IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
(CON JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA
SUMILLADAS)

PRIMERA EDICIÓN
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Información Ley 28405

Denominación del producto:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Lex Soluciones S.A.C.
Domicilio: Jr. Ariadna 180 - Edificio F, dpto.
302. Surco
RUC: 20600363108
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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Gerente General: Leslie Bossio Tejada
Revisión y confrontación: Lex Soluciones S.A.
Diseño de carátula: Silvano Gozzer
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Ventas y servicio al cliente: (01) 7131313
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PRIMERA EDICIÓN........................................... Octubre 2017

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 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Abreviaturas
abr. Abril
Ac. Acuerdos
Aduanas Superintendencia Nacional de Administración Tributaria de Aduanas
AFP Administradora de Fondos de Pensiones
ago. Agosto
Apeseg Asociación Peruana de Empresas de Seguros
Art. Artículo
Arts. Artículos
BCR Banco Central de Reserva
BERT Beneficio Especial de Regularización Tributaria
Capeco Cámara Peruana de la Construcción
C. C. Código Civil
C. Circ. Carta Circular
C. de los N. y A. Código de los Niños y Adolescentes
CDI Convenios para Evitar Doble Imposición
C. E. Carné de Extranjería
Ceticos Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios
CIC Cuenta Individual de Capitalización
CIIU Clasificación Industrial Internacional Uniforme
Circ. Circular
Compl. Complementaria
Conasev Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
Const. Constitución Política
Cont. Contribución
Cont. Púb. Contaduría Pública
C. P. Código Penal
C. P. P. Código Procesal Penal
C. S. Corte Suprema
C. T. Código Tributario
CTS Compensación por Tiempo de Servicios
Cuode Clasificación según Uso o Destino Económico
Derog. Derogatoria
Disp. Disposición
Disp. Compl. Disposición Complementaria
Disp. Compl. Trans. y Final Disposición Complementaria, Transitoria y Final
Disp. Final Disposición Final
dic. Diciembre
Dir. Directiva
D. L. Decreto Ley
D. Leg. Decreto Legislativo
DNI Documento Nacional de Identidad
D. nn-aa-Sector Decreto
D. S. Decreto Supremo
DSP Declaración sin Pago
D. T. Disposición Transitoria
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D. U. Decreto de Urgencia
Ej. Ejecutoria
ene. Enero
EPS Entidades Prestadoras de Salud
ESSALUD Seguro Social de Salud
feb. Febrero
Fonavi Fondo Nacional de Vivienda
IEAN Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
IES Impuesto Extraordinario de Solidaridad
IGV Impuesto General a las Ventas
Imp. Impuesto
IMR Impuesto Mínimo a la Renta
INC Instituto Nacional de Cultura
Inc. Inciso
Indecopi Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual
INEI Instituto Nacional de Estadística e Informática
Inf. Informe
Inpe Instituto Nacional Penitenciario
I. P. C. Índice de Precios al Consumidor
I. P. M. Índice de Precios al por Mayor
IPSS Instituto Peruano de Seguridad Social
IR Impuesto a la Renta
jul. Julio
jun. Junio
L. de D. de A. Ley de Derechos de Autor
L. de F. y P. L. Ley de Formación y Promoción Laboral
L. de P. I. A. Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía
L. de P.I.E. Ley de Promoción de la Inversión en la Educación
L. de P. y C. L. Ley de Productividad y Competitividad Laboral
L. de R. C. de T. Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo
L. de R. P. Ley de Reestructuración Patrimonial
L. M. Libreta Militar
L. O. P. J. Ley Orgánica del Poder Judicial
L. Org. Ley Orgánica
L. T. M. Ley de Tributación Municipal
mar. Marzo
may. Mayo
MIC/DTA Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaración de Tránsito Aduanero
Minag Ministerio de Agricultura
Minam Ministerio del Ambiente
Mimp Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables
Mindef Ministerio de Defensa
MEF Ministerio de Economía y Finanzas
Minedu Ministerio de Educación
MEM Ministerio de Energía y Minas
Mincetur Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Mininter Ministerio del Interior
Minjus Ministerio de Justicia
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Min. Público Ministerio Público

Minsa Ministerio de Salud
MTPE Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
MTC Ministerio de Transportes y Comunicación.
Munic. Municipalidad
NCN Notas de Crédito Negociables
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
NID Número Interno de Dependencia
NIIF Norma Internacional de Información Financiera
NIT Número de Identificación Tributaria
nov. Noviembre
NRUS Nuevo Régimen Único Simplificado
Núm. Numeral
OIT Organización Internacional del Trabajo
oct. Octubre
OIM Organización Internacional para las Migraciones
ONAC Oficina Nacional de Atención al Contribuyente
ONP Oficina de Normalización Previsional
Ord. Ordenanza
pág. Página
págs. Páginas
Par. Parágrafo
PDT Programa de Declaración Telemática
R. Resolución
R. Adm. Resolución Administrativa
R. CNC Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
R. D. Resolución Directoral
R. D. N. Resolución Directoral Nacional
R. de C. Resolución de Contaduría
Regl. Reglamento
REI Resultado por Exposición a la Inflación
RER Régimen Especial de Renta
R. J. Resolución Jefatural
R. M. Resolución Ministerial
RMV Remuneración Mínima Vital
R. S. Resolución Suprema
RSL Resolución Sala Laboral
RTF Resolución del Tribunal Fiscal
RTR Resolución del Tribunal Registral
R. Trib. Const. Resolución del Tribunal Constitucional
RTT Resolución del Tribunal de Trabajo
RUS Régimen Único Simplificado
RUC Registro Único del Contribuyente
R. V. Resolución Viceministerial
SAFP Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
SBS Superintendencia de Banca y Seguros
SCTR Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
SFMB Saldo a favor materia del beneficio
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Senati Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial

Sencico Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción
SEPS Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud
set. Setiembre
SNP Sistema Nacional de Pensiones
SPP Sistema Privado de Pensiones
ss. Subsiguientes
Sunarp Superintendencia Nacional de Registros Públicos
Sunass Superintendencia Nacional de Servicios de Saneamiento
Sunat Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
Tamex Tasa Activa en Moneda Extranjera
Tamn Tasa Activa en Moneda Nacional
TIM Tasa de Interés Moratorio
T.F. Tribunal Fiscal
T. P. Título Preliminar
T. R. Tribunal Registral
Trans. Transitoria
Trib. Tributo
TUA Texto Único Actualizado
TUC Texto Único Concordado
TUO Texto Único Ordenado
TUPA Texto Único de Procedimientos Administrativos
UIT Unidad Impositiva Tributaria
URP Unidad de Referencia Procesal
V. P. Vocal Ponente
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ÍNDICE DE CONTENIDOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PRIMERA PARTE
Impuesto General a las Ventas
TÍTULO PRIMERO.- Ámbito de aplicación
TÍTULO SEGUNDO.- Nacimiento de la obligación tributaria
TÍTULO TERCERO.- Exoneraciones
TÍTULO CUARTO.- Sujetos
TÍTULO QUINTO.- Determinación del impuesto
CAPÍTULO PRIMERO.- Impuesto bruto
CAPÍTULO SEGUNDO.- Crédito fiscal
CAPÍTULO TERCERO.- Ajustes del impuesto bruto y al crédito fiscal
CAPÍTULO CUARTO.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT
SUBCAPÍTULO PRIMERO.- Normas generales
SUBCAPÍTULO SEGUNDO.- Normas específicas
TÍTULO SEXTO.- Declaración y pago del impuesto
TÍTULO SÉTIMO.- Exportaciones
TÍTULO OCTAVO.- Medios de control, registros y comprobantes de pago
TÍTULO NOVENO.- Reintegro tributario para empresas ubicadas en región de selva
TÍTULO DÉCIMO.- Régimen de recuperación anticipada
SEGUNDA PARTE
Impuesto Selectivo al Consumo
TÍTULO PRIMERO.- Ámbito de aplicación y nacimiento de la obligación tributaria
TÍTULO SEGUNDO.- Sujetos
TÍTULO TERCERO.- Base imponible
TÍTULO CUARTO.- Declaración y pago
TÍTULO QUINTO.- Disposiciones comunes al IGV e ISC
TERCERA PARTE
Régimen de retenciones del IGV aplicable a proveedores
CUARTA PARTE
Régimen de Percepciones del IGV
QUINTA PARTE
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
TÍTULO SÉTIMO.- Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
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ÍNDICE DE NORMAS
Constitución Política
Constitución de 1993 Octubre 31, 1993
Código Civil
D. Leg. 295 Julio 24, 1984
Ley General de Sociedades
Ley 26887 Diciembre 09, 1997
Código Tributario
D. Leg. 816 Abril 24, 1996
Reglamento de Comprobantes de Pago
R. 007-99/Sunat Enero 24, 1999
AÑO 1976
D. L. 21673 Octubre 27, 1976
AÑO 1977
D. S. 103-77-EF Agosto 16, 1977
AÑO 1980
D. Leg. 8 Diciembre 30, 1980
AÑO 1981
D. Leg. 147 Junio 15, 1981
AÑO 1982
Ley 23407 Mayo 29, 1982
AÑO 1984
Ley 23853 Junio 09, 1984
D. Leg. 299 Julio 29, 1984
D. S. 559-84-EFC Diciembre 30, 1984
AÑO 1991
D. Leg. 703 Noviembre 14, 1991
D. Leg. 757 Noviembre 13, 1991
AÑO 1992
D. S. 009-92-EF Enero 04, 1992
D. S. 014-92-EM Junio 03, 1992
AÑO 1993
D. Leg. 771 Diciembre 31, 1993
D. Leg. 774 Diciembre 31, 1993
D. Leg. 776 Diciembre 31, 1993
D. Leg. 786 Diciembre 31, 1993
D. S. 017-93-JUS Junio 02, 1993
D. S. 094-92-PCM Enero 02, 1993
R. M. 115-93-EF/66 Junio 04, 1993
AÑO 1994
Ley 26272 Enero 01, 1994
Ley 26361 Setiembre 30, 1994
D. S. 022-94-EF Marzo 01, 1994
D. S. 029-94-EF Marzo 29, 1994
D. S. 122-94-EF Setiembre 21, 1994
D. S. 126-94-EF Setiembre 29, 1994
D. S. 139-94-EF Noviembre 08, 1994
R. 100-94-EF/Sunat Diciembre 22, 1994
AÑO 1995
Ley 26449 Mayo 07, 1995
Ley 26501 Julio 13, 1995
D. Leg. 799 Diciembre 31, 1995
D. S. 062-95-EF Abril 03, 1995
R. 004-95/Sunat Enero 24, 1995
Dir. 004-95/Sunat Octubre 15, 1995
Dir. 006-95/Sunat Noviembre 24, 1995
AÑO 1996
Ley 26702 Diciembre 09, 1996
Ley 26731 Diciembre 31, 1996
D. Leg. 809 Abril 19, 1996
D. Leg. 813 Abril 20, 1996
D. Leg. 820 Abril 23, 1996
D. Leg. 821 Abril 23, 1996
D. Leg. 842 Agosto 30, 1996
D. Leg. 868 Noviembre 01, 1996
D. Leg. 882 Noviembre 09, 1996
D. Leg. 883 Noviembre 09, 1996
D. Leg. 892 Noviembre 11, 1996
D. S. 023-96-EF Febrero 19, 1996
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D. S. 046-96-EF Abril 13, 1996

D. S. 057-96-EF Mayo 12, 1996
D. S. 069-96-EF Mayo 26, 1996
D. S. 088-96-EF Setiembre 12, 1996
D. S. 095-96-EF Setiembre 28, 1996
D. S. 125-96-EF Diciembre 27, 1996
D. S. 136-96-EF Diciembre 31, 1996
R. 050-96/Sunat Junio 20, 1996
R. 096-96/Sunat Diciembre 03, 1996
AÑO 1997
Ley 26750 Febrero 23, 1997
Ley 26836 Julio 09, 1997
D. S. 029-97-EF Marzo 22, 1997
D. S. 032-97-EF Abril 13, 1997
D. S. 046-97-EF Abril 30, 1997
D. S. 049-97-EF Mayo 09, 1997
D. S. 058-97-EF Mayo 18, 1997
D. S. 075-97-EF Junio 15, 1997
D. S. 076-97-EF Junio 17, 1997
R. 002-97/Sunat Enero 15, 1997
R. 025-97/Sunat Marzo 20, 1997
R. 044-97/Sunat Mayo 24, 1997
R. 048-97/Sunat Junio 12, 1997
R. 093-97/Sunat Noviembre 04, 1997
R. 098-97/Sunat Noviembre 08, 1997
R. 100-97/Sunat Noviembre 08, 1997
R. 102-97/Sunat Noviembre 08, 1997
AÑO 1998
Ley 26962 Junio 03, 1998
Ley 27034 Diciembre 30, 1998
Ley 27037 Diciembre 30, 1998
Ley 27039 Diciembre 31, 1998
D. S. 003-98-EF Enero 13, 1998
D. S. 010-98-EF Febrero 24, 1998
D. S. 029-98-EF Marzo 26, 1998
D. S. 053-98-EF Junio 26, 1998
D. S. 054-98-EF Junio 26, 1998
D. S. 095-98-EF Setiembre 15, 1998
D. S. 125-98-EF Diciembre 31, 1998
R. 022-98/Sunat Febrero 11, 1998
R. 036-98/Sunat Marzo 21, 1998
R. 105-98/Sunat Noviembre 24, 1998
R. 1021-98-SBS Octubre 03, 1998
Dir. 001-98/Sunat Enero 28, 1998
Dir. 009-98/Sunat Octubre 06, 1998
AÑO 1999
Ley 27062 Febrero 10, 1999
Ley 27063 Febrero 10, 1999
Ley 27064 Febrero 10, 1999
Ley 27131 Junio 04, 1999
Ley 27153 Julio 09, 1999
Ley 27158 Julio 27, 1999
Ley 27180 Octubre 05, 1999
Ley 27200 Noviembre 12, 1999
Ley 27216 Diciembre 10, 1999
Ley 27232 Diciembre 18, 1999
D. S. 005-99-EF Enero 19, 1999
D. S. 014-99-EF Febrero 02, 1999
D. S. 019-99-EF Febrero 17, 1999
D. S. 023-99-EF Febrero 19, 1999
D. S. 031-99-EF Marzo 04, 1999
D. S. 040-99-EF Marzo 27, 1999
D. S. 045-99-EF Abril 06, 1999
D. S. 075-99-EF Mayo 12, 1999
D. S. 119-99-EF Julio 11, 1999
D. S. 122-99-EF Julio 16, 1999
D. S. 158-99-EF Setiembre 27, 1999
D. S. 194-99-EF Diciembre 31, 1999
R. M. 078-99-EF/15 Abril 11, 1999
R. M. 122-99-EF/15 Junio 04, 1999
R. M. 245-99-EF/15 Diciembre 08, 1999
R. 073-99/Sunat Junio 26, 1999
R. 077-99/Sunat Julio 13, 1999
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R. 080-99/Sunat Julio 15, 1999

R. 082-99/Sunat Julio 17, 1999
R. 083-99/Sunat Julio 24, 1999
R. 087-99/Sunat Julio 25, 1999
R. 111-99/Sunat Octubre 08, 1999
R. 115-99/Sunat Octubre 21, 1999
R. 138-99/Sunat Diciembre 14, 1999
R. 141-99/Sunat Diciembre 26, 1999
R. D. N. 341/INC Julio 18, 1999
Dir. 003-99/Sunat Marzo 10, 1999
Dir. 004-99/Sunat Mayo 04, 1999
Dir. 008-99/Sunat Agosto 07, 1999
Dir. 011-99/Sunat Agosto 20, 1999
Dir. 012-99/Sunat Agosto 21, 1999
Dir. 016-99/Sunat Diciembre 31, 1999
AÑO 2000
Ley 27305 Julio 14, 2000
Ley 27316 Julio 21, 2000
Ley 27356 Octubre 18, 2000
Ley 27390 Diciembre 30, 2000
Ley 27394 Diciembre 30, 2000
D. S. 003-2000-EF Enero 18, 2000
D. S. 022-2000-EF Marzo 11, 2000
D. S. 024-2000-EF Marzo 20, 2000
D. S. 036-2000-EF Abril 19, 2000
D. S. 037-2000-EF Abril 20, 2000
D. S. 064-2000-EF Junio 30, 2000
D. S. 068-2000-EF Julio 5, 2000
D. S. 074-2000-EF Julio 21, 2000
D. S. 075-2000-EF Julio 22, 2000
D. S. 080-2000-EF Julio 26, 2000
D. S. 112-2000-EF Octubre 14, 2000
D. S. 113-2000-EF Octubre 14, 2000
R. 002-2000/Sunat Enero 09, 2000
R. 005-2000/Sunat Enero 09, 2000
R. 018-2000/Sunat Enero 30, 2000
R. 025-2000/Sunat Febrero 24, 2000
R. 044-2000/Sunat Marzo 25, 2000
R. 058-2000/Sunat Abril 15, 2000
R. 078-2000/Sunat Diciembre 22, 2000
R. 091-2000/Sunat Agosto 23, 2000
R. 103-2000/Sunat Octubre 01, 2000
R. 109-2000/Sunat Noviembre 03, 2000
R. 116-2000/Sunat Noviembre 08, 2000
R. 139-2000/Sunat Diciembre 30, 2000
R. 143-2000/Sunat Diciembre 30, 2000
Dir. 004-2000/Sunat Julio 19, 2000
Dir. 009-2000/Sunat Julio 25, 2000
Circ. B-2071-2000-SBS Mayo 04, 2000
AÑO 2001
Ley 27444 Abril 11, 2001
Ley 27584 Diciembre 07, 2001
Ley 27616 Diciembre 29, 2001
D. Leg. 911 Abril 07, 2001
D. Leg. 912 Abril 09, 2001
D. Leg. 915 Abril 12, 2001
D. Leg. 919 Junio 06, 2001
D. S. 029-2001-EF Febrero 22, 2001
D. S. 045-2001-EF Marzo 20, 2001
D. S. 064-2001-EF Abril 15, 2001
D. S. 074-2001-EF Abril 26, 2001
D. S. 089-2001-EF Mayo 05, 2001
D. S. 095-2001-EF Mayo 22, 2001
D. S. 096-2001-EF Mayo 26, 2001
D. S. 122-2001-EF Junio 29, 2001
D. S. 129-2001-EF Junio 30, 2001
D. S. 170-2001-EF Julio 27, 2001
D. S. 180-2001-EF Julio 27, 2001
D. S. 200-2001-EF Octubre 02, 2001
D. S. 205-2001-EF Octubre 12, 2001
D. S. 009-2001-Itinci Marzo 24, 2001
R. M. 026-2001-EF/15 Enero 20, 2001
R. M. 115-2001-EF/15 Abril 07, 2001
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R. 014-2001/Sunat Enero 19, 2001

R. 033-2001/Sunat Marzo 01, 2001
R. 049-2001/Sunat Abril 11, 2001
R. 082-2001/Sunat Julio 20, 2001
AÑO 2002
Ley 27623 Enero 08, 2002
Ley 27624 Enero 08, 2002
Ley 27626 Enero 09, 2002
Ley 27630 Enero 12, 2002
Ley 27688 Marzo 28, 2002
Ley 27788 Julio 25, 2002
Ley 27796 Julio 26, 2002
Ley 27804 Agosto 02, 2002
D. S. 014-2002-EF Enero 25, 2002
D. S. 065-2002-EF Abril 12, 2002
D. S. 105-2002-EF Junio 26, 2002
D. S. 151-2002-EF Setiembre 26, 2002
D. S. 009-2002-Mincetur Noviembre 13, 2002
R. 024-2002/Sunat Marzo 01, 2002
R. 037-2002/Sunat Abril 19, 2002
R. 128-2002/Sunat Setiembre 17, 2002
R. 129-2002/Sunat Setiembre 18, 2002
R. 135-2002/Sunat Octubre 05, 2002
R. 136-2002/Sunat Octubre 11, 2002
R. 138-2002/Sunat Octubre 11, 2002
Dir. 003-2002/Sunat Octubre 11, 2002
Dir. 004-2002/Sunat Noviembre 05, 2002
AÑO 2003
R. Leg. 27904 Enero 11, 2003
R. Leg. 27905 Enero 11, 2003
Ley 27924 Enero 31, 2003
Ley 27940 Febrero 13, 2003
Ley 27963 Mayo 17, 2003
Ley 28053 Agosto 08, 2003
Ley 28057 Agosto 08, 2003
Ley 28092 Octubre 19, 2003
D. Leg. 931 Octubre 10, 2003
D. Leg. 932 Octubre 10, 2003
D. Leg. 935 Octubre 10, 2003
D. Leg. 937 Noviembre 14, 2003
D. Leg. 940 Diciembre 20, 2003
D. Leg. 942 Diciembre 20, 2003
D. Leg. 943 Diciembre 20, 2003
D. Leg. 944 Diciembre 23, 2003
D. Leg. 945 Diciembre 23, 2003
D. S. 017-2003-EF Febrero 13, 2003
D. S. 063-2003-EF Mayo 17, 2003
D. S. 081-2003-EF Junio 07, 2003
D. S. 105-2003-EF Julio 25, 2003
D. S. 138-2003-EF Octubre 03, 2003
D. S. 148-2003-EF Octubre 11, 2003
D. S. 152-2003-EF Octubre 11, 2003
D. S. 058-2003-MTC Octubre 12, 2003
R. 006-2003/Sunat Enero 10, 2003
R. 008-2003/Sunat Enero 17, 2003
R. 009-2003/Sunat Enero 17, 2003
R. 013-2003/Sunat Enero 17, 2003
R. 055-2003/Sunat Marzo 01, 2003
R. 056-2003/Sunat Marzo 01, 2003
R. 099-2003/Sunat Mayo 07, 2003
R. 125-2003/Sunat Junio 25, 2003
R. 141-2003/Sunat Julio 20, 2003
R. 147-2003/Sunat Agosto 02, 2003
R. 155-2003/Sunat Agosto 16, 2003
R. 156-2003/Sunat Agosto 16, 2003
R. 167-2003/Sunat Setiembre 13, 2003
R. 203-2003/Sunat Noviembre 01, 2003
R. J. 01-04-00000091-SAT Marzo 19, 2003
AÑO 2004
Ley 28186 Marzo 05, 2004
Ley 28194 Marzo 26, 2004
Ley 28211 Abril 22, 2004
Ley 28257 Junio 19, 2004
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Ley 28258 Junio 24, 2004

Ley 28309 Julio 29, 2004
Ley 28311 Agosto 04, 2004
Ley 28323 Agosto 10, 2004
Ley 28365 Octubre 24, 2004
Ley 28375 Noviembre 06, 2004
Ley 28378 Noviembre 10, 2004
Ley 28389 Noviembre 17, 2004
Ley 28390 Noviembre 17, 2004
Ley 28394 Noviembre 23, 2004
Ley 28398 Noviembre 26, 2004
Ley 28424 Diciembre 21, 2004
D. Leg. 950 Febrero 03, 2004
D. Leg. 952 Febrero 03, 2004
D. Leg. 953 Febrero 05, 2004
D. Leg. 957 Julio 29, 2004
D. S. 001-2004-EF Enero 07, 2004
D. S. 017-2004-EF Enero 27, 2004
D. S. 024-2004-EF Febrero 05, 2004
D. S. 047-2004-EF Abril 08, 2004
D. S. 058-2004-EF Mayo 06, 2004
D. S. 063-2004-EF Mayo 13, 2004
D. S. 067-2004-EF Junio 01, 2004
D. S. 073-2004-EF Junio 01, 2004
D. S. 086-2004-EF Julio 04, 2004
D. S. 098-2004-EF Julio 22, 2004
D. S. 128-2004-EF Setiembre 10, 2004
D. S. 134-2004-EF Octubre 05, 2004
D. S. 137-2004-EF Octubre 06, 2004
D. S. 147-2004-EF Octubre 20, 2004
D. S. 157-2004-EF Noviembre 15, 2004
D. S. 166-2004-EF Diciembre 02, 2004
D. S. 191-2004-EF Diciembre 23, 2004
D. S. 199-2004-EF Diciembre 27, 2004
R. M. 625-2004-EF/10 Diciembre 29, 2004
R. 029-2004/Sunat Enero 31, 2004
R. 046-2004/Sunat Febrero 19, 2004
R. 060-2004/Sunat Marzo 09, 2004
R. 077-2004/Sunat Abril 01, 2004
R. 080-2004/Sunat Abril 02, 2004
R. 082-2004/Sunat Abril 04, 2004
R. 092-2004/Sunat Abril 20, 2004
R. 100-2004/Sunat Mayo 01, 2004
R. 111-2004/Sunat Mayo 08, 2004
R. 126-2004/Sunat Mayo 27, 2004
R. 132-2004/Sunat Junio 08, 2004
R. 141-2004/Sunat Junio 12, 2004
R. 144-2004/Sunat Junio 16, 2004
R. 156-2004/Sunat Junio 26, 2004
R. 157-2004/Sunat Junio 27, 2004
R. 158-2004/Sunat Junio 27, 2004
R. 166-2004/Sunat Julio 04, 2004
R. 179-2004/Sunat Agosto 04, 2004
R. 180-2004/Sunat Agosto 04, 2004
R. 183-2004/Sunat Agosto 15, 2004
R. 189-2004/Sunat Agosto 22, 2004
R. 197-2004/Sunat Agosto 28, 2004
R. 198-2004/Sunat Agosto 28, 2004
R. 207-2004/Sunat Setiembre 10, 2004
R. 210-2004/Sunat Setiembre 18, 2004
R. 216-2004/Sunat Setiembre 25, 2004
R. 219-2004/Sunat Setiembre 26, 2004
R. 221-2004/Sunat Setiembre 28, 2004
R. 224-2004/Sunat Setiembre 29, 2004
R. 231-2004/Sunat Octubre 07, 2004
R. 254-2004/Sunat Octubre 30, 2004
R. 260-2004/Sunat Noviembre 01, 2004
R. 261-2004/Sunat Octubre 30, 2004
R. 263-2004/Sunat Noviembre 01, 2004
R. 266-2004/Sunat Noviembre 04, 2004
R. 267-2004/Sunat Noviembre 05, 2004
R. 296-2004/Sunat Diciembre 04, 2004
R. 297-2004/Sunat Diciembre 05, 2004
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R. 300-2004/Sunat Diciembre 15, 2004

R. 307-2004/Sunat Diciembre 30, 2004
R. 315-2004/Sunat Diciembre 31, 2004
AÑO 2005
Ley 28462 Enero 13, 2005
Ley 28518 Mayo 24, 2005
Ley 28553 Junio 19, 2005
Ley 28575 Julio 06, 2005
Ley 28599 Agosto 16, 2005
Ley 28605 Setiembre 25, 2005
Ley 28625 Noviembre 18, 2005
Ley 28649 Diciembre 11, 2005
Ley 28655 Diciembre 29, 2005
Ley 28656 Diciembre 29, 2005
Ley 28657 Diciembre 29, 2005
D. S. 007-2005-EF Enero 25, 2005
D. S. 018-2005-EF Enero 29, 2005
D. S. 025-2005-EF Febrero 16, 2005
D. S. 043-2005-EF Abril 14, 2005
D. S. 046-2005-EF Abril 21, 2005
D. S. 057-2005-EF Mayo 10, 2005
D. S. 084-2005-EF Julio 05, 2005
D. S. 086-2005-EF Julio 14, 2005
D. S. 110-2005-EF Setiembre 02, 2005
D. S. 128-2005-EF Setiembre 30, 2005
D. S. 130-2005-EF Octubre 07, 2005
D. S. 186-2005-EF Diciembre 30, 2005
D. S. 189-2005-EF Diciembre 31, 2005
D. S. 190-2005-EF Diciembre 31, 2005
D. S. 191-2005-EF Diciembre 31, 2005
R. 1067-2005-SBS Julio 19, 2005
R. 012-2005/Sunat Enero 19, 2005
R. 027-2005/Sunat Febrero 03, 2005
R. 032-2005/Sunat Febrero 05, 2005
R. 041-2005/Sunat Febrero 18, 2005
R. 047-2005/Sunat Febrero 27, 2005
R. 061-2005/Sunat Marzo 13, 2005
R. 062-2005/Sunat Marzo 13, 2005
R. 064-2005/Sunat Marzo 13, 2005
R. 069-2005/Sunat Marzo 30, 2005
R. 071-2005/Sunat Abril 02, 2005
R. 078-2005/Sunat Abril 16, 2005
R. 088-2005/Sunat Mayo 01, 2005
R. 089-2005/Sunat Mayo 07, 2005
R. 091-2005/Sunat Mayo 14, 2005
R. 125-2005/Sunat Julio 14, 2005
R. 144-2005/Sunat Agosto 06, 2005
R. 157-2005/Sunat Agosto 17, 2005
R. 172-2005/Sunat Setiembre 10, 2005
R. 178-2005/Sunat Setiembre 22, 2005
R. 179-2005/Sunat Setiembre 22, 2005
R. 183-2005/Sunat Setiembre 30, 2005
R. 202-2005/Sunat Octubre 11, 2005
R. 210-2005/Sunat Octubre 19, 2005
R. 224-2005/Sunat Noviembre 01, 2005
R. 234-2005/Sunat Noviembre 18, 2005
R. 244-2005/Sunat Diciembre 01, 2005
R. 249-2005/Sunat Diciembre 10, 2005
R. 251-2005/Sunat Diciembre 20, 2005
R. 258-2005/Sunat Diciembre 29, 2005
AÑO 2006
Ley 28713 Abril 18, 2006
Ley 28780 Julio 13, 2006
Ley 28809 Julio 22, 2006
Ley 28813 Julio 22, 2006
Ley 28843 Julio 26, 2006
Ley 28873 Agosto 15, 2006
Ley 28876 Agosto 15, 2006
Ley 28896 Octubre 24, 2006
Ley 28945 Diciembre 24, 2006
D. Leg. 965 Diciembre 24, 2006
D. Leg. 966 Diciembre 24, 2006
D. Leg. 970 Diciembre 24, 2006
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D. Leg. 971 Diciembre 24, 2006

D. S. 037-2006-EF Marzo 31, 2006
D. S. 041-2006-EF Abril 12, 2006
D. S. 062-2006-EF Mayo 16, 2006
D. S. 065-2006-EF Mayo 23, 2006
D. S. 066-2006-EF Mayo 24, 2006
D. S. 075-2006-EF Junio 1, 2006
D. S. 099-2006-EF Julio 6, 2006
D. S. 128-2006-EF Julio 26, 2006
D. S. 215-2006-EF Diciembre 29, 2006
D. S. 216-2006-EF Diciembre 29, 2006
D. S. 010-2006-MTC Marzo 25, 2006
D. S. 033-2006-MTC Setiembre 30, 2006
D. S. 010-2006-RE Abril 4, 2006
R. 010-2006/Sunat Enero 13, 2006
R. 011-2006/Sunat Enero 13, 2006
R. 019-2006/Sunat Enero 28, 2006
R. 031-2006/Sunat Febrero 23, 2006
R. 032-2006/Sunat Febrero 24, 2006
R. 033-2006/Sunat Febrero 24, 2006
R. 056-2006/Sunat Abril 2, 2006
R. 057-2006/Sunat Abril 1, 2006
R. 058-2006/Sunat Abril 1, 2006
R. 064-2006/Sunat Abril 25, 2006
R. 073-2006/Sunat Mayo 13, 2006
R. 081-2006/Sunat Mayo 26, 2006
R. 084-2006/Sunat Mayo 30, 2006
R. 093-2006/Sunat Junio 9, 2006
R. 104-2006/Sunat Junio 17, 2006
R. 110-2006/Sunat Julio 1, 2006
R. 113-2006/Sunat Julio 7, 2006
R. 124-2006/Sunat Julio 22, 2006
R. 131-2006/Sunat Agosto 1, 2006
R. 132-2006/Sunat Agosto 9, 2006
R. 137-2006/Sunat Agosto 26, 2006
R. 157-2006/Sunat Setiembre 29, 2006
R. 158-2006/Sunat Setiembre 30, 2006
R. 167-2006/Sunat Octubre 14, 2006
R. 176-2006/Sunat Octubre 21, 2006
R. 189-2006/Sunat Noviembre 09, 2006
R. 203-2006/Sunat Noviembre 25, 2006
R. 229-2006/Sunat Diciembre 28, 2006
R. 234-2006/Sunat Diciembre 30, 2006
R. 238-2006/Sunat Diciembre 30, 2006
Circ. 013-2006/Sunat/A Mayo 21, 2006
AÑO 2007
Ley 28965 Enero 24, 2007
Ley 28969 Enero 25, 2007
Ley 28976 Febrero 05, 2007
Ley 28991 Marzo 27, 2007
Ley 29076 Agosto 23, 2007
Ley 29165 Diciembre 20, 2007
Ley 29168 Diciembre 20, 2007
Ley 29173 Diciembre 23, 2007
D. Leg. 972 Marzo 10, 2007
D. Leg. 973 Marzo 10, 2007
D. Leg. 975 Marzo 15, 2007
D. Leg. 979 Marzo 15, 2007
D. Leg. 980 Marzo 15, 2007
D. S. 004-2007-EF Enero 25, 2007
D. S. 005-2007-EF Enero 28, 2007
D. S. 025-2007-EF Febrero 28, 2007
D. S. 032-2007-EF Marzo 22, 2007
D. S. 069-2007-EF Junio 9, 2007
D. S. 071-2007-EF Junio 13, 2007
D. S. 084-2007-EF Junio 29, 2007
D. S. 085-2007-EF Junio 29, 2007
D. S. 096-2007-EF Julio 11, 2007
D. S. 123-2007-EF Agosto 18, 2007
D. S. 127-2007-EF Agosto 22, 2007
D. S. 130-2007-EF Agosto 28, 2007
D. S. 132-2007-EF Agosto 30, 2007
D. S. 142-2007-EF Setiembre 15, 2007
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D. S. 146-2007-EF Setiembre 21, 2007

D. S. 159-2007-EF Octubre 16, 2007
D. S. 162-2007-EF Octubre 20, 2007
D. S. 168-2007-EF Octubre 31, 2007
D. S. 180-2007-EF Noviembre 22, 2007
D. S. 210-2007-EF Diciembre 23, 2007
D. S. 211-2007-EF Diciembre 23, 2007
D. S. 212-2007-EF Diciembre 23, 2007
D. S. 219-2007-EF Diciembre 31, 2007
D. S. 068-2007-PCM Agosto 16, 2007
D. S. 070-2007-PCM Agosto 16, 2007
D. S. 071-2007-PCM Agosto 17, 2007
D. S. 073-2007-PCM Agosto 18, 2007
D. S. 075-2007-PCM Agosto 23, 2007
D. S. 084-2007-PCM Octubre 13, 2007
D. S. 097-2007-PCM Diciembre 14, 2007
D. S. 018-2007-TR Agosto 28, 2007
R. M. 013-2007-EF/15 Enero 20, 2007
R. 008-2007/Sunat Enero 7, 2007
R. 009-2007/Sunat Enero 7, 2007
R. 013-2007/Sunat Enero 15, 2007
R. 021-2007/Sunat Enero 26, 2007
R. 051-2007/Sunat Marzo 13, 2007
R. 053-2007/Sunat Marzo 17, 2007
R. 057-2007/Sunat Marzo 18, 2007
R. 063-2007/Sunat Marzo 31, 2007
R. 102-2007/Sunat Mayo 29, 2007
R. 135-2007/Sunat Junio 26, 2007
R. 143-2007/Sunat Julio 10, 2007
R. 159-2007/Sunat Agosto 17, 2007
R. 163-2007/Sunat Agosto 26, 2007
R. 164-2007/Sunat Agosto 26, 2007
R. 175-2007/Sunat Setiembre 19, 2007
R. 180-2007/Sunat Setiembre 29, 2007
R. 190-2007/Sunat Octubre 11, 2007
R. 204-2007/Sunat Octubre 27, 2007
R. 230-2007/Sunat Diciembre 15, 2007
R. 233-2007/Sunat Diciembre 27, 2007
R. 234-2007-MP-FN Febrero 22, 2007
Dir. 003-2007-MP-FN Febrero 22, 2007
AÑO 2008
Ley 29191 Enero 20, 2008
Ley 29214 Abril 23, 2008
Ley 29215 Abril 23, 2008
Ley 29237 Mayo 28, 2008
Ley 29306 Diciembre 27, 2008
D. Leg. 1035 Junio 25, 2008
D. Leg. 1043 Junio 26, 2008
D. Leg 1049 Junio 26, 2008
D. Leg. 1067 Junio 28, 2008
D. Leg. 1086 Junio 28, 2008
R. Leg. 29233 Mayo 22, 2008
D. S. 024-2008-EF Febrero 16, 2008
D. S. 031-2008-EF Febrero 28, 2008
D. S. 051-2008-EF Abril 10, 2008
D. S. 071-2008-EF Junio 01, 2008
D. S. 090-2008-EF Julio 04, 2008
D. S. 107-2008-EF Setiembre 10, 2008
D. S. 118-2008-EF Setiembre 30, 2008
D. S. 126-2008-EF Octubre 29, 2008
D. S. 136-2008-EF Noviembre 27, 2008
D. S. 140-2008-EF Diciembre 3, 2008
D. S. 167-2008-EF Diciembre 21, 2008
D. S. 175-2008-EF Diciembre 27, 2008
D. S. 177-2008-EF Diciembre 30, 2008
D. S. 008-2008-TR Setiembre 30, 2008
R. 005-2008/Sunat Enero 12, 2008
R. 014-2008/Sunat Febrero 08, 2008
R. 015-2008/Sunat Febrero 08, 2008
R. 024-2008/Sunat Marzo 01, 2008
R. 025-2008/Sunat Marzo 07, 2008
R. 046-2008/Sunat Abril 04, 2008
R. 048-2008/Sunat Abril 05, 2008
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R. 049-2008/Sunat Abril 05, 2008

R. 086-2008/Sunat Mayo 31, 2008
R. 098-2008/Sunat Junio 19, 2008
R. 125-2008/Sunat Julio 25, 2008
R. 159-2008/Sunat Agosto 24, 2008
R. 173-2008/Sunat Setiembre 16, 2008
R. 182-2008/Sunat Octubre 14, 2008
R. 230-2008/Sunat Diciembre 13, 2008
R. 232-2008/Sunat Diciembre 19, 2008
R. 233-2008/Sunat Diciembre 31, 2008
R. 238-2008/Sunat Diciembre 31, 2008
R. 239-2008/Sunat Diciembre 31, 2008
R. M. 767-2008-EF/15 Diciembre 31, 2008
AÑO 2009
Ley 29335 Marzo 27, 2009
Ley 29342 Abril 07, 2009
Ley 29363 Mayo 22, 2009
Ley 29482 Diciembre 19, 2009
Ley 29492 Diciembre 31, 2009
D. S. 052-2009-EF Marzo 04, 2009
D. S. 053-2009-EF Marzo 04, 2009
D. S. 070-2009-EF Marzo 26, 2009
D. S. 141-2009-EF Junio 24, 2009
D. S. 186-2009-EF Agosto 18, 2009
D. S. 313-2009-EF Diciembre 30, 2009
D. S. 322-2009-EF Diciembre 31, 2009
R. 245-2008/Sunat Enero 9, 2009
R. 001-2009/Sunat Enero 9, 2009
R. 004-2009/Sunat Enero 15, 2009
R. 007-2009/Sunat Enero 21, 2009
R. 014-2009/Sunat Enero 23, 2009
R. 017-2009/Sunat Enero 24, 2009
R. 086-2009/Sunat Marzo 25, 2009
R. 087-2009/Sunat Marzo 28, 2009
R. 120-2009/Sunat Junio 04, 2009
R. 135-2009/Sunat Junio 21, 2009
R. 149-2009/Sunat Julio 08, 2009
R. 166-2009/Sunat Agosto 06, 2009
R. 169-2009/Sunat Agosto 08, 2009
R. 204-2009/Sunat Setiembre 30, 2009
R. 260-2009/Sunat Diciembre 10, 2009
R. 286-2009/Sunat Diciembre 31, 2009
AÑO 2010
Ley 29504 Enero 31, 2010
Ley 29518 Abril 08, 2010
Ley 29546 Junio 29, 2010
Ley 29565 Julio 27, 2010
Ley 29566 Julio 28, 2010
Ley 29571 Setiembre 02, 2010
Ley 29623 Diciembre 07, 2010
Ley 29635 Diciembre 21, 2010
Ley 29645 Diciembre 31, 2010
D. S. 011-2010-EF Enero 21, 2010
D. S. 013-2010-EF Enero 22, 2010
D. S. 051-2010-EF Enero 31, 2010
D. S. 089-2010-EF Marzo 17, 2010
D. S. 145-2010-EF Julio 04, 2010
D. S. 168-2010-EF Agosto 10, 2010
D. S. 265-2010-EF Diciembre 24, 2010
D. S. 270-2010-EF Diciembre 29, 2010
D. S. 015-2010-TR Diciembre 18, 2010
D. S. 010-2010-JUS Julio 23, 2010
D. S. 012-2010-ED Junio 14, 2010
R. M. 693-2010-EF/15 Diciembre 30, 2010
R. 003-2010/Sunat Enero 08, 2010
R. 006-2010/Sunat Enero 14, 2010
R. 014-2010/Sunat Enero 23, 2010
R. 032-2010/Sunat Enero 29, 2010
R. 034-2010/Sunat Enero 30, 2010
R. 036-2010/Sunat Enero 31, 2010
R. 037-2010/Sunat Enero 31, 2010
R. 038-2010/Sunat Enero 31, 2010
R. 053-2010/Sunat Febrero 17, 2010
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R. 081-2010/Sunat Marzo 05, 2010

R. 084-2010/Sunat Marzo 12, 2010
R. 087-2010/Sunat Marzo 19, 2010
R. 097-2010/Sunat Marzo 31, 2010
R. 103-2010/Sunat Abril 01, 2010
R. 114-2010/Sunat Abril 15, 2010
R. 141-2010/Sunat Mayo 18, 2010
R. 175-2010/Sunat Mayo 26, 2010
R. 182-2010/Sunat Junio 05, 2010
R. 188-2010/Sunat Junio 17, 2010
R. 189-2010/Sunat Junio 18, 2010
R. 196-2010/Sunat Junio 26, 2010
R. 200-2010/Sunat Julio 08, 2010
R. 203-2010/Sunat Julio 10, 2010
R. 209-2010/Sunat Julio 17, 2010
R. 211-2010/Sunat Julio 23, 2010
R. 212-2010/Sunat Julio 23, 2010
R. 220-2010/Sunat Agosto 03, 2010
R. 234-2010/Sunat Agosto 13, 2010
R. 245-2010/Sunat Agosto 26, 2010
R. 259-2010/Sunat Setiembre 18, 2010
R. 269-2010/Sunat Octubre 02, 2010
R. 276-2010/Sunat Octubre 16, 2010
R. 282-2010/Sunat Octubre 21, 2010
R. 284-2010/Sunat Octubre 23, 2010
R. 291-2010/Sunat Octubre 30, 2010
R. 292-2010/Sunat Octubre 30, 2010
R. 293-2010/Sunat Octubre 30, 2010
R. 294-2010/Sunat Octubre 31, 2010
R. 301-2010/Sunat Noviembre 06, 2010
R. 306-2010/Sunat Noviembre 11, 2010
R. 329-2010/Sunat Diciembre 23, 2010
R. 336-2010/Sunat Diciembre 30, 2010
R. 338-2010/Sunat Diciembre 30, 2010
R. 343-2010/Sunat Diciembre 31, 2010
R. 344-2010/Sunat Diciembre 31, 2010
AÑO 2011
Ley 29646 Enero 01, 2011
Ley 29647 Enero 01, 2011
Ley 29661 Febrero 08, 2011
Ley 29663 Febrero 15, 2011
Ley 29667 Febrero 20, 2011
Ley 29683 Mayo 13, 2011
Ley 29717 Junio 25, 2011
Ley 29742 Julio 09, 2011
Ley 29757 Julio 21, 2011
Ley 29766 Julio 23, 2011
Ley 29772 Julio 27, 2011
Ley 29773 Julio 27, 2011
Ley 29774 Julio 27, 2011
Ley 29788 Setiembre 28, 2011
Ley 29789 Setiembre 28, 2011
Ley 29790 Setiembre 28, 2011
Ley 29820 Diciembre 28, 2011
D. S. 008-2011-EF Enero 18, 2011
D. S. 009-2011-EF Enero 19, 2011
D. S. 041-2011-EF Marzo 10, 2011
D. S. 047-2011-EF Marzo 27, 2011
D. S. 096-2011-EF Junio 05, 2011
D. S. 097-2011-EF Junio 08, 2011
D. S. 099-2011-EF Junio 09, 2011
D. S. 136-2011-EF Julio 09, 2011
D. S. 137-2011-EF Julio 09, 2011
D. S. 155-2011-EF Julio 27, 2011
D. S. 156-2011-EF Julio 27, 2011
D. S. 173-2011-EF Setiembre 29, 2011
D. S. 176-2011-EF Setiembre 29, 2011
D. S. 180-2011-EF Octubre 01, 2011
D. S. 181-2011-EF Octubre 01, 2011
D. S. 192-2011-EF Noviembre 01, 2011
D. S. 209-2011-EF Noviembre 23, 2011
D. S. 213-2011-EF Noviembre 29, 2011
D. S. 008-2011-TR junio 05, 2011
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R. M. 121-2011-TR abril 19, 2011

R. 001-2011/Sunat Enero 06, 2011
R. 003-2011/Sunat Enero 11, 2011
R. 010-2011/Sunat Enero 26, 2011
R. 012-2011/Sunat Enero 28, 2011
R. 013-2011/Sunat Febrero 03, 2011
R. 021-2011/Sunat Febrero 12, 2011
R. 037-2011/Sunat Febrero 15, 2011
R. 044-2011/Sunat Febrero 22, 2011
R. 051-2011/Sunat Febrero 27, 2011
R. 052-2011/Sunat Febrero 26, 2011
R. 053-2011/Sunat Febrero 26, 2011
R. 056-2011/Sunat Marzo 01, 2011
R. 063-2011/Sunat Marzo 12, 2011
R. 076-2011/Sunat Marzo 24, 2011
R. 080-2011/Sunat Marzo 31, 2011
R. 083-2011/Sunat Abril 01, 2011
R. 092-2011/Sunat Abril 02, 2011
R. 093-2011/Sunat Abril 08, 2011
R. 098-2011/Sunat Abril 21, 2011
R. 106-2011/Sunat Abril 22, 2011
R. 111-2011/Sunat Abril 30, 2011
R. 114-2011/Sunat Mayo 10, 2011
R. 173-2011/Sunat Junio 29, 2011
R. 174-2011/Sunat Junio 29, 2011
R. 178-2011/Sunat Julio 01, 2011
R. 183-2011/Sunat Julio 05, 2011
R. 186-2011/Sunat Julio 14, 2011
R. 191-2011/Sunat Julio 23, 2011
R. 194-2011/Sunat Julio 23, 2011
R. 196-2011/Sunat Julio 28, 2011
R. 211-2011/Sunat Agosto 23, 2011
R. 212-2011/Sunat Agosto 27, 2011
R. 244-2011/Sunat Octubre 15, 2011
R. 254-2011/Sunat Octubre 29, 2011
R. 258-2011/Sunat Octubre 30, 2011
R. 260-2011/Sunat Noviembre 08, 2011
R. 261-2011/Sunat Noviembre 12, 2011
R. 270-2011/Sunat Noviembre 24, 2011
R. 280-2011/Sunat Diciembre 02, 2011
R. 284-2011/Sunat Diciembre 13, 2011
R. 288-2011/Sunat Diciembre 20, 2011
R. 289-2011/Sunat Diciembre 21, 2011
R. 290-2011/Sunat Diciembre 22, 2011
R. 297-2011/Sunat Diciembre 30, 2011
R. 298-2011/Sunat Diciembre 31, 2011
AÑO 2012
Ley 29903 Julio 19, 2012
Ley 29964 Diciembre 16, 2012
Ley 29966 Diciembre 18, 2012
Ley 29972 Diciembre 22, 2012
Ley 29973 Diciembre 24, 2012
D. Leg. 1110 Junio 20, 2012
D. Leg. 1112 Junio 29, 2012
D. Leg. 1114 Julio 05, 2012
D. Leg. 1116 Julio 07, 2012
D. Leg. 1119 Julio 18, 2012
D. Leg. 1120 Julio 18, 2012
D. Leg. 1124 Julio 23, 2012
D. Leg. 1125 Julio 23, 2012
D. S. 155-2012-EF Agosto 23, 2012
D. S. 161-2012-EF Agosto 28, 2012
D. S. 181-2012-EF Setiembre 21, 2012
D. S. 206-2012-EF Octubre 23, 2012
D. S. 207-2012-EF Octubre 23, 2012
D. S. 208-2012-EF Octubre 23, 2012
D. S. 258-2012-EF Diciembre 18, 2012
D. S. 264-2012-EF Diciembre 20, 2012
D. S. 003-2012-TR Febrero 28, 2012
R. 008-2012/Sunat Enero 14, 2012
R. 016-2012/Sunat Enero 31, 2012
R. 019-2012/Sunat Febrero 02, 2012
R. 020-2012/Sunat Febrero 02, 2012
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R. 022-2012/Sunat Febrero 07, 2012

R. 027-2012/Sunat Febrero 18, 2012
R. 034-2012/Sunat Febrero 22, 2012
R. 039-2012/Sunat Febrero 25, 2012
R. 041-2012/Sunat Febrero 29, 2012
R. 061-2012/Sunat Marzo 23, 2012
R. 063-2012/Sunat Marzo 29, 2012
R. 078-2012/Sunat Abril 19, 2012
R. 091-2012/Sunat Abril 24, 2012
R. 093-2012/Sunat Abril 26, 2012
R. 095-2012/Sunat Abril 28, 2012
R. 097-2012/Sunat Abril 29, 2012
R. 110-2012/Sunat Mayo 23, 2012
R. 111-2012/Sunat Mayo 24, 2012
R. 114-2012/Sunat Mayo 29, 2012
R. 121-2012/Sunat Junio 02, 2012
R. 138-2012/Sunat Junio 23, 2012
R. 151-2012/Sunat Julio 05, 2012
R. 152-2012/Sunat Julio 06, 2012
R. 158-2012/Sunat Julio 13, 2012
R. 164-2012/Sunat Julio 19, 2012
R. 180-2012/Sunat Agosto 04, 2012
R. 181-2012/Sunat Agosto 04, 2012
R. 184-2012/Sunat Agosto 11, 2012
R. 195-2012/Sunat Agosto 25, 2012
R. 200-2012/Sunat Agosto 30, 2012
R. 203-2012/Sunat Setiembre 05, 2012
R. 219-2012/Sunat Setiembre 19, 2012
R. 227-2012/Sunat Setiembre 28, 2012
R. 231-2012/Sunat Octubre 06, 2012
R. 241-2012/Sunat Octubre 20, 2012
R. 248-2012/Sunat Octubre 28, 2012
R. 249-2012/Sunat Octubre 30, 2012
R. 251-2012/Sunat Octubre 31, 2012
R. 252-2012/Sunat Octubre 31, 2012
R. 253-2012/Sunat Noviembre 01, 2012
R. 254-2012/Sunat Noviembre 01, 2012
R. 279-2012/Sunat Noviembre 27, 2012
R. 286-2012/Sunat Diciembre 05, 2012
R. 289-2012/Sunat Diciembre 06, 2012
R. 304-2012/Sunat Diciembre 28, 2012
R. 305-2012/Sunat Diciembre 28, 2012
R. 306-2012/Sunat Diciembre 28, 2012
R. M. 026-2012-TR Enero 20, 2012
R. M. 208-2012-EF/15 Marzo 15, 2012
AÑO 2013
Ley 29985 Enero 17, 2013
Ley 29999 Marzo 13, 2013
Ley 30050 Junio 26, 2013
Ley 30052 Junio 27, 2013
Ley 30056 Julio 02, 2013
Ley 30060 Julio 05, 2013
D. Leg. 1170 Diciembre 07, 2013
R. Leg. 30141 Diciembre 26, 2014
R. Leg. 30143 Diciembre 27, 2013
R. Leg. 30144 Diciembre 28, 2013
D. S. 018-2013-EF Febrero 07, 2013
D. S. 050-2013-EF Marzo 15, 2013
D. S. 059-2013-EF Marzo 28, 2013
D. S. 091-2013-EF Mayo 14, 2013
D. S. 092-2013-EF Mayo 14, 2013
D. S. 136-2013-EF Junio 27, 2013
D. S. 167-2013-EF Julio 09, 2013
D. S. 176-2013-EF Julio 18, 2013
D. S. 187-2013-EF Julio 28, 2013
D. S. 188-2013-EF Julio 28, 2013
D. S. 199-2013-EF Agosto 03, 2013
D. S. 212-2013-EF Agosto 30, 2013
D. S. 234-2013-EF Setiembre 19, 2013
D. S. 242-2013-EF Setiembre 29, 2013
D. S. 255-2013-EF Octubre 04, 2013
D. S. 275-2013-EF Noviembre 06, 2013
D. S. 287-2013-EF Noviembre 22, 2013
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D. S. 293-2013-EF Diciembre 01, 2013

D. S. 304-2013-EF Diciembre 12, 2013
D. S. 336-2013-EF Diciembre 20, 2013
D. S. 346-2013-EF Diciembre 24, 2013
D. S. 348-2013-EF Diciembre 25, 2013
R. M. 270-2013-EF/41 Setiembre 30, 2013
R. 005-2013/Sunat Enero 08, 2013
R. 008-2013/Sunat Enero 12, 2013
R. 013-2013/Sunat Enero 15, 2013
R. 014-2013/Sunat Enero 17, 2013
R. 022-2013/Sunat Enero 24, 2013
R. 028-2013/Sunat Enero 29, 2013
R. 032-2013/Sunat Enero 29, 2013
R. 035-2013/Sunat Enero 31, 2013
R. 046-2013/Sunat Febrero 07, 2013
R. 057-2013/Sunat Febrero 20, 2013
R. 065-2013/Sunat Febrero 28, 2013
R. 066-2013/Sunat Febrero 28, 2013
R. 069-2013/Sunat Febrero 28, 2013
R. 070-2013/Sunat Marzo 01, 2013
R. 088-2013/Sunat Marzo 14, 2013
R. 101-2013/Sunat Marzo 21, 2013
R. 106-2013/Sunat Marzo 29, 2013
R. 109-2013/Sunat Abril 03, 2013
R. 113-2013/Sunat Abril 06, 2013
R. 124-2013/Sunat Abril 13, 2013
R. 140-2013/Sunat Abril 30, 2013
R. 141-2013/Sunat Abril 30, 2013
R. 143-2013/Sunat Mayo 01, 2013
R. 156-2013/Sunat Mayo 15, 2013
R. 174-2013/Sunat Mayo 30, 2013
R. 175-2013/Sunat Mayo 30, 2013
R. 181-2013/Sunat Junio 05, 2013
R. 210-2013/Sunat Julio 04, 2013
R. 211-2013/Sunat Julio 05, 2013
R. 226-2013/Sunat Julio 23, 2013
R. 227-2013/Sunat Julio 23, 2013
R. 230-2013/Sunat Julio 25, 2013
R. 235-2013/Sunat Julio 27, 2013
R. 236-2013/Sunat Agosto 01, 2013
R. 239-2013/Sunat Agosto 06, 2013
R. 243-2013/Sunat Agosto 13, 2013
R. 245-2013/Sunat Agosto 15, 2013
R. 258-2013/Sunat Agosto 28, 2013
R. 263-2013/Sunat Agosto 29, 2013
R. 265-2013/Sunat Setiembre 01, 2013
R. 268-2013/Sunat Setiembre 03, 2013
R. 271-2013/Sunat Setiembre 05, 2013
R. 277-2013/Sunat Setiembre 07, 2013
R. 279-2013/Sunat Setiembre 10, 2013
R. 288-2013/Sunat Setiembre 24, 2013
R. 298-2013/Sunat Setiembre 28, 2013
R. 301-2013/Sunat Octubre 05, 2013
R. 302-2013/Sunat Octubre 05, 2013
R. 317-2013/Sunat Octubre 24, 2013
R. 339-2013/Sunat Noviembre 27, 2013
R. 344-2013/Sunat Octubre 24, 2013
R. 347-2013/Sunat Diciembre 03, 2013
R. 360-2013/Sunat Diciembre 13, 2013
R. 366-2013/Sunat Diciembre 21, 2013
R. 368-2013/Sunat Diciembre 25, 2013
R. 373-2013/Sunat Diciembre 27, 2013
R. 374-2013/Sunat Diciembre 28, 2013
R. 375-2013/Sunat Diciembre 28, 2013
R. 377-2013/Sunat Diciembre 29, 2013
R. 379-2013/Sunat Diciembre 29, 2013
AÑO 2014
Ley 30220 Julio 09, 2014
Ley 30230 Julio 12, 2014
Ley 30264 Noviembre 16, 2014
Ley 30296 Diciembre 31, 2014
D. S. 024-2014-EF Febrero 08, 2014
D. S. 068-2014-EF Marzo 28, 2014
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D. S. 069-2014-EF Marzo 28, 2014

D. S. 141-2014-EF junio 13, 2014
D. S. 184-2014-EF junio 28, 2014
D. S. 267-2014-EF junio 28, 2014
D. S. 316-2014-EF Noviembre 21, 2014
D. S. 321-2014-EF Noviembre 22, 2014
D. S. 322-2014-EF Noviembre 23, 2014
D. S. 363-2014-EF Diciembre 27, 2014
D. S. 377-2014-EF Diciembre 31, 2014
R. 001-2014/Sunat Enero 08, 2014
R. 017-2014/Sunat Enero 23, 2014
R. 019-2014/Sunat Enero 23, 2014
R. 026-2014/Sunat Enero 30, 2014
R. 027-2014/Sunat Enero 30, 2014
R. 033-2014/Sunat Febrero 01, 2014
R. 034-2014/Sunat Febrero 05, 2014
R. 038-2014/Sunat Febrero 07, 2014
R. 042-2014/Sunat Febrero 11, 2014
R. 047-2014/Sunat Febrero 15, 2014
R. 062-2014/Sunat Febrero 28, 2014
R. 077-2014/Sunat Marzo 18, 2014
R. 089-2014/Sunat Marzo 27, 2014
R. 090-2014/Sunat Marzo 28, 2014
R. 103-2014/Sunat Abril 08, 2014
R. 117-2014/Sunat Abril 27, 2014
R. 121-2014/Sunat Abril 30, 2014
R. 169-2014/Sunat Junio 04, 2014
R. 195-2014/Sunat Junio 26, 2014
R. 199-2014/Sunat Junio 28, 2014
R. 200-2014/Sunat Junio 27, 2014
R. 203-2014/Sunat Junio 28, 2014
R. 247-2014/Sunat Agosto 05, 2014
R. 259-2014/Sunat Agosto 27, 2014
R. 269-2014/Sunat Setiembre 06, 2014
R. 279-2014/Sunat Setiembre 14, 2014
R. 287-2014/Sunat Setiembre 20, 2014
R. 295-2014/Sunat Setiembre 27, 2014
R. 300-2014/Sunat Setiembre 30, 2014
R. 312-2014/Sunat Octubre 10, 2014
R. 329-2014/Sunat Octubre 30, 2014
R. 343-2014/Sunat Noviembre 12, 2014
R. 350-2014/Sunat Noviembre 24, 2014
R. 358-2014/Sunat Noviembre 27, 2014
R. 362-2014/Sunat Noviembre 30, 2014
R. 380-2014/Sunat Diciembre 29, 2014
R. 382-2014/Sunat Diciembre 30, 2014
R. 384-2014/Sunat Diciembre 30, 2014
R. 390-2014/Sunat Diciembre 31, 2014
R. M. 431-2014-EF/15 Diciembre 30, 2014
R. M. 231-2014-TR Diciembre 30, 2014
R. M. 107-2014-TR Junio 06, 2014
Circ. 003-2014-Sunat-200000. Marzo 10, 2014
AÑO 2015
Ley 30309 Marzo 13, 2015
Ley 30308 Marzo 12, 2015
Ley 30327 Mayo 21, 2015
Ley 30341 Setiembre 12, 2015
Ley 30399 Diciembre 27, 2015
Ley 30400 Diciembre 27, 2015
Ley 30401 Diciembre 27, 2015
Ley 30404 Diciembre 30, 2015
D. Leg. 1170 Julio 18, 2015
D. Leg. 1177 Julio 24, 2015
D. Leg. 1178 Julio 24, 2015
D. Leg. 1188 Agosto 21, 2015
D. Leg. 1196 Setiembre 09, 2015
D. Leg. 1215 Setiembre 24, 2015
D. S. 062-2015-EF Marzo 26, 2015
D. S. 065-2015-EF Marzo 26, 2015
D. S. 082-2015-EF Abril 10, 2015
D. S. 088-2015-EF Abril 18, 2015
D. S. 153-2015-EF Junio 28, 2015
D. S. 160-2015-EF Junio 30, 2015
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D. S. 188-2015-EF Junio 12, 2015

D. S. 208-2015-EF Julio 26, 2015
D. S. 220-2015-EF Agosto 01, 2015
D. S. 253-2015-EF Setiembre 12, 2015
D. S. 279-2015-EF Setiembre 26, 2015
D. S. 326-2015-EF Noviembre 16, 2015
D. S. 362-2015-EF Diciembre 16, 2015
D. S. 371-2015-EF Diciembre 19, 2015
D. S. 382-2015-EF Diciembre 22, 2015
D. S. 397-2015-EF Diciembre 24, 2015
R. 002-2015/Sunat Enero 11, 2015
R. 015-2015/Sunat Enero 21, 2015
R. 018-2015/Sunat Enero 21, 2015
R. 024-2015/Sunat Enero 24, 2015
R. 026-2015/Sunat Enero 25, 2015
R. 030-2015/Sunat Enero 31, 2015
R. 031-2015/Sunat Enero 31, 2015
R. 032-2015/Sunat Enero 30, 2015
R. 045-2015/Sunat Febrero 10, 2015
R. 050-2015/Sunat Febrero 14, 2015
R. 068-2015/Sunat Marzo 06, 2015
R. 086-2015/Sunat Marzo 30, 2015
R. 099-2015/Sunat Abril 14, 2015
R. 128-2015/Sunat Mayo 22, 2015
R. 132-2015/Sunat Mayo 29, 2015
R. 137-2015/Sunat Junio 03, 2015
R. 161-2015/Sunat Junio 14, 2015
R. 162-2015/Sunat Junio 27, 2015
R. 169-2015/Sunat Junio 30, 2015
R. 183-2015/Sunat Julio 17, 2015
R. 185-2015/Sunat Junio 27, 2015
R. 190-2015/Sunat Junio 17, 2015
R. 192-2015/Sunat Julio 17, 2015
R. 198-2015/Sunat Julio 24, 2015
R. 199-2015/Sunat Julio 24, 2015
R. 203-2015/Sunat Agosto 4, 2015
R. 211-2015/Sunat Agosto 14, 2015
R. 221-2015/Sunat Agosto 21, 2015
R. 223-2015/Sunat Agosto 22, 2015
R. 255-2015/Sunat Setiembre 19, 2015
R. 274-2015/Sunat Octubre 01, 2015
R. 285-2015-Sunat Octubre 18, 2015
R. 289-2015-Sunat Octubre 21, 2015
R. 300-2015-Sunat Octubre 31, 2015
R. 304-2015/Sunat Octubre 30, 2015
R. 310-2015/Sunat Noviembre 11, 2015
R. 316-2015/Sunat Noviembre 14, 2015
R. 320-2015/Sunat Noviembre 22, 2015
R. 341-2015/Sunat Diciembre 18, 2015
R. 344-2015/Sunat Diciembre 20, 2015
R. 357-2015-Sunat Diciembre 30, 2015
R. 358-2015-Sunat Diciembre 30, 2015
R. 360-2015-Sunat Diciembre 31, 2015
R. 361-2015-Sunat Diciembre 30, 2015
R. 362-2015-Sunat Diciembre 31, 2015
R. 363-2015-Sunat Diciembre 30, 2015
R. 364-2015/Sunat Diciembre 30, 2015
R. 367-2015-Sunat Diciembre 31, 2015
R. 064-2015-Sunat/600000 Diciembre 30, 2015
R. 062-2015-Sunat/600000 Diciembre 23, 2015
R. 054-2015-Sunat/600000 Octubre 29, 2015
R. 051-2015-Sunat/600000 Octubre 07, 2015
R. 039-2015-Sunat/600000 Setiembre 02, 2015
R. 4358-2015-SBS Julio 25, 2015
AÑO 2016
Ley 30446 Junio 03, 2016
Ley 30490 Julio 21, 2016
Ley 30494 Agosto 02, 2016
Ley 30498 Agosto 08, 2016
Ley 30524 Diciembre 13, 2016
Ley 30532 Diciembre 31, 2016
D. Leg. 1246 Noviembre 10, 2016
D. Leg. 1257 Diciembre 08, 2016
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D. Leg. 1258 Diciembre 08, 2016

D. Leg. 1259 Diciembre 08, 2016
D. Leg. 1261 Diciembre 10, 2016
D. Leg. 1262 Diciembre 10, 2016
D. Leg. 1263 Diciembre 10, 2016
D. Leg. 1264 Diciembre 11, 2016
D. Leg. 1269 Diciembre 20, 2016
D. Leg. 1270 Diciembre 20, 2016
D. Leg. 1272 Diciembre 21, 2016
D. Leg. 1282 Diciembre 29, 2016
D. Leg. 1286 Diciembre 29, 2016
D. Leg. 1311 Diciembre 30, 2016
D. Leg. 1312 Diciembre 31, 2016
D. Leg. 1314 Diciembre 31, 2016
D. Leg. 1315 Diciembre 31, 2016
D. S. 006-2016-EF Enero 23, 2016
D. S. 016-2016-EF Enero 23, 2016
D. S. 049-2016-EF Marzo 20, 2016
D. S. 069-2016-EF Marzo 31, 2016
D. S. 100-2016-EF Abril 24, 2016
D. S. 111-2016-EF Mayo 5, 2016
D. S. 112-2016-EF Mayo 5, 2016
D. S. 151-2016-EF Junio 10, 2016
D. S. 164-2016-EF Junio 22, 2016
D. S. 179-2016-EF Junio 22, 2016
D. S. 261-2016-EF Setiembre 23, 2016
D. S. 270-2016-EF Setiembre 29, 2016
D. S. 306-2016-EF Noviembre 11, 2016
D. S. 353-2016-EF Diciembre 22, 2016
D. S. 395-2016-EF Diciembre 29, 2016
D. S. 399-2016-EF Diciembre 31, 2016
D. S. 400-2016-EF Diciembre 31, 2016
D. S. 401-2016-EF Diciembre 31, 2016
D. S. 403-2016-EF Diciembre 31, 2016
D. S. 404-2016-EF Diciembre 31, 2016
R. 003-2016/Sunat Abril 24, 2016
R. 006-2016/Sunat Enero 21, 2016
R. 010-2016/Sunat Enero 24, 2016
R. 036-2016/Sunat Febrero 10, 2016
R. 037-2016/Sunat Febrero 09, 2016
R. 040-2016/Sunat Febrero 12, 2016
R. 042-2016/Sunat Febrero 14, 2016
R. 058-2016/Sunat Febrero 25, 2016
R. 084-2016/Sunat Marzo 23, 2016
R. 101-2016/Sunat Abril 13, 2016
R. 110-2016/Sunat Abril 30, 2016
R. 124-2016/Sunat Mayo 22, 2016
R. 131-2016/Sunat Junio 03, 2016
R. 142-2016/Sunat Junio 13, 2016
R. 153-2016/Sunat Junio 27, 2016
R. 161-2016/Sunat Junio 30, 2016
R. 177-2016/Sunat Julio 24, 2016
R. 182-2016/Sunat Julio 28, 2016
R. 206-2016/Sunat Agosto 19, 2016
R. 214-2016/Sunat Agosto 30, 2016
R. 216-2016/Sunat Setiembre 02, 2016
R. 247-2016/Sunat Setiembre 30, 2016
R. 246-2016/Sunat Setiembre 30, 2016
R. 272-2016/Sunat Octubre 27, 2016
R. 274-2016/Sunat Octubre 27, 2016
R. 275-2016/Sunat Octubre 27, 2016
R. 280-2016/Sunat Octubre 29, 2016
R. 281-2016/Sunat Octubre 29, 2016
R. 303-2016/Sunat Noviembre 22, 2016
R. 311-2016/Sunat Noviembre 30, 2016
R. 317-2016/Sunat Noviembre 30, 2016
R. 318-2016/Sunat Diciembre 12, 2016
R. 326-2016/Sunat Diciembre 29, 2016
R. 327-2016/Sunat Diciembre 29, 2016
R. 328-2016/Sunat Diciembre 30, 2016
R. 329-2016/Sunat Diciembre 30, 2016
R. 330-2016/Sunat Diciembre 31, 2016
R. 332-2016/Sunat Diciembre 31, 2016
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R. 335-2016/Sunat Diciembre 31, 2016

R. 006-2016-Sunat/600000 Enero 28, 2016
R. 025-2016-Sunat/600000 Mayo 23, 2016
R. 031-2016-Sunat/600000 Junio 30, 2016
R. 039-2016-Sunat/600000 Agosto 18, 2016
R. 040-2016-Sunat/600000 Agosto 25, 2016
AÑO 2017
Ley 30536 Enero 12, 2017
Ley 30551 Abril 07, 2017
Ley 30641 Agosto 17, 2017
Ley 30660 Setiembre 29, 2017
D. S. 026-2017-EF Febrero 16, 2017
D. S. 029-2017-EF Febrero 28, 2017
D. S. 033-2017-EF Febrero 28, 2017
D. S. 049-2017-EF Marzo 10, 2017
D. S. 054-2017-EF Marzo 18, 2017
D. S. 055-2017-EF Marzo 18, 2017
D. S. 066-2017-EF Marzo 25, 2017
D. S. 067-2017-EF Marzo 25, 2017
D. S. 069-2017-EF Marzo 29, 2017
D. S. 128-2017-EF Mayo 07, 2017
D. S. 129-2017-EF Mayo 07, 2017
D. S. 264-2017-EF Setiembre 09, 2017
D. S. 267-2017-EF Setiembre 10, 2017
D. S. 279-2017-EF Setiembre 29, 2017
R. 005-2017/Sunat Enero 16, 2017
R. 012-2017/Sunat Enero 20, 2017
R. 014-2017/Sunat Enero 25, 2017
R. 021-2017/Sunat Enero 29, 2017
R. 028-2017/Sunat Febrero 03, 2017
R. 035-2017/Sunat Febrero 12, 2017
R. 036-2017/Sunat Febrero 12, 2017
R. 037-2017/Sunat Febrero 12, 2017
R. 039-2017/Sunat Febrero 15, 2017
R. 041-2017/Sunat Febrero 15, 2017
R. 043-2017/Sunat Febrero 17, 2017
R. 045-2017/Sunat Febrero 17, 2017
R. 052-2017/Sunat Febrero 28, 2017
R. 059-2017/Sunat Marzo 05, 2017
R. 076-2017/Sunat Marzo 18, 2017
R. 098-2017/Sunat Abril 14, 2017
R. 100-2017/Sunat Abril 14, 2017
R. 117-2017/Sunat Mayo 11, 2017
R. 123-2017/Sunat Mayo 15, 2017
R. 124-2017/Sunat Mayo 18, 2017
R. 132-2017/Sunat Mayo 25, 2017
R. 133-2017/Sunat Mayo 29, 2017
R. 140-2017/Sunat Junio 08, 2017
R. 141-2017/Sunat Junio 08, 2017
R. 155-2017/Sunat Junio 28, 2017
R. 157-2017/Sunat Junio 30, 2017
R. 159-2017/Sunat Junio 30, 2017
R. 160-2017/Sunat Junio 30, 2017
R. 175-2017/Sunat Julio 17, 2017
R. 184-2017/Sunat Julio 31, 2017
R. 217-2017/Sunat Agosto 23, 2017
R. 223-2017/Sunat Agosto 31, 2017
R. 234-2017/Sunat Setiembre 13, 2017
R. 242-2017/Sunat Setiembre 28, 2017
R. 245-2017/Sunat Setiembre 30, 2017
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
PRIMERA PARTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TÍTULO PRIMERO

ÁMBITO DE APLICACIÓN
TUO del IGV.
ART. 1°.—Operaciones gravadas. El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de
la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto en el artículo
54 del presente dispositivo.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la
reorganización o traspaso de empresas.
e) La importación de bienes.
NOTA: El D. S. 055-99-EF, publicado en el Diario Oficial "El Peruano" el 15 de abril de 1999, aprobó el Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
RTF.—El servicio de búsqueda de financiamiento internacional realizado por una empresa no
domiciliada no está gravado con el IGV. "Que de lo expuesto, se advierte que las actividades que
desarrollaría la empresa no domiciliada, corresponde a la búsqueda de entidades financieras extranjeras
o proveedores extranjeros que puedan brindar un crédito, lo cual se daría en el exterior, siendo además
que el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio brindado se realizaría fuera del país con
la obtención del préstamo, por lo que no se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas, tal
como lo señala la Resolución N° 04255-8-2016. En tal sentido, corresponde levantar el presente reparo,
dejar sin efecto la resolución de determinación impugnada y revocar la apelada". (TF, RTF 11786-3-2016,
dic. 20/2016, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—La Sunat no puede sustentar que una operación está gravada con el IGV solo por el detalle
de la factura. "Que en el caso de autos, se aprecia que la venta está referida a bienes muebles, no
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advirtiéndose que la administración hubiera acreditado que se produjera la tradición de éstos, con su
entrega o mediante alguna de las formas señaladas en la legislación común, pues ésta sustenta su
observación únicamente en la circunstancia que la Factura Electrónica N° E001-1 consigna que la
transferencia se realizaría bajo el Incoterm EXW". (TF, RTF 04801-3-2015, may. 19/2015, V. P. Casalino
Mannarelli)
RTF.—La venta de uniformes por centros educativos está afecta al IGV. “Al respecto, cabe indicar
que efectivamente la venta de uniformes se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas,
toda vez que esta transferencia no está referida a los fines específicos del centro educativo, por lo que
procede mantener este reparo.” (TF, RTF 6344-2-2003, oct. 31/2003. V. P. Zelaya Vidal)
DOCTRINA.—Adquiere la condición de contribuyente del IGV el sujeto no domiciliado que encarga
la elaboración y entrega del producto a un tercero domiciliado en el país. "Tratándose de la venta
de libros realizada por una empresa no domiciliada en favor de una empresa editorial domiciliada en el
país, en donde el no domiciliado encarga la impresión a un tercero domiciliado en el país quien, además,
entregará dichos libros a la empresa editorial:
1. Toda vez que la elaboración y la entrega de los bienes se realiza en el Perú, la operación de venta se
encuentra gravada con el IGV, aun cuando la empresa que realiza la venta de los libros es una no
domiciliada en el país”. (Sunat, Inf. 155-2009-Sunat/2B0000, ago. 04/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Para establecer si el servicio prestado por el no domiciliado esta afecto al IGV debe
analizarse al lugar donde el usuario llevará a cabo el primer acto de disposición. “El Tribunal Fiscal,
en la Resolución N° 225-5-2000 del 28.03.2000, al analizar el caso de un servicio de agenciamiento de
compra prestado por un sujeto no domiciliado, ha señalado que el modo de establecer si un servicio es
utilizado en el país, es decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es en función del lugar
donde el usuario –el que contrató el servicio– llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo”.
(Sunat, Inf. 228-2004-Sunat, nov. 25/2004).
DOCTRINA.—La venta de aires no se encuentra gravada con IGV. “Si bien el sobresuelo o 'aires'
constituye un inmueble, su transferencia no se encuadra dentro del supuesto de incidencia tributaria
señalado en el inciso d) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, al no ser dicho inmueble producto de
una construcción, sino que constituye una extensión de la propiedad territorial, un espacio vacío respecto
del cual se tiene derecho a elevar la construcción.” (Sunat, Inf. 329-2002-Sunat, nov. 18/2002).

OPERACIONES NO AFECTAS AL IGV

TUO - D. Leg. 821.

ART. 2°.—Modificado. D. Leg. 882, Art. 22. Conceptos no gravados. No están gravados con
el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre
que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a
la Renta;
b) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 2°. La transferencia de bienes usados que efectúen las
personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realización de este tipo de operaciones.
c) Sustituido. Ley 27039, Art. 2°. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia
de la reorganización de empresas;
d) Derogado. D. Leg. 950, Cuarta Disposición Final.
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años contados
desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importación. En caso que se
transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de
acuerdo con lo que señale el reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o transferidos
se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se
establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes.
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2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos con
excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a
la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros estados u organismos
internacionales gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 2°. El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones
de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su ley orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños.
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las
instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación,
se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada
mediante resolución suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las instituciones
culturales o deportivas a que se refieren el inciso c) del artículo 18 y el inciso b) del artículo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N° 774, y que cuenten con la
calificación del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales,
según el reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos
por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley N° 26221.
j) Los servicios que presten las administradoras privadas de fondos de pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897.
k) Sustituido. Ley 30498, Art. 8°. La importación o transferencia de bienes que se efectúe a
título gratuito, a favor de entidades y dependencias del sector público, excepto empresas; así
como a favor de las entidades e instituciones extranjeras de cooperación técnica internacional
(ENIEX), organizaciones no gubernamentales de desarrollo nacionales (ONGD-Perú) e
instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o
educacional (Ipreda), inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores y que se
encuentren calificadas previamente por la Sunat como entidades perceptoras de donaciones. En
este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien
donado.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
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l) Los intereses y las ganancias de capital generado por certificados de depósito del Banco
Central de Reserva del Perú y por Bonos “Capitalización Banco Central de Reserva del Perú”.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
m) Sustituido. Ley 27039, Art. 3°. La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante,
de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat, la información que,
para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las
partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la
ejecución del negocio u obra en común, derivada de una obligación expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la Sunat.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del
contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
p) Sustituido. Ley 28553, Art. 6°. La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la diabetes,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
q) Derogado. Ley 29646, Cuarta Disposición Complementaria Final.
r) Incorporado. D. Leg. 965, Art. 1°. Los servicios de crédito. Sólo los ingresos percibidos por
las empresas bancarias y financieras, cajas municipales de ahorro y crédito, cajas municipales
de crédito popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - Edpyme,
cooperativas de ahorro y crédito y cajas rurales de ahorro y crédito, domiciliadas o no en el país,
por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de
cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de créditos
directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados
directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artículo 19 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-
2004-EF y normas modificatorias.
s) Incorporado. Ley 29772, Art. 1°. Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el
comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Perú.
Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los
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seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones que
hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
t) Incorporado. Ley 30050, Art. 13. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pública o privada por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país.
u) Incorporado. Ley 30050, Art. 13. Los intereses generados por los títulos valores no
colocados por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo
centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
v) Incorporado. Ley 30264. Art. 11. La utilización de servicios en el país, cuando la retribución
por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importación se
encuentre gravada con el impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la
solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo se calculará
respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del impuesto comunique a la Sunat, hasta el último día hábil del mes
siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria por la
utilización de servicios en el país, la información relativa a las operaciones mencionadas en el
primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo señalado en el
párrafo anterior, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que
establece la normatividad vigente.
w) Incorporado. Ley 30264. Art. 11. La importación de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a
diseñar, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se encuentre
gravada con el impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la Sunat la información relativa a las
operaciones y al contrato a que se refiere el párrafo anterior así como el detalle de los bienes
que ingresarán al país en virtud a este último, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. La
comunicación deberá ser presentada con una anticipación no menor a treinta (30) días
calendario de la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al país
en virtud al referido contrato.
La información comunicada a la Sunat podrá ser modificada producto de las adendas que
puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentación de la comunicación
indicada en el párrafo anterior, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
2. Respecto de los bienes:
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2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha de celebración del
contrato a que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de término de ejecución que figure
en dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación indicada en el numeral anterior.
NOTAS: 1. La Ley 26221 aprobó la Ley Orgánica que regula las actividades relacionadas con los hidrocarburos.
2. Conforme a la Única Disposición Final del D. Leg. 935, la sustitución dispuesta por su artículo 1° no es de aplicación
a las donaciones que se encontraran en trámite ante el Ministerio de Economía y Finanzas al momento de su entrada
en vigencia.
3. De acuerdo a la Tercera Disposición Final de la Ley 27039, vigente desde el 1° de enero de 1999, la modificación
introducida en el literal m) tiene carácter interpretativo.
4. La Ley 27450 que incorporó el inciso p) también inafecta del pago de derechos arancelarios a los medicamentos e
insumos que se utilizan para la fabricación nacional de equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades
oncológicas y del VIH/SIDA. La relación de medicamentos e insumos para el tratamiento oncológico y VIH/SIDA
liberados del pago de IGV y derechos arancelarios ha sido aprobada por el D. S. 004-2011-SA. La lista anterior fue
aprobada por el D. S. 006-2010-SA y, antes de ésta, por el D. S. 004-2009-SA, D. S. 008-2008-EF, D. S. 093-2006-EF,
D. S. 041-2005-EF, D. S. 023-2016-SA y D. S. 010-2017-SA.
Posteriormente, la Ley 28553 amplió la exoneración del inciso p) a los medicamentos y/o insumos correspondientes al
tratamiento contra la diabetes. Sobre la base de lo establecido por la Primera Disposición Complementaria y Final de
dicha norma, el Poder Ejecutivo mediante D. S. 016-2006-SA aprobó la relación de medicamentos e insumos libres de
pago de IGV y derechos arancelarios, luego dicha relación fue actualizada por D. S. 005-2009-SA cuya lista fue
ratificada mediante D. S. 007-2010-SA.
5. La incorporación de los incisos t) y u) por la Ley 30050 entró en vigencia el 01 de julio del 2013, tal como lo dispone
su Primera Disposición Complementaria Final.
6. Los incisos v) y w) incorporados por el artículo 11 de la Ley 30264, entraron en vigencia a los 30 días hábiles
contados a partir del 26.3.2015, fecha de publicación del Decreto Supremo N° 065-2015-EF, conforme al inciso a) de la
Tercera Disposición Complementaria Final de dicha ley.
Ley 30264.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente ley entra en vigencia al día siguiente de
su publicación en el Diario Oficial El Peruano, excepto:
a) Las modificaciones y disposiciones vinculadas al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo dispuestas por la presente ley, que entrarán en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, con excepción de
la modificación al artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo que regirá a partir de la entrada en vigencia de la norma que reglamente su
aplicación, la cual deberá ser aprobada mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, en un plazo de sesenta (60) días contados a partir de la fecha de publicación de la presente ley.
b) Las disposiciones que tengan un plazo específico.
D. S. 065-2015-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Contratos celebrados con anterioridad. Tratándose de
los contratos a que se refiere el inciso w) del artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y
normas modificatorias, celebrados con anterioridad a la fecha indicada en la única disposición
complementaria final de la presente norma, la regulación prevista en el citado inciso solo se aplicará en la
medida que a esa fecha no se hubiera solicitado el despacho a consumo del primer bien que ingrese al país
en virtud al referido contrato y se cumpla con presentar en el plazo establecido la comunicación señalada en
dicho inciso, así como las demás condiciones que este prevé.
D. Leg. 965.
Única Disposición Complementaria Final.—No se encuentran comprendidas en el inciso r) del artículo 2° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, las operaciones siguientes:
a) Custodia de bienes y valores.
b) Alquiler de cajas de seguridad.
c) Comisiones de confianza referidas en el artículo 275 de la Ley N° 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
d) Arrendamiento financiero.
e) Asesoría financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de inversiones
por cuenta de éstos.
f) Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
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g) Poderes generales y especiales para administrar bienes.

h) Representación de dueños de acciones, bonos y valores.
i) Operaciones que efectúen las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones financieras y crediticias.
DOCTRINA.—La venta de máquinas tragamonedas usadas exclusivamente en la actividad del juego
no está afecta al IGV. "En ese sentido, como quiera que según lo dispuesto en el inciso ll) del artículo 2°
del TUO de la Ley del IGV, la explotación de juegos de máquinas tragamonedas no se encuentra gravada
con este impuesto, la transferencia en propiedad de las referidas máquinas, realizada por un sujeto que se
dedica exclusivamente a la explotación de dichos juegos y que adquirió aquellas para su uso exclusivo en
esta, se encuentra exonerada del IGV." (Sunat, Inf. 017-2012-Sunat/4B0000, mar. 09/2012, Int. Mónica
Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Inafectación de servicios de comisión mercantil opera cuando se relacionan con la
venta de bienes provenientes del exterior. "3. De acuerdo con lo expuesto en los párrafos precedentes,
puede afirmarse que los servicios materia de consulta no se encuentran contenidos en la inafectación
dispuesta en el inciso q) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV, toda vez que los mismos se llevan a
cabo para colocar en el país servicios de reaseguros prestados por empresas no domiciliadas, y –como ya
se ha mencionado– para que opere la inafectación los servicios de comisión mercantil deben estar
relacionados con la venta de bienes provenientes del exterior." (Sunat, Inf. 218-2009-Sunat/2B0000, oct.
22/2009, Int. Patricia Pinglo)
COOPERATIVAS ESTÁN INAFECTAS AL IGV
Ley 29683.
ART. 1°.—Actos cooperativos. Precísase que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3° del Decreto
Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo
074-90-TR, las cooperativas, por su naturaleza, efectúan actos cooperativos, los cuales se definen como los
que se realizan internamente entre las cooperativas y sus socios en cumplimiento de su objeto social. Los
actos cooperativos son actos propios de su mandato con representación, estos no tienen fines de lucro.
Ley 29683.
ART. 2°.—Inafectación al Impuesto General a las Ventas (IGV). Precísase que, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 3° del Decreto Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo 074-90-TR, las cooperativas están inafectas al Impuesto
General a las Ventas (IGV) por las operaciones que realicen con sus socios.
Ley 29683.
ART. 3°.—Inafectación al Impuesto a la Renta. Precísase que, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 66 del Decreto Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo 074-90-TR, las cooperativas están inafectas al Impuesto a la
Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios.
Ley 29683.
Primera Disposición Complementaria Final.—Situación de las resoluciones de determinación y de multa.
Las resoluciones de determinación y las resoluciones de multa que se hubieran emitido como consecuencia
de fiscalizaciones a las cooperativas, por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas (IGV) por los
ingresos obtenidos por operaciones con sus socios serán dejadas sin efecto, cualquiera sea su estado, ya
sea en sede administrativa o en sede judicial.
Ley 29683.
Segunda Disposición Complementaria Final.—No compensación ni devolución. Las cooperativas y los
socios de las cooperativas que estén comprendidas dentro de los alcances de las inafectaciones a que se
refiere la presente norma, y que hubieran pagado el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
(IGV), no podrán solicitar compensación ni devolución de los mismos.
Ley 29683.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Normas sobre documentos internos. La Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (Sunat) dicta, mediante resolución, en un plazo de sesenta días
calendario, las normas sobre los documentos internos que las cooperativas deban emitir por las operaciones
que realicen con sus socios o cuando los socios realicen con su cooperativa, de acuerdo a lo establecido en
la presente ley.
Ley 29683.
Cuarta Disposición Complementaria Final.—Convalidación de documentos de soporte. En tanto la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) no apruebe los documentos internos que
deban utilizar las cooperativas en sus operaciones con sus socios y los socios con su cooperativa, quedan
convalidados los documentos de soporte que hayan utilizado o estén utilizando las cooperativas, cualquiera
sea su naturaleza, defecto o irregularidad que estas tuvieran.
INAFECTACIÓN DEL IGV A LOS ENVÍOS DE ENTREGA RÁPIDA O EQUIVALENTES
Ley 29774.
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ART. 1°.—Inafectación del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los envíos de entrega rápida o
equivalentes. No se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la importación de los
envíos de entrega rápida o equivalentes, realizados en condiciones normales, que constituyen:
a. Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones periódicas, sin fines comerciales, de acuerdo a lo
establecido por su reglamento.
b. Mercancías hasta por un valor de doscientos dólares de los Estados Unidos de América (US$ 200,00), de
acuerdo a lo establecido por su reglamento.
TRATAMIENTO APLICABLE AL PEAJE POR OBRAS PÚBLICAS Y A LA COMPENSACIÓN PAGADA A LA
ADMINISTRACIÓN POSTAL PERUANA
D. S. 064-2000-EF.
Segunda Disposición Transitoria y Final.—Precísase que el monto por concepto de peaje que corresponde a
los concesionarios de obras públicas no constituye tributo sino la retribución por un servicio que presta el
concesionario al usuario del mismo, el cual se encuentra comprendido dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
Asimismo, precísase que los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la
administración postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal, se
encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
En estos casos, será de aplicación el numeral 1 del artículo 170 del Código Tributario respecto de las deudas
tributarias que se hubieran generado por concepto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal. Los tributos adeudados deberán ser declarados de acuerdo a la forma y condiciones
que establezca la Sunat mediante resolución de Superintendencia.
R. 078-2000/Sunat.
Artículo Único.—Para efecto de lo dispuesto en la Segunda Disposición Transitoria y Final del Decreto
Supremo N° 064-2000-EF, los deudores tributarios declararán el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal que grava las operaciones a que se refiere dicha disposición y que hubieran omitido
declarar, mediante la presentación de las declaraciones rectificatorias correspondientes –PDT IGV Renta
mensual o, tratándose de deudores tributarios no obligados a presentar el PDT IGV Renta mensual, el
Formulario N° 196 ó 296, según corresponda– por cada período tributario en el que se hubieren realizado
dichas operaciones.
Tratándose de contribuyentes que no hubieran presentado declaración alguna por dichos tributos, deberán
presentarla considerando la totalidad de las operaciones gravadas, incluyendo a las que se refiere la
mencionada disposición, utilizando el PDT IGV Renta mensual o, tratándose de deudores tributarios no
obligados a presentar el PDT IGV Renta mensual, mediante el Formulario N° 119, 219 ó 118, según
corresponda.
En el caso que la Sunat hubiera determinado deudas tributarias por la totalidad de las operaciones gravadas
a que se refiere la citada disposición respecto de un período tributario, no será de aplicación para ese
período tributario lo dispuesto en los párrafos precedentes. En este caso, únicamente deberá efectuarse el
pago de la deuda tributaria, en las formas señaladas por las resoluciones de Superintendencia N°s 073-
99/Sunat y 079-99/Sunat.
La deuda tributaria correspondiente a las operaciones a que se refiere la Segunda Disposición Transitoria y
Final del Decreto Supremo N° 064-2000-EF incluirá los intereses moratorios devengados desde el sexto día
hábil siguiente a la publicación de dicha norma.
Si en cumplimiento de las antes mencionadas obligaciones formales, los deudores tributarios tuviesen que
presentar más de una declaración rectificatoria, no les será de aplicación la sanción prevista en el numeral 5)
del artículo 176 del Código Tributario.
REGLAMENTO DE LA INAFECTACIÓN DEL IGV, ISC y DERECHOS ARANCELARIOS A LAS
DONACIONES
D. S. 096-2007-EF.
ART. 1°.—Aprobación del Reglamento para la Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios.
Apruébase el Reglamento para la Inafectación del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo y los derechos arancelarios a las donaciones, el cual consta de siete (7) artículos, una (1)
disposición complementaria final y una (1) disposición complementaria transitoria, el cual forma parte
integrante del presente decreto supremo.
D. S. 096-2007-EF.
ART. 2°.—Derogatoria. Deróguese el Decreto Supremo N° 041-2004-EF y demás normas que se opongan a
lo dispuesto en el presente decreto supremo.
D. S. 096-2007-EF.
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ART. 3°.—Refrendo y vigencia. El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y regirá a partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 28905.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
ART. 1°.—Definiciones. Para los fines del presente reglamento, se entiende por:
a) Donantes: Los gobiernos extranjeros, las organizaciones y organismos internacionales, las personas o
entidades públicas o privadas establecidas en el exterior, así como las personas naturales y jurídicas
establecidas en el país que efectúen donaciones a favor de los donatarios.
b) Donatarios: Son los siguientes:
b.1 Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas.
b.2 Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Técnica Internacional (ENIEX); las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-
Perú); y, las instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o
educacional (Ipreda), inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) adscrita al Ministerio de Relaciones Exteriores y que se encuentren
calificadas previamente por la Sunat como entidades perceptoras de donaciones.
c) Entidades y dependencias del sector público: Son los pliegos presupuestarios correspondientes a los
niveles de Gobierno Nacional, Regional y Local, el Poder Judicial, el Poder Legislativo, los organismos
constitucionalmente autónomos –tales como: el Ministerio Público, el Jurado Nacional de Elecciones, la
Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil, el Consejo
Nacional de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría General de la República, el Banco
Central de Reserva del Perú, la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y el Tribunal Constitucional–, las instituciones públicas descentralizadas y demás entidades del
sector público que cuenten con una asignación presupuestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
d) Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Sunat: La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.
e) Ley del IGV e ISC: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
f) Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Ley General de Aduanas: Ley General de Aduanas, aprobada por
el Decreto Legislativo N° 1053 y normas modificatorias.
g) Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Código Tributario: Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entenderá
referido al presente reglamento.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
ART. 2°.—Operaciones inafectas.
2.1 Las operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la inafectación del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a que se refieren el inciso k) del artículo 2° y el
segundo párrafo del artículo 67 de la Ley del IGV e ISC, respectivamente, son las siguientes:
a) La importación de bienes transferidos a título gratuito a favor de los donatarios.
b) La transferencia de bienes a título gratuito a favor de los donatarios.
2.2 Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. La operación que se encuentra comprendida dentro de los
alcances de la inafectación de los derechos arancelarios a que se refiere el inciso e) del artículo 147 de la
Ley General de Aduanas, es la importación de bienes transferidos a título gratuito a favor de los donatarios.
2.3 Las inafectaciones mencionadas en los numerales precedentes incluyen todas aquellas donaciones
cuyos beneficiarios son los sujetos que califiquen como donatarios.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
ART. 3°.—Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. De la calificación como entidades perceptoras de
donaciones. Para efecto de la calificación de las ENIEX, ONGD-Perú e Ipreda como entidades perceptoras
de donaciones, se tendrá en cuenta lo previsto en el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias, así como las disposiciones
que emita la Sunat al respecto.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
ART. 4°.—Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. De la documentación que sustente la donación.
4.1. Para efecto del despacho aduanero de bienes donados procedentes del exterior, los donatarios deberán
presentar:
a) Carta o Certificado de donación dirigida al donatario, suscrita por el titular o representante legal del
donante, en la que conste la voluntad de efectuar la donación y el destino de la misma, especificando
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además lo siguiente:
- Identificación del donante;
- Lugar de origen o procedencia de la donación;
- Descripción y características de las mercancías;
- Cantidad y valor estimado de las mercancías;
- Finalidad de la donación;
- Estado de la mercancía; y,
- Otra información que se considere relevante.
La carta o certificado de donación en idioma distinto al castellano deberá estar acompañada de una
traducción simple con carácter de declaración jurada, siendo el donatario responsable de la veracidad de su
contenido.
b) Tratándose de mercancías restringidas, el donatario deberá presentar el permiso, autorización, licencia,
registro u otro documento similar exigido por la normativa vigente para el ingreso al país de dichas
mercancías o copia simple del cargo de recepción de la solicitud presentada ante el sector que emite dichos
documentos donde conste la fecha de recepción.
c) Los documentos exigidos por la normativa aduanera para el régimen de importación para el consumo.
4.2. Tratándose de transferencia de bienes a título gratuito, la donación se sustenta con:
a) El comprobante de pago, cuando corresponda; y,
b) La documentación que acredite la entrega y recepción de los bienes. Dicha documentación deberá
contener la identidad del donante y donatario, descripción y destino de los bienes donados.
La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá establecer la forma y características de estos
documentos, así como la información adicional que deberán contener los mismos.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
ART. 5°.—Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1º. Del destino final de las donaciones. No será de
aplicación el pago de tributos diferenciales a que se refiere el artículo 210 del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF y normas modificatorias, siempre que de forma
concurrente se presenten los siguientes supuestos:
a) Se trate de donaciones que estén destinadas a: asistencia social, lucha contra la pobreza, educación,
ciencia y tecnología, beneficencia u hospitalaria, u otro fin semejante en beneficio de terceros.
b) El objeto social o las competencias institucionales del donatario comprenda alguno de los fines señalados
en el inciso precedente.
c) El destino final de los bienes ingresados como donación debe constar en la respectiva acta de entrega, la
cual deberá consignar el nombre completo del beneficiario final; documento de identidad, de ser el caso;
lugar y fecha; cantidad; tipo de bien; y firma o impresión dactilar.
En el caso de donaciones dirigidas a grupos mayores de cincuenta (50) personas que se encuentren en
zonas o comunidades rurales o marginales, institutos penitenciarios, centros educativos, centros de salud u
otros similares, y siempre que el valor en conjunto de los bienes a ser entregados a cada beneficiario final no
exceda del cinco por ciento (5%) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente, las actas de entrega
deberán ser firmadas por la máxima autoridad o representante legal de la entidad o institución donde residan
los beneficiarios finales de los bienes donados y cinco (5) personas en representación de alguno de los
grupos mencionados.
Los donatarios tienen la obligación de conservar y custodiar las actas de entrega de los bienes donados
hasta por un plazo de cinco (5) años computados desde la fecha de cierre del acta.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
ART. 6°.—Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Control y fiscalización.
6.1. Las entidades y dependencias del Sector Público remitirán periódicamente a la Contraloría General de la
República un informe mediante el cual se señale las donaciones recibidas, destino de los bienes donados y
población beneficiaria.
6.2. La APCI solicitará a las ENIEX, ONGD-Perú e Ipreda información sobre las donaciones recibidas, de
acuerdo a las condiciones y plazos que ésta establezca. La Sunat remitirá bimestralmente a la APCI la
siguiente información respecto a la importación de bienes donados efectuadas por las ENIEX, ONGD-Perú e
Ipreda:
a) Número de la Declaración Aduanera de Mercancías.
b) RUC.
c) Razón social.
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d) Carta o certificado de donación a que se refiere el inciso a del numeral 4.1 del artículo 4°.
La APCI y la Sunat establecerán mecanismos para el intercambio de información y/o documentación sobre la
importación de bienes transferidos a título gratuito efectuadas por las ENIEX, ONGD-Perú e Ipreda.
3. La Sunat se encargará de efectuar el control y fiscalización posterior de las operaciones inafectas, de
conformidad con el Código Tributario y normas correspondientes.
Tratándose de la importación de bienes, en el caso corresponda el pago de tributos diferenciales, será de
aplicación las normas del Acuerdo sobre Valoración en Aduanas de la OMC.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
ART. 7°.—Pérdida del beneficio. Los bienes donados son recibidos en base a la buena fe del donatario. Si
con posterioridad se comprobara que al momento de su recepción los bienes donados no estuvieran aptos
para su consumo o uso, el donatario perderá el derecho al goce de los beneficios tributarios a que se refiere
el presente dispositivo. Para este fin, el donatario deberá comunicar a la Sunat de tal hecho, en la forma y
plazos que ésta establezca.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Lo dispuesto en este reglamento es de aplicación a los
bienes que se encuentren pendientes de despacho aduanero o a aquellas que se hayan retirado y se
encuentren pendientes de regularización.
D. S. 054-2017-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—De la aceptación de las donaciones por las entidades y
dependencias del Sector Público. Las entidades y dependencias del Sector Público, excepto empresas,
establecerán los procedimientos aplicables a la aceptación de las donaciones que efectúen los donantes, en
lo concerniente a su competencia. Adicionalmente, de acuerdo a lo dispuesto en la Tercera Disposición
Complementaria y Final del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N°
010-2009-EF, deberán presentar a la Sunat el documento de aceptación de donación dentro del plazo de
treinta (30) días hábiles computado desde el día siguiente del ingreso de la mercancía.
COMENTARIO.—Mediante D. S. 099-2004-EF se aprobó un procedimiento simplificado a fin de permitir a
personas naturales y jurídicas efectuar donaciones a través de entidades del sector público (excepto
empresas) y del sector privado (Eniex, ONGD - Perú o Ipreda), destinadas a apoyar las acciones de
asistencia y atención de la población damnificada y a la rehabilitación de las zonas afectadas por los
fenómenos meteorológicos ocurridos en diversas provincias del sur del país.
DOCTRINA.—Venta de bienes antes de solicitar su despacho a consumo. “El inciso a) de la Primera
Disposición Final del citado Decreto Supremo N° 130-2005-EF precisa que, para efecto del IGV, desde la
vigencia del Decreto Legislativo N° 950, la venta de bienes muebles no producidos en el país antes de su
importación definitiva, no se encuentra afecta al Impuesto”. (Sunat, Carta 100-2005-Sunat, nov. 15/2005).

DEFINICIONES JURÍDICAS
TUO - D. Leg. 821.
ART. 3°.—Definiciones. Para los efectos de la aplicación del impuesto se entiende por:
a) Venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 3°. Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las
operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a
la existencia del bien.
Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 3°. También se considera venta las arras, depósito o garantía
que superen el límite establecido en el reglamento.
2. Sustituido. Ley 27039, Art. 4°. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
con excepción de los señalados por esta ley y su reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los
bienes que produce la empresa.
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- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre
que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
b) Bienes muebles:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
c) Servicios:
1. Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 3°. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se
considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o
garantía y que superen el límite establecido en el reglamento.
Sustituido. D. Leg. 950, Art. 3°. Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
señalados en el reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación económica, será de aplicación lo establecido en el
artículo 54 del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las
Ventas se aplica sobre las venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos
que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o
termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde
el país.
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d) Construcción:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) Constructor:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.
f) Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 3°. Contrato de construcción:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el inciso d). También
incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el límite
establecido en el reglamento.
g) Incorporado. Ley 30264, Art. 11. Importación de bienes intangibles:
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por
parte de un sujeto domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo
en el país.
NOTAS: 1. La Quinta Disposición Final del D. S. 017-2003-EF precisa que para efectos del IGV:
a) La retribución o ingreso por la prestación de servicios se considerará renta de fuente peruana de tercera categoría
cuando se cumpla con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso 1) del literal c) del artículo 3° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
b) La retribución o ingreso por la utilización de los servicios en el país se considerará renta de fuente peruana de
tercera categoría cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional.
2. Las modificaciones dispuestas por el D. Leg. 1116 entraron en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los
dispone su Única Disposición Complementaria Final.
3. La incorporación del inciso g) al presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01 de diciembre del 2014, tal
como lo dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
D. Leg. 1116.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—De los límites para arras, depósito o garantía. Hasta que
el reglamento de la ley establezca los límites a que se refieren los incisos a), c) y f) del artículo 3° de la ley
modificados por el presente decreto legislativo, serán de aplicación los límites señalados en los numerales 3
y 4 del artículo 3° del reglamento vigente.
D. S. 161-2012-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Operaciones de ventas sujetas a condición suspensiva
efectuadas antes de la vigencia del Decreto Legislativo N° 1116. En las operaciones de venta de bienes
sujetas a condición suspensiva, en las que concurran las siguientes circunstancias:
a. Que haya sido realizada con anterioridad al 01 de agosto del 2012, y
b. Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012, la declaración y pago del impuesto por los pagos,
totales o parciales del importe de la operación realizados con anterioridad a la fecha de vigencia del Decreto
Legislativo N° 1116, se efectuará dentro del mes calendario siguiente al de la fecha de existencia del bien,
conforme a lo dispuesto en el artículo 30 del TUO de la Ley del IGV e ISC y normas modificatorias.
D. Leg. 980.
Segunda Disposición Complementaria Final.—De las operaciones interlineales en el servicio de
transporte aéreo de pasajeros. En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolínea
que emite el boleto aéreo y que constituye el sujeto del impuesto, conforme a lo dispuesto por el último
párrafo del inciso c) del artículo 3° de la ley, no sea la que en definitiva efectúe el servicio de transporte aéreo
contratado, sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado por otra aerolínea, procede que
esta última utilice íntegramente el crédito fiscal contenido en los comprobantes de pago y demás documentos
que le hubieran sido emitidos, por la adquisición de bienes y servicios vinculados con la prestación del
referido servicio de transporte internacional de pasajeros, siempre que se siga el procedimiento que
establezca el reglamento.
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D. S. 029-94-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. Para la determinación del ámbito de aplicación del impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el artículo 1° del decreto:
a) Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 2°. La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran ubicados en el
territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
b) Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 2°. Los servicios prestados o utilizados en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre
el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el
país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no
domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, gravándose con el impuesto sólo dicha parte.
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los
mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmueble gravada a que se refiere el inciso d) del artículo 1° del decreto, está referida a
las ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas
por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la misma se encontrará
gravada con el impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el
valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá establecer la
proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición del
inmueble actualizado con la variación del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la ampliación,
remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
2. Sujeto domiciliado en el país
Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 3°. Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Definición de venta
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del artículo 1° del decreto:
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a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de
terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a
su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 4°. No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artículo 3° del decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta
médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) unidades
impositivas tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso,
el cual se determina en cada período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de
aplicación dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.
Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 4°. Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema al valor, respecto de este impuesto.
4. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 5°. Pérdida, desaparición o destrucción de bienes.
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral
2 del inciso a) del artículo 3° del decreto, se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días
hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito; antes de ser
requerido por la Sunat, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdida, desaparición,
destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito.
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5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios.

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
artículo 3° del decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su
propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
6. Prohibición de trasladar el impuesto en caso de retiro.
En ningún caso el impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
7. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 6°. Reorganización de empresas.
Para efectos de este impuesto, se entiende por reorganización de empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total de activos y pasivos de empresas
unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición por incurrir en las causales
de los numerales 5 ó 6 del artículo 423 de la Ley N° 26887, con el fin de continuar la explotación de la
actividad económica a la cual estaban destinados.
8. Bienes no considerados muebles.
No están comprendidos en el inciso b) del artículo 3° del decreto la moneda nacional, la moneda extranjera,
ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares,
facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o
aeronave.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisión e importación temporal
No está gravada con el impuesto la transferencia en el país de mercancía extranjera, ingresada bajo los
regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus
normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la
citada ley.
10. Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 3°. De los límites para arras, depósito o garantía
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f) del artículo 3° del decreto no deben
superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución o
ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En caso el monto de los referidos conceptos
no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depósito o
garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento de la
obligación tributaria por dicho monto.
11. Operaciones no gravadas.
11.1. Adjudicación de bienes en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente.
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2° del decreto, será aplicable a los contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtención o producción común de
bienes que serán repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los cuales las partes sólo intercambien
prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
11.2. Asignaciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente.
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2° del decreto, será de aplicación a la asignación de recursos, bienes,
servicios o contratos de construcción que figuren como obligación expresa, para la realización del objeto del
contrato de colaboración empresarial.
11.3. Adquisiciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente.
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2° del decreto, será de aplicación a la atribución que realice el
operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración
deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá, o el pacto expreso
mediante el cual las partes acuerden que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo
impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la participación de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la Sunat al momento de la comunicación o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación
en los gastos que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la Sunat dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de efectuada la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de los bienes,
servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

11.4. Entidades religiosas.

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del decreto, son aquellas que
cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del decreto, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) Modificado. D. S. 112-2002-EF, Art. 1°. Tratándose de la iglesia católica, se considerará a la Conferencia
Episcopal Peruana, los arzobispados, obispados, prelaturas, vicariatos apostólicos, seminarios diocesanos,
parroquias y las misiones dependientes de ellas, órdenes y congregaciones religiosas, institutos seculares
asentados en las respectivas diócesis y otras entidades dependientes de la iglesia católica reconocidas como
tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat.
b) Modificado. D. S. 112-2002-EF, Art. 1°. Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se
considerarán a las asociaciones o fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- Sunat.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, con la resolución que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat expide
cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del impuesto.
11.5. Incorporado. D. S. 065-2015-EF, Art. 1°. Utilización de servicios en el país
La comunicación a que se refiere el inciso v) del artículo 2° del decreto se presenta a la Sunat mediante un
escrito y tiene carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, de corresponder.
La información que debe contener la comunicación es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el país y del proveedor del bien
corporal que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades económicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicará dicha situación y los datos se consignarán una sola vez.
c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya retribución forma parte del valor en aduana del bien
corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor de la retribución.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisiones en la información que contiene la comunicación,
informará al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días hábiles subsane los errores u omisiones
detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación se tendrá por presentada en
la fecha en que fue recibida por la Sunat, en caso contrario, se tendrá por no presentada.”
11.6. Incorporado. D. S. 065-2015-EF, Art. 1°. Importación de bienes corporales
La comunicación a que se refiere el inciso w) del artículo 2° del decreto se presenta a la Sunat mediante un
escrito y tiene carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, de corresponder.
La información que debe contener la comunicación es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° del
decreto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades económicas.
c) Datos del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° del decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebración del contrato.
iii. Fecha de inicio y de término de ejecución del contrato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° del decreto.
Adicionalmente se señalará la siguiente información:
i. Valor asignado de la ingeniería y diseño básico y conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
iii. Valor asignado de construcción y montaje en el país de importación.
iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso w) del artículo 2° del decreto, se considera como
fecha de término de ejecución que figure en el contrato, a aquella que esté determinada en dicho documento
o que pueda ser determinada en el futuro, en función a los parámetros de referencia que se señalen en el
mismo. En este último caso, tales parámetros de referencia constituyen el dato requerido en el acápite iii) del
inciso c) del presente numeral.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisiones en la información que contiene la comunicación,
informará al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días hábiles subsane los errores u omisiones
detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación se tendrá por presentada en
la fecha en que fue recibida por la Sunat, en caso contrario, se tendrá por no presentada.
Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que alude el acápite i) del inciso w) del
artículo 2° del decreto, se modifique la información incluida en la comunicación original, el sujeto del impuesto
tendrá un plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a la suscripción de la adenda
para comunicar dicha modificación a la Sunat, siempre que esta comunicación se efectúe al menos cinco (5)
días hábiles antes de la fecha de solicitud de despacho a consumo del próximo bien corporal materia del
contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la misma formalidad que para la comunicación original y se
incluye la misma información solicitada en el presente numeral respecto del (los) dato(s) modificado(s).
12. Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 8°. Renuncia a la exoneración. Para efecto de lo dispuesto en el
segundo párrafo del artículo 7° del decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1. Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat, en el formulario que para tal efecto proporcionará la referida institución.
La Sunat establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la
referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con Aduanas a efecto que esta última tome
conocimiento de las sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneración del impuesto. La renuncia se hará
efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
12.2. La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes contenidos en
el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del decreto.
12.3. Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar como
crédito fiscal, el impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de
la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artículo 6°, se
considerarán que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
12.4. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 2°. Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que
se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
NOTAS: 1. El D. S. 136-96-EF sustituyó el Título I del reglamento, que comprende los artículos 1° al 11 que
regulan el IGV.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2. Según lo dispuesto por el inciso a) de la Tercera Disposición Transitoria y Final del D. S. 064-2000-EF, la
modificación incorporada en el numeral 7 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, tienen carácter
interpretativo y resulta aplicable desde el 1° de enero de 1999, fecha en que entró en vigencia la Ley 27039.
3. La Segunda Disposición Final del D. S. 130-2005-EF, que entró en vigencia el 1 de noviembre del 2005
conforme a su artículo 13, derogó el tercer párrafo del literal e) del numeral 1 de este artículo el mismo que
fue incorporado por el D. S. 075-99-EF.
Para gozar de la inafectación del IGV a las reorganizaciones se debe cumplir con transferir la totalidad del
patrimonio .
4. El numeral 10 del presente artículo 2° del D. S. 029-94-EF primero fue derogado por el D. S. 130-2005-EF,
Segunda Disposición Final, luego se incorporó con otro texto por el D. S. 161-2012-EF.
5. El segundo párrafo del inciso e) del numeral 1 del presente artículo, fue derogado por la Ley 30264, a partir
del 01 de diciembre del 2014.
6. Los numerales 11.5 y 11.6 incorporados por el D. S. 065-2015-EF entraron en vigencia a los 30 días
hábiles contados a partir del 26 de marzo del 2015, tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria
Final del decreto supremo.
D. S. 065-2015-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. El presente decreto supremo entra en vigencia a los
treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.
DONACIONES EFECTUADAS EN CASOS DE ESTADO DE EMERGENCIA POR DESASTRES
PRODUCIDOS POR FENÓMENOS NATURALES
COMENTARIO.—Crédito fiscal especial para donantes. La Ley 29200 publicada en el Diario Oficial "El
Peruano" el 16 de febrero del 2008, establece que los sujetos que hubieran realizado transferencias de
bienes a título gratuito gravadas con el Impuesto General a las Ventas, que tengan como fin la atención de
la población afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia
por el Decreto Supremo N° 068-2007-PCM, a través de una entidad calificada como entidad perceptora de
donaciones, gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
Con fecha 20 de marzo del 2009, se publica en el Diario Oficial "El Peruano" el D. S. 064-2009-EF, norma
reglamentaria de la Ley 29200. Asimismo, el 29 de marzo del 2009 mediante R. 089-2009/Sunat, se regula
la presentación de la comunicación que los donantes deben efectuar a la Sunat.
PRECISAN OPERACIONES NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO
D. S. 064-2000-EF.
Primera Disposición Transitoria y Final.— Para efecto del Impuesto precísase que:
a) Las pérdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en que el distribuidor retira la energía
eléctrica hasta el usuario final, que generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se
consideran como mermas.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente se entenderá por “barras” aquellos puntos del
sistema eléctrico preparados para entregar y/o retirar energía eléctrica.
A requerimiento de SUNAT, para efecto de la acreditación de la merma a que se refiere la presente
disposición, bastará la presentación del informe técnico emitido por la Dirección General de Electricidad del
Ministerio de Energía y Minas.
Déjese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº 109-98-EF.
b) En aquellos casos en los que mediante resolución administrativa o jurisdiccional consentida o
ejecutoriada, se ordene la devolución del Impuesto, es de aplicación la condición establecida en el primer
párrafo del inciso c) del Artículo 26 del Decreto, referida a que el sujeto del Impuesto demuestre que el
adquirente no ha utilizado el crédito fiscal.
c) No constituye un retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario que la empresa
prestadora del servicio de publicidad efectúe a favor de terceros, siempre que tal entrega forme parte del
servicio.
d) No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de
cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos
legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, siempre que sean de uso
generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor acredite la devolución con guía de
remisión que haga referencia al comprobante de pago en que se consigna la venta.
e) Lo dispuesto en la Quinta Disposición Complementaria, Transitoria y Final del Decreto, sólo resultaba
aplicable a las operaciones de transferencia de créditos en las que el adquirente no asumía el riesgo
crediticio del deudor.
Las operaciones de transferencia de créditos en las que el adquirente asumía el riesgo crediticio del
deudor, sólo estaban gravadas por los servicios adicionales prestados.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

f) No están afectas las Administraciones Tributarias por los servicios inherentes a sus funciones que
prestan a otras entidades públicas por mandato legal expreso o en virtud de convenios celebrados con
éstas.
g) Los contratos de concesión para la ejecución y explotación de obras públicas de infraestructura,
celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos de construcción entre
el Estado y los concesionario
ALCANCES INTERPRETATIVOS DE LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR EL D. S. 064-2000-
EF
D. S. 064-2000-EF.
Tercera Disposición Transitoria y Final.—Tiene carácter interpretativo:
a) Desde la vigencia de la Ley Nº 27039, lo señalado en el numeral 7 del Artículo 2, el numeral 7 del
Artículo 4 y los incisos d), e), f), g) y h) del numeral 16 del Artículo 5 incluidos por el presente Decreto
Supremo en el Reglamento.
En el caso de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior respecto a la trasferencia de créditos, será
de aplicación el numeral 1 del Artículo 170 del Código Tributario, siempre que los tributos adeudados se
declaren y paguen hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones correspondientes al período tributario
en que se publique el presente Decreto.
b) Desde la vigencia de la Ley Nº 26702, lo dispuesto en el Artículo 37 del presente Decreto Supremo.
c) Lo dispuesto en el Artículo 4 respecto al exceso del límite en la entrega a título gratuito de bienes que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción y a la entrega gratuita de material documentario que efectúen las
empresas; así como señalado en el Artículo 15 del presente Decreto Supremo.
d) Lo establecido en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 1 del Artículo 2 incluido por el presente
Decreto Supremo en el Reglamento..
D. S. 136-96-EF.
Décima Disposición Final.—Precísase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
sólo están inafectos del Impuesto General a las Ventas los ingresos que perciban las personas naturales y
que constituyan rentas de primera o segunda categoría para efecto del Impuesto a la Renta.
RTF VINCULANTE.—Intereses recibidos por préstamos realizados califican como servicio para el
IGV. “Que los servicios de crédito se encuentran comprendidos dentro de la definición de servicios
establecida en la Ley del Impuesto General a las Ventas, debido a que implican una prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso considerado como renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, constituida por los intereses, aún cuando no esté afecto
a este último impuesto, en tal sentido, aún cuando la recurrente se encontrase inafecta al Impuesto a la
Renta como alega, las rentas obtenidas calificarían como rentas de tercera categoría, de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta antes glosado, en consecuencia los servicios
de crédito prestados a su asociados se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto General a
las Ventas”. (TF, RTF 10021-4-2008, ago. 20/2008. V. P. Márquez Pacheco)
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 31 de agosto de 2008.
RTF.—La entrega de bienes a los trabajadores con motivo de las fiestas navideñas califican como
retiros de bienes gravados con el IGV. "(…) califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto
General a las Ventas, la entrega de bienes que los contribuyentes efectúen a favor de sus trabajadores
con motivo de fiestas navideñas, como es el caso de los panetones o canastas navideñas, ello en razón
de que tales bienes son de libre disposición de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para
el desarrollo de las labores que estos desempeñan, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normativa del Impuesto General a las Ventas solo califican como retiro de bienes no
gravados, cuando son entregados como condición de trabajo son indispensables para la prestación de
servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley." (TF, RTF 01515-4-2008, feb. 06/2008, V. P.
Márquez Pacheco)
RTF.—Entregas de bienes en promoción son aquellas cuyo fin es difundir las ventajas de los
bienes o servicios que ofrece la empresa y no proyectar una imagen genérica de ella. "(…) las
actividades de promoción de ventas a las que alude el texto expreso de la norma legal citada, sólo
comprenden las entregas gratuitas efectuadas con la finalidad específica de difundir las ventajas de los
bienes o servicios de una línea de producción, comercialización o servicios de la empresa, lo que sólo se
cumple en el caso de entregas gratuitas efectuadas como parte de acciones tendentes a incrementar las
ventas ('promociones de venta') o motivar algún tipo de comportamiento en relación con alguno de los
productos o servicios objeto de transacciones por parte de la empresa (esto es, actividades de
'promoción estratégica', que por ejemplo pretenden informar sobre un producto nuevo o existente, o
destacar sus ventajas frente a los productos de la competencia), tanto si están dirigidas a los
consumidores finales o a los eslabones intermedios de la cadena de distribución (concesionarios y
distribuidores), no apreciándose que ello ocurra en el caso de las acciones tendientes a proyectar una
imagen genérica de la empresa, como ocurre con las actividades vinculadas a la imagen de la empresa."
(TF, RTF 07445-3-2008, jun. 17/2008, V. P. Casalino Mannarelli)
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RTF.—Determinación de la obligación sobre base presunta en el caso de retiro de bienes. “Se

revocan las apeladas en los extremos referidos a los reparos al Impuesto a la Renta e Impuesto General
a las Ventas por retiro de bienes, pues para determinar tales reparos la Administración ha asumido que la
diferencia de inventarios detectada respecto de las bolsas de azúcar constituye retiro de bienes, sin
acreditar una transferencia, apropiación o consumo que califique como retiro, teniendo en cuenta que la
determinación sobre base presunta es un acto reglado, que sólo es aplicable si se encuentra prevista
expresamente en el Código Tributario o en una ley especial, lo que no ocurre en este caso”. (TF, RTF
03158-5-2005, may. 20/2005. V. P. Pinto de Aliaga)
RTF.—La entrega de productos en promoción por encargo de otra empresa no se considera retiro
de bienes. "Que tal extremo no ha sido materia de evaluación por parte de la administración al emitir la
apelada, debiéndose tener en cuenta que en el supuesto que la recurrente hubiese sido simplemente una
intermediaria entre (...) y los consumidores finales, estando obligada a entregar los productos en
promoción solo a los clientes que cumplieran con los parámetros establecidos por dicha empresa como
política de ventas, dándole cuenta sobre quienes fueron beneficiados con las entregas y los motivos de
las mismas, no se estaría ante un retiro de bienes, por cuanto el reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas exige que la transferencia además de ser gratuita, haya sido en propiedad”. (T.F.,
RTF 3146-1-2005, may. 20/2005. V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—El IGV que grava la adquisición de la canasta de navidad o aguinaldos es utilizable como
crédito fiscal. “Que en cuanto a las adquisiciones de pavos y demás artículos para preparar la canasta
navideña, es preciso anotar que si bien la entrega de las canastas navideñas a los trabajadores califica
dentro del concepto de aguinaldo, en el caso de autos, no se ha acreditado que dichas canastas hayan
sido entregadas por la recurrente a sus trabajadores; por lo que corresponde a la Administración
Tributaria verificar dicha situación, a efectos de aceptar o no el crédito fiscal en las referidas
adquisiciones; más aún si no obran en autos, las facturas que las respaldan”. (T.F., RTF 809-3-2001, jul.
24/2001. V. P. Barrantes)
NOTA. En el mismo sentido de esta resolución se encuentra la RTF 626-1-2000.
DOCTRINA.—El servicio de promoción de productos en ferias internacionales brindado por una
entidad no lucrativa puede encontrarse gravado con el IGV. "1. Tratándose del 'servicio de promoción
de productos en el exterior', en virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus asociados
sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones necesarias que
permitan que sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a concretar la presencia de los asociados en las
ferias internacionales se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el IGV.
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la feria, se considerará que el
servicio es prestado fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con el IGV en caso sea
consumido o empleado en el territorio nacional". (Sunat, Inf. 103-2010-Sunat/2B0000, jul. 19/2010, Int.
Mónica Patricia Pinglo Tripi)

DOCTRINA.—La entrega de vales de consumo no se encuentra gravada con el IGV. "En ese sentido,
ya que la entrega de vales que efectúa la empresa emisora a la empresa adquirente que cancela el monto
que ellos representan, no conlleva la transmisión de propiedad de ningún bien mueble, dicha entrega no se
encuentra gravada con el IGV". (Sunat, Inf. 097-2010-Sunat/2B0000, jul. 07/2010, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Retiro de bienes efectuado por sujetos que no realizan actividad empresarial no está
gravado con el IGV. “En ese orden de ideas, los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el
IGV, en la medida que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En
consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público Nacional, con excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho
impuesto”. (Sunat, Oficio 112-2008-Sunat/200000, mar. 14/2008)
DOCTRINA.—Las concesiones de obras públicas no están gravadas con IGV. "En consecuencia, los
contratos de concesión de obra pública a título oneroso no se encuentran gravados con el IGV, toda vez
que los mismos no califican como 'servicios' ni como ' contratos de construcción' para efecto del IGV”.
(Sunat, Inf. 151-2007-Sunat/2B0000, ago. 10/2007, Int. Clara Urteaga Goldstein)
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
D. S. 088-96-EF.
ART. 1°.—Precísase que el Impuesto General a las Ventas que grava la primera venta de inmuebles, es
aplicable respecto de aquellos bienes cuya construcción se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991.
D. S. 088-96-EF.
ART. 2°.—Las transferencias que realicen las empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan
inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos, estarán gravadas con el Impuesto General a las
Ventas, sólo tratándose de inmuebles cuya construcción se haya iniciado a partir del 24 de abril de 1996.
Para determinar el inicio de la construcción, se considerará la fecha de otorgamiento de la licencia de
construcción, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente fecha distinta, mediante actos o
documentos que en forma conjunta puedan demostrar que la construcción se inició antes del 24 de abril de
1996, entre otros, la de autorización del Libro de Planillas o la del otorgamiento de la licencia de demolición.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

La fecha de otorgamiento de la licencia de demolición, acreditará el inicio de la construcción, siempre que se

haya obtenido la licencia provisional de construcción.
EFECTOS Y VIGENCIA DE LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
D. S. 064-2000-EF.
ART. 39.—Para efecto del Impuesto General a las Ventas, en el caso a que se refiere el artículo 391 de la
Ley N° 26887 - Ley General de Sociedades, la transferencia de un bloque patrimonial está constituida por la
transferencia de activo(s) y los pasivo(s) vinculados con los mismos.
D. S. 064-2000-EF.
ART. 40.—La fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas surtirán efectos
en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusión, escisión o demás formas de
reorganización, según corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a la Sunat dentro de los
diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo, se entenderá que la fusión y/o escisión y
demás formas de reorganización surtirán efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la
fecha de otorgamiento de la escritura pública, la reorganización surtirá efectos en la fecha de vigencia fijada
en los mencionados acuerdos. En estos casos se deberá comunicar tal hecho a la Sunat dentro de los diez
(10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
Tratándose de administraciones tributarias distintas a la Sunat, las comunicaciones a que se refiere el
presente artículo serán realizadas a la entidad correspondiente, en el lugar y forma que éstas determinen.
D. S. 130-2005-EF.
Primera Disposición Final.—Precisiones. Para efecto del Impuesto General a las Ventas precísase que:
a) Desde la vigencia del Decreto Legislativo Nº 950, la venta de bienes muebles no producidos en el país
antes de su importación definitiva, no se encuentra afecta al Impuesto.
b) Lo señalado en el inciso d) del numeral 1 del Artículo 3 del Reglamento, incluido por el presente Decreto
Supremo, tiene carácter interpretativo desde la vigencia de la modificación efectuada por el Decreto
Legislativo Nº 950.
c) Desde la vigencia del Decreto Legislativo Nº 842 los bienes sólo se considerarán como exportados a los
CETICOS cuando se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.
d) La referencia al término “servicios” contenida en el tercer párrafo del numeral 1 del Artículo 4 del
reglamento, comprende tanto a la prestación como a la utilización de servicios.
e) Durante la vigencia del Decreto Supremo Nº 084-2003-EF, el transporte público ferroviario no se
encontraba comprendido en la exoneración contenida en el numeral 2 del Apéndice II del Decreto.
COMENTARIO.—Debemos indicar que la venta de bienes muebles de propiedad de personas jurídicas, que
se encuentren totalmente depreciados, es incidida por el IGV, aunque la operación no corresponda al giro
común de la empresa y/o sea realizada en forma excepcional. En este caso la base imponible estará
constituida por la suma que abone el adquirente del bien (precio pactado).
Sin embargo, hay que tener en cuenta las normas que regulan el valor no fehaciente o no determinado de las
operaciones, pues en el caso de no determinarse dichos valores, la Sunat procederá de oficio a realizar los
ajustes necesarios teniendo como límite el valor de mercado y en concordancia con lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta.
COMENTARIO.—El IGV es un impuesto indirecto en el cual ocurre el fenómeno económico de la traslación
del impuesto. Mediante este mecanismo el contribuyente traslada la carga económica del impuesto hacia el
comprador del bien o usuario del servicio, quien se convierte en el sujeto incidido.
COMENTARIO.—La importación se define como el ingreso legal de bienes del exterior destinados al
consumo en el país. La obligación tributaria del IGV se origina en el caso de importación de bienes, en la
fecha de la “solicitud de despacho al consumo”, entendiéndose ésta como la formalidad aduanera que es
necesaria para poner la mercadería a libre disposición del importador.
COMENTARIO.—La Clasificación Internacional Industrial de las Naciones Unidas (CIIU) agrupa la actividad
de construcción en su División 45, comprendiendo principalmente las siguientes actividades:
- Preparación del terreno; incluye la demolición y el derribo de edificios y otras estructuras, y la venta de
materiales procedentes de estructuras demolidas.
- Construcción de edificio; completos y de partes de edificios y obras de ingeniería civil.
- Acondicionamiento de edificios, incluye todas las actividades de instalación necesarias para habilitar los
edificios (instalación de cañerías, sistemas de calefacción, aire acondicionado, etc.).
- Terminación del edificio; incluye todas las actividades que contribuyen a la terminación o acabado de una
obra (pintura, revestimiento de pisos y paredes, etc.).
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

- Alquiler de equipo de construcción o demolición dotado de operadores.

COMENTARIO.—La legislación que regula al IGV no considera a las acciones y a las participaciones
sociales, como bienes muebles; en consecuencia, las transferencias que se realicen respecto de ellas se
encuentran fuera del campo de aplicación del impuesto.
COMENTARIO.—De acuerdo a las normas del impuesto toda transferencia de bienes en forma gratuita
(retiros), está gravada con el IGV. Debe tenerse en cuenta, además, que el IGV que grava dichas
operaciones no puede ser trasladado ni deducido como gasto o costo para efectos tributarios.
Al respecto debe señalarse que en el comprobante de pago debe consignarse el detalle de la operación, pero
sólo para ser utilizado como un referente fiscal, puesto que el adquirente se encuentra imposibilitado de
utilizarlo como crédito fiscal.
Al margen de lo indicado, se debe precisar que cuando una empresa adquiere bienes de terceros para
destinarlos con fines promocionales, el impuesto que grava la adquisición de dichos bienes constituye crédito
fiscal, considerando que son dos los requisitos necesarios para su configuración. El primero de ellos, es que
las adquisiciones constituyan gasto o costo de la empresa en concordancia con la Ley del IR, lo cual se
cumple al constituir el retiro un gasto de carácter promocional necesario para producir renta gravada; y el
segundo requisito para que pueda ser considerada como crédito fiscal, es que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el IGV, lo cual resulta obvio al ser calificado el retiro de bienes como operación afecta
por la propia Ley del IGV.
COMENTARIO.—Obsérvese que la merma debidamente acreditada de acuerdo a las normas del IR no se
considera retiro de bienes. Se entiende que la merma se refiere a la disminución o reducción de un
porcentaje en la cantidad de los bienes sometidos a un proceso de elaboración o producción, tales como
filtraciones, vaciados, evaporaciones, derrames, entre otros, o por circunstancias derivadas del transporte de
los bienes dentro del circuito de distribución.
RTF VINCULANTE.—La entrega de afiches publicitarios, no constituye retiro de bienes. “(...) en
cuanto al reglamento que considera retiro todo acto por el que se transfiere la propiedad a título gratuito,
tales como: obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, que permite considerar a la
Administración como retiro, en su calidad de obsequios, la entrega de afiches por la empresa, (...) cabe
inferir, en atención al criterio ya expuesto en primer lugar al inicio de este reparo, que tales afiches, aún en
calidad de ser entregados gratuitamente, no constituyen bienes que represente para el adquirente el uso de
tal bien, como puede ser, los lapiceros, polos, llaveros, almanaques, etc., calidad que bajo ningún punto de
vista alcanza a un ‘afiche‘, el cual, sólo tiene por fin ser un instrumento promocional de mercadeo, a tal
punto, que su recepción es posible que sea desechada como ocurre con otros medios de similar
naturaleza, verbigracia, los volantes que las empresas distribuyen en sus propios locales o a los
transeúntes a través de terceros en las calles. Así pues, desvirtuada su utilización como bien en provecho
propio del adquirente, resulta forzado reputar como retiro, en su calidad de obsequio, la entrega gratuita de
afiches a terceros practicada como técnica comercial por la contribuyente". (T.F., RTF 214-5-2000, mar.
28/2000. V. P. Guillén Meza)
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 5 de mayo del 2000.
RTF.—El IGV por utilización de servicios de no domiciliados se calcula sobre el total del contrato de
obra cuando no es posible diferenciar los bienes y servicios que comprende. "Las prestaciones de
hacer predominó sobre las de dar, toda vez que los bienes que debían entregar (...) y (...), tenían como
finalidad que se pongan en funcionamiento las obras que consistían en los sistemas de cable de fibras
ópticas y sistema de equipos electrónicos y optrónicos sobre el territorio peruano, por lo que las
operaciones materia de análisis constituyen prestaciones de servicios mixta que implicaron
fundamentalmente la realización de actividades de carácter técnico (ingeniería, instalación y puesta en
funcionamiento de los referidos sistemas), así como la entrega de bienes, a cambio de una
contraprestación económica, no pudiendo señalarse que la entrega de tales bienes no formaba parte del
servicio prestado, como alega la recurrente, lo cual se encuentra acorde al criterio contenido en la
Resolución N° 10645-2-2009 y 18177-1-2011". (TF, RTF 11992-4-2013, jul. 19/2013, V. P. Flores Talavera)
RTF.—Cesión de posición contractual de un arrendamiento financiero celebrado respecto de un
inmueble no está gravada con el IGV. "Que la cesión de posición contractual en el presente caso no
constituye un derecho referente a un bien mueble, por lo que su transferencia no constituye una operación
gravada según lo establecido en el literal a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas".
(TF, RTF 21854-1-2011, dic. 27/2011, V. P. Zúñiga Dulanto)
RTF.—El lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio
determina que se configure o no el supuesto de utilización de servicios. "Que en aplicación de las
normas citadas y de conformidad con el criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 2330-2-
2005, la utilización de servicios como supuesto gravado con el Impuesto General a las Ventas, no está
determinado por el beneficio que obtiene el sujeto domiciliado y por el cual paga una retribución al no
domiciliado que le presta el servicio, sino por el lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o
disposición del servicio, el cual en el caso del servicio de colocación de mercancías en el exterior, es el
lugar de la venta de los bienes exportados". (TF, RTF 13707-3-2008, may. 12/2008, V. P. Casalino
Mannarelli)
RTF.—La cesión de la concesión de una ruta es una operación gravada con el IGV. “(...) Que en la
cesión bajo análisis la recurrente entrega el uso a terceros de la concesión de ruta obtenida a su favor, por
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

la cual recibe una prestación en dinero, la cual no constituye un ingreso derivado del servicio de transporte,
y que al tratarse ésta de una persona jurídica, constituye renta de tercera categoría para efectos del
Impuesto a la Renta, criterio recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 7670-1-2004;
Que en virtud a lo expuesto, se puede concluir que la cesión de uso efectuada por la recurrente se
encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas”. (TF, RTF 00970-1-2005, feb. 15/2005. V. P.
Casalino Mannarelli)
RTF.—La cesión de posición contractual en un leasing de embarcación pesquera está gravada con
el IGV. “Dado que en el presente caso el derecho del arrendatario (usar temporalmente un bien ajeno) está
referido a un bien mueble (embarcación pesquera ...), su transferencia constituye una operación gravada
según lo previsto por el inciso a) del artículo 1° de la ley del citado impuesto.
En consecuencia, la transferencia vía cesión de posición contractual del derecho del arrendatario de la
embarcación pesquera (...) se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, por lo que procede
confirmar la apelada.” (TF, RTF 2983-2-2004, may. 12/2004. V. P. Barrantes Takata)
RTF.—La transferencia de un permiso de pesca no constituye venta de intangible. "Que si bien el
derecho a solicitar el incremento de flota es un bien intangible, tal como se ha señalado anteriormente, no
toda transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, sino
únicamente los bienes intangibles muebles y dentro de éstos los derechos referentes a los bienes muebles
corporales así como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares;
Que el derecho materia de transferencia en el presente caso no constituye un derecho referente a un bien
mueble, toda vez que existe independientemente de éstos, por lo que su transferencia no constituye una
operación gravada según lo establecido en el literal a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas” (TF, RTF 7528-4-2004, oct. 01/2004. V. P. Caller Ferreyros)
RTF.—Bienes que acompañan la degustación del producto en promoción constituyen un retiro no
gravado. "Teniendo en cuenta lo anterior, en el caso de los bienes (leche y azúcar) utilizados para la
degustación del producto de la recurrente (hojuelas de cebada) se debe indicar que los mismos al haberse
incorporado y formar parte de dicho producto entregado a los terceros con la finalidad de promocionar la
referida línea de producción, constituye un retiro no gravado con el Impuesto General a las Ventas, por lo
que corresponde levantar el reparo". (TF, RTF 9010-4-2001, nov. 09/2001, V. P. Flores Talavera)
RTF.—El nacimiento de la obligación del IGV en la importación de bienes, se regula por la propia
Ley del IGV. “Al disponer la Ley General de Aduanas, que en caso de existir modificación en la
aplicación de los derechos de aduana y demás impuestos, con posterioridad a la adquisición de la
mercancía, se aplicará los más favorables al deudor; debe entenderse que está referida a los impuestos
aduaneros. Situación no prevista en la legislación que regula los impuestos internos, como es el General
a las Ventas, que determina que el nacimiento de la obligación tributaria, en la importación de bienes, se
origina en la fecha en que se solicita el despacho a consumo”. (TF, RTF 213-2-97, feb. 14/97. V. P.
Zelaya Vidal)
DOCTRINA.—Transferencia de software a título oneroso. “En tal sentido, la distribución al público de
software, a título oneroso, por medio de la venta u otra forma de transmisión de la propiedad efectuada
de conformidad con la Ley sobre el Derecho de Autor constituye venta para efectos del IGV". (Sunat Inf.
095-2007-Sunat/2B0000, may. 25/2007).
DOCTRINA.—Para efectos del IR los servicios a título gratuito deben ser ajustados al valor de
mercado. “Los servicios a los que se refiere el primer párrafo del artículo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a título oneroso, como a aquellos realizados
a título gratuito por empresas, los cuales deberán ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Impuesto a la Renta”. (Sunat, Inf. 090-2006-Sunat, mar. 30/2006).
DOCTRINA.—La importación del intangible proveniente del exterior se encuentra gravada con el
IGV. “Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora el software a pedido y ese
servicio es utilizado en el país, la operación esta gravada con el IGV, siendo sujeto del Impuesto el
usuario del mismo.
La importación del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el IGV, siendo
el sujeto del Impuesto el importador. (Sunat, Inf. 305-2005-Sunat, dic. 16/2005).
DOCTRINA.—Tratamiento del IGV aplicable a la cesión de bienes en uso permanente. "4. En este
orden de ideas, podemos afirmar que el concepto de ‘prestación de servicios’ (...), incluye a todo acto por
el cual una persona cede, aún en forma permanente, el uso y/o disfrute de un bien a cambio de una
retribución, siempre que dicha retribución sea considerada renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto.
5. Por consiguiente, durante la vigencia del Decreto Legislativo N° 775, la cesión en uso permanente de
bienes se encontraba gravada con el IGV, pues se enmarcaba dentro del concepto de ‘prestación de
servicios’ definido por la Ley del IGV.
Cabe agregar, que la conclusión señalada en el párrafo anterior también es de aplicación para efectos de la
actual Ley del IGV, Decreto Legislativo N° 821, dado que este dispositivo legal contiene normas de carácter
similar a las del Decreto Legislativo N° 775”. (Sunat, Oficio 103-97-12.2000, dic. 19/97).
DOCTRINA.—Tratamiento tributario de la indemnización por resolución unilateral de contrato. “La
indemnización por resolución unilateral del contrato no está gravada con el IGV.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Sin embargo, debe determinarse en cada caso concreto, si en la indemnización se incluye, indebidamente,
montos por conceptos diferentes al indemnizatorio. (...).
En caso que la indemnización se haga efectiva mediante la entrega de bienes, la misma se encontrará
gravada con el IGV, de acuerdo a lo establecido en el citado artículo 3° de la Ley del IGV, en tanto no se
encuentre incluido en las excepciones en él señaladas y el contribuyente que la realice sea sujeto del
citado impuesto.” (Sunat, Oficio 251-96-I2.0000, nov. 15/96).
DOCTRINA.—Las multas administrativas impuestas por empresas de servicios públicos no están
gravadas con el IGV. “3. Es del caso señalar, que existen empresas que aplican a sus usuarios multas
establecidas en sus disposiciones reglamentarias por las contravenciones a las mismas que éstos
cometan, afectando las actividades administrativas u operativas de la empresa.
(…) Por lo expuesto, las multas no se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas ni forman
parte de la base imponible del mismo; por lo que no deben ser incluidas en los comprobantes de pago por
los servicios prestados”. (Sunat, Oficio 310-95-I2.0000, jun. 27/95).
DOCTRINA.—Se considera “constructor” a quien encarga el servicio a un tercero. “Anteriormente al
no considerarse constructor a quien encargaba la construcción total del inmueble a un tercero, la venta de
dicho inmueble no se encontraba gravada con el IGV.
Este hecho trajo como consecuencia la elusión del IGV en determinadas operaciones, motivo por el cual se
incluye en el concepto de constructor a aquél sujeto que encarga la construcción total del bien.” (Exposición
de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
DOCTRINA.—Transferencia y cesión de intangibles. “Se incluye como bienes muebles a los intangibles,
por cuanto las operaciones referidas a ellos tienen las mismas características que los referidos bienes
corporales; en tal sentido, deben estar gravadas con el IGV a fin de otorgar un tratamiento equitativo entre la
cesión en uso (gravada como servicio) y la transferencia de estos bienes.” (Exposición de motivos, D. Leg.
821, abr. 23/96).
DOCTRINA.—Asignación de recursos en los contratos de colaboración empresarial. “Se incluye a
efecto de aclarar que en los contratos de colaboración empresarial, la asignación de los recursos, no
constituye hecho imponible por cuanto no existe transferencia de propiedad ni prestación de servicios a
terceros”. (Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96)
DOCTRINA.—Joint venture operativo. “Esta propuesta se refiere al llamado ‘joint venture operativo’, el cual
está destinado a organizar la integración de recursos complementarios, y en el que el objeto común de las
partes contratantes es perseguido como resultado económico de la actividad de un ente distinto de los
contratantes mediante la adquisición, a título originario, por parte de los coventurers, de una cuota del
producto extraído o producido, proporcional a la medida de su participación en la inversión.
Es necesario que la imputación sea informada a la Sunat, por cuanto tiene implicancias para el Impuesto a la
Renta.” (Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
DOCTRINA.—Exoneración de los intereses de bonos nominativos y certificados de depósito BCR. “De
acuerdo con la Ley del IGV están exonerados los intereses generados por bonos nominativos emitidos por
empresas constituidas o que se constituyan en el Perú, siempre que la emisión se realice al amparo del
Título IX de la Sección Tercera del Libro I de la Ley General de Sociedades y la Ley del Mercado de Valores.
Sin embargo, al no ser claro que los certificados de depósito del BCR, así como los bonos capitalización BCR
están dentro de la exoneración, y teniendo en consideración que la colocación de dichos títulos no tiene
carácter lucrativo, sino que se realiza con la finalidad de preservar la estabilidad monetaria prevista en el
artículo 84 de la Constitución.” (Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
DOCTRINA.—Cesión de intangibles. “Teniendo en cuenta que se ha incluido en la definición de bienes
muebles a los intangibles, las operaciones relativas a los mismos resultan afectas al IGV; por consiguiente, a
fin de darle similar tratamiento al que actualmente tienen las operaciones relativas a los bienes muebles e
inmuebles, resulta necesario precisar que la cesión en uso de intangibles no está afecta cuando genera renta
de segunda categoría.” (Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
DEFINICIONES DE SERVICIO
1. Toda prestación que una persona realice para otra y por la cual perciba una retribución o ingreso
que se considere renta de tercera categoría para los efectos del IR, aun cuando sea inafecto a este
último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
Servicio
financiero (leasing).
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes conformantes
del activo fijo, de una empresa a otra vinculada económicamente.
Cuando quien presta el servicio se encuentra establecido o ubicado en el Perú, sea cual fuere el
Servicio prestado lugar de celebración del contrato, pago o percepción de la retribución.
al país Para determinar el criterio de domiciliado se exige que el sujeto reúna los requisitos establecidos en
la Ley del IR.
Cuando el servicio prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
Servicio utilizado peruano.
en el país No se considera para tales efectos, los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves, y de otros medios de transporte, prestados en el exterior.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

SINOPSIS DE LOS CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

Los contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad independiente y que realicen
operaciones afectas, se encuentran comprendidos dentro del campo de aplicación del IGV y deben
determinar su propio impuesto.
Los contratos de colaboración empresarial se definen como los “contratos asociativos” celebrados
entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización
de un negocio o actividad empresarial común. Están comprendidos los consorcios, joint ventures y
otras formas de colaboración empresarial. Por su propia naturaleza, los “contratos de asociación en
participación” se encuentran excluidos, puesto que la gestión del negocio corresponde al “asociante”,
Contribuyentes
quien actúa en nombre propio.
afectos al IGV
Para la determinación del IGV se deberá tener en cuenta lo siguiente:
- La asignación de bienes y servicios o contratos de construcción, hechas por las partes contratantes,
son consideradas operaciones con terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato,
el que no podrá ser menor al valor en libros o costo del servicio o contrato de construcción realizado.
- La transferencia a las partes, de los bienes adquiridos por el contrato, está gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
- La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de los contratos, está gravada
con el IGV, siendo la base imponible su valor al costo.
Aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, no se
encuentran afectos al IGV.
Los operadores de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, atribuirán a las partes contratantes el impuesto consolidado que corresponda a cada
una de ellas de acuerdo a la participación en los gastos pactados en el contrato.
No se encuentran gravadas con el IGV:
- La adjudicación de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial –
Contribuyentes no que no lleven contabilidad independiente– a cada contratante, según su participación porcentual
afectos al IGV siempre que se cumpla con informar a la Sunat.
- La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción, que efectúen las partes
contratantes, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato.
- La atribución que realice el operador de los contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, en la proporción que
corresponda a cada parte contratante, según lo establecido en el contrato.
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente, se encuentran
obligados a solicitar facturas emitidas a su nombre y con su número de RUC, al realizar sus
respectivas adquisiciones de bienes y servicios.
En los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, el operador
atribuirá a cada parte contratante, en función a la participación en los gastos establecidos en el
Crédito fiscal contrato, el IGV que hubiere gravado la adquisición de bienes y servicios, importación de bienes y
contratos de construcción. La atribución es realizada según los documentos proporcionados a la
Sunat.
La mencionada atribución consolidada debe realizarse mensualmente. En caso que la atribución no se
hubiese producido, el operador no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo tributario, el
porcentaje correspondiente a las otras partes.
Es aquel documento que emite el operador para que los demás partícipes de un contrato de
Documento de
colaboración empresarial que no lleve contabilidad independiente, puedan sustentar el porcentaje de
atribución
crédito fiscal, gasto o costo para los efectos tributarios que les corresponda.

INAFECTACIÓN EN FAVOR DE INSTITUCIONES CULTURALES

D. S. 075-97-EF.
ART. 1°.—Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso g) del artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 821 sustituido por el artículo 22 del Decreto Legislativo N° 882, la resolución suprema sólo
podrá autorizar como operaciones no gravadas a las siguientes:
a) La prestación de servicios culturales acorde al objeto de cada institución cultural, definido en su estatuto.
b) La transferencia de bienes usados, siempre que no constituyan operaciones habituales de dichas
entidades.
c) La importación de material y equipo, excepto vehículos motorizados, destinado exclusivamente al
cumplimiento de sus fines culturales.
D. S. 075-97-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 018-2013-EF, Art. 1°. Las instituciones culturales deberán solicitar al Ministerio
de Cultura, la expedición de la resolución suprema que autorice la inafectación del impuesto, respecto a las
operaciones señaladas en el artículo anterior, adjuntando:
a) Copia del documento que acredite la calificación del Ministerio de Cultura.
b) Copia literal de la ficha registral de inscripción de la asociación o fundación en la Oficina de los Registros
Públicos correspondientes.
c) Copia de la resolución que acredite su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta que lleva la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - Sunat;
d) El detalle del objeto de la institución cultural de acuerdo a su estatuto;
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

En el caso de prestación de servicios y transferencia de bienes, la inafectación se aplicará por el tiempo que
dure la calificación otorgada por el Ministerio de Cultura. Tratándose de importaciones deberá solicitarse
cada vez que éstas se realicen.
D. S. 075-97-EF.
ART. 3°.—Los bienes importados inafectos del Impuesto General a las Ventas no podrán ser transferidos o
cedidos, ni destinados a fin distinto antes del plazo previsto en el artículo 14 del Decreto Supremo N° 121-96-
EF, debiendo aplicarse en caso contrario, las disposiciones contenidas en dicho artículo.
D. S. 075-97-EF.
ART. 4°.—El uso indebido de la inafectación del Impuesto General a las Ventas será sancionado conforme a
las disposiciones del Código Tributario, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar.
INAFECTACIÓN EN FAVOR DE INSTITUCIONES DEPORTIVAS
D. S. 076-97-EF.
ART. 1°.—Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso g) del artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 821, sustituido por el artículo 22 del Decreto Legislativo N° 822, la resolución suprema sólo
podrá autorizar como operaciones no gravadas a las siguientes:
a) La prestación de servicios acorde al objeto de la institución deportiva, siempre que se encuentre
relacionada exclusivamente al carácter deportivo de dicha institución.
b) La transferencia de bienes usados, siempre que no constituyan operaciones habituales de dicha
entidades.
c) La importación de material y equipo, excepto vehículos motorizados, destinado exclusivamente al
cumplimiento de sus fines deportivos.
D. S. 076-97-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 037-2006-EF, Art. 1°. Las instituciones deportivas deberán solicitar al sector al
cual se encuentre adscrito el Instituto Peruano del Deporte (IPD), la expedición de la resolución suprema que
autorice la inafectación del impuesto, respecto a las operaciones señaladas en el artículo anterior,
adjuntando:
a) La Copia del documento que acredite la calificación del Instituto Peruano del Deporte (IPD), la cual tendrá
una vigencia de un año, renovable anualmente a solicitud de la institución;
b) Copia literal de la ficha o partida registral de inscripción de la institución de la Oficina de los Registros
Públicos correspondiente;
c) Copia de la resolución que acredite su inscripción en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta o en el Registro de Entidades Inafectas del Impuesto a la Renta que lleva la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - Sunat;
d) El detalle del objeto de la institución deportiva de acuerdo a su estatuto;
e) Opinión técnica del Instituto Peruano del Deporte (IPD) previa coordinación con la federación deportiva
correspondiente, para el caso de prestación de servicios, transferencia de bienes e importación de bienes;
f) Copia del documento de embarque (guía aérea, conocimiento de embarque, carta de porte, conocimiento
terrestre, u otros documentos análogos), tratándose de importación de bienes; y,
g) Documento que tenga el carácter de declaración jurada en el cual se describa los bienes transferidos o
importados, su cantidad, peso y valor, de ser el caso.
En el caso de prestación de servicios y transferencia de bienes, la inafectación se aplicará por el tiempo que
dure la calificación otorgada por el Instituto Peruano del Deporte (IPD). Tratándose de importaciones deberá
solicitarse la autorización cada vez que éstas se realicen.
La resolución suprema será refrendada por el ministro del sector al cual se encuentre adscrito el Instituto
Peruano del Deporte (IPD).
D. S. 076-97-EF.
ART. 3°.—Los bienes importados inafectos del Impuesto General a las Ventas no podrán ser transferidos o
cedidos, ni destinados a fin distinto antes del plazo previsto en el artículo 14 del Decreto Supremo N° 121-96-
EF, debiendo aplicarse en caso contrario, las disposiciones contenidas en dicho artículo.
D. S. 076-97-EF.
ART. 4°.—El uso indebido de la inafectación del Impuesto General a la Ventas será sancionado conforme a
las disposiciones del Código Tributario, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

OPERACIONES INAFECTAS REALIZADAS POR UNIVERSIDADES, CENTROS EDUCATIVOS O

CULTURALES
Dir. 006-95/Sunat.
(...) la inafectación prevista en el artículo 19 de la Constitución Política del Perú opera únicamente cuando las
universidades, los centros educativos y los centros culturales actúan en calidad de sujetos del impuesto, es
decir, cuando efectúen operaciones de venta de bienes afectos, presten servicios afectos y/o realicen
importaciones, exclusivamente como consecuencia de la realización de sus fines propios; estando, por tanto,
gravadas todas aquellas operaciones que no correspondan al desarrollo de sus actividades educativas y
culturales.
(...)
Instrucciones:
1. Las universidades, los centros educativos y los centros culturales están inafectos al Impuesto General a
las Ventas por las operaciones de venta de bienes, prestación de servicios y/o importación de bienes, que
efectúen exclusivamente como consecuencia de la realización de sus fines propios; estando gravadas dichas
operaciones cuando se realicen como consecuencia de actividades que no correspondan al desarrollo de sus
actividades educativas y culturales.
2. Las mencionadas entidades cuando actúen como consumidores finales de bienes o usuarios finales de
servicios, deberán aceptar la carga económica del Impuesto General a las Ventas que les traslade el
vendedor o quien presta el servicio.
INGRESOS PERCIBIDOS POR ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
Dir. 004-95/Sunat.
Materia:
Operaciones inafectas del Impuesto General a las Ventas.
Objetivo:
Instruir respecto a si procede afectar con el Impuesto General a las Ventas (IGV), los ingresos que obtienen
las asociaciones sin fines de lucro por concepto de cotizaciones mensuales de los asociados.
Análisis:
1. Tanto el artículo 1° del Decreto Ley N° 25748 como ahora el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 775
gravan la prestación de servicios en el país.
2. El inciso c) del artículo 3° de los dispositivos citados definen como servicio a toda acción o prestación que
una persona realiza para otra y por la cual perciba una retribución o ingreso que constituya renta de tercera
categoría para efectos de Impuesto a la Renta; añadiendo, el Decreto Legislativo N° 775 aun cuando no esté
afecto a este último impuesto.
3. Tanto el inciso d) del artículo 28 del Decreto Ley N° 25751 como, ahora, el inciso e) del artículo 28 del
Decreto Legislativo N° 774 establece que se consideran rentas de tercera categoría las que obtengan las
personas jurídicas, entre las cuales se encuentran comprendidas las asociaciones.
4. Es preciso tener en cuenta que doctrinariamente, la asociación debe ser extraña a toda idea de lucro, pues
si éste interviene, se convierte en otro tipo de entidad, como es la sociedad propiamente dicha. Las cuotas de
los asociados (cotizaciones mensuales) constituyen el fondo común de la asociación no pudiendo éstos pedir
reembolso de sus cuotas, ni la división o partición del fondo. En tal sentido, la percepción de cuotas por la
asociación no supone la existencia del concepto de venta.
5. Adicionalmente, los servicios que otorga la asociación no son individualizados a cada asociado, sino que
se otorgan colectivamente en base a sus correspondientes cotizaciones o aportes solidarios.
En ese mismo sentido, los mencionados servicios, pueden o no ser utilizados en su totalidad o en parte, por
los asociados, porque están sujetos a su discreción, por lo que no se configura la contraprestación que
establece el inciso c) del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 775.
6. Los ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines de lucro provenientes de cotizaciones mensuales de
los asociados, no suponen la contraprestación por un servicio, sino el cumplimiento de una obligación de
cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociación a la cual pertenecen; así
como, para el asociado, significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus derechos en la
asociación.
Instrucción:
Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales
que realizan sus asociados se encuentran inafectos al Impuesto General a las Ventas.
Dir. 001-98/Sunat.
(...).
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Instrucciones:
Los pagos que los asociados efectúen por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva N° 004-
95/Sunat, tales como, la retribución por la prestación de servicios individualizados a cada asociado y no
colectivamente, no se encuentran incluidos en los alcances de la misma; debiéndose determinar en cada
caso el cumplimiento de lo señalado en la Ley del IGV para efecto de considerarlo gravado con dicho
impuesto, por la prestación de un servicio.
CUENTAS INDIVIDUALES DE CAPITALIZACIÓN
Dir. 003-99/Sunat.
(...).
De acuerdo a las normas anteriormente glosadas, tenemos que cuando el afiliado elige a una empresa de
seguros para que le pague una pensión de jubilación bajo las modalidades de Renta Vitalicia Familiar o
Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida, la administradora privada de fondos de pensiones en la cual se
encuentre deberá trasladar a la citada empresa de seguros, los saldos de la Cuenta Individual de
Capitalización - monto de dinero necesario para gozar de las pensiones correspondientes.
Asimismo, de acuerdo a lo señalado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante el Oficio N°
6879-98, los mencionados saldos de la Cuenta Individual de Capitalización corresponden al pago de una
prima única por la adquisición de la póliza de renta en las modalidades bajo análisis.
Vale decir, que los referidos saldos constituyen la contraprestación por un servicio prestado por la empresa
de seguros.
4.7. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el inciso j) de la Ley del IGV (sic) dispone que no se encuentra
gravado con este impuesto los servicios que presten las administradoras privadas de fondos de pensiones y
las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897.
(...).
Instrucción:
No se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas el traslado de los saldos de la Cuenta
Individual de Capitalización de una administradora de fondos de pensiones a una compañía de seguros, con
ocasión del otorgamiento de una pensión de jubilación en las modalidades de Renta Vitalicia Familiar y Renta
Temporal con Renta Vitalicia Diferida.
SERVICIOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Dir. 004-99/Sunat.
(...).
4. De las normas glosadas en los párrafos precedentes, podemos afirmar que:
- Para que los servicios de publicidad, propaganda y similares se encuentren gravados con el Impuesto
General a las Ventas, se requiere que dicha prestación se efectúe a título oneroso y que además la
retribución por el servicio sea considerada renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último tributo.
En tal sentido, los servicios que no cumplan con las condiciones antes señaladas –como es el caso de
aquéllos en que no exista contraprestación–, no se encuentran gravados con el Impuesto General a las
Ventas, independientemente, de la actividad o fines que desarrolle el usuario de los mismos.
(...).
Instrucciones:
1. Los servicios gratuitos de publicidad, propaganda y similares que realicen las empresas periodísticas, de
radiodifusión sonora y/o televisiva y las editoras de revistas, no se encuentran afectos al Impuesto General a
las Ventas.
2. Asimismo, en el supuesto a que se refiere el párrafo precedente, dichas empresas deberán emitir los
correspondientes comprobantes de pago, consignando en los mismos la leyenda: “Servicio prestado
gratuitamente”, así como el importe del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operación.
RTF.—"Cuotas de socios invitados" que permiten gozar de las instalaciones de un club, constituido
como asociación sin fines de lucro, están gravadas con el IGV. "Que de conformidad con las normas
glosadas se aprecia que el permitir el disfrute de las instalaciones del club a los socios invitados brindada
por la recurrente constituye una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas al constituir la
prestación de un servicio efectuado por ella a terceros y por el cual percibió una retribución o ingreso que
constituye renta de tercera categoría, ello conforme a lo antes citado, aun cuando no se encontrase afecta
a dicho tributo". (TF, RTF 015495-10-2011, set. 14/2011, V. P. Amico de las Casas)
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INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS POR PARTE DE INSTITUCIONES

EDUCATIVAS
D. S. 046-97-EF.
ART. 1°.—Modificado. D. S. 003-98-EF, Art. 1°. Apruébase la relación de bienes y servicios contenida en el
Anexo I del presente decreto supremo, para efecto de la inafectación del Impuesto General a las Ventas
aplicable a las operaciones de venta y prestación de servicios en el país, a que se refiere el inciso g) del
artículo 2° del Decreto Legislativo N° 821, sustituido por el artículo 22 del Decreto Legislativo N° 882.
Apruébase la relación de bienes contenida en el Anexo II del presente decreto supremo, para efecto de la
inafectación del Impuesto General a las Ventas y de derechos arancelarios de las operaciones de
importación, a que se refieren el inciso g) del artículo 2° del Decreto Legislativo N° 821, sustituido por el
artículo 22 del Decreto Legislativo N° 882, y el artículo 23 del Decreto Legislativo N° 882, respectivamente.
NOTA: El tercer párrafo de este artículo fue derogado por el D. S. 152-2003-EF, Art. 2°.
D. S. 046-97-EF.
ART. 2°.—Derogado. D. S. 152-2003-EF, Art. 3°.
D. S. 046-97-EF.
ART. 3°.—Conforme a lo dispuesto en la Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 882, no es
aplicable la inafectación de derechos arancelarios a las academias de preparación para el ingreso a
universidades o a otras instituciones de nivel superior.
D. S. 046-97-EF.
ART. 4°.—Modificado. D. S. 003-98-EF, Art. 3°. Para la aplicación de la inafectación de los derechos
arancelarios y del Impuesto General a las Ventas en los casos de importación de bienes, será requisito previo
la presentación al Ministerio de Educación por parte de la institución educativa particular o pública, del
formulario “Importaciones liberadas - Decreto Legislativo N° 882”, que incluirá entre otros, el detalle de los
bienes a importar, el valor CIF correspondiente y la sustentación de la aplicación educativa del uso del bien
en el cumplimiento de sus fines propios.
Sustituido. D. S. 152-2003-EF, Art. 2°. La constancia de recepción del mencionado formulario presentado al
Ministerio de Educación, constituirá requisito exigible por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, para la aplicación de la inafectación de tributos.
Mediante resolución ministerial del sector educación se aprobará el formulario a que hace referencia el
párrafo primero del presente artículo.
NOTA: El formulario en mención fue originalmente aprobado por Resolución N° 118-97-ED de fecha 30 de
abril de 1997. Actualmente se encuentra vigente el formulario aprobado por Resolución Ministerial N° 582-
2005-ED.
D. S. 001-2004-EF.
ART. 1°.—Procedimiento aplicable a las solicitudes de inafectación al pago del Impuesto General a las
Ventas y Derechos Arancelarios que se encuentren en trámite ante el Ministerio de Economía y
Finanzas. Las solicitudes de inafectación al pago del Impuesto General a las Ventas y Derechos
Arancelarios presentados por las instituciones educativas particulares o públicas, así como por las
instituciones a que hace referencia el Decreto Legislativo N° 920, que se encuentren en trámite, antes de la
entrada en vigencia del Decreto Supremo N° 152-2003-EF, ante el Ministerio de Economía y Finanzas y que
cuenten con opinión favorable de la Oficina de Asesoría Jurídica del Ministerio de Educación, se entenderán
adecuadas a lo dispuesto en el citado decreto supremo.
D. S. 046-97-EF.
ART. 5°.—Si una institución educativa particular o pública realiza en el transcurso de un año calendario, una
o más importaciones de bienes comprendidas en el régimen de inafectación del Impuesto General a las
Ventas y de los derechos arancelarios por un valor CIF superior al equivalente a doscientas (200) unidades
impositivas tributarias (UIT), deberá presentar al Ministerio de Educación, dentro de los sesenta (60) días
hábiles de efectuada la operación de importación en que se supere dicho monto, un informe refrendado por
una sociedad de auditoría que certifique la efectiva adquisición y ubicación de todos los bienes importados en
el referido año calendario.
Para los efectos del presente artículo, las sociedades de auditoría deberán estar debidamente inscritas en el
Registro Único de Sociedades de Auditoría, conforme a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 850 y su
reglamento.
NOTA: Mediante sentencia del Tribunal Constitucional, publicada con fecha 22 de agosto del 2001, se
declaró inconstitucional el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 850; según el cual, únicamente las
sociedades de auditoría previamente calificadas por la Comisión Nacional Clasificadora de Sociedades de
Auditoría y registradas en el Runsa podían prestar servicios de auditoría a entidades públicas.
D. S. 046-97-EF.
ART. 6°.—La información declarada en el formulario “Importaciones Liberadas - Decreto Legislativo N° 882” y
en los documentos que se adjunten al mismo, estará sujeta a fiscalización posterior por parte del Ministerio
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de Educación. Dicha fiscalización podrá efectuarse a través de entidades especializadas al amparo de lo

establecido en el tercer párrafo del artículo 8° del Decreto Legislativo N° 882.
D. S. 046-97-EF.
ART. 7°.—Los bienes importados inafectos del Impuesto General a las Ventas y derechos arancelarios no
podrán ser transferidos o cedidos, ni destinados a fin distinto antes del plazo previsto en el artículo 14 del
Decreto Supremo N° 121-96-EF, debiendo aplicarse en caso contrario, las disposiciones contenidas en dicho
artículo.
D. S. 046-97-EF.
ART. 8°.—El uso indebido de la inafectación del Impuesto General a las Ventas y/o de los derechos
arancelarios será sancionado conforme a las disposiciones del Código Tributario o la Ley General de
Aduanas, según corresponda, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar.
D. S. 046-97-EF.
ART. 9°.—Precísase que no es de aplicación lo establecido en el inciso k) del artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 821 a la importación de bienes donados a las instituciones educativas públicas, la cual se rige
por lo dispuesto en el presente decreto supremo.
D. S. 046-97-EF.
ART. 10.—El presente decreto supremo entrará en vigencia a partir del día de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano y será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación.
NOTA: El D. S. 046-97-EF fue publicado el 30 de abril de 1997.
D. S. 046-97-EF.
Disposición Transitoria Única.—Precísase que las importaciones, transferencias de bienes o prestación de
servicios, realizadas por las instituciones educativas particulares o públicas, excepto academias de
preparación, en el período comprendido entre el 1 de enero de 1997 y la fecha de entrada en vigencia del
presente decreto supremo, se encuentran inafectas del Impuesto General a las Ventas y de derechos
arancelarios, según corresponda, siempre que se hubieran encontrado directamente vinculadas al
cumplimiento de sus fines propios, para cuyo efecto deberá atenderse a la naturaleza de las actividades
realizadas y no al destino otorgado a los fondos obtenidos en el desarrollo de las mismas.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se consideran fines propios de las instituciones educativas
particulares o públicas, lo siguiente:
a. La formación educativa en materia de humanidades, la ciencia, la técnica, las artes, la educación física y el
deporte;
b. La difusión cultural;
c. La creación intelectual y artística; y,
d. La investigación científica y tecnológica.
ANEXO I
D. S. 046-97-EF.
Servicios y bienes inafectos al Impuesto General a las Ventas operaciones internas
1. Servicios educativos vinculados a la preparación inicial, primaria, secundaria, superior, especial,
ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripción, matrículas, exámenes, pensiones, asociaciones de
padres de familia, seguro médico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.
2. Expedición de constancias, certificados, diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones,
conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseñanza.
4. Servicios de alojamiento y alimentación a estudiantes así como el transporte exclusivo para estudiantes,
prestados por la misma institución educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier información que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, magnéticos o digitales, para uso exclusivo de alumnos y docentes
regulares de la institución.
6. Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las instituciones educativas.
7. Servicios educativos prestados entre instituciones educativas.
D. S. 081-2003-EF.
ART. 1°.—Precísase que las actividades educativas prestadas por las instituciones educativas particulares o
públicas mediante cursos, seminarios y similares, a que se refiere el numeral 3 del Anexo I del Decreto
Supremo N° 046-97-EF, comprende aquellas actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o no,
que puedan conducir o no a una certificación; siempre que estén comprendidas dentro de los alcances de las
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normas que regulan las actividades de las instituciones educativas y cuenten con la autorización respectiva,
por la autoridad correspondiente, de ser el caso.
NUEVO ANEXO II
D. S. 046-97-EF.
Lista de bienes que se pueden importar inafectos del Impuesto General a las Ventas y derechos
arancelarios

(Sustituido. D. S. 152-2003-EF, Art. 1°)

NOTA: 1. Cabe señalar que el Art. 3° del D. S. 152-2003-EF derogó el Anexo III, que fue aprobado por el
tercer párrafo del Art. 1° del D. S. 046-97-EF y posteriormente aumentado por D. S. 003-98-EF, D. S. 051-
2003-EF. El D. S. 001-2004-EF incorporó los órdenes 366 a 439.
2. Mediante D. S. 230-2009-EF publicado el 16 de octubre del 2009 en el Diario Oficial "El Peruano", se
incorporó al Nuevo Anexo II la siguiente partida arancelaria: 8539.32.00.00.
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TÍTULO SEGUNDO

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

TUO - D. Leg. 821.
ART. 4°.—Nacimiento de la obligación tributaria. La obligación tributaria se origina:
a) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 4°. En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llaves
y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos;
en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o
cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.
b) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 4°. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.
c) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 4°. En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos,
télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
e) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 4°. En los contratos de construcción, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Incorporado. Ley 30264, Art. 11. Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se
pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el
comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurra primero.
NOTA: La incorporación del segundo párrafo al inciso g) del presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01
de diciembre del 2014, tal como lo dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
D. S. 029-94-EF.
ART. 3°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

c) Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 3°. Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o
puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crédito; lo que ocurra primero.
d) Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 4°. Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en
que, de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
2. Nacimiento de la obligación en caso de comisionistas, consignatarios e importación o admisión
temporal
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes, perfeccionándose en
dicha oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el consignatario venda los mencionados bienes,
perfeccionándose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que
convierta la importación o admisión temporal en definitiva.
3. Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido. En este
caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de
retractación, depósito o garantía antes que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje
será de aplicación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo precedente, se producirá el nacimiento de la obligación
tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en el momento y por el
monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso,
inclusive cuando éste tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que éstas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestación o utilización del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito o garantía siempre que éstas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
4. Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. Nacimiento de la obligación en el caso de contratos de
construcción
Respecto al inciso e) del artículo 4° del decreto, la obligación tributaria nace en la fecha de emisión del
comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depósito o garantía.
Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construcción.
5. Derogado. Ley 30264, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
6. Incorporado. D. S. 075-99-EF, Art. 4°. Nacimiento de la obligación tributaria en las operaciones
realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos
La obligación tributaria en operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos,
se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la entrega física del bien o la prestación
del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa
respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la póliza correspondiente a la transacción final.
NOTAS: 1. El D. S. 136-96-EF sustituyó el Título I del reglamento, que comprende los artículos 1° al 11 que
regulan el IGV.
2. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 130-2005-EF entran en vigencia el 1 de noviembre del 2005
conforme al artículo 13 de dicha norma.
MODIFICACIÓN IMPORTACIÓN DE INTANGIBLES
Ley 30264.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Documento sustentatorio del crédito fiscal en la
importación de bienes intangibles. Para efecto del cumplimiento del requisito formal a que alude el inciso
c) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias, tratándose de
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

la importación de bienes intangibles, el formulario donde conste el pago del impuesto por dicho concepto
deberá ser anotado por el sujeto del impuesto en su registro de compras, siendo de aplicación lo dispuesto
por el citado inciso c) y la Ley 29215, Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y complementando la última
modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
Ley 30264.
Tercera Disposición Complementaria Transitoria.—Liquidación del impuesto que afecta la importación de
bienes intangibles. Hasta que la Sunat establezca la forma, plazo y condiciones para determinar y pagar el
Impuesto General a las Ventas que afecta la importación de bienes intangibles, estos aspectos se regularán
por las reglas de la utilización de servicios.
D. S. 130-2005-EF.
Primera Disposición Final.—Precisiones. Para efecto del Impuesto General a las Ventas precísase que: (...)
b) Lo señalado en el inciso d) del numeral 1 del artículo 3° del reglamento, incluido por el presente decreto
supremo, tiene carácter interpretativo desde la vigencia de la modificación efectuada por el Decreto
Legislativo N° 950.
(...).
D. S. 186-2005-EF.
ART. 3°.—Con anterioridad a la incorporación del inciso d) al numeral 1 del artículo 3° del Decreto Supremo
N° 29-94-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
dispuesta por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF, y durante el período comprendido desde la
vigencia del Decreto Legislativo N° 950 hasta el 31 de octubre del 2005 precísese que por fecha en que se
emita el comprobante de pago se entenderá a la fecha en que éste se emita.
RTF VINCULANTE.—No puede considerarse percibido el ingreso en la fecha de vencimiento de un
documento de crédito. “El inciso c) del numeral 1) del artículo 3° del reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo
N° 136-96-EF, excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del artículo 4° del Decreto Legislativo N°
821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por
Decreto Supremo N° 055-99-EF, cuando dispone que se entenderá como fecha en que se percibe la
retribución, la fecha de vencimiento del pago o de la contraprestación”. (TF, RTF 2285-5-2005, abr.
13/2005. V. P. Pinto de Aliaga)
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 13 de mayo del 2005.
DOCTRINA.—La garantía otorgada por el arrendamiento de un inmueble por un importe superior al
3% del monto total del contrato se grava con el IGV. "1. El monto de la garantía otorgada en un contrato
de arrendamiento de bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total de la retribución del
servicio se encuentra gravado con el IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario el importe de la garantía, cuya
percepción da lugar a la emisión de la factura respectiva, corresponderá que aquel emita una nota de
crédito a fin de disminuir el valor de la operación por el monto de la garantía devuelta". (Sunat, Inf. 010-
2014-Sunat/4B0000, ene. 15/2014, Int. Guillermo Solano Mendoza)
DOCTRINA.—La obligación de pago del IGV nace en la fecha de abono a la "cuenta garantía" abierta
en una entidad financiera a nombre del constructor. "1. Tratándose del caso de una entidad financiera
que financia un proyecto inmobiliario e inicialmente abre una 'cuenta garantía' a nombre del constructor
donde deposita las contraprestaciones provenientes de los contratos de compra venta que celebre con los
compradores, para luego trasladarla a una 'cuenta de libre disposición' conforme avanza la obra, la fecha
en que se produce la percepción del ingreso por parte del constructor y, por tanto, el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV, es aquella en que las contraprestaciones provenientes de los contratos de
compraventa son abonadas en la cuenta garantía". (Sunat, Inf. 006-2014-Sunat/5D0000, may. 22/2014,
Intendente Nacional (e) Enrique Pintado Espinoza)

OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL TRASLADO DEL IMPUESTO

TUO - D. Leg. 821.

Segunda Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—Precísase que en los contratos de
servicios, incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles y en los
contratos de construcción vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien encargue la
construcción está obligado a aceptar el traslado del impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo N° 621 y el Decreto Legislativo N° 666.
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DOCTRINA.—“Se ha detectado que la primera venta de inmuebles que efectúan las empresas constructoras
a empresas con las que tienen vinculación económica, se realizan a un precio subvaluado a fin de disminuir
la base imponible del IGV. La empresa vinculada a su vez vende el inmueble a un tercero a valor de
mercado.
La norma modificatoria tiene por objeto reducir la elusión del IGV que se da en los casos antes descritos,
gravando no sólo la primera venta de inmueble que efectúe el constructor, sino también la posterior que
efectúe la empresa vinculada.
Asimismo, y para la mejor aplicación de esta norma, se define el concepto ‘valor del mercado'.
Respecto al último párrafo del nuevo texto, el mismo tiene por finalidad evitar la elusión del pago del IGV por
empresas que construyen inmuebles y luego se reorganizan o efectúan traspasos a otras empresas, siendo
éstas últimas quienes venden los inmuebles sin el IGV al no considerar que dicha venta está gravada.”
(Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).

BOLSA DE PRODUCTOS

TUO - D. Leg. 821.

Cuarta Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—La obligación tributaria y la
inafectación a que se refiere el artículo 21 de la Ley N° 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos,
está referida al Impuesto General a las Ventas.
Ley 26361.
ART. 21.—En la negociación de productos la obligación tributaria se origina únicamente en la transacción en
que se entregue físicamente el bien o se preste el servicio, quedando por tanto inafecta toda operación
anteriormente efectuada con dicho producto o servicio fuera de bolsa.
VENTA DE HIDROCARBUROS
D. S. 136-96-EF.
Octava Disposición Final.—En el caso de ventas de hidrocarburos que se suministren periódicamente a
través de ductos, la obligación tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago o
cuando se entrega el bien, entendiéndose que esto ocurre el primer día hábil del mes siguiente por el
volumen que se hubiera suministrado en el transcurso del mes anterior, lo que ocurra primero.
ARRAS CONFIRMATORIAS Y DE RETRACTACIÓN
C. C.
ART. 1477.—La entrega de arras confirmatorias importa la conclusión del contrato. En caso de cumplimiento,
quien recibió las arras las devolverá o las imputará sobre su crédito, según la naturaleza de la prestación.
C. C.
ART. 1478.—Si la parte que hubiese entregado las arras no cumple la obligación por causa imputable a ella,
la otra parte puede dejar sin efecto el contrato conservando las arras. Si quien no cumplió es la parte que las
ha recibido, la otra puede dejar sin efecto el contrato y exigir el doble de las arras.
C. C.
ART. 1480.—La entrega de las arras de retractación sólo es válida en los contratos preparatorios y concede
a las partes el derecho de retractarse de ellos.
C. C.
ART. 1481.—Si se retracta la parte que entrega las arras, las pierde en provecho del otro contratante.
Si se retracta quien recibe las arras, debe devolverlas dobladas al tiempo de ejercitar el derecho.
C. C.
ART. 1483.—Si se celebra el contrato definitivo, quien recibe las arras las devolverá de inmediato o las
imputará sobre su crédito, según la naturaleza de la prestación.
TARJETAS DE SERVICIO TELEFÓNICO
Dir. 002-96/Sunat.
Materia:
Impuesto General a las Ventas y comprobantes de pago - tarjetas para uso de servicio telefónico.
Objetivo:
Precisar el momento del nacimiento de la obligación tributaria para el Impuesto General a las Ventas y el
momento de la emisión de los comprobantes de pago en la prestación del servicio telefónico mediante el uso
de tarjetas.
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Análisis:
1. La tarjeta para uso de servicio telefónico es una contraseña o instrumento mediante el cual se va a hacer
efectivo dicho servicio. El monto que se perciba por la misma constituirá un pago anticipado por la prestación
del servicio telefónico.
2. Respecto a la oportunidad de entrega del comprobante de pago por el servicio telefónico, de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 035-95/Sunat, deberá realizarse en la fecha que se percibe la retribución y por el monto
de la misma.
3. En relación con el momento de nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas, el
artículo 4° del Decreto Legislativo N° 821 dispone que en el caso de la prestación de servicios finales
telefónicos, será la fecha de percepción del ingreso o la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
4. Cabe señalar que se considera retribución toda aquella contraprestación otorgada por la realización de un
servicio, con prescindencia de si éste es prestado antes o después de efectivizarse el pago.
5. Dado que al momento en que se adquiere la tarjeta lo que se está haciendo es retribuir un servicio
telefónico que será prestado posteriormente, la oportunidad de entrega del comprobante de pago es cuando
la empresa percibe el ingreso por el servicio a prestar. En tanto que para efecto del nacimiento de la
obligación tributaria se habría configurado uno de los supuestos que pueden dar origen a dicha obligación, es
decir la percepción del ingreso.
Instrucciones:
1. La obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas por el servicio telefónico, se origina en la fecha
de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
2. La entrega del comprobante de pago por el servicio telefónico, deberá realizarse en la fecha que se
perciba la retribución y por el monto de la misma.
DONACIONES DE ALIMENTOS
Ley 30498.
ART. 14.—Beneficios para las donaciones de bienes respecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
14.1. No se considerará venta gravada para efectos de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, la entrega de bienes efectuada a título gratuito por los donantes a las entidades
perceptoras de donaciones calificadas por la Sunat.
14.2. La entrega de los bienes efectuada a título gratuito por las mencionadas entidades perceptoras de
donaciones a otra entidad perceptora de donaciones o a la población afectada por desastres producidos por
fenómenos naturales, no configura una venta gravada conforme a la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
14.3. En los casos señalados en el numeral 14.1, la entrega de los bienes a título gratuito deberá tener como
finalidad la atención de la población afectada por desastres producidos por fenómenos naturales. Para tal
efecto, dicha finalidad se considerará cumplida con el documento que emita la entidad perceptora de
donaciones, de acuerdo a lo que señale el reglamento de la presente ley, en el que se deje constancia del
destino de los bienes.
14.4. En el supuesto a que se refiere el numeral 14.1, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito
fiscal por concepto del Impuesto General a las Ventas que corresponda al bien donado.
14.5. La operación señalada en el numeral 14.1 no se considerará como operación no gravada para efectos
de la prorrata del crédito fiscal.
Ley 30498.
ART. 15.—Beneficios para la prestación de servicios a título gratuito respecto del Impuesto General a
las Ventas. Los beneficios son los siguientes:
15.1. La prestación de servicios a título gratuito que se realice a las entidades perceptoras de donaciones
calificadas por la Sunat, no se considerará como operación no gravada para el cálculo de la prorrata del
crédito fiscal.
15.2. En los casos señalados en el numeral anterior la prestación de los servicios a título gratuito deberá
tener como finalidad la atención de la población afectada por desastres producidos por fenómenos naturales.
Dicha finalidad se considerará cumplida con el documento que emita la entidad perceptora de donaciones, de
acuerdo a lo que señale el reglamento de la presente ley, en el que se deje constancia del destino de los
servicios.
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TÍTULO TERCERO

EXONERACIONES
TUO - D. Leg. 821.
ART. 5°.—Operaciones exoneradas. Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los apéndices I y II.
Modificado. Ley 27039, Art. 6°. También se encuentran exonerados los contribuyentes del
impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a
que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas.
NOTA: De acuerdo a lo establecido en la Tercera Disposición Final de la Ley 27039, la modificación introducida tiene
carácter interpretativo.
EMISIÓN DE DINERO ELECTRÓNICO - EXONERACIÓN
Ley 29985.
ART. 7°.—Exoneración del Impuesto General a las Ventas. Exonérase del Impuesto General a las Ventas
por un período de tres (3) años, contado a partir de la vigencia de la presente ley, la emisión de dinero
electrónico efectuada por las empresas emisoras de dinero electrónico.
NOTA: La Ley 29985 se publicó en el Diario Oficial "El Peruano" el 17 de enero del 2013.
Ley 30404.
ART. 1°.—Prórroga de normas que conceden beneficios tributarios. Prorrógase hasta el 31 de diciembre
del 2018 la vigencia de lo siguiente:
a) El Decreto Legislativo 783, que aprueba la norma sobre devolución de impuestos que gravan las
adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros.
b) La Ley 27623, Ley que dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración.
c) La Ley 27624, Ley que dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal para la exploración de hidrocarburos.
d) La exoneración del Impuesto General a las Ventas por la emisión de dinero electrónico efectuada por las
empresas emisoras de dinero electrónico, a que se refiere el artículo 7° de la Ley 29985, Ley que regula las
características básicas del dinero electrónico como instrumento de inclusión financiera.
COMENTARIO.—Exoneración del IGV a las importaciones en zonas altoandinas. Mediante Ley 29482
publicada el 19 de diciembre del 2009, se estableció que las personas naturales y jurídicas comprendidas en
el alcance de esta norma se encuentran exoneradas, por un período de 10 años, del Impuesto General a las
Ventas a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.

TUO - D. Leg. 821.

ART. 6°.—Sustituido. D. Leg. 980, Art. 2°. Modificación de los apéndices I y II. La lista de
bienes y servicios de los apéndices I y II, según corresponda, podrá ser modificada mediante
decreto supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat.
La modificación de la lista de bienes y servicios de los apéndices I y II deberá cumplir con los
siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y
productos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a
sectores de escasos recursos económicos y bienes culturales integrantes del patrimonio cultural
de la Nación con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los vehículos
automóviles a que se refieren las leyes N°s. 26983 y 28091.
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En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se base en razones
de carácter social, cultural, de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión en el
país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dación
de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la
evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que
establezca la citada norma.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 7°.—Sustituido. Ley 30404, Art. 2°. Vigencia y renuncia a la exoneración. Las
exoneraciones contenidas en los apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de
2018”.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán
renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV
D. S. 062-95-EF.
ART. 1°.—A los fines del presente reglamento se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N° 775.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entenderá
referido al presente reglamento.
NOTA: La remisión al D. Leg. 775, debe concordarse con el D. Leg. 821.
D. S. 062-95-EF.
ART. 2°.—Los sujetos que se acojan a la renuncia establecida en el artículo 7° del decreto, modificado por el
artículo 3° de la Ley N° 26425 deberán comunicar su decisión a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat, en el formulario que para tal efecto proporcionará la referida institución.
La Sunat establecerá la información y los requisitos para efectuar la comunicación señalada. Asimismo, la
citada entidad coordinará con Aduanas a efecto que esta última tome conocimiento de los sujetos que han
optado por la renuncia a la exoneración del impuesto.
D. S. 062-95-EF.
ART. 3°.—La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto
no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del decreto.
La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de presentada la comunicación.
D. S. 062-95-EF.
ART. 4°.—Los sujetos que opten por la renuncia a la exoneración podrán utilizar como crédito fiscal, el
impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia. El cálculo del crédito fiscal se ceñirá a lo establecido en las normas vigentes.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.1 del artículo 6° del Decreto
Supremo N° 29-94-EF, se considerará que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva
la renuncia.
D. S. 062-95-EF.
ART. 5°.—Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, están obligados al
pago del impuesto inclusive por las operaciones en que no se hubiere trasladado el impuesto, no pudiendo
aplicar el crédito fiscal originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
El pago a que se refiere el párrafo anterior, no significará la convalidación de la renuncia, ni dará derecho a
solicitar la devolución del mismo, aun cuando se hubiere trasladado el impuesto al adquirente.
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D. S. 062-95-EF.
ART. 6°.—El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y regirá a
partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
NOTA: El D. S. 062-95-EF fue publicado el día 3 de abril de 1995.
APRUEBAN FORMULARIO PARA RENUNCIAR A LA EXONERACIÓN DEL IGV
R. 103-2000/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación del formulario. Apruébase el siguiente formulario, que como anexo forma parte
integrante de la presente resolución:
Formulario N° 2225 “Solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo”,
El referido formulario deberá ser utilizado por los principales, medianos y pequeños contribuyentes.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 2°.—Forma de presentación. El Formulario N° 2225 deberá ser fotocopiado y presentado en dos
ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor tributario o su representante legal acreditado en el
RUC.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 3°.—Lugar de presentación. El Formulario N° 2225 deberá presentarse en la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, intendencia regional, oficina zonal u oficina remota de la dependencia
a la que corresponda el deudor tributario.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 4°.—Requisitos de admisibilidad. Los requisitos que los deudores tributarios deberán cumplir para
que se admita a trámite la solicitud son:
1. Que el domicilio fiscal declarado en el Registro Único de Contribuyentes sea el que efectivamente tuviera
el deudor tributario a la fecha de la presentación del Formulario N° 2225.
2. Haber cumplido con la presentación de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentación del Formulario
N° 2225, salvo que no se encontrara en la obligación de presentarla.
3. Haber efectuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido
en los dos meses anteriores a la fecha de la presentación del Formulario N° 2225, salvo que no existiera la
obligación de efectuar algún pago correspondiente a las deudas tributarias.
4. Que no se hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable
solidario del solicitante si es persona jurídica.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el presente artículo,
deberá subsanar la omisión dentro de los dos días siguientes a la presentación del Formulario N° 2225, de lo
contrario se tendrá por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular
nueva solicitud.
El plazo para resolver las solicitudes se computará a partir de la fecha en el que el deudor cumpla con los
requisitos establecidos en la presente resolución.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 5°.—Evaluación de la procedencia de la solicitud. A efecto de la evaluación de la procedencia de la
solicitud, la Sunat podrá solicitar la documentación necesaria que permita establecer la fehaciencia de las
operaciones realizadas por el deudor tributario.
Si en la evaluación se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón
de la cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiese
abierto instrucción por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas
que hayan intervenido en la referida cadena de comercialización, la Sunat denegará la solicitud de renuncia.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 6°.—Aprobación de la solicitud. La Sunat mediante resolución expresa aprobará o denegará la
solicitud de renuncia a la exoneración.
La Sunat deberá resolver las solicitudes dentro de un plazo máximo de cuarenta y cinco (45) días hábiles
posteriores a la presentación de la solicitud.
En caso que la Administración Tributaria no emita pronunciamiento alguno dentro del plazo establecido, se
entenderá por aprobada la solicitud.
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R. 103-2000/Sunat.
ART. 7°.—Vigencia de la renuncia. Luego de la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración del
Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la
renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de dicha aprobación y se mantendrá en tanto
no se produzca cualquiera de las siguientes situaciones:
1. La Sunat detecte indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de producción o extracción;
2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del
solicitante si es persona jurídica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que
hayan intervenido en la referida cadena de comercialización.
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y 2 precedentes, la
aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración quedará sin efecto, debiendo el deudor tributario
aplicar la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo a partir del primer día del mes siguiente de comunicado al deudor tributario el cambio
de afectación tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 8°.—Derogación de normas. Derógase la Resolución de Superintendencia N° 031-95/Sunat y todas
aquellas disposiciones que se opongan a la presente resolución.
R. 103-2000/Sunat.
Única Disposición Final.—Deudores tributarios que comunicaron la renuncia a la exoneración antes del
1.7.2000. La renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo se mantendrá en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. La Sunat detecte indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de producción o extracción;
2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del
solicitante si es persona jurídica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que
hayan intervenido en la referida cadena de comercialización.
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y 2 precedentes, la
aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración quedará sin efecto, debiendo el deudor tributario
aplicar la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo a partir del primer día del mes siguiente de comunicado, al deudor tributario el cambio
de afectación tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.
Dir. 002-98/Sunat.
Materia:
Impuesto General a las Ventas - Renuncia a la exoneración.
Objetivo:
Precisar si la renuncia a la exoneración que se efectúe de acuerdo a lo previsto en el artículo 7° del Decreto
Legislativo N° 821, por la venta e importación de los bienes contenidos en el Apéndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, alcanza a los bienes que se incluyan en dicho apéndice, con posterioridad a
la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Análisis:
El Apéndice I del Decreto Legislativo N° 821 - Ley del Impuesto General a las Ventas señala los bienes cuya
importación o venta en el país se encuentra exonerada de este impuesto.
De otro lado; el segundo párrafo del artículo 7° del referido decreto legislativo dispone que los contribuyentes
que realicen las operaciones comprendidas en el mencionado apéndice, podrán renunciar a la exoneración
optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Ahora bien, el primer párrafo de la Decimosétima Disposición Final del Decreto Supremo N° 136-96-EF,
señala que se mantienen vigentes las normas que reglamentan el IGV e ISC, en tanto no se opongan a lo
establecido en dicho dispositivo.
Por consiguiente, resulta de aplicación el artículo 3° del Decreto Supremo N° 62-95-EF, el cual señala que la
renuncia a la exoneración del IGV se efectuará por la venta e importación de todos los bienes contenidos en
el referido apéndice y por única vez.
Asimismo, el citado artículo dispone que a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, el sujeto no
podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I de la Ley del IGV.
Por su parte, de acuerdo a lo previsto en el artículo 2° y en el último párrafo del artículo 3° de la citada norma,
los sujetos que se acojan a la renuncia a la exoneración deberán comunicar su decisión a la
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Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, haciéndose efectiva la renuncia desde el primer día
del mes siguiente de presentada la comunicación.
Por consiguiente, si con posterioridad a la renuncia se incorpora un bien en el mencionado apéndice, debe
entenderse que el nuevo bien queda incluido automáticamente en la renuncia, estando por tanto su
importación y venta en el país gravada con el IGV, no siendo necesario que el sujeto presente una nueva
comunicación de renuncia a la exoneración por el referido bien.
Instrucciones:
La renuncia a la exoneración que se efectúe conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Decreto Legislativo
N° 821 alcanza a los bienes que se incluyan en el Apéndice I de dicho decreto, con posterioridad a la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
NOTA: Según Fe de Erratas publicada el día 6 de marzo de 1998.

TUO - D. Leg. 821.

ART. 8°.—Carácter expreso de la exoneración. Las exoneraciones genéricas otorgadas o que
se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a las Ventas
deberá ser expresa e incorporarse en los apéndices I y II.
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OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TUO - D. Leg. 821.

Apéndice I
A) Modificado. Ley 27800, Art. 1°. Venta en el país o importación de los bienes siguientes

Partidas arancelarias Productos

0101.10.10.00/ Incorporado. D. S. 043-2005-EF, Art. 1°. Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos
0104.20.90.00 de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0102.10.00.00 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con
preñez certificada.
0102.90.90.00 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Sólo vacunos para reproducción.
0106.00.90.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Camélidos sudamericanos.
0106.00.90.90
0301.10.00.00/ Modificado. D. S. 129-2001-EF, Art. 1°. Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados
0307.99.90.90 acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Semen de bovino.
0511.99.10.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Cochinilla.
0601.10.00.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos,
turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos y refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos
0704.90.00.00 o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles
0706.90.00.00 similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos, frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género “capsicum” o del género “pimienta”, frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos
0714.90.00.00 similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”, médula de sagú.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los
0809.40.00.00 griñones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras - frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Té.
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.30.00.00 Cúrcuma o palillo.
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.11 Quinua (chenopodium quinoa) para la siembra.
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.20.00 Piretro o barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
2510.10.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales
y cretas fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Solo: Nitratos de potasio para uso agrícola.
3101.00.00.00 Incorporado. D. S. 086-2005-EF, Art. 1°. Sólo: guano de aves marinas (guano de las islas)
3101.00.90.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Los demás: abonos de origen animal o vegetal, incluso
mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico
de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Urea para uso agrícola.
3102.21.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Sulfato de amonio.
3103.10.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Superfosfatos.
3104.20.10.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o
igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en óxido de potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Sulfato de potasio para uso agrícola.
3104.90.10.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Sulfato de magnesio y potasio.
3105.20.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Abonos minerales o químicos con los tres elementos
fertilizantes: nitrógeno, fósforo y potasio.
3105.30.00.00 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamónico).
3105.40.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),
incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamonico).
3105.51.00.00 Incorporado. D. S. 070-2009-EF, Art. 1°. Solo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para
uso agrícola.
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños. (*)
(*) El artículo 12 del Decreto Supremo N° 130-2005-EF excluyó a las partidas arancelarias
4901.10.00.00/4901.99.00.00 (libros para instituciones educativas y publicaciones culturales), dejando
únicamente los bienes comprendidos en la partida 4903.00.00.00. Las modificaciones dispuestas por
dicho decreto entraron en vigencia el 1 de noviembre del 2005 conforme al artículo 13 de dicha norma.
5101.11.00.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Sólo algodón en rama sin desmotar.
5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o
5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilacha y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00 Incorporado. D. S. 142-2007-EF, Art. 3°. Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un
8702.90.91.10 máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las misiones diplomáticas; oficinas
consulares; representaciones y oficinas de los organismos internacionales, debidamente acreditadas ante
el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/ Modificado. D. S. 010-2006-RE, Art. 4°. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo
8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
8703.10.00.00/ Sólo vehículo automóvil para transporte de personas, importado al amparo de la Ley N° 26983 y normas
8703.90.00.90 reglamentarias.
8704.21.10.10 Incorporado. D. S. 142-2007-EF, Art. 3°. Sólo camionetas pick-up ensambladas: diésel y gasolinera, de
8704.31.10.10 peso total con carga máxima inferior o igual a 4.537 t, para uso oficial de las misiones diplomáticas;
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

oficinas consulares; representaciones y oficinas de los organismos internacionales, debidamente

acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas
reglamentarias.

B) Sustituido. D. Leg. 980, Art. 7°. La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 unidades impositivas
tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la
presentación de la solicitud de licencia de construcción admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27157 y su reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del patrimonio cultural de la Nación que cuenten
con la certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.
NOTAS: 1. El literal A) del Apéndice I fue modificado por el artículo 1° de la Ley N° 27800, mediante el cual se restituyó
las operaciones y la lista de bienes vigente al 29 de diciembre del 2001.
2. El artículo 12 de la Ley 28211 que incluyó en el presente apéndice a las partidas 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y
1006.40.00.00: Arroz, fue derogado por el artículo 11 de la Ley 28309.
3. Cabe indicar que mediante R. 196-2007/Sunat/A, publicada el 7 de abril de 2007, se adecuaron muchas de las
subpartidas nacionales que figuran en el literal A) del Apéndice I a la nueva estructura de la nomenclatura arancelaria
prevista en el arancel de aduanas 2007, el cual fue aprobado por D. S. 017-2007-EF
4. Mediante D. S. 070-2009-EF se excluye del literal A) del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e
ISC la partida 3102.30.00.10 Nitrato de amonio para uso agrícola.
D. S. 119-99-EF.
ART. 2°.—Los constructores que de conformidad a lo dispuesto en el presente decreto supremo, resulten
exonerados del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, deberán considerar
como costo o gasto para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, el saldo del crédito fiscal
generado por la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción destinados exclusivamente a las
operaciones exoneradas a las que se refiere el literal B del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el artículo anterior, que tuvieran a la
fecha de vigencia del presente dispositivo, de acuerdo a lo establecido por los artículos 18 y 69 de la ley del
citado impuesto.
NOTA: El D. S. 119-99-EF, fue publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el día 11 de julio de 1999 y entró
en vigencia el mismo día de su publicación.
RTF.—La zona de servicio se considera como parte del inmueble para fines de determinar el límite
de 35 UIT. "Que de la documentación anotada se puede concluir que considerando las características y
descripción de las fábricas tanto del departamento 201, como de la zona de servicio N° 02, resulta
evidente, que estos forman parte, por su uso y finalidad, de un solo inmueble destinado a ser usado
como vivienda, siendo la zona de servicio 02 parte complementaria del departamento 201, careciendo de
sustento lo alegado por la recurrente en sentido contrario.
Que teniendo en cuenta lo expuesto, para efecto de las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas, la recurrente debió considerar como valor de venta de los bienes la suma total que los
compradores de dichos inmuebles se obligaron a pagar, es decir la suma de US$ 43.500,00, la misma
que al haber superado el valor de las 35 UIT, no se encontraba exonerada del Impuesto General a las
Ventas, por lo que resulta arreglado a ley el reparo a la base imponible del débito fiscal del Impuesto
General a las Ventas de setiembre del 2007, efectuado por la administración, correspondiendo en
consecuencia confirmar la apelada". (TF, RTF 11182-5-2016, nov. 29/2016, V. P. Casalino Mannarelli)
CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS DE LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES EXONERADOS DEL IGV
D. S. 122-99-EF.
ART. 1°.—Derogado. D. S. 138-2003-EF, Art. 2°.
D. S. 122-99-EF.
ART. 2°.—Para efecto del cálculo de las 35 unidades impositivas tributarias a que se refiere el literal B del
Apéndice I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y sustituido por el Decreto Supremo N° 119-99-EF, se debe
incluir el valor del terreno, actualizado de acuerdo a lo señalado en el numeral 9 del artículo 5° del
reglamento de dicho impuesto, aprobado por el Decreto Supremo N° 136-96-EF.
El valor de la Unidad Impositiva Tributaria a utilizar para efecto de determinar el límite a que se refiere el
párrafo anterior, será el que se encuentre vigente al 1 de enero.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PRECISAN EXONERACIÓN DEL IGV A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES FUTUROS

Dir. 012-99/Sunat.
Materia:
Impuesto General a las Ventas - exoneración a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Objetivo:
Precisar si la primera venta de inmuebles futuros, se encuentra incluida en la exoneración establecida en el
Literal B del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF.
Análisis:
De acuerdo con lo dispuesto en el Literal B del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, se encuentra
exonerada de dicho impuesto, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,
cuyo valor de venta no supere las 35 unidades impositivas tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y cumplan con las características técnicas contempladas en el reglamento.
Así, mediante el artículo 1° del Decreto Supremo N° 122-99-EF se establece que, para considerar exonerada
la primera venta de inmuebles a que se refiere el párrafo anterior, los inmuebles al momento de su venta
deberán tener las características técnicas consignadas en el citado artículo.
Por su parte, de las normas contenidas en el Código Civil se puede apreciar que los contratos pueden tener
como objeto la transferencia de propiedad de bienes futuros.
En ese sentido, teniendo en cuenta que la intención de la norma exoneratoria es incentivar la construcción y
venta de inmuebles que cumplen los requisitos y características señaladas en las normas materia de análisis,
y considerando que en las mismas no se ha excluido a la primera venta de inmuebles futuros, se considera
que la mencionada operación está comprendida en los alcances de la referida exoneración.
De otro lado, no resulta válido interpretar que lo dispuesto en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 122-99-
EF restringe la aplicación del beneficio únicamente a los bienes existentes al momento de la venta; ello por
cuanto, tratándose de la venta de bienes futuros lo que la norma exige es que el objeto del contrato sea la
transferencia de propiedad de un bien que reúna las características requeridas para el goce de la
exoneración.
No obstante lo antes indicado, es preciso destacar que si al momento de producirse la transferencia del
mencionado inmueble, el mismo no reúne la citadas características, se considerará que la operación en
comentario no estuvo comprendida en el ámbito de aplicación de la exoneración.
Instrucción:
La primera venta de inmuebles futuros, se encuentra incluida en lo dispuesto en el Literal B del Apéndice I del
TUO de la Ley del IGV.
DOCTRINA.—La venta de inmuebles futuros se encuentra gravado con el IGV. “Por lo expuesto,
toda vez que la normativa que regula el IGV no ha distinguido si las operaciones de venta deben recaer
sobre bienes existentes o bienes futuros, la venta de bien futuro, en el caso de inmuebles, se encuentra
gravada con el IGV. Dicha posición también ha sido sustentada por la Sunat en la Directiva N° 012-
99/Sunat.
De otro lado, cabe mencionar que el inciso f) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV dispone que en la
primera venta de inmuebles, la obligación tributaria se origina en la fecha de percepción del ingreso, por
el monto que se perciba, sea parcial o total.
En tal sentido, dicha regla sobre nacimiento de la obligación tributaria también se aplica a la primera
venta de inmuebles futuros”. (Sunat, Inf. 104-2007-Sunat/2B0000, jun. 06/2007, Int. Clara Urteaga
Goldstein)
VEHÍCULOS DE FUNCIONARIOS DEL SERVICIO DIPLOMÁTICO DE LA REPÚBLICA
D. S. 010-2006-RE.
ART. 6°.—Del vehículo automóvil usado. Para efecto de lo señalado en los artículos 4° y 5° del presente
decreto supremo, se considera como vehículo automóvil usado aquel vehículo adquirido por el funcionario del
servicio diplomático hasta el año calendario inmediatamente anterior a aquel en el que terminan sus
funciones en el exterior.
COMENTARIO.—Transferencia de vehículos de propiedad de funcionarios del Servicio Diplomático
del Perú. El artículo 11 inciso a) de la Ley 28091 –Ley del Servicio Diplomático del Perú– exonera del pago
de derechos de importación, IGV e ISC a la importación de un vehículo por parte de funcionarios del servicio
diplomático peruano que retornen al Perú luego de haber prestado servicios en el exterior. Asimismo, el
artículo 210 del D. S. 010-2009-EF –Reglamento de la Ley General de Aduanas– establece que los bienes
importados con exoneración no podrán ser transferidos o cedidos por ningún título, ni destinados a fin distinto
del que originó dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años contados a partir del día siguiente de la
numeración de la declaración.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Bajo este marco, los artículos 1° y 3° del D. S. 010-2006-RE publicado el 4 de abril del 2006 establecen que
se podrá transferir el vehículo antes referido antes del plazo de cuatro (4) años y sin pago de los tributos de
los que fue liberado, únicamente en los siguientes casos:
1. cuando los funcionarios sean nombrados para prestar servicios en el exterior,
2. por fallecimiento del funcionario, y siempre que la transferencia sea efectuada por los herederos legales, y
3. en caso de siniestro del vehículo, y sólo en favor de la aseguradora.
EXONERACIÓN A LA VENTA DE COMPUTADORAS ENSAMBLADAS
COMENTARIO.—Mediante Ley 28827, publicada el 23 de julio de 2006, con el objeto de promover la
formalización de la industria de ensamblaje de computadoras nuevas en el Perú, se incorporó dentro de la
relación de bienes exonerados del IGV a los contenidos en las partidas arancelarias 8542.21.00.00,
8471.70.00.00 y 8473.30.00.00. Dicha exoneración estuvo vigente desde el 23 de julio de 2006 hasta el 31
de marzo de 2007, toda vez que mediante la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del D. Leg.
980, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril del mismo año, se excluyó las referidas
partidas arancelarias del Literal A del Apéndice I de la Ley del IGV.
INCENTIVOS MIGRATORIOS PARA PROFESIONALES O EMPRESARIOS QUE RETORNEN AL PERÚ
COMENTARIO.—La Ley 28182 publicada el 24 de febrero del 2004 estableció beneficios tributarios para los
peruanos que habiendo permanecido por lo menos cinco (5) años en el extranjero retornen al país por un
plazo similar con el fin de emprender actividades profesionales y/o empresariales.
El beneficio consiste en la exoneración de todo tributo que grave el internamiento en el Perú de:
• Menaje de casa, hasta por US$ 30.000,
• Un vehículo automotor, hasta por US$ 30.000
• Instrumentos profesionales, maquinarias, equipos, bienes de capital y similares para el desempeño de la
profesión o empresa, hasta por US$ 100.000
Se dispone que si el beneficiario transfiriera por cualquier título los bienes materia de la exoneración antes
del plazo de cinco años, quedará obligado a pagar los tributos respectivos más los intereses respectivos.
Ahora bien, estos beneficios estuvieron vigentes por cinco años, contados a partir de su reglamentación, lo
cual tuvo lugar mediante el D. S. 028-2005-EF, publicado el 1 de marzo del 2005. Posteriormente, el 12 de
marzo del 2010 se publica la Ley 29508, restableciendo la vigencia de la Ley 28182, que regirá por tres años
más; asimismo, se encarga al Ministerio de Relaciones Exteriores la difusión de estos beneficios a través de
sus delegaciones diplomáticas, embajadas y consulados.

SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TUO - D. Leg. 821.

Apéndice II
1. Derogado. Ley 30050. Única Disposición Complementaria Derogatoria.
2. Modificado. D. S. 180-2007-EF, Art. 1°. Servicio de transporte público de pasajeros dentro
del país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país al servicio
del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
3. Sustituido. D. Leg. 1125, Art. 2°. Servicios de transporte de carga que se realice desde el
país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país.
4. Modificado D. S. 082-2015-EF, Art. 1°. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos
públicos culturales por la Dirección General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de
Cultura.
5. Modificado. D. S. 074-2001-EF, Art. 2°. Servicios de expendio de comidas y bebidas
prestados en los comedores populares y comedores de universidades públicas.
6. Derogado. Ley 29546, Art. 2°.
7. Derogado. Ley 30050. Única Disposición Complementaria Derogatoria.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

8. Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la Pequeña Empresa a que se
refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 879.
9. Incorporado. D. S. 107-97-EF, Art. 1°. La construcción y reparación de las unidades de las
Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que
efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
10. Derogado. Ley 28057, Art. 2°.
11. Sustituido. D. S. 096-2001-EF, Art. 2°. Los intereses que se perciban, con ocasión del
cobro de la cartera de créditos transferidos por empresas de operaciones múltiples del sistema
financiero a que se refiere el literal A del artículo 16 de la Ley N° 26702, a las sociedades
titulizadoras o a los patrimonios de propósito exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, Decreto Legislativo N° 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los
mencionados patrimonios.
12. Incorporado. D. S. 023-99-EF, Art. 2°. Los ingresos que perciba el Fondo Mivivienda por las
operaciones de crédito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo
la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros.
13. Incorporado. D. S. 023-99-EF, Art. 2°. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de
las operaciones de crédito que realice el Banco de Materiales.
14. Incorporado. D. S. 080-2000-EF, Art. 1°. Los servicios postales destinados a completar el
servicio postal originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las
administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado Peruano, prestados
según las normas de la Unión Postal Universal.
15. Incorporado. D. S. 032-2007-EF, Art. 1°. Los ingresos percibidos por las empresas
administradoras hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
NOTAS: 1. La exoneración incorporada por el D. S. 032-2007-EF entró en vigencia a partir del 1 de abril de 2007
conforme al artículo 2° de dicha norma.
2. Las modificaciones dispuestas por el D. Leg. 1119 entraron en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los
dispone su Única Disposición Complementaria Final.
3. La sustitución del numeral 3. por el D. Leg. 1125 (publicado el 23 de julio del 2012) entró en vigencia el 01 de agosto
del 2012, tal como lo establece su Única Disposición Complementaria Final.
4. La derogación de los numerales 1 y 7 del presente apéndice dispuesta por la Ley 30050 entró en vigencia el 01 de
julio del 2013, tal como lo establece su Primera Disposición Complementaria Final.
D. S. 136-96-EF.
Decimoprimera Disposición Final.—Precísase que la exoneración prevista en el numeral 2 del Apéndice II del
Decreto Legislativo N° 821, no incluye al transporte en vehículos de alquiler prestado a turistas, escolares,
personal de empresas y cualquier otro similar.
D. S. 130-2005-EF.
Primera Disposición Final.—Precisiones. Para efecto del Impuesto General a las Ventas precísase que: (...)
e) Durante la vigencia del Decreto Supremo N° 084-2003-EF, el transporte público ferroviario no se
encontraba comprendido en la exoneración contenida en el numeral 2 del apéndice II del decreto.
COMENTARIO.—Definición de comisión. En general, se comprende en dicha definición a toda actividad
retribuida por la ejecución de una tarea de mediación. En todo sentido, se consideran como comisiones a
aquellas actividades que impliquen la ejecución de actos, operaciones o gestiones por cuenta de tercera
persona, tengan o no, carácter de actos comerciales.
RTF.—El servicio de transporte de Aguas Calientes a la Ciudadela Inca de Machupicchu está
exonerado del IGV. "Que estando a las consideraciones antes expuestas el servicio de transporte
prestado por la recurrente en la ruta concesionada Aguas Calientes - Puente Ruinas - Ciudadela Inca de
Machupicchu en los periodos acotados, califica como un servicio público, encontrándose por tanto
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

comprendido en la exoneración establecida en el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, por lo que, corresponde levantar el reparo a la base imponible del Impuesto General a las
Ventas de enero del 2008 a junio del 2009, y revocar la apelada en dicho extremo". (TF, RTF 12615-3-
2015, dic. 29/2015, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Para que proceda la exoneración del IGV de un espectáculo no es suficiente contar la
calificación de "espectáculo público" del INC. "Que al respecto cabe indicar que si bien los
espectáculos brindados por las empresas artísticas de Marcos Llunas, Andy Montañez y orquesta, Xaviera
y Los Imposibles, Gilberto Santa Rosa y Los Auténticos Decadentes, contaban con la calificación del
Instituto Nacional de Cultura de ser espectáculos públicos culturales no deportivos, ello no resultaba
suficiente para que se encontraran exonerados del Impuesto General a las Ventas, ya que conforme con lo
dispuesto por el numeral 4 del Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para estar
exonerados además de tener la calificación del Instituto Nacional de Cultura, debían ser espectáculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional así
como de espectáculos taurinos, no encontrándose en dichos supuestos los espectáculos materia de autos,
al tratarse de espectáculos musicales en vivo o espectáculos de rock en vivo." (TF, RTF 11292-2-2007,
nov. 26/2007, V. P. Zelaya Vidal)
JURISPRUDENCIA.—A pesar de ser una manifestación cultural, la exclusión de la actividad taurina
como parte de los espectáculos exonerados del IGV no es inconstitucional. "Sin embargo, la
exoneración del Impuesto General a las Ventas por la referida finalidad extrafiscal, no significa que el
legislador debe incluir en tal exención a todo espectáculo público que tenga la condición de cultural, como
los espectáculos taurinos, pues la decisión de qué espectáculos culturales exonerar de impuestos con fines
a su desarrollo y difusión, corresponde al legislador, dentro del margen de discrecionalidad del que
dispone, sin más limitaciones que las que se derivan de la Constitución que, en el caso de autos, no se
aprecian sobrepasadas". (TC, Sent. del Pleno - Exp. 00017-2010-PI/TC, may. 19/2011, S. S. Mesía
Ramírez)
JURISPRUDENCIA.—Exoneración del IGV es solo para el folclore nacional. “Que, en el presente caso,
de lo establecido en las instancias de mérito, resulta evidente que si bien, la empresa demandante ha
acreditado que el espectáculo brindado por el cantante mexicano (...), ha sido calificado por el Instituto
Nacional de Cultura como espectáculo público cultural no deportivo, no ha acreditado que dicho
espectáculo sea expresión del folklore nacional; sino mas bien, ha quedado claro que el cantante en
mención es exponente del folklore mexicano; razón por la cual, en el presente caso, no se han satisfecho
los requisitos que inexorablemente se deben cumplir para acceder al beneficio de la exoneración.” (C.S.,
Cas. 2640-2008-Lima, set. 30/2009, V. P. Ferreira Vildózola)
JURISPRUDENCIA.—Servicio de taxi se encuentra exonerado del IGV. "Que, más allá de lo expuesto,
atendiendo a la denuncia de interpretación errónea del numeral 2 del Apéndice II del Decreto Legislativo N°
821, es preciso recordar que los términos en que se expresa la disposición liberatoria hacen mención al
'(...) servicio de transporte público (...)' en contraposición a lo que sería el servicio de transporte privado,
supuesto aquel en el que se subsume perfectamente el servicio de taxi; servicio al que no se le niega sea
un servicio, como tampoco el que comprenda el transporte de las distintas personas que quieran recurrir a
él y cuyo carácter público se configura por la satisfacción del interés de la colectividad, interpretación que
se ratifica además con lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 138-96-EF, que en su Décimo Primera
Disposición Final precisaba que la exoneración no incluye el transporte en vehículos de alquiler prestado a
turistas, escolares, personal de empresas y cualquier otro similar". (C.S. Cas 2646-2008-Lima, mar.
01/2010, V. P. Mendoza Ramírez)
DOCTRINA.—Servicios de recaudación y cobro de pasajes que sean prestados al transportista no
se encuentran exentos del IGV. "2. Así pues, toda vez que los servicios de recaudación y cobro de
pasajes no califican como transporte terrestre, los mismos no se encuentran comprendidos en la
exoneración contenida en el numeral 2 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV.
Esta conclusión no varía por el hecho que los servicios de recaudación y cobro de pasajes sean prestados
a transportistas, pues, de acuerdo con el tercer párrafo de la Norma VIII del Título Preliminar del TUO del
Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley." (Sunat, Inf. 199-2009-Sunat/2B0000, set. 23/09. Int. Clara Urteaga)
EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA DERIVADA DEL TRANSPORTE TERRESTRE
INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS
Ley 28713.
ART. 1°.—Extinción del Impuesto General a las Ventas al servicio de transporte interprovincial de
pasajeros. Declárase con carácter excepcional extinguida la deuda tributaria pendiente de pago que por
concepto del Impuesto General a las Ventas se hubiere generado por la prestación del servicio de transporte
terrestre interprovincial de pasajeros durante la vigencia del Decreto Supremo N° 084-2003-EF.
Ley 28713.
ART. 2°.—Conclusión de procedimientos tributarios. La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (Sunat) dará por concluida la cobranza de los adeudos pendientes de pago a que se refiere el
artículo anterior.
En el caso de haberse presentado medios impugnatorios en la vía administrativa o demanda en la vía judicial
el contribuyente deberá desistirse de los mismos.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Ley 28713.
ART. 3°.—Devolución de pagos realizados. En ningún caso lo dispuesto en la presente ley dará derecho a
devolución de los pagos que se hubiesen efectuado ante la Sunat.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 1°.—Definiciones.
1.1. Para efecto del presente decreto supremo se entenderá por:
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF.
b) Deuda materia de extinción: A la deuda tributaria pendiente de pago que por concepto del Impuesto
General a las Ventas se hubiere generado por la prestación del servicio de transporte terrestre interprovincial
de pasajeros durante la vigencia del Decreto Supremo N° 084-2003-EF, comprendido entre el diecisiete de
junio del 2003 y el cinco de marzo del 2004.
c) Extinción: A la extinción a que se refiere el artículo 1° de la ley.
d) IGV a pagar: Al Impuesto General a las Ventas determinado mensualmente conforme al artículo 11 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
e) Impuesto bruto: Al impuesto bruto a que se refiere el artículo 12 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-
EF y normas modificatorias.
f) IPC: Al Índice de Precios al Consumidor a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
g) Ley: A la Ley N° 28713, Ley que dispone la extinción del IGV al servicio de transporte terrestre
interprovincial de pasajeros.
h) Servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros: Al servicio de transporte terrestre público de
personas prestado entre ciudades o centros poblados de diferentes provincias del territorio nacional.
i) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
j) TIM: A la tasa de interés moratorio a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
k) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
1.2. Cuando se mencione un artículo o anexo sin citar el dispositivo legal al cual corresponde, se entenderá
referido al presente decreto supremo. Asimismo, cuando se mencione un numeral sin señalar el artículo al
cual pertenece, se entenderá referido al artículo en el que se ubique.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 2°.—Objeto. El presente decreto supremo tiene por objeto establecer las normas reglamentarias para
la aplicación de la extinción de la deuda tributaria por concepto del IGV a pagar por el servicio de transporte
terrestre interprovincial de pasajeros dispuesta por el artículo 1° de la ley.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 3°.—Determinación de la deuda materia de extinción.
3.1. La deuda materia de extinción de los períodos en que se hubieran realizado operaciones gravadas por
servicios de transporte terrestre interprovincial de pasajeros, se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) Se dividirá el impuesto bruto correspondiente a los servicios de transporte terrestre interprovincial de
pasajeros del periodo entre el total del impuesto bruto de dicho periodo.
b) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso anterior se multiplicará por cien (100),
redondeándose a dos decimales.
c) El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar de dicho período, incluidos sus intereses, que se
encuentre pendiente de pago a la fecha de vigencia de la ley, siendo el resultado de dicha operación la
deuda materia de extinción.
3.2. Si en el supuesto mencionado en el numeral anterior el IGV a pagar en el período estuviera, a la fecha
de vigencia de la ley, comprendido en el monto pendiente de pago de un aplazamiento y/o fraccionamiento,
vigente o perdido, la deuda materia de extinción se determinará como sigue:
a) Por cada periodo cuyo IGV a pagar incluya deuda materia de extinción:
i. Se calculará el porcentaje que representa el impuesto bruto correspondiente a los servicios de transporte
terrestre interprovincial de pasajeros respecto al impuesto bruto del periodo, conforme al procedimiento
señalado en los incisos a) y b) del numeral 3.1.
ii. El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar de dicho período, incluidos sus intereses, materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

b) Se sumarán los importes obtenidos por cada periodo de acuerdo al acápite ii del inciso anterior y el
resultado se dividirá entre la totalidad de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
c) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso anterior se multiplicará por cien (100),
redondeándose a dos decimales.
d) El porcentaje así establecido se aplicará al saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento, incluidos sus
intereses, que se encuentre pendiente de pago a la fecha de vigencia de la ley, siendo el importe obtenido la
deuda materia de extinción.
3.3. De haberse presentado a la fecha de entrada en vigencia de la ley, medios impugnatorios en la vía
administrativa o demanda en la vía judicial respecto de la deuda materia de extinción, ésta se determinará
conforme a lo señalado en el presente artículo, según corresponda, aplicando los porcentajes indicados en el
inciso c) del numeral 3.1 y el inciso d) del numeral 3.2 al IGV a pagar o al saldo del aplazamiento y/o
fraccionamiento, incluidos sus intereses y el IPC aplicable para su actualización, de ser el caso, que se
encuentren pendientes de pago a la fecha de presentación del escrito de desistimiento a que se refiere el
artículo 4°.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 4°.—Del desistimiento. Tratándose de la deuda materia de extinción que se hubiera encontrado
impugnada a la fecha de entrada en vigencia de la ley, para su extinción se requiere haber presentado o que
se presente el escrito de desistimiento respecto de la impugnación de dicha deuda, con firma legalizada ante
la autoridad administrativa o judicial que conoce de la impugnación, cumpliendo con los requisitos
establecidos en las normas pertinentes.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 5°.—Identificación de la deuda materia de extinción.
5.1. A efecto de identificar la deuda materia de extinción, los deudores tributarios deberán presentar ante la
Sunat, en el plazo de ciento veinte (120) días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha de
publicación del presente decreto supremo, un escrito en el cual comunicarán la siguiente información
respecto a los períodos de junio del 2003 a marzo del 2004:
a) La base imponible correspondiente a los servicios de transporte terrestre interprovincial de pasajeros de
cada período.
b) La base imponible correspondiente al total de operaciones gravadas con el IGV de cada período, distintas
a las señaladas en el inciso anterior.
5.2. Para la presentación del escrito indicado en el numeral precedente se podrá utilizar el modelo contenido
en el Anexo 1.
5.3. Al escrito antes mencionado se adjuntará copia del escrito de desistimiento a que se refiere el artículo 4°,
de corresponder.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 6°.—Revocación o modificación de las resoluciones u órdenes de pago.
6.1. Previa verificación o fiscalización, la Sunat procederá, de corresponder, a revocar o modificar las
resoluciones u órdenes de pago que contengan deuda materia de extinción.
6.2. La modificación de un aplazamiento y/o fraccionamiento vigente no implicará la variación del número de
cuotas originalmente aprobado, salvo en el caso que como consecuencia de dicha modificación el importe de
las cuotas resultara menor al 5% de la UIT, en cuyo caso se reducirá el número de éstas de modo que su
importe no sea inferior al porcentaje mencionado.
Lo indicado en el párrafo precedente resultará también aplicable al caso en que la deuda materia de extinción
hubiera sido incluida en un aplazamiento y/o fraccionamiento que, a su vez, ha sido objeto de un
aplazamiento y/o fraccionamiento posterior.
6.3. La revocación o modificación que realice la Sunat deberá ser notificada al contribuyente, conforme a lo
dispuesto en el Código Tributario
D. S. 068-2014-EF.
ART. 7°.—De los pagos realizados. La revocación o modificación de las resoluciones u órdenes de pago no
dará lugar a la devolución de los pagos realizados hasta antes de la entrada en vigencia de la ley o de la
presentación del desistimiento, según sea el caso..
D. S. 068-2014-EF.
ART. 8°.—Deuda en cobranza coactiva. Una vez revocadas las resoluciones u órdenes de pago y siempre
que no existan otras deudas exigibles en el procedimiento de cobranza coactiva, se dará por concluido dicho
procedimiento, levantándose las medidas de embargo respectivas.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D. S. 068-2014-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—Refrendo y vigencia. El presente decreto supremo será
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia a partir del día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial El Peruano.
ANEXO 1
D. S. 068-2014-EF.

Información a ser proporcionada a la Sunat a efecto de determinar la deuda a extinguir a que se refiere el artículo 1° de la
Ley N° 28713, Ley que dispone la extinción del Impuesto General a las Ventas (IGV) al servicio de transporte terrestre
interprovincial de pasajeros.

RUC: ____________________________________

Razón social: _____________________________

Operaciones Base imponible correspondiente a Base imponible correspondiente Base imponible del total de
Meses los servicios de transporte a otras operaciones gravadas operaciones gravadas con
interprovincial de pasajeros (S/.) (A) con el IGV (S/.) (B) el IGV(1) (S/.) (A)+(B)
Junio 2003
Julio 2003
Agosto 2003
Setiembre 2003
Octubre 2003
Noviembre 2003
Diciembre 2003
Enero 2004
Febrero 2004
Marzo 2004

(1) La información en esta casilla corresponde al importe de la base imponible consignada en la declaración pago mensual del IGV.

Lugar y Fecha: ________________

__________________________________________

Nombre y firma del contribuyente/Representante legal

EXONERACIONES POR ACTIVIDADES REALIZADAS EN LA ZOFRATACNA

Ley 27688.
ART. 7°.—Sustituido. Ley 28599, Art. 2°. De las actividades y exoneraciones. En la zona franca, se
podrán desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que
incluyen, el almacenamiento o distribución, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, división,
exhibición, clasificación de mercancías, entre otros; así como la reparación, reacondicionamiento y/o
mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por
resolución ministerial del Ministerio de la Producción en coordinación con el Ministro de Economía y
Finanzas. Por decreto supremo refrendado por los Ministros de Comercio Exterior y Turismo, de la
Producción y de Economía y Finanzas podrán incluirse otras actividades.
Los usuarios que realicen dichas actividades están exonerados del Impuesto a la Renta, Impuesto General a
las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, así como de todo tributo, tanto del gobierno central, regional y municipal, creado o por crearse,
inclusive de aquellos que requieran de norma exoneratoria expresa, excepto las aportaciones a ESSALUD y
las tasas.
Las operaciones que se efectúen entre los usuarios dentro de la Zofratacna, están exoneradas del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
NOTA: Mediante la Ley 27688 publicada el 28 de marzo del 2002 se dictó la Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna. De otro lado, el artículo 2° de la Ley 28599 únicamente sustituyó el primer párrafo del
artículo 7° de la Ley 27688. Dicha modificatoria entra en vigencia a partir de los diez (10) días siguientes a la
publicación del reglamento de la Ley 28599, conforme lo señala la Quinta Disposición Final de dicha ley.
COMENTARIO.—Con la modificación introducida por el Art. 1° del D. S. 039-98-EF al numeral 4 del
Apéndice II de la Ley del IGV, a partir del 1 de junio de 1998, la exhibición de películas se encuentra gravada
con el impuesto. El mismo dispositivo, a su vez, precisa que sólo se podrá deducir como crédito fiscal, el
impuesto correspondiente a sus adquisiciones, servicios y contratos de construcción, efectuados a partir de
dicha fecha. La mencionada indicación resulta reiterativa teniendo en consideración el propio mecanismo de
determinación del IGV.
DOCTRINA.—La estiba y desestiba prestados en la zona primaria de aduanas está afecta al IGV.
"5. De las normas glosadas, podemos concluir que el alquiler de materiales para estiba y desestiba en la
zona primaria de aduanas, constituye un servicio comprendido dentro del campo de aplicación del IGV;
siendo sujeto del impuesto el arrendador de los referidos materiales, no alcanzándole la exoneración
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prevista en el numeral 3 del Apéndice II, dado que el alquiler de los referidos bienes no está incluido en la
relación taxativa de los servicios complementarios que se encuentran exonerados”. (Sunat, Oficio 239-
96-I2.0000, nov. 13/96).
DOCTRINA.—El servicio de “almacenamiento en frío” no es un servicio anexo al transporte de
carga internacional. “Se consulta si los ‘servicios de almacenamiento en frío’ prestados por los
terminales de almacenamiento en zona primaria de aduanas, pueden ser considerados servicios
complementarios al de transporte de carga internacional dentro del rubro de ‘uso de áreas de
operaciones’.
(…).
Al respecto, somos de la opinión que el antes referido servicio de almacenamiento en frío no puede ser
considerado como servicio complementario al de transporte de carga internacional dentro del rubro uso
de áreas de operaciones.
En consecuencia, la prestación de dicho servicio no goza de la exoneración otorgada por el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas”. (Sunat, Oficio 057-96-I2.0000).
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TÍTULO CUARTO

SUJETOS
TUO - D. Leg. 821.
ART. 9°.—Sustituido. D. Leg. 950, Art. 6°. Sujetos del impuesto.
9.1. Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Sustituido. Ley 30264, Art. 12. Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangibles
se considerará que importa el bien el adquirente del mismo.
9.2. Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público
o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas previstas
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que efectúe el
importador de vehículos usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración
Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
9.3. También son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el reglamento.
NOTAS: 1. La sustitución del inciso f) del presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01 de diciembre del
2014, tal como lo dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
2. El inciso f) del numeral 9.1 del artículo 9° antes de ser sustituido por la Ley 30264 establecía: "f) Importen bienes
afectos".
Ley 27039.
Primera Disposición Final.—Naturaleza de la transferencia en dominio fiduciario. Precísase que la
transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de
inmuebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del fiduciario para la constitución de un
fideicomiso de titulización, así como la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente del remanente del
patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen venta de bienes ni prestación de servicios, para efecto de
este impuesto.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un
patrimonio fideicometido.
Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el fiduciario presta servicios financieros al
fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo de
bienes.
D. S. 029-94-EF.
ART. 4°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. De los sujetos del impuesto. Para la aplicación de lo
dispuesto en el Capítulo III, Título I del decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 5°. Habitualidad.
Para calificar la habitualidad a que se refiere el artículo 9° del decreto, la Sunat considerada la naturaleza,
características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto
para el cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo, su venta y reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares
con los de carácter comercial.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3° del decreto, se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda trasferencia del inmueble. De realizarse en un sólo contrato la
venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el impuesto, la
transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para
efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en rueda o mesa de productos de las
bolsas de productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del impuesto.
Las personas a que ser refiere el numeral 9.2 del artículo 9° del decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.
2. Comisionistas, consignatarios y otros.
Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 12. En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del artículo 3°
es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas similares, en las que la venta se realice por
cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad
con el segundo párrafo de literal a) del numeral 2 del artículo 3°.
3. Contratos de colaboración empresarial.
Se entiende por contratos de colaboración empresarial a los contratos de carácter asociativo celebrados
entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de un
negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la asociación en participación y similares.
4. Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 13. Reorganización de empresas - calidad de constructor
En el caso de reorganización de sociedades o empresas a que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 1° del decreto, la calidad de
constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.
5. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 5°. Agentes de retención en la transferencia de bienes realizada
en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos.
La administración tributaria establecerá los casos en que las bolsas de productos actuarán como agentes de
retención del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
La designación de las bolsas de productos como agentes de retención, establecida en el párrafo anterior, es
sin perjuicio de la facultad de la administración tributaria para designar a otros agentes de retención, en virtud
al artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N° 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha
transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I del decreto, no cumplan con
comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la póliza.
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6. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 2°. Fideicomiso de titulización.

El patrimonio fideicometido será contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que realice desde la
fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en cuyo caso
será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su
constitución.
7. Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 14. Personas jurídicas - sociedades irregulares.
Para efectos del impuesto, seguirán siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurídicas,
aquellas que adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los
numerales 5 y 6 del artículo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el párrafo anterior regularicen su
situación, se considerará que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
8. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 6°. Fondos de inversión.
Para efectos del impuesto, los fondos de inversión a que hace referencia el numeral 9.1 del artículo 9° del
decreto, serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el artículo 27 de la Ley de
Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N° 862 y normas
modificatorias.
9. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 6°. Sujetos del impuesto.
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del artículo 9° del decreto, las personas naturales, las
personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de
inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen las operaciones descritas en el citado numeral.
NOTAS: 1. El D. S. 136-96-EF sustituyó el Título I del reglamento, que comprende los artículos 1° al 11 que
regulan el IGV.
2. Según lo dispuesto por el inciso a) de la Tercera Disposición Transitoria y Final del D. S. 064-2000-EF, la
modificación incorporada en el numeral 7 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV, tiene carácter
interpretativo y resulta aplicable desde el 1 de enero de 1999, fecha en que entró en vigencia la Ley 27039.
3. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 130-2005-EF entraron en vigencia el 1 de noviembre del 2005
conforme al artículo 13 de dicha norma.
D. S. 024-2000-EF.
Única Disposición Final.—Precísase que lo señalado en el numeral 6 del artículo 4° incluido por el presente
decreto supremo en el reglamento, tiene carácter interpretativo a partir de la vigencia de la Ley N° 27039.
D. S. 130-2005-EF.
Primera Disposición Final.—Precisiones. Para efecto del Impuesto General a las Ventas precísase que:
(...).
d) La referencia al término “servicios” contenida en el tercer párrafo del numeral 1 del artículo 4° del
reglamento, comprende tanto a la prestación como a la utilización de servicios.
(...).
INGRESOS POR ACTIVIDADES HABITUALES DE LAS ASOCIACIONES NO LUCRATIVAS
Dir. 003-95/Sunat.
Materia:
Impuesto General a las Ventas - Asociaciones sin fines de lucro.
Precisar si están afectos al Impuesto General a las Ventas (IGV), los servicios que prestan las asociaciones
sin fines de lucro, tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros y de ser éste el
caso, si podría usarse como crédito fiscal el IGV pagado en la compra de bienes y servicios vinculados a las
operaciones gravadas.
Análisis:
1. El artículo 1° del Decreto Legislativo N° 775, grava la prestación de servicios en el país.
2. El inciso c) del artículo 3° del dispositivo citado define como servicios a toda acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual perciba una retribución o ingreso que constituya renta de tercera
categoría para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto.
Asimismo, el inciso antes citado también define expresamente como servicio al arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, sea habitual o no y al arrendamiento financiero.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

3. El inciso e) del artículo 28 del Decreto Legislativo N° 774, establece que se consideran rentas de tercera
categoría las que obtengan las personas jurídicas, entre las cuales se encuentran comprendidas las
asociaciones.
Por su parte el inciso b) del artículo 19 de la norma citada señala que los ingresos que obtengan las
asociaciones están exonerados hasta el año 2000.
4. Asimismo, el segundo párrafo del artículo 9° del Decreto Legislativo N° 775 establece que tratándose de
personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto, serán consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas
operaciones.
5. Adicionalmente, el último párrafo de numeral 1 del artículo 4° del Decreto Supremo N° 29-94-EF señala
que las personas mencionadas en el punto precedente son sujetas del impuesto únicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.
6. Por otra parte, según el artículo 18 del Decreto Legislativo N° 775, el crédito fiscal está constituido por el
IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios
y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien y siempre que se cumplan los siguientes
requisitos: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta; y b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
7. Los ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines de lucro provenientes de foros, seminarios,
publicidad, alquiler de canchas, etc., suponen la contraprestación por un servicio.
Instrucciones:
1. Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestación de servicios tales como
foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad, se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas al constituir renta de tercera categoría para efectos del
Impuesto a la Renta.
Tratándose de alquiler de bienes muebles o inmuebles, no se requiere el requisito de la habitualidad.
2. Las asociaciones sin fines de lucro podrán hacer uso del crédito fiscal en relación a las adquisiciones de
bienes y servicios siempre que cumplan los requisitos que, para poder aplicar el Crédito Fiscal, establece el
Capítulo VI del Título I de la Ley del Impuesto General a las Ventas y en sus normas reglamentarias.
RTF.—Asociación sin fines de lucro será sujeto del IGV si realiza habitualmente operaciones
afectas. "Que dado que la recurrente es una asociación sin fines de lucro, cuya organización no obedece al
desarrollo de una actividad empresarial, estando a las normas legales antes glosadas, la misma será sujeto
del Impuesto General a las Ventas sólo en la medida que sea habitual en la realización de operaciones
afectas". (TF, RTF 10983-10-2012, jul. 06/2012, V. P. Moreano Valdivia)
RTF.—Cursos, diplomas y seminarios prestados por colegios profesionales se encuentran
gravados con el IGV. "Por lo expuesto, se encuentra acreditado en autos que el recurrente era quien
percibía los pagos efectuados por los alumnos en relación con los cursos, diplomados, seminarios o
programas de capacitación que se dictaron producto de dicho convenio interinstitucional, y que recién al
finalizar dichos eventos el recurrente retribuiría a la citada universidad un porcentaje por su participación en
la realización de ellos.
En consecuencia, de conformidad con las normas previstas por la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el recurrente ha prestado servicios por los cuales ha percibido ingresos considerados rentas de tercera
categoría, por lo que tales operaciones se encuentran gravadas con el impuesto (...)." (T.F., RTF 09571-4-
2009, set. 22/2009, V. P. Flores Talavera)
RTF.—Consorcio que no acredita haber obtenido autorización para no llevar contabilidad
independiente tiene la calidad de sujeto del IGV. "Que por su parte, en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 00591-4-2008 se ha establecido que en caso un consorcio no acredite haber obtenido autorización de la
administración para excluirse de la obligación de llevar contabilidad independiente, este se encontraba
obligado a llevar su contabilidad en dicha forma;
Que de lo expuesto se tiene que dado que los consorcios, salvo que existiese una autorización expresa o
tácita de la administración que los excluyese de dicha obligación, se encontraban obligados a llevar
contabilidad independiente, y por tanto, para efecto del Impuesto General a las Ventas tenían la calidad de
sujetos del impuesto, tal como lo disponía el citado último párrafo del artículo 9° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en tanto realizaran operaciones gravadas con el impuesto;"
(T.F., RTF 03119-4-2008, mar. 07/2008, V. P. Flores Talavera)
DOCTRINA.—Las Junta de propietarios es considerada como sujeto del IGV. “En consecuencia, si la
junta de propietarios, que es una comunidad de bienes, lleva contabilidad independiente es considerada
como sujeto del Impuesto General a las Ventas.
(...) En ese sentido, las juntas de propietarios pueden emitir indistintamente boletas de venta o facturas, lo
cual dependerá de la situación en la que se encuentre el adquirente o usuario, según lo señalado en el
párrafo anterior”. (Sunat, Inf. 010-2002-Sunat/2B0000, ene. 10/2002, Int. Edward Tovar Mendoza)
DOCTRINA.—El usuario del servicio es contribuyente del IGV. “En el inciso b) se precisa que es sujeto
del IGV quien presta el servicio. En el nuevo inciso c), se considera como sujeto al usuario domiciliado, por
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

considerar que es el nacional quien realiza el hecho imponible, es decir, la utilización del servicio.”
(Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
COMENTARIO.—De acuerdo a la modificación introducida en el inciso c) del artículo 9° de la Ley del IGV
(D. Leg. 821) vigente desde el 24 de abril de 1996, son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes,
los usuarios de los servicios utilizados en el país prestados por no domiciliados.
Anteriormente la legislación del IGV señalaba que el usuario del servicio se constituía en responsable
solidario del impuesto, corrigiéndose con esta variación, un error de técnica legislativa, el cual se
fundamentaba probablemente en razones de fiscalización tributaria.

TUO - D. Leg. 821.

ART. 10.—Responsables solidarios. Son sujetos del impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa según las
normas vigentes.
c) Sustituido. Ley 28053, Art. 2°. Las personas naturales, las sociedades u otras personas
jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas designadas:
1. Por ley, decreto supremo o por resolución de Superintendencia como agentes de retención o
percepción del impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10 del Código Tributario.
2. Por decreto supremo o por resolución de Superintendencia como agentes de percepción del
impuesto que causarán los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la
construcción o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a
aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la cual
podrá determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y
pagará el impuesto correspondiente a estas últimas.
e) Incorporado. Ley 27039, Art. 8°. El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por
las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
COMENTARIO.—Declaración y pago de las retenciones del IGV. La declaración y pago de estas
retenciones se realizarán mediante el PDT 617.
DOCTRINA.—Responsabilidad solidaria de los comisionistas. “En este sentido, en los incisos a) y b) del
referido artículo 9° se atribuye responsabilidad tributaria a las personas indicadas en los mismos, mas no se
les designa como agentes de retención.
2) Por su parte, el Código Tributario establece, casos de responsabilidad solidaria en sus artículos 17 y 18.
Debe entenderse que tal enumeración es enunciativa y no limitativa, pues no existe norma en el Código
Tributario de la que se desprenda que tales casos son los únicos en los que existe responsabilidad tributaria.
Debe tenerse en cuenta, asimismo, que el Código Tributario es una norma genérica, que no impide que
normas específicas, como la Ley del Impuesto General a las Ventas, establezcan otros casos de
responsabilidad.” (Sunat, Oficio 423-93-Sunat-07.00.00.00, ago. 02/93).
NOTA: La referencia al Art. 9° del D. L. 25748, debe concordarse en la actualidad con el inciso b) del Art. 10
del D. Leg. 821.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

VENTA POR CUENTA DE TERCEROS

Persona que transfiere bienes de propiedad de un tercero, por cuenta de aquél.
Características:
1. El precio lo fija el tercero y se cobra una comisión por la operación de venta.
2. Se produce sólo una transferencia de bien.
Comisionista 3. La factura la otorga el tercero.
4. El sujeto del impuesto es el tercero por cuya cuenta se realiza la venta. Se considera responsable
solidario del impuesto, al comisionista.
5. La obligación tributaria se origina cuando los comisionistas vendan los bienes, perfeccionándose en
dicha oportunidad la operación.
Persona que transfiere bienes de propiedad de un tercero por cuenta propia.
Características:
1. El precio lo fija el consignatario y la ganancia se da entre el precio de compra y el precio de venta al
consumidor.
Consignatario 2. Se producen dos transferencias de bienes.
3. Las facturas las otorgan el propietario y el consignatario.
4. Son sujetos del impuesto tanto el consignante como el consignatario.
5. La obligación tributaria se origina, cuando el consignatario vende los bienes, perfeccionándose en esa
oportunidad todas las operaciones.

TÍTULO QUINTO

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

CAPÍTULO PRIMERO

IMPUESTO BRUTO
SINOPSIS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Componentes del
Descripción
impuesto
El débito fiscal es el resultado de sumar los impuestos trasladados y cobrados en las operaciones afectas del
mes. Para determinar el débito fiscal debemos tener en consideración que la base imponible es el valor sobre
el cual se aplica la tasa proporcional del IGV. La base imponible se determina en función a las diversas
operaciones gravadas:
1. Venta de bienes muebles: El valor de venta.
Débito fiscal
2. Prestación o utilización de servicios: La retribución total por el servicio.
3. Contratos de construcción: El valor de la construcción.
4. Primera venta de inmuebles: El ingreso percibido, sin considerar el valor del terreno.
5. Importación de bienes: El valor CIF aduanero, más impuestos y derechos de importación, con excepción
del propio IGV.
El crédito fiscal es el resultado de la suma de los impuestos pagados en sus adquisiciones de bienes y/o
servicios en general, constituyendo un monto a favor del contribuyente, que puede deducir del impuesto bruto
o débito fiscal. Para que dichas adquisiciones otorguen el derecho a ser utilizadas como crédito fiscal deben
cumplir con los siguientes requisitos:
Crédito fiscal 1. Sustanciales: Que sean permitidos como gasto o costo para el IR, aun cuando el contribuyente no esté
afecto; y que se destinen a operaciones gravadas con el IGV.
2. Formales: Que el IGV se encuentre discriminado en el comprobante de pago, que el comprobante reúna
los requisitos formales contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, y que se encuentre anotado
en el registro de compras.

TUO - D. Leg. 821.

ART. 11.—Determinación del impuesto. El impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del impuesto bruto de cada período el crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo
previsto en los capítulos V, VI y VII del presente título.
En la importación de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
NOTA: Los capítulos antes referidos comprenden los artículos 12 al 27 del D. Leg. 821.

TUO - D. Leg. 821.

ART. 12.—Impuesto bruto. El impuesto bruto correspondiente a cada operación gravada es el
monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los
impuestos brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese período.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TUO - D. Leg. 821.

ART. 13.—Base imponible. La base imponible está constituida por:
a) Sustituido. Ley 30536, Art. 2°. El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones
intangibles. Para los casos de venta de vehículos automóviles inmatriculados que hayan sido
adquiridos de personas naturales que no realizan actividad empresarial ni son habituales en la
realización de este tipo de operaciones, la base imponible se determina deduciendo del valor de
venta del vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que tendrá como sustento el acta de
transferencia vehicular suscrita ante notario.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del
terreno.
e) Sustituido. Ley 30264, Art. 12. El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones de bienes corporales.
NOTA: La sustitución de los incisos a) y e) del presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01 de diciembre
del 2014, tal como lo dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
D. Leg. 944.
Tercera Disposición Final y Transitoria.—Toda referencia al Valor CIF Aduanero, en dispositivos relacionados
con la importación de bienes, para efectos de determinar el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, se entenderá referida al valor en aduana.
Ley 30536.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia de la ley. La presente ley entra en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.

ELEMENTOS DE LA BASE IMPONIBLE

TUO - D. Leg. 821.
ART. 14.—Sustituido. D. Leg. 950, Art. 7°. Valor de venta del bien, retribución por
servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble. Entiéndase por valor de venta
del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el
caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de
construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la
base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con
motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o
inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará también exonerado
o inafecto.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base

imponible está constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se
establecerán las normas pertinentes.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos
que afecten la producción, venta o prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y
expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a
que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios, en su caso,
los conceptos siguientes:
a) El importe de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar la devolución de
los envases retornables de los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago
total o parcial del precio.
NOTA: El párrafo referido a la base imponible en la venta de bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo
fue suprimido por el Art. 7° del D. Leg. 950, con efecto a partir del 01 de marzo del 2004.
RTF.—Suministro de gas natural y de agua adicional no constituyen servicios complementarios al
servicio de alquiler de inmuebles. "Que al respecto cabe señalar que contrariamente a lo afirmado por la
administración, el suministro de gas natural y de agua complementaria, asumido por la recurrente en virtud
de los contratos celebrados con las empresas (...) e (...), no constituye servicio complementario al servicio de
alquiler de inmueble, siendo independientes del mencionado servicio, pudiendo separarse del mismo; es
decir, si bien las referidas empresas necesitaban del suministro de gas natural y de agua adicional para
realizar sus actividades, no era indispensable que fuese la recurrente quien les proporcionase tales servicios
(actividad accesoria) para la prestación del servicio de alquiler (actividad principal).
Que en ese sentido, en el presente caso no es aplicable el artículo 14 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas antes citado, y por tanto no procede que se adicionen las sumas pagadas por la recurrente a (...) S.A
y (...), por las adquisiciones de gas natural y agua, para determinar el Impuesto General a las Ventas de los
períodos enero a diciembre del 2007, y en consecuencia, corresponde dejar sin efecto las resoluciones de
determinación N° 012-003-0018817 a 012-003-0018827". (TF, RTF 14915-3-2012, set. 11/2012, V. P.
Casalino Mannarelli)
RTF.—Importe pagado por el usuario por cuenta del prestador del servicio no debe deducirse de la
base imponible del IGV. "'Que según se aprecia de la cláusula tercera del referido contrato, para la
ejecución de los trabajos, el subcontratista se compromete a lo siguiente: (...) y 3.3 El contratista pagará por
cuenta del subcontratista los siguientes conceptos: planilla de mano de obra, lubricantes, combustibles y
materiales de construcción. Estos pagos se descontarán de las valorizaciones del subcontratista'.
Que de lo expuesto, se tiene que el costo de construcción para la recurrente, en su calidad de subcontratista,
debía comprender necesariamente como costo directo, entre otros, el costo de mano de obra, debiendo este
costo, conformar la valorización, es decir, formar parte de la base imponible del débito fiscal del Impuesto
General a las Ventas de cada una de las facturas emitidas a (...)". (TF, RTF 11973-2-2011, jul. 13/2011, V. P.
Zelaya Vidal)
RTF.—El análisis de la condición de complementario de un servicio reembolsable no debe limitarse a
los servicios que en general presta la empresa. "Que conforme se evidencia de lo expuesto, la
administración no ha verificado el tipo de servicios que efectivamente prestó la recurrente a sus clientes, a fin
de determinar si los gastos contenidos en las referidas notas de débitos reparadas resultaban accesorios o
complementarios a las prestaciones a su cargo, tal como se dispuso en la citada Resolución N° 05557-1-
2935; toda vez que se ha limitado a determinar la condición de accesoriedad o complementariedad en
función a los servicios que en general se encuentra facultada a prestar la recurrente como agencia marítima,
sustentándose en la relación de actividades que ésta misma consignó en el documento denominado
“Descripción de las actividades de una agencia marítima de acuerdo a la reglamentación de la Dirección
General de Capitanías de la Marina de Guerra del Perú” de fojas (...), al sostener la no existencia de
contratos suscritos". (TF, RTF 07898-3-2008, jun. 27/2008, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Gastos en los que el proveedor haya incurrido por cuenta del comprador integran la base
imponible del IGV. "Que de la norma glosada se concluye que el prestador del servicio deberá incluir en la
base imponible del servicio prestado y por tanto gravar con el Impuesto General a las Ventas, los gastos por
cuenta del usuario del servicio en que incurra siempre y cuando los comprobantes de pago que sustenten los
citados gastos se encuentren a su nombre, situación que, en el presente caso, ha sido constatada por la
administración;
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Que de lo expuesto, se concluye que si de conformidad con lo establecido por el artículo 14 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, el prestador del servicio debe gravar con el Impuesto General a las Ventas,
los gastos por cuenta del usuario del servicio en que incurra, tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal que le
haya sido trasladado por las citadas adquisiciones". (TF, RTF 04589-1-2003, ago. 14/2003, V. P. Cogorno
Prestinoni)
JURISPRUDENCIA.—En la venta a plazos el IGV de los intereses debe ser pagado al momento de
realizarse la transacción. “Por lo tanto, siendo que en el presente caso, la empresa demandante ha
realizado ventas a plazo en cuotas periódicas y consecutivas, según un cronograma de pagos que incluye el
monto de cada una, su fecha de vencimiento y el detalle de los intereses y gastos que genera la venta
financiada, nos encontramos ante transacciones cuyos cargos adicionales se encuentran claramente
determinados en la oportunidad de realizado el hecho imponible, acorde con lo dispuesto en el artículo 4°
literal a) del Decreto Supremo N° 055-99-EF, por lo que, dichos cargos corresponden integrarse a la base
imponible del impuesto en la oportunidad de realizada la transacción". (CS, Cas. 3392-2008-Lima, mar.
30/2011, V. P. Acevedo Mena)
DOCTRINA.—Pago del IGV por intereses no devengados en ventas a plazos conllevaría a transgredir
el principio de no confiscatoriedad. "Que, en ese sentido, con relación al presente caso, resulta acorde
señalar que en una venta en donde se ha pactado el pago del capital en una serie de cuotas periódicas, las
mismas que han de generar intereses financieros mes a mes, por el servicio del préstamo efectuado, no
puede determinarse el impuesto en base al valor del bien y los intereses financieros devengados por el pago
diferido al momento de efectuar la operación comercial, dado a que ante un pronto pago efectuado de
manera posterior por el usuario o prestatario, no sólo conllevaría a que éste realice un pago excesivo del
impuesto respecto al servicio financiero, sino también que el Estado trasgreda el principio de no
confiscatoriedad, al gravar de manera antelada un servicio que no ha sido prestado en complitud, afectando
de esta forma el derecho de propiedad del sujeto pasivo de la relación tributaria, así como el del agente
retenedor, quién en dicho supuesto tendría que desembolsar el impuesto total respecto al valor del bien y de
los intereses, generándole pérdidas a su capital". (CS, Cas. 3392-2008 Lima, mar. 30/2011, Voto en discordia
del juez supremo Torres Vega)
Ley 28257.
ART. 1°.—Cálculo para el pago del IGV e ISC de los bienes comprendidos en las secciones XI y XII y el
Capítulo 87 de la Sección XVII del arancel de aduanas. En el caso de los bienes comprendidos en las
secciones XI y XII y de los bienes usados del Capítulo 87 de la Sección XVII del Arancel de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo N° 239-2001-EF, para el cálculo del pago del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo podrá utilizar, además de lo establecido en el Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-
EF, los valores registrados en la Base de Datos de Precios de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (Sunat).
Ley 28257.
ART. 2°.—Actualización y aplicación. La Sunat actualizará permanentemente su base de datos de precios
y la aplicará para el internamiento de bienes al país conforme al acuerdo relativo a la aplicación del artículo
VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994. Para el cálculo de los tributos
internos de los bienes se aplicará lo dispuesto en el artículo 1° de la presente ley.
La aplicación del cálculo a que se refiere el presente artículo se efectuará sin perjuicio de las acciones de
fiscalización posterior que pueda efectuar la Sunat.
Ley 28257.
ART. 3°.—Bienes usados. La Sunat podrá establecer para el cálculo de los pagos de tributos internos a los
bienes usados a que se refiere el artículo 1° de la presente ley, un factor de ajuste a los valores de su base
de datos de precios, considerando los años de antigüedad de los bienes.
Los bienes usados del Capítulo 87 de la Sección XVII del Arancel de Aduanas se regirán por lo dispuesto en
el Decreto Supremo N° 007-2001-MTC y el Decreto Supremo N° 203-2001-EF.
Ley 28257.
ART. 4°.—Devolución de pago en exceso. Los contribuyentes podrán demostrar ante la autoridad tributaria
que el valor real del bien es inferior al establecido por los valores de la Base de Datos de Precios de la Sunat
y solicitar, de ser el caso, la devolución correspondiente del posible pago en exceso en los tributos internos a
los que se refiere la presente ley, sin perjuicio de considerarse como parte de pago a cuenta para futuros
internamientos de bienes.
COMENTARIO.—Aplicación de bases de datos de precios a la importación de determinados bienes. El
ámbito de aplicación de la Ley 28257 comprende la importación de los siguientes bienes descritos en las
secciones del Arancel de Aduanas aprobado por D. S. 239-2001-EF: Sección XI (materiales textiles, tales
como seda, lana, pelo, algodón, fibras textiles vegetales, fieltro y tela sin tejer; y sus manufacturas, tales
como alfombras, encajes, tapicería, pasamanería, bordados, telas impregnadas, tejidos de punto, prendería,
trapos y los demás artículos textiles); Sección XII (calzado, sombreros y demás tocados, paraguas,
quitasoles, bastones, látigos, fustas y sus partes, plumas, flores artificiales y manufacturas de cabello); y los
bienes usados del Capítulo 87 de la Sección XVII (vehículos automóviles, tractores, velocípedos y demás
vehículos terrestres, sus partes y accesorios). Entendemos que la norma es de aplicación para la
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determinación de los tributos que inciden en la importación de la mercadería antes descrita, a saber, los
derechos ad-valorem y los tributos internos (IGV y el ISC).
COMENTARIO.—Debe tenerse en cuenta que los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible del IGV, cuando consten en el comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor o prestador del servicio. En dicho caso, se debe proceder a facturar dichos gastos o
emitir una nota de débito con el IGV correspondiente.
Respecto a los “gastos reembolsables”, aquellos se presentan sólo respecto a la adquisición de bienes y
servicios complementarios o vinculados, que consten en comprobantes de pago extendidos a nombre del
comprador o usuario. En tal supuesto se debe requerir el reembolso de aquellos a través de un documento
contable diferente a las facturas y notas de débito.
RTF VINCULANTE.—Intereses moratorios sobre cuentas mercantiles no estángravados. "(...) En este
orden de ideas, atendiendo a la naturaleza jurídica de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado,
como al principio de legalidad que debe determinar indubitablemente el contenido de la base imponible, y
que en nuestra legislación del Impuesto General a las Ventas, tiene como base el carácter compensatorio
de los intereses devengados por el precio no pagado, no cabe considerar que su base imponible
comprenda a los intereses moratorios, dada su naturaleza indemnizatoria y, además, por no haberlo
dispuesto así el Impuesto General a las Ventas del Decreto Legislativo N° 775 (…)". (TF, RTF 214-5-2000,
mar. 28/2000. V. P. Guillén Meza).
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 5 de mayo del 2000.
RTF.—Nacimiento de la obligación tributaria en el caso de intereses compensatorios. “Las razones
para incluir conjuntamente con la base imponible de la venta del bien, los intereses originados en las
facilidades otorgadas para el pago del precio, se encuentran en la teoría de la unicidad y accesoriedad
analizadas en los párrafos precedentes.
(...) Por ello, teniendo en cuenta las normas reglamentarias ya citadas, solo cuando los intereses indicados
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligación, integrarán la base imponible en el mes
que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero”. (TF, RTF 0002-5-2004, ene.
02/2004. V. P. Chau Quispe)
DOCTRINA.—Intereses compensatorios por una indemnización por daño emergente no se
encuentran afectos al IGV. "(...) Si en la vía judicial se ha dispuesto el pago de intereses compensatorios
a una empresa, en relación con una indemnización por daño emergente, dichos intereses no se encuentran
gravados con el IGV.
En efecto, dicho interés compensatorio no constituye la retribución por un servicio de crédito ni tampoco un
cargo adicional a la contraprestación de una operación gravada con el IGV, toda vez que se otorga más
bien respecto de la indemnización establecida como resarcimiento de un daño emergente”.(Sunat, Inf. 140-
2009-Sunat/2B0000, jul. 23/2009, Int. Clara Urteaga G.)
DOCTRINA.—Cuando el valor de la transferencia de créditos a entidades financieras es asumido por
el comprador, éste integra la base imponible del IGV. Tratándose de un contrato de compraventa de
bienes muebles a plazo, en el cual se acuerda que se transferirá el crédito a una entidad financiera
mediante un descuento de facturas y que la diferencia entre el valor nominal y el valor de transferencia del
crédito a la entidad financiera será asumido por el comprador; el monto que este último pague al vendedor
integrará la base imponible de la operación de venta de bienes muebles en el mes que sea determinable o
en el que sea pagado, lo que ocurra primero". (Sunat, Inf. 168-2009-Sunat/2B0000, ago. 24/2009. Int. Clara
Urteaga G.)
DOCTRINA.—Intereses compensatorios en el caso de venta de acciones. “Si una operación de venta
de acciones en el país se encuentra inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte del valor
de venta de tal operación, también se encontrarán inafectos al impuesto”. (Sunat, Inf. 274-2003-
Sunat,/2B0000, oct. 13/2003).
DOCTRINA.—Intereses por mora en el pago de deudas se encuentran afectas al IGV. “De las normas
glosadas fluye que forma parte de la base imponible todo aquello que debe pagar el adquirente e implique
un ingreso para el vendedor, por consiguiente, en el caso de letras que se encuentren en cartera de la
empresa vendedora los intereses por la renovación o prórroga de las mismas integran la base imponible
del IGV.” (Sunat, Oficio N° 201-96-12.0000, ago. 28/96).

RETIRO Y TRANSFERENCIA GRATUITA DE BIENES

TUO - D. Leg. 821.
ART. 15.—Sustituido. D. Leg. 980, Art. 3°. Base imponible en retiro de bienes, mutuo y
entrega a título gratuito. Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicará el valor de mercado.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que
efectúan el mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con el
valor de mercado de tales bienes.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes
que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base
imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en los párrafos anteriores, la
base imponible se determinará de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
NOTA: De acuerdo con la Única Disposición Complementaria Transitoria del D. Leg. 980, la modificación efectuada a
este artículo se aplica a los contratos de mutuo celebrados a partir del 1 de abril del 2007.

TUO - D. Leg. 821.

ART. 16.—Impuesto que grava retiro no es gasto ni costo. El impuesto no podrá ser
considerado como costo o gasto, por la empresa que efectúa el retiro de bienes .
D. S. 029-94-EF.
ART. 5°.—Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 15. Del impuesto bruto y la base imponible. El impuesto a
pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada período el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible, se regirán por las siguientes normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción, exonerados o inafectos, no se
encuentra gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que formen parte del
valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
operación de venta del bien, servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados, formará parte de la base
imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta
del bien, el servicio prestado o el contrato de construcción.
Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 16. Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá, salvo prueba en contrario,
que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
3. Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 17. Base imponible cuando no esté determinado el precio
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible será fijada de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 10.
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerará que cada parte tiene carácter de
vendedor. La base imponible de cada venta afecta estará constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de permuta de servicios y de contratos de
construcción.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construcción, se tendrá como base imponible del servicio el valor de venta que
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corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos
por contratos de construcción, se tendrá como base imponible del contrato de construcción el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construcción sea
superior, caso en el cual se tendrá como base imponible este último.
5. Sustituido. D. S. 069-2007-EF, Art. 2°. Mutuo de bienes
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo
párrafo del artículo 15 del decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición de los bienes
según corresponda, o en su defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
Sunat.
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer
párrafo del artículo 15 del decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición del bien según
corresponda.
7. Entrega a título gratuito en caso de empresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a
empresas vinculadas económicamente, a que se refiere el segundo párrafo del artículo 15 del decreto, se
tomará como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre
el valor de adquisición ajustado, de ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el artículo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar
las ventas gravadas de las que no lo están determinarán la base imponible aplicando al total de ventas del
mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo período en relación con el total de
compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
9. Sustituido. D. S. 064-2001-EF, Art. 1°. Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que
el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
10. Contratos de colaboración empresarial
10.1. Contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente:
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente serán sujetos del impuesto,
siéndoles de aplicación, además de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de construcción hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que
no podrá ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construcción realizado, según sea
el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estará gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de los contratos, está gravada con
el impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2. Contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente:
Está gravada con el impuesto, la atribución total de los bienes indicados en el inciso o) del artículo 2° del
decreto que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado
deducida la proporción correspondiente a dicha parte contratante.
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el artículo 14 del decreto no fueran determinables a la fecha de
nacimiento de la obligación, los mismos integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en
el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes deberán
llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
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b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
14. Entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) del
artículo 2° del decreto, la base imponible para determinar el impuesto a reintegrar estará constituida por el
valor indicado en la declaración única de importación menos la depreciación que éstos hayan sufrido.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad.
16. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 19. Transferencia de créditos
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en el cual conste el monto total del crédito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del impuesto por las operaciones que originaron los créditos transferidos
al adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes respecto de los intereses y demás ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren
incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crédito. Para tal
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el
comprobante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación de servicios al
sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de los créditos transferidos, no implica que el
factor o adquirente efectúe una operación comprendida en el artículo 1° del decreto, salvo en lo que
corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del
inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los créditos transferidos, implica la prestación
de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria en el momento en que se produce la
devolución del crédito al transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deberá emitir un comprobante de pago por el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el monto total de dicho crédito incluyendo los
intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito, así como aquellos
conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso
anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la retribución que corresponda al transferente
por la transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución que corresponde por los servicios
adicionales, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de
transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, no será de aplicación lo dispuesto en el
segundo párrafo del artículo 75 del decreto.
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión
a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
18. Incorporado. D. S. 075-99-EF, Art. 7°. Base imponible en las operaciones realizadas en rueda o
mesa de productos de las bolsas de productos
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados en rueda o mesa
de productos de las bolsas de productos, la base imponible está constituida por el monto que se concrete en
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la transacción final, consignado en la respectiva póliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la
contribución a la Conasev, gravadas con el impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por
fijar realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos.
19. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 3°. Fideicomiso de titulización
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de créditos, los intereses y demás ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la
citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La
oportunidad en que debe ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los
referidos activos o en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es contribuyente del impuesto por las
operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no devengados que expresamente se
incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses y demás ingresos que
se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos, siempre
que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y
que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio.
Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de emisión del
comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso
se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II
del decreto.
20. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 3°. Retribución del fiduciario
En el fideicomiso de titulización, se considera retribución gravada del fiduciario, las comisiones y demás
ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios financieros y de administración del patrimonio
fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente, según se establezca en cada operación.
NOTA: El segundo párrafo del numeral 5 fue derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Derogatoria del D. Leg. 980.
RTF.—Los descuentos no pueden ser otorgados arbitrariamente ya que deben corresponder con las
prácticas usuales del mercado. " Que de otro lado, cabe señalar que en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 12457-2-2007, se concluye que: 'los supuestos para otorgar los descuentos eran objetivos, se
encontraban plenamente identificados y respondían a circunstancias específicas, por lo que dichos
descuentos sí cumplían con el requisito previsto en el inciso a) del numeral 13 del artículo 5° del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas' y que: 'en el tema de los descuentos, no existe
una prescripción específica respecto del tipo de clientes a los que se les pueden otorgar descuentos, por el
contrario, los contribuyentes pueden conceder descuentos a todo tipo de clientes, siempre y cuando
cumplan con los requisitos establecidos de manera predeterminada en las políticas de venta de cada
empresa'". (TF, RTF 00058-3-2012, ene. 03/2012, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Para emitir la nota de crédito el tipo de cambio que se debe utilizar es el de la fecha de
emisión del comprobante de pago que anula. "Que la variación experimentada por el tipo de cambio de
los alquileres fijados en dólares no tiene incidencia en la anulación de la operación original gravada con el
Impuesto General a las Ventas, toda vez que conforme lo ha señalado este Tribunal en la Resolución N°
1210-4-97, el tipo de cambio que corresponde utilizar en tal caso es el de la fecha de emisión de la factura
rectificada y no el de la fecha de emisión de la nota de crédito, pues de lo contrario no se estarían
modificando las sumas originalmente contenidas en la operación, gozando en consecuencia indebidamente
de un ajuste mayor". (TF, RTF 0176-1-2000, mar. 24/2000, V. P. Casalino Mannarelli)
COMENTARIO.—El descuento no forma parte de la base imponible del IGV, en la medida que conste en el
comprobante de pago o en la nota de crédito, y tiene efectos tributarios cuando se concede rebajas a clientes
que reúnen las mismas condiciones, o se otorgan en función a ciertas particularidades de la operación
comercial, como son: monto, volumen, pago anticipado, entre otros.

TASA PROPORCIONAL

TUO - D. Leg. 821.

ART. 17.—Tasa del impuesto. La tasa del impuesto es 16%.
COMENTARIO.—Tasa aplicable a las operaciones afectas al IGV e IPM. A partir del 1° de enero de
1985 se presenta el concepto de la tasa conjunta, integrada por el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
Impuesto de Promoción Municipal (IPM).
En virtud del artículo 1° de la Ley N° 28033 se incrementó temporalmente, hasta el 31 de diciembre del
2004, la tasa del IGV a 17%. En tal sentido, la tasa conjunta aplicable a las operaciones afectas es de 19%,
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incluyendo el 2% del Impuesto de Promoción Municipal. Este último impuesto se aplica sobre la misma
base imponible que la del IGV y le son de aplicación todas las normas de éste.
La tasa de 17% rige desde el 1 de agosto del 2003 conforme al artículo 2° de la Ley 28033.
Posteriormente, la Segunda Disposición Final de la Ley 28426 la prorrogó hasta el 31 de diciembre del
2005, la Tercera Disposición Final de la Ley 28653 hasta el 31 de diciembre del 2006, el artículo 6° de la
Ley 28929 hasta el 31 de diciembre del 2007, el artículo 6° de la Ley 29144 hasta el 31 de diciembre del
2008, el artículo 6° de la Ley 29291 hasta el 31 de diciembre del 2009, el artículo 7° de la Ley 29467 hasta
el 31 de diciembre del 2010, y finalmente hasta el 31 de diciembre del 2011 por el artículo 7° de la Ley
29628.
A partir del 1 de marzo del 2011 la Ley 29666, publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el día 20 de
febrero del 2011, deroga el artículo 7° de la Ley 29628, en consecuencia se restituye la tasa del IGV en
16%, monto establecido en el artículo 17 del TUO de la Ley del IGV. De esta forma, la tasa conjunta
aplicable a las operaciones afectas desde marzo del 2011 es del 18%, pues incluye el 2% del Impuesto de
Promoción Municipal.
DOCTRINA.—Nota de débito por reliquidación de servicios prestados con anterioridad al 01.03.2011
debe emitirse con el 17% del IGV. "En ese sentido, si la obligación tributaria del IGV por una prestación
de servicios se originó con anterioridad al 01.03.2011, emitiéndose el comprobante de pago respectivo con
la tasa del 17%, la nota de débito que se emita con posterioridad para ajustar el valor de la operación por la
reliquidación de servicios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha en que nació la
obligación tributaria correspondiente a la operación cuyo valor se aumenta, esto es, la tasa de 17%".
(Sunat, Inf. 048-2011-Sunat/2B0000, may. 05/2011, Int. Patricia Pinglo Tripi)
IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL
TUO - D. Leg. 776.
ART. 76.—Del Impuesto de Promoción Municipal. El Impuesto de Promoción Municipal grava con una tasa
del 2% las operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas.
La devolución de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarán de acuerdo a las normas
que regulan al Impuesto General a las Ventas.
Tratándose de devoluciones del Impuesto de Promoción Municipal que hayan sido ordenadas por mandato
administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, autorízase al Ministerio de Economía y
Finanzas a detraer del FONCOMUN, el monto correspondiente a la devolución, la cual se efectuará de
acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo se
establecerá, entre otros, el monto a detraer, plazos así como los requisitos y procedimientos para efectuar
dicha detracción
D. S. 036-2000-EF.
ART. 1°.—Precísase que a partir del 1 de enero de 1999, fecha de vigencia de la Tercera Disposición Final
de la Ley N° 27037, las empresas industriales ubicadas en la zona de frontera están exoneradas del
Impuesto de Promoción Municipal por las operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas, de
acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 73 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y normas modificatorias.
Asimismo, precísase que a partir del 1 de enero de 1999, se encuentran exoneradas del Impuesto de
Promoción Municipal las operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas en aplicación de la Ley
N° 27037.
Las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas que realicen los sujetos a que se refiere el
presente artículo, también están gravados con el Impuesto de Promoción Municipal, con la tasa de 2%
.
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CAPÍTULO SEGUNDO

CRÉDITO FISCAL

TUO - D. Leg. 821.

ART. 18.—Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 5°. Requisitos sustanciales. El crédito fiscal está
constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
NOTAS: Las modificaciones dispuestas por el D. Leg. 1116 entraron en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los
dispone su Única Disposición Complementaria Final.
FOMENTO AL COMERCIO EXTERIOR DE SERVICIOS
Ley 29646.
ART. 1°.—Objeto de la ley. La presente ley tiene el objeto de establecer el marco normativo para el fomento
del comercio exterior de servicios.
Asimismo, mediante la presente ley se declara al sector exportación de servicios de interés nacional por ser
un sector estratégico y prioritario para el Estado peruano en la generación de empleo calificado, divisas e
inversión en el país.
Ley 29646.
ART. 2°.—Definición de exportación de servicios. La exportación de servicios es el suministro de un
servicio de cualquier sector, a través de cualquiera de las siguientes modalidades de prestación:
1. Comercio transfronterizo: Es el servicio que se suministra desde el territorio nacional hacia el territorio de
otro país.
2. Consumo extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo adquiere en el territorio nacional.
3. Presencia comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional establece una sucursal o
establecimiento permanente en el territorio de otro país para suministrar un servicio.
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4. Presencia de personas físicas: Consiste en el desplazamiento de personas físicas domiciliadas en el

territorio nacional a otro país para suministrar un servicio, incluso cuando dichas personas físicas llevan a
cabo el servicio por encargo de otra persona natural o jurídica.
Ley 29646.
ART. 3°.—Autoridades competentes. El Ministerio de Economía y Finanzas y el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo son las entidades encargadas de desarrollar las políticas de fomento al comercio exterior
de servicios.
NOTA: Desde el 01 de agosto del 2012, el segundo párrafo del artículo 3° fue derogado por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del D. Leg. 1116.
Ley 29646.
ART. 4°.—Derogado. D. Leg. 1116, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
RTF.—Para utilizar el crédito fiscal de la compra de combustible para una maquinaria dada en
alquiler, se debe demostrar que es una obligación asumida contractualmente. "Que sobre el
particular, si bien la recurrente alega que ha celebrado contratos con las empresas (...) S.R.L. y (...) por el
alquiler de maquinaria, a cuyo efecto presentó copia de las facturas emitidas a estas empresas entre el
10 de agosto y 31 de octubre del 2006 (folios 75 a 82), valorizaciones de subcontratistas que
corresponderían a la primera (folios 20 a 26) y una lista de gastos incurridos en agosto y setiembre de
2006 que corresponderían a la segunda (folios 18 y 19), cabe señalar que no se ha presentado contrato
alguno suscrito con dichas empresas que pudieran demostrar su obligación de proporcionar combustible
a la maquinaria que les alquilaba, no apreciándose de las facturas emitidas que ello era una obligación
asumida contractualmente, ni que las referidas empresas pudieran comprar combustible a nombre de la
recurrente, para luego proceder a descontárselo de la contraprestación pactada con ella". (TF, RTF
03632-2-2015, abr. 10/2015, V. P. Pinto de Aliaga)
RTF.—Existe derecho al crédito fiscal si los bienes o servicios cumplen con el principio de
causalidad. "Que de las normas expuestas se desprende que uno de los requisitos para tener derecho al
crédito fiscal de las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción y que éstos sean
permitidos como gasto o costo de la empresa, es que tales bienes o servicios cumplan con el principio de
causalidad, que es la relación existente entre el egreso y la generación de la renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora de renta, noción que debe analizarse considerando, entre otros, el
criterio de razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente". (TF, RTF 15254-3-2012, set. 14/2012, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—El asociado no puede tomar el crédito fiscal de la adquisición de bienes que aporta al
contrato de asociación en participación. "Que cabe indicar que en caso que la recurrente en su
calidad de asociado, según el referido contrato tuviese la obligación de aportar bienes, no podría hacer
uso del crédito fiscal por la adquisición de éstos, toda vez que según se ha señalado en la Resolución N°
18351-4-2013 el negocio que es materia de contrato es de cargo del asociante y al corresponder a éste
la determinación del Impuesto a la Renta, el asociado no puede deducir los gastos en que incurre sobre
los bienes afectados al contrato de asociación en participación, siendo además que en doctrina se ha
señalado que 'considerando que el asociado percibiría del contrato renta desgravada, no podría deducir
los gastos en que hubiere incurrido respecto de bienes afectos al contrato, pues no contaría con renta
bruta gravable contra la cual deducirlos”. (TF, RTF 05366-4-2014, abr. 29/2014, V. P. Flores Talavera)
RTF.—En fiscalización, para usar el crédito fiscal los comprobantes de pago deben estar
anotados en el registro de compras antes que la Sunat lo requiera. "Que de las normas glosadas y
de la jurisprudencia citada se colige que para tener derecho al crédito fiscal, se debe anotar los
comprobantes de pago que respalden las adquisiciones realizadas en el Registro de Compras en el mes
de su emisión o del pago del impuesto, o dentro de los 12 meses siguientes, debiendo ejercerse en el
período en que ha sido anotado en el mencionado registro.
Que asimismo, se concluye que para tener derecho al crédito fiscal y con relación a los períodos
fiscalizados debe acreditarse, entre otros aspectos, que los comprobantes de pago de compras, hayan
sido anotados en el Registro de Compras antes que la administración requiera la exhibición y/o
presentación del indicado registro". (TF, RTF 11163-8-2014, set. 12/2014, V. P. Huertas Lizarzaburu)
RTF.—No puede tomarse el crédito fiscal del exceso de gastos de funcionamiento de vehículos de
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, administración y
representación. "Que la administración indicó en el Anexo 2.1 de dichas resoluciones de determinación
(folio 3460), que a la recurrente únicamente le correspondía deducir los gastos provisionados en dichas
cuentas por el valor de S/. 150.117,00, esto es, considerando que el límite del 50% determinado en virtud
del inciso w) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artículo 21 de su
reglamento.
Que según lo antes expuesto, y toda vez que el reparo por gastos de funcionamiento de vehículos en
exceso por el valor de S/. 150.117,00, ha sido mantenido en esta instancia, el crédito fiscal vinculado con
las adquisiciones en dicho extremo, tampoco otorgaba derecho al crédito fiscal, en virtud de lo
establecido en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que procede
mantener el reparo y confirmar la apelada en tal extremo". (TF, RTF 13239-3-2013, ago. 16/2013, V. P.
Casalino Mannarelli)
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RTF.—Requisitos sustanciales para tener derecho al crédito fiscal. "Que en el caso de autos la
promoción y el auspicio de eventos de concurrencia masiva, cumplirían con los requisitos previstos en el
citado artículo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en la medida que en éstas la recurrente
ofrezca a la venta sus productos o publicite sus marcas;
Que en tal virtud, el solo hecho que tales eventos hayan sido gratuitos para los espectadores, no acredita
que las adquisiciones no se hubieran destinado a operaciones gravadas". (TF, RTF 01113-3-2004, feb.
26/2004. V. P. Pinto de Aliaga)

TUO - D. Leg. 821.

ART. 19.—Sustituido. Ley 29214, Art. 2°. Requisitos formales para el uso del crédito fiscal.
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los
siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la
nota de débito, o en la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la
aduana de los documentos emitidos por la Sunat, que acrediten el pago del impuesto en la
importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través
de los medios de acceso público de la Sunat y que, de acuerdo con la información obtenida a
través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la Sunat, a los
que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su registro de compras. El mencionado registro deberá estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el registro de compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el
cual se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración
de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Incorporado. Ley 29566, Art. 15. Tratándose del Registro de Compras llevado de manera
electrónica no será exigible la legalización prevista en el primer párrafo del presente inciso.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el reglamento. El crédito
fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de
aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el
pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el
caso, se hubiera efectuado.
i. Con los medios de pago que señale el reglamento; y,
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta ley
para ejercer el derecho al crédito fiscal.
La Sunat, por resolución de Superintendencia, podrá establecer otros mecanismos de
verificación para la validación del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se
sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación
en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y
requisitos serán establecidos por la Sunat.
NOTA: De acuerdo con la Única Disposición Final, la presente ley entró en vigencia el 24 de abril del 2008 y se aplica
inclusive a las fiscalizaciones de la Sunat en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en
trámite, sea ante la Sunat o ante el Tribunal Fiscal.
Ley 29215.
ART. 1°.—Información mínima que deben contener los comprobantes de pago. Adicionalmente a lo
establecido en el inciso b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias,
los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que
permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información mínima la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida información se hubiere
consignado en forma errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha
información.
Ley 29215.
ART. 2°.—Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal. Los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su registro de compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del
impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debiéndose ejercer
en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A
lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del
artículo antes mencionado.
Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 6°. No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado
antes citado –en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes– se efectúa antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su
registro de compras.
NOTA: La incorporación del segundo párrafo dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto
del 2012, tal como los dispone su Única Disposición Complementaria Final.
Ley 29215.
ART. 3°.—Otras disposiciones. No dará derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o nota de débito
que consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operación y al valor de venta, así como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el
reglamento.
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos
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de información señalados en el artículo 1° de la presente ley, no se perderá el derecho al crédito fiscal en la

adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando
el pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por el Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Ley 29215.
Primera Disposición Complementaria Transitoria y Final.—Aplicación de la ley. Para los períodos anteriores
a la vigencia de la presente ley el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el registro de compras, no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal.
Esta disposición se aplica incluso a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el
Tribunal Constitucional, así como a las fiscalizaciones en trámite y a las situaciones que no hayan sido objeto
de alguna fiscalización o verificación por parte de la Administración Tributaria que estén referidas a dichos
períodos.
La aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior no generará la devolución ni la compensación de los
pagos que se hubiesen efectuado.
Ley 29215.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria y Final.—Regularización de aspectos formales relativos
al registro de las operaciones por los períodos anteriores a la vigencia de la presente ley.
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante
de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el registro de
compras o emitido en sustitución de otro anulado, el derecho se entenderá válidamente ejercido siempre que
se cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisición.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago,
usando medios de pago cuando corresponda.
3) Que la importación o adquisición de los bienes, servicios o contrato de construcción, hayan sido
oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas mensuales presentadas
dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratándose de
comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el registro de compras.
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitución del originalmente emitido, se encuentre anotado en el
registro de ventas del proveedor y en el registro de compras o en libros auxiliares u otros libros contables del
adquirente o usuario, tratándose de comprobantes emitidos en sustitución de otros anulados.
6) Para efectos de la utilización de servicios de no domiciliados bastará con acreditarse el cumplimiento del
pago del impuesto.

TUO - D. Leg. 821.

Décima Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—Los sujetos que a partir de la fecha de
la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto General a las
Ventas, sólo podrán deducir como crédito fiscal el impuesto correspondiente a sus adquisiciones
de bienes, servicios y contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
RTF VINCULANTE.—Precisiones sobre la aplicación de las leyes 29214 y 29215 para ejercer el
derecho al crédito fiscal. “'La legalización del registro de compras no constituye un requisito formal para
ejercer el derecho al crédito fiscal'.
'La anotación de operaciones en el registro de compras debe realizarse dentro de los plazos establecidos
por el artículo 2° de la Ley N° 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el período
al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago, la
nota de débito, la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los
documentos omitidos por la administración tributaria o el formulario donde conste el pago del impuesto en
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el período en que se efectuó la
anotación'.
'Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener
la información establecida por el inciso b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
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General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF,
modificado por la Ley N° 29214, la información prevista por el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos
y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisión'.
'Excepcionalmente, en el caso que por los períodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N° 29215
se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que
sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el registro de compras o emitido en
sustitución de otro anulado, el derecho al crédito fiscal se entenderá válidamente ejercido siempre que se
cumplan los requisitos previstos por su Segunda Disposición Complementaria, Transitoria y Final, así como
los previstos por los artículos 18 y 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, modificado por
las leyes N° 29214 y N° 29215, y la Primera Disposición Final del Texto Único ordenado del Decreto
Legislativo N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF, que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el gobierno central'.
'Las leyes N° 29214 y N° 29215 son aplicables a los períodos anteriores a su entrada en vigencia en los
supuestos previstos por la Disposición Final Única de la Ley N° 29214 y las disposiciones
complementarias, transitorias y finales de la Ley N° 29215'.
'De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N°
29215, para los períodos anteriores a la entrada en vigencia de las leyes N° 29214 y N° 29215, la
anotación tardía en el registro de compras de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, no implica la pérdida del derecho al
crédito fiscal'”. (TF, RTF 01580-5-2009, mar. 03/2009, V. P. Chau Quispe.)
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 3 de marzo del 2009.
RTF VINCULANTE.—Precisiones aplicables al crédito fiscal. “Según el informe que sustenta la apelada,
la Administración considera que la adquisición de whisky no es retiro de bienes, (...), sin embargo, repara el
crédito fiscal por dicha adquisición de whisky por no constituir un gasto o costo deducible para la empresa
al calificarlo de liberalidad, de conformidad con lo establecido en el inciso d) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, y por no estar destinada a formar parte de las operaciones comerciales de la
empresa. (...).
(...)
En ese sentido, como la adquisición efectuada se destinó para agasajar a los clientes de la empresa con la
finalidad de presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición en el mercado, lo que
coadyuva a la generación de operaciones de la empresa propias de su giro social, como la venta de las
telas que produce, se cumple con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crédito fiscal”. (T.F., RTF
214-5-2000, mar. 28/2000. V. P. Guillén Meza)
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 5 de mayo del 2000.
JURISPRUDENCIA.—La no exhibición de los comprobantes de pago no se encuentra dentro del
beneficio regulado por la Primera Disposición Final de la Ley 29215. "Undécimo: En efecto, al
analizar el texto de la Primera Disposición Final de la Ley N° 29215 –Ley que fortalece los mecanismos de
control y fiscalización de la administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y
complementando la última modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo–, se aprecia que los alcances de esta norma se encuentran
textualmente limitados a “(...) los deberes formales relacionados con el registro de compras (...)”, sin
afectar los otros dos requisitos formales previstos por artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. En consecuencia, al haberse
determinado en autos que el incumplimiento de la empresa ahora demandante no se restringió únicamente
al requisito de anotación de los comprobantes de pago en el registro de compras, sino que ésta no cumplió
tampoco con exhibir los propios comprobantes de pago que contenían el crédito fiscal correspondiente a
los periodos fiscalizados, por tanto, no resulta aplicable al presente caso lo normado en la norma
invocada”. (CS, Cas. 1359-2011-Lima, jun. 11/2012, V. P. Rueda Fernández)
DOCTRINA.—Se pierde el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y
documentos se efectúa luego de que se requiera al contribuyente la presentación del registro de
compras. "Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso la anotación de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV –en las hojas que correspondan al
mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúe luego que la Sunat
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras, aun cuando dicho
requerimiento no se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la Sunat, respecto del período del IGV señalado en tal requerimiento". (Sunat, Inf. 132-
2012-Sunat/4B0000, dic. 17/2012, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Comprobante de pago emitido de forma extemporánea permite el uso del crédito
fiscal. "Por lo expuesto, la emisión tardía no constituye un incumplimiento de las características y requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que el documento emitido
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tardíamente debe ser considerado comprobante de pago". (Sunat, Inf. 093-2011-Sunat/2B0000, nov.
08//2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Requisitos para no perder el crédito fiscal de comprobantes que no cumplen con
exigencias legales no son aplicables para sustentar el costo o gasto. "Lo establecido en el texto
vigente del artículo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N° 29125 solo resulta de aplicación para
validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo
supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este
último tributo". (Sunat, Inf. 146-2009-Sunat/2B0000, jul. 31/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Cuando el importador subsane una omisión en la determinación y pago del IGV y
traslade dicho impuesto al adquirente, éste podrá utilizarlo como crédito fiscal. "Si con motivo de una
fiscalización, la Sunat establece que los bienes clasificados por el importador bajo una subpartida nacional
exonerada del IGV se encuentran comprendidos en otra subpartida nacional afecta, cumpliendo el
contribuyente con cancelar el IGV que se debió liquidar y pagar al momento de la importación así como el
IGV que gravó la venta en el país y que no se trasladó por considerar que la operación estaba exonerada;
los adquirentes de tales bienes podrán hacer uso del crédito fiscal con el original de la nota de débito
respectiva y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del impuesto por parte del
vendedor". (Sunat, Inf. 171-2009-Sunat/2B0000, ago. 27/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Comprobantes de pago sin número de autorización de impresión permitirán sustentar
el crédito fiscal siempre que se utilicen medios de pago para su cancelación. "1. No darán derecho al
crédito fiscal los siguientes documentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el número de la autorización de impresión otorgado por la
Sunat, por cuanto no se tramitó la respectiva autorización de impresión; y,
b) Aquellos que consignan un número de autorización distinto al que correspondía.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perderá el derecho al crédito fiscal si el pago del total de la
operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado con los
medios de pago que señala el Reglamento de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos en el
mismo reglamento". (Sunat, Inf. 340-2009-Sunat/2B0000, dic. 14/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Validación y utilización del crédito fiscal. “Teniendo en consideración que más del 50%
de las acotaciones que realiza la Sunat son por concepto de crédito fiscal no sustentado, es necesario
establecer mecanismos de validación de dicho crédito, a efecto que el contribuyente pueda sustentarlo.
La validación se efectuaría teniendo en consideración la existencia de una operación real, demostrable con
el documento mediante el cual se efectúa el pago (cheque).
Considerando que se ha incluido como sujeto del impuesto al importador de servicios, se dicta una norma
que impida el uso del crédito fiscal antes de efectuarse el pago del IGV correspondiente.
Respecto a la utilización del crédito por integrantes de los contratos de colaboración empresarial, se
precisa que éste procede sólo en aquellos casos en que no lleven contabilidad independiente, a fin de
distinguir el monto de facturación de cada participante y atribuirle el crédito proporcionalmente.
Cabe señalar, que no se incluye en esta norma a las asociaciones en participación, por cuanto, tanto las
operaciones gravadas como las adquisiciones, son efectuadas por el ‘asociante’, teniendo el ‘asociado’
participación sólo en el resultado del negocio.” (Exposición de motivos, D. Leg. 821 - Ley del IGV e ISC,
abr. 23/96).
D. S. 029-94-EF.
ART. 6°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. Del crédito fiscal. La aplicación de las normas sobre el
crédito fiscal establecidas en el decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 3°. Adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisición
o importación dan derecho a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboración de los
bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
2. Documento que debe respaldar el crédito fiscal.
2.1. El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 2°. El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y
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servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán contener la información establecida por el inciso b)
del artículo 19 del decreto, la información prevista por el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos y
características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisión.
Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta
última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa contener la información y cumplir los
requisitos y características antes mencionados.
Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 20. Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no
implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para
dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 20. Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra,
el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el documento donde conste el pago del impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por el agente de aduanas de la Declaración Única de Importación, así como la
liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago
del impuesto, en la importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país.
d) Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 21. Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador
del inmueble por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios
públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados,
en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se
emitan los comprobantes de pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal se sustentará con el
documento en donde conste el pago del impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos
por Aduanas que acredite el mayor pago del impuesto.
Cuando el sujeto del impuesto subsane una omisión en la determinación y pago del impuesto con el pago
posterior a través de la correspondiente declaración rectificatoria y traslade dicho impuesto al adquirente éste
podrá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de débito y
con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del impuesto materia de la subsanación.
Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el período al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señaladas en el
numeral 3 del artículo 10.
Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotación del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa –
en la hoja que corresponda al período en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las
señaladas en el numeral 3 del artículo 10– antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación de dicho registro.
2.2. Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 3°. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del
decreto considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 3° de la Ley N° 29215, se tendrá en
cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisión y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el registro de compras;
comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la información no
necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos
mínimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información
señalados en el artículo 1° de la Ley N° 29215.
2.3. Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 4°. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el
cuarto párrafo del artículo 19 del decreto y en el segundo párrafo del artículo 3° de la Ley N° 29215 el
contribuyente deberá:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
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i. Transferencia de fondos.
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”, u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de transferencia de fondos:
a) Sustituido. D. S. 047-2011-EF, Art. 2°. Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta
del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley N° 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido por el banco y el estado de
cuenta donde conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Sustituido. D. S. 047-2011-EF, Art. 2°. Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o
del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N° 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el
adquirente deberá exhibir a la Sunat copia del cheque emitida por el banco y el estado de cuenta donde
conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas
por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deberá estar
registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Sustituido. D. S. 047-2011-EF, Art. 2°. Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor
del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley N° 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de
pago, incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o documento análogo emitido por el
banco, donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin perjuicio de lo establecido en el artículo 44 del
decreto.
2.4. Incorporado. D. S. 137-2011-EF, Art. 5°. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida
del crédito fiscal pero que permitan su subsanación y circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera
insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el artículo 44
del decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna.
2.5. Incorporado. D. S. 137-2011-EF, Art. 6°. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del
decreto considerando lo señalado por el artículo 1° de la Ley N° 29215, se entenderá por:
1. Medios de acceso público de la Sunat: al portal institucional de la Sunat (www.sunat.gob.pe) y aquellos
otros que establezca la Sunat a través de una resolución de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: a aquel contribuyente que a la fecha
de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la Sunat no le haya notificado la baja de su inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal; y,
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c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante de pago o documento
que emite, según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución, valor de la construcción o venta del bien
inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: aquella que no coincide con la correspondiente a la operación
que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratándose del nombre, denominación o razón social y
número de RUC del emisor, no se considerará que dicha información ha sido consignada en forma errónea si
a pesar de la falta de coincidencia señalada, su contrastación con la información obtenida a través de los
medios de acceso público de la Sunat no permite confusión.
2.6. Incorporado. D. S. 137-2011-EF, Art. 6°. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la
información a que alude el acápite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdida del
crédito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal información. En el
caso que la información no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación y al valor de venta, se considerará que el comprobante de pago que la contiene
consigna datos falsos.
3. Reintegro de crédito fiscal por la venta de bienes.
Para calcular el reintegro a que se refiere el artículo 22 del decreto, en caso de existir variación de la tasa del
impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la
tasa vigente a la de adquisición.
Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 22. El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que
corresponda al período tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda
el crédito fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo.
La deducción, deberá afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición del bien
cuya venta originó el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artículo del decreto no es de aplicación a las operaciones de arrendamiento
financiero.
4. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 23. Reintegro de crédito fiscal por desaparición, destrucción o
pérdida de bienes.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de
bienes determinados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también
generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad,
forma y condiciones establecidos en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos
previstos en los incisos a) y b) del artículo 22 del decreto, se acreditará en la forma señalada por el numeral 4
del artículo 2°.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
5. Reintegro de crédito fiscal por nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos se deberá reintegrar el crédito fiscal en el
mes en que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Los sujetos del impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarán el
siguiente procedimiento:
6.1. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, de aquéllas destinadas a
operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación.
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Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos anteriores, se le adicionará
el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 7°. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, así como las exportaciones de los
últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el
crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que un período de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el período a que hace
referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje acumulando el
monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponde el crédito, hasta completar un período de doce (12) meses calendario. De allí en adelante se
aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Sustituido. D. S. 168-2007-EF, Art. 2°. Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas
en el artículo 1° del decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos, la prestación de
servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como las cuotas
ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre que sean realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros
que no califique como una operación interlineal de acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del
numeral 18.1 del artículo 6°, salvo en los casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en
mérito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en
el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo
comprenda más de un tramo de transporte y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros se produjera
un aumento o disminución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución se
considerará en el mes en que se efectúe.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las
previstas en los incisos c), i), m), n), y o) del artículo 2° del decreto; la transferencia de créditos realizada a
favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias
de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como la prestación de servicios a título gratuito que
efectúen las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de importación de bienes y
utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará como valor de éstos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta
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a terceros. En su defecto, o en caso la información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se

considerará como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio
similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por
organismo competente.
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado.
Para la subsanación a que se refiere el artículo 19 del decreto se deberá anular el comprobante de pago
original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere consignado por un monto menor al que
corresponda, el interesado sólo podrá deducir el impuesto consignado en él.
b) Si el impuesto que figura es por un monto mayor, procederá la deducción únicamente hasta el monto del
impuesto que corresponda.
8. Modificado. D. S. 069-2002-EF, Art. 1°. Utilización del crédito fiscal por los sujetos obligados a
emitir liquidaciones de compra.
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retención y el pago del impuesto. Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido
en el presente capítulo y en el Capítulo VI.
Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 7°. El impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido
liquidaciones de compra se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la
liquidación de compra y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotación se
efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se
hubiera emitido liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la Sunat.
9. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 7°. Utilización del crédito fiscal en contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente
Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 8°. Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19 del
decreto, el operador del contrato efectuará la atribución del impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, no
podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporción del impuesto
correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del último párrafo del literal d) del numeral
1 del artículo 2°.
10. Gastos de representación.
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que,
en conjunto, no excedan del medio por ciento (0,5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) unidades impositivas
tributarias acumulables durante un año calendario.
11. Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 9°. Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
El impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito
fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotación
se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la Sunat.
12. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 26. Utilización del crédito fiscal en el caso de reorganización de
empresas.
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que corresponda a la empresa
transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de
cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto al activo total transferido. Mediante pacto
expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto distinto,
lo que deberá ser comunicado a la Sunat, en el plazo, forma y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses, contados desde la fecha de
inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o empresas en los Registros Públicos a
nombre de las sociedades o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito
fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
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En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del artículo 2°, la transferencia del crédito fiscal
opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha en que se
comunique a la Sunat mediante escrito simple.
13. Coaseguros.
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 10 del decreto,
determinen y paguen el impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendrán derecho a aplicar como
crédito fiscal, el íntegro del impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 5°. Transferencia del crédito fiscal en el fideicomiso de
titulización.
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer párrafo del artículo 24
del decreto, se realizará en el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo
establecido en el numeral 19 del artículo 5° del reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
de crédito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal declarado correspondiente al período anterior a
aquél en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el párrafo anterior, resultando así el límite
máximo de crédito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el artículo 24 del decreto, el fideicomitente
deberá presentar a la Sunat una comunicación según la forma y condiciones que ésta señale; en el caso de
extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la indicada comunicación.
15. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 8°. Operaciones no reales.
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota de débito que no corresponda a una
operación real, se encontrará obligado al pago del impuesto consignado en éstos, conforme a lo dispuesto en
el primer párrafo del artículo 44 del decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no reales señaladas en los incisos a) y
b) del artículo 44 del decreto, con los hechos señalados en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del artículo 44 del decreto se configuran con
o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del artículo 44 del decreto, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no ha realizado
verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado
los contratos de construcción, habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y documentos
para aparentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 2.3 del artículo 6°.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante
de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el de haber consignado
la identificación del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al crédito fiscal si se
comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operación, que el
emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación.
c) El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisión es
independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, prestación o utilización de los
servicios o ejecución de los contratos de construcción que efectivamente se hubiera realizado.
16. Derogado. D. S. 137-2011-EF, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
17. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 8°. Utilización del crédito fiscal en el caso de transferencia de
bienes en las bolsas de productos.
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las bolsas de productos, el crédito fiscal de los
adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas bolsas, sin embargo sólo podrán ejercer
el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de entrega.
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18. Incorporado. D. S. 168-2007-EF, Art. 1°. Crédito fiscal de la segunda disposición complementaria
final del Decreto Legislativo N° 980.
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual una de ellas emite el boleto aéreo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado por una aerolínea distinta a
la que emite el boleto aéreo, aún cuando esta última realice alguno de los tramos del transporte que figure en
dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la segunda disposición complementaria final del
Decreto Legislativo N° 980 siempre que:
i) Sustituido. D. S. 140-2008-EF, Art. 1°. La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba pago alguno de
parte de la aerolínea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicho servicio.
No se considerará que la aerolínea que emite el boleto aéreo percibe el pago a que alude el párrafo anterior,
cuando perciba una comisión por el servicio de emisión y venta del boleto o conserve para si del monto
cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al impuesto que gravó la operación o la parte del
valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisión por
el servicio de emisión y venta del boleto antes mencionado.
ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar
a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la segunda disposición complementaria final del Decreto
Legislativo N° 980, la aerolínea que hubiera realizado operaciones interlineales deberá contar con una
relación detallada en la que se consigne la siguiente información acerca de los boletos aéreos emitidos
respecto de dichas operaciones:
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los documentos que aumenten o disminuyan el
valor de dicho boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se emitió el boleto aéreo;
d) Sustituido. D. S. 140-2008-EF, Art. 2°. Solo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte
que figura en el boleto aéreo, el total del valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda, sin incluir el impuesto, cuando éste
comprenda más de un tramo de transporte y alguno de éstos sea realizado por otra aerolínea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la información que deba señalar,
se considerarán como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6° a
las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la información. Tratándose
de errores, no se aplicará lo antes señalado si es que se consigna la información necesaria para identificar la
operación interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6°, se considerará a las operaciones interlineales
como operaciones gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que se deduce el
crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo
comprenda más de un tramo de transporte y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se produjera un aumento o disminución del
valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
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NOTAS: 1. El D. S. 136-96-EF sustituyó el Título I del reglamento, que comprende los artículos 1° al 11 que
regulan el IGV.
2. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 130-2005-EF entraron en vigencia el 1 de noviembre del 2005
conforme al artículo 13 de dicha norma.
3. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 168-2007-EF entraron en vigencia a partir del 1 de noviembre
del 2007 conforme a la Primera Disposición Complementaria Final de dicha norma.
4. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 047-2011-EF entraron en vigencia el 29 de marzo del 2011, sin
embargo no resultan aplicables hasta la entrada en vigencia la Ley 29623, Ley que promueve el
financiamiento a través de la factura comercial.
5. El numeral 1 del artículo 6° del D. S. 029-94-EF primero fue derogado por la Ley 29646, Cuarta
Disposición Complementaria Final, luego se incorporó con otro texto por el D. S. 161-2012-EF.
D. S. 168-2007-EF.
Segunda Disposición Complementaria Final.—De la aplicación de las nuevas disposiciones sobre el
crédito fiscal. Lo dispuesto en el presente decreto supremo será de aplicación a:
1. La adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, cuyos comprobantes de pago se emitan a
partir de la fecha de su entrada en vigencia.
2. La importación de bienes o la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados cuyo
impuesto sea pagado a partir de la fecha de su entrada en vigencia.
RTF.—Si la constructora puede identificar las compras que sirvieron para edificar un
departamento, puede usar el 100% del crédito fiscal. "Que en ese sentido, las compras destinadas a
la construcción de departamentos, como cemento, pintura, clavos, bisagra, madera, entre otros, fueron
destinados a operaciones gravadas, por cuanto sirvieron para la edificación de los departamentos que
posteriormente fueron vendidos, operación que se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas, conforme con lo establecido por el inciso d) del artículo 1° de la citada ley, por lo que
correspondía que la recurrente utilizará el 100% del crédito fiscal por tales compras, de acuerdo con lo
señalado en el numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas".
(TF, RTF 10885-2-2014, set. 11/2014, V. P. Zelaya Vidal)
RTF.—El procedimiento de prorrata para calcular el crédito fiscal es excepcional y no procede
cuando en un período solo se realizan operaciones gravadas. "Que este tribunal ha señalado en la
Resolución N° 00763-5-2003 de 18 de febrero del 2003 que el procedimiento de prorrata para el cálculo
del crédito fiscal es excepcional y sólo procede en los casos en los que el contribuyente realice
operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distinción del destino de sus adquisiciones,
de tal manera que si fuera posible realizar dicha identificación o en el caso de realizarse únicamente
operaciones gravadas, nada impediría a los sujetos de este tributo utilizar el 100% del impuesto recaído
sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones, concluyendo que no procede aplicar tal forma
de cálculo cuando en un período sólo se realizan operaciones gravadas". (TF, RTF 09445-3-2013, jun.
07/2013, V. P. Cassalino Mannarelli)
DOCTRINA.—El IGV por las adquisiciones destinadas exclusivamente a la construcción de
inmuebles podrá deducirse íntegramente como crédito fiscal. "Así pues, el IGV que grava la venta
de bienes o prestación de servicios destinados exclusivamente a la construcción del inmueble podrá
deducirse en su integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen
separadamente de aquéllas destinadas a la venta del terreno. De no ser posible su discriminación, será
de aplicación lo dispuesto en el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV". (Sunat, Inf.
185-2008-Sunat/2B0000, set. 30/2008, Int. Clara Urteaga G.)
DOCTRINA.—Plazo para anotar en el registro de compras los documentos emitidos por la Sunat.
“En el caso de los documentos que sustentan el pago del IGV en la importación, la norma se ha limitado
a establecer el momento a partir del cual deberá efectuarse su anotación en el registro de compras, sin
haber señalado un plazo cuyo vencimiento determine la pérdida del derecho al crédito fiscal; no pudiendo
ser de aplicación a este supuesto el plazo previsto en el numeral 3.1 del artículo 10 del reglamento antes
mencionado, atendiendo a lo dispuesto en la Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario, conforme a la cual en vía de interpretación no podrá extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los señalados en la ley”. (Sunat, Inf. 124-2005-Sunat/2B0000, jun.
15/2005).

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

Tipo Descripción
Aquel documento que reuniendo los requisitos y características formales del Reglamento de
Comprobantes de Pago, incurra en cualquiera de los siguientes casos:
Comprobante de pago 1. El emisor no se encuentra registrado en el RUC.
falso 2. El emisor se identifica consignando un número de RUC correspondiente a otro contribuyente.
3. Cuando en el documento se consigna un domicilio fiscal falso.
4. El documento es utilizado para acreditar una operación inexistente.
Aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se consideran
Comprobante de pago como tales:
no fidedigno 1. Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones.
2. Comprobantes que no guardan relación con lo registrado en los asientos contables.
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3. No existe correlación entre la información contenida en el original y las copias.

4. Cuando el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos
Comprobante de pago
en la norma sobre la materia, así como aquellos documentos emitidos por sujetos a los cuales la
sin requisitos legales
Sunat les ha notificado su exclusión en el RUC.
Comprobante de pago Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del IGV, por estar incluidos en
emitido por sujeto no algún régimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho
habilitado a crédito fiscal.

D. Leg. 950.
Tercera Disposición Final.—IGV por adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importación. Las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI de la ley, serán
aplicables en lo que sea pertinente, a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los
regímenes de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas, los reintegros tributarios y las
devoluciones del Impuesto General a las Ventas, respecto del Impuesto General a las Ventas originado por la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

CRÉDITO FISCAL. RETIRO DE BIENES

TUO - D. Leg. 821.
ART. 20.—Impuesto que grava retiro no genera crédito fiscal. El impuesto que grava el retiro
de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
PÉRDIDA DE ENERGÍA ELÉCTRICA
D. S. 064-2000-EF.
Primera Disposición Transitoria y Final.—Para efecto del impuesto precísase que:
a) Las pérdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en que el distribuidor retira la energía
eléctrica hasta el usuario final, que generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se
consideran como mermas.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente se entenderá por “barras” aquellos puntos del sistema
eléctrico preparados para entregar y/o retirar energía eléctrica.
A requerimiento de Sunat, para efecto de la acreditación de la merma a que se refiere la presente
disposición, bastará la presentación del informe técnico emitido por la Dirección General de Electricidad del
Ministerio de Energía y Minas.
Déjese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 109-98-EF.
DOCTRINA.—El adquirente no puede usar como crédito fiscal el IGV que afecta el retiro de bienes.
"1. Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede usar
como crédito fiscal el impuesto que afecta dicha operación, aun cuando las partes hubieran pactado el
traslado de este.
2. En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podrá hacer uso del crédito
fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV". (Sunat, Inf. 096-2013-
Sunat/4B0000, may. 27/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)

TUO - D. Leg. 821.

ART. 21.—Servicios prestados por no domiciliados y servicios de suministro de energía
eléctrica, agua potable, servicios telefónicos, télex y telegráficos. Tratándose de la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
RTF.—Crédito fiscal por utilización de servicios públicos a nombre de terceros. “La administración
también repara facturas emitidas por Sedapal, Hidrandina y Entel Perú, por concepto de consumos de
agua, luz y teléfono por haber sido igualmente emitidas a nombre de un tercero.
(…).
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En este sentido, la Administración debe verificar a partir de qué fecha y durante qué período la recurrente
ocupa dicho inmueble en su condición de inquilina como alega que consta en el correspondiente contrato
de arrendamiento, a fin de determinar si dicho período coincide con las fechas que aparecen en los
recibos de consumo de agua y luz, así como del uso de la línea telefónica, a efectos de determinar la
procedencia del crédito fiscal”. (TF, RTF 2396-4-96, nov. 08/96. V. P. Salas Lozada)

TUO - D. Leg. 821.

ART. 22.—Sustituido. Ley 27039, Art. 11. Reintegro del crédito fiscal. En el caso de venta de
bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de
dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición,
el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza
tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito
fiscal, siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con informe técnico del
ministerio del sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el
crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) año
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así
como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el período tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo
establecido en el reglamento de la presente ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas que
señale el reglamento.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 22-A.—Derogado. D. Leg. 1116, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La derogación dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los dispone
su Única Disposición Complementaria Final.
RTF VINCULANTE.—La pérdida de bienes por robo no da lugar al reintegro del crédito fiscal. “De
acuerdo con los artículos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, Decreto Legislativo N° 821, no debe reintegrarse el crédito fiscal por la pérdida de bienes
ocurrida por robo, aún cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que
señalaba el reglamento aprobado por los decretos supremos N°s 029-94-EF y 136-96-EF”. (TF, RTF
01706-5-2005, mar. 16/2005, V. P. Chau Quispe)
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el día 6 de abril del 2005.
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RTF.—Las mermas no acreditadas adecuadamente obligan a reintegrar el crédito fiscal del IGV.
"Que en tal sentido, dado que la recurrente no acreditó las mermas correspondientes a mortandad de
aves y huevos rotos con los informes técnicos que cumplieran los requisitos dispuestos por el inciso c)
del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso materia de análisis no se
presenta la excepción contemplada por el artículo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo
que la recurrente se encontraba obligada a reintegrar el crédito fiscal correspondiente a dichos
conceptos, por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuentra arreglado a ley y en
consecuencia, corresponde mantenerlo y confirmar la apelada en dicho extremo". (TF, RTF 17566-8-
2013, nov. 22/2013, V. P. Huertas Lizarzaburu)
DOCTRINA.—Para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal el activo fijo debe ser
transferido a un precio menor al de su adquisición. “Tratándose de la transferencia de bienes del
activo fijo que han sido utilizados para realizar operaciones gravadas con el IGV, será de aplicación lo
dispuesto en el primer párrafo del artículo 22 del TUO de la Ley del Impuesto general a las Ventas y su
reglamento, con prescindencia que dicha transferencia no resulte gravada con el IGV, como es el caso
de la originada en una reorganización empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal es imprescindible que el bien
del activo fijo sea transferido a un precio menor al de su adquisición”. (Sunat, Inf. 149-2002-Sunat/K0000,
may. 16/2002).

TUO - D. Leg. 821.

ART. 23.—Operaciones gravadas y no gravadas. Para efecto de la determinación del crédito
fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas,
deberá seguirse el procedimiento que señale el reglamento.
Sólo para efecto del presente artículo y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso
d) del artículo 1° del presente dispositivo, se considerarán como operaciones no gravadas, la
transferencia del terreno.
DOCTRINA.—Tickets de cortesía para un espectáculo se incluyen en el cálculo de la prorrata del
IGV solo en el supuesto de que los tenedores asistan al evento. "En consecuencia, en el caso que se
aplique el procedimiento de prorrata para la determinación del crédito fiscal del IGV, debe considerarse
como una prestación de servicios a título gratuito solo el supuesto de los tenedores de tickets de cortesía
que asisten a un concierto musical realizado en el país”. (Sunat, Inf. 058-2011-Sunat/2B0000, may.
24/2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—La venta de terrenos no está gravada con el IGV. "4. De las normas antes glosadas
fluye que no se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV la venta de terrenos sin construir, al no
constituir la venta de un bien mueble ni la primera venta de un bien inmueble efectuada por el
constructor". (Sunat, Inf. 061-2007-Sunat/2B0000, abr. 03/2007)

OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL PRORRATEO DEL CRÉDITO FISCAL

1. Las contenidas en el Art. 1° de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas.
Consideradas como 2. Prestación de servicios a título gratuito.
operaciones no gravadas 3. Venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada.
4. Primera transferencia de bienes en rueda o bolsa de productos.
1. Transferencia de bienes no considerados muebles.
2. Transferencia de bienes por reorganización o traspaso de empresas.
3. Regalías por contratos de licencia (Ley 26221 - Ley de Hidrocarburos).
No consideradas como
4. Adjudicación, asignación, atribución de bienes en contratos de joint venture sin contabilidad
operaciones no gravadas
independiente.
5. Las operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
6. Transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente.

D. S. 136-96-EF.
Duodécima Disposición Final.—Precísase que para efecto de la determinación del crédito fiscal de períodos
tributarios anteriores a la vigencia de la presente norma, de ser el caso, será de aplicación lo dispuesto en el
penúltimo y último párrafo del punto 6.2 del numeral 6 del artículo 6° del reglamento modificado por el artículo
1° de la presente norma.
D. S. 136-96-EF.
Cuarta Disposición Final.—Precísase que la comunicación a que se refiere el punto 6.2 del numeral 6 del
artículo 6° del Decreto Supremo N° 29-94-EF, se entiende efectuada con la presentación de la declaración
pago del impuesto correspondiente, siempre que se hubieran contabilizado por separado las operaciones
gravadas y de exportación y las no gravadas.
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UTILIZACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

R. 087-99/Sunat.
ART. 5°.—Pago y/o compensación del IGV por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados. Los deudores tributarios, estarán eximidos de presentar declaración del IGV por el concepto
de la utilización en el país de los servicios prestados por no domiciliados. Dicho concepto deberá ser pagado
utilizando las boletas de pago N° 1062 ó 1262, según corresponda, o conforme a lo dispuesto en la
Resolución de Superintendencia N° 079-99/Sunat. El período tributario que deben consignar en la boleta es
el que corresponde a la fecha en que realiza el pago.
Para tal efecto deberán considerar como código de tributo:
- 1041: Impuesto General a las Ventas - Utilización servicios prestados no domiciliados.
Los exportadores, a efecto de compensar el saldo a favor materia del beneficio con el IGV por la utilización
en el país de los servicios prestados por no domiciliados, presentarán una comunicación por escrito a la
Sunat, en la dependencia que corresponda a su domicilio fiscal, consignando, como mínimo, la siguiente
información:
• Número de RUC del exportador;
• Nombres y apellidos, o denominación o razón social del exportador;
• Monto del Impuesto General a las Ventas por la utilización en el país de los servicios prestados por no
domiciliados, a ser compensado con el saldo a favor materia del beneficio; y,
• Nombres y apellidos, firma y documento de identidad del contribuyente, responsable o representante legal.
El monto pagado y/o compensado, según lo señalado en los párrafos anteriores, podrá ser considerado como
crédito fiscal a partir del período al que corresponda dicho pago y/o compensación. Para tal efecto, deberá
consignarse en las casillas correspondientes de la declaración mensual del IGV, la base imponible que ha
dado lugar a dicho crédito y el impuesto resultante.
D. S. 136-96-EF.
Segunda Disposición Final.—Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que antes de la aprobación del
Decreto Legislativo N° 821, no hubieran cumplido con anotar en su registro de compras la utilización de
servicios prestados por sujetos no domiciliados, por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no sean sustentables en comprobantes de pago, podrán ejercer su derecho a
aplicar el crédito fiscal en el mes en que regularicen la anotación del valor del servicio y del impuesto
correspondiente en el referido registro. Dicha anotación se sustentará con los documentos internos que emita
el usuario del servicio que acrediten el pago de la retribución correspondiente.
Es de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 170 del Código Tributario, siempre que hubieran
cumplido con contabilizar dichas operaciones y se regularice el pago del impuesto dejado de pagar, en el
mes siguiente en que se publique la presente norma. El pago del impuesto será regularizado agregándose al
impuesto bruto correspondiente al mes antes indicado.
D. S. 136-96-EF.
Tercera Disposición Final.—Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que hubieran registrado como
operaciones no gravadas, la utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados, dentro de los
plazos correspondientes, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal, a partir del mes en que regularicen la
anotación en el referido registro de compras consignando el impuesto que gravó dichas operaciones, así
como la nota de débito respectiva.
La anotación del impuesto en el registro de compras, deberá estar sustentada con el contrato respectivo u
otro documento emitido por el sujeto no domiciliado que a criterio de la Sunat resulte suficiente.
Es de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 170 del Código Tributario, siempre que la
regularización a que se refiere el primer párrafo se efectúe dentro del mes calendario siguiente en que se
publique la presente norma. El pago del impuesto será regularizado agregándose al impuesto bruto
correspondiente al mes antes señalado.
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
D. S. 136-96-EF.
Sexta Disposición Final.—El límite del crédito fiscal para los gastos de representación regulados en la
presente norma se aplicará a partir del 1 de enero de 1997.
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CRÉDITO FISCAL EN LA TITULIZACIÓN DE ACTIVOS Y EN LA REORGANIZACIÓN

EMPRESARIAL
TUO - D. Leg. 821.
ART. 24.—Sustituido. Ley 27039, Art. 12. Fideicomiso de titulización, reorganización y
liquidación de empresas. En el caso del fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá
transferir al patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corresponda a los activos transferidos
para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fideicomitente el remanente del crédito
fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus
fines, con ocasión de su extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que
subsiste o a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.
En la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal.
RTF.—Para calcular la prorrata del crédito fiscal en una fusión por absorción la absorbente debe
considerar las ventas y exportaciones de la absorbida. "Que en este mismo orden de ideas, y como
se manifestó precedentemente, partiendo de la premisa que la opción legislativa adoptada es que, en
una reorganización societaria, el Impuesto General a las Ventas trasladado previamente pueda ser
transferido, manteniendo su naturaleza de crédito fiscal; se tiene que en la medida en que deba aplicarse
la prorrata por un determinado período tributario, debe considerarse para efecto del cálculo de la prorrata
por el período especificado en la norma reglamentaria, el destino de las adquisiciones, sin discriminar si
ellas pertenecían a la absorbente o a la absorbida; atendiendo a que, el procedimiento se orienta y tiene
su razón de ser, en el cumplimiento del requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, y en definitiva, en la estructura y dinámica de lo que es un
impuesto sobre el valor agregado". (TF, RTF 04380-3-2014, abr. 04/2014, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Transferencia de crédito fiscal en la reorganización empresarial. “En el presente caso, la
cuestión de fondo consiste en determinar el crédito fiscal que le corresponde deducir a (...) por el
Impuesto General a las Ventas del mes de diciembre de 1993, tomando en cuenta el crédito fiscal que le
habría sido transferido por la (...), al producirse la fusión antes señalada.
De acuerdo a los papeles de trabajo, la administración tributaria efectúa a la recurrente una fiscalización
que comprendía al Impuesto General a la Ventas del mes de diciembre de 1993, reparando el crédito
fiscal que le fuera trasladado por (...) S.A. como consecuencia de la fusión por absorción, al indicar que
dicho crédito no se encontraba anotado en el registro de la empresa incorporada incumpliendo lo
dispuesto en el inciso c) del artículo 16 de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes mencionada.
(...) Se puede apreciar en autos que tanto las operaciones de compra de la recurrente como de la
empresa absorbida se encuentran anotadas en los respectivos registros de compras cumpliéndose con el
requisito formal mencionado en el párrafo precedente, lo cual no puede ser desconocido por la
Administración Tributaria por el hecho que la empresa absorbente haya anotado en su registro de
compras (diciembre de 1993) parte de las facturas de compra de la empresa absorbida (…), y que dicha
suma no aparezca en el registro de compras de esta última, dado que a partir del 21 de diciembre de
1993 dicha obligación correspondía a la recurrente, resultando desvirtuados los argumentos aludidos por
la Administración Tributaria en el sentido que habría una doble deducción del crédito fiscal, habida cuenta
que no se aprecia en dichos registros de compras, cuyas copias corren en autos, una doble anotación de
las adquisiciones de compra.” (T.F., RTF 498-3-97, may. 27/97. V. P. Parra Rojas)

COMPENSACIÓN DEL EXCESO DE CRÉDITO FISCAL

TUO - D. Leg. 821.
ART. 25.—Crédito fiscal mayor al impuesto bruto. Cuando en un mes determinado el monto
del crédito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo a favor
del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo.
RTF.—No procede compensar el crédito fiscal con tributos distintos al IGV. "Por ello, aceptar el
supuesto señalado por la recurrente, en el caso de compensar el crédito fiscal con tributos distintos al
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Impuesto General a las Ventas, implica extender vía interpretación un sistema no previsto por las normas
que regulan dichos tributos, determinando así un beneficio tributario que no responde a la legislación
pertinente, otorgando, bajo dicha premisa, el mismo tratamiento que el Decreto Legislativo N° 775
dispensa a los exportadores y vulnerando con ello lo dispuesto en la Norma VIII del Título Preliminar del
Código Tributario”. (TF, RTF 791-4-97, ago. 15/97. V. P. Padrón Freundt)
RTF.—No procede la compensación del exceso mensual de crédito fiscal en los meses anteriores.
“Conforme al régimen del Impuesto General a las Ventas, el crédito fiscal constituido por el impuesto
consignado separadamente en las facturas que respaldan la adquisición de bienes, servicios y/o
importación, cuando resulta en un mes determinado mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso
constituirá saldo a favor del sujeto del impuesto, debiendo aplicarse en los meses siguientes hasta
agotarlo.
Por lo que la compensación efectuada en el período octubre 1990, sobre el monto no pagado, no
procede ya que sólo está permitido aplicar el saldo del crédito del mes anterior en los meses siguientes y
no procede aplicarse contra obligaciones de meses anteriores de aquel en que se generó”. (TF, RTF 259-
2-96, ago. 28/96. V. P. Zelaya Vidal)

NATURALEZA DEL CRÉDITO FISCAL

TUO - D. Leg. 821.
ART. 69.—El crédito fiscal no es gasto ni costo. El Impuesto General a las Ventas no
constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga
derecho a aplicar como crédito fiscal.
CRÉDITO FISCAL EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES
Dir. 002-97/Sunat.
(...).
Instrucciones:
- Tratándose de importaciones, el crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promoción Municipal pagado a Aduanas.
- El mencionado pago es el efectuado en las entidades bancarias autorizadas por Aduanas o en las
intendencias de Aduanas y no la habilitación de dinero que el importador realiza en favor del agente de
aduanas.
- Uno de los requisitos formales a efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal en las importaciones, es que
debe anotarse en el Registro de Compras los documentos detallados en el literal f) del rubro Análisis de la
presente directiva.
COMENTARIO.—La norma se refiere a aquellos casos en que no existe la posibilidad de utilizar el crédito
fiscal del IGV. El mayor número de situaciones suelen presentarse en el caso de contribuyentes cuyas
actividades se encuentran exoneradas del impuesto y; por lo tanto, cuando se les traslada el IGV están
imposibilitados de utilizarlo como crédito fiscal, y en dicha circunstancia resultaría válido considerarlo como
gasto o costo para efectos del IR.
RTF.—Vinculación del crédito fiscal a operaciones afectas al impuesto. “El crédito fiscal no se debe
tomar por adquisiciones destinadas a operaciones exoneradas, sino sólo por las operaciones gravadas,
pues sólo respecto de ellas se determina el mayor valor por el que debe pagarse el impuesto; en tanto
que tratándose de adquisiciones destinadas a operaciones exoneradas el impuesto pagado se debe
deducir como costo o gasto”. (TF, RTF 2439-4-96, nov. 21/96. V. P. Salas Lozada)
RTF.—El crédito fiscal puede utilizarse aunque el gasto o costo relacionado no se haya
devengado para fines del Impuesto a la Renta. "Tal consecuencia no sólo se desprende de las
características ya esbozadas del Impuesto General a las Ventas en cuanto a su propia naturaleza, sino
también en el hecho que la remisión a las normas del Impuesto a la Renta es meramente conceptual a lo
que debe entenderse por gasto y/o costo, mas no a su aplicación en el tiempo bajo el concepto de lo
devengado, que en principio responde a las peculiaridades inherentes a un impuesto de periodicidad
anual”. (TF, RTF 2109-4-96, set. 03/96. V. P. Padrón Freundt)
DOCTRINA.—IGV desagregado por una operación inafecta no puede ser considerado como gasto
o costo por el adquirente o usuario. "Tratándose de una operación inafecta al IGV que es gravada con
dicho impuesto, el adquirente o usuario no puede considerar como gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, el monto consignado por concepto de IGV en el comprobante de pago
correspondiente, toda vez que el artículo 69 del TUO de la ley que regula este impuesto no prevé tal
deducción". (Sunat, Inf. 095-2013-Sunat/4B0000, may. 22/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
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RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV POR LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE

CAPITAL
Ley 30296.
ART. 2°.—Objeto. Establécese, de manera excepcional y temporal, un régimen especial de recuperación
anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin de fomentar la adquisición, renovación o reposición de
bienes de capital.
NOTA: El presente régimen especial de recuperación anticipada del IGV estará vigente por tres años, desde
el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone la Quinta Disposición Complementaria Final de la Ley 30296.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 1°.—Definiciones. A los fines de la presente norma se entiende por:
a) Bienes de capital nuevos: A los señalados en el artículo 4°.
b) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF y normas modificatorias.
c) Crédito fiscal: Al crédito fiscal de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV o al saldo a favor
del exportador.
d) IGV: Al Impuesto General a las Ventas.
e) Ley: A la Ley N° 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía.
f) Régimen: Al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, establecido
en el Capítulo II de la ley.
g) Remype: Al Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa, creado mediante el Decreto Supremo N°
008-2008-TR y normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
i) Saldo a favor: Al saldo de crédito fiscal o al saldo a favor del exportador.
j) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
k) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
l) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-20047-EF y normas modificatorias.
ll) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado, aprobado
por el Decreto Legislativo N° 937 y normas modificatorias.
m) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Régimen general: Al régimen de determinación del impuesto a
la renta de tercera categoría contenido en la Ley del Impuesto a la Renta.
n) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Al régimen a que se
refiere el Capítulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta.
o) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Régimen Mype tributario del Impuesto a la Renta: Al régimen
creado por el Decreto Legislativo N° 1269.
Cuando se mencione un artículo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entiende referido a la
presente norma. Asimismo, cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo al que pertenece, se
entiende que corresponde al artículo en el que se mencione.
D. S. 153-2015-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. El presente decreto supremo entra en vigencia el
primer día del mes siguiente al de su publicación.
Ley 30296.
ART. 3.—Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 5°. Del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas. El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes cuyos
niveles de ventas anuales sean hasta 300 UIT y que realicen actividades productivas de bienes y servicios
gravadas con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como
microempresa o pequeña empresa en el Remype, a que se refiere el Texto Único Ordenado de la Ley de
Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo N° 013-2013-
Produce.
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo anterior será aquel que no hubiese sido agotado
como mínimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro
de compras.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el
reglamento, los cuales deberán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de permanencia en el
Registro Único de Contribuyentes, así como el cumplimiento de obligaciones tributarias.
NOTA: La sustitución del primer párrafo del presente artículo por el D. Leg. N° 1259 entró en vigencia el 01
de enero del 2016, tal como lo dispone su Primera Disposición Complementaria Final.
D. Leg. 1259.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Aplicación del Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de capital. El
régimen a que se refiere el artículo 3° del Capítulo II de la Ley N° 30296, Ley que promueve la reactivación
de la economía, modificado por el artículo 5° del presente decreto legislativo, estará vigente hasta el 31 de
diciembre del 2020, siendo de aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su
vigencia.
D. S. 128-2017-EF.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Aplicación del régimen. De conformidad con la Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1259, el régimen a que se refiere el artículo 3°
del Capítulo II de la Ley N° 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía, estará vigente hasta el
31 de diciembre del 2020.
Para tal efecto, tratándose de los sujetos incorporados al referido régimen en virtud a la modificación
dispuesta por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1259, dicho régimen será de aplicación a las
importaciones y/o adquisiciones que efectúen a partir de la vigencia de dicha norma.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 128-2017-EF, Art. 1°. Alcance del régimen.
2.1. El régimen consiste en la devolución, mediante notas de crédito negociables, del crédito fiscal generado
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes
con niveles de ventas anuales hasta 300 UIT que realicen actividades productivas de bienes y servicios
gravadas con el IGV o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas o pequeñas
empresas en el Remype, siempre que se cumpla con los requisitos y demás disposiciones establecidas en la
ley y en la presente norma.
2.2. Para tal efecto, las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los últimos doce (12) periodos
anteriores al periodo por el cual se solicita la devolución, según el régimen tributario en que se hubiera
encontrado la empresa en dichos periodos, lo siguiente:
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calculan los pagos a cuenta del Régimen
General y del Régimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera categoría, en base a los cuales se
calcula la cuota mensual del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubica la categoría que corresponde a los sujetos
del Nuevo RUS.
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos de actividad económica, se consideran todos los
periodos desde que inició esta.
2.3. Solo están comprendidas en el régimen las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos que efectúen los referidos contribuyentes a partir del inicio de su actividad productiva. A tal efecto, se
entiende que han iniciado su actividad productiva, cuando realicen la primera exportación de un bien o
servicio o la primera transferencia de un bien o prestación de servicios.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 3°.—Requisitos para gozar del régimen. Para gozar del régimen, los contribuyentes deben cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Sustituido. D. S. 128-2017-EF, Art. 1°. Encontrarse inscritos como microempresas o pequeñas empresas
en el Remype, a la fecha de presentación de la solicitud.
b) Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condición debe haberse mantenido, como mínimo,
durante los últimos doce (12) meses contados hasta el mes de presentación de la solicitud de devolución.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC, a la fecha de presentación de la
solicitud de devolución.
d) Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los últimos (12) periodos vencidos a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indicados en el párrafo anterior, deben haber
presentado las declaraciones del IGV que correspondan a los periodos vencidos desde el inicio de sus
actividades hasta la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
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f) Llevar de manera electrónica el registro de compras y el registro de ventas e ingresos, a través de

cualquiera de los sistemas aprobados por las Resoluciones de Superintendencia N°s 286-2009/Sunat y 066-
2013/Sunat y sus respectivas normas modificatorias.
g) Los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los bienes de capital nuevos, las notas de
débito y de crédito vinculadas a estos, así como los documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago
del IGV en la importación de dichos bienes, deben haber sido anotados en el registro de compras indicado en
el inciso anterior:
i. En la forma establecida por la Sunat.
ii. Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-
99-EF y normas modificatorias, así como en el artículo 2° de la Ley N° 29215 y norma modificatoria.
Los comprobantes de pago indicados en el párrafo anterior son aquellos que, de acuerdo con las normas
sobre la materia, permiten ejercer el derecho al crédito fiscal y solo deben incluir bienes de capital nuevos
materia del régimen.
D. S. 128-2017-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Importaciones y/o adquisiciones efectuadas con
anterioridad. Para el caso de los sujetos incorporados al régimen en virtud a la modificación dispuesta por el
artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1259, las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos efectuadas desde la vigencia del decreto legislativo y hasta la entrada en vigencia del presente
decreto supremo, no será de aplicación:
a) Lo dispuesto en el inciso f) del artículo 3° del Decreto Supremo N° 153-2015-EF. En este caso, la
anotación de los documentos indicados en el primer párrafo del inciso g) del mismo artículo puede efectuarse
en el registro de compras llevado en forma manual o en hojas sueltas o continuas.
b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de capital nuevos materia del
Régimen prevista en el segundo párrafo del inciso g) del artículo 3° del Decreto Supremo N° 153-2015-EF.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 4°.—Bienes comprendidos en el régimen. Los bienes de capital nuevos comprendidos dentro del
régimen son aquellos importados y/o adquiridos, a partir de la vigencia de la ley, para ser utilizados
directamente en el proceso de producción de bienes y/o servicios cuya venta o prestación se encuentre
gravada con el IGV o se destinen a la exportación, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados exclusivamente a operaciones gravadas con el
IGV o exportaciones.
b) No hayan sido utilizados en ninguna actividad económica previamente a su importación y/o adquisición.
c) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificación según Uso o Destino Económico (Cuode) con los
siguientes códigos: 612, 613, 710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
d) Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciación conforme a las normas generales del Impuesto a la
Renta.
e) De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, corresponda que sean reconocidos como
propiedades, plantas y equipos.
Tratándose de contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta de tercera categoría, deben
estar anotados en el registro de activos fijos, de conformidad con el inciso f) del artículo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.
f) El valor del IGV que gravó su importación y/o adquisición no sea inferior a media (1/2) UIT vigente a la
fecha de emisión del comprobante de pago o a la fecha en que se solicita su despacho a consumo, según
corresponda.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 5°.—Determinación del monto a devolver.
5.1. El monto de crédito fiscal a devolver en virtud al régimen se determina por cada periodo, considerando
los comprobantes de pago que sustentan la adquisición de bienes de capital nuevos, las notas de débito y de
crédito vinculadas a estos, así como los documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en
la importación de dichos bienes, que hubieran sido anotados en el registro de compras en ese periodo.
El crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior es aquel que no hubiera sido agotado, como mínimo, en
un lapso de tres (3) periodos consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras de los
comprobantes de pago, las notas de débito o de crédito o los documentos mencionados en el párrafo
anterior.
5.2. Para determinar el monto de crédito fiscal a devolver, se aplica el siguiente procedimiento:
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a) Se verifica el cumplimiento de la condición señalada en el segundo párrafo del numeral 5.1, para lo cual no
debe haberse determinado impuesto a pagar en ninguno de los periodos indicados en ese numeral ni en los
periodos consecutivos siguientes vencidos a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
De cumplir con la condición referida en el párrafo anterior, se continúa con el procedimiento, en caso
contrario no procede solicitar la devolución.
b) Se suma el crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos realizadas en el periodo por el que se solicita la devolución.
c) El monto obtenido en el inciso b) se compara con el saldo a favor que figure en la declaración del IGV
correspondiente al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Si como resultado de la comparación el monto obtenido en el inciso b):
i. Es igual o menor al saldo a favor, la devolución procede por el íntegro de dicho monto.
ii. Es mayor al saldo a favor, la devolución solo procede hasta el límite de dicho saldo. El monto que exceda
ese límite no es objeto de devolución, siéndole de aplicación las reglas sobre crédito fiscal o saldo a favor del
exportador que prevén las normas de la materia.
d) Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolución y el último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud se hubieran realizado importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, el crédito fiscal generado en estas operaciones se resta del saldo a favor que figure en la
declaración del IGV correspondiente al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud. El
resultado de esta resta es el que se compara con el monto obtenido en el inciso b), conforme a lo indicado en
el inciso anterior.
Cuando en una misma solicitud se requiera la devolución de dos (2) o más periodos, el monto a devolver se
determina por cada periodo y en orden de antigüedad.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 6°.—Monto mínimo y periodicidad de la solicitud de devolución.
6.1. El monto mínimo que debe acumularse para solicitar la devolución del crédito fiscal en aplicación del
régimen es de una (1) UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud, pudiendo esta comprender más
de un periodo.
6.2. La solicitud de devolución puede presentarse mensualmente, siempre que:
a) Se cumpla lo señalado en el segundo párrafo del numeral 5.1 del artículo 5° respecto del crédito fiscal
cuya devolución se solicita.
b) Se efectúe en orden de antigüedad. Una vez que se solicita la devolución por un determinado periodo, no
puede solicitarse la devolución por periodos anteriores.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 7°.—Procedimiento para solicitar la devolución.
7.1. Para solicitar la devolución del crédito fiscal en virtud al régimen, se debe presentar el Formulario N°
4949 - “Solicitud de devolución” en la intendencia u oficina zonal que corresponda a su domicilio fiscal, en
alguno de los centros de servicios al contribuyente de la Sunat habilitados por dichas dependencias o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según
corresponda, adjuntando lo siguiente:
a) Detalle de la determinación del monto de crédito fiscal cuya devolución se solicita, considerando el
procedimiento señalado en el artículo 5°.
b) Relación de los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los bienes de capital nuevos
incluidos en la solicitud de devolución, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como los
documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en la importación de dichos bienes,
indicando lo siguiente:
i. Número del comprobante de pago, la nota de crédito o de débito o del documento respectivo.
ii. Número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social del proveedor en la adquisición local
de bienes de capital nuevos. Tratándose de importaciones, nombres y apellidos o denominación o razón
social del proveedor del exterior, así como su número de identificación tributaria en el país de origen, de
contar con dicha información.
iii. Base imponible.
iv. IGV que gravó la operación.
Cuando la solicitud de devolución incluya dos (2) o más periodos, la información requerida en los incisos a) y
b) se presenta en forma discriminada por cada periodo. En la solicitud de devolución se consigna como
periodo tributario, aquel en que se anotaron en el registro de compras los comprobantes de pago, las notas
de crédito o de débito o los documentos señalados en el inciso b). Si la solicitud de devolución comprende
dos (2) o más periodos, se consigna el último comprendido en la solicitud.
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La Sunat puede disponer, mediante resolución de superintendencia, que la solicitud de devolución, así como
la información requerida en los incisos a) y b), sean presentadas en medios magnéticos o a través de canales
virtuales, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.
7.2. En caso que el contribuyente presente la documentación y/o información señalada en el numeral
7.1. en forma incompleta, debe subsanar las omisiones en un plazo máximo de dos (2) días hábiles
posteriores a la notificación por parte de la Sunat; en caso contrario, la solicitud se considera como no
presentada, sin perjuicio que pueda presentar una nueva solicitud.
El plazo indicado en el numeral 7.5 comienza a computarse desde el día siguiente a la fecha en que el
contribuyente subsane las omisiones respectivas.
7.3. Toda verificación que efectúe la Sunat para efecto de resolver la solicitud de devolución, es sin perjuicio
de la facultad de practicar una fiscalización posterior, dentro de los plazos de prescripción previstos en el
Código Tributario.
7.4. El monto cuya devolución se solicita se deduce del saldo a favor en la próxima declaración del IGV cuyo
vencimiento se produzca luego de la presentación de la solicitud de devolución, no pudiéndose arrastrar a los
periodos siguientes.
7.5. La solicitud de devolución se resuelve dentro del plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir de la
fecha de presentación. Vencido dicho plazo, el contribuyente puede dar por denegada su solicitud e
interponer el recurso de reclamación.
Ley 30296.
ART. 4°.—Montos devueltos indebidamente. Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicación la
tasa de interés moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las
sanciones correspondientes establecidas en el Código Tributario.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 8°.—Montos devueltos indebidamente. La restitución a que se refiere el artículo 4° de la ley, se
efectúa mediante el pago que realice el contribuyente de lo devuelto indebidamente o por el cobro que
efectúe la Sunat mediante compensación o a través de la emisión de una resolución de determinación, según
corresponda.
Ley 30296.
Quinta Disposición Complementaria Final.—Vigencia.
1. Lo dispuesto en el Capítulo I de la presente ley entrará en vigencia el 1 de enero del 2015.
2. Lo dispuesto en el Capítulo II de la presente ley entrará en vigencia a partir del primer día del mes
siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial El Peruano, hasta por un periodo de tres (3) años,
siendo de aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
3. Las disposiciones establecidas en el Capítulo III de la presente ley, con excepción de la modificación
referida al inciso i) del artículo 92 e incorporación del artículo 95-A, entrarán en vigencia el día siguiente de la
publicación de la presente ley.
4. Las disposiciones contenidas en el inciso i) del artículo 92 y en el artículo 95-A del Código Tributario
entrarán en vigencia a los 120 días hábiles computados a partir de la entrada en vigencia de la presente ley.
5. Las disposiciones establecidas en el Capítulo V de la presente ley entrarán en vigencia a partir del día
siguiente de publicado el decreto supremo que modifique la Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones
previstas en la Ley General de Aduanas.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 9°.—Aplicación supletoria. Son de aplicación a la devolución mediante notas de crédito negociables
en virtud al régimen, las disposiciones contenidas en el Título I del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N° 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al
retiro, utilización, pérdida, deterioro, destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del
artículo 19, así como el artículo 10 y 21 del citado reglamento.
D. S. 153-2015-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Importaciones y/o adquisiciones efectuadas con
anterioridad. Tratándose de importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos efectuadas
desde la vigencia de la ley y hasta la entrada en vigencia del presente decreto supremo, no será de
aplicación:
a) Lo dispuesto en el inciso f) del artículo 3°. En este caso, la anotación de los documentos indicados en el
primer párrafo del inciso g) del mismo artículo puede efectuarse en el registro de compras llevado en forma
manual o en hojas sueltas o continuas.
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b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de capital nuevos materia del régimen
prevista en el segundo párrafo del inciso g) del artículo 3°.
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CAPÍTULO TERCERO

AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

DEDUCCIONES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
Del impuesto bruto total se deducirá:
1. El importe del impuesto bruto correspondiente a los descuentos otorgados con posterioridad a la
emisión del comprobante de pago que respalde la operación que los origine.
2. El impuesto bruto proporcional al valor de venta o de la retribución del servicio restituido por
Impuesto bruto
anulación total o parcial de ventas y servicios; siempre que se produzca la devolución de los bienes y
de la retribución efectuada.
3. El exceso del impuesto bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago,
siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado el exceso como crédito fiscal.
Del crédito fiscal se deducirá:
1. El importe del impuesto bruto correspondiente a los descuentos obtenidos con posterioridad a la
emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina el crédito fiscal.
2. El impuesto bruto del valor de ventas restituido por devolución de bienes. El ajuste opera en
Crédito fiscal
proporción al valor de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no
realizado.
3. El exceso del impuesto bruto consignado en el comprobante de pago correspondiente a la
adquisición que origina el crédito fiscal.

TUO - D. Leg. 821.

ART. 26.—Deducciones del impuesto bruto. Del monto del impuesto bruto resultante del
conjunto de las operaciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá:
a) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 10. El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos de la deducción, se
presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporción a la base
imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del impuesto
bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el derecho a su
utilización como crédito fiscal; no procediendo la devolución del impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
b) Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 5°. El monto del impuesto bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación
total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o
servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución
efectuada, según corresponda. Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la devolución del monto pagado.
c) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 10. El exceso del impuesto bruto que por error se hubiere
consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir
de acuerdo con las normas que señale el reglamento.
NOTA: La sustitución dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
COMENTARIO.—La incorporación del tercer párrafo del inciso a) del artículo 26 del TUO del D. Leg. 821,
realizada por el artículo 10 del D. Leg. 950, recoge la interpretación jurisprudencial contenida en la RTF
0753-3-1999 de fecha 27 de setiembre de 1999. Dado que esta resolución se refiere a una importación
realizada en el ejercicio 1997, estimamos que la norma incorporada es aplicable incluso a situaciones
ocurridas antes del 01 de marzo del 2004, fecha de entrada en vigencia del D. Leg. 950.
DOCTRINA.—Se mantiene el derecho a utilizar el crédito fiscal cuando el descuento en una
importación es otorgado por el proveedor. "(...) 1. El tratamiento previsto en el último párrafo del inciso
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a) del artículo 26 del TUO de la Ley del IGV es aplicable únicamente a los descuentos otorgados por el
proveedor de los bienes materia de importación.
2. Tratándose del IGV que grava la importación de bienes, el monto pagado que no tenga como base
imponible el valor en aduanas, constituye un pago indebido o en exceso que, como tal, no genera
derecho a crédito fiscal a favor del importador". (Sunat, Inf. 076-2008-Sunat/2B0000, may, 08/2008, Int.
Clara Urteaga G.)
DOCTRINA.—Facturas emitidas por operaciones simuladas. “En el caso de simulación de ventas
efectuadas por los propios empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito a clientes
ficticios, no resulta posible emitir una nota de crédito ni tampoco efectuar el ajuste del impuesto bruto a
que se refiere el artículo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratándose de operaciones de venta que
han sido registradas por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos”. (Sunat, Carta 070-2005-
Sunat/2B0000, ago. 09/2005).
DOCTRINA.—Emisión de notas de crédito en caso de anulaciones de operaciones. “Procederá la
emisión de notas de crédito cuando se anule una operación, debiendo dichos documentos contener los
mismos requisitos y características de los comprobantes de pago con relación a los cuales se emitan y
ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
Ahora bien, de acuerdo con las normas del IGV, para que proceda el ajuste del impuesto bruto y del
crédito fiscal correspondiente, la anulación de las ventas o los servicios está condicionado a la devolución
de los bienes o de la retribución.” (Sunat, Inf. 033-2002-Sunat/K0000, ene. 23/2002).

TUO - D. Leg. 821.

ART. 27.—Sustituido. Ley 27039, Art. 14. Deducciones del crédito fiscal. Del crédito fiscal se
deducirá:
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.
b) Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 5°. El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional
del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no
realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por
anulación de ventas, se deducirá el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del
monto devuelto.
c) El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere el último
párrafo del artículo anterior.
NOTA: La sustitución del literal b) dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como
los dispone su Única Disposición Complementaria Final.

TUO - D. Leg. 821.

ART. 28.—Ajustes por retiro de bienes. Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro
de bienes, los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el
reglamento.
D. S. 029-94-EF.
ART. 7°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. De los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal. El
ajuste al impuesto bruto y al crédito fiscal, se sujetará a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los artículos 26 y 27 del decreto se efectuarán en el mes en que se
produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Para efecto del ajuste del crédito fiscal a que se refiere el artículo 28 del decreto, cuando la bonificación haya
sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalda la adquisición de los
bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de emisión de la respectiva nota de
crédito, el originado por la citada bonificación.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se
llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del impuesto bruto el correspondiente al valor de las
arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.
4. Ajuste del crédito fiscal
De acuerdo al inciso b) del artículo 27 del decreto y al numeral 3 del artículo 3°, deberá deducir del Crédito
Fiscal el impuesto bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
5. Derogado. D. S. 130-2005-EF, Segunda Disposición Final.
NOTAS: 1. El D. S. 136-96-EF sustituyó el Título I del reglamento, que comprende los artículos 1° al 11 que
regulan el IGV.
2. La modificación dispuesta por el D. S. 130-2005-EF entró en vigencia el 1 de noviembre del 2005 conforme
al artículo 13 de dicha norma.
COMENTARIO.—Antes de la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo 950, el artículo 26 de la Ley
del IGV requería que el proveedor que hubiera ajustado su débito fiscal por haber gravado con exceso una
operación, demostrara que el adquirente no utilizó tal exceso como crédito fiscal. Con la modificación del
Decreto Legislativo 950 dicha demostración ya no era requerida por la ley aunque subsistía en el numeral 5
del artículo 7° del reglamento, razón por la que –a nuestro entender– el D. S. 130-2005-EF derogó dicho
numeral.
Ahora bien, el requerimiento de que el adquirente no haya usado como crédito fiscal el IGV que le trasladara
indebidamente su proveedor, también se encontraba en literal b) de la Primera Disposición Transitoria y Final
del D. S. 064-2000-EF y en la Cuarta Disposición Transitoria. Por ello, y por la misma razón explicada en el
párrafo anterior, entendemos que estas últimas disposiciones quedaron tácitamente derogadas por la
Segunda Disposición Final del D. S. 130-2005-EF.

DEVOLUCIÓN DEL IGV PARA LA EXPLORACIÓN MINERA

Ley 27623.
ART. 1°.—Objeto de la ley. Los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N°
014-92-EM; Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, tendrán derecho a la devolución definitiva
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal que les sean trasladados o que
paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de exploración.
Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares de concesiones mineras
deberán cumplir con celebrar un contrato de inversión en exploración con el Estado, que será suscrito por la
Dirección General de Minería. Los contratos serán de adhesión, de acuerdo a un modelo aprobado por
resolución ministerial de Energía y Minas.
El Estado garantizará al titular de la actividad minera la estabilidad de este régimen de devolución, por lo que
no resultarán de aplicación los cambios que se produzcan en dicho régimen durante la vigencia del contrato
de inversión en exploración correspondiente.
Ley 27623.
ART. 2°.—Aplicación y forma de la devolución. La devolución dispuesta en el artículo 1° comprende el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal correspondiente a todas las
importaciones o adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que
se utilicen directamente en la ejecución de actividades de exploración de recursos minerales en el país, y se
podrá solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotación en el Registro de
Compras.
Modificado. Ley 27662, Art. 1°. La devolución se efectuará dentro de los noventa (90) días siguientes de
solicitada, mediante nota de crédito negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y
cuando el beneficiario se encuentre al día en el pago de los impuestos a que esté afecto. En caso contrario el
ente administrador del tributo hará la compensación hasta donde alcance.
NOTAS: 1. Inicialmente la presente ley establecía que el beneficio se encontraría vigente por un período de
cinco años contados a partir del 09 de enero del año 2002, es decir, hasta enero del 2007. Posteriormente, a
través del D. Leg. 963, publicado el 24 el diciembre del 2006, se prorrogó la vigencia de lo dispuesto en la
Ley 27623 hasta el 31 de diciembre del 2009. Luego, por Ley 29493, publicada el 05 de enero del 2010, se
prorrogó hasta el 31 diciembre del 2012 la vigencia de lo dispuesto en la Ley 27623; la Ley 29966, publicada
el 18 de diciembre del 2012, prorroga la vigencia de la Ley 27623 hasta el 31 de diciembre del 2015.
Finalmente, la Ley 30404, publicada el 30 de diciembre del 2015, prorroga la vigencia de la Ley 27623 hasta
el 31 de diciembre del 2018.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2. Mediante el Decreto Supremo N° 082-2002-EF, publicado el 16 de mayo de 2002, se aprobó el reglamento

de la Ley N° 27623.
3. Mediante el Decreto Supremo N° 150-2002-EF, publicado el 26 de setiembre de 2002, se aprobó la lista
general de bienes y servicios cuya adquisición otorgará el derecho a la devolución del IGV.
4. Mediante R. 256-2004/Sunat, publicada el 31 de octubre del 2004, se aprobó el procedimiento para que los
titulares de actividad minera en la fase exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente accedan al beneficio de esta ley.
5. Mediante R. 257-2004/Sunat, publicada el 31 de octubre del 2004, se aprobó el procedimiento para que los
titulares de actividad minera en la fase de exploración, distintos a los mencionados en la Nota 4, accedan al
beneficio de esta ley.
DEVOLUCIÓN DEL IGV PARA LA EXPLORACIÓN DE HIDROCARBUROS
Ley 27624.
ART. 1°.—Modificado. Ley 27662, Art. 2°. Objeto de la ley. Las empresas que suscriban los contratos o
convenios a que se refieren los artículos 6° y 10 de la Ley N° 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos, tendrán
derecho a la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, y
de cualquier otro impuesto al consumo que le sea trasladado o que paguen para la ejecución de las
actividades de exploración durante la fase de exploración de los contratos y para la ejecución de los
convenios de evaluación técnica.
La empresas que hubiesen suscrito los contratos o convenios a que se refieren los artículos 6° y 10 de la Ley
N° 26221 con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, tendrán derecho a la
devolución dispuesta en el párrafo anterior a partir de la fecha de inicio del período exploratorio siguiente a
aquel en que se encuentren a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley.
Este derecho formará parte del régimen tributario sujeto a la garantía de estabilidad tributaria en los contratos
o convenios que suscriban las empresas a partir de la vigencia de la presente ley.
Ley 27624.
ART. 2°.—Modificado. Ley 27662, Art. 3°. Aplicación y forma de la devolución. La devolución dispuesta
en el artículo 1° comprende el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y
cualquier otro impuesto al consumo que le sea trasladado, correspondiente a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción, directamente
vinculados a la exploración durante la fase de exploración de los contratos y para la ejecución de los
convenios de evaluación técnica, y se podrá solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de
su anotación en el Registro de Compras.
La devolución se efectuará dentro de los noventa (90) días siguientes de solicitada, mediante nota de crédito
negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al
día en el pago de los impuestos a que está afecto. En caso contrario, el ente administrador del tributo hará la
compensación hasta donde alcance.
NOTAS: 1. Inicialmente la presente ley establecía que el beneficio se encontraría vigente por un período de
cinco años contados a partir del 09 de enero del año 2002, es decir, hasta enero del 2007. Posteriormente, a
través del D. Leg. 963, publicado el 24 el diciembre del 2006, se prorrogó la vigencia de lo dispuesto en la
Ley 27624 hasta el 31 de diciembre del 2009. Luego, por Ley 29493, publicada el 05 de enero del 2010, se
prorrogó hasta el 31 diciembre del 2012 la vigencia de lo dispuesto en la Ley 27624; la Ley 29966, publicada
el 18 de diciembre del 2012, prorroga la vigencia de la Ley 27624 hasta el 31 de diciembre del 2015.
Finalmente la Ley 30404, publicada el 30 de diciembre del 2015, prorroga hasta el 31 de diciembre del 2018
la vigencia de la Ley 27624.
2. Mediante el Decreto Supremo N° 083-2002-EF, publicado el 16 de mayo de 2002, se aprobó el reglamento
de la Ley N° 27624.
3. El artículo del Decreto Supremo N° 061-2004-EF, señala que el detalle de la lista de bienes y servicios se
aprobará mediante resolución ministerial para cada contrato o convenio. En ese sentido, se emitió la
Resolución Ministerial N° 256-2006-MEM/DM, modificada posteriormente por la Resolución Ministerial N°
034-2007-MEM/DM, norma mediante la cual se aprobó la lista de bienes y servicios cuya adquisición
otorgará derecho a la devolución definitiva del IGV, IPM y cualquier otro impuesto al consumo que le sea
trasladado o paguen los contratistas del contrato de licencia para la exploración y explotación de
hidrocarburos en el Lote 102.
4. Mediante R. 258-2004/Sunat, publicada el 31 de octubre del 2004, se aprobó el procedimiento para que los
titulares de la actividad minera en fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente accedan al beneficio de esta ley.
5. Mediante R. 259-2004/Sunat, publicada el 31 de octubre del 2004, se aprobó el procedimiento para que los
titulares de actividad minera en la fase de exploración, distintos a los mencionados en la Nota 4, accedan al
beneficio de esta ley.
COMENTARIO.—El IGV es un impuesto de periodicidad mensual cuya determinación debe efectuarse en el
mismo período. El impuesto bruto, correspondiente al contribuyente por cada período mensual, es la suma de
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

los impuestos brutos de cada una de las operaciones gravadas de ese período, que a su vez constituye el
débito fiscal.
Es importante destacar que todo ajuste que se realice en el impuesto bruto tiene igual efecto en el crédito
fiscal del adquirente. En ambos casos los ajustes deben estar sustentados por las notas de crédito
correspondientes emitidas por el vendedor.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPÍTULO CUARTO

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - SPOT

SUBCAPÍTULO PRIMERO
NORMAS GENERALES

TUO - D. Leg. 940.

ART. 1°.—Definiciones. Para efectos del presente decreto legislativo se entenderá por:
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas
modificatorias.
c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
d) ISC: Impuesto Selectivo al Consumo.
e) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
modificatorias.
f) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
g) Derogado. D. Leg. 1110, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
h) Derogado. D. Leg. 1110, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
i) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
j) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
k) Centro de producción: A los señalados por la Sunat, teniendo en cuenta las características de
comercialización de cada uno de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al sistema,
sea de propiedad del proveedor o de terceros. Para tal efecto, se podrá considerar como centro
de producción al centro de transformación, centro de beneficio de animales en pie y cualquier
otro establecimiento donde se concentre la extracción, producción, almacenaje y/o acopio de
bienes.
l) Precio de mercado: Al precio promedio que conste en una publicación oficial o en el portal
institucional del Ministerio de Agricultura, Instituto Nacional de Estadística e Informática u otra
entidad pública, a excepción de la Sunat, que dentro de su competencia publique dicho precio
respecto de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al sistema. El precio promedio
deberá corresponder a la etapa de producción o comercialización del bien comprendido en la
operación sujeta al sistema por el cual se efectúa el depósito.
En caso exista más de una entidad que establezca el citado precio promedio respecto de un
mismo bien, la Sunat señalará cuál de ellos se tendrá en cuenta.
El precio promedio a considerar para efecto de realizar el depósito será difundido por la
Administración Tributaria a través de los medios que estime conveniente, pudiendo determinar
su período de vigencia.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Modificado. D. Leg. 954, Art. 1°. En el caso de bienes respecto de los cuales la Sunat no
difunda los precios promedios, el precio de mercado será el valor de mercado determinado de
acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC según
corresponda.
II) Incorporado. D. Leg. 954, Art. 1°. Administradoras de peaje: Al Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, gobiernos locales, empresas concesionarias, unidades ejecutoras o empresas
del Estado, encargadas de la cobranza del peaje en las garitas o puntos de peaje.
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar el dispositivo al que corresponde, se
entenderá referido a la presente norma. Asimismo, cuando se haga referencia a un numeral sin
indicar el artículo al cual corresponde, se entenderá referido a aquél en que se encuentre.
NOTAS: 1. El artículo 1° del D. S. 155-2004-EF aprobó el Texto Único Ordenado del D. Leg. 940.
2. El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
Complementaria Final.
D. Leg. 1110.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Referencia. Toda referencia al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en dispositivos legales relacionados con su aplicación, se
entenderá referida al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución, se entenderá por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
b) Modificado. R. 178-2005/Sunat, Art. 2°. Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940,
aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF, que regula el sistema de pago de obligaciones tributarias
con el gobierno central.
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
d) Modificado. R. 178-2005/Sunat, Art. 2°. Ley de Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y norma modificatoria.
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF y normas modificatorias.
f) Reglamento de comprobantes de pago: Al reglamento aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
007-99/Sunat y normas modificatorias.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere la ley.
h) Venta: A las operaciones señaladas en el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
i) Modificado. R. 178-2005/Sunat, Art. 2°. Servicios: A la prestación de servicios en el país comprendida en
el inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV.
j) Importe de la operación: A los siguientes:
j.1) Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 2°. Tratándose de operaciones de venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, al valor de venta del bien, retribución por
servicio, valor de construcción o valor de venta del inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el
IGV de corresponder.
Sustituido. R. 158-2012/Sunat, Art. 2°. En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como
importe de la operación al monto que resulte de sumar al precio de mercado definido en el inciso l) del
artículo 1° de la ley los otros conceptos que de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IGV integran la base
imponible de dicho impuesto, más el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto
sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior.
j.2) Tratándose del retiro de bienes gravados con el IGV al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de Ley del
IGV, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incluidos el IGV e ISC según corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l)
del artículo 1° de la ley.
j.3) Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en
una operación de venta, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC que correspondería por la venta de dichos bienes según el caso,
de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1° de la ley.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

k) Centro de producción: A todo establecimiento donde se efectúa el proceso de producción, extracción,

transformación, acopio y/o almacenaje de bienes, sean estos establecimientos de propiedad del titular de la
cuenta o de terceros, incluidos los almacenes generales de depósito, regulados por la Resolución SBS N°
040-2002 y norma modificatoria, así como los almacenes aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N°
08-95-EF y normas modificatorias.
l) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
ll) UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
m) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
n) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible
en internet, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias, el
cual permite que se realicen operaciones en forma telemática entre el usuario y la Sunat.
Para efecto de la presente resolución, se considerará como una de las operaciones que pueden ser
realizadas en Sunat Operaciones en Línea, al pago del monto del depósito a que se refiere el sistema.
ñ) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Código de usuario: Al texto conformado por números y letras,
que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias.
o) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de usuario otorga privacidad en el acceso a
Sunat Operaciones en Línea, según el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 109-
2000/Sunat y normas modificatorias.
Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Respecto al uso de la clave de acceso, el artículo 6° de la referida
resolución señala que es responsabilidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de seguridad,
añadiendo que, en ese sentido, se entiende que la operación ha sido efectuada por el deudor tributario en
todos aquellos casos en los que para acceder a Sunat Operaciones en Línea se haya utilizado el código de
usuario y la clave de acceso otorgadas por la Sunat, así como los códigos de usuario y claves de acceso
generadas por el deudor tributario.
p) Incorporado. R. 178-2005/Sunat, Art. 2°. Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de débito o crédito
con cargo a la cual se podrán efectuar los depósitos a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2° de la ley,
de acuerdo a las condiciones de afiliación pactadas con el banco u operador de la tarjeta, de ser el caso. En
Sunat Virtual figurará la relación de los bancos y de las tarjetas con cargo a las cuales se podrá efectuar el
depósito, que se encuentren habilitados.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entenderá
referido a la presente resolución y; cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al
que pertenece, se entenderá que corresponde al artículo o numeral en el que se menciona.
q) Incorporado. R. 022-2013/Sunat, Art. 2°. Proveedor del bien inmueble: Al sujeto considerado como
constructor o empresa vinculada con el constructor para efectos de la Ley del IGV que realice la operación de
venta de inmuebles prevista en el primer o segundo párrafo del inciso d) del artículo 1° de la referida ley,
según corresponda, o al sujeto que efectúe la operación señalada en el último párrafo del citado inciso.
NOTAS: 1. La modificación e incorporación de los incisos j.1) y q) se encuentra vigente desde el 01 de
diciembre del 2010, según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, y será
aplicable a aquellos contratos de construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV a partir de dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con
anterioridad a la entrada en vigencia de la resolución.
2. La sustitución del inciso j.1 por la R. 158-2012/Sunat está vigente desde el 14 de julio del 2012, tal como lo
dispone su Primera Disposición Complementaria Final.
3. La R. 022-2013/Sunat está vigente desde el 01 de febrero del 2013 y se aplica a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genera a partir de dicha fecha.
RTF.—Tribunal Fiscal precisa constitucionalidad del SPOT. "Que además, con relación con la
constitucionalidad del Decreto Legislativo N° 940 que establece el Régimen de Detracciones, cabe
indicar que esta norma fue dictada en el marco de la Ley N° 28079, que autorizó al Poder Ejecutivo para
legislar en materia tributaria 'con el propósito de modificar el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a fin de ampliar su ámbito de aplicación, perfeccionar el sistema y
actualizar la normatividad vigente con el objetivo de cubrir vacíos legales y supuestos de evasión y
elusión', por lo que sus fundamentos son similares a los del Régimen de Percepciones, que también
contiene normas que tienen por finalidad reducir la evasión y elusión tributarias y cuya constitucionalidad
ha sido establecida por el Tribunal Constitucional en su Sentencia N° 06626-2006-PA/TC, 'atendiendo a
que los tributos responden también a fines extrafiscales como la lucha contra la evasión tributaria, todo
ello sustentado en el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos y al principio de
solidaridad tributaria consagrado implícitamente en el artículo 43 de nuestra ley fundamental'". (T.F., RTF
12075-1-2009, nov. 13/2009, V.P. Cogorno Prestinoni)
JURISPRUDENCIA.—El SPOT es "un mecanismo administrativo indirecto" y no un impuesto. "(...)
Teniendo en cuenta su ámbito de aplicación, relativo básicamente a las operaciones afectas al IGV, debe
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

entenderse que no se trata de un nuevo impuesto sino de un mecanismo que asegura la recaudación del
Impuesto General a las Ventas. En tal sentido, preliminarmente resulta razonable y técnico que el mismo
se concentre en aquellos sectores económicos que representan mayor dificultad recaudatoria y mayores
niveles de evasión reportada. También nace con la finalidad de reducir la competencia desleal
sustentada en el incumplimiento tributario de algunos participantes de la cadena de producción,
comercialización y distribución de bienes y servicios.
9. Es importante precisar que del análisis del sistema de detracciones, podemos afirmar y reiterar que no
estamos ante un tributo independiente, pues para empezar el titular de la cuenta es el prestador del
servicio, lo que no extingue obligación tributaria alguna. Posteriormente, cuando el contribuyente (sujeto
detraído) utilice los cheques de la cuenta de detracción, cancelará los tributos exigibles a su persona.
Debe recordarse que el titular de la cuenta de detracciones es el propio proveedor o prestador del
servicio y que estas sirven para garantizar el futuro pago de sus tributos.
24. Ciertamente, y como se viene estableciendo, las detracciones no tienen naturaleza de anticipo,
pago a cuenta o impuesto independiente al definirlas como 'un mecanismo administrativo
indirecto'. (...)". (TC, Exp. 03769-2010-PA/TC, oct. 17/2011, S. S. Mesía Ramírez)

TUO - D. Leg. 940.

ART. 2°.—Sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central.
2.1. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la
presente norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de:
a) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los
anticipos y pagos a cuenta por tributos –incluidos sus respectivos intereses y la actualización que
se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario–
que sean administradas y/o recaudadas por la Sunat.
b) Las costas y los gastos en que la Sunat hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del
artículo 115 del Código Tributario.
2.2. La generación de los mencionados fondos se realizará a través de depósitos que deberán
efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al sistema, en las cuentas
bancarias que para tal efecto se abrirán en el Banco de la Nación o en las entidades a que se
refiere el numeral 8.4 del artículo 8°.
NOTA: El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
Complementaria Final.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

TUO - D. Leg. 940.

ART. 3°.—Ámbito de aplicación. Se entenderá por operaciones sujetas al sistema a las
siguientes:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta;
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del
IGV;
c) El traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado
de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago; y,
d) Derogado. Ley 28605, Única Disposición Final.
NOTA: Mediante la R. 109-2003/Sunat, publicada el 23 de mayo del 2003, se suspendió excepcionalmente la
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central, creado por el Decreto Legislativo
N° 917 y modificado por la Ley N° 27877, a la venta de arroz y maíz amarillo duro hasta el 31 de agosto del 2003. Esta
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

suspensión fue prorrogada sucesivamente hasta el 31 de mayo del 2004, mediante las resoluciones 164-2003/Sunat,
196-2003/Sunat, 241-2003/Sunat y 078-2004/Sunat. Asimismo, conforme a la Única Disposición Final de la R. 109-
2003/Sunat, vencida la suspensión, la detracción sería de aplicación a todo retiro de arroz o maíz amarillo duro de las
instalaciones del proveedor, aún cuando la operación de venta se hubiera celebrado antes del 31 de mayo del 2004. La
suspensión antes mencionada fue prorrogada hasta el 31 de agosto del 2004 mediante la R. 130-2004/Sunat, pero solo
respecto del maíz amarillo duro.
Por su parte, la venta de arroz (partidas arancelarias 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00) quedó excluida
del ámbito de aplicación del IGV a partir del 23 de abril del 2004, conforme al artículo 7° de la Ley N° 28211 que crea el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP). Sin embargo, la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley
28211 –incorporada por la Ley 28309– ha establecido que las operaciones afectas al IVAP sí se encuentran
comprendidas en el SPOT.

TUO - D. Leg. 940.

ART. 13.—Normas complementarias. Mediante resolución de Superintendencia la Sunat:
a) Sustituido. Ley 28605, Art. 8°. Designará los sectores, económicos, los bienes, servicios y
contratos de construcción a los que resultará de aplicación el sistema, así como el porcentaje o
valor fijo aplicable a cada uno de ellos; y,
(...).
NOTA: La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al artículo 11
de dicha norma.
R. 183-2004/Sunat.
Primera Disposición Final.—Operaciones excluidas del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores. No se efectuará la retención del IGV a la que se refiere la Resolución de Superintendencia N°
037-2002/Sunat y normas modificatorias, en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y norma
modificatoria.

MONTO DEL DEPÓSITO SPOT

TUO - D. Leg. 940.

ART. 4°.—Monto del depósito.
4.1. El monto del depósito será determinado mediante cualquiera de los siguientes métodos, de
acuerdo a lo que establezca la Sunat teniendo en cuenta las características de los sectores
económicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al sistema:
a) Un porcentaje del importe de las operaciones sujetas al sistema. Tratándose de los sujetos a
que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artículo 5°, la Sunat podrá
estimar la cantidad de operaciones sobre cuyo importe total se aplicará dicho porcentaje.
b) Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, considerándose según el caso, peso,
volumen, superficie, unidad física, entre otros.
c) Sustituido. Ley 28605, Art. 1°. Un monto fijo determinado, entre otros, por las características
del vehículo, tales como número de ejes, número de asientos y capacidad de carga, el mismo
que podrá ser de aplicación por cada garita o punto de peaje que se encuentre bajo la
competencia de las administradoras de peaje, según lo establezca la Sunat, tratándose del
servicio de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre.
d) Incorporado. Ley 28605, Art. 1°. Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operación o
sobre el monto señalado en la tabla de valores referenciales que será aprobada mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Transportes y Comunicaciones, el que resulte
mayor, tratándose del servicio de transportes de bienes realizado por vía terrestre.
La tabla de valores referenciales a que se refiere el párrafo anterior, podrá ser actualizada
periódicamente siguiendo el mismo procedimiento establecido para su aprobación. En caso de
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que no exista un valor referencial aprobado, el monto del depósito se determinará aplicando el
porcentaje sobre el importe de la operación.
Los métodos previstos en los incisos c) y d) sólo serán de aplicación a los servicios de transporte
de pasajeros y transporte de bienes realizados por vía terrestre respectivamente, sin perjuicio de
la aplicación de los otros métodos previstos en el presente numeral a dichos servicios, de
acuerdo a lo que establezca la Sunat.
4.2. Sustituido. Ley 28605, Art. 2°. Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del
numeral anterior, se considerará importe de la operación:
a) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Tratándose de las operaciones a que se refiere el inciso a)
del artículo 3°, al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de construcción o valor de
venta de bien inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley
del IGV, aún cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de
corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como importe de la operación al monto
que resulte de sumar al precio de mercado los otros conceptos que de acuerdo con el artículo 14
de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, más el IGV que corresponda a
estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor al determinado conforme a lo
dispuesto en el párrafo anterior.
Cuando el sujeto obligado sea el señalado en el tercer párrafo del inciso a) del numeral 5.1 del
artículo 5°, el importe de la operación será el valor de mercado de acuerdo con el artículo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Tratándose del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artículo 3°, el precio de
mercado.
c) Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del artículo 3°, al precio de mercado.
NOTAS: 1. La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al
artículo 11 de dicha norma.
2. La modificación del inciso a) del numeral 4.2 del presente artículo, dispuesta por el D. Leg. 1110 se aplica a las
operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias cuyo momento para efectuar el depósito se
produzca a partir del 01 de julio del 2012 (entrada en vigencia del D. Leg. 1110).
D. Leg. 1110.
Segunda Disposición Complementaria Final.—De la aplicación de las nuevas disposiciones sobre
importe de la operación y suspensión del plazo de la solicitud de libre disposición.
1. Lo dispuesto en el inciso a) del numeral 4.2 del artículo 4° del decreto modificado por la presente norma
será aplicable a las operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias cuyo momento para
efectuar el depósito se produzca a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
2. Lo dispuesto en el penúltimo párrafo del inciso a) del numeral 9.2 del artículo 9° del decreto modificado por
la presente norma será aplicable a las solicitudes de libre disposición que se presenten a partir de la entrada
en vigencia del presente decreto legislativo.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 20.—Operaciones en moneda extranjera.
20.1. Sustituido. R. 249-2012/Sunat, Art. 7°. Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2°
de la ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones:
a) En la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el
depósito, lo que ocurra primero; o,
b) En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en la
fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas de dicho
impuesto o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
20.2. En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
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NOTA: La R. 249-2012/Sunat está vigente desde el 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone su Única
Disposición Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
Quinta Disposición Final.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 13. Procedimiento de redondeo. El
depósito se podrá efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá considerar el número entero que resulte de
aplicar los porcentajes establecidos para los contratos de construcción y para cada bien o servicio sujeto al
sistema sobre el importe de la operación, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en función al
primer decimal:
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.
2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidad inmediata superior.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta
por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
DOCTRINA.—Los intereses compensatorios de una operación no sujeta al SPOT tampoco pagan
la detracción. "Teniendo en cuenta lo expuesto, y dado que la consulta planteada está referida a una
operación de venta al crédito de bienes no sujetos al SPOT, debemos concluir que los intereses
compensatorios pactados por dicha venta tampoco están comprendidos dentro de los alcances del
sistema por cuanto, al formar parte del valor de venta de tal operación, tienen el mismo tratamiento que le
corresponde a esta". (Sunat, Carta 041-2015-Sunat/600000, ago. 04/2015, Superintendente (e) Walter
Eduardo Mora Insúa)

SUJETOS OBLIGADOS AL DEPÓSITO SPOT

TUO - D. Leg. 940.

ART. 5°.—Sujetos obligados a efectuar el depósito.
5.1. Los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:
a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, tratándose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 3°. La Sunat
señalará los casos en que el proveedor de bienes podrá efectuar el depósito por cuenta de sus
adquirentes, así como la forma y condiciones para realizarlo, sin perjuicio del momento que se
establezca de conformidad con el artículo 7°.
Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción
reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito, éste quedará
obligado a efectuarlo de acuerdo a lo establecido en la presente norma, hasta el quinto día hábil
siguiente de recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el depósito deba efectuarse
con anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizará el depósito previo a dicho
traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construcción.
Excepcionalmente, la Sunat establecerá los casos en los que el proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, será el único sujeto obligado a efectuar el
depósito.
Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. La Sunat también podrá designar como único sujeto
obligado a efectuar el depósito al tercero que en virtud de un mandato o de la prestación de un
servicio, reciba el importe de la operación por cuenta del proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecute el contrato de construcción en una operación sujeta al sistema. En tal
caso, el momento para efectuar el depósito se establecerá de conformidad con el artículo 7°,
según la operación de que se trate.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artículo 3°.
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c) El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos, en el caso de
las operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3°.
d) Derogado. Ley 28605, Única Disposición Final.
Sustituido. D. Leg. 1110. Art. 2°. Mediante resolución de Superintendencia la Sunat podrá
establecer las administradoras de peaje que, durante el transporte, deberán cumplir con efectuar
el cobro del monto correspondiente al depósito, a los sujetos obligados para su posterior ingreso
en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nación, en la oportunidad, forma y condiciones que
establezca la Sunat. Cuando las referidas entidades realicen la cobranza del monto del depósito,
deberán entregar al sujeto obligado la constancia respectiva en la forma, plazo y condiciones que
establezca la Sunat, la misma que constituirá el documento que sustenta el servicio de
transporte de pasajeros a que hace referencia el numeral 10.4 del artículo 10.
5.2. Sustituido. D. Leg. 1110. Art. 2°. Los sujetos obligados deberán efectuar el depósito de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose del primer y último párrafo del inciso a) del numeral 5.1, el monto del depósito
correspondiente será detraído del importe de la operación e ingresado en la cuenta bancaria que
para tal efecto abrirá el Banco de la Nación a nombre del proveedor, prestador del servicio o
quien ejecute el contrato de construcción. Lo dispuesto no se aplicará en el caso del primer
párrafo del inciso a) del numeral 5.1 cuando la Sunat autorice al proveedor a efectuar el depósito
por cuenta de su adquirente, siendo de aplicación lo señalado en el inciso b).
b) Tratándose del segundo y tercer párrafo del inciso a) y de los incisos b) y c) del numeral 5.1,
ingresarán el monto correspondiente en la cuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Banco de
la Nación a su nombre o efectuarán el pago a las entidades a que se refiere el segundo párrafo
del indicado numeral, el cual será de su cargo.
NOTAS: 1. La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al
artículo 11 de dicha norma.
2. El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
Complementaria Final.
RTF VINCULANTE.—La información obtenida a partir de los depósitos de detracción no son
suficientes para determinar sobre base cierta el IR y el IGV. “Para efectos de determinar sobre base
cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas, no es suficiente por sí sola la
información obtenida por la administración a partir de los depósitos efectuados en la cuenta de
detracciones del deudor tributario”. (T.F., RTF 06415-10-2016, jun. 07/2016, V. P. Guarníz Cabell)
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el día 12 de agosto del 2016.
RTF.—El solo hecho que se hayan efectuado depósitos en la cuenta del SPOT no acredita la
calidad de sujeto del IGV. "Que de la revisión del expediente no se aprecia documentación que
desvirtúe la información registrada sobre la condición de la recurrente con respecto al Impuesto General
a las Ventas de marzo del 2011, debiéndose precisar que, contrariamente a lo manifestado por la
administración, el solo hecho que se hayan efectuado depósitos en la cuenta de la recurrente
correspondiente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central o cuenta de
detracciones (folios 4 y 5) no acredita que haya tenido la calidad de sujeto del Impuesto General a las
Ventas en el mes de marzo del 2011, por lo que corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la
resolución de multa impugnada". (T.F., RTF 04958-2-2013, mar. 20/2013, V. P. Ezeta Carpio)

OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO SPOT

TUO - D. Leg. 940.
ART. 7°.—Momento para efectuar el depósito. El depósito deberá efectuarse en su integridad
en cualquiera de los siguientes momentos, de acuerdo a lo que establezca la Sunat teniendo en
cuenta las características de los sectores económicos, bienes o servicios involucrados en las
operaciones sujetas al sistema:
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7.1. Tratándose de las operaciones de venta de bienes, prestación de servicios o contratos de

construcción gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta.
a) En el caso de la venta de bienes muebles:
a.1) Con anterioridad al traslado del bien fuera del centro de producción.
a.2) Con posterioridad a la recepción del bien por parte del adquirente, dentro del plazo que
señale la Sunat.
a.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
dentro del plazo que establezca la Sunat.
a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.
a.5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero, en el caso del retiro de bienes considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3°
de la Ley del IGV.
b) En el caso de la prestación de servicios:
b.1) Con anterioridad a la prestación del servicio, dentro del plazo señalado por la Sunat.
b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador de servicio.
b.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
dentro del plazo que señale la Sunat.
b.4) Incorporado. Ley 28605, Art. 4°. Cuando se efectúe el pago del peaje en las garitas o
puntos de peaje de las administradoras de peaje, tratándose del servicio de transporte de
pasajeros realizado por vía terrestre.
c) En el caso de la primera venta de inmuebles:
c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
c.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
dentro del plazo que señale la Sunat.
d) En el caso de contratos de construcción:
d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
d.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
dentro del plazo que señale la Sunat.
d.3) Con anterioridad al inicio de la construcción.
7.2. Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier
zona geográfica con beneficio tributario hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta, el depósito se realizará con anterioridad a dicho traslado.
7.3. Derogado. Ley 28605, Única Disposición Final.
NOTA: La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al artículo 11
de dicha norma.
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PROCEDIMIENTO, CONSTANCIA DE DEPÓSITO, Y SUSTENTO PARA EL TRASLADO DE

BIENES
TUO - D. Leg. 940.
ART. 13.—Normas complementarias. Mediante resolución de Superintendencia la Sunat:
(...).
b) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Regulará lo relativo a los registros, la forma de
acreditación, exclusiones y procedimiento para realizar la detracción y/o el depósito, el
tratamiento que debe aplicarse a los depósitos indebidos o en exceso al sistema, el mecanismo
de aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación, entre otros aspectos.
NOTA: El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 19.—Del comprobante de pago.
19.1. Sustituido. R. 207-2004/Sunat, Art. 4°. Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones
sujetas al sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b) Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase: “Operación sujeta al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central".
19.2. En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos al sistema,
adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el proveedor
deberá consignar la siguiente información:
a) Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la extracción y descarga de los
bienes vendidos en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio;
b) Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 17.—Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema.
17.1. En todas las operaciones sujetas al sistema se observará el siguiente procedimiento:
a) El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la
Nación a nombre de los sujetos a los que se refiere el artículo 6° de la ley, según el caso, en el momento
establecido en la presente resolución.
b) Modificado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Para realizar el depósito, el sujeto obligado podrá optar por
alguna de las siguientes modalidades, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 17.3:
b.1) Directamente en las agencias del Banco de la Nación: en este caso el depósito se acreditará mediante
una constancia proporcionada por dicha entidad.
La constancia se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito, las que corresponderán al
sujeto obligado, al Banco de la Nación, al titular de la cuenta y a la Sunat, respectivamente.
b.2) A través de Sunat Virtual: En este caso el depósito se acreditará mediante una constancia generada por
Sunat Operaciones en Línea.
La constancia se imprimirá en dos (2) ejemplares, uno de ellos será el original correspondiente al sujeto
obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta, no siendo de aplicación las disposiciones
referidas a la copia Sunat y Banco de la Nación contenidas en la presente norma. Cuando el sujeto obligado
a efectuar el depósito sea el titular de la cuenta, podrá imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo
que de conformidad con lo dispuesto en la presente resolución deba entregar o poner a disposición el original
o una copia de la misma.
c) Sustituido. R. 310-2015/Sunat, Art. 2°. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el
adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, deberá poner a disposición del titular de la
cuenta la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia
Sunat, debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro, el
prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, conservará en su poder el original y las
copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas cronológicamente, salvo cuando se hubiese
adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operación sin haberse
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acreditado el depósito. En este caso, a solicitud del adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción; el proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción deberá
entregarle o poner a su disposición, el original o la copia de la constancia de depósito, a más tardar, en tres
(3) días hábiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.
En los casos señalados en los párrafos precedentes, la puesta a disposición podrá efectuarse, de manera
opcional:
- A través del medio electrónico que acuerden ambas partes o,
- A través de la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario del
servicio o quien encarga la construcción, en caso que el depósito se efectúe a través de Sunat Virtual.
Tratándose de los depósitos efectuados a través de las agencias del Banco de la Nación, también podrá
utilizarse la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario del
servicio o quien encarga la construcción, en cuyo caso, no se exigirá la puesta a disposición del original o
copia de la constancia de depósito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la Sunat deberá ser exhibida y/o
entregada a dicha entidad cuando ésta así lo requiera.
d) Sustituido. R. 317-2013/Sunat, Art. 1°. El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma
cuenta respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o
adquirente, prestador o usuario del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de construcción sujeto al
sistema, según el caso, siempre que se trate del mismo tipo de operación, bien o servicio sujeto al sistema y
correspondan al mismo periodo tributario.
17.2 Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
17.3. Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. El sujeto obligado podrá realizar el depósito de acuerdo con
alguna de las siguientes modalidades:
a) En las agencias del Banco de la Nación
a.1) De la modalidad de depósito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco de la
Nación, para lo cual podrá utilizar:
i. Sustituido. R. 098-2008/Sunat, Art. 1°. Formato para depósito de detracciones: en este caso se utilizará
un (1) formato por cada depósito a realizar, el mismo que será proporcionado por el Banco de la Nación a
través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del portal en la
internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la Sunat (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallará
la información mínima indicada en el numeral 18.1 del artículo 18.
ii. Medios magnéticos: En este caso la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, un instructivo indicando la
estructura del archivo a ser consignado en el (los) disquete(s) y en el cual se detallará la información mínima
señalada en el numeral 18.1 del artículo 18.
Sólo podrán utilizarse medios magnéticos cuando se realicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo a lo
siguiente:
ii.1) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 8°. Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas abiertas en el
Banco de la Nación, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción.
ii.2) Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nación, cuando el sujeto obligado sea el
titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el (los) disquete(s) al Banco de la Nación, éste entregará al sujeto obligado un reporte
de conformidad o de rechazo en caso se presente alguna de las situaciones señaladas en el inciso a.3). La
relación de las agencias del Banco de la Nación habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s) será difundida a
través de Sunat Virtual.
a.2) De la cancelación del monto del depósito:
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nación o cheque
certificado o de gerencia de otras empresas del sistema financiero. También se podrá cancelar dicho monto
mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas
del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios magnéticos y el monto de los
mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de
la Nación, detallando lo siguiente:
i. El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular y el número de cada
cuenta; y,
ii. El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.
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En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta,
como constancia de recepción del (de los) cheque(s).
a.3) De las causales de rechazo del disquete o del archivo:
En los casos en que el depósito se realice utilizando medios magnéticos, el disquete o el archivo que
contiene la información será rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
i. Contiene virus informático.
ii. Presenta defectos de lectura.
iii. Contiene información incompleta.
iv. El número de cuenta consignado en el archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el
Banco de la Nación en aplicación del sistema.
v. Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 8°. El número de RUC del titular de la cuenta consignada en el
archivo no coincide con el número de RUC del proveedor del bien, del prestador del servicio, de quien
ejecuta el contrato de construcción, del sujeto del IGV en el caso del retiro de bienes o del propietario de los
bienes que realice o encargue el traslado de éstos consignado en dicho archivo.
vi. La estructura del archivo que contiene la información no es la indicada en el instructivo publicado por la
Sunat.
vii. El monto total de los depósitos a realizar consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria de los
montos de cada uno de los depósitos registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la información por cualquiera de las situaciones
señaladas en el párrafo anterior, no se considerarán realizados los depósitos.
a.4) De la constancia de depósito:
La constancia de depósito será emitida por el Banco de la Nación de acuerdo a lo siguiente:
i. Sustituido. R. 098-2008/Sunat, Art. 1°. Cuando se utilicen formatos para depósitos de detracciones, la
constancia de depósito será el documento autogenerado por el Banco de la Nación, en base a la información
consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. La citada constancia será sellada y
entregada por el Banco de la Nación al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito.
ii. Cuando se utilicen medios magnéticos, la constancia de depósito será entregada al sujeto obligado dentro
de los tres (3) días hábiles siguientes de realizado el depósito, en la agencia del Banco de la Nación en la
que se presentó el (los) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depósito contendrá la información mínima señalada en el numeral 18.1 del
artículo 18, así como el respectivo número de orden.
b) Sustituido. R. 178-2005/Sunat, Art. 9°. A través de Sunat Virtual
b.1) De los requisitos:
Para poder realizar el depósito a través de Sunat Virtual, el sujeto que efectúa el depósito deberá
previamente:
i. Contar con el código de usuario y la clave de acceso a Sunat operaciones en línea.
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depósito.
b.2) De la modalidad y cancelación del depósito:
En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta
afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a Sunat Operaciones en Línea y seguir las instrucciones de dicho
sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la información mínima señalada en el
numeral 18.1 del artículo 18.
Tratándose de la modalidad masiva, la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, el instructivo
correspondiente indicando la estructura del archivo que deberá ser generado previamente para efectuar el
(los) depósito(s). Se podrá utilizar la modalidad masiva cuando se realicen uno (1) o más depósitos.
ii. Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito, que se encuentre habilitado en Sunat
Virtual
iii. Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de la suma de los montos de los
depósitos masivos, a través de una única transacción.
b.3) De las causales de rechazo de la operación.
En los casos en que el depósito se realice a través de Sunat Virtual, la operación será rechazada si se
presenta alguna de las siguientes situaciones:
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i. Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 8°. El proveedor del bien, el prestador del servicio, el sujeto que
ejecuta el contrato de construcción, el sujeto del IGV en el caso de retiro de bienes o el propietario de los
bienes que realice o encargue el traslado de éstos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nación en
aplicación del sistema.
ii. El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta afiliada.
iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una línea de crédito suficiente para efectuar el
depósito.
iv. La estructura del archivo que contiene la información, no es la indicada en el instructivo publicado por la
Sunat.
v. No se puede establecer comunicación con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el
sujeto que efectúa el depósito.
Cuando se rechace la operación por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo anterior, no se
considerará realizado el depósito.
b.4) De la constancia de depósito. La constancia de depósito será generada por Sunat Operaciones en Línea
y contendrá la información mínima señalada en el numeral 18.1 del artículo 18, así como el respectivo
número de orden.
NOTA: 1. Conforme al artículo 13 de la R. 178-2005/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma entra
en vigencia a partir del 1 de octubre del 2005.
2. Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta por
dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
3. La R. 317-2013/Sunat entra en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2013, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
4. La sustitución del segundo párrafo del literal c) del numeral 17.1 del presente artículo por la R. 343-
2013/Sunat entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
Complementaria Final.
5. La R. 343-2013/Sunat deroga el numeral 17.2 desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única
Disposición Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 18.—De la constancia de depósito.
18.1. La constancia de depósito deberá contener como mínimo la siguiente información:
a) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
b) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una
venta realizada a través de la bolsa de productos, en cuyo caso no será obligatorio consignar dicha
información.
c) Fecha e importe del depósito.
d) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 9°. Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En
caso dicho sujeto no cuente con número de RUC, se deberá consignar su número de DNI, y sólo en caso no
cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien, el prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construcción por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya
acreditado el depósito respectivo, se consignará la información señalada en el párrafo anterior respecto del
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
e) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 9°. Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se
efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
f) Código de la operación sujeta al sistema por la cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el
anexo 5.
g) Incorporado. R. 317-2013/Sunat, Art. 1°. Periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al
sistema que origina el depósito, entendiéndose como tal:
g.1. Tratándose de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el
IGV, al mes y año correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operación o la
nota de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratándose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría,
al mes y año correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operación o la nota
de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
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g.3. Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.

18.2. En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a cada una de éstas, se
deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago y guías de remisión emitidas
respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito, siempre que sea obligatoria su emisión de
acuerdo con las normas vigentes:
a) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 9°. Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, así como
el precio de la venta, del servicio o del contrato de construcción, incluidos los tributos que gravan la
operación, por cada comprobante de pago; y,
b) Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión. Cuando según el numeral 2 del artículo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos guías de remisión para sustentar el traslado, se
consignará la información referida a la guía de remisión que emita el propietario o poseedor de los bienes al
inicio del traslado o los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado artículo.
Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 6°. En las operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes,
servicios y contratos de construcción detallados en los anexos 2 y 3 podrá ser consignada hasta la fecha en
que se origine la obligación tributaria del IGV, salvo cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la referida información deberá consignarse
hasta la fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen
exonerados de dicho impuesto.
18.3. Sustituido. R. 317-2013/Sunat, Art. 1°. La constancia de depósito carecerá de validez cuando no
figure en los registros del Banco de la Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la
proporcionada por dicha entidad, con excepción de la información prevista en los incisos e), f) y g) del
numeral 18.1 y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operación sujeta al sistema
pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha información.
18.4. Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 9°. El adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción que sea sujeto obligado a efectuar el depósito, deberá anotar en el Registro de Compras el
número y fecha de emisión de las constancias de depósito correspondientes a los comprobantes de pago
registrados, para lo cual añadirán dos columnas en dicho registro.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no será
necesario anotar el número y la fecha de emisión de la constancia de depósito en el registro de compras,
siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes
de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
NOTAS: 1. Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución
dispuesta por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos
de construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir
de dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
2. La R. 249-2012/Sunat está vigente desde el 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone su Única
Disposición Complementaria Final.
3. La R. 317-2013/Sunat entra en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2013, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
4. La sustitución del segundo párrafo del literal b) del numeral 18.2 del presente artículo por la R. 343-
2013/Sunat entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
Complementaria Final.
5. La R. 343-2014/Sunat deroga el literal g.3 del inciso g) del presente artículo a partir del 01 de enero del
2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.

ANEXO 4
R. 183-2004/Sunat.
Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 9°. Tipos de bienes y servicios sujetos al sistema
Código Tipo de bien o servicio
004 Recursos hidrobiológicos
005 Maíz amarillo duro
008 Madera
009 Arena y piedra.
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
012 Intermediación laboral y tercerización
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisión mercantil
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025 Fabricación de bienes por encargo

026 Servicio de transporte de personas
030 Contratos de construcción
031 Oro gravado con el IGV
034 Minerales metálicos no auríferos
035 Bienes exonerados del IGV
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
037 Demás servicios gravados con el IGV
039 Minerales no metálicos
040 Bien inmueble gravado con el IGV

ANEXO 5
R. 183-2004/Sunat.
Tipo de operación sujeta al sistema
Código Tipo de operación
01 Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 10. Venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV
03 Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de
beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la bolsa de productos.
05 Incorporado. R. 249-2012/Sunat, Art. 12. Venta de bienes exonerada del IGV.
NOTAS: 1. La incorporación del código 05 efectuada por la R. 249-2012/Sunat, entró en vigencia el 01 de noviembre
del 2012, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
2. La sustitución del código 01 efectuada por la R. 022-2013/Sunat, entró en vigencia el 01 de febrero del 2013.
RTF.—Configura infracción tributaria el no agregar en el registro de compras las columnas de
número y fecha de emisión de la constancia del depósito de la detracción. "Que mediante el Punto
2 del Anexo N° 01 al Requerimiento N° 1622080000234, folio 324, la administración comunicó a la
recurrente que había incurrido en la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175
del Código Tributario, al no haber adicionado dos columnas en su Registro de Compras para el registro
del número y fecha de emisión de las constancias de depósito por los comprobantes de proveedores que
prestan servicios de alquiler de unidades de transporte, dejando constancia en el Punto 2 del Anexo N° 1
al resultado del citado requerimiento, folio 330, que la recurrente no cumplió con desvirtuar la citada
infracción.
Que obra a folios 48 a 87, copia del Registro de Compras en la cual se advierte que la recurrente no
adicionó dos columnas para el registro del número y fecha de emisión de las constancias de depósito por
el pago de las detracciones, en tal sentido, se encuentra acreditada la comisión de la infracción materia
de autos". (TF, RTF 18599-2-2013, dic. 13/2013, V. P. Zelaya Vidal)

TUO - D. Leg. 940.

ART. 10.—Sustento del traslado y posesión de bienes.
10.1. En las operaciones sujetas al sistema en las cuales el depósito a que se refiere el artículo
2° deba efectuarse con anterioridad al inicio del traslado, el remitente deberá sustentar el
traslado de bienes con el documento que acredita el íntegro del depósito, la guía de remisión y el
comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de
emitir este último de acuerdo con las normas correspondientes.
La Sunat podrá exceptuar de la obligación de sustentar el traslado con el documento que
acredita el depósito, siempre que mediante el mecanismo señalado por resolución de
Superintendencia se pueda verificar la realización de dicho depósito, así como establecer los
casos en los que no se requerirá el comprobante de pago para sustentar el traslado.
10.2. Tratándose de la venta de bienes en que el depósito deba efectuarse con anterioridad al
traslado, el proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes, sólo permitirá
el traslado fuera del centro de producción con el documento que acredita el depósito a que se
refiere el artículo 2°.
10.3. La posesión de los bienes comprendidos en el sistema deberá sustentarse con los
comprobantes de pago que acrediten fehacientemente la adquisición y con el documento que
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acredite el íntegro del depósito a que se refiere el artículo 2°, salvo que se trate del productor de
los bienes, en cuyo caso la posesión se acreditará con la documentación que señale la Sunat.
10.4. Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes
realizados por vía terrestre se sustentarán, además de los documentos requeridos por las
normas tributarias correspondientes, con el documento que acredite el íntegro del depósito o con
la constancia de la cobranza efectuada por las entidades a que se refiere el último párrafo del
numeral 5.1 del artículo 5°, de acuerdo a lo que establezca la Sunat.
NOTAS: 1. La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al
artículo 11 de dicha norma.
2. El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
Complementaria Final.
RTF.—Constancia de cobranza por detracción efectuada por el peaje también puede acreditar el
traslado de bienes o pasajeros. "Que en el Acta Probatoria al Transportista N° 070-060-0001469-04
(folio 10), el fedatario dejó constancia que 14 de marzo del 2011 a horas 19:20, intervino en el Kilómetro
728 de la Panamericana Norte, Garita de Mocupe, del distrito de Lagunas, provincia de Chiclayo y
departamento de Lambayeque, el vehículo con placa de rodaje N° A2U-966/SCANIA, determinando la
comisión de la infracción prevista por el numeral 4 del artículo 174 del Código Tributario, por realizar el
transporte de pasajeros sin la documentación exigida por las normas tributarias, siendo que en el rubro
observaciones dejó consignado entre otros, lo siguiente: 'no exhibió la constancia de cobranza por la
administración de peaje correspondiente a: Chicama'; y asimismo, que conforme con lo dispuesto por el
artículo 182 del anotado código y el inciso c) del artículo 5° del Reglamento de la Sanción de
Internamiento Temporal de Vehículos, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 158-2004/Sunat,
procedió a sustituir la sanción de internamiento temporal de vehículo por una multa.
Que a tenor de lo dispuesto en el numeral 10.4 del artículo 10 del Decreto Legislativo N° 940 antes
glosado, correspondía que la recurrente contara con la constancia de la cobranza otorgada por la
administradora del peaje a que hace referencia el Acta Probatoria al Transportista N° 070-060-0001469-
04, lo que no ha sucedido en el caso materia de análisis". (TF, RTF 00425-3-2012, ene. 10/2012, V. P.
Casalino Mannarelli)

APLICACIÓN DE LOS DEPÓSITOS SPOT

TUO - D. Leg. 940.
ART. 6°.—Titular de la cuenta. El titular de la cuenta será el beneficiario de los depósitos
realizados en aplicación del sistema. El titular será, según el caso:
a) El proveedor del bien mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 3°.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artículo 3°.
c) El propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado de los mismos, en el caso de las
operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3°.
d) Derogado. Ley 28605, Única Disposición Final.
TUO - D. Leg. 940.
ART. 8°.—De las cuentas.
8.1. Los montos depositados en las cuentas bancarias a que se refiere el artículo 2° tendrán el
carácter de intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente, y sólo se les
podrá dar el destino señalado en el artículo 9°.
Cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las deudas tributarias indicadas en el
numeral 2.1 del artículo 2° del titular de la cuenta, la Sunat podrá utilizar los montos depositados
para el cobro de las referidas deudas, así como para el pago de las costas y gastos vinculados a
la cobranza, pudiendo incluso trabar medidas cautelares previas, de acuerdo a lo establecido en
el Código Tributario.
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8.2. Las cuentas podrán ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco de
la Nación, en los casos y condiciones que establezca la Sunat, la cual podrá determinar la
obligación de abrir una cuenta por cada bien, servicio o contrato de construcción involucrado en
las operaciones sujetas al sistema o una cuenta por cada uno de los mencionados sujetos.
8.3. El Banco de la Nación comunicará mensualmente a la Sunat la relación de las cuentas
bancarias abiertas, indicando el nombre, número de RUC del titular y el número de la cuenta.
Asimismo, informará mensualmente los montos depositados en las cuentas y los nombres de los
sujetos obligados a efectuar los depósitos, en la forma, plazo y condiciones establecidas por la
Sunat.
8.4. La Sunat podrá celebrar convenios con empresas del sistema financiero a efecto que se
abran las cuentas y se realicen los depósitos a que se refiere el sistema, siéndoles de aplicación
las disposiciones establecidas por la presente norma para el Banco de la Nación.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 21.—De las cuentas.
21.1. El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de éste, el mismo que
deberá contar con número de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un estado de cuenta con el detalle de los depósitos
efectuados por los sujetos obligados.
21.2. El cierre de las cuentas sólo procederá previa comunicación de la Sunat al Banco de la Nación y en
ningún caso podrá efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
21.3. Sustituido, R. 293-2010/Sunat, Art. 10. En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción no pueda efectuar el depósito, debido a que su proveedor, prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construcción no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deberá
comunicar dicha situación a la Sunat a fin que ésta solicite al Banco de la Nación la apertura de la cuenta de
oficio.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga
la construcción deberá presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la intendencia u oficina zonal de su
jurisdicción, indicando el nombre, denominación o razón social y número de RUC de su proveedor, prestador
del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio deberán realizar los
trámites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los fondos depositados para el
pago de los conceptos a los que se refiere el artículo 2° de la ley.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta
por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
Primera Disposición Transitoria.—Cuentas abiertas en el Banco de la Nación en aplicación del Decreto
Legislativo N° 917. Tratándose de contribuyentes que tengan abiertas en el Banco de la Nación dos (2) o
más cuentas en aplicación del Decreto Legislativo N° 917 y norma modificatoria, la Sunat enviará una
comunicación a dicha entidad bancaria a fin que proceda a transferir los saldos de las cuentas a sólo una de
ellas y cerrar las restantes.
La cuenta de cada contribuyente que resulte del procedimiento señalado en el párrafo anterior, seguirá
siendo utilizada para efecto del sistema.
Doctrina.—Fondos del SPOT pueden ser embargados a partir día hábil siguiente de notificada la
resolución que aprueba la solicitud de su libre disposición. "1. Los fondos de las cuentas del SPOT
dejarán de ser intangibles e inembargables a partir día hábil siguiente al de la notificación de la resolución
que aprueba la solicitud de libre disposición presentada.
2. Los fondos considerados de libre disposición a partir de la fecha antes señalada pueden ser objeto de
una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial". (Sunat, Inf. 085-2012-Sunat/4B0000, set.
17/2012, Int. Liliana Chipoco Saldías)
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TUO - D. Leg. 940.

ART. 9°.—Destino de los montos depositados.
9.1. El titular de la cuenta deberá destinar los montos depositados al pago de sus deudas
tributarias, en calidad de contribuyente o responsable, y de las costas y gastos a que se refiere el
artículo 2°.
Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. Los montos depositados no podrán ser destinados al pago
de los tributos que gravan la importación de bienes que hayan sido transferidos al titular de la
cuenta por un sujeto domiciliado en el país durante el período comprendido entre la salida de los
bienes del punto de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se
trate de bienes cuya venta en el país se encuentra sujeta al sistema.
Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) La condición de domiciliado en el país del sujeto que transfiere los bienes al titular de la
cuenta se determinará de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, a la
fecha en que se realice la transferencia.
b) La verificación de que la venta en el país de los bienes importados se encuentra sujeta al
sistema se realizará al momento del pago de los tributos que graven dicha importación.
9.2. Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. De no agotarse los montos depositados en las cuentas,
luego que hubieran sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral anterior,
el titular podrá alternativamente:
a) Solicitar la libre disposición de los montos depositados. Dichos montos serán
considerados de libre disposición por el Banco de la Nación, de acuerdo al procedimiento que
establezca la Sunat, siempre que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes
supuestos a la fecha de presentación de la solicitud:
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido.
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9°.
a.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario.
El cómputo del plazo para resolver la solicitud de libre disposición se suspenderá por el lapso
comprendido entre la fecha de notificación al titular de la cuenta del resultado del primer
requerimiento de un procedimiento de fiscalización y la fecha de finalización de dicho
procedimiento, o hasta que hayan transcurrido sesenta (60) días hábiles computados desde la
fecha de la mencionada notificación, lo que ocurra primero. La suspensión no operará si el titular
de la cuenta cumple con exhibir y/o presentar los registros, libros, antecedentes y demás
documentación e información que se le solicite en el primer requerimiento, dentro de los plazos
otorgados para tal fin. Para tal efecto, se considerará que no se ha cumplido con dicha exhibición
y/o presentación incluso en caso de pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, ya sea
que haya sido comunicada a la administración tributaria o no.
La Sunat, mediante resolución de Superintendencia, podrá flexibilizar o graduar los supuestos
previstos en el tercer párrafo del presente inciso, así como reducir el lapso de suspensión a que
se refiere el párrafo anterior.
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b) Utilizar los montos depositados para realizar los depósitos a que se refiere el artículo 2°
cuando se encuentre obligado a efectuarlos en aplicación del sistema en calidad de adquirente,
usuario del servicio o quien encarga la construcción, en los casos y de acuerdo al procedimiento
que establezca la Sunat.
9.3. Sustituido. Ley 28605, Art. 5°. El Banco de la Nación ingresará como recaudación los
montos depositados, de conformidad con el procedimiento que establezca la Sunat, cuando
respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso
c) del artículo 3°.
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la administración tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para
ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la
cuenta.
d) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Haber incurrido en cualquiera de las infracciones
contempladas en el numeral 1 del artículo 174, numeral 1 del artículo 175, numeral 1 del artículo
176, numeral 1 del artículo 177 o numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
e) Derogado. D. Leg. 1110, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se considerará que el titular de la cuenta ha
incurrido en las infracciones o situaciones señaladas en los incisos a) al d) con la sola detección
o verificación por parte de la administración tributaria, aun cuando no se hubiera emitido la
resolución correspondiente, de ser el caso.
Los montos ingresados como recaudación serán destinados al pago de las deudas tributarias y
las costas y gastos a que se refiere el artículo 2°, cuyo vencimiento, fecha de comisión de la
infracción o detección de ser el caso, así como la generación de las costas y gastos, se produzca
con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.
Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá
establecer los casos en los que se exceptuará del ingreso como recaudación de los montos
depositados o se procederá a su ingreso parcial.
9.4. Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. Se podrá solicitar el extorno a la cuenta de origen de
los montos ingresados como recaudación que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria,
cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentra en alguna de las siguientes
situaciones:
a) Tratándose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripción
en el RUC.
b) Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de liquidación. A tal
efecto, son personas jurídicas aquellas consideradas como tales por el artículo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta, con excepción de los contratos de colaboración empresarial con
contabilidad independiente.
c) Tratándose de contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente, cuando
ocurra el término del contrato.
d) Otras que la Sunat establezca mediante resolución de Superintendencia.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior se aplicará lo siguiente:
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

i. El plazo para resolver la solicitud será de noventa (90) días calendario.

ii. El monto a extornar se determinará deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados
contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentación de la solicitud.
iii. El monto ingresado como recaudación a extornar no generará intereses.
La Sunat mediante resolución de Superintendencia establecerá los requisitos para que proceda
el extorno, así como el procedimiento para realizar el mismo.
NOTAS: 1. La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al
artículo 11 de dicha norma.
2. El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
Complementaria Final.
3. La modificación del inciso a) del numeral 9.2 del presente artículo, dispuesta por el D. Leg. 1110 será aplicable a las
solicitudes de libre disposición que se presenten a partir del 01 de julio del 2012 (entrada en vigencia del D. Leg. 1110).

TUO - D. Leg. 940.

Quinta Disposición Final.—Condición de no habido. Entiéndase por condición de domicilio
fiscal no habido a la condición de no habido regulada en el Decreto Supremo N° 102-2002-EF.
NOTA: Con fecha 12 de abril del 2006 se publicó el D. S. 041-2006-EF norma que reemplazó al D. S. 102-2002-EF.
Ahora bien, conforme a la Primera Disposición Complementaria Final del D. S. 041-2006-EF, la entrada en vigencia de
esta norma fue diferida a la fecha en que Sunat establezca el mecanismo por el cual se dejará evidencia de la
condición de deudor tributario no hallado en el acuse de recibo o de notificación de documentos o en la verificación de
domicilio fiscal. Siendo ello así, la Administración Tributaria emitió la R. 157-2006/Sunat, norma que entró en vigencia
el 1 de octubre del 2006. Por consiguiente, en dicha fecha también entró en vigencia el D. S. 041-2006-EF. Por lo
expuesto, consideramos que a partir del 1 de octubre del 2006, la remisión efectuada por la Quinta Disposición Final
del TUO del D. Leg. 940 al D. S. 102-2002-EF, debe entenderse referida al D. S. 041-2006-EF.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 22.—De las chequeras.
22.1. Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2° de la ley, el Banco de la Nación emitirá chequeras
a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicará de manera
preimpresa que se emiten a favor de “Sunat/Banco de la Nación”.
22.2. El titular de la cuenta utilizará dichos cheques para el pago de las deudas tributarias que mantenga en
calidad de contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos a los que se refiere el artículo 2° de
la ley.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 24.—Destino de los montos depositados.
24.1. Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga
el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos a los que se
refiere el artículo 2° de la ley.
24.2. En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros, en
cuyo caso será de aplicación la sanción prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del artículo 12 de la ley.
24.3. Incorporado. R. 258-2005/Sunat, Art. 3°. Los depósitos realizados en la cuenta del operador del
contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en
virtud a dicho contrato, podrán ser objeto de distribución a las partes contratantes, de acuerdo al
procedimiento que se señala a continuación, sin perjuicio de los procedimientos de liberación de fondos
regulados en el artículo 25.
a) “Comunicación de acogimiento al sistema de distribución de depósitos”
El operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente deberá presentar la
“Comunicación de acogimiento al sistema de distribución de depósitos” en la que conste la voluntad de las
partes que han suscrito el mismo, de acogerse al referido sistema. Dicha comunicación deberá contar con las
firmas de cada una de las partes o de sus representantes legales, legalizadas por notario público, debiendo
adjuntar copia del referido contrato.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior, constituye requisito indispensable a efecto de que el
operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente solicite mensualmente la
distribución, a las partes contratantes, de los depósitos realizados en su cuenta, por las operaciones
efectuadas en virtud a dicho contrato.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

b) “Solicitud de distribución de depósitos”

A efecto de que la Sunat autorice la distribución de los depósitos realizados en la cuenta del operador
durante el mes anterior, por las operaciones efectuadas en virtud al contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, dicho sujeto deberá presentar la “Solicitud de distribución de depósitos” a la
administración tributaria.
La referida solicitud deberá ser presentada dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente a
aquél al que corresponden los depósitos que serán objeto de distribución, adjuntando copia de los
comprobantes de pago emitidos por las operaciones que dieron origen a los mismos, debiendo contener la
siguiente información:
b.1) Nombre, razón social o denominación del operador del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente.
b.2) Número de RUC del operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
b.3) Nombre, razón social o denominación de las partes del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente.
b.4) Número de RUC de las partes del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
b.5) Mes al que corresponden los depósitos respecto de los cuales se solicita la distribución.
b.6) Monto total de los depósitos respecto de los cuales se solicita la distribución.
b.7) Monto a distribuir a cada parte del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
b.8) Número de cuenta del operador y de las demás partes del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente.
En caso el operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente no cumpla con
los requisitos establecidos en el párrafo anterior, respecto de la “Solicitud de distribución de depósitos”, la
Sunat notificará a dicho operador a efecto de que subsane el (los) error(es) o la(s) comisión(es) detectada(s)
dentro del plazo de tres (3) días hábiles computados a partir del día siguiente de la notificación.
Cuando no se subsane(n) el (los) error(es) o la(s) omisión(es) dentro del plazo indicado en el párrafo anterior
o la cuenta del operador no posea los fondos suficientes para proceder a la distribución de depósitos
conforme a lo solicitado, la Sunat denegará la “Solicitud de distribución de depósitos”.
Dentro del plazo de cinco (5) días hábiles computados a partir del día siguiente de la fecha de presentación
de la solicitud o de la subsanación del (de los) error(es) o la(s) omisión(es) detectada(s), según corresponda,
la Sunat aprobará la solicitud y notificará la resolución respectiva al operador del contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, comunicando dicha situación al Banco de la Nación a efecto de
que dentro del día hábil siguiente proceda a la distribución de los depósitos, siempre que a la fecha de la
comunicación existan los fondos suficientes para realizar la distribución aprobada.
El operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente sólo podrá presentar una
“Solicitud de distribución de depósitos” por cada mes y por cada contrato en el que tenga tal calidad.
c) Lugar de presentación
La comunicación y la solicitud a que se refieren los incisos anteriores, deberán ser presentadas en los
lugares que se señalan a continuación, teniendo en cuenta el tipo de contribuyente del operador del contrato
de colaboración empresarial sin contabilidad independiente:
c.1) Los principales contribuyentes nacionales, en la intendencia de principales contribuyentes nacionales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i. Los principales contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los
centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los centros de servicios al contribuyente a los que se hace referencia en el
acápite i.
c.3) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias regionales u oficinas zonales, en la dependencia
de la Sunat de su jurisdicción o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
NOTA: Conforme al artículo 8° de la R. 258-2005/Sunat la incorporación dispuesta por dicha norma entró en
vigencia el 30 de diciembre del 2005.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 25.—Sustituido. R. 258-2005/Sunat, Art. 4°. Solicitud de libre disposición de los montos
depositados.
25.1. Procedimiento general
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación se
observará el siguiente procedimiento:
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 7°. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante
tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
señalados en el artículo 2° de la ley, serán considerados de libre disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en
el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retención del Régimen de
Retenciones del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat y normas
modificatorias, el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) meses consecutivos como mínimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que solicite a la Sunat la libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la Sunat una “Solicitud de libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, entidad que evaluará que el solicitante no
haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La administración tributaria no considerará en su evaluación las cuotas
de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, a
que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley.
La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos señalados en b.2) y b.3) será realizada por la
Sunat de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artículo 26, considerando como fecha de
verificación a la fecha de presentación de la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación.”
Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes
señalados, emitirá una resolución aprobando la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación” presentada. Dicha situación será comunicada al Banco de la Nación con
la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada.
c) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 7°. La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación” puede presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces al año
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en
el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retención del Régimen de
Retención del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat y normas
modificatorias, la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación” podrá presentarse como máximo seis (6) veces al año dentro los primero cinco (5) días hábiles de
los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
d) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 7°. La libre disposición de los montos depositados comprende el
saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la
“Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo
verificarse, respecto de dicho saldo, el requisito de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se
refiere el inciso a), según sea el caso.
25.2 Procedimiento especial
Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 6°. Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratándose de
operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 2, excepto los comprendidos en
los numerales 20 y 21:
a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la Sunat la libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) días
hábiles de cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien señalado en el Anexo 2 se hubiera
efectuado el depósito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de venta gravadas
con el IGV.
b) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día de la
quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberación de fondos, teniendo como límite, según el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso a.1), efectuado durante el
período siguiente:
i. Hasta el último día de la quincena anterior a aquélla en la que se solicite la liberación de los fondos, cuando
el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a través de cualquier procedimiento
establecido en la presente norma; o,
ii. A partir del día siguiente del último período evaluado con relación a una solicitud de liberación de fondos
tramitada en virtud al procedimiento general o especial, según corresponda.
b.2) Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por quincena al período comprendido
entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo sexto (16) y el último día calendario de cada
mes, según corresponda.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

25.3. Trámite del procedimiento general y el procedimiento especial

a) La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” deberá
ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar
dicho trámite a través de documento público o privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat o notario
público. La referida solicitud será presentada:
a.1) En las dependencias de la Sunat que se señalan a continuación:
a.1.1) Los principales contribuyentes nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i. Los principales contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los
centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en la provincia de Lima y la provincia
Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los centros de servicios al contribuyente a los que se hace referencia en el
acápite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias regionales u oficinas zonales, en la
dependencia de la Sunat de su jurisdicción o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por
dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la Sunat indicadas en el párrafo anterior,
manifestando su voluntad de presentar la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”, para lo cual cumplirá con indicar la información contenida en el literal b)
siguiente.
a.2) A través de Sunat Operaciones en Línea.
b) La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”,
presentada en las dependencias de la Sunat o a través de Sunat Virtual, deberá contener la siguiente
información mínima:
b.1) Número de RUC.
b.2) Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
b.3) Domicilio fiscal.
b.4) Número de cuenta.
b.5) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la presente norma para la
libre disposición de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trámite podrá consignar el (los) motivo(s) por el (los) cual(es) no corresponde la
observación.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre
disposición de los fondos, la Sunat aprobará la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación”, en caso contrario se denegará la misma.
c) El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo establecido en el artículo 104 del
Código Tributario. Para la notificación por constancia administrativa, se requerirá que el apoderado cuente
con autorización expresa para tal efecto a través de documento público o privado con firma legalizada por
fedatario de la Sunat o notario público.
La Sunat comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas, las solicitudes que
hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste proceda a la liberación de los fondos.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 8° de la R. 258-2005/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma entró
en vigencia a partir del 16 de febrero del 2006.
2. La R. 249-2012/Sunat entró en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
3. La sustitución del encabezado y del literal a) del numeral 25.2 del presente artículo por la R. 343-
2013/Sunat entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
Complementaria Final.
4. La R. 343-2014/Sunat derogó a partir del 01 de enero del 2015 el literal b.2 del inciso b) del numeral 25.2
del presente artículo, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
5. La sustitución del primer párrafo del inciso a) del numeral 25.1 del artículo 25 por la R. 343-2014/Sunat,
entró en vigencia el 01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
6. La sustitución del primer párrafo del inciso c) del numeral 25.1 del artículo 25 por la R. 343-2014/Sunat,
entró en vigencia el 01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final .
7. La sustitución del inciso d) del numeral 25.1 del artículo 25 por la R. 343-2014/Sunat, entró en vigencia el
01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
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R. 183-2004/Sunat.
ART. 26.—Causales y procedimiento de ingreso como recaudación.
26.1. Los montos depositados serán ingresados como recaudación cuando respecto del titular de la cuenta
se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, para lo cual se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, serán aquéllas que se produzcan a
partir de la vigencia de la presente resolución. Lo dispuesto no se aplicará a la situación prevista en el inciso
a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley y a la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario a la que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las
declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los últimos doce (12) meses anteriores a la
fecha de la verificación de dichas situaciones por parte de la Sunat.
b) Sustituido. R. 249-2012/Sunat, Art. 9°. El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista en el inciso
a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que
éstas sean subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad a
cualquier notificación de la Sunat sobre el particular:
b.1) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 6°. El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se
consigne en la declaración correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de
venta, prestación de servicios o contratos de construcción correspondientes a ese período respecto de las
cuales se hubieran efectuado los depósitos. Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta
aquellos depósitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral
18.1 del artículo 18, el período tributario evaluado.
b.2) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 6°. El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se
consigne en la declaración correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de
venta exoneradas del IGV correspondientes a ese período respecto de las cuales se hubieran efectuado los
depósitos.
Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta aquellos depósitos en cuyas constancias se
consigne, de acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral 18.1 del artículo 18, el período tributario
evaluado
b.3) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de
dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
c) La situación prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, se presentará cuando el titular
de la cuenta tenga la condición de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificación de dicha situación
por parte de la Sunat.
d) Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Primera Disposición Complementaria Modificatoria. Tratándose de la
infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere el inciso d) del
numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la
fecha en que la Sunat comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
d.7) Regularización del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d.8) Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
d.11) Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalización Previsional - ONP.
Lo señalado en el presente inciso sólo será aplicable en la medida que los titulares de las cuentas estén
obligados a presentar las declaraciones por los conceptos antes mencionados.
e) Derogado. R. 178-2005/Sunat, Art. 12.
26.2. El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados en las cuentas, de acuerdo
a lo señalado por la Sunat.
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26.3. Los montos ingresados como recaudación serán utilizados por la Sunat para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, así como las
costas y gastos a los que se refiere el artículo 2° de la ley.
Los conceptos indicados en el párrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de
comisión de la infracción o detección de ser el caso, así como la generación en el caso de las costas y
gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 13 de la R. 178-2005/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma entró
en vigencia a partir del 1 de octubre del 2005.
2. Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta por
dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
3. La R. 249-2012/Sunat entró en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
4. La R. 317-2013/Sunat entra en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2013, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
5. La sustitución del inciso d) del numeral 26.1 del presente artículo entró en vigencia el 01 de febrero del
2014, tal como lo establece Única Disposición Complementaria Final de la R. 375-2013/Sunat.
6. La sustitución los literales b.1 y b.2 del inciso b) del numeral 26.1 del presente artículo por la R. 343-
2013/Sunat entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
Complementaria Final.
EXCEPCIÓN DE LOS INGRESOS COMO RECAUDACIÓN
R. 375-2013/Sunat.
ART. 1°.—Ámbito de aplicación. La presente resolución es aplicable a los sujetos comprendidos en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de
Superintendencia N°s 183-2004/Sunat, 266-2004/Sunat, 073-2006/Sunat y 057-2007/Sunat.
Para efectos de la presente resolución, entiéndase por ley al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas modificatorias.
R. 375-2013/Sunat.
ART. 2°.—Excepciones al ingreso como recaudación. Se exceptuará de efectuar el ingreso como
recaudación en los siguientes casos:
a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de
detracciones en el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al sistema:
a.1) Tratándose de la causal señalada en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, se hubiese
verificado la condición de no habido. Excepción que no impedirá posteriores ingresos como recaudación en
caso se verifique luego que se mantiene la condición de no habido.
a.2) Tratándose de las causales previstas en los incisos c) y d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley
referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174, numeral 1 del artículo 175 y numeral 1
del artículo 177 del Código Tributario, se detecta la comisión de la infracción.
b) Tratándose de las causales señaladas en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, así como las
causales previstas en el inciso d) del mismo referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del
artículo 176 y numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, si el período tributario al que se refieren es
anterior a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en
el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al sistema.
c) Cuando respecto del período en que se haya incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado un ingreso
como recaudación por cualquier otra causal. No obstante ello, sí se podrá efectuar más de un ingreso como
recaudación respecto de un mismo período cuando las causales que lo justifiquen sean las señaladas en el
inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley y en el inciso d) del citado numeral referida a la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario; ello sin perjuicio de la aplicación de las
excepciones previstas en los incisos d) y f.4) del presente artículo.
d) Tratándose de la causal señalada en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, si la condición de
no habido se adquirió dentro de los cuarenta (40) días calendario anteriores a la fecha en que la Sunat
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación.
e) Tratándose de la causal señalada en el inciso c) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, si el deudor
tributario hubiera comparecido ante la administración tributaria hasta la fecha indicada en el segundo
requerimiento en que ello se hubiera solicitado.
f) Tratándose de las causales señaladas en el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley:
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f.1) Por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, si a la
fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación la resolución de
cierre de establecimiento que sanciona dicha infracción no se encuentre firme o consentida.
f.2) Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario, si el titular de la cuenta
hubiera subsanado la infracción dentro de un plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podrá ser menor
de dos (2) días hábiles.
f.3) Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario, si el titular de la cuenta
hubiera subsanado dicha infracción dentro del plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podrá ser menor
de dos (2) días hábiles.
f.4) Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, si el titular de la cuenta
subsana dicha infracción mediante la presentación de la correspondiente declaración rectificatoria y el pago
de la totalidad del tributo omitido, de corresponder:
f.4.1) En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infracción fuese detectada mediante un proceso de
fiscalización hasta el quinto día hábil posterior al cierre del último requerimiento.
f.4.2) En caso de los titulares de la cuenta cuya infracción se determine a partir de la presentación de una
declaración rectificatoria hasta la fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudación.
R. 375-2013/Sunat.
ART. 3°.—Supuestos de ingresos como recaudación parciales. En los casos en que no operen las
excepciones señaladas en el artículo 2° de la presente resolución, se ingresará como recaudación un monto
equivalente a:
3.1. La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al sistema efectuadas en el periodo
respecto del cual el titular de la cuenta incurrió en la causal, cuando se trate de:
a) La causal prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley.
b) Las causales previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, referidas a las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.
3.2. La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al sistema efectuadas en el (los)
periodo(s) vinculado(s) a los documentos cuya exhibición se requiera, cuando se trate de la causal prevista
en el inciso d) del citado numeral 9.3 de la ley, referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
177 del Código Tributario respecto de no exhibir documentos distintos a los libros y/o registros solicitados.
3.3. El ciento cincuenta por ciento (150%) del tributo omitido, del saldo, crédito u otro concepto similar
determinado indebidamente, de la pérdida indebidamente declarada o del monto obtenido indebidamente de
haber obtenido la devolución más los intereses moratorios de corresponder generados hasta la fecha en que
la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación, determinado mediante una
declaración rectificatoria o en el proceso de fiscalización, cuando se trate de la causal prevista en el inciso d)
del citado numeral 9.3 de la ley, referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario.
En todos los casos el ingreso como recaudación tendrá como límite el saldo de la cuenta a la fecha en que se
haga efectivo el ingreso.
R. 375-2013/Sunat.
ART. 4°.—De la aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación.
4.1. La administración tributaria sólo podrá imputar los montos ingresados como recaudación al pago de
deuda tributaria contenida en órdenes de pago, resoluciones de determinación, resoluciones de multa o
resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles coactivamente de
acuerdo a lo señalado en el artículo 115 del Código Tributario, así como para el pago de costas y gastos
generados en el procedimiento de cobranza coactiva.
Incorporado. R. 077-2014/Sunat, Art. Único. La administración tributaria también podrá imputar los montos
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria autoliquidada por el propio titular de la cuenta o
contenida en órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario
que no hayan sido notificadas así como a las cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de
dos (2) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al titular de la cuenta
de la resolución que dispone el ingreso como recaudación, éste no hubiera comunicado a la Sunat su
voluntad en contra de que se impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria señalada en este
párrafo.
4.2. El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado el ingreso como recaudación podrá
solicitar la imputación de los montos ingresados al pago de su deuda tributaria esté contenida o no en
órdenes de pago, resoluciones de determinación, resoluciones de multa o resoluciones que determinen la
pérdida del fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de deuda fraccionada
vigente, a costas y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo efecto deberá
presentar una comunicación a la administración tributaria.
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4.3. Sustituido. R. 077-2014/Sunat, Art. Único. La administración tributaria solo podrá imputar los montos
ingresados como recaudación que no hayan sido objeto de la solicitud mencionada en el numeral 4.2.
En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comunicado su voluntad en contra de que la Sunat efectúe
la imputación a que se refiere el segundo párrafo del numeral 4.1, además de la restricción indicada en el
párrafo anterior, la administración tributaria solo podrá imputar los montos ingresados como recaudación
contra la deuda tributaria indicada en el primer párrafo de dicho numeral.
R. 077-2014/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Imputación de oficio de montos ingresados como
recaudación. La imputación a que se refiere el segundo párrafo del numeral 4.1 del artículo 4° de la
Resolución de Superintendencia N° 375-2013/Sunat, incorporado por la presente norma, también podrá
realizarse respecto de los montos ingresados como recaudación con anterioridad a la entrada en vigencia de
la presente resolución que no hubieran sido imputados a esa fecha, salvo que el titular de la cuenta, en un
plazo de dos días (2) hábiles contados a partir de dicha entrada en vigencia, comunique a la Sunat su
voluntad en contra de que se impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria señalada en el
segundo párrafo del numeral 4.1 del citado artículo 4°.
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA SOLICITUD DE IMPUTACIÓN DE DETRACCIONES INGRESADAS
COMO RECAUDACIÓN VÍA SUNAT VIRTUAL
R. 045-2015/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones:
1.1. A la presente resolución se le aplican las siguientes definiciones:
a) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
b) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible en internet, que permite realizar
operaciones en forma telemática, entre el usuario y la Sunat.
c) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado
al código de usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones en Línea.
d) Código de usuario: Al texto conformado por números y letras que permite identificar al usuario que ingresa
a Sunat Operaciones en Línea.
e) Comunicación: A la comunicación a que se refiere el numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia N° 375-2013-Sunat.
1.2. Cuando la presente norma haga referencia a un artículo sin mencionar la norma a la que pertenece, se
entiende referido a la presente resolución.
R. 045-2015/Sunat.
ART. 2°.—Finalidad. La presente resolución tiene por finalidad establecer que la presentación de la
comunicación se efectúa, exclusivamente, a través de Sunat Virtual.
R. 045-2015/Sunat.
ART. 3°.—Presentación de la comunicación. A partir de la vigencia de la presente resolución, la
presentación de la comunicación se realiza, únicamente, través de Sunat Virtual; para tal efecto, el
contribuyente debe contar con código de usuario y clave SOL, y observar lo siguiente:
a) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL.
b) Ubicar la opción “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a “Solicitud Reimputación SPOT”.
c) Registrar los datos que correspondan al monto ingresado como recaudación y a la deuda tributaria a la
que se imputarán dichos montos y seguir las indicaciones que señale el sistema.
R. 045-2015/Sunat.
ART. 4°.—De la constancia de presentación. De concluirse con la presentación de la comunicación de
acuerdo con lo establecido en el artículo 3°, el sistema genera la correspondiente constancia de
presentación, la misma que contiene los datos ingresados por el contribuyente.
Dicha constancia puede ser guardada, impresa o enviada por correo electrónico.
R. 045-2015/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entra en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.
R. 045-2015/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Comunicaciones presentadas en forma presencial en
las dependencias de la Sunat con anterioridad a la vigencia de la presente resolución. Respecto de las
comunicaciones presentadas en las dependencias de la Sunat con anterioridad a la entrada en vigencia de la
presente resolución que se encuentren en trámite, la Sunat efectuará la imputación de los montos ingresados
como recaudación siempre que dichas comunicaciones cuenten con la información mínima que permita
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efectuar la imputación, consistente en: nombre o razón social, número de RUC, monto ingresado como
recaudación que será materia de imputación e identificación de la deuda tributaria a cancelar mediante la
imputación de los montos ingresados como recaudación; en caso contrario, la Sunat notificará al
contribuyente para que presente una nueva comunicación, la misma que debe observar lo dispuesto en la
presente resolución.
R. 375-2013/Sunat.
ART. 5°.—Del extorno de los importes ingresados como recaudación.
5.1. Requisitos para solicitar el extorno
Para solicitar a la Sunat el extorno de los montos ingresados como recaudación cuyo saldo no haya sido
imputado, en los casos establecidos por el numeral 9.4 del artículo 9° de la ley, el titular de la cuenta deberá
cumplir los siguientes requisitos
5.1.1. Requisitos generales
a) Mantener un saldo del monto ingresado como recaudación pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la
fecha de presentación de la solicitud.
b) Haber subsanado la causal que originó el ingreso en caso se hubiere incurrido en las causales
comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, así como en las causales
previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del
artículo 175, el numeral 1 del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o registros contables y el
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario a la fecha de presentación de la solicitud.
c) Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo obligado hasta la fecha de baja del RUC,
inicio del proceso de liquidación o finalización del contrato de colaboración empresarial.
d) No tener la condición de no habido a la fecha de baja de RUC, inicio del proceso de liquidación o
finalización del contrato de colaboración empresarial.
e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por Sunat, pendiente de pago a la fecha de
presentación de la solicitud, aun cuando ésta se encuentre impugnada o fraccionada.
f) No encontrarse impugnada la resolución que dispuso el ingreso como recaudación materia de la solicitud
de extorno.
5.1.2. Requisitos específicos que deben ser cumplidos a la fecha de presentación de la solicitud
a) Tratándose de la situación prevista en el inciso a) del numeral 9.4 del artículo 9° de la ley, debe haber
transcurrido más de nueve (9) meses desde la fecha de aprobada la baja de inscripción en el RUC y no
haber realizado actividades desde dicha fecha.
b) Tratándose de la situación prevista en el inciso b) del numeral 9.4 del artículo 9° de la ley, debe haber
transcurrido más de nueve (9) meses desde la fecha en que acredite el inicio del proceso de liquidación y no
haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al proceso de liquidación.
Adicionalmente deberá haber presentado las declaraciones juradas a las que estuviera obligado durante el
proceso de liquidación.
c) Tratándose de la situación prevista en el inciso c) del numeral 9.4 del artículo 9° de la ley, debe haber
transcurrido más de nueve (9) meses desde la culminación del contrato de colaboración.
5.2. Procedimiento de extorno
Para solicitar el extorno, el titular de la cuenta deberá presentar un escrito firmado por él o su representante
legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la intendencia, oficina zonal o de los centros de servicios
al contribuyente de su jurisdicción, indicando la siguiente información:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social.
c) Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación.
d) Número de la resolución que dispuso el ingreso como recaudación.
e) Número de orden de la boleta de pago con la que se realizó el ingreso como recaudación.
En caso se detecte el incumplimiento de cualquiera de los requisitos previstos en el numeral 5.1, la Sunat
comunicará al solicitante para que proceda a subsanarlos dentro del plazo establecido por el numeral 4) del
artículo 132 de la Ley N° 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General, lo cual se tramitará conforme
a las disposiciones previstas en la referida ley.
La Sunat deberá atender la solicitud de extorno dentro del plazo de noventa (90) días calendario.
Transcurrido dicho plazo sin que se haya atendido la misma, se entenderá denegada la solicitud presentada.
R. 375-2013/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. Lo establecido en la presente resolución entrará en
vigencia el primer día calendario del mes subsiguiente al de su publicación y será de aplicación a toda causal
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de ingreso como recaudación respecto de la cual a dicha fecha no se hubiera notificado la resolución que
dispone el ingreso como recaudación.
R. 375-2013/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—Procedimientos de ingreso como recaudación en
trámite. Tratándose de procedimientos en trámite de ingresos como recaudación respecto de los cuales a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolución no se hubiera notificado la resolución que dispone el
ingreso como recaudación será de aplicación lo dispuesto en los artículos 2° y 3° de la presente resolución.
R. 375-2013/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—Solicitudes de extorno presentadas con anterioridad
a la entrada en vigencia de la presente resolución de Superintendencia. Aquellos titulares de cuentas
que hubieran presentado solicitudes de extorno respecto de los casos establecidos por el numeral 9.4 del
artículo 9° de la ley antes de la entrada en vigencia de la presente resolución deberán presentar una nueva
solicitud cumpliendo lo dispuesto en su artículo 5°.
PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIÓN DE LOS FONDOS DEPOSITADOS
R. 184-2017/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
1.1 Buzón electrónico y Notificaciones SOL: A los conceptos referidos en los incisos d) y e) del artículo 1° de
la Resolución de Superintendencia N° 014-2008/Sunat y normas modificatorias, respectivamente.
1.2 Código Tributario: Al Decreto Legislativo N° 816, cuyo último Texto Único Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias.
1.3 Comunicación: Al acto administrativo a través del cual la Sunat comunica al titular de la cuenta la
detección de alguna de las causales que la habilitan a ingresar como recaudación los fondos depositados en
la cuenta de detracciones.
1.4 Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-
2004-EF y normas modificatorias, que regula el Sistema.
1.5 Procedimiento: Al procedimiento de ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de
detracciones.
1.6 RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N° 943 y norma
reglamentaria.
1.7 Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a que se refiere la ley.
1.8 Sunat Operaciones en Línea, Código de usuario y Clave SOL: A los conceptos referidos en los incisos a),
d) y e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias,
respectivamente.
1.9 Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
1.10 Titular de la cuenta: A aquel a que se refiere el artículo 6° de la ley.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. La presente resolución es aplicable a los titulares de las cuentas
comprendidos en el Sistema de acuerdo a lo dispuesto en la ley y en las resoluciones de superintendencia
N°s. 183-2004/Sunat, 266-2004/Sunat, 073-2006/Sunat y 057-2007/Sunat.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 3°.—Aprobación de formulario. Apruébase el Formulario Virtual N° 4702 - Solicitud de Descargo de
Causales de Ingreso como Recaudación.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 4°.—Inicio del procedimiento
4.1 El procedimiento se inicia con la notificación de la comunicación al titular de la cuenta.
La comunicación debe contener los siguientes datos mínimos:
a) Apellidos y nombre(s) o denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación.
d) Detalle de la(s) causal(es) que da(n) lugar al procedimiento.
Tratándose de la causal regulada en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley, en la comunicación
se indica, además, la estructura del archivo denominado “Cuadro Asociador” que el titular de la cuenta puede
adjuntar al Formulario Virtual N° 4702.
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e) Plazo y forma para la presentación de los descargos contra la(s) causal(es) imputada(s).
4.2 La comunicación puede ser notificada por la Sunat:
a) A través de Notificaciones SOL: En este caso la notificación se realiza el último día hábil de cada semana,
de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 014-
2008/Sunat y normas modificatorias.
b) Por medio de cualquiera de las formas señaladas en los incisos a) y c) del artículo 104 del Código
Tributario.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 5°.—Presentación de descargos. El descargo respecto de la comunicación puede ser formulado por
el titular de la cuenta dentro del plazo de diez (10) días hábiles contado a partir de la fecha en que surte
efecto la notificación de la comunicación.
Al respecto, se debe observar lo siguiente:
5.1 Cuando la notificación de la comunicación se realiza vía Notificaciones SOL, los descargos se deben
presentar en Sunat Virtual a través de Sunat Operaciones en Línea, debiendo el titular de la cuenta:
a) Ingresar a Trámites y Consultas de Sunat Operaciones en Línea utilizando su Código de usuario y su
Clave SOL.
b) Ubicar la opción “Otras declaraciones y solicitudes”, luego acceder a “Descargo de Causales de Ingreso
como Recaudación” e ingresar al Formulario Virtual N° 4702 - Solicitud de Descargo de Causales de Ingreso
como Recaudación.
c) Registrar el número de la comunicación y el sustento de la inexistencia de la(s) causal(es) que da(n) lugar
al procedimiento.
Tratándose de la causal regulada en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley, el titular de la
cuenta puede adjuntar al Formulario Virtual N° 4702 un archivo denominado “Cuadro Asociador”, en el que
consigne la información referida al registro de ventas y a las constancias de detracción del período evaluado.
El referido archivo debe haber sido elaborado de acuerdo a la estructura que se indique en la comunicación.
De no cumplir con dicha estructura, el sistema emite un mensaje indicando que por ese motivo el archivo no
puede ser adjuntado al formulario.
Una vez presentado el Formulario Virtual N° 4702, la Sunat emite una constancia de presentación la cual es
depositada en el buzón electrónico del titular de la cuenta.
En el mencionado formulario figura el correo electrónico de la Sunat al cual el titular de la cuenta puede
remitir archivos, cuya extensión corresponda a la de formato de documento portátil (PDF), que contengan
copias de escritos y/o documentos que considere necesarios para sustentar sus descargos, debiendo indicar
el número de la comunicación y el número de orden del Formulario Virtual N° 4702 presentado.
El titular de la cuenta que por razones de caso fortuito o fuerza mayor presentadas el último día del plazo
esté imposibilitado de presentar sus descargos conforme a lo dispuesto en este numeral puede presentarlos
el día hábil siguiente en la forma señalada en este numeral o en la forma consignada en el siguiente numeral.
5.2 Si la notificación de la comunicación se realiza de acuerdo con lo señalado en los incisos a) y c) del
artículo 104 del Código Tributario, el titular de la cuenta debe presentar sus descargos en cualquier centro de
servicios al contribuyente a nivel nacional a través de un escrito firmado por él o su representante legal, el
cual debe contener la siguiente información:
a) Apellidos y nombre(s) o denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Número de la comunicación.
d) Sustento de la inexistencia de la(s) causal(es) que da(n) lugar al procedimiento.
A dicho escrito el titular de la cuenta puede adjuntar copia de los documentos que considere necesarios para
sustentar sus descargos.
La copia del escrito presentado, devuelta con la firma del funcionario responsable y el sello de recepción de
la Sunat, constituye la constancia de presentación.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 6°.—Conclusión del procedimiento
6.1 Dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido para
la presentación de los descargos a que se refiere el artículo anterior, la Sunat concluye el procedimiento con
la notificación de los siguientes actos administrativos:
6.1.1 Constancia de resultado: Se emite cuando la evaluación realizada determina la inexistencia de la(s)
causal(es) imputada(s), por lo que se declara procedente la solicitud de descargo y no se dispone el ingreso
como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de detracciones.
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6.1.2 Resolución de intendencia o de oficina zonal: Se emite cuando la evaluación realizada confirma la
existencia de la causal o de al menos una de las causales imputadas, debido a que el titular de la cuenta no
desvirtuó de forma suficiente dichas imputaciones, por lo que se declara improcedente la solicitud de
descargo y se dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de detracciones.
Estas resoluciones también se emiten cuando el titular de la cuenta no presenta descargo alguno contra la(s)
causal(es) imputada(s), motivo por el cual se dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados
en la cuenta de detracciones.
6.2 La notificación de estos actos se realiza a través de las formas de notificación señaladas en el párrafo 4.2
del artículo 4°. Para tal efecto, la Sunat utilizará la misma forma de notificación empleada para notificar la
comunicación.
6.3 La notificación que se realice a través de Notificaciones SOL se efectúa en la oportunidad señalada en el
inciso a) del párrafo 4.2 del artículo 4°.
6.4 La Sunat comunica al Banco de la Nación los importes que deben ser ingresados como recaudación,
respecto de aquellas resoluciones notificadas a los titulares de las cuentas.
R. 184-2017/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución rige a partir del 7 de agosto del
2017:
a) Para aquellos titulares de cuentas que pertenezcan al directorio de principales contribuyentes de la
Intendencia Lima o al directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
b) Para el resto de titulares de cuentas a nivel nacional, salvo lo dispuesto en el párrafo 5.1 del artículo 5°
que entra en vigencia el 1 de octubre del 2017.
R. 184-2017/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—Contribuyentes notificados a través de Notificaciones
SOL. Los titulares de cuentas señalados en el inciso b) de la única disposición complementaria final, a los
que a partir de la entrada en vigencia de la presente norma les sea notificada la comunicación a través de
Notificaciones SOL, pueden presentar sus descargos dentro del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 5° y conforme a lo señalado en el párrafo 5.2 del mismo artículo hasta el 30 de setiembre del 2017.
R. 184-2017/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—Procedimientos en trámite. Lo dispuesto en la presente
resolución se aplica a los procedimientos que se encuentren en trámite, en la etapa en la que se encuentren.
RTF.—Fondos del SPOT no pueden utilizarse para fines distintos al pago de deudas tributarias
incluso si fueron depositados por error. "Que con relación al argumento de la recurrente referido a
que debido a su situación económica emitió los cheques para devolver el dinero que Corporación (...),
depositó por error en su cuenta de detracciones del Banco de la Nación, cabe indicar que el artículo 9°
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N° 917 señala expresamente que el titular de la cuenta deberá destinar los montos
depositados al pago de sus deudas tributarias, no siendo posible –en consecuencia– destinar el pago a
una deuda distinta a la deuda tributaria propia, como la que constituye en este caso el pago realizado por
la recurrente respecto de la deuda contraída con la empresa Corporación (...), por lo que alegado carece
de sustento." (TF, RTF 08671-3-2012, jun. 05/2012, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Imputación de montos ingresados como recaudación procede si los valores se emiten, se
notifican y son exigibles coactivamente. "Que conforme con el criterio señalado por este tribunal en la
Resolución N° 07409-11-2012 antes mencionada, para el cumplimiento de lo dispuesto en el numeral
26.3 del artículo 26 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, esto es, para que la
administración proceda a la imputación de la deuda tributaria con los fondos ingresados como
recaudación, la deuda que se pretende cancelar debe estar previamente liquidada y establecida en una
orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa según corresponda, debidamente
notificada, a fin de que pueda ser impugnada conforme a lo dispuesto por el artículo 135 del Código
Tributario, en cuyo caso, será necesario esperar la culminación de dicho procedimiento a fin la deuda
adquiera la condición de exigible coactivamente". (TF, RTF 18329-5-2012, nov. 06/2012, V. P. Cogorno
Prestinoni)
RTF.—La imputación de la deuda tributaria con fondos ingresados como recaudación supone que
ésta esté previamente liquidada y notificada en una orden de pago. "Que de acuerdo con el criterio
adoptado por este tribunal en la Resolución N° 07409-11-2012, si bien la administración se encuentra
autorizada a requerir al Banco de la Nación el débito de los montos depositados en la cuenta de
detracciones y aplicarlos al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos a que se refiere el
artículo 2° del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, para el cumplimiento de lo
dispuesto en el numeral 26.3 del artículo 26 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004-Sunat,
esto es, para que la administración proceda a la imputación de la deuda tributaria con los fondos que
fueron ingresados como recaudación, la deuda que se pretende cancelar debe estar previamente
liquidada y establecida en una orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa según
corresponda, debidamente notificada, a fin de que pueda ser impugnada conforme con lo dispuesto por el
artículo 135 del Código Tributario, en cuyo caso, será necesario esperar la culminación de dicho
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procedimiento a fin de contar con una deuda que sea exigible". (TF, RTF 07808-11-2012, may. 21/2012,
V. P. Pinto de Aliaga)
RTF.—Fondos de la cuenta de detracciones no sirven para realizar el depósito de las detracciones
en la cuenta de proveedores. "Que por tanto, en el caso de autos, al haber la recurrente destinado los
fondos de su cuenta de detracciones para realizar el depósito de las detracciones en la cuenta de sus
proveedores a la que se encontraba obligada en su calidad de adquirente respecto de operaciones
sujetas al sistema, como ella misma afirma, se tiene que se ha otorgado a dichos fondos un destino
distinto al previsto por el sistema, conforme con lo señalado por el numeral 2.1 del artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 940 y el artículo 24 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004-Sunat, ya que no
se destinaron al pago de sus deudas tributarias, por lo que carece de sustento lo argumentado por la
recurrente en el sentido que no incurrió en la infracción que se le atribuye." (TF, RTF 00497-9-2012, nov.
1/2012, V. P. Izaguirre Llampasi)
RTF.—Cuestionamientos contra la "Solicitud de libre disposición de fondos" del SPOT se tramitan
según la Ley del Procedimiento Administrativo General. “(...) toda vez que la solicitud de liberación
de los fondos no constituye una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación
tributaria, sino a la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación por
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, (...) correspondía
ser tramitada de conformidad con la Ley de Procedimiento Administrativo General, (...)
Que en tal sentido, este tribunal carece de competencia para pronunciarse sobre los argumentos
expuestos por la quejosa respecto del procedimiento seguido por la administración para emitir la
Resolución de Intendencia N° (...) que declaró procedente la citada solicitud, debiendo tramitarse la queja
en este extremo de conformidad con lo establecido en el artículo 158 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.” (TF, RTF 13183-3-2008, nov. 18/2008, V. P. Casalino Mannarelli)
DOCTRINA.—Contribuyente que hubiera interpuesto recurso de impugnación fuera del plazo legal
y se encuentre pendiente de pronunciamiento no puede liberar los fondos del SPOT. "No se
cumple con el requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago para la aprobación de la solicitud de
liberación de fondos de las cuentas del Banco de la Nación, en los casos en que los contribuyentes,
respecto de tributos administrados por la Sunat, hubieran interpuesto recursos de impugnación fuera de
plazo que estén pendientes de pronunciamiento, salvo que se haya presentado la carta fianza a que se
refieren los artículos 137 y 146 del TUO del Código Tributario." (Sunat, Inf. 031-2011-Sunat/2B0000, mar.
31/2011, Int. Elsa del Rosario Hernández)
DOCTRINA.—Montos ingresados como recaudación no imputados no pueden ser restituidos a las
cuentas del SPOT. "En consecuencia, una vez aplicados los montos que ingresaron como recaudación
de acuerdo a lo que dispone el artículo 9° del TUO del Decreto Legislativo N° 940, no procede la
devolución del monto no imputado ni su restitución a la cuenta abierta en el Banco de la Nación, toda vez
que los mismos debe aplicarse a la deuda tributaria así como costas y gastos que se generen con
posterioridad al depósito realizado en la cuenta del titular, de ser el caso." (Sunat, Inf. 296-2005-
Sunat/2B0000, dic. 09/2005, Int. Clara Urteaga)

NORMAS MISCELÁNEAS
TUO - D. Leg. 940.
ART. 11.—Del control de cumplimiento de las obligaciones.
11.1. La administración del sistema, incluyendo la verificación del cumplimiento de las
obligaciones, así como la aplicación de las sanciones correspondientes, estará a cargo de la
Sunat.
11.2. Los sujetos comprendidos en el sistema deberán brindar las facilidades necesarias para
realizar las medidas de control que se dicten a fin de asegurar el correcto cumplimiento de lo
señalado en la presente norma, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el artículo 12.
TUO - D. Leg. 940.
Cuarta Disposición Final.—Incorporado. D. Leg. 954, Art. 12. Obligación de acreditar el pago
del íntegro del depósito ante los notarios públicos y funcionarios del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones. Tratándose de la venta de automóviles usados y/o inmuebles
sujeta a sistema, se deberá acreditar el pago del íntegro del depósito a que se refiere el artículo
2° del presente decreto legislativo, ante los notarios públicos y funcionarios del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
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Los notarios y el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, según corresponda, deberán

informar a la Sunat los casos donde no se hubiera acreditado la obligación señalada en el
párrafo anterior, en la forma, plazo y condiciones que ésta establezca.
R. 022-2013/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Comunicación de la no acreditación de los depósitos.
Tratándose de la venta de inmuebles sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, el sujeto
obligado a efectuar el depósito deberá acreditar el pago del íntegro del mismo ante el notario.
Dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, los notarios deberán informar a la Sunat los casos
en los que no se hubiera acreditado el pago del íntegro del depósito que corresponda a alguna de las
operaciones a que se refiere el numeral 7.2 del artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/Sunat y normas modificatorias, cuya escritura pública hubiese sido extendida en el mes inmediato
anterior.
A efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se considerará que la escritura pública es extendida en el mes
en que concluye el proceso de firmas del referido instrumento.
Los notarios presentarán un escrito en la intendencia regional u oficina zonal que corresponda a la
dependencia de la Sunat de su jurisdicción o en el (los) centro(s) de servicios al contribuyente habilitado(s)
por dichas dependencias, informando lo siguiente:
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social y número de RUC del proveedor del inmueble.
2. Apellidos y nombres y tipo y número del documento de identidad o apellidos y nombres, denominación o
razón social y número de RUC del adquirente del inmueble, según corresponda.
3. Tipo de comprobante de pago que sustenta la operación con indicación de la serie y número correlativo o
número de serie de fabricación de la máquina registradora y número correlativo y autogenerado por ésta,
según corresponda.
4. Importe total de la operación.
5. Modalidad de pago: Si éste se efectuó al contado o mediante financiamiento otorgado por una entidad del
sistema financiero o por el proveedor del inmueble u otro.
6. Número(s) de la(s) constancia(s) de depósito cuando se haya efectuado éste en forma parcial.
7. Número y fecha de extensión de la escritura pública.
NOTA: La R. 022-2013/Sunat está vigente desde el 01 de febrero del 2013 y se aplica a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genera a partir de dicha fecha.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 23.—Información a ser proporcionada por el Banco de la Nación. El Banco de la Nación deberá
remitir a la Sunat, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, una relación conteniendo la
información correspondiente al mes anterior que se detalla a continuación:
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación de la ley, indicando la fecha de apertura, el nombre,
denominación o razón social y número de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, señalando la fecha y número de la constancia de depósito, así
como el nombre, denominación o razón social y número de RUC, de contar con este último, del sujeto que
efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos y retiros efectuados en las cuentas.
d) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 11. Código de bien, servicio o contrato de construcción por el que se
efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
e) Código de la operación por el cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el anexo 5.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición efectivamente liberados por cada cuenta.
La referida información podrá ser remitida mediante medios magnéticos y/o electrónicos, entre otras formas,
de acuerdo a lo que indique la Sunat.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta
por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 28.—Otras obligaciones. Lo dispuesto en la presente resolución no modifica las obligaciones
tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las mismas que deberán cumplirse de
acuerdo con lo dispuesto por las normas específicas que corresponda.
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INFRACCIONES Y SANCIONES
TUO - D. Leg. 940.
ART. 12.—Sanciones.
12.1. El incumplimiento de las obligaciones señaladas en la presente norma será sancionado de
conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario.
12.2. Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. En el caso de las infracciones que a continuación se
detallan, se aplicarán las siguientes sanciones:
Infracción Sanción
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
depósito a que se refiere el sistema, en el momento
establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Multa equivalente al 50% del monto que debió
centro de producción sin haberse acreditado el íntegro del depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depósito
depósito a que se refiere el sistema, siempre que éste deba dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de realizado
efectuarse con anterioridad al traslado. (1) el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de Multa equivalente al 50% del monto del depósito, sin
los bienes sin que se le haya acreditado el depósito a que se perjuicio de la sanción prevista para el proveedor en los
refiere el sistema, siempre que éste deba efectuarse con numerales 1 y 2.
anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artículo 6° que Multa equivalente al 100% del importe indebidamente
otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto utilizado.
en el sistema.
5. Las administradoras de peaje que no cumplan con depositar Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio
de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, en el
momento establecido.
(1) La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado.

Los ingresos que se obtengan por aplicación de las sanciones señaladas en el presente artículo,
constituyen ingresos del Tesoro Público.
12.3. Modificado. D. Leg. 954, Art. 9°. Para retirar el vehículo internado temporalmente o
recuperar los bienes comisados por el incumplimiento de lo dispuesto en la presente norma,
adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se
deberá acreditar el depósito a que se refiere el artículo 2°, así como el pago de la multa que
resulte aplicable de acuerdo a lo señalado en el presente artículo, de ser el caso.
NOTAS: 1. La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al
artículo 11 de dicha norma.
2. El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 27.—Recuperación de los bienes comisados. Para efecto de la recuperación de los bienes
comisados a que se refiere el numeral 12.3 del artículo 12 de la ley, el depósito deberá acreditarse con la
constancia de depósito respectiva, dentro de los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer párrafo del
artículo 184 del Código Tributario para acreditar fehacientemente la propiedad o posesión de los bienes
comisados, según el caso.

TUO - D. Leg. 940.

Única Disposición Transitoria.—Aplicación de las sanciones contempladas en el artículo 8°
del Decreto Legislativo N° 917. No se sancionarán las infracciones establecidas en el artículo
8° del Decreto Legislativo N° 917, modificado por la Ley N° 27877, cometidas hasta la fecha de
publicación de la presente norma, siempre que se efectúe el depósito a que se refiere el artículo
2° del citado decreto legislativo dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a dicha fecha o
éste se hubiera efectuado con anterioridad a la fecha de la publicación del presente dispositivo.
Las multas que se hubieran pagado no generarán derecho a devolución ni compensación.
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RTF.—No presentar la constancia de depósito de detracción durante el proceso de fiscalización

configura la infracción por no efectuar el íntegro del depósito en el plazo establecido. "Que toda
vez que el recurrente, en su calidad de usuario de los servicios que adquirió a la citada empresa, estaba
obligado a efectuar el depósito de las detracciones correspondientes a las operaciones sustentadas con
las referidas facturas, correspondía que presentara las constancias que los acreditasen, cuando estas le
fueron solicitadas por la administración a través del Requerimiento N° 0722120000702, lo que no hizo,
según se aprecia en su resultado (fojas 60 a 61), por lo que al no haber acreditado que efectivamente
cumplió con su obligación, está acreditada la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del
inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto Legislativo N° 940 que se le imputa, por lo que corresponde
mantener la resolución de multa emitida y confirmar la apelada". (T.F., RTF 16130-9-2013, mar. 23/2013,
V. P. Villanueva Aznarán)
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SPOT
R. 254-2004/Sunat.
Artículo Único.—Apruébase el Reglamento del Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, conformado por seis (6) artículos, dos (2) disposiciones
finales, una disposición transitoria y un (1) anexo que forma parte de la presente resolución.
El referido reglamento entrará en vigencia a partir del 01 de diciembre del 2004, salvo la única disposición
transitoria que regirá desde el día siguiente de la publicación de la presente resolución en el Diario Oficial El
Peruano.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución se entenderán por:
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF y normas modificatorias.
b) Constancia: A la constancia de depósito a que se refiere la norma complementaria.
c) Sustituido. R. 252-2012/Sunat, Art. 2°. Decreto: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940
referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aprobado por el Decreto
Supremo N° 155-2004-EF y normas modificatorias.
d) Sustituido. R. 252-2012/Sunat, Art. 2°. Depósito: Al realizado según lo establecido en el decreto y en las
normas complementarias.
e) Sustituido. R. 252-2012/Sunat, Art. 2°. Normas complementarias: A la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/Sunat, la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/Sunat y la Resolución de
Superintendencia N° 250-2012/Sunat.
f) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado por la presente resolución de Superintendencia.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regulado por el decreto
y la norma complementaria.
h) Incorporado. R. 252-2012/Sunat, Art. 2º. Tercero: Al sujeto definido como tal en la Resolución de
Superintendencia Nº 250-2012-SUNAT.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma legal correspondiente, se entenderán referidos
a la presente resolución, y cuando se señale un inciso sin precisar el artículo al que pertenece se entenderá
que corresponde al artículo en el que se menciona.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. El régimen se aplicará a la sanción de multa correspondiente a la
infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del decreto.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
ART. 3°.—Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Quinta Disposición Complementaria Modificatoria. Criterio de
gradualidad. El criterio para graduar la sanción de multa originada por la infracción comprendida en el
régimen es la subsanación la que se define como la regularización total o parcial del depósito omitido
efectuado considerando lo previsto en el anexo.
NOTA: La sustitución del presente artículo entró en vigencia el 01 de febrero del 2014, tal como lo establece
Única Disposición Complementaria Final de la R. 375-2013/Sunat.
ANEXO
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
Aplicación de la gradualidad. Sustituido. R. 375-2013/Sunat.
La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del artículo 12
del decreto, consistente en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se
refiere el sistema en el momento establecido”, será graduada de acuerdo a lo señalado a continuación:
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Sujetos obligados Criterio de Criterio de Gradualidad: Subsanación (1)

(Art. 5° del decreto y normas complementarias) gradualidad (Porcentaje de rebaja de la multa) Si se realiza
la subsanación antes que surta efecto
cualquier notificación en la que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción.
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien o
prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se
pueda realizar el depósito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se puede
realizar el depósito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta Subsanación
100%
la construcción de acuerdo a lo señalado en el (1) segundo (1)
párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del decreto
(2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta
la construcción de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo
del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el
propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de
dichos bienes.

(1) Este criterio es definido en el artículo 3°. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en
función a lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe
de la operación sujeta al sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal
a) del inciso 5.1. del artículo 5° del decreto determinará que el adquirente o usuario no sea sancionado por la
infracción comprendida en el régimen.
b) El depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del
literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del decreto o la subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del
adquirente o usuario por la infracción contemplada en el régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le
pertenezca al proveedor o prestador.
NOTA: La sustitución del anexo entró en vigencia el 01 de febrero del 2014, tal como lo establece Única
Disposición Complementaria Final de la R. 375-2013/Sunat.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
ART. 4°.— Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Quinta Disposición Complementaria Modificatoria. Criterio
de gradualidad. El adquirente, usuario o quien encarga la construcción que le hubiese entregado al
proveedor, prestador o quien ejecuta el contrato de construcción el integro del importe de la operación sujeta
al sistema, deberá solicitar la constancia siguiendo el procedimiento previsto en el literal c. del inciso 17.1 del
artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004-Sunat y normas modificatorias o en el literal c
del inciso 7.1 del artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 266-2004-Sunat, incluso cuando el
proveedor o prestador que deba entregársela en virtud al literal b. del inciso 17.2 del referido artículo 17 o del
literal b. del inciso 7.2 del artículo 7° antes mencionado, no cumpla con dicha obligación, a fin de evitar que
se configure la causal de pérdida contemplada en el artículo 5°.
En caso no se le entregue el original o la copia de la constancia, a pesar de la solicitud respectiva, la Sunat
verificará si el proveedor, prestador o quien ejecuta el contrato de construcción realizó el depósito.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
ART. 5°.—Sustituido. R. 063-2007/Sunat, Tercera Disposición Complementaria Final. Causales de
pérdida. Los beneficios del régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de la resolución de multa, sin que esta
sea pagada.
2) Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Quinta Disposición Complementaria Modificatoria. En caso el
adquirente, usuario o quien encarga la construcción, que sea el infractor por haber entregado al proveedor,
prestador o a quien ejecute el contrato de construcción el íntegro del importe de la operación sujeta al
sistema, no presente, cuando la Sunat lo solicite, las constancias relativas a la regularización total o parcial
del depósito omitido, salvo que acredite que no cuenta con éstas a pesar de haberlas solicitado.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
ART. 6°.—Efectos de la pérdida. La pérdida de los beneficios del régimen ocasionará la aplicación de la
multa equivalente al monto señalado en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del decreto.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.

Primera Disposición Final.—Aplicación del régimen. El régimen se aplicará a las infracciones cometidas a
partir del 1 de diciembre del 2004.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
Única Disposición Transitoria.—No aplicación de sanciones. No se sancionará la infracción prevista en el
numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del decreto, cometida desde la fecha de entrada en vigencia del
decreto y hasta el 30 de noviembre del 2004, siempre que el infractor cumpla con lo siguiente:
1) Tratándose del adquirente del bien o usuario del servicio cuyo proveedor del bien o prestador del servicio
no tiene cuenta que permita efectuar el depósito:
a) Comunicar a la Sunat dicha situación considerando el procedimiento señalado en la norma
complementaria, hasta el 7 de diciembre del 2004; y,
b) Hacer el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que la Sunat les comunique
el número de cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.
2) Tratándose de los demás sujetos obligados al amparo del decreto a efectuar el depósito, realizar éste
hasta el 7 de diciembre del 2004.
Lo señalado en el párrafo anterior no originará compensación ni devolución.
R. 056-2006/Sunat.
Única Disposición Final.—No aplicación de sanciones. En el caso de los servicios incorporados al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central mediante la Resolución de Superintendencia N°
258-2005/Sunat, no se aplicará la sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artículo 12 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto
Supremo N° 155-2004-EF y norma modificatoria, cometida desde el 1 de febrero y hasta el 31 de mayo del
2006, siempre que el infractor cumpla con lo siguiente:
1. Tratándose de los usuarios cuyo prestador del servicio no tiene cuenta que permita efectuar el depósito:
a) Comunicar a la Sunat dicha situación considerando el procedimiento señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y normas modificatorias, hasta el 7 de junio del 2006; y,
b) Hacer el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que la Sunat les comunique
el número de cuenta del prestador del servicio.
2. Tratándose de los demás sujetos obligados a efectuar el depósito al amparo del Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria, realizar éste hasta el 7 de junio del 2006.
En los casos que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la operación
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central, el depósito que éste efectúe
en el plazo señalado en el párrafo anterior determinará que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo,
no sea sancionado por la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria.
Lo señalado en el párrafo anterior no originará compensación ni devolución.
COMENTARIO.—Alcance de la amnistía de infracciones SPOT. Los siguientes servicios fueron
incorporados al Anexo 3 por el artículo 6° y el anexo de la R. 258-2005: 1) la comisión mercantil, 2) la
fabricación de bienes por encargo, y 3) el transporte de personas por vía terrestre. Según lo dispuesto por la
Única Disposición Final de la R. 056-2006/Sunat, el incumplimiento del depósito SPOT respecto de estos
servicios no será materia de la aplicación de la sanción correspondiente a la infracción, siempre que ésta se
haya cometido entre el 1 de febrero y el 31 de mayo del 2006 y se cumpla con los requisitos previstos en la
norma.
Así mismo, el artículo 6° y el anexo de la R. 258-2005/Sunat ampliaron la definición de intermediación laboral
y tercerización, e incluyeron al arrendamiento de inmuebles y al de bienes muebles con operario en la
medida que no califique como contrato de construcción. Por tanto, entendemos que la “amnistía” prevista en
la Única Disposición Final de la R. 056-2006/Sunat también alcanza al incumplimiento del depósito SPOT en
las situaciones antes mencionadas.
Finalmente, cabe indicar que la Única Disposición Final de la R. 032-2006/Sunat ya había establecido una
amnistía respecto de infracciones relacionadas con las operaciones gravadas con SPOT e incorporadas por
la R. 258-2005/Sunat, pero sólo alcanzaba a las infracciones cometidas hasta el 31 de marzo del 2006.
CASO PRÁCTICO.—Depósito de detracción efectuado fuera del plazo establecido.
Supuesto
Con fecha 10.02.2009 la empresa Tech S.A.C. recibió una factura del estudio de abogados por la suma de
S/. 7.000 por la prestación de un servicio de asesoramiento en materia tributaria. Pese a cancelar el servicio
recibido el 18 de febrero del mismo año y haber efectuado la detracción de la operación, Tech S.A.C. no
cumplió con efectuar el depósito dentro del plazo previsto. Posteriormente, realiza el depósito con fecha
05.03.2009.
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1. Infracción
El pago se produjo el 18.02.2009 y el usuario del servicio (Tech S.A.C.) no cumplió con realizar el depósito
hasta dicha fecha, se habría incurrido en la infracción tipificada en el punto 1 del numeral 12.2 del artículo 12
del D. Leg. 940, sancionada con una multa equivalente al 100% del importe no depositado.
2. Aplicación del régimen de gradualidad
La subsanación de la infracción se realiza con el depósito que ocurre el 05.03.2009, esto es, dentro del sexto
y hasta el decimoquinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito y antes de
recibir cualquier notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, la sanción
tendrá una rebaja del 70%.
3. Cálculo de la multa
Multa Gradualidad Multa rebajada
100% del monto no depositado Rebaja del 70% S/. 840 - 588 = 252(*)
S/. 7.000 x 12% = 840 S/. 840 x 70% = 588
(*) El importe de la multa rebajada debe actualizarse con la TIM hasta la fecha de pago.
CASO PRÁCTICO.—El proveedor no tiene cuenta de detracción y el usuario realiza el depósito fuera
del plazo establecido.
Supuesto
Con fecha 20.01.2009 la empresa Importadora S.A.C. recibió una factura por S/. 14.000 por el servicio de
fabricación por encargo realizado por Contratistas S.A.C. y lo anota en el registro de compras del mes de
enero acordando su cancelación para el mes de abril.
El día 06.02.2009 la empresa Importadora S.A.C. se percata que Contratistas S.A.C. no ha cumplido con
aperturar su cuenta de detracciones en el Banco de la Nación y no puede realizar el depósito respectivo,
procediendo a comunicar a la Sunat dicha situación, quien posteriormente procede a comunicarle la apertura
de oficio de la cuenta con fecha 20.02.2009. Finalmente, Importadora S.A.C. realiza el depósito de la
detracción el día 04.03.2009.
1. Infracción
La anotación del comprobante de pago en el registro de compras se produjo en el mes de enero y el pago del
servicio no se realizará hasta el mes de abril, el usuario del servicio (importadora S.A.C.) debió realizar el
depósito dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectuó la anotación del
comprobante de pago en el registro de compras, o hasta el quinto día hábil después de la fecha en que la
Sunat le comunica el número de la cuenta aperturada de oficio para el prestador del servicio; en ese sentido,
la empresa Importadora al haber realizado el depósito fuera de estos plazos habría incurrido en la infracción
tipificada en el punto 1 del numeral 12.2 del artículo 12 del D. Leg. 940, sancionada con una multa
equivalente al 100% del importe no depositado.
2. Aplicación del régimen de gradualidad
Habiéndose realizado la comunicación a la administración tributaria de manera oportuna con fecha
06.02.2009 y considerando que el depósito se produjo dentro del sexto y hasta el décimoquinto día hábil
después de la fecha en que la Sunat le comunica el número de la cuenta del prestador del servicio, la
sanción tendrá una rebaja del 70%.
3. Cálculo de la multa
Multa Gradualidad Multa rebajada
100% del monto no depositado Rebaja del 70% S/. 1.680 - 1.176 = 504(*)
S/. 14.000 x 12% = 1.680 S/. 1.680 x 70% = 1.176
(*) El importe de la multa rebajada debe actualizarse con la TIM hasta la fecha de pago.

SPOT COMO REQUISITO PARA SUSTENTAR CRÉDITO FISCAL Y GASTO O COSTO

TUO - D. Leg. 940.
Primera Disposición Final.—Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con el IGV, así como sustentar gasto y/o costo para
efecto tributario. En las operaciones sujetas al sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción:
1. Sustituido. Ley 28605, Art. 9°. Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el período en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el registro de compras de acuerdo a las normas que regulan
el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe en el momento establecido por la
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Sunat de conformidad con el artículo 7°. En caso contrario, el derecho se ejercerá a partir del
período en que se acredita el depósito.
2. Derogado. Ley 29173, Segunda Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La modificación dispuesta por Ley N° 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al artículo
11 de dicha norma.
RTF.—Un incumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la detracción podría provocar la pérdida
del crédito fiscal. "Que asimismo, la recurrente cumplió parcialmente con efectuar el depósito de las
detracciones de los meses de enero a julio y setiembre del 2003, respecto de las facturas observadas
emitidas por su proveedor (...) S.A.C., en dichos períodos, al haber efectuado la detracción sobre el valor
de venta, cuando le correspondía aplicarla sobre el precio de venta, por lo que de acuerdo con el numeral
1 del artículo 8° del Decreto Legislativo N° 917, se le sancionó con el 100% de los importes no
depositados, esto es, por la diferencia entre los montos depositados por la recurrente y los que debió
depositar, tal como se observa del anexo de las citadas resoluciones de multa (foja 834), por lo que
corresponde confirmar la apelada en este extremo". (T.F., RTF 02980-11-2012, mar. 01/2012, V. P.
Barrantes Takata)
RTF.—Para hacer uso del crédito fiscal el adquirente que paga el total de la retribución debe
acreditar que el depósito del SPOT lo realizó el proveedor. "Que de acuerdo con las normas citadas y
lo antes señalado, el hecho que el adquirente de bienes efectúe el pago de la totalidad de la operación
pero no cumpla con efectuar la detracción a la que está obligado conforme al Decreto Legislativo N° 940,
si bien origina la obligación del proveedor de efectuar el depósito correspondiente, ello no exime al
primero de su obligación de acreditar el depósito a efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal de
conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 de la Primera Disposición Final de dicha ley, para lo cual
deberá solicitar al proveedor la entrega del original o la copia de la respectiva constancia de depósito."
(T.F., RTF 04231-4-2006, ago. 01/2006, V. P. Flores Talavera)

ENTRADA EN VIGENCIA DEL SPOT

TUO - D. Leg. 940.
ART. 14.—Vigencia. Derógase el Decreto Legislativo N° 917, modificado por la Ley N° 27877, a
partir de la entrada en vigencia de las resoluciones de Superintendencia que designen los
sectores económicos, bienes o servicios a los que resultará de aplicación el sistema.
Lo dispuesto en el numeral 8.2 del artículo 8° entrará en vigencia al día siguiente de la
publicación de la resolución de Superintendencia que regule los casos y condiciones en que las
cuentas podrán ser abiertas a solicitud de su titular o de oficio por el Banco de la Nación.
R. 183-2004/Sunat.
Segunda Disposición Final.—Derogatorias. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la ley, a
partir de la vigencia de la presente resolución quedan derogadas las resoluciones de Superintendencia N°s.
058-2002/Sunat, 011-2003/Sunat, 082-2003/Sunat, 117-2003/Sunat, 127-2003/Sunat, 131-2003/Sunat, 153-
2003/Sunat, 186-2003/Sunat y 214-2003/Sunat.

TUO - D. Leg. 940.

Segunda Disposición Final.—Aplicación del sistema. El sistema se aplicará:
a) Tratándose de las operaciones gravadas con el IGV o el ISC, a aquéllas respecto de las
cuales no hubiera nacido la obligación tributaria a la fecha de entrada en vigencia de las normas
complementarias a que se refiere el artículo 13.
b) Tratándose de las operaciones cuya retribución constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta, a aquéllas respecto de las cuales no se hubiera verificado
ninguno de los supuestos que de acuerdo con la Ley del IGV originarían el nacimiento de la
obligación tributaria por dicho impuesto.
c) Sustituido. Ley 28605, Art. 10. Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del
artículo 3°, a aquellos que se produzcan a partir de la fecha de entrada en vigencia de las
normas complementarias a que alude el artículo 13.
NOTA: La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al artículo 11
de dicha norma.
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R. 183-2004/Sunat.
ART. 29.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el 15 de setiembre del 2004.

TUO - D. Leg. 940.

Tercera Disposición Final.—Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
establecido por el Decreto Legislativo N° 917 a la prestación de servicios. Precísase que
para efecto de lo dispuesto en el artículo 5° de la Ley N° 27877, la aplicación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias a la prestación de servicios gravada con el IGV se entenderá
referida a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se hubiera producido
a partir del 14 de julio del año 2003.
Ley 28605.
ART. 11.—Vigencia de la norma. Las disposiciones contenidas en la presente ley entrarán en vigencia al
día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
R. 300-2004/Sunat.
ART. 4°.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2005, teniendo en
cuenta lo siguiente:
1. Lo dispuesto en su artículo 2° será de aplicación a las operaciones cuyo momento para efectuar el
depósito a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por Decreto
Supremo N° 155-2004-EF, se produzca a partir del 1 de enero del 2005.
2. Tratándose del arrendamiento o cesión en uso de los bienes muebles incorporados a través de la
modificación efectuada en su artículo 3°, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central regulado por el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, será de aplicación a las
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir
del 1 de enero del 2005.
R. 258-2005/Sunat.
ART. 8°.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación, salvo lo
dispuesto a continuación:
a) La modificación a lo dispuesto en el artículo 25 de la resolución, dispuesta mediante el artículo 4° de la
presente norma, entrará en vigencia a partir del 16 de febrero del 2006.
b) Las modificaciones introducidas al numeral 13.2 del artículo 13 y en el anexo 3 de la resolución, se
aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General
a las Ventas se produzca a partir del 1 de febrero del 2006.
R. 032-2006/Sunat.
ART. 5°.—Vigencia. La presente norma entrará en vigencia al día siguiente de su publicación, salvo las
modificaciones establecidas en los artículos 2° y 3°, las que serán de aplicación a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se produzca a partir del 1 de marzo
del 2006.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 5°.—Vigencia. La presente norma entrará en vigencia al día siguiente de su publicación, siendo su
artículo 4° aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir de dicha
fecha.
R. 132-2006/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de
setiembre del 2006.

SUBCAPÍTULO SEGUNDO
NORMAS ESPECÍFICAS
BIENES DEL ANEXO 1
R. 183-2004/Sunat.
ART. 2°.—Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La R. 343-2014/Sunat deroga el artículo 2° desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
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R. 183-2004/Sunat.
ART. 3°.—Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La R. 343-2014/Sunat deroga el artículo 3° desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 4°.—Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La R. 343-2014/Sunat deroga el artículo 4° desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 5°.—Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La R. 343-2014/Sunat deroga el artículo 5° desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 6°.—Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La R. 343-2014/Sunat deroga el artículo 6° desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.

ANEXO 1
R. 183-2004/Sunat.
NOTAS: 1. El anterior numeral 3) ha sido excluido del Anexo 1 y trasladado al Anexo 2 como su numeral 15,
conforme a la Primera Disposición Final de la R. 178-2005/Sunat. Dicha resolución entró en vigencia el 01 de
octubre del 2005 conforme a su artículo 13.
2. Mediante la R. 196-2007/Sunat/A, publicada el 07 de abril de 2007, se adecuó una de las subpartidas
nacionales que figuran en el numeral 1 de este anexo a la nueva estructura de la nomenclatura arancelaria
prevista en el Arancel de Aduanas 2007, el cual fue aprobado por D. S. 017-2007-EF. En ese sentido, la
subpartida nacional 1701.99.00.90 ahora es 1701.99.90.00.
3. La R. 265-2013/Sunat está vigente desde el 01 de noviembre del 2013 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir
de dicha fecha. Respecto de las operaciones exoneradas del IGV, será aplicable a aquellas cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del IGV se habría originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de
dicho impuesto.
4. El artículo 5° de la R. 343-2014/Sunat excluyó del SPOT a los bienes contenidos en los numerales 1, 2 y 3
del Anexo 1. La exclusión está vigente desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única
Disposición Complementaria Final. Los bienes excluidos del SPOT son los siguientes:
Definición Descripción Porcentaje
1 Azúcar Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, Sustituido. R. 265-
1701.91.00.00 y 1701.99.00.90. 2013/Sunat. 9%
2 Alcohol etílico Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, Sustituido. R. 265-
2207.20.00.00 y 2208.90.10.00 2013/Sunat. 9%
3 Algodón Incorporado. R. 260-2009/Sunat, Art. 1°. Bienes comprendidos en las Sustituido. R. 265-
subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, 2013/Sunat. 9%
excepto el algodón en rama sin desmotar.

R. 183-2004/Sunat.
Tercera Disposición Final.—Derogado. R. 178-2005/Sunat, Art. 12.
NOTA: Conforme al artículo 13 de la R. 178-2005/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma entra en
vigencia a partir del 1 de octubre del 2005.
R. 178-2005/Sunat.
Primera Disposición Final.—Modificación de los anexos 1 y 2 de la resolución. Exclúyase el numeral 3 del
anexo 1 de la resolución e inclúyase su texto como numeral 15 del anexo 2 de la misma.
La modificación señalada en el párrafo anterior será de aplicación:
1. Tratándose de la venta gravada con el IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y
b) del numeral 2.1 del artículo 2° de la resolución, a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido
la obligación tributaria a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución.
2. Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2° de la resolución, a
aquellos que se produzcan a partir de la entrada en vigencia de la presente resolución.
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NOTA: Conforme al artículo 13 de la R. 178-2005/Sunat dicha norma entró en vigencia a partir del 1 de
octubre del 2005.
R. 178-2005/Sunat.
Tercera Disposición Final.—Precisión. Lo señalado en el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2° de la
resolución, incluido por la presente norma, tiene carácter de precisión.
R. 260-2009/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Reglas aplicables a operaciones respecto de las cuales
el traslado los bienes se hubiere realizado con anterioridad a la vigencia de la presente resolución.
Tratándose de las operaciones sujetas al Sistema Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central
que por la presente resolución se excluyen del Anexo N° 2 y se incorporan al Anexo N° 1 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y normas modificatorias, respecto de las cuales a la fecha entrada en
vigencia de esta norma no se hubiera producido ninguna de las situaciones consideradas como momento
para efectuar el depósito de acuerdo al artículo 11 de la mencionada resolución y se hubiera realizado
traslado de los bienes objeto de las mismas, se les aplicará las siguientes reglas:
a) El depósito se realizará conforme a las reglas aplicables a los bienes contenidos en el Anexo N° 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat y normas modificatorias, salvo en lo dispuesto en el
siguiente literal.
b) Un porcentaje de 12% para determinar el monto del depósito.
BIENES DEL ANEXO 2
R. 183-2004/Sunat.
ART. 7°.—Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Ar. 4°. Operaciones sujetas al sistema. El sistema se aplicará:
7.1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, a las siguientes operaciones:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta. Tratándose de la venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo
13 de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y sus normas modificatorias y
complementarias, únicamente estarán sujetos al sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral
21 del Anexo 2.
7.2. A las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas.
NOTA: La R. 022-2013/Sunat está vigente desde el 01 de febrero del 2013 y se aplica a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genera a partir de dicha fecha.
R. 249-2012/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el 1 de
noviembre del 2012 y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se produzca a partir de dicha fecha.
Respecto a las operaciones exoneradas del IGV, será aplicable a aquellas cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se habría originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto.
R. 022-2013/Sunat.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el primer
día hábil del mes siguiente al de su publicación y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha fecha.
R. 022-2013/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Final.—Referencia a bien(es) o proveedor. Entiéndase que toda
mención a bien(es) o proveedor efectuada en las disposiciones generales aplicables a las operaciones
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, contenidas en el Capítulo V de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y normas modificatorias, alcanza a los inmuebles y al proveedor de los
mismos, según corresponda.
DOCTRINA.—Cuando la entidad financiera manda a construir un inmueble para luego entregarlo en
arrendamiento financiero la opción de compra está sujeta a detracción. "La primera venta de un bien
inmueble efectuada por entidades financieras producto del ejercicio de la opción de compra en un contrato
de arrendamiento financiero se encontrará sujeta al SPOT, cuando dicho bien haya sido construido para
efecto de la celebración de tal contrato". (Sunat, Inf. 102-2013-Sunat/4B0000, may. 30/2013, Int. Liliana
Consuelo Chipoco Saldías)
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R. 183-2004/Sunat.
ART. 8°.—Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 5°. Operaciones exceptuadas de la aplicación del
sistema. El sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7°,
en cualquiera de los siguientes casos:
a) Sustituido. R. 249-2012/Sunat, Art. 3°. El importe de la operación sea igual o menor a setecientos y
00/100 nuevos soles (S/. 700.00), salvo en el caso que se trate de los bienes señalados en los numerales 6,
16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.
Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del sector público nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e)
de dicho artículo.
d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 5° de la R. 032-2006/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma es
aplicable para las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se haya producido a partir
del 1 de marzo del 2006.
2. La modificación de la R. 044-2011/Sunat al literal a) del presente artículo entró en vigencia el 01 de marzo
del 2011.
3. La R. 249-2012/Sunat entró en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
4. La R. 022-2013/Sunat está vigente desde el 01 de febrero del 2013 y se aplica a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genera a partir de dicha fecha.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 9°.—Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 6°. Monto del depósito.
9.1. Tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7°, el monto del depósito
resultará de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos al sistema señalados
en el Anexo 2, sobre el importe de la operación.
9.2. En el caso de las operaciones indicadas en el numeral 7.2 del artículo 7°, el monto del depósito resultará
de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operación.
NOTA: La R. 022-2013/Sunat está vigente desde el 01 de febrero del 2013 y se aplica a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genera a partir de dicha fecha.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 10.—Sujetos obligados a efectuar el depósito. En las operaciones indicadas en el artículo 7°, los
sujetos obligados a efectuar el depósito son:
10.1. Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 7°. En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en el
Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin
perjuicio de la sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
b.2) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
10.2. En el retiro considerado como venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, el
sujeto del IGV.
10.3 Incorporado. R. 022-2013/Sunat, Art. 7°. En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la
operación, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crédito fiscal o
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación, conforme a las normas sobre
comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
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ii) Reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio
de la sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
NOTAS: La R. 249-2012/Sunat entró en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone
su Única Disposición Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 11.—Momento para efectuar el depósito. Tratándose de las operaciones indicadas en el artículo 7°,
el depósito se realizará:
11.1. Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 8°. En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en el
Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso a) del numeral 10.1 del
artículo 10.
b) Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b.1) del numeral 10.1 del artículo 10.
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la póliza,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b.2) del numeral 10.1 del artículo
10.
11.2. En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, en la fecha del
retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
11.3. Incorporado. R. 022-2013/Sunat, Art. 8°. En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del quinto (5°) día hábil del
mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el adquirente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando éste sea el obligado a
efectuar el depósito, conforme a lo señalado en el acápite i) del inciso b) del numeral 10.3 del artículo 10.
c) Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien inmueble, conforme a lo señalado en el acápite ii)
del inciso b) del numeral 10.3 del artículo 10.
NOTAS: 1. La R. 249-2012/Sunat entró en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2012, tal como lo
dispone su Única Disposición Complementaria Final.
2. La R. 022-2013/Sunat está vigente desde el 01 de febrero del 2013 y se aplica a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genera a partir de dicha fecha.
ANEXO 2
R. 183-2004/Sunat.
Bienes sujetos al sistema
Definición Descripción Porcentaje
1 Recursos Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de Modificado. R. 343-
hidrobiológico pescado comprendidos en las subpartidas nacionales 2014/Sunat, Art. 2°.
s 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de 4% (1)
pescado y demás contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no
destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado,
crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando al proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso a) del Apéndice I
de la Ley del IGV.
2 Maíz amarillo Sustituido. R. 132-2006/Sunat, Art. Único. La presente definición Modificado. R. 343-
duro incluye lo siguiente: 2014/Sunat, Art. 2°.
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00. 4%
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida
nacional 1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos
en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Sólo pellets de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida
nacional 1103.20.00.00.
e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos
en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.

h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso en
“pellets”, comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, Modificado. R. 343-
2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00 2014/Sunat, Art. 2°.
10%
6 Sustituido. R. Sólo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Modificado. R. 044-
091- comprendidos en las subpartidas nacionales 2011/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 15% (7)
Art. Único. 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,
Residuos, 4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
subproductos, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
desechos, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00,
recortes, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00,
desperdicios y 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
formas 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00,
primarias 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
derivadas de 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00,
los mismos. 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00,
8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00,
8112.52.00.00,8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.
Se incluye en esta definición lo siguiente:
a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas
nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, zinc,
estaño y/o demás metales comunes a los que se refiere la Sección
XV del arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N°
239-2001-EF y norma modificatoria.
Incorporado. R. 091-2012/Sunat, Art. Único. Además, se incluye a
las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00. (8)
8 Excluido. R. Caballos, asnos, mulos, burdéganos y animales vivos de las Modificado. R. 300-
258- especies bovina, porcina, ovina o caprina comprendidos en las 2004/Sunat, Art. 2°.
2005/Sunat, subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00. 4%
Art. 5°.
Animales
vivos
9 Incorporado. Sólo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4%
R. 019- 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
2014/Sunat,
Art. 1°. Carne
y despojos
comestibles
10 Excluido. R. Sólo abono de origen animal comprendido en la subpartida nacional Modificado. R. 300-
258- 3101.00.00.00 y cueros y pieles comprendidos en las subpartidas 2004/Sunat, Art. 2°.
2005/Sunat, nacionales 4101.20.00.00/4115.10.00.00. 4%
Art. 5°.
Abonos,
cueros y
pieles de
origen animal
12 Harina, polvo Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Modificado. R. 343-
y “pellets” de 2301.20.10.10/2301.20.90.00 2014/Sunat, Art. 2°.
pescado, 4%
crustáceos,
moluscos y
demás
invertebrados
acuáticos
15 Incorporado. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Modificado. R. 343-
R. 178- 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 2014/Sunat, Art. 2°.
2005/Sunat, 4412.13.00.00/4413.00.00.00. 4%
Primera
Disposición
Final. Madera
16 Sustituido. R. Esta definición incluye lo siguiente: Modificado. R. 343-
249- a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2014/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00. 10%
Art. 10. Oro b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
gravado con 2843.90.00.00.
el IGV c) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la
subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I
de la Ley del IGV.
19 Sustituido. R. Sustituido. R. 249-2012/Sunat, Art. 10. Sólo el mineral metalífero y Modificado. R. 343-
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

249- sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las 2014/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel 10%
Art. 10. de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N° 238-2011-EF,
Minerales incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
metálicos no cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
auríferos No se incluye en esta definición a los bienes comprendidos en la
subpartida nacional 2616.90.10.00.
20 Incorporado. 1,5%
R. 249-
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del
2012/Sunat,
Apéndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definición a los
Art. 10.
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
Bienes
expresamente en otras definiciones del presente anexo.
exonerados
del IGV
21 Incorporado. En esta definición se incluye lo siguiente: Modificado. R. 343-
R. 249- a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2014/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00. 1,5%
Art. 10. Oro y b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del
demás artículo 13 de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en
minerales la Amazonía, y sus normas modificatorias y complementarias,
metálicos respecto de:
exonerados b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del IGV 7108.11.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la
subpartida nacional 7112.91.00.00.
b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y
cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26
de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo N° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto
con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de
chancado y/o molienda
22 Incorporado. Esta definición incluye: Modificado. R. 343-
R. 249- a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2014/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, 2504.10.00.00, 2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00, 10%
Art. 10. 2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513 .10.00.10/2514.00.00.00,
Minerales no 2518.10.0 0.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00,
metálicos 2522.10.00.00/2522 .30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.9 0.00,
2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Sólo la puzolana comprendida en la subpartida nacional
2530.90.00.90.

NOTAS: 1. De acuerdo con el artículo 2° de la R. 343-2014/Sunat, el porcentaje de 4% se aplica cuando el

proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la
extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el
porcentaje de 4%” que publique la Sunat; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente
que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de
la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE, y será publicado por la Sunat a
través de Sunat Virtual, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y
tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el
sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la Sunat, vigente a la fecha en que se deba realizar el
depósito.
2. El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV es el 15%.
3. Mediante la R. 196-2007/Sunat/A, publicada el 7 de abril de 2007, se adecuaron algunas de las
subpartidas nacionales que figuran en los numerales de este anexo a la nueva estructura de la nomenclatura
arancelaria prevista en el Arancel de Adunas 2007, el cual fue aprobado por D. S. 017-2007-EF.
4. La incorporación del oro al sistema entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010, tal como lo dispone la
Única Disposición Complementaria Final de la R. 294-2010/Sunat, y será aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha
fecha.
5. La incorporación de la páprika y los espárragos al SPOT se encuentra vigente desde el 01 de diciembre
del 2010, según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 306-2010/Sunat. y será aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere
a partir de dicha fecha.
6. La incorporación de los minerales metálicos no auríferos al sistema se encontrará vigente desde el 1 de
abril del 2011, tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria Final de la R. 037-2011/Sunat, y
será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas se genere a partir de dicha fecha.
7. La modificación del porcentaje del numeral 6 del presente anexo establecido por la R. 044-2011/Sunat
entra en vigencia a partir del 1 de marzo del 2011.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

8. La incorporación del tercer párrafo del numeral 6 de este anexo entra en vigencia el 1 de mayo del 2012,
tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria Final de la R. 091-2012/Sunat.
9. La incorporación de las partidas 0904.21.90.00 y 0904.22.90.00 por la R. 158-2012/Sunat, entró en
vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como lo dispuso su Primera Disposición Complementaria Final.
10. La modificación de los numerales 7, 16 y 19 y la incorporación de los numerales 20 al 22 del presente
anexo por la R. 249-2012/Sunat, está vigente desde el 01 de noviembre del 2012 y se aplica sobre aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. Respecto
a las operaciones exoneradas del IGV, será aplicable a aquellas cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se habría originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto.
11. Mediante fe de erratas publicada el 9 de noviembre del 2012 se corrige numeral 21 del anexo 2, que fue
modificado por la R. 249-2012/Sunat erróneamente con el número 22.
12. La R. 265-2013/Sunat está vigente desde el 01 de noviembre del 2013 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir
de dicha fecha. Respecto de las operaciones exoneradas del IGV, será aplicable a aquellas cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho
impuesto.
13. La incorporación de los numerales 9 y 23 al anexo dispuesta por la R. 019-2014/Sunat, entró en vigencia
el 01 de marzo del 2014, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
14. La modificación de los porcentajes de los numerales 1, 2, 5, 12, 15, 16, 19, 21 y 22 dispuesta por la R.
343-2014/Sunat, entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
Complementaria Final.
15. La R. 343-2014/Sunat excluyó del Anexo 2 los bienes contenidos en los numerales 3, 4, 7, 11, 13, 14, 17,
18 y 23. La exclusión está vigente desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
Complementaria Final.
DOCTRINA.—Servicio de instalación de pisos de madera está sujeto al SPOT cuando incluye la
venta de la madera. "1. La venta de madera, la cual incluye los servicios de instalación de pisos de
madera y barnizado, se encuentra sujeta a la detracción del 9%.
2. En caso se preste el servicio de instalación y de barnizado o sólo el servicio de instalación, tales
servicios constituirán una actividad de construcción, no siéndoles de aplicación las normas del SPOT."
(Sunat, Inf. 188-2009-Sunat/2B0000, set. 16/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Traslado de madera desde la Amazonía para su venta al exterior no se encuentra
sujeto al SPOT. "Por lo tanto, el traslado de madera debido a su venta para exportación, al no constituir
esta una venta gravada con el IGV ni un retiro considerado venta, no se encuentra sujeto al SPOT.
(...)
En ese sentido, y estando a lo señalado en el numeral anterior, el traslado de la madera por parte de una
empresa ubicada en la Amazonía, hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su
procesamiento y posterior venta para exportación, no constituye una operación sujeta al SPOT; por lo
que no existe obligación de sustentar dicho traslado con la constancia de deposito en el Banco de la
Nación." (Sunat, Inf. 165-2008-Sunat/2B0000, ago. 15/2008, Int. Clara Urteaga)
R. 064-2005/Sunat.
ART. 3°.—Vigencia. Lo dispuesto en la presente norma será de aplicación a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se origine a partir del 1 de abril del 2005.
NOTA: La R. 064-2005/Sunat modificó el numeral 7 del Anexo 2 dejando sin efecto la exclusión de la leche
cruda entera (subpartida nacional 0401.20.00.00) del ámbito del SPOT, e incorporando dicho bien como
numeral 14 del mencionado anexo.
R. 343-2014/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entra en vigencia el primer día
calendario del mes de enero del 2015 con excepción de lo dispuesto en el artículo 7° y las modificaciones a
los artículos 13 y 15 de las resoluciones de Superintendencia N° 057-2007/Sunat y 073-2006/Sunat, que
entrarán en vigencia a partir del 1 de abril del 2015, y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se generen a partir de la entrada en vigencia de
acuerdo a lo antes señalado.
Respecto de las operaciones exoneradas del IGV, es aplicable a aquellas cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se habría originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto.
COMENTARIO.—Exclusión del SPOT de los animales vivos. El D. S. 043-2005-EF incorporó al Apéndice I
de la Ley del IGV, con efecto a partir del 15 de abril del 2005, a los bienes comprendidos en el ítem 8 del
Anexo 2 del Régimen del SPOT. Dado que respecto de los bienes contenidos en dicho anexo, el SPOT se
aplica únicamente sobre operaciones gravadas con IGV, debemos entender que los bienes de dicho ítem han
sido tácitamente excluidos del ámbito del SPOT a partir del 15 de abril del 2005.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

COMENTARIO.—Suspensión del SPOT a diversos bienes del Anexo 2. La R. 055-2005/Sunat ha

consolidado las suspensiones al régimen SPOT establecidas por R. 209-2004/Sunat, 003-2005/Sunat y 010-
2005/Sunat respecto de los bienes comprendidos en los numerales 8, 9 y 10 del Anexo 2 de la R. 183-
2004/Sunat.
La manera y la oportunidad en que la suspensión incidió en los bienes del numeral 8 (animales vivos) no fue
tan clara como la suspensión aplicable a los numerales 9 (carnes y despojos comestibles) y 10 (abonos,
cueros y pieles de origen animal). En el cuadro sinóptico siguiente detallamos estas características.

CUADRO SINÓPTICO
Evolución del Sistema SPOT respecto de numerales 8, 9 y 10 del Anexo 2
Partida Designación de Suspensión Exclusión
arancelaria la mercancía R. 209- R. 003- R. 010- R. 055-2005 R. 178- R. 258-2005
2004 2005 2005 2005
Inicio 16/09/04 09/01/05 15/01/05 06/03/05 01/10/05 30/12/05
Término 31/12/04 05/03/05 05/03/05 30/09/05(1) 31/12/05 Indefinido
(3) (4)
01.01 Caballos, asnos,
mulos y
burdéganos,
vivos.
0101.10 - Reproductores
de raza pura
0101.10.10.0 - - Caballos x x x x x
0
0101.10.90.0 - - Los demás x x x x x
0
0101.90 - Los demás:
- - Caballos:
0101.90.11.0 - - - Para carrera x x x x x
0
0101.90.19.0 - - - Los demás x x x x x
0
0101.90.90.0 - - Los demás x x x x x
0
01.02 Animales vivos
de la especie
bovina.
0102.10.00.0 - Reproductores x x x x x
0 de raza pura
0102.90 - Los demás:
0102.90.10.0 - - Para lidia x x x x x
0
0102.90.90.0 - - Los demás x x x x x
Numer 0
al 8 01.03 Animales vivos
de la especie
porcina.
0103.10.00.0 - Reproductores x x x x x
0 de raza pura
- Los demás:
0103.91.00.0 - - De peso x x x x x
0 inferior a 50 kg
0103.92.00.0 - - De peso x x x x x
0 superior o igual a
50 kg
01.04 Animales vivos
de las especies
ovina o caprina.
0104.10 - De la especie
ovina:
0104.10.10.0 - - x x x x x
0 Reproductores de
raza pura
0104.10.90.0 - - Los demás x x x x x
0
0104.20 - De la especie
caprina:
0104.20.10.0 - - x x x x x
0 Reproductores de
raza pura
0104.20.90.0 - - Los demás x x x x x
0
Numer 0201.10.00.0 Carnes y x N/A x x x x
al 9 0 / despojos
0206.90.00.0 comestibles
0 comprendidos en
las subpartidas
nacionales antes
indicadas
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Numer 3101.00.00.0 Sólo abono de N/A N/A x x x x

al 10 0 y origen animal, y
4101.20.00.0 cueros y pieles,
0/ comprendidos en
4115.10.00.0 las subpartidas
0 nacionales antes
indicadas.

NOTAS: 1. La R. 209-2004/Sunat suspendió la aplicación del SPOT sobre los ítems indicados hasta el 31 de
octubre del 2004, siendo prorrogada dicha suspensión hasta el 31 de diciembre del 2004 por R. 247-
2004/Sunat.
2. La R. 003-2005/Sunat y 010-2005/Sunat establecieron fechas de vencimiento de la suspensión diferentes
de las aquí consignadas. Ocurre que, en la práctica, antes de dichas fechas fue promulgada la R. 055-
2005/Sunat que estableció una nueva fecha de vencimiento, derogando además las normas antes
mencionadas.
3. R. 178-2005/Sunat, Segunda Disposición Final. Conforme a su artículo 13, dicha norma entró en vigencia
el 1 de octubre del 2005.
4. R. 258-2005/Sunat, Art. 5°. Conforme a su artículo 8°, dicha norma entró en vigencia el 30 de diciembre
del 2005 para fines de la exclusión.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 4°.—Modificación de porcentajes para la determinación del depósito. Modifícase los porcentajes
aplicables para la determinación del depósito de la siguiente manera:
a) Tratándose de los bienes señalados en los numerales 3, 4, 5, y 6 del Anexo 2 de la resolución, referidos a
algodón; caña de azúcar; arena y piedra; y, residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios, será
el diez por ciento (10%), sin perjuicio de que en el caso del algodón se aplique el porcentaje a que se refiere
la nota 2 del referido anexo de ser el caso.
(...).
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3
R. 183-2004/Sunat.
ART. 12.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 3°. Operaciones sujetas al sistema. Estarán sujetos al
sistema los contratos de construcción y servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta
por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 13.—Sustituido. R. 032-2006/Sunat, Art. 3°. Operaciones exceptuadas de la aplicación del
sistema. El sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el artículo 12, en cualquiera
de los siguientes casos:
a) El importe de la operación sea igual o menor a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700,00).
b) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 4°. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el usuario o quien encargue la
construcción sea una entidad del sector público nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
d) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 4°. El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la
condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
NOTA: 1. Conforme al artículo 5° de la R. 032-2006/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma es
aplicable para las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 1
de marzo del 2006.
2. Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta por
dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
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R. 183-2004/Sunat.
ART. 14.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 5°. Monto del depósito. El monto del depósito resultará de
aplicar los porcentajes que se indican en el Anexo 3 para los contratos de construcción y para cada uno de
los servicios sujetos al sistema, sobre el importe de la operación.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta
por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 15.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 6°. Sujetos obligados a efectuar el depósito. En los
contratos construcción y servicios indicados en el artículo 12, los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construcción.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, cuando reciba la totalidad del importe
de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al
usuario del servicio o quien encarga la construcción que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado
a efectuarlo.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta
por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 16.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 7°. Momento para efectuar el depósito. Tratándose de los
contratos de construcción y servicios indicados en el artículo 12, el depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el contrato de
construcción, o dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el sujeto señalado en el inciso a) del artículo 15.
b) Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b) del artículo 15.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta
por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
ANEXO 3
R. 183-2004/Sunat.
Contratos de construcción y servicios sujetos al sistema. Modificado. R. 293-2010/Sunat, Art. 14.
Definición Descripción Porcentaje
1 Intermediaci Sustituido. R. 258-2005/Sunat, Art. 6°. A lo siguiente, independientemente del Modificado. R.
ón laboral y nombre que le asignen las partes: 343-2014/Sunat,
tercerizació a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados de Art. 4°. 10%
n acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11 y 12 de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar
actividades de intermediación laboral; o
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193 de la Ley General de
Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario
del mismo, sin embargo éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este último sino en el de un tercero.
2 Sustituido. Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 14°. Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión Modificado. R.
R. 293- en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles 343-2014/Sunat,
2010/Sunat a los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. Art. 4°. 10%
, Art. 14°. Se incluye en la presenta definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en
Arrendamie uso de bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen como contrato de
nto de construcción de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 del presente anexo.
bienes No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero. (1)
3 Mantenimie Sustituido. R. 098-2011/Sunat, Art. Único. Al mantenimiento o reparación de bienes Modificado. R.
nto y muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista 343-2014/Sunat,
reparación en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. (2) Art. 4°. 10%
de bienes
muebles
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4 Movimiento A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. Modificado. R.
de carga Para tal efecto se entenderá por: 343-2014/Sunat,
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a Art. 4°. 10%
bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del
servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que
se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del
usuario del servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de
producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se
encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación de la
información que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad,
marcas, estado y condición exterior del embalaje y si se separó para inventario.
No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a
los que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.
5 Otros A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Modificado. R.
servicios Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que 203-2014/Sunat,
empresarial no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y tercerización Art. 4°. 10%.
es contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas. (7411)
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en
materia de impuestos. (7412)
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública. (7413)
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. (7414)
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento
técnico. (7421)
f) Publicidad. (7430)
g) Actividades de investigación y seguridad. (7492)
h) Actividades de limpieza de edificios. (7493)
i) Actividades de envase y empaque. (7495)
6 Incorporad Al mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el Modificado. R.
o. R. 258- comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de 343-2014/Sunat,
2005/Sunat conformidad con el artículo 237 del Código de Comercio. Art. 4°. 10%
, Art. 6°. Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es
Comisión a) Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o
mercantil Bolsa de Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c) Un agente de aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
7 Sustituido. Sustituido. R. 056-2006/Sunat, Art. 3° y anexo. Aquel servicio mediante el cual el Modificado. R.
R. 056- prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, 343-2014/Sunat,
2006/Sunat producción, fabricación, o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del Art. 4°. 10%
, Art. 3° y servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o
Anexo. cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubiera encargado
Fabricación elaborar, producir, fabricar o transformar.
de bienes Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materias primas,
por insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
encargo. elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles; en tanto
el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para
efecto de la presente disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas,
hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos,
hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o
cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso
de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien.
8 Incorporad Aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emite comprobante de pago que Modificado. R.
o. R. 258- permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento 343-2014/Sunat,
2005/Sunat de Comprobantes de Pago. Art. 4°. 10%
, Art. 6°.
Servicio de
transporte
de personas
9 Incorporad A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del Modificado. R.
o. R. 293- artículo 3° de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que consistan exclusivamente 265-2013/Sunat,
2010/Sunat en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción Art. 4°. 4%
, Art. 14°. dotado de operario. (1)
Contratos
de
construcció
n.
1 Incorporad A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del Modificado. R.
0 o. R. 063- artículo 3° de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del 203-2014/Sunat,
. 2012/Sunat presente anexo. Art. 4°. 10%
, Art. 2°. Se excluye de esta definición:
Demás a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley N°
servicios 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
gravados Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
con el IGV. b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
(3) c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
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d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público

tales como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a
éste, prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N°
029-2004-Mincetur.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la
Resolución de Superintendencia N° 073-2006/Sunat y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude
la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/Sunat y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6
y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente anexo.
j) Incorporado. R. 158-2012/Sunat, Art. 4°. Las actividades de generación,
transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones
Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N° 25844.
k) Sustituido. R. 310-2015/Sunat, Art. 1°. Los servicios de exploración y/o explotación
de hidrocarburos prestados a favor de Perupetro S.A. en virtud de contratos celebrados
al amparo de los decretos leyes N°s 22774 y 22775 y normas modificatorias, y de la
Ley N° 26221 y normas modificatorias.
l) Incorporado. R. 158-2012/Sunat, Art. 4°. Los servicios prestados por las
instituciones de compensación y liquidación de valores a las que se refiere el Capítulo
III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado
por el Decreto Supremo N° 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) Incorporado. R. 158-2012/Sunat, Art. 4°. Los servicios prestados por los
administradores portuarios y aeroportuarios.
m) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 8°. El servicio de espectáculo público y otras
operaciones realizadas por el promotor.

NOTAS: 1. Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución

dispuesta por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos
de construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir
de dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
2. La sustitución del numeral 3 es aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se produzca a partir del 01 de mayo del 2011, tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria
Final de la R. 098-2011/Sunat, hasta esa fecha están sujetos al SPOT el mantenimiento o reparación de:
a) Cualquier componente o de la totalidad de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales 3926.90.10.00 y
5608.11.00.00/5608.90.00.00.
c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursos
hidrobiológicos.
3. La incorporación del numeral 10 al presente anexo mediante la R. 063-2012/Sunat, es aplicable a aquellos
servicios cuya obligación tributaria del IGV nazca a partir del 2 de abril del 2012, tal como lo dispone su Única
Disposición Complementaria Final.
4. La incorporación de los literales j, k, l y ll al numeral 10 del presente anexo mediante la R. 158-2012/Sunat,
entró en vigencia el 14 de julio del 2012 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
5. La incorporación del literal m) al numeral 10 del presente anexo mediante la R. 250-2012/Sunat, entró en
vigencia el 01 de noviembre del 2012 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
6. La R. 265-2013/Sunat está vigente desde el 01 de noviembre del 2013 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir
de dicha fecha. Respecto de las operaciones exoneradas del IGV, será aplicable a aquellas cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho
impuesto.
7. La modificación de los porcentajes de los numerales 1, 2, 3, 4, 6, 7 y 8 dispuesta por la R. 343-2014/Sunat,
entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
8. La modificación del literal m) del numeral 10 dispuesta por la R. 343-2014/Sunat, entró en vigencia el 01 de
enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
DOCTRINA.—Los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y acondicionamiento de
edificios para oficinas están sujetos al 4% de detracción. "Los servicios de mantenimiento, pintado,
reparación y acondicionamiento de edificios para oficinas públicas, penitenciarias y otros análogos se
encuentran sujetos al SPOT como contratos de construcción, siéndoles de aplicación el porcentaje de
detracción del 4%". (Sunat, Inf. 029-2016-Sunat/5D0000, feb. 13/2016, Intendente Nacional Enrique
Pintado Espinoza)
DOCTRINA.—Cesión en uso temporal de salas de exposiciones que incluya el servicio de "coffee
break" para los asistentes paga el 12% del SPOT. "Pues bien, atendiendo a lo antes señalado, en la
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medida que como producto de la cesión de uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel se
presta el servicio de coffee break a los asistentes de las charlas efectuadas en dichas salas, este servicio
resultará complementario a aquella, debiéndose entender que la retribución por el servicio de coffee
break forma parte de la retribución por la cesión en uso temporal de las salas de exposiciones de un
hotel.
En ese sentido, toda vez que la cesión de uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel se
encuentra sujeta al SPOT con el porcentaje del 12%, el servicio de coffee break a que se refiere la
consulta, prestado a propósito de dicha cesión, también estará comprendido dentro de los alcances del
sistema, al formar parte de la operación de cesión antes citada". (Sunat, Inf. 090-2013-Sunat/4B0000,
may. 13/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Los intereses compensatorios generados por mutuos dinerarios gravados con el
IGV están sujetos al SPOT. "Los mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios y que se
encuentran gravados con el IGV están comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y, por ende, están sujetos al SPOT correspondiendo efectuar el
depósito de la detracción respectiva, siempre que sean prestados por empresas distintas a aquellas a
que se refiere el artículo 16 de la Ley N° 26702". (Sunat, Inf. 072-2013-Sunat/4B0000, abr. 01/2013, Int.
Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Servicios de mantenimiento, actualización y solución de problemas de los
programas de cómputo (aplicación de antivirus) no se encuentran sujetos al SPOT. "2. De las
normas antes glosadas fluye que se encuentran sujetos al SPOT los servicios de mantenimiento y
reparación de bienes muebles corporales, que son aquellos que pueden llevarse de un lugar a otro.
A mayor abundamiento, cabe señalar que el Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, define a los bienes corporales como 'los que se hallan en la esfera de nuestros sentidos'.
Añade que 'son bienes corporales todas las cosas tangibles, visibles, sensibles de nuestro planeta'.
3. En consecuencia, en tanto los programas de cómputo (intangibles) tienen una naturaleza distinta a los
bienes corporales, cabe concluir que los servicios referidos al mantenimiento, actualización y solución de
problemas de tales programas (aplicación de antivirus), no se encuentran comprendidos en el numeral 3
del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, para efectos de la aplicación del
SPOT." (Sunat, Inf. 073-2011-Sunat/2B0000, jun. 13/2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Sunat aclara: la solución de problemas de programas de cómputo no sujetos al
SPOT no se limita a la aplicación de antivirus. "Sobre el particular, cabe indicar que, atendiendo a la
consulta formulada por su despacho a través del documento 2) de la referencia, esta administración
tributaria emitió el Informe N° 073-2011-Sunat/2B0000 en el cual se concluye que para efectos del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), "los servicios referidos al
mantenimiento, actualización y solución de problemas de los programas de cómputo (aplicación de
antivirus), no se encuentran comprendidos en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat".
Es del caso señalar que, en el pronunciamiento antes citado, la alusión a la aplicación de antivirus,
consignada entre paréntesis, está referida únicamente al servicio de solución de problemas de los
programas de cómputo, y no a los servicios relativos al mantenimiento y actualización de dichos
programas; no obstante lo cual, el criterio contenido en el mencionado Informe puede, igualmente, ser de
aplicación a otra modalidad de solución de problemas de los programas de cómputo, en consideración a
la calidad de intangibles de estos últimos." (Sunat, Carta 083-2011-Sunat/20000, jul 12/2011, Int. Ricardo
Arturo Toma Oyama)
DOCTRINA.—El reencauche de neumáticos es un servicio que repara el bien, por tanto está sujeto
al SPOT. "A su vez, el Diccionario de la Real Academia Española define 'reencauche' como
'recauchutado' y a éste como la 'acción y efecto de recauchutar'; en tanto que respecto de éste último
término se indica que es volver a cubrir de caucho una llanta o cubierta desgastada.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que según el citado diccionario 'mantenimiento' es el conjunto de
operaciones y cuidados necesarios para que instalaciones, edificios, industrias, etc., puedan seguir
funcionando adecuadamente; en tanto que 'reparación' es la acción y efecto de reparar cosas materiales
mal hechas o estropeadas.
Como se puede apreciar de lo antes expuesto, el reencauche de neumáticos es un servicio que permite
la reparación de un bien mueble corporal que ha sufrido un desgaste o deterioro y que permite prolongar
su vida útil. En tal virtud, dicho servicio se encuentra comprendido en el numeral 3 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat y, como tal, sujeto al SPOT." (Sunat, Inf. 070-2011-
Sunat/2B0000, jun. 13/2011, Int. Monica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Servicio exclusivamente referido a la capacitación en el uso de programas de
cómputo no está sujeto al SPOT. "2. Ahora bien, en cuanto al servicio materia de consulta, el Instituto
Nacional de Estadística de Informática (INEI), en el Oficio N° 1711-2011-INEI/DNCE, ha señalado lo
siguiente:
'El servicio de enseñanza exclusivamente en el uso de programas de cómputo, se clasifica en la clase de
actividad económica 8090 'Educación de adultos y otro tipo de enseñanza', que comprende la enseñanza
para personas no abarcadas por los sistemas ordinarios de enseñanza primaria, secundaria y
universitaria. La instrucción puede ser provista en diversos escenarios, tales como el lugar de trabajo,
hogar, radio y televisión o por otros medios."
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

3. Conforme puede apreciarse, el servicio de capacitación en el uso de programas de cómputo se

encuentra clasificado en la clase 8090 de la CIIU Revisión 3.
En consecuencia, dicho servicio no está sujeto al SPOT, al no encontrarse comprendido en el Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat." (Sunat, Inf. 100-2011-Sunat/2B0000, set.
06/2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Actividades de construcción sujetas al SPOT son aquellas definidas en la versión de
la CIIU adoptada en el país. "Al respecto, el inciso d) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV señala
que para efectos de la aplicación del impuesto se entiende por construcción a las actividades clasificadas
como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Como se puede apreciar, el citado TUO no hace alusión a una versión en particular de la CIIU para
efectos de definir las actividades de construcción.
En ese sentido, dado que mediante la Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI se ha adoptado en el país
la Revisión 4 de la CIIU, para efectos de la aplicación del SPOT a los contratos de construcción deberá
atenderse a las actividades comprendidas como tal en dicha Revisión 4." (Sunat, Inf. 003-2011-
Sunat/2B0000, ene. 14/2011, Int. Patricia Pinglo T.)
DOCTRINA.—Monto facturado por fondo de garantía en obras de construcción forma parte del
cálculo del SPOT. "En el supuesto que, por estipulación contractual, el cliente o usuario retenga del
importe que adeuda al contratista una suma denominada 'fondo de garantía' destinada a un eventual
incumplimiento del mismo y que es entregada a éste de no acaecer dicho incumplimiento, sin perjuicio
que el contratista facture por el total del importe adeudado; el SPOT deberá aplicarse sobre dicho total
facturado por concepto del contrato de construcción, incluido el importe correspondiente al mencionado
'fondo de garantía'. (Sunat, Inf. 003-2011-Sunat/2B0000, ene. 14/2011, Int. Patricia Pinglo T.)
DOCTRINA.—Venta de espacio publicitario en internet realizado por editoras de periódicos,
revistas y guías telefónicas no está sujeta al SPOT. "Como se puede apreciar de lo antes expuesto, la
venta de espacio que realizan las empresas editoras de periódicos, revistas y guías telefónicas para la
difusión de avisos a través de internet se encuentra clasificada en la CIIU 2212, actividad que no está
comprendida en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, por lo que la
misma no se encuentra sujeta al SPOT." (Sunat, Inf. 057-2010-Sunat/2B0000, may. 07/2010, Int. Clara
Urteaga)
DOCTRINA.—Servicios de exploración y prospección geológica realizados conjuntamente con la
explotación de la mina no están sujetos al SPOT. "Conforme puede apreciarse, los servicios de
exploración y prospección geológica, cuando son realizados conjuntamente con las labores de
explotación de la mina, al clasificarse –dependiendo del mineral extraído– en cualquiera de las clases de
las divisiones 10, 12, 13 ó 14 de la Sección C Explotación de Minas y Canteras, no se encuentran sujetos
al SPOT, puesto que no están comprendidos en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/Sunat." (Sunat, Inf. 217-2009-Sunat/2B0000, oct. 22/2009, Int. Patricia Pinglo)
DOCTRINA.—Alquiler de equipo de construcción con operario para uso distinto a la construcción
no está sujeto al SPOT. "Como puede apreciarse, el servicio de arrendamiento de maquinaria con
operario pasible de ser utilizada para trabajos de construcción pero que será usada con finalidad distinta
a ésta, y cuyo contrato es celebrado entre partes que no tienen como actividad o rubro la construcción,
se encuentra clasificado en la Clase 4550 de la CIIU - Tercera Revisión como “Alquiler de equipo de
construcción y demolición dotado de operarios”. En consecuencia, dicho servicio no se encuentra sujeto
al SPOT por cuanto califica como una actividad de construcción." (Sunat, Inf. 045-2009-Sunat/2B0000,
mar. 25/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Contrato de licencia de uso de software se encuentra sujeto al SPOT. "De las normas
anteriormente glosadas, fluye que mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el
artículo 95 del Decreto Legislativo N° 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa
de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra y en forma determinada, no
exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestación, y
sin que ello implique la transferencia de la titularidad de ningún derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así como sus
actualizaciones, implica la cesión en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, calificará como servicio
sujeto al SPOT." (Sunat, Inf. 118-2006-Sunat/2B0000, may. 15/2006, Int. Clara Urteaga)
R. 158-2012/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Final.—Vigencia.
1. La presente resolución, con excepción de las disposiciones a que se refieren los numerales siguientes,
entrará en vigencia el 1 de agosto del 2012 y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
2. El artículo 4° y la Tercera Disposición Complementaria Final entrarán en vigencia al día siguiente de la
publicación de la presente norma y serán aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
3. El artículo 2° y la Segunda Disposición Complementaria Final entrarán en vigencia al día siguiente de la
publicación de la presente resolución.
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R. 158-2012/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Inaplicación de sanciones. Tratándose de los servicios
contenidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la resolución, no se aplicará la sanción correspondiente a la
infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas modificatorias, cometida desde
el 2 de abril y hasta el 31 de mayo del 2012, siempre que el infractor cumpla con efectuar el depósito
correspondiente, hasta el último día hábil del mes de julio del 2012.
En los casos en que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la
operación sujeta al sistema, el depósito que aquel efectúe en el plazo indicado en el párrafo precedente
determinará que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infracción a que
se refiere el párrafo anterior.
Lo señalado en la presente disposición final no originará compensación ni devolución.
R. 158-2012/Sunat.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Servicios prestados por operadores de comercio exterior.
No están incluidos en los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 de la resolución, los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior.
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a los siguientes,
siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras.
2. Compañías aéreas.
3. Agentes de carga internacional.
4. Almacenes aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida.
6. Agentes de aduana.
REDUCCIÓN DEL PORCENTAJE DE DETRACCIÓN DE "OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES" Y
"DEMÁS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV"
R. 203-2014/Sunat.
Artículo Único.—Modificación de porcentajes del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/Sunat y normas modificatorias. Modifíquese el porcentaje aplicable para la determinación del
depósito de los servicios señalados en los numerales 5 y 10 del Anexo N° 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y modificatorias, que establece normas para la aplicación del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N°
940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF y modificatorias, referidos a "otros servicios
empresariales" y "demás servicios gravados con el IGV", a diez por ciento (10%).
R. 203-2014/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el primer día
calendario del mes siguiente al de su publicación y es aplicable a aquellas operaciones cuyo momento para
efectuar el depósito se produzca a partir de dicha fecha.
Ley 27626.
ART. 11.—De las empresas de servicios.
11.1. Las empresas de servicios temporales son aquellas personas jurídicas que contratan con terceras
denominadas usuarias para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante el
destaque de sus trabajadores para desarrollar las labores bajo el poder de dirección de la empresa usuaria
correspondientes a los contratos de naturaleza ocasional y de suplencia previstos en el Título II del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por
Decreto Supremo N° 003-97-TR.
11.2. Las empresas de servicios complementarios son aquellas personas jurídicas que destacan su personal
a terceras empresas denominadas usuarias para desarrollar actividades accesorias o no vinculadas al giro
del negocio de éstas.
11.3. Las empresas de servicios especializados son aquellas personas jurídicas que brindan servicios de alta
especialización en relación a la empresa usuaria que las contrata. En este supuesto la empresa usuaria
carece de facultad de dirección respecto de las tareas que ejecuta el personal destacado por la empresa de
servicios especializados.
Ley 27626.
ART. 12.—De las cooperativas de trabajadores. Las cooperativas de trabajo temporal son aquellas
constituidas específicamente para destacar a sus socios trabajadores a las empresas usuarias a efectos de
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

que éstos desarrollen labores correspondientes a los contratos de naturaleza ocasional y de suplencia
previstos en el Título II del Texto Único Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N° 003-97-TR.
Las cooperativas de trabajo y fomento del empleo son las que se dedican, exclusivamente, mediante sus
socios trabajadores destacados, a prestar servicios de carácter complementario o especializado
contemplados en los numerales 2 y 3 del artículo anterior.
D. S. 003-2002-TR.
ART. 4°.—De la tercerización de servicios. No constituye intermediación laboral los contratos de gerencia,
conforme al artículo 193 de la Ley General de Sociedades, los contratos de obra, los procesos de
tercerización externa, los contratos que tienen por objeto que un tercero se haga cargo de una parte integral
del proceso productivo de una empresa y los servicios prestados por empresas contratistas o sub
contratistas, siempre que asuman las tareas contratadas por su cuenta y riesgo, que cuenten con sus propios
recursos financieros, técnicos o materiales, y cuyos trabajadores estén bajo su exclusiva subordinación.
Pueden ser elementos coadyuvantes para la identificación de tales actividades la pluralidad de clientes, el
equipamiento propio y la forma de retribución de la obra o servicio, que evidencien que no se trata de una
simple provisión de personal.
Ley 26887.
ART. 193.—Designación de una persona jurídica. Cuando se designe gerente a una persona jurídica ésta
debe nombrar a una persona natural que la represente al efecto, la que estará sujeta a las responsabilidades
señaladas en este capítulo, sin perjuicio de las que correspondan a los directores y gerentes de la entidad
gerente y a ésta.
R. 183-2004/Sunat.
Cuarta Disposición Final.—Derogado. R. 063-2012/Sunat, Única Disposición Complementaria
Derogatoria.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 3° de la R. 221-2004/Sunat, lo dispuesto en la Cuarta Disposición Final de la
R. 183-2004/Sunat es aplicable a operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir
del 29 de setiembre del 2004.
3. Anteriormente, la Cuarta Disposición Final R. 183-2004/Sunat. fue derogada por la R. 208-2004/Sunat, Art.
2°.
DOCTRINA.—Servicio de movilización de contenedores prestado fuera de la zona primaria
aduanera se encuentra sujeto al SPOT. "(...) el servicio de movimiento de carga que se produce en la
devolución de contenedores prestado por un almacén aduanero está incluido en el numeral 2 de la
Cuarta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, siempre que el
mismo se realice en un lugar o recinto aduanero autorizado, comprendido en zona primaria aduanera.
En tal sentido, el servicio de movilización de contenedores vacíos que se presta fuera de la zona primaria
aduanera, es decir, en un depósito simple no autorizado, se encuentra sujeto al SPOT." (Sunat, Inf. 120-
2009-Sunat/2B0000, jun. 30/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Comisión mercantil no afecta al SPOT. “El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de
una retribución o ingreso que se considera renta de tercera categoría, presta el servicio de relacionar
clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisición de sus
productos, y para cuyo efecto no se celebra ningún contrato de mandato, ni se realiza –por parte del
prestador del servicio– ningún acto jurídico de contenido comercial por cuenta e interés de la empresa
usuaria; no configura el servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, y por lo tanto no se encuentra sujeto al SPOT.”
(Sunat, Inf. N° 112-2006-Sunat/2B0000, may. 04/2006)
Cod. Com.
ART. 237.—Se reputará comisión mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operación de
comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
C. C.
ART. 1790.—Por el mandato el mandatario se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 2°.—Precisión de la descripción de arrendamiento de bienes. Precísase que tratándose del servicio
de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la resolución, no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:
a) El servicio de hospedaje.
b) El servicio de depósito de bienes.
c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.
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R. 056-2006/Sunat.
ART. 3°.—Precisión de la descripción de fabricación por encargo y exclusiones. Tratándose del servicio
de fabricación por encargo a que se refiere el numeral 7 del anexo 3 de la resolución:
a) Precísase que el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación implica la obtención por
parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aquél que hubiera sido
entregado por éste al prestador del servicio.
b) Precísase que dicho servicio no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de la Naciones Unidas - tercera revisión (7495), la cual se encuentra
comprendida en el numeral 5 del anexo 3 de la resolución.
c) Modifícase el citado numeral de conformidad con el anexo de la presente norma.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 4°.—Modificación de porcentajes para la determinación del depósito. Modifícase los porcentajes
aplicables para la determinación del depósito de la siguiente manera:
(...).
b) Tratándose de los servicios señalados en los numerales 1, 4 y 5 del anexo 3 de la resolución, referidos a
intermediación laboral y tercerización; movimiento de carga; y, otros servicios empresariales, será el doce por
ciento (12%).
DOCTRINA.—Contrato de servicios en el que se pacta que el encargante entregará dinero al
encargado para que éste adquiera los insumos para la fabricación, califica como un servicio de
fabricación por encargo. "Conforme a lo antes expuesto, se puede concluir que cuando la norma del
SPOT dispone que para que se configure el servicio de fabricación por encargo, el usuario del servicio
debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar, debe entenderse que dentro del término 'bien' o 'bienes' también está incluido el
dinero necesario para la obtención de los bienes materia de la fabricación por encargo.
En consecuencia, el contrato de fabricación de bienes por encargo materia de consulta en el cual se
pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que éste se encargue de la adquisición de los
bienes o insumos necesarios para la fabricación materia del encargo, configura un servicio de fabricación
por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema." (Sunat, Inf. 151-
2006-Sunat/2B0000, jun. 14/2006, Int. Clara Urteaga)
Conforme puede apreciarse, los servicios materia de consulta al no encontrarse comprendidos en los
numerales del 1 al 9 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, y al
encontrar se gravados con el IGV, estarán sujetos al SPOT en virtud al numeral 10 de dicho anexo,
siéndoles aplicable el porcentaje del 9%". (Sunat, Inf. 046-2013-Sunat/4B0000, mar. 13/2013, Int. Liliana
Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Las agencias de viaje están obligadas a realizar la detracción si cobran sus
comisiones vía compensación sin que la aerolínea realice el depósito. "En el caso en que las
comisiones de venta de los pasajes aéreos que las agencias de viaje facturan a las líneas aéreas sean
compensadas con el dinero que aquellas reciben de las ventas de dichos pasajes que deben entregar a
las aerolíneas, transfiriéndose a estas, en virtud de dicha compensación, el importe de la detracción en
los casos que corresponda, el plazo que tienen las aerolíneas para realizar el depósito de la detracción
es hasta la fecha en que se efectúe la referida compensación, o dentro del quinto día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
Sin embargo, en caso que dichas agencias de viaje cobren vía compensación el importe total de sus
comisiones sin que se haya efectuado el depósito respectivo de la detracción, aquellas estarán obligadas
a realizar tal depósito, dentro del quinto día hábil siguiente de efectuada la compensación en cuestión".
(Sunat, Inf. 055-2013-Sunat/4B0000, mar. 19/2013, Int. Liliana Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Los servicios de deforestación y de movimiento de tierra con fines agrícolas están
sujetos al SPOT con la tasa del 9%. "El acondicionamiento de terrenos con fines agrícolas y el
mantenimiento de tierras para usos agrícolas, que incluye el suministro de maquinaria agrícola con
operadores y personal, se clasifica en la Revisión 4 de la CIIU en la clase '0161 Actividades de apoyo a la
agricultura' y se considera en la CIIU Revisión 3 en la clase '0140 Actividades de servicios agrícolas y
ganaderos excepto las actividades veterinarias'.
Conforme puede apreciarse, los servicios materia de consulta al no encontrarse comprendidos en los
numerales del 1 al 9 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, y al
encontrar se gravados con el IGV, estarán sujetos al SPOT en virtud al numeral 10 de dicho anexo,
siéndoles aplicable el porcentaje del 9%". (Sunat, Inf. 046-2013-Sunat/4B0000, mar. 13/2013, Int. Liliana
Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—En la fabricación por encargo: la operación no está sujeta al SPOT cuando se
proporciona únicamente diseños o logotipos para elaborar un bien. "Los servicios de elaboración de
bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños o logotipos que son entregados al
prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT".
(Sunat, Inf. 103-2012-Sunat/4B0000, oct. 29/2012, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—El servicio de transporte aéreo de pasajeros facturado por la línea aérea a las
agencias de viajes se encuentra sujeto al SPOT. "Por lo expuesto en los numerales anteriores, el
servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes y el servicio de transporte
aéreo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la línea aérea a las agencias de viajes, se
encuentran sujetos al SPOT con el porcentaje del 12% y 9%, respectivamente." (Sunat, Inf. 102-2012-
Sunat/4B0000, oct. 29/2012, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—La publicación de anuncios en medios escritos realizada por editoras está sujeta al
SPOT con el 9%. "Como se puede apreciar, la publicación de anuncios u otros en medios escritos,
realizada por empresas editoras, no se encuentra comprendida en la clase 7430: Publicidad, sino en la
clase 2212 - Edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas
En consecuencia, teniendo en cuenta que en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat están comprendidos los demás servicios gravados con el IGV que
no se encuentren incluidos en algún otro numeral de dicho anexo, inclusión que no se verifica respecto
del servicio materia de consulta; a partir del 2.4.2012, esta operación se encuentra sujeta al SPOT por
estar comprendida en el aludido numeral 10 del Anexo 3, siéndole de aplicación la detracción del 9%".
(Sunat, Inf. 100-2012-Sunat/4B0000, oct. 22/2012, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Sunat aclara que están excluidos del SPOT todos los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes
aduaneros. "En ese sentido, cuando la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de
Superintendencia N° 158-2012/Sunat alude a los servicios prestados por operadores de comercio exterior
a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción,
ha pretendido comprender a todos los regímenes aduaneros previstos en la Ley General de Aduanas,
incluyendo aquellos de carácter especial o de excepción, y no a estos últimos con exclusividad.
En consecuencia, debe considerarse que la exclusión señalada en la mencionada disposición comprende
a los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regímenes aduaneros previstos en la Sección Tercera de la Ley General de Aduanas, siempre que tales
servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior". (Sunat, Inf. 094-2012-Sunat/4B0000, set.
28/2012, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Para ser operador de comercio exterior excluido del SPOT, es necesario contar con
la autorización de la Sunat. "En consecuencia, cuando la Tercera Disposición Complementaria Final de
la Resolución de Superintendencia N° 158-2012/Sunat excluye de los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat a determinados servicios prestados por los
operadores de comercio exterior señalados en dicha norma, siempre que hubieran sido debidamente
autorizados para actuar como tales por las entidades competentes, debe entenderse que es la Sunat la
entidad competente para autorizar a los referidos sujetos a actuar como operadores de comercio exterior.
Ello, sin perjuicio que para el otorgamiento de tal autorización se requiera, por ejemplo, contar
previamente con la autorización del MTC y de la APN, según corresponda". (Sunat, Inf. 144-2012-
Sunat/4B0000, dic. 27/2012, Int. Liliana Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Pago adelantado por la fabricación de bienes no está sujeto al SPOT. "En ese orden
de ideas, si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio,
dicha operación no calificará como “fabricación de bienes por encargo” en los términos del numeral 7 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat y, en consecuencia, no estará sujeta
al SPOT.
En efecto, en buena cuenta, lo que se está configurando es un pago adelantado de la retribución pactada
por el servicio de fabricación de los citados bienes, más no una operación de fabricación de bienes por
encargo entendida en los términos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/Sunat." (Sunat, Carta 060-2007-Sunat/2B0000, abr. 03/2007, Superint. Enrique Vejarano)
DOCTRINA.—Entrega de arroz sin pilar al molino para obtener arroz pilado y su posterior retiro
por el usuario genera dos depósitos del SPOT. "El servicio de pilado de arroz que presta una persona
natural o jurídica que genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario entrega al prestador del
mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricación de bienes por
encargo según lo establecido en el numeral 7 del Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/Sunat, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la
operación sujeta a dicho sistema por concepto de la presunción de venta a que hace referencia el artículo
4° de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depósito en su
propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino." (Sunat, Inf. 114-2006-
Sunat/2B0000, abr. 07/2006, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Servicio de fabricación de bienes por encargo se configura aun cuando entre los
bienes que el usuario entrega y luego recibe existe identidad de naturaleza, forma o característica.
"Así pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho
sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación
cuando, en términos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo
se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboración, producción, fabricación o
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

transformación de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condición o

característica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de igual o distinta naturaleza o
de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado al prestador del servicio para la realización
del encargo." (Sunat, Inf. 118-2006-Sunat/2B0000, may. 15/2006, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Cuando el usuario entrega únicamente intangibles al prestador del servicio no se
configura la fabricación de bienes por encargo del SPOT. "No obstante, las aludidas normas han
excluido de manera expresa de la definición de fabricación de bienes por encargo aquellas operaciones
por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible, mientras el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de
un bien.
En consecuencia, el servicio de fabricación de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas
operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se
hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien."
(Sunat, Inf. 097-2006-Sunat/2B0000, abr. 07/2006, Int. Clara Urteaga)

APLICACIÓN DEL SPOT AL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP)

Ley 28211.
Tercera Disposición Complementaria y Final.—Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 6°. Aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias establecido por el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado
por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas modificatorias, será de aplicación al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado, con las siguientes particularidades:
a) Se abrirá una cuenta bancaria especial para efecto del depósito de los montos que
correspondan por la aplicación del mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no se podrá realizar el depósito de
montos distintos a los antes señalados.
b) Los montos depositados en la referida cuenta sólo podrán ser destinados por su titular para el
pago de la deuda tributaria por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
c) El titular de la cuenta bancaria especial sólo podrá solicitar la libre disposición de los montos
depositados en ésta, cuando en los cuatro (4) últimos meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud, además de realizar operaciones de venta de bienes gravadas con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, efectúe por lo menos una importación gravada con dicho
impuesto.
La Sunat, mediante resolución de Superintendencia, podrá reducir dicho período de tiempo a que
se refiere el párrafo anterior, así como establecer el procedimiento y el importe máximo a liberar.
d) El titular de la indicada cuenta no podrá utilizar los montos depositados en ésta para realizar
depósitos por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se fijará el
porcentaje máximo a detraer respecto al precio de venta de los bienes afectos al mencionado
impuesto. La Sunat dictará las normas complementarias para la aplicación del referido sistema al
citado impuesto.
NOTA: Según la Primera Disposición Complementaria Final del D. Leg. 1110, la modificación del primer párrafo de la
presente Disposición Complementaria Final, entró en vigencia el 01 de julio del 2012, y resulta de aplicación a todos los
depósitos que deban efectuarse a partir de esta fecha.
D. Leg. 1110.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—De las cuentas bancarias existentes. Para efecto de lo
dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley N° 28211, modificada por el artículo 6°
del presente decreto legislativo, el sujeto que a la fecha de entrada en vigencia de esta norma sea titular de
una cuenta bancaria abierta para depositar los montos por las operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias, podrá optar por:
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Abrir una nueva cuenta para efectuar exclusivamente los depósitos por las operaciones gravadas con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En este caso, podrá dar a los montos depositados en la primera cuenta
el uso y destino a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aún cuando dichos
montos provengan de la aplicación del referido sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado.
2. Comunicar al Banco de la Nación hasta el día siguiente de la entrada en vigencia del presente decreto
legislativo, que dicha cuenta será utilizada exclusivamente para el depósito de los montos que correspondan
por la aplicación del mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado, en cuyo caso no será necesario abrir una nueva cuenta. A los montos depositados en esta
cuenta les será de aplicación lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Ley N°
28211 modificada por la presente norma, en lo relativo a la utilización, destino y liberación de los montos
depositados.
COMENTARIO.—El artículo 12 de la Ley 28211 incluyó al arroz pilado (partidas arancelarias 1006.20.00.00,
1006.30.00.00 y 1006.40.00.00) en el Apéndice I de la Ley del IGV, excluyéndolo de este modo del ámbito de
aplicación del SPOT. Sin embargo, el artículo 11 de la Ley 28309 ha derogado la norma antes mencionada,
estableciendo expresamente que el SPOT sí será de aplicación al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 11.—Porcentaje máximo de detracción respecto de bienes afectos al IVAP. Fíjese en tres y
ochenta y cinco centésimos por ciento (3,85%), el porcentaje máximo a detraer del precio de venta de los
bienes afectos al IVAP, para efecto de la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y normas modificatorias.
R. 266-2004/Sunat.
ART 1°.—Definiciones.
Para efecto de la presente resolución, se entenderá por:
a) Almacén: A los establecimientos, distintos del molino, donde se efectúe el acopio y/o almacenaje de
bienes, sean tales establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los
almacenes generales de depósito, regulados por la Resolución SBS N° 040-2002 y norma modificatoria, y los
almacenes aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N° 08-95-EF y normas modificatorias.
b) Bienes: A los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
c) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF y normas modificatorias.
d) Importe de la operación: A los siguientes:
d.1) Tratándose de operaciones de primera venta de bienes, a la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en el comprobante de pago, la
nota de crédito o la nota de débito que la sustente, incluido el IVAP que grave la operación.
Cuando la suma a la que se refiere el párrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de
acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerará este último, incluido el IVAP, de
conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1° de la ley.
d.2) Tratándose de las operaciones consideradas retiro de bienes, a las que se refiere el numeral 2 del inciso
a) del artículo 3° de la Ley del IGV, así como del retiro de los bienes de las instalaciones del molino por el
usuario del servicio de pilado de arroz considerado como primera venta, al valor de mercado determinado de
acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluido el IVAP, de conformidad con lo
dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1° de la ley.
e) IVAP: Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
f) Sustituido. R. 202-2005/Sunat, Art. 2°. Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940,
aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF y norma modificatoria, que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el gobierno central.
g) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
h) Sustituido. R. 202-2005/Sunat, Art. 2°. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y norma modificatoria.
i) Ley del IVAP: A la Ley N° 28211, modificada por la Ley N° 28309.
j) Molino: Al establecimiento donde se efectúa el proceso de transformación de bienes cuya primera venta
está gravada con el IVAP.
k) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado, creado por el Decreto Legislativo N° 937 y
modificatorias.
l) PDT: Al Programa de Declaración Telemática, sistema informático desarrollado por la Sunat para la
elaboración y presentación de las declaraciones a través de formularios virtuales.
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m) Primera venta: A la primera operación considerada venta según lo establecido en el inciso a) del artículo
3° de la Ley del IGV y el numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV; así como al retiro de los
bienes del molino, considerado primera venta en virtud de la presunción establecida por el artículo 4° de la
Ley del IVAP.
n) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento aprobado por la Resolución de Superintendencia
N° 007-99/Sunat y normas modificatorias.
o) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
p) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere la ley.
q) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en Internet, cuya dirección es: http://www.sunat.gob.pe
r) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 2°. Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible
en internet, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias, el
cual permite que se realicen operaciones en forma telemática entre el usuario y la Sunat.
Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 2°. Para efecto de la presente resolución, se considerará como una
de las operaciones que pueden ser realizadas en Sunat Operaciones en Línea, al pago del monto del
depósito a que se refiere el sistema.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entenderá
referido a la presente resolución, y cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al
que pertenece, se entenderá que corresponde al artículo o numeral en el que se menciona.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 2°—Operaciones sujetas al sistema. Se encuentra sujeta al sistema la primera venta de bienes
gravada con el IVAP, cuando el importe de la operación sea mayor a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.
700.00).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el sistema también se aplicará cuando por
cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00).
R. 266-2004/Sunat.
ART. 3°.—Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema. El sistema no se aplicará a las
operaciones indicadas en el artículo 2°, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta
de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
NOTA: La R. 266-2004/Sunat entró en vigencia el 8 de noviembre del 2004, conforme a lo dispuesto por su
Art. 37.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 4°.—Monto del depósito. El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y
cinco centésimos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operación.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 5°.—Sujetos obligados a efectuar el depósito. Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00). Lo
señalado será de aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a través
de un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. La
presente obligación no libera de la sanción que le corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a través de la bolsa de productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del molino y en
consecuencia opere la presunción de primera venta a que se refiere el artículo 4° de la Ley del IVAP.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 6°.—Momento para efectuar el depósito. El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los
bienes del molino o almacén, en este último caso cuando el retiro se origine en una operación de primera
venta.
COMENTARIO.—Los artículos 7°, 8°, 9°, 10 al 17 y 36 de la R. 266-2004/Sunat –salvo algunas
excepciones–, en su mayor parte repiten el texto de los artículos 17, 18, 19.1, 20 al 28 de la R. 183-
2004/Sunat y normas modificatorias. Esta repetición se da en los temas de procedimiento, constancia de
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

depósito, sustento para el traslado de bienes, aplicación de los depósitos e ingreso como recaudación. El
texto de la R. 266-2004/Sunat también fue modificado por las resoluciones 297-2004/Sunat y 202-
2005/Sunat.
Las excepciones antes señaladas representan las particularidades del régimen SPOT aplicable al arroz
pilado contenido en la R. 266-2004/Sunat, y son las siguientes (las referencias corresponden a dicha norma):
- el depósito se debe efectuar con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacén (Art. 7°, numeral
7.1.a);
- el depósito sólo se puede hacer en el Banco de la Nación (no a través de Sunat Virtual) y se debe acreditar
mediante una constancia sellada y refrendada por dicha entidad a ser emitida en un original y tres copias,
siendo aplicable lo dispuesto en el inciso a) del numeral 3 del artículo 17 de la R. 183-2004/Sunat (Art. 7°,
numeral 7.1.b) modificado por R. 202-2005/Sunat, Art. 3.1);
- el proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes podrá hacer uso de una sola
constancia de depósito por el conjunto de bienes materia del traslado, siempre que la suma de los importes
de las operaciones involucradas sea mayor a S/. 700,00 (Art. 7°, numeral 7.2.c);
- el propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado sólo permitirán el traslado fuera del
molino con la constancia que acredite el íntegro del depósito; para este fin, quien efectúe el retiro del arroz
una vez pilado deberá entregarle la copia Sunat de la constancia de depósito y mostrarle el original de la
misma; esta última deberá ser sellada y firmada por el propietario del molino o quien presta el servicio de
pilado, quien consignará en ambos documentos la siguiente información:
i. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, así como el nombre comercial del molino o del sujeto
que presta el servicio de pilado.
ii. Número de RUC del molino o del sujeto que efectúa el servicio de pilado.
iii. Fecha y hora en que se efectúa el retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del molino.
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
v. Placa del vehículo en que se efectúa el traslado del arroz pilado (Art. 7°, numeral 7.2.d) modificada por R.
202-2005/Sunat, Art. 3.2);
- en la constancia de depósito se deberá consignar como código del bien: 002 (Art. 8°, numeral 8.1.e);
asimismo, si se tratara de una primera venta de bienes gravada con el IVAP (tanto real como presunta) así
como en caso de retiro de dichos bienes, se consignará como código del bien: 01, mientras que si se tratara
de una primera venta realizada a través de la bolsa de productos se consignará el código 04 (Art. 8°, numeral
8.1.f);
- la información a consignarse al reverso de la constancia de depósito deberá serlo con anterioridad al
traslado de los bienes (Art. 8°, numeral 8.2 in fine);
- no se repite la norma sí existente en el Art. 18 numeral 4 de la R. 183-2004/Sunat según la cual la
constancia de depósito SPOT debe ser anotada en el Registro de Compras;
- se emitirán en forma exclusiva y separada los comprobantes de pago que sustenten las transferencias de
bienes afectas al IVAP; además, en el original y las copias se consignará la frase “Operación sujeta al IVAP -
Ley N° 28211” (Art. 9°);
- en caso de operaciones afectas al IVAP en moneda extranjera, para fines de los depósitos SPOT, se
tomará en cuenta el tipo de cambio venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligación
tributaria del IVAP o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero (Art. 10);
- además de los tributos mencionados en el Art. 26 numeral 26.1.d) de la R. 183-2004/Sunat, los depósitos
SPOT por operaciones con bienes afectos al IVAP también servirán para cancelar la obligación tributaria del
IVAP (Art. 16 numeral 16.1.d.11);
- además de los registros y libros contables señalados en el Art. 26 numeral 26.1.e) de la R. 183-2004/Sunat,
se considerará el “Registro IVAP” cuando el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de
pilado sea a la vez contribuyente del IVAP.
Cabe indicar que las modificaciones a la R. 266-2004/Sunat efectuadas por la R. 202-2005/Sunat entran en
vigencia el 2 de noviembre del 2005 conforme al artículo 6° de la última de las mencionadas.
R. 266-2004/Sunat.
Quinta Disposición Final.—Gradualidad de las sanciones. A la sanción de multa correspondiente a la
infracción tipificada en el punto 1 del numeral 12.2 del artículo 12 de la ley, se le aplicará el Reglamento del
Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 254-2004/Sunat, a partir de la fecha de su entrada en
vigencia.
Para tal efecto:
a) La alusión a la “Norma complementaria” deberá entenderse referida a la presente resolución.
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b) La alusión al literal c del inciso 17.1 y al literal b del inciso 17.2 del artículo 17 de la “Norma
complementaria”, deberá entenderse referida, respectivamente, al literal c del inciso 7.1 y al literal b del inciso
7.2 del artículo 7° de la presente resolución.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 37.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el 8 de noviembre del 2004.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE TERRESTRE DE BIENES
R. 073-2006/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones.
1.1. Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
b) Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-
2004-EF y norma modificatoria, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
d) Ley de Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF y normas modificatorias.
f) Decreto: Al Decreto Supremo N° 010-2006-MTC, que aprobó la Tabla de Valores Referenciales para la
aplicación del sistema al servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre.
g) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento aprobado por Resolución de Superintendencia N°
007-99/Sunat y normas modificatorias.
h) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere la ley.
i) Servicio: A la prestación de servicios en el país a que se refiere el inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV.
j) Importe de la operación: Al valor de la retribución por el servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre, determinado de conformidad a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV y las normas
reglamentarias correspondientes referidas a la determinación de la base imponible de dicho impuesto,
incluidos los tributos que graven la operación.
k) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N° 943.
l) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
ll) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
m) Sunat Operaciones en Línea: Al Sistema informático disponible en la internet, regulado por la Resolución
de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias, el cual permite que se realicen operaciones
en forma telemática entre el usuario y la Sunat.
Para efecto de la presente resolución se considerará como una de las operaciones que pueden ser
realizadas en Sunat Operaciones en Línea, al pago del monto del depósito a que se refiere el sistema.
n) Código de usuario: Al texto conformado por números y letras, que permite identificar al usuario que ingresa
a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°
109-2000/Sunat y normas modificatorias.
o) Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al código de usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso
e) del artículo 1° de la Re