Sesión 1: Grupos Económicos

Programa de alta Especialización de NIIFs

Prof. Julio César Neglia Ramos

Estándares Internacionales de Información Financiera
referida a Grupos Económicos

Entidad Inversora
Combinación de Negocios | NIIF 3

significativa
Influencia

conjunto
Control
control

Operaciones/
Otras
Subsidiaria Asociada Negocios
inversiones
conjuntos
NIIF 10 NIC 28 NIIF 11 NIC 39, NIIF 9, NIIF 7

NIC 24 - NIIF 12

2
NIC 24
Información a revelar sobre
partes relacionadas

3
OBJETIVO
Asegurar que los estados financieros
contengan la información necesaria a
revelar para poner de manifiesto la
posibilidad de que la posición financiera y
los resultados de un determinado período
puedan haberse afectado por la existencia
de partes relacionadas, así como por
transacciones realizadas y las cuentas
pendientes entre ellas.
INTRODUCCION
Requiere que una entidad revele:

Las relaciones entre partes relacionadas,

transacciones, saldos pendientes,
compromisos, con sus partes vinculadas
así como las relaciones entre controladoras
y susbsidiarias independientemente de que
se hayan producido o no transacciones
entre dichas partes relacionadas.
PRINCIPALES CAMBIOS

Cambios:
En el alcance, en la identificación de saldos
pendientes, incluye “Compromisos”, entre
una entidad y sus partes relacionadas.
Definición de Parte relacionada: Es una
persona o entidad que está relacionada
con la entidad que prepara sus estados
financieros.
(incluye subsidiarias)
PRINCIPALES CAMBIOS
Cambios:

Si el inversor es una persona que tiene

influencia significativa sobre una entidad y
el control o control conjunto sobre la otra
entidad, existe suficiente influencias
significativa para garantizar concluir que las
dos partes están relacionadas.
Para los EEFF de una entidad participada, la
otra entidad gestionada por el personal
clave de la gerencia es parte relacionada.
 ALCANCE

Aplica en:

a) La identificación de relaciones y
transacciones entre partes relacionadas;
b) La identificación de saldos pendientes,
incluso compromisos, entre una entidad y
sus partes relacionadas.
 ALCANCE
Aplica en:

c) La identificación de circunstancias en las que

se exige revelar información sobre los puntos
anteriores; y
d) La determinación de información a revelar
sobre todas estas partidas.
 ALCANCE

En los casos de revelación en los estados

financieros separados de una controladora,
un partícipe en negocio conjunto, o un
inversionista según lo establecido por la NIC
27 Estados Financieros Separados o la NIIF
10 Estados Financieros Consolidados y , se
aplica esta norma.
También se aplica a los Estados Financieros
individuales.
PROPÓSITO DE LA
INFORMACIÓN A REVELAR

Capacidad de la entidad para influir en las

políticas financieras y de operación de la
entidad participada, a través del control,
control conjunto o influencia significativa.
Tal capacidad puede tener efectos sobre la
posición financiera y los resultados de una
entidad.
PROPÓSITO DE LA
INFORMACIÓN A REVELAR
El conocimiento de las transacciones entre
partes relacionadas, saldos pendientes y
relaciones entre las mismas podría afectar
la evaluación de las operaciones de una
entidad por parte de los usuarios.

Se incluye la evaluación de riesgos y

oportunidades.
 DEFINICIONES
Parte relacionada:

a) Si, directa o indirectamente, a través de

intermediarios:
i. Controla a, o es controlada por, o está
bajo control común con, la entidad;
ii. Tiene un participación en la entidad que
le otorga influencia significativa; o
iii. Es un miembro del personal clave de la
gerencia de al entidad o de una
controladora de la entidad que informa
DEFINICIONES
Parte relacionada:

b) Si es una asociada, según NIC 28;

c) Si es un negocio conjunto NIIF 11;
d) Si es personal clave de la gerencia de la
entidad o su controladora;
e) Es un familiar cercano de una persona
incluida en a) o d);
DEFINICIONES

Parte relacionada:

f) Es una entidad donde las personas

citadas en d) o e) ejerce control, influencia
significativa, o control conjunto;
g) Es un plan de beneficios post empleo para
los trabajadores, de la entidad o de una
parte relacionada
FAMILIARES CERCANOS

Miembros de la familia que podrían ejercer

influencia. Se incluyen:

a) Cónyuge o persona con análoga relación

afectiva, y los hijos;
b) Los hijos del cónyuge o persona análoga
con relación de afectividad; y
c) Personas a su cargo o a cargo del
cónyuge con similar relación de
afectividad.
FAMILIARES CERCANOS

Ejemplos:
-Los hijos adoptivos pueden ser incluidos como
familiares cercanos.

-Las compañías de propiedad de los miembros

de la familia de un accionista principal de una
firma son consideradas partes relacionadas, si
tuvieran actividad comercial con dicha firma.
PERSONAL CLAVE DE LA
GERENCIA
Personas con autoridad y responsabilidad
para planificar, dirigir y controlar las
actividades de la entidad de manera directa
o indirecta, incluyendo a miembros del
consejo administrativo u órgano
equivalente.
 Control
- «Un Inversor controla una participada
cuando está expuesto, o tiene
derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la
participada y tiene la capacidad de
influir en esos rendimientos a través
de su poder sobre la participada».
 Poder
- «Derechos existentes que dan
capacidad presente de dirigir
actividades relevantes»
 Control
- Ejercicio de Control

- Presunción de ejercicio de control:

adquisición de más de la mitad de los
derechos de voto de una entidad,
salvo demostración en contrario.
 EJERCICIO DE
CONTROL

Puede ocurrir que una entidad no adquiera

la mayoría de los derechos de voto de otra;
y sin embargo, ejerza control sobre la
entidad adquirida. Esto se presume
(presunción que requiere comprobación),
cuando una entidad ejerce respecto de otra
el:
 EJERCICIO DE
CONTROL

a) Poder de más de la mitad de los derechos

de voto, en virtud de un acuerdo con otros
inversionistas;

b) Poder de gobernar las políticas

financieras y operativas de la empresa,
bajo una disposición legal, estatuto o un
acuerdo;
 EJERCICIO DE
CONTROL
c) Poder de nombrar o de remover a
la mayoría de los miembros del
directorio o cuerpo gubernativo
equivalente; o
d) Poder de fusionar la mayoría de
votos en las juntas del directorio o
cuerpo gubernativo equivalente
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Poder de intervenir en las decisiones de

política financiera y de operación de otra
entidad sin llegar a tener el control
absoluto ni el control conjunto. La
existencia de influencia significativa por
parte del inversor se evidencia a través de
una o varias de las siguientes vías:
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
• Representación en el órgano de dirección de
la entidad participada
• Participación en los procesos de fijación de
políticas, entre los que se incluyen las
decisiones sobre dividendos y otras
distribuciones
• Transacciones de importancia relativa entre
el inversor y la participada
• Intercambio de personal directivo, o
• Suministro de información técnica esencial
TRANSACCIÓN ENTRE
PARTES RELACIONADAS

Toda transferencia de recursos u

obligaciones entre o partes
relacionadas, con independencia de
que se cargue o no un precio.
NIIF 12 Información a revelar sobre
participaciones en otras entidades
El objetivo de la NIIF 12 es requerir a una
entidad que revele información que permita a
los usuarios de sus estados financieros
evaluar:
(a) La naturaleza y riesgos asociados de sus
participaciones en otras entidades.
(b) Los efectos de esas participaciones en
sus Estados Financieros.
NIIF 12 Información a revelar sobre
participaciones en otras entidades
Para el cumplimiento del objetivo, la entidad
revelará:
-Los juicios y supuestos significativos que ha
realizado para determinar la naturaleza de su
participación en otra entidad y el tipo de
acuerdo conjunto de ser el caso.
- Información sobre su participación en
subsidiarias, asociadas, acuerdos conjuntos,
entidades estructuradas no controladas.
REVELACIÓN

Se debe revelar las relaciones entre

controladoras y subsidiarias , así no se
hayan producido transacciones entre las
partes:

Adicionalmente a los requisitos de revelación

contenidos en las NIC 27, NIIF 10, NIC 28 y
NIIF 11, se debe identificar los vínculos entre
las controladoras y subsidiarias .
REVELACIÓN

Si no existe obligación de la controladora

inmediata o de la principal, de elaborar
estados financieros para uso público, la
entidad revelará el nombre de la
controladora intermedia más próxima , en
el grupo que lo haga.
REVELACIÓN

Remuneraciones recibidas por el personal

clave de la gerencia en total para:

a) Beneficios a corto plazo a los

empleados;
b) Beneficios post – empleo;
c) Otros beneficios de largo plazo; y
d) Pagos basados en acciones.
REVELACIÓN
Si se han producido transacciones entre partes
relacionadas se informará sobre la naturaleza
de la relación con cada parte, y la información
sobre transacciones y saldos pendientes, como
mínimo:
a) El importe de las transacciones;
b) El importe de los saldos pendientes,
incluyendo plazos, condiciones, garantías;
c) Correcciones de valor por cobranza dudosa;
y
d) Gasto reconocido durante el periodo relativo
a las deudas incobrables
REVELACIÓN

La información anterior debe mostrarse

por separado: Es decir, por la
controladora, subsidiaria, asociada,
negocio conjunto, personal clave de la
gerencia, y otras partes relacionadas.
REVELACIÓN
Entre las transacciones a revelar se
encuentran:
a) Compras y/o ventas de bienes;
b) Compras y/o ventas de inmovilizados;
c) Prestación o recepción de servicios;
d) Arrendamientos;
e) Transferencias de investigación y
desarrollo;
f) Transferencias por financiación;
g) Avales y garantías
h) Gasto reconocido durante el periodo
relativo a las deudas incobrables
REVELACIÓN

Si la empresa lo puede justificar, debe

indicar que las condiciones de las
transacciones con terceros vinculados son
equivalentes a las que se dan en
transacciones realizadas en condición de
independencia mutua entre las partes.
REVELACIÓN

Las partidas de naturaleza similar pueden

presentarse agrupadas.
Se efectuará su desagregación si es
necesaria para comprender los efectos de
las operaciones de partes relacionadas en
los estados financieros.
 Estándares Internacionales
de Contabilidad Específicos
a la Contabilidad Corporativa
Prof. Julio Neglia
 Antecedentes
Normas y Principios vs Globalización
 Los cambios en los Mercados cada vez son más
rápidos, exigen tomar decisiones basadas en
reportes económicos y financieros correctos y
oportunos elaborados con estándares
internacionales.

 Para mantenerse las Corporaciones en un Mundo

Globalizado se deben utilizar adecuadamente las
NIIF.

 La Globalización y la estandarización van en el

mismo camino, en el año 2005 la Comunidad
Europea adoptó las NIIF como la única normativa
común.
 Antecedentes

Normas y Principios vs Globalización

 Existe hoy día un sistema para la transferencia
electrónica de información financiera de negocios
basado en el lenguaje de programación XML
aplicada en una plataforma estándar de Internet
que utiliza etiquetas estandarizadas que facilita la
recuperación y análisis de información financiera a
través de medios automatizados (XBRL =
Extensible Business Reporting Language)

 Globalización implica convergencia y

armonización.
Las NIIF en la Contabilidad y Gestión
Corporativa
Las NIIF establecen los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar que se refieren a las
transacciones y sucesos económicos que son
importantes en los Estados Financieros con
propósitos generales así como en algunas
situaciones en sectores específicos.

Las corporaciones requieren para el registro,

medición, presentación y revelación de información
financiera de la aplicación de normas adicionales a
aquellas que les son de aplicación a las entidades
individuales que no tienen bajo su control un grupo
económico.
Las NIIF en la Contabilidad y Gestión
Corporativa
La correcta y adecuada aplicación de las
NIIF en una corporación brindará una
herramienta útil para los usuarios al
tomar decisiones económicas, los EEFF se
dirigen a satisfacer necesidades comunes
de información de una amplio espectro de
usuarios como accionistas, acreedores,
empleados y público en general
Las NIIF en la Contabilidad y Gestión
Corporativa
La aplicación de las NIIF facilitarán la comparabilidad
de los EEFF de la corporación con los de otras
empresas que también apliquen estándares
internacionales.

La aplicación de la NIC 27 Estados Financieros

Separados, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
(2013) serán una herramienta de gran utilidad para la
Gestión Corporativa, ya que brindará información sólo
con terceros luego de haber eliminado todas las
transacciones intragrupo.

La aplicación del método de Valor de Participación

Patrimonial brindará mejor información del resultado
de las empresas del grupo.
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
Será aplicada en la elaboración y presentación de
los Estados Financieros Consolidados de un Grupo
de entidades bajo el control de una controladora.

Los estados financieros consolidados son

preparados para mostrarla situación financiera,
resultados de gestión y cambios en los flujos de
efectivo del Grupo como una sola entidad.

La NIIF 10 requiere una evaluación de control para

determinar si se es una Controladora.
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
Exige que una entidad aplique políticas
contables uniformes al informar sobre
transacciones que se produzcan en
circunstancias similares, y de no ser así exige se
calculen sus efectos y se realicen los ajustes.

Se requiere que se consoliden las empresas en

las que se tenga control así no se posea mayoría
de acciones.
NIC 28 Inversiones en Asociadas
Será aplicada al contabilizar inversiones en
asociadas.
Se considerarán asociadas las entidades sobre las
que el inversor tenga influencia significativa.
Influencia Significativa. Es el poder de intervenir en
las decisiones de política financiera y de operación
de la participada, sin llegar a tener el control
absoluto de la misma.
Método de participación: Es un método de
contabilización por el cual la inversión se registra
inicialmente al costo, y luego es ajustada en función
de los cambios que experimenta, tras la adquisición,
la porción de los activos netos de la entidad
participada correspondiente al inversor. El resultado
del período del inversor recogerá la porción que le
corresponde en los resultados de la participada.
NIIF 11 acuerdos Conjuntos

Se aplica para la Contabilización de las

participaciones en negocios conjuntos. Para
informar sobre sus activos, pasivos, gastos e
ingresos en los EEFF de los participantes e
inversionistas independiente de su forma.

Tipos de Negocios Conjuntos: Operaciones

Controladas de forma conjunta, entidades
controladas de forma conjunta.
Acuerdos Conjuntos- NIIF 11
Son características de los Negocios Conjuntos: dos
o más participantes unidos por un acuerdo
contractual donde se establece un control
conjunto.

En el caso de las Entidades Controladas de Forma

Conjunta cada una llevará sus propios registros
contables

La entidad reconocerá aplicando el método de la

participación (NIIF 11 MPP).
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la
información financiera revelar por una entidad
cuando lleve a cabo una combinación de Negocios.

Todas las combinaciones de Negocios se

contabilizarán aplicando el método de adquisición.

La entidad adquiriente reconocerá los activos,

pasivos y pasivos contingentes identificables de la
entidad adquirida a sus valores razonables, en la
fecha de adquisición.

Reconocerá la Plusvalía que se someterá a pruebas

para detectar cualquier deterioro de su valor, ya
no se amortiza.
NIIF 8 Segmentos de Operación
Una entidad debe revelar información que permita a
los usuarios de los estados financieros evaluar la
naturaleza y efectos financieros de las actividades
de negocio que desarrolla y los entornos económicos
en los que opera.

Segmento de Operación es un componente de

una entidad que desarrolla actividades de negocios
de las que puede obtener ingresos e incurrir en
gastos (incluidos ingresos y gastos con otros
componentes de la misma entidad). Cuyos
resultados de operación son revisados de manera
periódica por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación de la entidad para decidir
sobre los recursos que deben asignarse al segmento
y evaluar su rendimiento. En relación con el que se
dispone de información financiera diferenciada
Aplicación de las NIIF en la
Contabilidad Corporativa en el Perú

¿Distanciamiento con las NIIF:?

 La Resolución N° 050-2012-EF/30 precisa que

se mantiene en vigencia la aplicación del
método de participación como método
adicional a lo establecido en las NIC 27, 28 y
31 cuando se presenten EEFF separados en
inversiones (subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos).
 Modificación de la NIC 27 Agosto 2014
alternativa del VPP en los EEFF Separados.