Operaciones financieras. Determinación de precio y duración de valores emitidos

por una entidad.

RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018) – Págs. E1-E44 E1

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Financieros, CEF, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, [Link]) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra
([Link]; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".
│ Sumario

RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

CASO PRÁCTICO NÚM. 1

Contabilidad financiera y de sociedades

La sociedad anónima 21deEnero presenta el balance de situación siguiente, con fecha 31

de diciembre de 20X5, en euros:

Activo Patrimonio neto y pasivo

Investigación ....................................... 2.000.000 Capital social ........................................ 16.000.000

Desarrollo ............................................ 4.000.000 Reserva legal ........................................ 2.000.000

Otro inmovilizado intangible ........... 6.000.000 Reserva voluntaria .............................. 2.000.000

Amortización acumulada inmovili- (5.000.000) Remanente ............................................ 600.000

zado intangible ...................................

Inmovilizado material ....................... 24.000.000 Acciones propias ................................. (1.000.000)

Amortización acumulada inmovili- (9.000.000) Resultado del ejercicio ........................ 4.000.000

zado material ......................................

Inmovilizado material disponible Subvenciones oficiales de capital ........ 2.000.000

para la venta ........................................ 4.000.000

Existencias ........................................... 3.000.000 Deudas largo plazo entidades crédito 3.400.000

Deudores ............................................. 1.000.000 Deudas a corto plazo .......................... 2.000.000

Tesorería .............................................. 1.000.000

Total ..................................................... 31.000.000 Total ...................................................... 31.000.000

Información complementaria referida al balance de situación

• El capital social está formado por acciones de 1 euro de valor nominal.

• La sociedad adquirió en su momento 800.000 acciones propias, con la intención
de corregir un exceso transitorio de tesorería.
• La investigación se amortiza en el 20 % anual, siendo este el cuarto año desde su
activación. La fase de desarrollo finalizó el 31 de diciembre de 20X3 y la sociedad
amortiza esta partida en 4 años de forma lineal. Esta fase fue financiada en su mo-
mento con una subvención oficial de capital. El resto del inmovilizado intangible
se amortizó este año en 500.000 euros.
• El inmovilizado material se amortiza cada año en el 10 % de su precio de adquisición.

E2 [Link]
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 Sumario │

M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

• El 1 de octubre de 20X3 la sociedad recibió un préstamo por importe de 5.000.000

de euros, a devolver en la misma fecha, en forma lineal y en 5 años. Devenga unos
intereses del 6 % anual mediante pagos semestrales, en el mes de abril y en el mes
de octubre de cada año.

Operaciones realizadas en el ejercicio 20X6

1. El día 5 de febrero de 20X6 se reúne la junta general de accionistas y acuerda, entre

otros puntos a tratar, distribuir el resultado del ejercicio, teniendo en cuenta la nor-
mativa legal y repartiendo el máximo dividendo entre los accionistas.
2. El día 20 de febrero de 20X6 se abona el dividendo acordado, con desembolso por
bancos.
3. El día 30 de marzo de 20X6 vende la totalidad de las acciones propias en 1.300.000
euros a través de bancos. Los gastos de la venta abonados utilizando el mismo medio
se elevaron a 10.000 euros.
4. El día 1 de abril de 20X6 negocia con el banco titular del préstamo concedido a
la sociedad la cancelación del mismo junto con los intereses devengados hasta la
fecha. Las acciones a emitir por la sociedad se valoran a 1,6 euros la acción. Los
accionistas antiguos no tienen derecho acudir a la ampliación de capital. La am-
pliación se llevará a cabo en fechas próximas.
5. El día 10 de abril de 20X6 se inscribe la ampliación de capital en el Registro Mer-
cantil. En esta fecha se abonan por bancos 20.000 euros por gastos de la operación.
6. El día 1 de julio de 20X6 la sociedad inscribe en el Registro de la Propiedad el inven-
to que tiene contabilizado en el activo. Abona por gastos de la operación 5.000 euros
por bancos. Este activo intangible se amortizará linealmente en un plazo de 4 años.
7. El 31 de diciembre de 20X6 la sociedad procede a amortizar el inmovilizado mate-
rial e intangible en las cantidades establecidas, teniendo en cuenta las variaciones
que se han podido producir en el ejercicio.
8. El 31 de diciembre de 20X6 las acciones de la sociedad cotizan a 1,8 euros cada una.

Operaciones realizadas por la sociedad Ladejada, relacionadas con la sociedad 21deE-

nero. En el ejercicio 20X5 adquirió 2.000 acciones por 3.000 euros, con el fin de mantener-
las en su poder durante varios ejercicios. Al cierre del ejercicio 20X5 las acciones cotizaban
a 1,6 euros cada una:

1. El día 5 de febrero de 20X6 tiene conocimiento de los acuerdos que toma la junta
general de la sociedad 21deEnero, y en particular del dividendo que acuerda dis-
tribuir a los accionistas.

[Link] E3
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

2. El día 20 de febrero de 20X6 cobra por banco el dividendo que le corresponde de

acuerdo con las acciones que posee.
3. El 31 de diciembre de 20X6 tiene conocimiento del valor de las acciones que posee
como inversión permanente.

Trabajo a realizar:

Realice las anotaciones contables que procedan, siguiendo el orden de las operaciones des-
critas en los puntos anteriores.

(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos 8
y 9 del Plan General de Contabilidad.)

(En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es
preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones.)

SOLUCIÓN

SOCIEDAD ANÓNIMA 21DEENERO

Información complementaria

• Capital social:
Número de acciones que conforman el capital social: 16.000.000 de acciones
(16.000.000/1).

• Acciones propias:
Número de acciones propias: 800.000 acciones.
Coste unitario = 1.000.000/800.000 = 1,25 euros/acción.
Las acciones propias poseídas por la empresa están dentro de los límites que esta-
blece el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC):

– El valor nominal de las acciones poseídas, 800.000, no supera el 10 % del

capital suscrito, 1.600.000 (art. 509 del TRLSC que establece el límite del
10 % para las sociedades anónimas cotizadas).

E4 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

– El patrimonio neto no resulta inferior al capital social más las reservas legal
y estatutariamente indisponibles (art. 146.1 b) TRLSC).
A estos efectos, según el artículo 146.1 b), se considerará patrimonio neto el impor-
te que se califique como tal conforme a los criterios para confeccionar las cuentas
anuales, minorado en el importe de los beneficios imputados directamente al mismo,
e incrementado en el importe del capital social suscrito no exigido, así como en el
importe del nominal y de las primas de emisión del capital social suscrito que esté
registrado contablemente como pasivo.
Con los datos del supuesto:

Capital social ............................................................................................... 16.000.000

Reserva legal ............................................................................................... 2.000.000

Reserva voluntaria ..................................................................................... 2.000.000

Remanente ................................................................................................... 600.000

Acciones propias ........................................................................................ (1.000.000)

Resultado del ejercicio ............................................................................... 4.000.000

Subvenciones oficiales de capital ............................................................. 2.000.000

Patrimonio neto contable ......................................................................... 25.600.000

– Beneficios imputados a patrimonio neto ............................................. (2.000.000)

Patrimonio neto a efectos acciones propias ......................................... 23.600.000

Capital social ............................................................................................... 16.000.000

Reserva legal ............................................................................................... 2.000.000

Capital más reservas indisponibles ....................................................... 18.000.000

• Investigación y desarrollo.
Investigación:

Coste ............................................................................................................. 2.000.000

Amortización acumulada (2.000.000 × 20 % × 4) .................................... 1.600.000

Valor contable ............................................................................................ 400.000

[Link] E5
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

Desarrollo:

Coste ............................................................................................................. 4.000.000

Amortización acumulada (4.000.000/4 × 2) .............................................. 2.000.000

Valor contable ............................................................................................ 2.000.000

Subvención pendiente de imputar: 2.000.000.

Como el importe de la subvención pendiente de imputar coincide con el valor con-
table del desarrollo, habiendo financiado esta fase, la subvención se concedió por
un importe igual al coste de la fase de desarrollo, es decir, 4.000.000.
• Amortización del inmovilizado material: el importe anual de la amortización será
de 2.400.000 (24.000.000 × 10 %).
• Préstamo.

Importe inicial ............................................................................................ 5.000.000

Capital amortizado (5.000.000/5 × 2) ........................................................ 2.000.000

Capital pendiente ...................................................................................... 3.000.000

Intereses devengados a 31-12-20X5 (3.000.000 × 6 % × 3/12) ................. 45.000

Total deuda a 31-12-20X5 ......................................................................... 3.045.000

Deuda a corto plazo (1.000.000 + 45.000) .................................................. 1.045.000

Deuda a largo plazo ................................................................................... 2.000.000

El importe total de la deuda es inferior al que figura en el balance, por lo que se

entiende que la mercantil tiene otros préstamos al margen de este.

OPERACIONES REALIZADAS EN EL EJERCICIO 20X6

Punto 1

5 de febrero de 20X6

Como la sociedad quiere repartir el máximo dividendo, tomaremos como base de reparto
tanto el beneficio obtenido por la sociedad en el ejercicio anterior, que aparece registrado en la
cuenta 129, «Resultado del ejercicio», como los beneficios de años anteriores no repartidos que
figuran en la cuenta 120, «Remanente».

E6 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

El asiento por el que se registrará la distribución del resultado será el siguiente:

Código Cuenta Debe Haber

129 Resultado del ejercicio ......................................................................... 4.000.000

120 Remanente ............................................................................................. 600.000
112 Reserva legal (1) ................................................................................... 400.000
113 Reservas voluntarias (2) ...................................................................... 400.000
526 Dividendo activo a pagar (3) .............................................................. 3.800.000

Notas:

(1) Reserva legal. El artículo 274.1 del TRLSC dispone que: «En todo caso, una cifra igual
al diez por ciento del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que esta alcance,
al menos, el veinte por ciento del capital social».

• 20 % capital social (20 % × 16.000.000) . ........................................ 3.200.000

• Reserva legal anterior . ................................................................... 2.000.000
• Dotación (10 % × 4.000.000) . ......................................................... 400.000

(2) Limitación I+D. El artículo 273.3 del TRLSC establece que: «Se prohíbe igualmente
toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como
mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo que figuren en el activo
del balance».

• Investigación neta (2.000.000 – 1.600.000) ..................................... 400.000

• Desarrollo neto (4.000.000 – 2.000.000) ......................................... 2.000.000
• Total ............................................................................................... 2.400.000
• Reservas voluntarias ...................................................................... 2.000.000
• Déficit ............................................................................................. 400.000

Dividendo que corresponde a cada acción en circulación = 3.800.000/(16.000.000 –

– 800.000) = 0,25 euros/acción.

A este respecto debe tenerse en cuenta que el artículo 148 del TRLSC señala que: «Los de-
rechos económicos inherentes a las acciones propias, excepción hecha del derecho a la asigna-
ción gratuita de nuevas acciones, serán atribuidos proporcionalmente al resto de las acciones».

[Link] E7
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

Punto 2

20 de febrero de 20X6. Por el pago del dividendo:

Código Cuenta Debe Haber

526 Dividendo activo a pagar .................................................................... 3.800.000

57 Tesorería ............................................................................................... 3.800.000

Punto 3

30 de marzo de 20X6. Por la venta de las acciones propias:

Código Cuenta Debe Haber

57 Tesorería (1.300.000 – 10.000) ............................................................... 1.290.000

108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales ....... 1.000.000
113 Reservas voluntarias ............................................................................ 290.000

De conformidad con la norma de registro y valoración 9.ª en su apartado 4 del Plan General
de Contabilidad (PGC) por las operaciones con instrumentos de patrimonio propio no se registrará
ningún resultado en la cuenta de pérdidas y ganancias, suponiendo cualquier transacción que se
realice con estos instrumentos una variación de los fondos propios de la empresa.

Punto 4

1 de abril de 20X6. Por los intereses devengados del préstamo:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas (3.000.000 × 6 % × 3/12) ..................................... 45.000

527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 45.000

En este momento, en el que se acuerda la cancelación del préstamo mediante una ampliación
de capital por compensación de créditos, los datos en relación con el préstamo son los siguientes:

Deuda a largo plazo .......................................................................................... 2.000.000

.../...

E8 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

.../...

Deuda a corto plazo .......................................................................................... 1.000.000

Intereses a corto plazo de deudas ................................................................... 90.000

Total deuda ........................................................................................................ 3.090.000

Los intereses devengados a 31 de diciembre de 20X5 figuran en el balance de situación en

la cuenta «Deudas a corto plazo», a efectos de la solución los incluimos en la cuenta «Intereses
a corto plazo de deudas».

Por lo que se refiere a la ampliación de capital por compensación de créditos, el artículo

301.1 del TRLSC exige para el caso de las sociedades anónimas que, al menos, un 25 % de los
créditos a compensar sean líquidos, vencidos y exigibles, y que el vencimiento de los restantes
no sea superior a 5 años.

En el presente caso a fecha 1 de abril de 20X6 el único importe vencido y exigible es el que
se corresponde con los intereses, no obstante, cabe entender que se ha acordado con la entidad fi-
nanciera el vencimiento anticipado de la totalidad del crédito con lo que se cumpliría lo dispues-
to en el artículo 301 del TRLSC.

El número de acciones a emitir sería de 1.931.250 acciones (3.090.000/1,6).

Por la emisión de las acciones:

Código Cuenta Debe Haber

190 Acciones o participaciones emitidas (1.931.250 × 1,6) ...................... 3.090.000

194 Capital emitido pendiente de inscripción ........................................ 3.090.000

Por la suscripción de las acciones, por la compensación del crédito:

Código Cuenta Debe Haber

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 2.000.000

520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ............................... 1.000.000
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 90.000
190 Acciones o participaciones emitidas ................................................. 3.090.000

[Link] E9
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Punto 5

10 de abril de 20X6

Por la inscripción de la ampliación de capital:

Código Cuenta Debe Haber

194 Capital emitido pendiente de inscripción ........................................ 3.090.000

100 Capital social (1.931.250 × 1) ................................................................ 1.931.250
110 Prima de emisión o asunción (1.931.250 × 0,6) .................................. 1.158.750

Por los gastos de la operación, que de conformidad con la norma de registro y valoración 9.ª
del PGC en su apartado 4.º se registrarán directamente en el patrimonio neto como menores reservas:

Código Cuenta Debe Haber

113 Reservas voluntarias ............................................................................ 20.000

57 Tesorería ................................................................................................ 20.000

Punto 6

1 de julio de 20X6

La norma de registro y valoración 6.ª 2 del PGC, y en el mismo sentido la norma 6.ª 2 de la
Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) de 28 de mayo de 2013
sobre inmovilizado intangible, dispone que se contabilizarán como propiedad industrial los gas-
tos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido
el coste de registro y formalización de la propiedad industrial.

Por lo que se refiere a los gastos de investigación, la norma 6.ª 2 de la Resolución del ICAC
establece que seguirán su ritmo de amortización y en ningún caso se incorporarán al valor con-
table de la propiedad industrial.

Con carácter previo, registraremos la amortización del desarrollo hasta el 1 de julio de 20X6:

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible (4.000.000/4 × 6/12) ...... 500.000

.../...

E10 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

Código Cuenta Debe Haber

.../...

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible .................. 500.000

Después del registro de la amortización el valor contable del desarrollo es el siguiente:

Coste de adquisición ......................................................................................... 4.000.000

Amortización acumulada (4.000.000/4 × 2,5) .................................................. 2.500.000

Valor contable ................................................................................................... 1.500.000

Por la inscripción en el Registro de la Propiedad del invento:

Código Cuenta Debe Haber

203 Propiedad industrial ............................................................................ 1.505.000

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible .................. 2.500.000
201 Desarrollo .............................................................................................. 4.000.000
57 Tesorería ................................................................................................ 5.000

Por lo que se refiere a la subvención que financiaba la fase de desarrollo, entendemos que
aunque se ha dado de baja la cuenta de desarrollo el activo subvencionado se mantiene en la em-
presa habiéndose reclasificado a la cuenta de propiedad industrial. En consecuencia, se imputará a
resultados a partir de 1 de julio de 20X6 en la proporción en que se amortice la propiedad industrial.

Como el día 1 de julio de 20X6 se amortizó el desarrollo, en esta fecha imputamos la parte
proporcional de la subvención:

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital (4.000.000/4 × 6/12) ...................... 500.000

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 500.000

Después de esta anotación tenemos:

• Valor contable de la propiedad industrial....................................... 1.505.000

• Importe de la subvención pendiente de imputar a resultados ........ 1.500.000

[Link] E11
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

Este último importe se imputará a resultados a medida que se amortice la propiedad indus-
trial en la vida útil de esta que es de 4 años.

Punto 7

31 de diciembre de 20X6. Procederá registrar las amortizaciones del ejercicio:

• Por la amortización del inmovilizado material:

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material (24.000.000 × 10 %) ......... 2.400.000

281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 2.400.000

• Por la amortización de la investigación:

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible (2.000.000 × 20 %) ........ 400.000

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible .................. 400.000

 omo está totalmente amortizada la fase de investigación, se procede a dar de baja la

C
misma con el siguiente apunte:

Código Cuenta Debe Haber

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible .................. 2.000.000

200 Investigación ......................................................................................... 2.000.000

• Por la amortización de la propiedad industrial:

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible (1.505.000/4 × 6/12) ...... 188.125

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible .................. 188.125

 n la misma proporción que la amortización de la propiedad industrial se imputará la sub-

E
vención a resultados:

E12 [Link]
"Todos los derechos reservados. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización del Centro de Estudios
Financieros, CEF, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, [Link]) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra
([Link]; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".
 Sumario │

M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital (1.500.000/4 × 6/12) ...................... 187.500

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 187.500

• Por la amortización del otro inmovilizado intangible, que se supone que se amortizará por
el mismo importe que el año anterior:

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ...................................... 500.000

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible .................. 500.000

Punto 8

31 de diciembre de 20X6. Por la cotización de las acciones de la sociedad no procede anotación

contable, siendo una información útil para los accionistas de la entidad a efectos de la valoración
de su participación.

SOCIEDAD ANÓNIMA LADEJADA

Saldos a 1 de enero de 20X6:

Cuenta Importe Saldo

250, «Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos

de patrimonio» .............................................................................. 3.200 (2.000 × 1,6) Deudor

133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponi-

bles para la venta» ......................................................................... 200 (3.200 – 3.000) Acreedor

Punto 1

5 de febrero de 20X6. Por el dividendo que se acuerda repartir por la sociedad 21deEnero:

Código Cuenta Debe Haber

545 Dividendo a cobrar (2.000 × 0,25 €/acción) ......................................... 500

760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio ........ 500

[Link] E13
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

Punto 2

El 20 de febrero de 20X6 por el cobro del dividendo se realizará la siguiente anotación:

Código Cuenta Debe Haber

57 Tesorería ................................................................................................ 500

545 Dividendo a cobrar .............................................................................. 500

Punto 3

El 31 de diciembre de 20X6, dado que las acciones se han clasificado en la categoría de

disponibles para la venta, procederá ajustarlas a su valor razonable imputando los ajustes a pa-
trimonio neto:

Valor en libros ................................................................................................... 3.200

Valor razonable (2.000 × 1,8) ............................................................................ 3.600

Ajuste .................................................................................................................. + 400

Código Cuenta Debe Haber

250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 400

133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la
venta ....................................................................................................... 400

CASO PRÁCTICO NÚM. 2

Contabilidad financiera

La sociedad anónima Lainiciada, que desarrolla su actividad en una zona geográfica con
bajo nivel económico, presenta la siguiente información referida a varios ejercicios:

1. El 1 de abril de 20X2 solicita una subvención de 500.000 euros para la renovación

de la maquinaria, con el fin de producir en mejores condiciones laborales, medioam-
bientales y económicas. El importe de la maquinaria se eleva a 1.000.000 de euros,
con vida útil de 10 años y un valor residual estimado del 10 %, estando previsto el
cese de actividad de las máquinas y su venta al final de su vida útil.

E14 [Link]
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Financieros, CEF, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, [Link]) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra
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 Sumario │

M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

2. El 25 de junio de 20X2 adquiere la maquinaria en las condiciones previstas, esti-

mándose que entre en funcionamiento en los próximos días. La puesta en marcha,
así como los gastos del periodo de prueba forman parte del precio final conocido
y corren por cuenta del proveedor. La sociedad abona 500.000 euros y el resto se
abonarán cuando se reciba la subvención.
3. El 1 de julio de 20X2 se inicia la producción con las máquinas en perfecto funciona-
miento. Ese mismo día se abona la prima anual del seguro que se eleva a 12.000 euros.
4. El 1 de octubre de 20X2 se recibe comunicación de la Administración pública de
que le ha sido concedida la subvención no reintegrable a la sociedad, pero en la
cuantía de 450.000 euros. La cuantía monetaria se recibirá más adelante.
5. El 1 de noviembre de 20X2 la Administración pública ingresa en la cuenta del pro-
veedor de la maquinaria los 450.000 euros y la sociedad completa la diferencia por
bancos.
6. El 31 de diciembre de 20X2 se realizan las anotaciones contables oportunas.
7. El 1 de abril de 20X4 un incendio destruye la parte electrónica de la maquinaria,
incluido el motor.
Se estima que la reparación representa el 60 % del precio de adquisición de la ma-
quinaria y su reparación supondrá que la misma no esté operativa antes del 1 de
octubre de 20X4, haciéndose cargo el seguro de su puesta de nuevo en marcha.
8. El 1 de octubre de 20X4 la maquinaria entra de nuevo en funcionamiento. La re-
paración supone que la vida útil de todas las piezas nuevas es de 10 años, pero el
resto, que no se ha deteriorado, mantiene su vida útil, por lo que no hay cambios.
Al mismo tiempo se tiene una nueva valoración del valor residual que es 200.000
euros, finalizando su vida útil el 1 de julio de 20X12.
9. El 31 de diciembre de 20X4 se realizan las anotaciones contables oportunas.

Trabajo a realizar:

Realice las anotaciones contables correspondientes a los puntos anteriores, en las fechas
establecidas al efecto.

(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos
8 y 9 del PGC.)

(En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es
preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones.)

[Link] E15
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SOLUCIÓN

Punto 1

1 de abril de 20X2

Por la solicitud de la subvención no procede anotación contable.

Punto 2

25 de junio de 20X2

Por la adquisición de la maquinaria, que se registrará inicialmente como inmovilizado en

curso dado que todavía no se encuentra en condiciones de funcionamiento, de producir rendi-
mientos con regularidad:

Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 1.000.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 500.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ..................................... 500.000

Punto 3

El 1 de julio de 20X2, dado que el activo se encuentra en perfectas condiciones de funcio-

namiento, procede reclasificarlo como inmovilizado material.

Código Cuenta Debe Haber

213 Maquinaria ............................................................................................ 1.000.000

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 1.000.000

Por el abono de la prima anual de seguro:

Código Cuenta Debe Haber

625 Primas de seguros ................................................................................ 6.000

480 Gastos anticipados (12.000 × 6/12) ...................................................... 6.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 12.000

E16 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

Dado que la prima es anual y comprende el periodo comprendido entre el 1 de julio de 20X2
y el 30 de junio de 20X3, en la cuenta «Gastos anticipados» se registra la prima pagada en este
ejercicio que es gasto del año siguiente.

Punto 4

El 1 de octubre de 20X2, por la comunicación de la concesión de la subvención, procederá

reconocer la misma como ingreso de patrimonio neto, dado que se ha realizado la inversión fi-
nanciada por la subvención y no existen dudas sobre su mantenimiento:

Código Cuenta Debe Haber

4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas ............ 450.000

130 Subvenciones oficiales de capital ....................................................... 450.000

Punto 5

El 1 de noviembre de 20X2 por el cobro de la subvención que la Administración ingresa en

la cuenta del proveedor y el pago a este último de la diferencia:

Código Cuenta Debe Haber

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ..................................... 500.000

4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas ............ 450.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 50.000

Punto 6

31 de diciembre de 20X2

• Por la amortización de la máquina:

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ......................................... 45.000

[(1.000.000 × 90 %/10) × 6/12)]
281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 45.000

[Link] E17
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• Por la imputación de la subvención a resultados:

La norma de registro y valoración 18.ª, apartado 1.3, en relación con los criterios de impu-
tación a resultados, establece que el reconocimiento en la cuenta de pérdidas y ganancias de una
subvención, donación o legado que se concede para financiar un inmovilizado se imputará en la
cuenta de pérdidas y ganancias en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese
periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección
valorativa por deterioro o baja en balance.

El importe que corresponde imputar a resultados en el ejercicio 20X2 será de 20.250

(45.000/1.000.000 × 450.000).

El asiento procedente será el siguiente:

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital ....................................................... 20.250

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 20.250

Punto 7

1 de abril de 20X4

En el incendio se destruye una parte de la máquina, 60 %, y se repara. Al tratarse de una re-
paración con sustitución se tratará como una renovación, por lo que deberá darse de baja el ele-
mento sustituido y dar de alta el coste de la renovación (reparación).

Por otro lado, cabe indicar que dado que es el seguro el que se hace cargo de su nueva puesta
en marcha, la reparación no implica ninguna inversión adicional para la empresa.

En relación con la subvención, y atendiendo a los criterios de imputación de la norma de

registro y valoración 18.ª, debemos tener en cuenta que por el incendio procede la baja de una
parte de la máquina, con la consiguiente pérdida, pero la reparación de la misma, como hemos
indicado, al asumirla el seguro no supone un coste para la empresa y, por consiguiente, se pue-
den plantear las siguientes opciones:

1. Imputación a resultados en proporción a la parte del elemento dado de baja y el

resto en proporción a la amortización del resto del elemento.
2. Por la baja no procede imputar a resultados la subvención dado que la parte del
elemento siniestrada ha sido objeto de reparación sin inversión adicional por parte
de la empresa.

E18 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

A efectos de la solución, se opta por la segunda alternativa.

• Por la amortización de la máquina hasta el 1 de abril de 20X4:

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ......................................... 22.500

[(1.000.000 × 90 %/10) × 3/12]
281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 22.500

• Por la imputación a resultados de la subvención:

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital (22.500/1.000.000 × 450.000) ......... 10.125

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 10.125

Después de las anteriores anotaciones, los valores contables son los siguientes:

213, «Maquinaria» ............................................................................................. 1.000.000

Amortización acumulada de la máquina ...................................................... 157.500

[(1.000.000 × 90 %/10) × 1,75 años]

Valor contable máquina .................................................................................. 842.500

Subvención oficial de capital (842.500/1.000.000 × 450.000) ............................ 379.125

• Por la baja de los elementos siniestrados:

Código Cuenta Debe Haber

281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 94.500

(157.500 × 60 %)
678 Gastos excepcionales ........................................................................... 505.500
213 Maquinaria (1.000.000 × 60 %) ............................................................. 600.000

Como se ha indicado, dado que el coste de la reparación, al asumirlo el seguro, no supone

un coste para la empresa, se ha optado por no imputar a resultados la parte proporcional de la
subvención.

[Link] E19
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Dado que el seguro se hace cargo de la reparación y puesta en marcha, se considera en este
momento que la compensación a recibir por el siniestro es cierta y segura por lo que, aplicando
la norma 2.ª 3 de la Resolución del ICAC de 1 de marzo de 2013 sobre el inmovilizado material,
se registrará un ingreso por el importe de la pérdida incurrida, salvo que el importe mínimo ase-
gurado sea mayor, teniendo como contrapartida un derecho de cobro con la entidad aseguradora
que se cancelará cuando se lleve a cabo la reparación y puesta en marcha de la máquina. En el
presente caso, dado que lo que se acomete es una renovación, sustituyéndose las piezas sinies-
tradas por nuevas, se considera que procede reconocer el ingreso por el valor de adquisición que
tuvieron las piezas siniestradas realizándose la siguiente anotación:

Código Cuenta Debe Haber

542 Créditos a corto plazo .......................................................................... 600.000

778 Ingresos excepcionales (1.000.000 × 60 %) .......................................... 600.000

Como se observa, el siniestro, dado que la renovación la asume la seguradora, no ocasiona

ninguna pérdida para la empresa, siendo por ello por lo que se opta por no imputar la subvención
por la parte siniestrada.

Por lo que se refiere a la amortización de la parte de la máquina no siniestrada, la norma 3.ª 7

de la Resolución del ICAC de 1 de marzo de 2013 dispone que la amortización no cesará cuan-
do el activo esté sin utilizar o se haya retirado temporalmente del uso, a menos que se encuentre
totalmente amortizado, con independencia de la necesidad de revisar su patrón de consumo. Por
consiguiente, el resto del elemento entre el 1 de abril y el 1 de octubre continuará amortizándose
procediendo el siguiente registro por su amortización:

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ......................................... 18.000

(1.000.000 × 40 % × 90 %/10 × 6/12)
281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 18.000

Por la imputación de la subvención a resultados:

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital ....................................................... 8.100

(18.000/1.000.000 × 450.000)
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 8.100

E20 [Link]
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Punto 8

1 de octubre de 20X4. Por la puesta en marcha de la renovación:

Código Cuenta Debe Haber

213 Maquinaria ............................................................................................ 600.000

542 Créditos a corto plazo .......................................................................... 600.000

Después de la anterior anotación los valores por los que figura en libros la máquina y la
subvención son los siguientes:

213, «Maquinaria» ............................................................................................. 1.000.000

Amortización acumulada de la máquina (157.500 × 40 % + 18.000) ........... 81.000

Valor contable máquina .................................................................................. 919.000

Subvención oficial de capital (379.125 – 8.100) ............................................... 371.025

Punto 9

31 de diciembre de 20X4

• Por la amortización que resultará del siguiente cálculo teniendo en cuenta que ya se ha
registrado la amortización entre el 1 de enero de 20X4 y el 1 de octubre de 20X4:

Valor contable máquina ................................................................................... 919.000

Valor residual .................................................................................................... 200.000

Base de amortización ....................................................................................... 719.000

Vida pendiente (10 – 2,25) ................................................................................ 7,75

Nueva cuota anual de amortización .............................................................. 92.774,19

Amortización a registrar el 31-12-20X4 .......................................................... 23.193,55

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ......................................... 23.193,55

.../...

[Link] E21
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│ Sumario

RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

Código Cuenta Debe Haber

.../...
281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 23.193,55

Subvención a imputar: 23.193,55/919.000 × 371.025 = 9.363,86

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital ....................................................... 9.363,86

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 9.363,86

Nota: 

Si se hubiera optado por la baja de la subvención, las anotaciones en relación con la misma
hubieran sido las siguientes:

Por la baja por siniestro del elemento:

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital (505.500/1.000.000 × 450.000) ....... 227.475

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 227.475

Por la amortización del elemento entre el 1 de abril de 20X4 al 1 de octubre de 20X4:

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital (18.000/1.000.000 × 450.000) ......... 8.100

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 8.100

Al cierre del ejercicio:

213, «Maquinaria» ............................................................................................. 1.000.000

Amortización acumulada de la máquina (157.500 × 40 % + 18.000) ........... 81.000

.../...

E22 [Link]
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([Link]; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".
 Sumario │

M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

.../...

Valor contable máquina .................................................................................. 919.000

Subvención oficial de capital (379.125 – 227.475 – 8.100) .............................. 143.550

Valor contable máquina ................................................................................... 919.000

Valor residual .................................................................................................... 200.000

Base de amortización ........................................................................................ 719.000

Vida pendiente (10 – 2,25) ................................................................................ 7,75

Nueva cuota anual de amortización .............................................................. 92.774,19

Amortización a registrar el 31-12-20X4 .......................................................... 23.193,55

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ......................................... 23.193,55

281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 23.193,55

Subvención a imputar: 23.193,55/919.000 × 143.550 = 3.622,89

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital ....................................................... 3.622,89

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al re-
sultado del ejercicio ............................................................................. 3.622,89

CASO PRÁCTICO NÚM. 3

Contabilidad financiera

La sociedad Anatolia, dedicada a la producción y comercialización de bienes de con-

sumo, desea ampliar su planta productiva y para ello realiza, en el año 20X0, las siguientes
operaciones:

[Link] E23
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

1. Adquiere un solar por un valor de 1.000.000 de euros, que abona de la siguiente

forma: 300.000 euros al contado y el resto a pagar la mitad a 31 de diciembre del
año 20X0 y la otra a 31 de diciembre de 20X1.
2. Los gastos de escritura e impuestos de la adquisición ascienden a 80.000 euros que
paga al contado.
3. Redacta un proyecto de construcción de un edificio, planta industrial, que encarga
a un estudio de arquitectura. Este estudio le cobra 180.000 euros por el boceto ini-
cial que le permite empezar los trámites de adjudicación de la obra. Este importe
será abonado dentro de 3 meses.
4. El 1 de septiembre de 20X0 comienzan las obras. La sociedad, para poder financiar-
las, solicita y le es concedido un préstamo asociado a la construcción de la planta.
El préstamo tiene las características siguientes:

• Nominal: 20.000.000 de euros, que se irán liberando a medida que se pre-

senten las correspondientes certificaciones de obra ejecutada.
• Plazo: 20 años. El reembolso se realizará al final del periodo por el capital
dispuesto.
• Tipo de interés: 4 % anual pagadero en una única cuota anual de vencimien-
to 1 de septiembre sobre el crédito dispuesto en el periodo y un 0,50 % de
comisión anual sobre la parte no dispuesta.
• El préstamo no tiene costes de apertura ni de formalización. Los gastos no-
tariales derivados de su tramitación ascienden a 45.000 euros que son abo-
nados al contado.
5. A 31 de diciembre se han ejecutado obras por valor de 1.000.000 de euros. Además
la empresa considera que, de sus recursos, se han utilizado medios propios para
apoyar la construcción por valor de 150.000 euros.
6. En el año 20X1 se avanza en la construcción del edificio. El 1 de septiembre se
abonan los intereses y comisiones del préstamo.
7. A 31 de diciembre se ha ejecutado obra por valor de 14.000.000 de euros de cer-
tificaciones de la constructora y la empresa entiende que se han utilizado recursos
propios por valor de 800.000 euros.
8. El 1 de abril de 20X2 finaliza la obra. La constructora emite una última factura
de 3.600.000 euros. Los costes propios realizados hasta dicha fecha ascienden a
700.000 euros. El edificio se amortizará contablemente en 30 años. La entidad ban-
caria libera la totalidad del préstamo pendiente.
9. Para proceder al equipamiento, la empresa va a comprar la maquinaria industrial
necesaria mediante una operación de leasing. El valor de compra de la maquina-
ria asciende a 950.000 euros y la operación se formaliza a 3 años con pagos de

E24 [Link]
"Todos los derechos reservados. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización del Centro de Estudios
Financieros, CEF, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, [Link]) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra
([Link]; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".
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cuota semestrales (el 1 de mayo y el 1 de noviembre de cada año), comenzando el

1 de noviembre de 20X2 y a un tipo de interés anual del 6 %. La operación con-
lleva unos gastos de apertura de 20.000 euros que la sociedad abona al contado y
se realiza el 1 de abril.

Fecha Principal Intereses Cuota Capital/Pendiente

950.000

1 de noviembre de 20X2 .......... – 146.867,63 28.500 – 175.367,63 803.132,37

1 de mayo de 20X3 .................... – 151.273,65 24.093,97 – 175.367,63 651.858,72

1 de noviembre de 20X3 .......... – 155.811,86 19.555,76 – 175.367,63 496.046,86

1 de mayo de 20X4 .................... – 160.486,22 14.881,41 – 175.367,63 335.560,64

1 de noviembre de 20X4 .......... – 165.300,81 10.066,82 – 175.367,63 170.259,83

1 de mayo de 20X5 .................... – 170.259,83 5.107,79 – 175.367,63 0

A efectos de cálculo del tipo amortizado, la TIR resultante, aplicando los costes de
apertura, es de un 3,6457 %.
11. La maquinaria es finalmente instalada y puesta en funcionamiento el 1 de octubre
de 20X2. La sociedad ha necesitado invertir adicionalmente 200.000 euros por cos-
tes de instalación y puesta en funcionamiento, que son abonados al contado.
12. La sociedad amortizará la maquinaria en 5 años en forma de números dígitos cons-
tantes decrecientes.

Trabajo a realizar:

Contabilizar las operaciones correspondientes a los años 20X0 a 20X2 correspondientes a

todos los puntos.

(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos
8 y 9 del PGC.)

(En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es
preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las ope-
raciones.)

[Link] E25
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SOLUCIÓN

1. Adquisición del solar

Código Cuenta Debe Haber

210 Terrenos y bienes naturales ................................................................ 1.000.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 300.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ..................................... 350.000
173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo ..................................... 350.000

Entendemos que los importes aplazados devengarán intereses ya que, en caso contrario, de-
bería registrarse la deuda por su valor actualizado. No obstante, el enunciado no indica el tipo de
interés para realizar esta valoración ni fecha en la que se produce la adquisición.

A 31 de diciembre de 20X0, deberá realizarse el pago del primer plazo y la reclasificación del
segundo.

Código Cuenta Debe Haber

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ..................................... 350.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 350.000

Código Cuenta Debe Haber

173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo ..................................... 350.000

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ..................................... 350.000

2. Pago de los gastos de escritura e impuestos

Código Cuenta Debe Haber

210 Terrenos y bienes naturales ................................................................ 80.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 80.000

E26 [Link]
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3. Redacción del proyecto de construcción de un edificio

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ..................................................................... 180.000

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ..................................... 180.000

Una vez transcurridos los 3 meses se realizará el pago del importe anterior.

Código Cuenta Debe Haber

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ..................................... 180.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros............................. 180.000

4. Obtención del préstamo y gastos de tramitación

Por la obtención del préstamo no procede realizar anotación contable. El pasivo se irá re-
gistrando a medida que se realicen las disposiciones del mismo.

Por el pago de los gastos:

Los gastos notariales son costes de transacción del pasivo financiero en el que incurre la
sociedad Anatolia. En cuanto a su registro contable, al no poder determinarse las disposiciones
del préstamo, será de aplicación lo dispuesto en la consulta 1 del BOICAC 78, de junio de 2009
(NFC034008) para los costes de transacción de un préstamo participativo, según la cual se impu-
tarán a la cuenta de pérdidas y ganancias de manera lineal durante la vida del préstamo.

Código Cuenta Debe Haber

567 Intereses pagados por anticipado ...................................................... 45.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 45.000

5. Ejecución de las obras durante el ejercicio

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ..................................................................... 1.000.000

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 1.000.000

[Link] E27
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

La utilización de los recursos propios se habrá registrado en las cuentas de gastos que co-
rrespondan a su naturaleza, si bien deberán activarse como mayor valor de la construcción.

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ..................................................................... 150.000

733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso ......... 150.000

Al cierre del ejercicio deberán registrarse los intereses devengados por el préstamo obteni-
do para financiar la construcción.

El enunciado no menciona los momentos en los que se han realizado las disposiciones del prés-
tamo hasta alcanzar el millón de euros, cuestión imprescindible para poder calcular correctamente
los intereses devengados. A efectos de solución vamos a considerar que se ha dispuesto íntegramente
del importe al final del ejercicio, por lo que las cantidades dispuestas no habrán generado intereses.

Por otro lado, aunque el enunciado indica que sobre las cantidades no dispuestas se pagará
una comisión del 0,5 % anual, lo entenderemos como un tipo de interés sobre dichas cantidades.

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas (20.000.000 × 0,5 % × 4/12) ................................. 33.333,33

527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 33.333,33

Por la imputación de los costes de transacción:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas (45.000/20 × 4/12) ................................................ 750

567 Intereses pagados por anticipado ...................................................... 750

De acuerdo con la norma de registro y valoración 2.ª del PGC: «En los inmovilizados que
necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán
en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado
antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido
girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica
o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción».

El criterio manifestado por el ICAC en relación con la capitalización de los gastos financie-
ros mantiene que, si los fondos obtenidos para la financiación del inmovilizado no se han aplicado
a financiar la obra, sino que han sido invertidos y han generado ingresos, los gastos financieros

E28 [Link]
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devengados no deberían ser objeto de capitalización en la parte proporcional asociada a la finan-

ciación que han originado los ingresos.

En el caso que nos ocupa, los fondos que han generado los gastos financieros no han sido
objeto de inversión, pero tampoco se han destinado a la financiación del inmovilizado en curso,
motivo por el cual optamos por no incluirlos en el valor de la construcción en curso.

6.
1 de septiembre. Pago de los intereses y comisiones del préstamo:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas .............................................................................. 90.000

(19.000.000 × 0,5 % × 8/12 + 1.000.000 × 4 % × 8/12)
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 90.000

Código Cuenta Debe Haber

527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 123.333,33
(33.333,33 + 90.000)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 123.333,33

Los intereses generados por la disposición de 1.000.000 de euros durante estos 8 meses se
deberán incluir en el valor inicial de la construcción.

Para la capitalización de los gastos financieros, de acuerdo con la consulta 3 del BOICAC 75, de
septiembre de 2008 (NFC031156) y la Resolución del coste de producción, se creará una partida en el
margen financiero cuya denominación podría ser la de «Incorporación al activo de gastos financieros».

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso (1.000.000 × 4 % × 8/12) ............................. 26.666,67

76X Incorporación al activo de gastos financieros .................................. 26.666,67

7. Ejecución de la obra durante 20X1

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ..................................................................... 14.000.000

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 14.000.000

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Igual que en el año 20X0, la utilización de los recursos propios se habrá registrado en las
cuentas de gastos que correspondan a su naturaleza, y de la misma manera deberán activarse como
mayor valor de la construcción.

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ..................................................................... 800.000

733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso ......... 800.000

A 31 de diciembre deberá registrarse el devengo de intereses del préstamo y la activación

de los que corresponda como mayor valor de la construcción. También deberá realizarse el pago
del segundo plazo correspondiente a la compra del terreno.

Del mismo modo que en el año anterior, a efectos de solución, vamos a considerar que se
ha dispuesto íntegramente del importe al final del ejercicio, por lo que las cantidades dispuestas
en este ejercicio no habrán generado intereses.

Por el devengo de intereses:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas .............................................................................. 45.000

(19.000.000 × 0,5 % × 4/12 + 1.000.000 × 4 % × 4/12)
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 45.000

Imputación de los costes de transacción a la cuenta de pérdidas y ganancias:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas (45.000/20) ............................................................ 2.250

567 Intereses pagados por anticipado ...................................................... 2.250

Por la activación de intereses:

Una parte de los gastos financieros correspondientes a los costes de transacción del présta-
mo deberían incluirse como mayor valor de la construcción en curso. No obstante, por importan-
cia relativa, no los incluiremos.

El importe a incluir, teniendo en cuenta que una parte sería atribuible a la financiación efecti-
vamente utilizada y otra parte a la financiación no utilizada, sería el siguiente: 2.250/20.000.000 ×
× 1.000.000 = 112,5.

E30 [Link]
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Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso (1.000.000 × 4 % × 4/12) ............................. 13.333,33

76X Incorporación al activo de gastos financieros .................................. 13.333,33

Por el pago de la deuda:

Código Cuenta Debe Haber

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ..................................... 350.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 350.000

8.

1 de abril de 20X2. Finalización de la obra.

Por la certificación:

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ..................................................................... 3.600.000

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 3.600.000

Por los recursos propios empleados que, al igual que en los años anteriores, estarán regis-
trados como gastos:

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ..................................................................... 700.000

733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso ......... 700.000

Devengo de intereses hasta la fecha:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas .............................................................................. 156.250

(5.000.000 × 0,5 % × 3/12 + 15.000.000 × 4 % × 3/12)
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 156.250

La imputación de los costes de transacción a la cuenta de pérdidas y ganancias se realizará

al cierre del ejercicio por el importe correspondiente a todo el año.

[Link] E31
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Por la activación de los intereses correspondientes al crédito dispuesto:

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso (15.000.000 × 4 % × 3/12) ........................... 150.000

76X Incorporación al activo de gastos financieros .................................. 150.000

Por la finalización de la construcción:

Código Cuenta Debe Haber

211 Construcciones ..................................................................................... 20.620.000

(180.000 + 1.000.000 + 150.000 + 26.666,67 + 14.000.000 + 800.000 +
+ 13.333,33 + 3.600.000 + 700.000 + 150.000)
231 Construcciones en curso ..................................................................... 20.620.000

Por la disposición del resto del préstamo:

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 1.400.000

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 1.400.000

A 1 de septiembre de 20X2

Por el devengo y pago de los intereses del préstamo:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas (20.000.000 × 4 % × 5/12) ................................... 333.333,33

527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 333.333,33

Código Cuenta Debe Haber

527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 534.583,33
(45.000 + 156.250 + 333.333,33)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 534.583,33

E32 [Link]
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A 31 de diciembre

Por el devengo de intereses del préstamo:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas (20.000.000 × 4 % × 4/12) ................................... 266.666,67

527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 266.666,67

Imputación de los costes de transacción a la cuenta de pérdidas y ganancias:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas (45.000/20) ............................................................ 2.250

567 Intereses pagados por anticipado ...................................................... 2.250

Por la amortización de la construcción:

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ......................................... 515.500

(20.620.000/30 × 9/12)
281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 515.500

9.

1 de mayo de 20X2. Adquisición de maquinaria mediante leasing:

Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 950.000

524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo................ 298.141,08
(146.867,43 + 151.273,65)
174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ............... 651.858,72
(950.000 – 298.141,08)

Por los gastos de la operación:

De acuerdo con el apartado 1.2, «Contabilidad del arrendatario», de la norma de registro y

valoración 8.ª del PGC, los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra
el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo.

[Link] E33
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 20.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 20.000

10.

En relación con el pasivo originado por el contrato de arrendamiento financiero se realiza-

rán las siguientes anotaciones en el ejercicio 20X2.

1 de noviembre de 20X2. En esta fecha se producirá el pago de la primera cuota:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas .............................................................................. 28.500

524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ............... 146.867,43
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 175.367,43

Reclasificación de la cuota de noviembre de 20X3:

Código Cuenta Debe Haber

174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ............... 155.811,86

524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ............... 155.811,86

31 de diciembre de 20X2. Devengo de intereses:

Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas (24.093,97 × 2/6) .................................................. 8.031,32

524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ............... 8.031,32

11.

1 de octubre de 20X2. Por los costes de instalación y puesta en funcionamiento de la máquina:

Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 200.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 200.000

E34 [Link]
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Código Cuenta Debe Haber

213 Maquinaria ............................................................................................ 1.170.000

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 1.170.000

12. Amortización de la máquina

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material (1.170.000/15 × 5 × 3/12) 97.500

281 Amortización acumulada del inmovilizado material ..................... 97.500

CASO PRÁCTICO NÚM. 4

Contabilidad financiera

El señor López es el dueño de una academia de preparación de oposiciones que regenta

como una empresa individual.

Tiene un local de su propiedad y varios empleados contratados para atender las clases de
sus propios alumnos. Además, como tiene espacio disponible vacío, también se dedica a alquilar
el aula a terceros, motivo por el que en el régimen de IVA tributa en régimen de prorrata al rea-
lizar actividades diferenciadas.

La prorrata aplicable a este año fiscal, 20X4, es de un 58 %.

En el año 20X4 ha realizado las siguientes operaciones:

1. El 1 de marzo adquiere un nuevo ordenador para el personal administrativo de la

sociedad cuyo precio de adquisición fue de 2.800 euros, IVA del 21 % no incluido.
2. La facturación del primer trimestre es la siguiente (sin tener en cuenta el IVA co-
rrespondiente):

• Por clases: 28.000 euros.

• Por alquileres de aulas: 17.000 euros.

3. Como consecuencia de la compra del ordenador nuevo, el señor López decide que-
darse para su uso personal el ordenador antiguo, cuyo valor contable era de 600
euros y su valor de mercado se estimaba en 450.

[Link] E35
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4. En el mes de junio, una empresa americana que no tiene sede en España propone
al señor López utilizar sus aulas para la preparación en España de residentes ame-
ricanos. El precio pactado del alquiler es de 6.500 euros (sin IVA) que se facturan
a la empresa con sede en Estados Unidos.
5. Para poder acometer esta formación, el señor López adquiere unos libros a través
de internet que compra en Estados Unidos y cuyo coste de adquisición es de 500
euros. Al recoger los libros en España hace su declaración correspondiente.
6. En el mes de septiembre el señor López recibe una oferta para viajar a Perú para
impartir una serie de conferencias. Factura 47.000 euros por el servicio a una em-
presa peruana.
7. Las cifras de facturación al terminar el año son las siguientes:

• Por clases impartidas: 106.500 euros.

• Por alquileres de aulas: 97.000 euros.

Trabajo a realizar:

1. Contabilizar las operaciones reseñadas en los puntos anteriores teniendo en cuenta

la legislación sobre IVA y tipos vigentes en el año 2016 y aplicando al Sr. López
el régimen general de tributación.
2. Suponiendo que la prorrata resultante de los años siguientes sea:

20X5 20X6 20X7 20X8

52 % 77 % 49 % 45 %

Realizar los ajustes necesarios en el IVA de inversiones para los años 20X5 a 20X8.

SOLUCIÓN

APARTADO 1

De acuerdo con el artículo 101 de la Ley de impuesto sobre el valor añadido (LIVA), los
sujetos pasivos que realicen actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad
empresarial o profesional deberán aplicar separadamente el régimen de deducciones respecto de
cada uno de ellos.

E36 [Link]
"Todos los derechos reservados. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización del Centro de Estudios
Financieros, CEF, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, [Link]) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra
([Link]; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".
 Sumario │

M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

El señor López viene realizando actividades económicas en sectores diferenciados

(preparación de oposiciones y arrendamiento) por lo que podrá deducirse el IVA soportado en la
adquisición de bienes y servicios que destine exclusivamente al desarrollo de aquella actividad
que origina derecho a deducción (arrendamiento), mientras que no se podrá deducir nada del
IVA soportado en la adquisición de bienes y servicios que destine exclusivamente al desarrollo
de aquella actividad que no origina derecho a deducción (preparación de oposiciones).

Adicionalmente, y de acuerdo con el mismo artículo 101 de la LIVA, para determinar el

IVA soportado deducible en la adquisición de bienes y servicios para utilizarlos en varios sec-
tores diferenciados de actividad, será de aplicación lo establecido en el artículo 104, apartados
dos y siguientes de la ley.

1. Adquisición de un nuevo ordenador

El ordenador se utilizará en ambas actividades, por lo que según el artículo 105 de la LIVA,
se aplicará provisionalmente la prorrata definitiva del año anterior para determinar el impuesto
deducible. Este importe deberá ser objeto de regularización en la última declaración-liquidación
del año 20X4, una vez determinada la prorrata definitiva del mismo.

Código Cuenta Debe Haber

217 Equipos para procesos de información (2.800 + 2.800 × 21% × 42%) 3.046,96
472 Hacienda Pública, IVA soportado (2.800 × 21 % × 58 %) ................ 341,04
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ........................... 3.388

2. Facturación del primer trimestre

Por las clases:

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 28.000

705 Prestaciones de servicios de clases .................................................... 28.000

Por el alquiler:

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 20.570

.../...

[Link] E37
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

Código Cuenta Debe Haber

.../...
705 Prestaciones de servicios de alquiler ................................................. 17.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (17.000 × 21 %) ......................... 3.570

3. Por la retirada del ordenador antiguo

La retirada del ordenador antiguo para uso personal del señor López constituye un
autoconsumo, siendo la base imponible el valor del mismo en el momento de la retirada.

Código Cuenta Debe Haber

550 Titular de la explotación ..................................................................... 694,5

217 Equipos para procesos de información ............................................. 600
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (450 × 21 %) ............................. 94,5

Al final del ejercicio el saldo de la cuenta 550, «Titular de la explotación», se traspasará a

la cuenta 102, «Capital».

Código Cuenta Debe Haber

102 Capital .................................................................................................... 694,5

550 Titular de la explotación ..................................................................... 694,5

4. Alquiler de aulas a una empresa americana

Se trata de un servicio prestado en el territorio de aplicación del impuesto por lo que esta-
rá sujeto a IVA.

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 7.865

705 Prestaciones de servicios de alquiler ................................................. 6.500
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (6.500 × 21 %) .......................... 1.365

E38 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

5. Adquisición de libros en Estados Unidos

Esta adquisición es una importación que devenga IVA cuando se produce la entrada en el
territorio de aplicación del impuesto. El tipo de gravamen es del 4 %.

Si estos libros se destinaran a la actividad de enseñanza, el IVA no sería deducible. No

obstante, el enunciado indica que son para acometer la formación de los alumnos de la empresa
americana del punto anterior. Dicha formación se impartirá por la propia empresa puesto que, en
caso contrario, el servicio prestado por el señor López sería de enseñanza.

Código Cuenta Debe Haber

629 Otros servicios ...................................................................................... 500

472 Hacienda Pública, IVA soportado (500 × 4 %) .................................. 20
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 520

6. Conferencias en Perú

Se trata de un servicio prestado fuera del territorio de aplicación del impuesto por lo que
no se repercutirá IVA.

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 47.000

705 Prestaciones de servicios ..................................................................... 47.000

7. Cifras de facturación anuales

Estas cifras servirán para calcular la prorrata definitiva del año 20X4 y proceder a la regu-
larización de IVA.

97.000
Prorrata definitiva = × 100 = 48 %
97.000 + 106.500

Durante el ejercicio 20X4 se ha deducido un 58 % del IVA soportado en la adquisición de

bienes y servicios que se utilizan para la realización de ambas actividades. De acuerdo con la
prorrata definitiva calculada podrá deducirse un 48 % del IVA soportado en la adquisición de
esos bienes y servicios.

[Link] E39
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

El único elemento que se desprende del enunciado que se utiliza para la realización de ambas
actividades es el ordenador adquirido en el punto 1.

Código Cuenta Debe Haber

634 Ajustes negativos en la imposición indirecta ................................... 58,8

[(58 % – 48 %) × 2.800 × 21 %]
472 Hacienda Pública, IVA soportado ..................................................... 58,8

APARTADO 2

De acuerdo con la LIVA (art. 107), las cuotas deducibles en la adquisición o importación
de bienes de inversión deberán ser regularizadas en los 4 años naturales siguientes como regla
general, o los 9 años siguientes, en el caso de terrenos o edificaciones.

Esta regularización procederá cuando, entre el porcentaje de deducción definitivo corres-

pondiente a cada uno de dichos años y el que prevaleció en el año en que se soportó la repercu-
sión, exista una diferencia superior a 10 puntos.

El procedimiento para efectuar la regularización viene establecido en el artículo 109 de la

LIVA en los siguientes términos:

La regularización de las deducciones a que se refiere el artículo 107 de esta ley se realiza-
rá del siguiente modo:

1.º Conocido el porcentaje de deducción definitivamente aplicable en cada uno de

los años en que deba tener lugar la regularización, se determinará el importe de
la deducción que procedería si la repercusión de las cuotas se hubiese soportado
en el año que se considere.
2.º Dicho importe se restará del de la deducción efectuada en el año en que tuvo lugar
la repercusión.
3.º La diferencia positiva o negativa se dividirá por 5 o, tratándose de terrenos o edi-
ficaciones, por 10, y el cociente resultante será la cuantía del ingreso o de la de-
ducción complementarios a efectuar.

Adicionalmente, según el artículo 108 de la LIVA no tendrán la consideración de bienes

de inversión aquellos cuyo precio de adquisición sea inferior a 500.000 pesetas (3.005,06 €). En
este importe no debe tenerse en cuenta el IVA que resulte no deducible.

E40 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

En el caso propuesto en el supuesto, el ordenador no tendrá la consideración de bien de inver-

sión, ya que su precio de adquisición, sin incluir el IVA (2.800 €), no supera el importe mencio-
nado en la legislación de IVA, por lo que no será objeto de regularización en los años siguientes.

No obstante, el procedimiento para determinar si procedería la regularización de bienes de

inversión y los asientos para registrarla, en su caso, serían los siguientes:

Año 20X5

Prorrata definitiva de 20X5 .............................................................................. 52 %

Prorrata definitiva de 20X4 .............................................................................. 48 %

Diferencia ........................................................................................................... 4 %

La diferencia entre ambas prorratas no es superior a 10 puntos, por lo que en este año no
procedería efectuar regularización.

Año 20X6

Prorrata definitiva de 20X6 .............................................................................. 77 %

Prorrata definitiva de 20X4 .............................................................................. 48 %

Diferencia ........................................................................................................... 29 %

En el año 20X6 la diferencia de prorratas sí excede de 10 puntos, por lo que la sociedad rea-
lizará una deducción complementaria.

Importe que sería deducible si la repercusión se hubiera soportado en

20X6 (2.800 × 21% × 77 %) ................................................................................. 452,76

Deducción efectuada en el año 20X4 (2.800 × 21% × 48 %) .......................... 282,24

Diferencia ........................................................................................................... 170,52

Importe de la deducción complementaria (170,52/5) ..................................... 34,1

Código Cuenta Debe Haber

472 Hacienda Pública, IVA soportado .................................................... 34,1

.../...

[Link] E41
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

Código Cuenta Debe Haber

.../...

6392 Ajustes positivos en IVA de inversiones .......................................... 34,1

Año 20X7

Prorrata definitiva de 20X7 .............................................................................. 49 %

Prorrata definitiva de 20X4 .............................................................................. 48 %

Diferencia ........................................................................................................... 1 %

La diferencia entre ambas prorratas no es superior a 10 puntos, por lo que en este año no
procedería efectuar regularización.

Año 20X8

Prorrata definitiva de 20X8 .............................................................................. 45 %

Prorrata definitiva de 20X4 .............................................................................. 48 %

Diferencia ........................................................................................................... 4 %

La diferencia entre ambas prorratas no es superior a 10 puntos, por lo que en este año no
procedería efectuar regularización.

CASO PRÁCTICO NÚM. 5

Operaciones financieras

Una entidad ha emitido los siguientes activos de renta:

Título Valor nominal (€) Cupón (%) Vencimiento (años)

A 1.000 4,00 3

B 1.000 4,50 3

C 1.000 4,75 3

E42 [Link]
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M. Á. Gálvez, Á. Montes y J. Tovar Técnicos de Hacienda

El pago de cupones se realiza anualmente y el reembolso de cada uno de ellos se realiza por
su valor nominal.

Trabajo a realizar:

1. Determinar el precio de cada título si el tipo de interés de mercado para dicho hori-
zonte temporal es del 3,35 %.
2. Determinar la duración de cada título. Explique por qué son diferentes.

SOLUCIÓN

1. PRECIO DE CADA TÍTULO

El precio de los activos se obtendrá actualizando sus respectivos flujos monetarios (cupones
y valor de reembolso) al tipo de interés vigente en el mercado (3,35% anual):

40 40 1.040
Bono A = + + = 1.018,26
1,03351 1,03352 1,03353
45 45 1.045
Bono B = + + = 1.032,31
1,03351 1,03352 1,03353
47,50 47,50 1.047,50
Bono C = + + = 1.039,34
1,03351 1,03352 1,03353

2. DURACIÓN DE CADA UNO DE LOS ACTIVOS

La duración se calcula como la vida media de los periodos a lo largo de los que se extiende la
vida de dicho título, ponderados por el valor actual de los flujos de caja que vencen en dichos periodos.

Se calcula de la siguiente forma:

Σ
n
Ft × t
(1 + TIR)t
D = t = 1
P

[Link] E43
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RCyT. CEF, núm. 418 (enero 2018)

donde:

• D Duración de McAulay
• P Precio del bono
• Ft Flujo del periodo t (cupones y principal)
• TIR Tipo de interés del mercado
• n Número de periodos hasta el vencimiento

Los resultados son:

40 × 1 40 × 2 1.040 × 3
+ +
1,03351 1,03352 1,03353
DBonoA = = 2,887 años
1.018,26

45 × 1 45 × 2 1.045 × 3
+ +
1,03351 1,03352 1,03353
DBonoB = = 2,875 años
1.032,31

47,50 × 1 47,50 × 2 1.047,50 × 3

+ +
1,03351 1,03352 1,03353
DBonoC = = 2,869 años
1.039,34

La duración es una medida que permite comparar en términos de sensibilidad bonos con
diferentes características intrínsecas, y viene determinada por cinco variables: el importe del
cupón, el plazo hasta el vencimiento, el cupón corrido, la rentabilidad (TIR) y el paso del tiempo.

El concepto de duración se puede asemejar al de una balanza que se encuentra en equilibrio

y en cuyo plato están los valores actuales de los flujos de caja futuros del bono. Por este motivo
la duración está inversamente relacionada con el importe del cupón, dado que es una media pon-
derada de los diferentes vencimientos del bono.

Así pues, cuanto mayor sea la cuantía del cupón, mayor será la ponderación relativa de los
primeros vencimientos y, en consecuencia, la duración disminuirá. Esto se puede comprobar en
este caso, donde el bono C es el que tiene el cupón de mayor importe y también la menor duración.

E44 [Link]
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