Gestión Joven Nº 17 – 2017

Revista de la Agrupación Joven Iberoamericana de ISSN 1988-9011

pp. 160- 275
Contabilidad y Administración de Empresas (AJOICA)
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Método de depreciación de
reducción de saldos y saldos
decrecientes sin error residual
Nuevo método de depreciación de reducción de saldos
Nuevo método de depreciación de saldos decrecientes
Nuevo método generalizado de depreciación de variación exponencial

A mis fantasmas y demonios

Fernando Gómez Villarraga

Contador público
Doctor en química
(Colombia)
fgomezv@[Link]

RESUMEN

La contribución de los activos a la generación del ingreso se reconoce mediante la

depreciación. La depreciación se debe determinar mediante métodos de reconocido
valor técnico. Los métodos contables tradicionales difieren en la cuota de depreciación
asignada a cada período de la vida útil del activo. Mediante el análisis continuo se
establecen las reglas de formación para cada método. El método de reducción de
saldos y saldos decrecientes son manifestaciones particulares de un modelo general
de carácter exponencial que cuenta con error residual y convergencia asintótica. En
términos generales, la cuota de depreciación de un método sin error residual ni
convergencia asintótica está dado por el producto de dos relaciones funcionales, la
primera está asociada al monto a depreciar y la segunda a la tasa de depreciación,
esta última función está normalizada. Al ajustar un nuevo modelo de variación
exponencial e introducir el coeficiente de la base exponencial se liberaliza el método,
cuando este coeficiente toma el valor de la tasa de depreciación de los modelos
tradicionales se obtienen los nuevos métodos. Las consideraciones fiscales y
financieras corroboran la validez de los nuevos métodos. Los casos prácticos ilustran
la solución de los problemas implícitos en los métodos tradicionales.

Palabras clave: depreciación, métodos de reconocido valor técnico, método de

reducción de saldos, método de saldos decrecientes, método generalizado de
variación exponencial, error residual, convergencia asintótica, deducción fiscal por
depreciación.

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ABSTRACT

The assets contribution to generate revenue is recognized through the depreciation.

Depreciation must be determined by methods of recognized technical value. Traditional
accounting methods differ in the depreciation amount allocated to each period of the
asset useful life. Using the continuous analysis, the formation rules are established for
each method. The methods of declining balance and reducing balance are particular
manifestations of a general model of exponential character that has residual error and
asymptotic convergence. Overall, the depreciation amount of a method without residual
error or asymptotic convergence is given by the product of two functional relationships,
the first one is associated with the amount to depreciate and the second one to the
depreciation rate, the latter function is normalized. Setting a new exponential model
and introducing the coefficient of the exponential basis liberalize the method. When this
coefficient takes the value of the depreciation rate of the traditional models, new
methods are obtained. Fiscal and financial considerations corroborate the validity of the
new methods. The practical cases illustrate the solution of the problems involved in the
traditional methods.

Key words: depreciation, methods of recognized technical value, method of declining

balance, method of reducing balance, generalized method of exponential variation,
residual error, asymptotic convergence, depreciation fiscal deduction.

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CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

1. MÉTODOS CONTABLES DE DEPRECIACIÓN

1.1. Método de depreciación de línea recta

1.2. Método de depreciación de suma de los dígitos de los años de vida útil del
activo
1.3. Método de depreciación de unidades de producción
1.4. Método de depreciación de horas de funcionamiento
1.5. Método de depreciación de reducción de saldos (doble saldo decreciente)
1.6. Método de depreciación de saldos decrecientes

2. MÉTODO GENERALIZADO DE DEPRECIACIÓN DE VARIACIÓN EXPONENCIAL

3. NUEVO MÉTODO GENERALIZADO DE DEPRECIACIÓN DE VARIACIÓN

EXPONENCIAL

3.1. Nuevo método de depreciación de reducción de saldos (doble saldo

decreciente)
3.2. Nuevo método de depreciación de saldos decrecientes

4. ASPECTOS FISCALES

5. CASOS PRÁCTICOS

5.1. Caso práctico 1

5.2. Caso práctico 2
5.3. Caso práctico 3

CONCLUSIONES

LISTA DE TÉRMINOS

BIBLIOGRAFÍA

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INTRODUCCIÓN

La inversión en activos fijos está íntimamente relacionada con la generación de ingresos y

tiene efectos importantes en la determinación de las utilidades e impuestos. La
contribución de los activos a la generación del ingreso se reconoce mediante la
depreciación.

La depreciación puede ser planteada en función del tiempo o del uso o productividad;
resulta difícil cuantificar la productividad cuando no es uniforme; por lo tanto, la asociación
usualmente se establece en términos del tiempo. Las tablas de depreciación muestran
detalladamente el cálculo de la depreciación para cada período de la vida útil probable del
activo y fundamentan el criterio asumido para el registro contable.

El planteamiento de los aspectos relevantes de cada método se hace mediante relaciones

funcionales continuas que permiten el análisis de las reglas de formación, así como la
depreciación para fracciones de período, ya que, en la mayoría de los casos, los activos
se adquieren en épocas que no coinciden con el comienzo del período fiscal.

Los métodos de reducción de saldos y saldos decrecientes son casos particulares de un

modelo más general. Este modelo de variación exponencial cuenta con error residual y
convergencia asintótica que son subsanados mediante el planteamiento del nuevo
método. A partir del modelo se pueden obtener los nuevos métodos mediante la
escogencia adecuada de un coeficiente. Los nuevos métodos son verificables,
comprobables, operativos y fidedignos. El modelo matemático planteado surge de los
principios de construcción de los métodos tradicionales y corresponde a una formulación
matemática sencilla.

El método de depreciación influye en la evaluación financiera y selección de inversiones a

largo plazo en bienes de capital y es un elemento integrante de los modelos de flujos de
efectivo y presupuesto de capital. Estas técnicas deben permitir seleccionar el método
que maximizará la rentabilidad del negocio. Debe adoptarse el método que se considere
más adecuado según la naturaleza del bien, políticas de administración de activos fijos y
la medición más apropiada de las variables contables.

En los métodos acelerados la cuota de depreciación es mayor en los primeros períodos

respecto a los últimos; comportamiento justificado en gran parte por una mayor eficiencia
en los primeros periodos, mayor deterioro físico así como cambios tecnológicos
acelerados. La liberalización de los métodos fomenta el desarrollo industrial mediante la
depreciación acelerada de los activos. La depreciación acelerada usualmente se aplica
como incentivo fiscal para diferir el pago del impuesto.

Las herramientas de planeación fiscal contribuyen a la obtención de mayor valor de la

compañía al aprovechar las disposiciones tributarias para minimizar la carga tributaria
mediante el ahorro fiscal. La planeación tributaria permite decidir por la mejor inversión al
evaluar los beneficios tributarios.

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Mediante la planeación es posible determinar el efecto impositivo en la evaluación de

proyectos de inversión, considerar alternativas de ahorro fiscal, lograr incrementos en el
flujo de caja, programar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aumentar la
rentabilidad del negocio, analizar el impacto de normativa tributaria cambiante. Las
modificaciones introducidas en la normativa tributaria generan oportunidades que deben
ser evaluadas bajo criterios de costo/beneficio y riesgo.

El trabajo soporta la existencia y operatividad en la literatura contable de los nuevos

métodos y es la fuente para la validación del método por parte de un organismo o
institución nacional e internacional con autoridad dentro de la disciplina contable.

1. MÉTODOS CONTABLES DE DEPRECIACIÓN

La depreciación es la asignación del costo de un activo fijo tangible al gasto en los

períodos en los cuales se reciben los servicios del activo (Meigs, et al., 2.001). La
contribución de los activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados
del ejercicio mediante la depreciación. La depreciación se debe determinar
sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico. Debe utilizarse aquel
método que mejor cumpla la norma básica de asociación1. El valor total de la depreciación
de un activo es el mismo independientemente del método utilizado2, la diferencia radica
en la cuota de depreciación asignada a cada período de la vida útil del activo. La
depreciación puede ser calculada por los siguientes métodos:

1.1. Método de depreciación de línea recta

Método de depreciación en el que la cuota de depreciación de cada período es el mismo;

el valor neto del activo disminuye linealmente al transcurrir el tiempo. La cuota de
depreciación se determina dividiendo el monto a depreciar (costo del activo menos el
salvamento, valor residual o valor de desecho) por el número de períodos de la vida útil
estimada.

La cuota de depreciación se obtiene de la siguiente expresión:

Di 
C  S  (1)
n

Al reordenar términos:

Di  C  S 
1
(2)
n

Al introducir la tasa de depreciación:

1Apartes tomados del Art. 64 del Decreto 2649 de 1.993.

2En términos generales esto es cierto, aunque existen métodos con los cuales no se cumple exactamente, ya
que cuentan con error residual y/o convergencia asintótica.

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Di  C  S rilr (3)

La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

1
rilr  (4)
n

La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo corresponde a:

n
1 1 1
r
i 1
i
lr
    ... n veces
n n n
(5)

Al calcular la sumatoria:
n
1
r
i 1
i
lr
 n   1
n
(6)

La ecuación 1 nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

Tabla 1
Tabla de depreciación del método de línea recta

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período depreciación del período acumulada del activo

0 C
 1
C  S 1 n C  S 1 n
1
1 1n C 1    S
 n n
 2
C  S 1 n C  S 2 n
2
2 1n C 1    S
. . . .  n. n

. . . . .
. . . . .
 i
C  S 1 n C  S i n
i
i 1n C 1    S
. . . .  n.  n

. . . . .
. . . . .

n 1n C  S 1 n C  S  S
Fuente: elaboración propia

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Las expresiones para la depreciación acumulada y el valor neto del activo se derivan de la
tabla 1:

DiA  C  S 
i
(7)
n

 i i
C iN  C 1    S (8)
 n n

Las ecuaciones 1, 7 y 8 han sido definidas para enteros positivos que corresponden a los
períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen para cualquier número real
durante el término de vida útil:

Dt  
C  S  0t n (9)
n

D A t   C  S 
t
0t n (10)
n

 t
C N t   C 1    S
t
0t n (11)
 n n

En la figura 1 se presentan las características principales de este método.

Figura 1
Método de depreciación de línea recta

CN
DA

Fuente: elaboración propia

Al término de la vida útil:

lím C N t   S (12)
t n

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Al derivar la ecuación 11:

dC N t  ( S  C )
 (13)
dt n

La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es constante.

Este método posee las siguientes particularidades3:

D A t    Dt dt (14)

En términos diferenciales:
dD A t 
 Dt  (15)
dt

dD A t  C  S 
  Dt  (16)
dt n

C N t   C   Dt dt (17)

C N t   C  C  S 
t
(18)
n

 t
C N t   C 1    S
t
(19)
 n n

Al plantear la ecuación diferencial de primer orden con la condición inicial junto con el
valor de C N t  para un t entre 0 y n se obtiene el valor de la constante k así como la
ecuación 11:

dC N t 
k (20)
dt

C N 0  C (21)

3
En el método de línea recta la razón de cambio infinitesimal coincide con la razón de cambio finita, esto
hace posible interrelacionar las ecuaciones para Dt  , D A t  y C N t  .

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C N (n)  S (22)

Al separar variables:

dC N t   kdt (23)

Al integrar:

 dC t    kdt
N
(24)

Al introducir la constante de integración:

C N t   kt   (25)

De la condición inicial se deriva:

 C (26)

De la otra condición:

S  kn  C (27)
La constante viene dada por:

k
S  C  (28)
n

Al reemplazar las ecuaciones 26 y 28 en la ecuación 25 se obtiene:

C N t  
S  C  t  C (29)
n

El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 2; esta

inclusión reconoce la pérdida del poder adquisitivo del dinero por el efecto inflacionario.

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Tabla 2
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del método de línea recta
Componente Valor del activo Tasa de Depreciación
Período inflacionario ajustado depreciación del período

0 C

1 Cf1 C  Cf 1 1/ n 1 C 1  f1   S 1  f1 
n
 C 1  f1   C  S  1 1  f1 
n

2 C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2 1/ n 1 C 1  f1 1  f 2   S 1  f1 1  f 2 

n
 C 1  f1 1  f 2   C  S  1 1  f1 1  f 2 
n

. . . . .
. . . . .
. . . . .

 i 1   i   
C  1  f j  f i C  1  f j  C  S  1 n  1  f j 
i
i 1/ n
 j 1   j 1   j 1 
. . . . .
. . . . .
. . . . .

 n 1   n   
C  1  f j  f n C  1  f j  C  S  1 n  1  f j 
n
n 1/ n
 j 1   j 1   j 1 

Fuente: elaboración propia

Componente inflacionario Depreciación Valor neto Valor de salvamento
depreciación acumulada acumulada del activo ajustado

C S

C  S  1n 1  f1  
C 1  f 1   C  S  1
n
1  f1  S  Sf1
  1 1  S 1  f 1 
 C 1    S  1  f 1 
  n n

C  S  1n 1  f1  f 2 C  S  1 n 1  f1   C  S  1 n 1  f1  f 2 
C 1  f 1 1  f 2   C  S  2
n
1  f1 1  f 2   S 1  f1   S 1  f1  f 2
  2  S 1  f1 1  f 2 
 C  S  1 1  f1 1  f2 
2
 C 1    S  1  f 1 1  f 2 
n   n n
 C  S  2 1  f1 1  f2 
n
. . . .
. . . .
. . . .

 i 1      i  i   i 
C  S i  1 n  1  f j  f i C  S  i n  1  f j  C 1  n   S n   1  f j 
i
S  1  f j 
i

 j 1   j 1       j 1   j 1 
. . . .
. . . .
. . . .

 n 1     n   n 
C  S  n  1 n  1  f j  f n C  S  1  f j  S  1  f j  S  1  f j 
n

 j 1   j 1   j 1   j 1 

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Figura 2
El valor del dinero en el tiempo en el método de depreciación de línea recta

CN DA

Fuente: elaboración propia

1.2. Método de depreciación de suma de los dígitos de los años de vida útil del
activo

Método de depreciación en el que la cuota de depreciación de cada período se determina

multiplicando el monto a depreciar (costo del activo menos el salvamento, valor residual o
valor de desecho) por un factor (tasa de depreciación), la tasa de depreciación viene dada
por la relación del número de períodos que faltan por depreciar y la sumatoria de los
dígitos de los períodos. En los primeros períodos la cuota de depreciación es alta pero
disminuye en los períodos posteriores.

La cuota de depreciación se obtiene de la siguiente expresión:

Di  C  S ri sd (30)

La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

ri sd 
n  1  i (31)
n

j
j 1

La sumatoria del denominador viene dada por:

 j  1  2  ...  n  2  n  1  n
j 1
(32)

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La ecuación 32 también se puede expresar de la forma:

 j  n  n  1  n  2  ...  2  1
j 1
(33)

Al sumar las ecuaciones 32 y 33 se obtiene:

n
2 j  n  1  n  1  n  1  ... n veces (34)
j 1

Al calcular la suma del segundo miembro:

n
2 j  nn  1 (35)
j 1

La sumatoria viene dada por:

n
nn  1
j
j 1 2
(36)

Al reemplazar el resultado de la ecuación 36 en la ecuación 31 se obtiene:

ri sd 
n  1  i (37)
nn  1
2

Al reexpresar la cuota de depreciación en términos de la ecuación 37:

Di  C  S 
n  1  i (38)
nn  1
2

La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo corresponde a:

n
n n 1 n2 2 1
r
i 1
i
sd
  
nn  1 nn  1 nn  1
 ...  
nn  1 nn  1
(39)

2 2 2 2 2

Al efectuar los cálculos:

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n
1  2  ...  n  2  n  1  n
r
i 1
i
sd

nn  1
(40)

Al expresar el numerador como una sumatoria:

n j
r
j 1
sd
 (41)
i 1
i
nn  1
2
Al utilizar el resultado de la ecuación 36:

nn  1
n

r
i 1
i
sd
 2
nn  1
1 (42)

La ecuación 38 nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

Tabla 3
Tabla de depreciación del método de suma de los dígitos de los años de vida útil del
activo
Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto
Período depreciación del período acumulada del activo

0 C
1
 1
 1

 n  1  j    n  1  j 
 
 n  1  j 
1
n
C  S  n
C  S  j 1 C 1 
j 1
 S
j 1

nn  1 nn  1 nn  1  nn  1  nn  1

2 2 2 
 2 
 2
2
 2
 2

n 1 n 1
 n  1  j    n  1  j 
 
 n  1  j 
C  S  C  S  j 1 C 1 
j 1
 S
j 1

nn  1 nn  1 nn  1  nn  1

2
nn  1 
2 2 2 
 2 
 2
. . . . .
. . . . .
. . . . .

 i
 i

  n  1  j  n  1  j 
i

 n  1  j  
i
n  1  i C  S  n  1  i C  S  j 1
nn  1

C 1 
j 1

nn  1 

 S
j 1

nn  1
nn  1 nn  1 
2 2 2 
 2 
 2
. . . . .
. . . . .
. . . . .

n
1
C  S  1
C  S  S
nn  1 nn  1
2 2
Fuente: elaboración propia

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Las expresiones para la depreciación acumulada y el valor neto del activo se derivan de la
tabla 3:

 n  1  j 
D  C  S 
A j 1
(43)
i
nn  1
2
 i
 i

  n  1  j   n  1  j 
 j 1  j 1
CiN  C 1  S
nn  1 
(44)
 nn  1
 2  2

Al utilizar una forma modificada de la ecuación 36 se obtiene:

i
nn  1  n  i n  i   1
 n  1  j  
j 1 2
(45)

Al reemplazar el resultado de la ecuación 45 en las ecuaciones 43 y 44 se obtiene:

nn  1  n  i n  i   1
DiA  C  S  2
nn  1
(46)

2
Simplificando:

 n  i n  i   1
DiA  C  S 1   (47)
 nn  1 

 nn  1  n  i n  i   1  nn  1  n  i n  i   1

 2  2
CiN  C 1   S
 n n  1   n n  1
(48)
 2 
 2

Simplificando:

 n  i n  i   1  n  i n  i   1

CiN  C    S 1   (49)
 nn  1   nn  1 

Las ecuaciones 38, 47 y 49 han sido definidas para enteros positivos que corresponden a
los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen para cualquier número
real durante el término de vida útil:

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Dt   C  S 
n  1  t 0t n (50)
nn  1
2

 n  t n  t   1
D A t   C  S 1   0t n (51)
 nn  1 

C N t   C
n  t n  t   1  S 1  n  t n  t   1 0t n
  (52)
nn  1  nn  1 

En la figura 3 se presentan las características principales de este método.

Figura 3
Método de depreciación de suma de los dígitos de los años de vida útil del activo

CN DA

Fuente: elaboración propia

Al término de la vida útil:

lím C N t   S (53)
t n

Al derivar la ecuación 52:

dC N t  2n  1
 S  C  t  S  C 
2
(54)
dt nn  1 nn  1

La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función lineal del
tiempo.

El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 4.

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Tabla 4
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del método de suma de
los dígitos de los años de vida útil del activo

Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario

Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C

n
nn  1
C 1  f1   S 1  f1 
C  Cf 1 n
n(n  1) 2
1 Cf1  C 1  f1 
 C  S  1  f1 
n
2
nn  1
2

n 1
C 1  f1 1  f 2   S 1  f1 1  f 2  1

n 1
nn  1
 n  1  j 
2 C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2 2
C  S  j 1 1  f1  f 2
n(n  1)  C  S 
n 1
1  f1 1  f 2  nn  1
 C 1  f1 1  f 2  nn  1
2 2
2

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
i 1

n  1  i  n  1  j  
C  S  n  1  i  1  f j 
     
1  f  f
i 1 i 1
C  1  f j  f i C  1  f j 
i i
C  S 
nn  1 
j 1

nn  1  j 1
i
 j 1   j 1  n(n  1)   j 1
j

i

2 2 2
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
n 1

   
1
1 
 n  1  j  
1  f j  1  f  f
n 1 n 1
C  1  f j  f n C  1  f j 
n n
C  S  C  S 
nn  1  nn  1 
n n(n  1) j 1
j n
 j 1   j 1  2 j 1   j 1 
2 2

Fuente: elaboración propia

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Depreciación Valor neto Valor de salvamento

acumulada del activo ajustado

C S
1

 n  1  j 
C 1  f1   C  S  1  f1 
j 1

nn  1
1

 n  1  j  2 S  Sf1
C  S  j 1 nn  1 1  f1   1
 1
 S 1  f1 
  n  1  j   n  1  j 
 
 C 1 
j 1
 1  f1   S j 1 1  f1 
2
 nn  1  nn  1
 2  2

C  S  n
1  f1   C  S  n 1  f1  f 2
nn  1 nn  1 2

 n  1  j 
C 1  f1 1  f 2   C  S  1  f1 1  f 2 
2 2 j 1

nn  1
 C  S 
n 1
1  f1 1  f 2  S 1  f1   S 1  f1  f 2
nn  1 2
 2
 2  S 1  f1 1  f 2 
  n  1  j   n  1  j 
2
2
 
 n  1  j  1  f1 1  f 2   S j 1 1  f1 1  f 2 
j 1
 C 1  
 nn  1  nn  1
 C  S  1  f1 1  f 2 
j 1

nn  1  2  2
2
. . .
. . .
. . .
i

 n  1  j    
i i

  n  1  j  i  n  1  j  i  i 

1  f   
1  f j  S  1  f j 
i
C  S   
 
nn  1 
j 1
nn  1  nn  1 
j 1 j 1
j C 1  1  f j   S
 j 1   j 1  j 1   j 1 
2  2  2
. . .
. . .
. . .

   n   n 
C  S  1  f j  S  1  f j  S  1  f j 
n

 j 1   j 1   j 1 

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Figura 4
El valor del dinero en el tiempo en el método de depreciación de suma de los dígitos
de los años de vida útil del activo

DA

CN
S

Fuente: elaboración propia

1.3. Método de depreciación de unidades de producción

Método de depreciación en el que la vida útil se determina por la cantidad de unidades de

producción estimadas para el activo y la cuota de depreciación de cada período se calcula
multiplicando el monto a depreciar (costo del activo menos el salvamento, valor residual o
valor de desecho) por un factor (tasa de depreciación), la tasa de depreciación viene dada
por la relación del número de unidades realmente producidas en el período y la vida útil
en unidades de producción.

La cuota de depreciación se obtiene de la siguiente expresión:

Di 
C  S  U (55)
i
UT

Al reordenar términos:

Ui
Di  C  S  (56)
UT

Al introducir la tasa de depreciación:

Di  C  S riup (57)

La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

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Ui
riup  (58)
UT

La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo corresponde a:

n
U1 U 2 U U U
r i 1
i
up
 
UT UT
 ...  n2  n1  n
UT UT UT
(59)

Al efectuar los cálculos:

n
U1  U 2  ...  U n2  U n1  U n
r i 1
i
up

UT
(60)

La suma de las unidades producidas en cada período corresponde a la vida útil del activo:

U i 1
i  UT (61)

Al calcular la sumatoria:

n U i

 rii 1
up
 i 1

UT
1 (62)

Mediante la aplicación de una regla de formación se puede determinar para cada período
el número de unidades producidas4; en cada periodo el número de unidades producidas
es igual al anterior más una constante L ; si esta constante es mayor que cero el número
de unidades producidas será creciente, si es menor que cero el número de unidades
producidas será decreciente, si es igual a cero el número de unidades producidas es
constante (número de unidades variable aritméticamente).

U1   (63)

U 2  U1  L    L (64)
.
.
.
U i  U i 1  L    (i  1) L (65)

4 Puede existir un amplio espectro de relaciones de unidades producidas para cada período, algunas más
sencillas respecto a otras; de hecho, es posible obtener un arreglo productivo que no sea susceptible de ser
relacionado mediante ninguna ley de formación.

178
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.
.
.
U n  U n1  L    n  1L (66)

Al calcular la vida útil del activo en unidades producidas a partir de las ecuaciones 63 a
66:
n

U i  U T      L  ...    i  1L  ...    n  1L (67)

i 1

Al agrupar términos:

U i  U T  n  L1  ...  i  1  ...  n  1 (68)

i 1

Al utilizar una forma modificada de la ecuación 36 e introducirla en la ecuación 68:

n
nn  1
U
i 1
i  U T  n 
2
L (69)

Al reordenar el resultado:

n
 n  1 L
U
i 1
i  U T  n 
 2  (70)

La ecuación 55 nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

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Tabla 5
Tabla de depreciación del método de unidades de producción

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período depreciación del período acumulada del activo

0 C
1
 1
 1

U j  U j   Uj
C  S U 1 U  
1 U1
UT C  S  j 1 C 1 
j 1 j 1
S U
T UT UT
  T

 
2
 2
 2

U j  U j



 Uj
2
U2
UT
C  S U 2 U C  S  j 1 C 1 
j 1 j 1
S U
T UT UT
  T

 
. . . . .
. . . . .
. . . . .
i
 i
 i

U j  U j 
 
 Uj
i Ui C  S U i U C  S  j 1 C 1 
j 1
S
j 1
UT T UT UT  UT
 
 
. . . . .
. . . . .
. . . . .

n
Un
UT C  S U n U C  S  S
T
Fuente: elaboración propia

Las expresiones para la depreciación acumulada y el valor neto del activo se derivan de la
tabla 5:

U j

D  C  S 
A j 1
i (71)
UT

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 i
 i
 U j   Uj
 j 1  j 1
C i  C 1 
N
S (72)
UT  UT
 
 
A N
Di , Di , C i se reexpresan con los resultados de las ecuaciones 65 y 70:

  i  1L
Di  C  S  (73)

n 
n  1 L
 2 


i  
i  1 L

DiA  C  S  
2
(74)

n 
n  1 L

 2 

 
i  
i  1 L  
i  
i  1 L
   
 C 1   2  2
C iN S (75)
 n    n  1 L   
n 
n  1 L
     
2  2

Las ecuaciones 73, 74 y 75 han sido definidas para enteros positivos que corresponden a
los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen para cualquier número
real durante el término de vida útil:

  t  1L
Dt   C  S  0t n (76)

n 
n  1 L
 2 


t  
t  1 L

D A t   C  S  
2
0t n (77)

n 
n  1 L

 2 

 
t  
t  1 L  
t  
t  1 L
   
C N t   C 1   
2 2
 S 0t n (78)
 n    n  1 L   
n 
n  1 L
     
2  2

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En la figura 5 se presentan las características principales de este método.

Figura 5
Método de depreciación de unidades de producción

CN

DA

Fuente: elaboración propia

Al término de la vida útil:

lím C N t   S (79)
t n

Al derivar la ecuación 78:

  1 
   t  2  L
dC t    
 S  C  
N
(80)
dt 
n 
n  1 L
 2 

Al reordenar el resultado:

S  C    L 
dC t N
S  C L t   2
 (81)
dt 
n 
n  1 L n  n  1 L
  
 2   2 

La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función lineal del
tiempo.

El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 6.

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Tabla 6
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del método de unidades
de producción

Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario

Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C

1 Cf1 C  Cf 1
U1
UT
U1
UT
C 1  f1   S 1  f1 
 C 1  f1 
 C  S U 1 1  f1 
UT

U j

C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2 C  S  1  f1  f 2
U2 j 1
2
UT
U2
UT
C 1  f1 1  f 2   S 1  f1 1  f 2 
UT
 C 1  f1 1  f 2 
 C  S U 2 1  f1 1  f 2 
UT

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
i 1

 i 1   i  U  i 1 
C  1  f j  f i C  1  f j   1  f 
j

 1  f j  f i
i
i Ui
UT
C  S  Ui
UT j C  S  j 1
 j 1   j 1  j 1 UT  j 1 

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
n 1

 n 1    U  n 1 
C  1  f j  f n C  1  f j  C  S U n U  1  f j 
j

 1  f j  f n
n n
n Un
UT C  S  j 1
 j 1   j 1  T j 1 UT  j 1 

Fuente: elaboración propia

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Depreciación Valor neto Valor de salvamento

acumulada del activo ajustado

C S
1
1
U
U
j

C 1  f1   C  S  1  f1 
j 1
j

C  S  j 1 1  f1  UT S  Sf1
UT      S 1  f1 
1 1

  U j   Uj
 
 C 1    S U  1  f1 
j 1 j 1 
 UT
   T

   

U j

C  S U 1 U 1  f1   C  S U 1 U 1  f1  f 2 C 1  f1 1  f 2   C  S 
j 1
1  f1 1  f 2 
T T UT
S 1  f1   S 1  f1  f 2
 C  S U 2 1  f1 1  f 2     
 S 1  f1 1  f 2 
2 2

UT   U j   Uj
 
 C 1    S U  1  f 1 1  f 2 
j 1 j 1 

2

U j  
UT
 T

 C  S 
j 1
1  f1 1  f 2     
UT

. . .
. . .
. . .

  
i

U
i i

    U j   Uj i
 i 
S  1  f j 
j
 
 1  f j    S U   1  f j 
i
C  S  j 1 C 1  j 1  j 1

 
UT  j 1   
UT
 T

 j 1   j 1 
   
. . .
. . .
. . .

   n   n 
C  S  1  f j  S  1  f j  S  1  f j 
n

 j 1   j 1   j 1 

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Figura 6
El valor del dinero en el tiempo en el método de depreciación de unidades de
producción

CN
DA

S
D

Fuente: elaboración propia

1.4. Método de depreciación de horas de funcionamiento5

Método de depreciación en el que la vida útil se determina por la cantidad de horas de

funcionamiento estimadas para el activo y la cuota de depreciación de cada período se
calcula multiplicando el monto a depreciar (costo del activo menos el salvamento, valor
residual o valor de desecho) por un factor (tasa de depreciación), la tasa de depreciación
viene dada por la relación del número de horas de funcionamiento del período y la vida útil
en horas de funcionamiento.

La cuota de depreciación se obtiene de la siguiente expresión:

Di 
C  S  H (82)
i
HT

Al reordenar términos:

Hi
Di  C  S  (83)
HT

Al introducir la tasa de depreciación:

Di  C  S ri hf (84)

5 Método similar al de unidades de producción, usualmente la estimación de la vida útil se realiza en unidades
de tiempo, pero es posible expresarla en unidades de producción, horas de funcionamiento, distancia
recorrida o una medida análoga.

185
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La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

Hi
ri hf  (85)
HT

La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo corresponde a:

n
H1 H 2 H H H
r i 1
i
hf
 
HT HT
 ...  n2  n1  n
HT HT HT
(86)

Al efectuar los cálculos:

n
H1  H 2  ...  H n2  H n1  H n
r i 1
i
hf

HT
(87)

La suma de las unidades producidas en cada período corresponde a la vida útil del activo:

H i 1
i  HT (88)

Al calcular la sumatoria:

n H i

r i 1
i
hf
 i 1

HT
1 (89)

Mediante la aplicación de una regla de formación se puede determinar para cada período
las horas de funcionamiento6, en cada periodo las horas de funcionamiento es igual al
anterior multiplicado por una constante 1  G ; si la constante G es mayor que cero el
número de horas de funcionamiento será creciente, si es menor que cero el número de
horas de funcionamiento será decreciente, si es igual a cero el número de horas de
funcionamiento es constante (número de horas variable geométricamente).

H1   (90)

H 2  H1 1  G   1  G (91)

6 Al igual que la consideración realizada en el método de depreciación de unidades de producción, existe un

sinnúmero de relaciones que se pueden establecer, algunas no se pueden plantear analíticamente.

186
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.
.
.
H i  H i 1 1  G    1  G 
i 1
(92)
.
.
.
H n  H n 1 1  G    1  G 
n 1
(93)

Al calcular la vida útil del activo en horas de funcionamiento a partir de las ecuaciones 90
a 93:

H  H T     1  G   ...   1  G   ...   1  G 
i 1 n 1
i (94)
i 1

Al agrupar términos:

 
n

H  H T   1  1  G   ...  1  G   ...  1  G 
i 1 n 1
i (95)
i 1

Al operar sobre el contenido del signo de agrupación de la ecuación 95:

  1  1  G   ...  1  G i 1  ...  1  G n1 (96)

Al multiplicar la ecuación 96 por 1  G  se tiene:

 1  G   1  G   1  G 2  ...  1  G i  ...  1  G n (97)

Al restar la ecuación 96 de la 97 se llega a:

 1  G     1  G n  1 (98)

Al agrupar términos:

 1  G   1  1  G n  1 (99)

Al reordenar el resultado:


1  G 1
n

(100)
G

Al reemplazar el resultado de la ecuación 100 en la ecuación 95 se obtiene:

187
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n  1  G n  1
 H i  H T     (101)
i 1  G 

La ecuación 82 nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

Tabla 7
Tabla de depreciación del método de horas de funcionamiento

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período depreciación del período acumulada del activo

0 C
1
 1
 1

H j  H j



 Hj
1 H1
HT
C  S  H 1 H C  S  j 1 C 1 
j 1 j 1
S H
T HT HT
  T

 
2
 2
 2

H j  H j



 Hj
2
H2
HT
C  S  H 2 H C  S  j 1 C 1 
j 1 j 1
S H
T HT HT
  T

 
. . . . .
. . . . .
. . . . .
i
 i
 i

H j  H j   Hj
Hi
C  S  H i H C  S  j 1  j 1  j 1
i HT C 1  S H
T HT HT
  T

 
. . . . .
. . . . .
. . . . .

n
Hn
HT C  S  H n H C  S  S
T

Fuente: elaboración propia

188
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Las expresiones para la depreciación acumulada y el valor neto del activo se derivan de la
tabla 7:

H j

D  C  S 
A j 1
i (102)
HT

 i
 i
 H j   Hj
 j 1  j 1
CiN  C 1  S H (103)
HT
  T

 

Di , DiA , C iN se reexpresan con los resultados de las ecuaciones 92 y 101:

 1  G i 1
Di  C  S  (104)
 1  G n  1
 
 G 

Simplificando:

G 1  G 
i 1
Di  C  S  (105)
1  G n  1
 1  G i  1
 
Di  C  S 
A  G 
(106)
 1  G   1
n
 
 G 

Simplificando:

 1  G i  1 
D  C  S 
A
 (107)
 1  G   1
i n

189
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  1  G i  1   1  G i  1
      
  G    G 
C iN  C 1   S (108)
   1  G   1   1  G   1
n n

   
  
  G   G 

Simplificando:

 1  G i  1   1  G i  1 
C N
 C 1    S  (109)
 1  G   1  1  G   1
i n n

Las ecuaciones 105, 107 y 109 han sido definidas para enteros positivos que
corresponden a los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen para
cualquier número real durante el término de vida útil:

G 1  G 
t 1
Dt   C  S  0t n (110)
1  G n  1
 1  G t  1 
D t   C  S 
A
 0t n (111)
 1  G   1
n

 1  G t  1   1  G t  1 
C t   C 1 
N
  S  0t n (112)
 1  G   1  1  G   1
n n

En la figura 7 se presentan las características principales de este método.

Figura 7
Método de depreciación de horas de funcionamiento

CN
DA

Fuente: elaboración propia

190
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Al término de la vida útil:

lím C N t   S (113)
t n

Al derivar la ecuación 112:

dC N t  ln 1  G 
 S  C  1  G t (114)
dt 1  G   1
n

La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función exponencial
del tiempo.

El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 8.

Tabla 8
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del método de horas de
funcionamiento
Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario
Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C

1 Cf1 C  Cf 1
H1
HT
H1
HT
C 1  f1   S 1  f1 
 C 1  f1 
 C  S  H 1 1  f1 
HT

H j

C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2 C  S  1  f1  f 2
H2 j 1
2 HT
H2
HT
C 1  f1 1  f 2   S 1  f1 1  f 2 
HT
 C 1  f1 1  f 2   C  S  H 2 1  f1 1  f 2 
HT

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
i 1

 i 1   i   i H
C  1  f j  f i C  1  f j  1  f j   i 1 
j

C  S  H T  C  S  j 1  1  f j  f i
Hi Hi
i HT
 j 1   j 1   j 1  HT  j 1 

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
n 1

 n 1   n   n H
C  1  f j  f n C  1  f j  1  f j   n 1 
j

C  S  H T  C  S  j 1  1  f j  f n
Hn Hn
n HT
 j 1   j 1   j 1  HT  j 1 

Fuente: elaboración propia

191
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Depreciación Valor neto Valor de salvamento

acumulada del activo ajustado

C S
1
1
H
H
j

C 1  f1   C  S  1  f1 
j 1
j

C  S  j 1 1  f1  HT S  Sf1
HT      S 1  f1 
1 1

  H j   Hj
 
 C 1    S H  1  f 1 
j 1 j 1 
 HT
   T

   

H j

C  S  H 1 H 1  f1   C  S  H 1 H 1  f1  f 2 C 1  f1 1  f 2   C  S 
j 1
1  f1 1  f 2 
T T HT
S 1  f1   S 1  f1  f 2
 C  S  H 2 1  f1 1  f 2     
 S 1  f1 1  f 2 
2 2

HT   H j   Hj
 
 C 1    S H  1  f1 1  f 2 
j 1 j 1 
2

H j  
HT
 T

   
 C  S  1  f1 1  f 2 
j 1

HT

. . .
. . .
. . .

  
i

H
i i

    H j   Hj i
 i 
S  1  f j 
j
 
 1  f j    S H   1  f j 
i
C  S  j 1 C 1  j 1  j 1

 
HT  j 1   
HT
 T

 j 1   j 1 
   
. . .
. . .
. . .

   n   n 
C  S  1  f j  S  1  f j  S  1  f j 
n

 j 1   j 1   j 1 

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Figura 8
El valor del dinero en el tiempo en el método de depreciación de horas de
funcionamiento

CN DA

S
D

Fuente: elaboración propia

1.5. Método de depreciación de reducción de saldos (doble saldo decreciente)

Método acelerado de depreciación en el que la cuota de depreciación de cada período se

establece multiplicando el valor neto del activo (se resta la depreciación acumulada del
costo del activo) al inicio de cada período por una tasa de depreciación fija. Cuando la
tasa de depreciación es dos veces la fijada para el método de línea recta, al método se le
denomina método de doble saldo decreciente7. La descripción del método nos permite
obtener la siguiente tabla de depreciación:

7 La tasa de depreciación usualmente se fija en términos de la utilizada en el método de línea recta, puede ser
la misma, puede ser el doble, puede ser el triple, e incluso cualquier valor comprendido entre 0 y 1. Se ha
querido abarcar en primera instancia dos métodos particulares, el de reducción de saldos (doble saldo
decreciente) y el de saldos decrecientes casos especiales del método generalizado de variación exponencial.

193
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Tabla 9
Tabla de depreciación del método de reducción de saldos (doble saldo decreciente)

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período depreciación del período acumulada del activo

0 C

1 2n C2 n C2 n C1 2 n

2 2n C 2 n 1  2 n 
C 22 n   2 n 
2
 C 1  2 n 
2

. . . . .
. . . . .
. . . . .

i 2n C 2 n 1  2 n 
i 1

C 1  1  2 n 
i
 C 1  2 n 
i

. . . . .
. . . . .
. . . . .

n 2n C 2 n 1  2 n 
n 1

C 1  1  2 n 
n
 C 1  2 n 
n

Fuente: elaboración propia

Las expresiones para la cuota de depreciación, depreciación acumulada y el valor neto

del activo se derivan de la tabla 9:

Di  C 2 n 1  2 n 
i 1
(115)


DiA  C 1  1  2 n 
i
 (116)

C iN  C 1  2 n 
i
(117)

Las ecuaciones 115, 116 y 117 han sido definidas para enteros positivos que
corresponden a los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen para
cualquier número real durante el término de vida útil:

Dt   C 2 n 1  2 n 
t 1
0t n (118)


D A t   C 1  1  2 n 
t
 0t n (119)

194
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C N t   C 1  2 n  0t n
t
(120)

En la figura 9 se presentan las características principales de este método.

Figura 9
Método de depreciación de reducción de saldos (doble saldo decreciente)

DA
N
C

S
Error
residual
D

Fuente: elaboración propia

Al término de la vida útil:

lím C N t   C 1  2 n 
n
(121)
t n

Al derivar la ecuación 120:

dC N t 
 C ln 1  2 n 1  2 n 
t
(122)
dt

La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función exponencial
del tiempo.

Este método posee las siguientes particularidades:

La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

2
ri rs  (123)
n

La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo corresponde a:

195
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n
2 2 2
r
i 1
i
rs
    ... n veces
n n n
(124)

Al calcular la sumatoria:

n
1
r
i 1
i
rs
 2 n   2
n
(125)

Este método cuenta con error residual, definido como el valor absoluto de la diferencia
entre el valor neto del activo al término de la vida útil y el valor de salvamento8.

 r  C nN  S (126)

El error residual viene dado por:

 r  C1  2 nn  S (127)

No existe error residual cuando:

C 1  2 n   S
n
(128)

Las figuras 10 y 11 muestran el error residual para una vida útil n dada como función de
la relación S C .

Figura 10
Exceso del valor neto del activo sobre el salvamento en función de la relación S C

C 1  2 n   S
n

0 S 1
C

C 1  2 n   S
n

C1  2 n   S
n

C 1  2 n   S
n

8La normativa relacionada reconoce indirectamente la existencia de este error residual.

Decreto reglamentario 2075 de 1.992
Art. 29. Sistemas de depreciación. (…) Cuando se utilice el sistema de depreciación de reducción de saldos,
el valor de la depreciación correspondiente al último año de vida útil, comprenderá el monto total del saldo
pendiente por depreciar. (…)

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Fuente: elaboración propia

No existe error residual para la relación:

 1 2 n
S n
(129)
C

Figura 11
Error residual en función de la relación S C

 1 2 n
S n

C1  2 n  S
n

0 S 1
C
Fuente: elaboración propia

Las figuras 12 y 13 muestran el error residual para una relación S C y vida útil n dadas
en función del tiempo.

Figura 12
Exceso del valor neto del activo sobre el salvamento en función del tiempo

C1  2 n   S
t

C 1  2 n   S
t

C1  2 n   S
t

t
C1  2 n   S 197
t
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Fuente: elaboración propia

No existe error residual para el tiempo:

S
ln
t0  C (130)
  2 
ln 1   
  n 

Figura 13
Error residual en función del tiempo

S
ln
t0  C
  2 
ln 1   
  n 

C1  2 n  S
t

t
Fuente: elaboración propia

lím C1  2 n  S  S para n  2

t
(131)
t 

Si no existe salvamento, valor residual o valor de desecho, el error residual viene dado
por:

 r  C1 2 nn (132)

La figura 14 muestra el error residual para una vida útil n dada en función del tiempo
cuando no existe salvamento, valor residual o valor de desecho.

198
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Figura 14
Error residual en función del tiempo cuando no existe salvamento

C1 2 n
t

t
Fuente: elaboración propia

lím C1  2 n  0 para n  2

t
(133)
t 

El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 10.

Tabla 10
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del método de reducción
de saldos (doble saldo decreciente)
Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario
Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C

1 Cf1 C  Cf 1 2n C 2 1  f1 
n
 C 1  f1 

2 C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2 2n n
  
C 2 1  2 1  f 1 1  f 2 
n
C 2 1  f1  f 2
n
 C 1  f1 1  f 2 

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

i
 i 1
 j 1

C  1  f j  f i

 i
 j 1

C  1  f j 

2n   
C 2 1 2
n n
i 1  i
 j 1

 1  f j 

   n  1  f  f
C 1 1 2
i 1 i 1

j 1
j i

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

n
 n 1
 j 1

C  1  f j  f n

 n
 j 1

C  1  f j 

2n   
C 2 1 2
n n
n 1  n
 j 1

 1  f j 

   n  1  f  f
C 1 1 2
n 1 n 1

j 1
j n

Fuente: elaboración propia

199
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Depreciación Valor neto Valor neto del Valor de salvamento

acumulada del activo activo ajustado ajustado

C C S

C 2 1  f1  C 1  f1   C 2 1  f1  C1  f1  S  Sf1
n n
  
 C 1  2 1  f1 
n
 S 1  f1 

C 2 1  f1   C 2 1  f1  f 2
n n
   
C 1  f1 1  f 2   C 2 2  2  1  f1 1  f 2 
 n
2

n  C1  2 n 1  f1 1  f 2  S 1  f1   S 1  f1  f 2

n
  
 C 2 1  2 1  f1 1  f 2 
n   n 1  f 1  f 
 C 1 2
2
1 2
 S 1  f1 1  f 2 

   
 C 2 2  2  1  f1 1  f 2 
 n
2

n 
. . . .
. . . .
. . . .

   n  1  f 

C 1 1 2
i i

j 1
j   n  1  f 
C 1 2
i

 j 1
i

j

  n
C 1 2
i 1  i
 j 1

 1  f j 

 i
 j 1

S  1  f j 

. . . .
. . . .
. . . .

   n  1  f 

C 1 1 2
n n

j 1
j
  n  1  f 
C 1 2
n n

 j 1
j

  n
C 1 2
n 1  n
 j 1

 1  f j 

 n
 j 1

S  1  f j 


Figura 15
El valor del dinero en el tiempo en el método de depreciación de reducción de
saldos (doble saldo decreciente)

DA

CN

S Error
residual
D

Fuente: elaboración propia

200
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1.6. Método de depreciación de saldos decrecientes

Método acelerado de depreciación en el que la cuota de depreciación de cada período se

establece multiplicando el valor neto del activo (se resta la depreciación acumulada del
costo del activo) al inicio de cada período por una tasa de depreciación fija.

La tasa de depreciación fija corresponde a:

S
ri sdc  1  n (134)
C

La descripción del método nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

Tabla 11
Tabla de depreciación del método de saldos decrecientes

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período depreciación del período acumulada del activo

0 C

S  S  S   S 
1 1 n C 1  n  C 1  n  C 1  1  n 
C  C   C    C 

  S  n S 
2
  S 
2
S  S   S 
2 1 n C1  n 1  1  n   
C 21  n  
 1   C 1  1  n 
C  C   C    C   C     C 
 
. . . . .
. . . . .
. . . . .

 S   S 
i 1
    
i
  S 
i
S  S
i 1 n C 1  n  1  1  n  C 1  1  1  n   C 1  1  n 
C  C    C     C     C 

. . . . .
. . . . .
. . . . .
n 1
S  S   S 
n 1 n C 1  n  1  1  n  C  S  S
C  C    C 
Para S  0 Para S  0

Fuente: elaboración propia

Las expresiones para la cuota de depreciación, depreciación acumulada y el valor neto

del activo se derivan de la tabla 11:

201
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i 1
 S   S 
Di  C 1  n  1  1  n  (135)
 C    C 

    
i
 S
D  C 1  1  1  n  
i
A
(136)
   C  

i
  S 
C i
N
 C 1  1  n  (137)
  C 

Las ecuaciones 135, 136 y 137 han sido definidas para enteros positivos que
corresponden a los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen para
cualquier número real durante el término de vida útil:
t 1
 S   S 
Dt   C 1  n  1  1  n  0t n (138)
 C    C 

    
t

D t   C 1  1  1  n  
S
A
0t n (139)
   C  

t
  S 
C t   C 1  1  n 
N
0t n (140)
  C 

En la figura 16 se presentan las características principales de este método.

Figura 16
Método de depreciación de saldos decrecientes

CN

DA

Fuente: elaboración propia

202
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Al término de la vida útil:

lím C N t   S para S  0 (141)

t n

Al derivar la ecuación 140:

dC N t 
t
  S    S 
 C ln 1  1  n  1  1  n  (142)
dt   C    C 

La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función exponencial
del tiempo.

Este método posee las siguientes particularidades:

La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

S
ri sdc  1  n (143)
C

La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo corresponde a:

n  S  S  S
r i
sdc
 1  n   1  n   1  n   ... n veces
C  C  C
(144)
i 1 

Al calcular la sumatoria:

n  S
r i
sdc
 n1  n 
C
(145)
i 1 

La figura 17 muestra el valor neto del activo para una vida útil n dada en función del
tiempo, la relación funcional se ha prolongado más allá de la vida útil.

Figura 17
Valor neto del activo en función del tiempo

S
Fuente: elaboración propia
C iN
203
t
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Este método no cuenta con error residual cuando se tiene salvamento, valor residual o
valor de desecho. Cuando el salvamento es cero, la tasa de depreciación calculada es
uno, ri sdc  1 y conduce al error de depreciar la totalidad del costo del activo en el primer
período a pesar de tener una vida útil diferente. La figura 18 muestra el comportamiento
de la tasa de depreciación para una vida útil n dada como función de la relación S C .

Figura 18
Tasa de depreciación en función de la relación S C

1
Tasa de
depreciación

0 S 1
C

Fuente: elaboración propia

La figura 19 muestra el valor neto del activo para una vida útil n dada en función del
tiempo para varios niveles de la relación S C .

Figura 19
Valor neto del activo en función del tiempo para varios niveles de la relación S C

CN S  0,7
C
S
CN
S  0,5
CN C
S
S  0,3
CN C
S
S  0,1
C
S

Fuente: elaboración propia

204
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El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 12.

Tabla 12
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del método de saldos
decrecientes

Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario

Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C

 S
C 1  n 1  f1 
S
1 Cf1 C  Cf 1 1 n
C  C 
 C 1  f1 

S  S   S   S
2 C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2 1 n C1  n 1  1  n 1  f1 1  f 2  C 1  n 1  f1  f 2
C C  C   C
 C 1  f1 1  f 2    

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

S  
i 1
S   i    i 1

 i 1   i    S   i 1 
C  1  f j  f i C  1  f j  C 1  n  1  1  n   1  f j  C 1  1  1  n   1  f j  f i
S 
i 1 n
 j 1   j 1  C  C    C   j 1   
  C   j 1 
 
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

S   S 
n 1
   n 1

 n 1   n    n  S   n 1 
C  1  f j  f n C  1  f j   1  f j  C 1  1  1  n   1  f j  f n
S 
n 1 n C 1  n  1  1  n 
 j 1   j 1  C  C    C   j 1     C   j 1 

Fuente: elaboración propia

205
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Depreciación Valor neto Valor neto del Valor de salvamento

acumulada del activo activo ajustado ajustado

C C S

 S  S
C 1  n 1  f1  C 1  f1   C 1  n 1  f1  C1  f1  S  Sf1
C
   S 1  f1 
 C 
  
 C 1  1  n 1  f1 
S
  C 

 S  S   S  S 
2
  S 
C 1  n 1  f 1   C 1  n 1  f1  f 2 C 1  f1 1  f 2   C 21  n   1  n   1  f1 1  f 2  C 1  1  n 1  f1 1  f 2  S 1  f1   S 1  f1  f 2
 C  C   C  C    C 
   S 1  f1 1  f 2 
 S   S 
2
  S 
 C 1  n  1  1  n  1  f 1 1  f 2   C 1  1  n  1  f1 1  f 2 
 C    C    C 

  S  S 
2

 C 21  n   1  n   1  f1 1  f 2 

  C  C 
 
. . . .
. . . .
. . . .

   i
   S   i
i
  S   i
i 1
S   i     i 
C 1  1  1  n   1  f j  C 1  1  n   1  f j  C 1  1  n   1  f j  S  1  f j 

   C   j 1
    C   j 1    C   j 1   j 1 
. . . .
. . . .
. . . .
n 1
   n    S   n   n 
C  S  1  f j  S  1  f j   1  f j  S  1  f j 
n
C 1  1  n 
 j 1   j 1    C   j 1   j 1 

Para S  0 Para S  0

206
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Figura 20
El valor del dinero en el tiempo en el método de depreciación de saldos
decrecientes

CN DA

Fuente: elaboración propia

2. MÉTODO GENERALIZADO DE DEPRECIACIÓN DE VARIACIÓN EXPONENCIAL

Tanto el método de reducción de saldos (doble saldo decreciente) como el método de

saldos decrecientes son casos particulares del método generalizado de depreciación de
variación exponencial. El método generalizado de depreciación de variación exponencial
es un método acelerado de depreciación en el que la cuota de depreciación de cada
período se establece multiplicando el valor neto del activo (se resta la depreciación
acumulada del costo del activo) al inicio de cada período por una tasa de depreciación fija.
La descripción del método nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

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Tabla 13
Tabla de depreciación del método generalizado de variación exponencial

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período depreciación del período acumulada del activo

0 C

1 rd Crd Crd C 1  rd 

Crd 1  rd  C 2rd  rd2  C 1  rd 

2
2 rd
. . . . .
. . . . .
. . . . .

i rd Crd 1  rd 
i 1

C 1  1  rd 
i
 C 1  rd 
i

. . . . .
. . . . .
. . . . .

n rd Crd 1  rd 
n 1

C 1  1  rd 
n
 C 1  rd 
n

Fuente: elaboración propia

Las expresiones para la cuota de depreciación, depreciación acumulada y el valor neto

del activo se derivan de la tabla 13:

Di  Crd 1  rd 
i 1
(146)


DiA  C 1  1  rd 
i
 (147)

C iN  C 1  rd 
i
(148)

Las ecuaciones 146, 147 y 148 han sido definidas para enteros positivos que
corresponden a los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen para
cualquier número real durante el término de vida útil:

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D (t )  Crd 1  rd 
t 1
0t n (149)


D A t   C 1  1  rd 
t
 0t n (150)

C N t   C 1  rd  0t n
t
(151)

Al término de la vida útil:

lím C N t   C 1  rd 
n
(152)
t n

Al derivar la ecuación 151:

dC N t 
 C ln 1  rd 1  rd 
t
(153)
dt

La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función exponencial
del tiempo.

Cuando la tasa de depreciación fija (coeficiente de la base exponencial rd ) viene dado

por:

2
rd  (154)
n

Se obtiene el método de reducción de saldos (doble saldo decreciente).

Si el coeficiente de la base exponencial rd se establece al considerar que el valor neto del

activo al término de la vida útil corresponde al valor de salvamento se tiene:

C 1  rd   S
n
(155)

Al obtener el valor para rd :

S
rd  1  n (156)
C

Se obtiene el método de saldos decrecientes.

Este método posee las siguientes particularidades:

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La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

ri ge  rd (157)

La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo corresponde a:

r
i 1
i
ge
 rd  rd  rd  ... n veces (158)

Al calcular la sumatoria:
n

r
i 1
i
ge
 nrd (159)

La figura 21 muestra el valor neto del activo para una vida útil n dada en función del
tiempo para varios niveles del coeficiente de la base exponencial rd . La relación funcional
se ha prolongado más allá de la vida útil. Se ha graficado el coeficiente rd cuando toma el
valor de la tasa de depreciación de los métodos de reducción de saldos (doble saldo
decreciente) y saldos decrecientes.

Figura 21
Valor neto del activo en función del tiempo para varios niveles del coeficiente de la
base exponencial rd

CN
rd  0,1 S
2
rd  rd  1  n
S
n C
rd  0,3

t
Fuente: elaboración propia

En las figuras 22 y 23 se presentan los posibles comportamientos que puede tomar el

valor neto del activo en función del tiempo.

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Figura 22
Comportamiento del valor neto del activo en función del tiempo con error residual

S
Error
residual

C iN C iN

Fuente: elaboración propia

Figura 23
Comportamiento del valor neto del activo en función del tiempo sin error residual

C iN
C iN

Fuente: elaboración propia

lím C 1  rd   0 para 0  rd  1
t
(160)
t 

A pesar de que el valor neto del activo converge a cero, no es posible llegar a ese valor al
término de la vida útil, ya que este valor se configura como una asíntota horizontal9. Las
consideraciones realizadas permiten establecer el siguiente principio de convergencia
asintótica.

9 yL
La recta se llama asíntota horizontal de la curva y  f x si:
lím f x   L ó lím f x   L (Stewart, 1999).
x  x  

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Principio de convergencia asintótica

Es imposible construir un método de depreciación en el que la cuota de depreciación de

cada período se establezca multiplicando el valor neto del activo (se resta la depreciación
acumulada del costo del activo) al inicio de cada período por una tasa de depreciación fija
y se llegue al término de la vida útil a cero para el valor neto del activo10.

Al igualar a cero el valor neto del activo al término de la vida útil:

C 1  rd   0
n
(161)

1  rd n 0 (162)

rd  1 raíz de multiplicidad n (163)

Este coeficiente conduce al error de depreciar la totalidad del costo del activo en el primer
período a pesar de tener una vida útil diferente. Solución obtenida igualmente para el
método de saldos decrecientes cuando S  0
El error residual viene dado por:

 r  C 1  rd n  S (164)

No existe error residual cuando:

C 1  rd   S para S  0
n
(165)

No existe error residual para la relación:

 1  rd 
S
para S  0
n
(166)
C

Las figuras 24 y 25 muestran el error residual para una relación S C dada en función del
tiempo para varios niveles del coeficiente de la base exponencial rd

10Aunque para vidas útiles grandes el error residual puede considerarse despreciable, para vidas útiles
pequeñas el efecto puede ser bastante significativo.

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Figura 24
Exceso del valor neto del activo sobre el salvamento en función del tiempo para
varios niveles del coeficiente de la base exponencial rd

rd  0,1

C 1  rd   S
t

rd  0,3

rd  0,5 t
rd  0,7

Fuente: elaboración propia

No existe error residual para el tiempo:

S
ln
t0  C (167)
ln 1  rd 

Figura 25
Error residual en función del tiempo para varios niveles del coeficiente de la base
exponencial rd

S
ln
t0  C
ln 1  rd 

C1  rd   S
t
S

rd  0,7 rd  0,3
rd  0,1
rd  0,5

t
Fuente: elaboración propia

lím C 1  rd   S  S para 0  rd  1
t
(168)
t 

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Si no existe salvamento, valor residual o valor de desecho, el error residual viene dado
por:

 r  C1  rd n (169)

El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 14.

Tabla 14
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del método generalizado
de variación exponencial

Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario

Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C

1 Cf1 C  Cf 1 rd Crd 1  f1 
 C 1  f1 

2 C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2 rd Crd 1  rd 1  f1 1  f 2  Crd 1  f1  f 2

 C 1  f1 1  f 2 

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

 i 1   i  i 1  
  1  f  f
i 1
C  1  f j  f i C  1  f j  Crd 1  rd   1  f j 
i
C 1  1  rd 
i 1
i rd j i
 j 1   j 1   j 1   j 1 
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

 n 1   n   n 
  1  f  f
n 1
C  1  f j  f n C  1  f j  Crd 1  rd   1  f j  C 1  1  rd 
n 1 n 1
n rd j n
 j 1   j 1   j 1   j 1 

Fuente: elaboración propia

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Depreciación Valor neto Valor neto del Valor de salvamento

acumulada del activo activo ajustado ajustado

C C S

Crd 1  f1  C 1  f1   Crd 1  f1  C1  f1  S  Sf1

 C 1  rd 1  f1   S 1  f1 

Crd 1  f1   Crd 1  f1  f 2 C 1  f1 1  f   C 2rd  rd2 1  f1 1  f 2 

2 C 1  rd 1  f1 1  f 2  S 1  f1   S 1  f1  f 2
 Crd 1  rd 1  f1 1  f 2   C 1  rd  1  f1 1  f 2 
2
 S 1  f1 1  f 2 
 
 C 2rd  rd2 1  f1 1  f 2 
. . . .
. . . .
. . . .

 i 
 
C 1  1  rd   1  f j 
i 
C 1  rd   1  f j 
i 1  
C 1  rd   1  f j 
 i 
S  1  f j 
i i i

 j 1   j 1   j 1   j 1 
. . . .
. . . .
. . . .

 n 
 
C 1  1  rd   1  f j 
n 
C 1  rd   1  f j 
 n 
 1  f j 
 n 
S  1  f j 
n n
C 1  rd 
n 1

 j 1   j 1   j 1   j 1 

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3. NUEVO MÉTODO GENERALIZADO DE DEPRECIACIÓN DE VARIACIÓN EXPONENCIAL

En las tablas 15 y 16 aparecen las características principales de los métodos de depreciación contables más utilizados. En la
tabla 15 se lista la expresión de la cuota de depreciación para el período i-ésimo así como la ley de formación e incluye el error
residual para cada uno de los métodos. En la tabla 16 se desagrega la expresión de la cuota de depreciación y se verifica la
ecuación de normalización.
Tabla 15
Características principales de los métodos contables de depreciación más utilizados

MÉTODO DE DEPRECIACIÓN CUOTA DE DEPRECIACIÓN ERROR RESIDUAL LEY DE FORMACIÓN

Di  C  S 
1 La rapidez con la que el valor neto del
Línea recta No tiene
n activo cambia es constante.

Di  C  S 
n  1  i La rapidez con la que el valor neto del
Suma de los dígitos de los años de vida útil del activo nn  1 No tiene activo cambia es una función lineal del
2 tiempo.
  i  1L
Di  C  S  La rapidez con la que el valor neto del
Unidades de producción 
n 
n  1 L No tiene activo cambia es una función lineal del
 2  tiempo.

G 1  G 
i 1 La rapidez con la que el valor neto del
Horas de funcionamiento Di  C  S  No tiene activo cambia es una función
1  G  n
1 exponencial del tiempo.
La rapidez con la que el valor neto del
Reducción de saldos (doble saldo decreciente) Di  C 2 n 1  2 n 
i 1
 r  C1  2 nn  S activo cambia es una función
exponencial del tiempo.
i 1
No tiene cuando tiene valor de salvamento, si no existe salvamento La rapidez con la que el valor neto del
 S    n S 
Saldos decrecientes Di  C 1  n  1  1 
 
 conduce al error de depreciar la totalidad del costo del activo en el primer activo cambia es una función
 C    C 
período a pesar de tener una vida útil diferente. exponencial del tiempo.
La rapidez con la que el valor neto del
Generalizado de variación exponencial Di  Crd 1  rd 
i 1
 r  C 1  rd n  S activo cambia es una función
exponencial del tiempo.

Fuente: elaboración propia

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Tabla 16
Aspectos más importantes de la cuota de depreciación de los métodos contables de depreciación más utilizados
MÉTODO CUOTA MONTO TASA PSEUDOTASA ECUACIÓN
DE DEPRECIACIÓN DE DEPRECIACIÓN A DEPRECIAR DE DEPRECIACIÓN DE DEPRECIACIÓN DE NORMALIZACIÓN
n
 C, S   C  S  rilr n   r
1
Di   C , S rilr n  1
lr
Línea recta i
n i 1

ri sd n, i  
n  1  i n
Suma de los dígitos de los años de vida útil del activo Di   C , S ri sd n, i   C, S   C  S  nn  1 r
i 1
i
sd
1
2
  i  1L
riup n, i,  , L   n
Unidades de producción Di   C , S riup n, i,  , L   C, S   C  S  
n 
n  1 L r i
up
1
 2  i 1

G 1  G 
i 1 n
Horas de funcionamiento Di   C , S ri hf n, i, G   C, S   C  S  ri hf n, i, G   r hf
1
1  G  n
1 i 1
i

n
 C   C ri rs n   irs n, i   2 n 1  2 n i 1 r
2
Di   C  irs n, i  2
rs
Reducción de saldos (doble saldo decreciente) i
n i 1

 S 
i 1
   S 
n
Di   C  isdc n, i, S , C   C   C ri sdc n, S , C   1  n r
S  isdc n, i, S , C   1  n
S
 1  1  n  sdc
 n1  n 
C 
Saldos decrecientes  
 C    C  i
C i 1 
n
Generalizado de variación exponencial Di   C  ige i, rd   C   C ri ge rd   rd  ige i, rd   rd 1  rd i 1 r i
ge
 nrd
i 1

Fuente: elaboración propia

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La cuota de depreciación viene dada por el producto de dos relaciones funcionales,

la primera está asociada al monto a depreciar y la segunda a la tasa de
depreciación (o pseudotasa de depreciación). Cuando la relación asociada al monto
a depreciar tiene en cuenta el salvamento, y su tasa de depreciación está
normalizada se tiene un método de depreciación sin error residual. Los métodos que
no tienen en cuenta el salvamento en el monto a depreciar cuentan con pseudotasa
de depreciación que pueden o no incluir el valor de salvamento en la relación
funcional. Los métodos que no tienen en cuenta el salvamento en el monto a
depreciar y no lo trasladan a la relación funcional de la pseudotasa de depreciación
poseen error residual. Los métodos que no tienen en cuenta el salvamento en el
monto a depreciar y lo trasladan a la relación funcional de la pseudotasa de
depreciación no poseen error residual a menos que este valor sea cero en este caso
existe convergencia asintótica hacia este valor. La tasa de depreciación no esta
normalizada para los métodos que no tienen en cuenta el salvamento en el monto a
depreciar y cuentan con pseudotasa de depreciación.

El problema básico al obtener un nuevo método de variación exponencial consiste

en hallar dos funciones, una asociada al monto a depreciar y otra a la tasa de
depreciación, conociendo la normalización de tasa durante la vida útil del activo y
que la rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia debe ser una
función exponencial del tiempo sujeto a las condiciones de la no existencia de error
residual ni convergencia asintótica.

En términos generales la cuota de depreciación viene dada por:

Di   C, S  n, i,  , L, G, S , C, rd  (170)

Al incluir la variable  para simplificar la función  n, i,  , L, G, S , C, rd  se tiene:

Di   C, S  n, i,   (171)

La función asociada al monto a depreciar viene dada por:

 C, S  (172)

La función asociada a la tasa de depreciación viene dada por:

n,i,   (173)

Se elige como función asociada al monto a depreciar:

 C, S   C  S  (174)

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Cuando no se tiene valor de salvamento, valor residual o valor de desecho, el monto

a depreciar corresponde al valor del activo, la ecuación 174 reconoce esta situación
al hacer a S  0 .

En primera instancia como función asociada a la tasa de depreciación se toma la

pseudotasa del método generalizado de variación exponencial:

 ige i, rd   rd 1  rd i 1 (175)

Al establecer la función:

 i,     1   i 1 (176)

La función i,   debe cumplir la siguiente ecuación de normalización:

  i,    1
i 1
(177)

De la ecuación 176:

 i,       1     ...   1     ...   1   

i 1 n 1
1 (178)
i 1

Estableciendo la ecuación:

   1     ...   1   i 1  ...   1   n1  1 (179)

Agrupando los términos en el miembro izquierdo:

   1     ...   1   i 1  ...   1   n 1  1  0 (180)

Factorizando:

  1n 0 (181)

Resolviendo:

  1 raíz de multiplicidad n . (182)

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No existe un valor razonable para  que satisfaga la ecuación de normalización bajo

la relación funcional supuesta (conduce al error de depreciar la totalidad del costo
del activo en el primer período a pesar de tener una vida útil diferente).

Al suponer comportamiento variable geométricamente en el método de horas de

funcionamiento se obtiene una ley de formación exponencial; por lo tanto, por
analogía se puede establecer la siguiente función asociada a la tasa de
depreciación:

G 1  G 
i 1
ri hf n, i, G   (183)
1  G n  1
Al establecer la función:

 1   i 1
 n, i,    (184)
1   n  1
La función n,i,   debe cumplir la siguiente ecuación de normalización:

  n, i,    1
i 1
(185)

De la ecuación 184:

n
  1     1   i 1  1   n 1
 n, i,   
i 1

1   n  1 1   n  1
 ... 
1   n  1
 ... 
1   n  1
(186)

Al agrupar términos:

n
   1     ...   1   i 1  ...   1   n 1
  n, i,    (187)
i 1 1   n  1
Al dividir por  el numerador y denominador de la ecuación 187:

1  1     ...  1     ...  1   
n i 1 n 1

  n, i,    (188)
i 1 1   n  1


Al operar sobre el numerador:

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  1  1     ...  1   i 1  ...  1   n 1 (189)

Al multiplicar la ecuación 189 por 1    se tiene:

 1     1     1   2  ...  1   i  ...  1   n (190)

Al restar la ecuación 189 de la 190 se llega a:

 1       1   n  1 (191)

Al agrupar términos:

 1     1  1   n  1 (192)

Al reordenar el resultado:


1   n  1 (193)


Al reemplazar el resultado de la ecuación 193 en la ecuación 188 se obtiene:

1   n  1
 n, i,    1  
n
1 (194)
1
n
i 1

Por analogía  está asociado a una tasa de variación geométrica, si  es mayor que
cero la tasa de depreciación será creciente, si es menor que cero será decreciente,
si es cero será constante.

Al aplicar la regla de L’Hôpital11, se tiene:

11Regla de L’Hôpital
Supóngase que f y g son diferenciables y que g ' x  0 cerca de a (excepto quizás en a ).
Supóngase que
Lím f x   0 y Lím g x   0
x a x a

o que Lím f x    y Lím g x   

x a x a
(En otras palabras, tenemos una forma indeterminada del tipo 0 0 o   )
Entonces
f x  f ' x 
Lím  Lím
x a g  x  x a g '  x 

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 1   i 1
d
 1    i 1
d   i  11   i  2  1   i 1 1
lím  lím  lím  (195)
 0 1   n  1 n1   
n 1
1   n  1
 0 d  0 n
d
 es el coeficiente de la base exponencial del nuevo método y lo tomaremos mayor
a cero; por lo tanto, la tasa de depreciación será creciente. En el método tradicional
la tasa de depreciación es decreciente debido a que el valor neto del activo que es
la base sobre la cual se aplica la tasa disminuye conforme transcurre el tiempo
hasta el término de la vida útil. En la tabla 17 se realiza el ajuste para que la tasa
propuesta para el nuevo método se ajuste al comportamiento del método tradicional.

Tabla 17
Ajuste de la función asociada a la tasa de depreciación propuesta para el
nuevo método al comportamiento del método tradicional

 1   i 1  1   n i
rd 1  rd 
i 1
Período 1   n  1 1   n  1

  1   n 1
1 rd 1   n  1 1   n  1

 1     1   n  2
2 rd 1  rd  1   n  1 1   n  1
. . . .
. .
. . . .
. . . . . .

 1    i 1
. .  1   n i
rd 1  rd 
i 1
i 1   n  1 1   n  1
. . . .
. . . .
. . . .

 1   n 1 
rd 1  rd 
n 1
n 1   n  1 1   n  1

Fuente: elaboración propia

si el límite del segundo miembro existe (o es  o   ) (Stewart, 1999).

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La figura 26 muestra la pseudotasa del método exponencial tradicional y la tasa

propuesta del nuevo método para una vida útil n dada en función del tiempo. El
coeficiente de la base exponencial de los dos métodos es el mismo.

Figura 26
Pseudotasa del método exponencial tradicional y la tasa propuesta del nuevo
método en función del tiempo

 1   i 1
rd 1  rd 
i 1

1   n  1

Fuente: elaboración propia

La figura 27 muestra la pseudotasa del método exponencial tradicional y la tasa

ajustada del nuevo método para una vida útil n dada en función del tiempo. El
coeficiente de la base exponencial de los dos métodos es el mismo.

Figura 27
Pseudotasa del método exponencial tradicional y la tasa ajustada del nuevo
método en función del tiempo

 1   n i
1   n  1

rd 1  rd 
i 1

Fuente: elaboración propia

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La función propuesta del nuevo método se ubica en la parte superior respecto a la

función del método tradicional ya que distribuye el error residual a lo largo de la vida
útil del activo.

Se elige como función asociada a la tasa de depreciación:

 1   n i
 n, i,    para   0 (196)
1   n  1
La cuota de depreciación se obtiene de la siguiente expresión:

 1   n i
Di  (C  S ) para   0 (197)
1   n  1
Al introducir la tasa de depreciación:

Di  (C  S ) RiGE (198)

La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

 1   n i
RiGE  (199)
1   n  1
La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo
corresponde a:

n
 1   n 1  1   n 2  1   n i 
 RiGE 
i 1

1     1 1     1
n n
 ... 
1     1
n
 ... 
1   n  1
(200)

Al agrupar términos:

n
 1   n 1   1   n 2  ...   1   ni  ...  
 RiGE 
i 1 1   n  1
(201)

Al dividir por  el numerador y denominador de la ecuación 201:

n
1   n1  1   n2  ...  1   ni  ...  1
 RiGE 
i 1 1   n  1
(202)

Al operar sobre el numerador:

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  1   n 1  1   n 2  ...  1   n i  ...  1 (203)

Al multiplicar la ecuación 203 por 1    se tiene:

 1     1   n  1   n1  ...  1   ni 1  ...  1    (204)

Al restar la ecuación 203 de la 204 se llega a:

 1       1   n  1 (205)

Al agrupar términos:

 1     1  1   n  1 (206)

Al reordenar el resultado:

 
1  1
n
(207)


Al reemplazar el resultado de la ecuación 207 en la ecuación 202 se obtiene:

1   n  1

n

R
i 1
i
GE

1   n  1
1 (208)

La ecuación 197 nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

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Tabla 18
Tabla de depreciación del nuevo método generalizado de depreciación de variación exponencial

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período depreciación del período acumulada del activo

0 C

 1   
C  S   1  n  C  S  1     1n   
n 1 n 1 n n 1
 1     1   
n n 1
 1   n  1   n1
C 1  S
1 1   n  1 1     1 1     1  1   n  1  1   n  1

 1   n  2
C  S   1  n C  S  1     1n   
n2 n n2
 1   n  1   n 2  1   n  1   n2
C 1  S
2 1   n  1 1     1 1     1  1     1 
n
1   n  1
. . . . .
. . . . .
. . . . .

 1   n i
C  S  1     1n   
 1   n  1   n i  1   n  1   ni
C  S   1  n 
n i n n i

C 1  S
i 1   n  1 1     1 1     1  1     1 
n
1   n  1
. . . . .
. . . . .
. . . . .

 
C  S  C  S 
n 1   n  1 1   n  1 S

Fuente: elaboración propia

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Las expresiones para la depreciación acumulada y el valor neto del activo se

derivan de la tabla 18:

DiA  C  S 
1   n  1   ni (209)
1   n  1
 1   n  1   n i  1     1   
n n i
C  C 1 
N
S (210)
i
 1   n  1  1   n  1
Las ecuaciones 197, 209 y 210 han sido definidas para enteros positivos que
corresponden a los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen
para cualquier número real durante el término de vida útil:

 1   n t
Dt   (C  S ) 0t n (211)
1   n  1

D A
t   C  S  1     1   
n n t
0t n (212)
1   n  1
 1   n  1   n t  1   n  1   nt 0  t  n
C N t   C 1    S (213)
 1   n  1  1   n  1
Al término de la vida útil:

lím C N t   S (214)
t n

Al derivar la ecuación 213:

dC N t  1    1   t
n
 S  C  ln 1    (215)
dt 1   n  1
La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función
exponencial del tiempo.

La figura 28 muestra el valor neto del activo para una vida útil n dada en función del
tiempo para varios niveles del nuevo coeficiente de la base exponencial  . Se ha
graficado el coeficiente  cuando toma el valor de la tasa de depreciación de los
métodos de reducción de saldos (doble saldo decreciente) y saldos decrecientes.

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Figura 28
Valor neto del activo en función del tiempo para varios niveles del nuevo
coeficiente de la base exponencial 

  0,5
  0,7 2

  1,0 n S
  1 n
N
C
C
  5,0

t
Fuente: elaboración propia

La figura 29 muestra el comportamiento de la tasa de depreciación para una vida útil

n dada en función del tiempo para varios niveles del nuevo coeficiente de la base
exponencial  .

Figura 29
Tasa de depreciación en función del tiempo para varios niveles del nuevo
coeficiente de la base exponencial 

1 Tasa de
depreciación

  0,7

  0,5

2

n
S
  1 n
C
t
Fuente: elaboración propia

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La figura 30 muestra el comportamiento de la tasa de depreciación acumulada para

una vida útil n dada en función del tiempo para varios niveles del nuevo coeficiente
de la base exponencial  .

Figura 30
Tasa de depreciación acumulada en función del tiempo para varios niveles del
nuevo coeficiente de la base exponencial 

Tasa de depreciación 1
acumulada

  0,7
  0,5
2

n
S
  1 n
C

t
Fuente: elaboración propia

En las tablas 19 y 20 aparecen las características principales de los nuevos

métodos de variación exponencial. En la tabla 19 se lista la expresión de la cuota de
depreciación para el período i-ésimo así como la ley de formación e incluye el error
residual para cada uno de los métodos. En la tabla 20 se desagrega la expresión de
la cuota de depreciación y se verifica la ecuación de normalización.

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Tabla 19
Características principales de los nuevos métodos de variación exponencial

MÉTODO DE DEPRECIACIÓN CUOTA DE DEPRECIACIÓN ERROR RESIDUAL LEY DE FORMACIÓN

 1   n i
Di  (C  S ) La rapidez con la que el valor neto del
Nuevo método generalizado de variación exponencial 1   n  1 No tiene activo cambia es una función
exponencial del tiempo.
0

2 n1  2 n 
n i La rapidez con la que el valor neto del
Nuevo método de reducción de saldos (doble saldo Di  (C  S )
1  2 n 
No tiene activo cambia es una función
1
n
decreciente)
exponencial del tiempo.

n i
 S   S 
1  n  1  1  n 
    La rapidez con la que el valor neto del
 C    C 
Nuevo método de saldos decrecientes Di  (C  S ) n No tiene activo cambia es una función
  S   exponencial del tiempo.
1  1  n   1
  C 

Fuente: elaboración propia

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Tabla 20
Aspectos más importantes de la cuota de depreciación de los nuevos métodos de variación exponencial

MÉTODO CUOTA MONTO TASA ECUACIÓN

DE DEPRECIACIÓN DE DEPRECIACIÓN A DEPRECIAR DE DEPRECIACIÓN DE NORMALIZACIÓN

 1   n i
RiGE n, i,    n
Nuevo método generalizado de variación exponencial Di   (C , S ) RiGE n, i,    C, S   C  S  1   n  1 R i
GE
1
i 1
0

2 n1  2 n 
n i n
Nuevo método de reducción de saldos (doble saldo
Di   (C , S ) RiRS n, i   C, S   C  S  RiRS n, i   R RS
1
decreciente) 1  2 n n
1 i 1
i

n i
 S    n S 
1  n  1  1  
   C 
 C    n
Nuevo método de saldos decrecientes Di   (C , S ) RiSDC n, i, S , C   C, S   C  S  Ri n, i, S , C  
SDC
n R i
SDC
1
  S  i 1
 
1   1  n   1
  C 

Fuente: elaboración propia

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El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 21.

Tabla 21
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del nuevo método
generalizado de depreciación de variación exponencial
Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario
Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C

 1   n 1
C 1  f1   S 1  f1 
Cf1 C  Cf 1  1   n 1
1   n  1
1
 C 1  f1  1   n  1  1   n 1
 C  S  1  f1 
1   n  1

 1   n 2
C 1  f1 1  f 2   S 1  f1 1  f 2 
C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2  1   n  2
1   n  1
C  S  1     1n    1  f1  f 2
n n 1
2
 C 1  f1 1  f 2  1   n  1  1   n 2 1     1
 C  S  1  f1 1  f 2 
1   n  1

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

 1   n i
C  S   1  n   1  f j  C  S  1     1 n  
n i 1
n i
   i 1 
 1  f j  f i
i n
 i 1   i 
i C  1  f j  f i C  1  f j  1   n  1 1     1  j 1 1     1
 j 1   j 1    j 1 
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

C  S  1    n1     1  f j  f n
   n   n 1 
 1  f j 
n
 n 1   n  C  S 
n C  1  f j  f n C  1  f j  1   n  1 1     1 
n
j 1  1     1  j 1 
 j 1   j 1 

Fuente: elaboración propia

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Depreciación Valor neto Valor de salvamento

acumulada del activo ajustado

C S

1     1    1  f 
C 1  f1   C  S 
n n 1

1   n  1 1

C  S  1     1n    1  f1 
n 1
S  Sf1
n

1     1   1   n  1   n 1  1   n  1   n1 1  f   S 1  f1 
 C 1  S 
  1     1 
n
1   n  1  1

C  S  1     1n    1  f1   C  S  1     1n    1  f1  f 2
n n 1 n n 1

1     1 1     1 1   n  1   n2 1  f 1  f 
C 1  f 1 1  f 2   C  S 
 1   n  2
1   n  1 1 2

S 1  f1   S 1  f1  f 2
 C  S  1  f1 1  f 2    1     1    
1   n  1  C 1 
n n2
1     1    1  f 1  f 
n n2
 S 1  f1 1  f 2 
S 
1   n  1   n2 1  f 1  f    1   n  1  1   n  1  1 2

 C  S 
1   n  1 1 2

. . .
. . .
. . .

  1     1     1   n  1   ni  i 1  f 
C  S  1     1n     1  f j 
n n i
 i   n n i
 i 
1   n  1  S  1  f j 
C 1  S  j 
1     1  j 1  
  1   n
 1  j 1   j 1 
. . .
. . .
. . .

   n   n 
C  S  1  f j  S  1  f j  S  1  f j 
n

 j 1   j 1   j 1 

3.1. Nuevo método de depreciación de reducción de saldos (doble saldo

decreciente)

Cuando el nuevo coeficiente de la base exponencial  viene dado por:

2
 (216)
n

Se obtiene el nuevo método de reducción de saldos (doble saldo decreciente).

La cuota de depreciación se obtiene de la siguiente expresión:

2 n1  2 n 
n i
Di  (C  S ) (217)
1  2 n n  1

233
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______

Al introducir la tasa de depreciación:

Di  (C  S ) RiRS (218)

La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

2 n1  2 n 
n i
RiRS  (219)
1  2 n n  1
La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo
corresponde a:

2 n1  2 n  2 n1  2 n  2 n1  2 n 

n n 1 n2 n i
2n
 RiRS 
i 1 1  2 n n  1

1  2 n n  1
 ... 
1  2 n n  1
 ... 
1  2 n n  1
(220)

Al agrupar términos:

2 n1  2 n   2 n1  2 n   ...  2 n1  2 n 

n 1 n2 n i
n
 ...  2 n
 RiRS 
i 1 1  2 n  n
1
(221)

Al dividir por 2 n el numerador y denominador de la ecuación 221:

n
1  2 n   1  2 n   ...  1  2 n   ...  1
n 1 n2 n i

R
i 1
i
RS

1  2 n n  1
(222)

2n

Al operar sobre el numerador:

  1  2 n n1  1  2 n n2  ...  1  2 n ni  ...  1 (223)

Al multiplicar la ecuación 223 por 1 2 n se tiene:

 1  2 n   1  2 n n  1  2 n n1  ...  1  2 n ni 1  ...  1  2 n  (224)

Al restar la ecuación 223 de la 224 se llega a:

 1  2 n     1  2 n n  1 (225)

Al agrupar términos:

234
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1  2 n   1  1  2 n n  1 (226)

Al reordenar el resultado:


1  2 n   1
n
(227)
2n

Al reemplazar el resultado de la ecuación 227 en la ecuación 222 se obtiene:

1  2 n n  1
n
2n
R
i 1
i
RS

1  2 n n  1
1 (228)

2n

La ecuación 217 nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

235
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Tabla 22
Tabla de depreciación del nuevo método de depreciación de reducción de saldos (doble saldo decreciente)

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período depreciación del período acumulada del activo

0 C

2 n1  2 n 
C  S  2 n1  2 nn  C  S  1  2 n   1 n 2 n 
 1  2 n n  1  2 n n 1  1  2 nn  1  2 nn1
n 1 n 1 n n 1

C 1   S
1 1  2 n  n
1 1  2 n   1 1  2 n   1  1  2 n n
 1  1  2 nn  1

2 n1  2 n 
C  S  2 n1  2 nn  C  S  1  2 n   1 n 2 n 
 1  2 n n  1  2 n n 2  1  2 nn  1  2 nn2
n2 n2 n n2

C 1   S
2 1  2 n n
1 1  2 n   1 1  2 n   1  1  2 n n
 1  1  2 nn  1
. . . . .
. . . . .
. . . . .

2 n 1  2 n 
C  S  2 n 1  2 nn  C  S  1  2 n   1 n 2 n 
 1  2 n n  1  2 n n i  1  2 nn  1  2 nni
n i n i n n i

C 1   S
i 1  2 n n
1 1  2 n   1 1  2 n   1  1  2 n  1
n
 1  2 nn  1
. . . . .
. . . . .
. . . . .

2n
C  S  2n
C  S 
n
1  2 n n
1 1  2 nn  1 S

Fuente: elaboración propia

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Las expresiones para la depreciación acumulada y el valor neto del activo se

derivan de la tabla 22:

DiA  C  S 
1  2 n n  1  2 n ni (229)
1  2 n n  1
 1  2 n n  1  2 n n i  1  2 nn  1  2 nni
CiN  C 1    S (230)
 1  2 nn  1  1  2 nn  1
Las ecuaciones 217, 229 y 230 han sido definidas para enteros positivos que
corresponden a los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen
para cualquier número real durante el término de vida útil:

2 n1  2 n 
n t
Dt   (C  S ) 0t n (231)
1  2 n n  1

D A t   C  S 
1  2 n n  1  2 n nt 0t n (232)
1  2 n n  1
 1  2 n n  1  2 n n t  1  2 n   1  2 n 
n n t
C t   C 1 
N
 S 0  t  n (233)
 1  2 n n
 1  1  2 n n
 1

En la figura 31 se presentan las características principales de este método.

Figura 31
Nuevo método de depreciación de reducción de saldos (doble saldo
decreciente)

CN

DA

Fuente: elaboración propia

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Al término de la vida útil:

lím C N t   S (234)
t n

Al derivar la ecuación 233:

dC N t 
 S  C  ln 1  2 n 
1  2 n  1  2 n t n

(235)
dt 1  2 n n  1
La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función
exponencial del tiempo.

El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 23.

Tabla 23
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del nuevo método
de reducción de saldos (doble saldo decreciente)
Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario
Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C

2 n1  2 n 
n 1

C  Cf 1 2 n1  2 n 
n 1 C 1  f1   S 1  f1 
1 Cf1 1  2 n n  1
 C 1  f1  1  2 n n  1 2 n1  2 n 
n 1
 C  S  1  f1 
1  2 n n  1

2 n1  2 n 
n2
C 1  f1 1  f 2   S 1  f1 1  f 2 
C1  f1  f 2 C 1  f1   C 1  f1  f 2 2 n1  2 n 
C  S  1  2 n   1 n 2 n  1  f1  f 2
n2 n 1
1  2 n
n
2 1
n

 C 1  f1 1  f 2  1  2 n n
1
 C  S 
2 n1  2 n 
n2
1  f1 1  f 2 
1  2 n   1
1  2 n n  1

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

 i 1   i 
C  1  f j  f i C  1  f j  2 n1  2 n 
C  S  2 n1  2 nn   1  f j  C  S  1  2 n  1 n2 n
n i n i 1
n i
   i 1 
 1  f j  f i
i n
i
 j 1   j 1  1  2 n  n
1 1  2 n   1  j 1 1  2 n  1
  j 1 
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

 n 1   n 
C  1  f j  f n C  1  f j 
C  S  1  2 n  1n  2 n  1  f j  f n

1  f   n 1 
n n
n 2n
C  S  2n
 j 1   j 1  1  2 nn  1 1  2 nn  1 
j 1
j
 1  2 n  1  j 1 

Fuente: elaboración propia

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Depreciación Valor neto Valor de salvamento

acumulada del activo ajustado

C S

1  2 n   1  2 n  1  f 
C 1  f1   C  S 
n n 1

C  S  1  2 n   1 n 2 n  1  f1 
n 1
1  2 n n  1 S  Sf1
n 1

1  2 n   1   1  2 n   1  2 n  
n n 1
1  2 n n  1  2 n n1 1  f   S 1  f1 
 C 1  S 
  1  2 n n  1  1  2 n n  1 
1

C  S  1  2 n   1 n 2 n  1  f1   C  S  1  2 n   1 n 2 n  1  f1  f 2
n n 1 n n 1

1  2 n   1 1  2 n   1 1  2 n n  1  2 n n2 1  f 1  f 

C 1  f1 1  f 2   C  S 
1  2 n n  1 1 2
S 1  f1   S 1  f1  f 2
2 n1  2 n 
n2
 C  S  1  f1 1  f 2   S 1  f1 1  f 2 
1  2 n n  1   1  2 n n  1  2 n n  2  1  2 n   1  2 n  
n n2
 C 1   S 1  f1 1  f 2 
1  2 n   1  2 n n2 1  f 1  f 
n
  1  2 n n  1  1  2 n n  1 
 C  S 
1  2 n n  1 1 2

. . .
. . .
. . .

 i 
S  1  f j 
C  S  1  2 n   1 n 2 n    1  2 n  1  2 n 
n i
 i   n i
1  2 nn  1  2 nni  i 1  f 
 1  f j 
n n

C 1   S  j 
 j 1 
1  2 n  1  j 1  
  
1  2 n n
 1  1  2 nn  1 
 j 1 

. . .
. . .
. . .

   n   n 
C  S  1  f j  S  1  f j  S  1  f j 
n

 j 1   j 1   j 1 

239
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Figura 32
El valor del dinero en el tiempo en el nuevo método de depreciación de
reducción de saldos (doble saldo decreciente)

CN
DA

Fuente: elaboración propia

3.2. Nuevo método de depreciación de saldos decrecientes

Cuando el nuevo coeficiente de la base exponencial  viene dado por:

S
  1 n (236)
C

Se obtiene el nuevo método de saldos decrecientes.

La cuota de depreciación se obtiene de la siguiente expresión:

n i
 S   S 
1  n  1  1  n 
 C    C 

Di  (C  S ) n
(237)
  S 
1  1  n   1
  C 

Al introducir la tasa de depreciación:

240
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Di  (C  S ) RiSDC (238)

La tasa de depreciación para el período i-ésimo viene dada por:

n i
 S   S 
1  n  1  1  n 
 C    C 

RiSDC  n
(239)
  S 
1  1  n   1
  C 

La sumatoria de la tasa de depreciación a lo largo de la vida útil del activo

corresponde a:
n 1 n2 n i
 S   S   S   S   S   S   S (240)
1  n  1  1  n  1 1  n  1  1  n  1  n  1  1  n  1  n 
             
n
 C 
  C   C 
  C   C 
  C   C 
R i
SDC
 n
 n
 ...  n
 ...  n
i 1   S    S    S    S 
1  1  n   1 1  1  n   1 1  1  n   1 1  1  n   1
  C    C    C    C 

Al agrupar términos:
n 1 n2 n i
 S   S   S   S   S   S   S
1  n  1  1  n   1  n  1  1  n   ...  1  n  1  1  n   ...  1  n  (241)
   
n
 C    C   C    C   C    C   C 
R i
SDC
 n
i 1   S 
1  1  n   1
  C 

S
Al dividir por 1  n el numerador y denominador de la ecuación 241:
C
n 1 n2 n i
  S    S    S 
1  1  n   1  1  n   ...  1  1  n   ...  1
  C    C    C 

n

R i
SDC
n
(242)
i 1   S 
1  1  n   1
  C 
 S
1  n 
 C 


Al operar sobre el numerador:

241
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n 1 n2 n i
  S    S    S 
  1  1  n   1  1  n   ...  1  1  n   ...  1 (243)
  C    C    C 

  S 
Al multiplicar la ecuación 243 por 1  1  n  se tiene:
 C 
 
n n 1 n  i 1
  S    S    S    S    S  (244)
 1  1  n   1  1  n   1  1  n   ...  1  1  n   ...  1  1  n 
  C    C    C    C    C 

Al restar la ecuación 243 de la 244 se llega a:

n
  S    S 
 1  1  n     1  1  n   1 (245)
  C    C 

Al agrupar términos:

  S    
n
S 
 1  1  n   1  1  1  n   1 (246)
  C     C 

Al reordenar el resultado:

n
  S 
1  1  n   1
  C 
 (247)
 S
1  n 
 C 


Al reemplazar el resultado de la ecuación 247 en la ecuación 242 se obtiene:

242
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n
  S 
1  1  n   1
  C 
 S
1  n 
 C 

n

R i
SDC
 n
1 (248)
i 1   S 
1  1  n   1
  C 
 S
1  n 
 C 


La ecuación 237 nos permite obtener la siguiente tabla de depreciación:

243
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Tabla 24
Tabla de depreciación del nuevo método de saldos decrecientes
Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto
Período depreciación del período acumulada del activo

0 C

S   S 
n 1
S   S 
n 1
 
n
S    S 
n 1
   
n
  
n 1
  
n n 1
 
 1  1  n S   1  1  n S   S    S 
1  n  1  1  n  1  n  1  1  n  1  1  n   1  1  n  1  1  n   1  1  n 
           C   C  
 C 
  C  C  C    C    C      C    C 
1
n
C  S    
n
C  S  n
C 1  n  S n
  S    S    S     S     S 
1  1  n   1 1  1  n   1 1  1  n   1  1  1  n   1  1  1  n   1
  C    C    C     C     C 

S   S 
n2
S   S 
n2
 
n
S    S 
n2
   
n
   
n2
 
n n2
 
 1  1  n S   1  1  n S   S    S 
1  n  1  1  n  1  n  1  1  n  1  1  n   1  1  n  1  1  n   1  1  n 
 C    C   C    C      
C   
C  
    C    C      C    C 
C  S  C  S  C 1  
2
n n n n S n
  S    S    S     S     S 
1  1  n   1 1  1  n   1 1  1  n   1  1  1  n   1  1  1  n   1
  C    C    C     C     C 

. . . . .
. . . . .
. . . . .

S   S 
n i
S   S 
n i
 
n
S    S 
n i
   
n
   
n i
 
n n i
 
 1  1  n S   1  1  n S   S    S 
1  n  1  1  n  1  n  1  1  n  1  1  n   1  1  n  1  1  n   1  1  n 
 C    C   C    C      
C   
C  
    C    C      C    C 
C  S  C  S  C 1  
i
n n n n  S n
  S    S    S     S     S 
1  1  n   1 1  1  n   1 1  1  n   1  
1  1  n   1  1  1  n   1
  C    C    C     C     C 

. . . . .
. . . . .
. . . . .

 S  S
1  n  1  n 
 C   C 
   
n
n
C  S  n
C  S  S
  S    S 
1  1  n   1 1  1  n   1
  C    C 

Fuente: elaboración propia

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Las expresiones para la depreciación acumulada y el valor neto del activo se

derivan de la tabla 24:

n n i
  S    S 
1  1  n   1  1  n 
  C    C 
DiA  C  S   n
(249)
  S 
1  1  n   1
  C 

   
n
   
n i
 
n n i

 1  1  n S   1  1  n S   S    S 
 1  1  n   1  1  n 
   C   
 C    
 C   
 C  (250)
C iN  C 1   n   S n
   S     S 
  1   1  n    1   1   1  n   1
 C   C 
     

Las ecuaciones 237, 249 y 250 han sido definidas para enteros positivos que
corresponden a los períodos de la vida útil del activo, las ecuaciones se redefinen
para cualquier número real durante el término de vida útil:

n t
 S   S 
1  n  1  1  n 
 C    C 

Dt   (C  S ) n
0t n (251)
  S 
1  1  n   1
  C 

n n t
  S    S 
1  1  n   1  1  n 
  C    C 
D A t   C  S   n
0t n (252)
  S 
1  1  n   1
  C 

   
n
   
n t
 
n n t

 1  1  n S   1  1  n S   S    S 

1  1  n  
  1  1  n   0t n (253)
   C   
 C     C    C 
C N t   C 1   n   S n
   S     S 
 1  1  n   1  1  1  n   1
   C     C 

En la figura 33 se presentan las características principales de este método.

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Figura 33
Nuevo método de depreciación de saldos decrecientes

CN

DA

Fuente: elaboración propia

Al término de la vida útil:

lím C N t   S (254)
t n

Al derivar la ecuación 253:

n
  S 
1  1  n  t
dC N t       C    
 S  C  ln 1  1  n 
S S
n 1  1  n  (255)
dt   C    S    C 
1  1  n   1
  C 

La rapidez con la que el valor neto del activo C N t  cambia es una función
exponencial del tiempo.

El valor del dinero en el tiempo aplicado al método es planteado en la tabla 25.

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Tabla 25
El valor del dinero en el tiempo en la tabla de depreciación del nuevo método
de saldos decrecientes
Componente Valor del activo Tasa de Depreciación Componente inflacionario
Período inflacionario ajustado depreciación del período depreciación acumulada

0 C
n 1
 S   S 
1  n  1  1  n 
 C    C 

n 1 C 1  f1   S 1  f1 
S   S 
n
   S 
1  n  1  1  n  1  1  n   1
      C 
C  Cf 1  C 
  C 
n 1
1 Cf1  C 1  f1   S   S 
n
  S  1  n  1  1  n 
1  1  n   1 
 C    C 
  C   C  S  n
1  f1 
  S 
1  1  n   1
  C 

n2
 S   S 
1  n  1  1  n 
 C    C 

n2 C 1  f1 1  f 2   S 1  f1 1  f 2  n n 1
S   S    S    S 
n
   S 
C 1  f1   C 1  f1  f 2 1  n  1  1  n  1  1  n   1 1  1  n   1  1  n 
   
C1  f1  f 2   C 
 C 1  f1 1  f 2   C 
  C    C    C 
2
n2 C  S  1  f1  f 2
 S   S 
n n
  S  1  n  1  1  n    S 
1  1  n   1 
 C    C  1  1  n   1
  C   C  S  n
1  f1 1  f 2    C 
  S 
1  1  n   1
  C 

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
n i n i n n i 1
 S   S   S   S    S    S 
 i 1   i  1  n  1  1  n  1  n  1  1  n  1  1  n   1  1  n 
 C    C   C    C 
C  1  f j  f i C  1  f j   i    C    C   i 1 
 1  f j   1  f j  f i
 
i
 j 1   j 1  n
(C  S ) n
C  S  n
  S    S   j 1    S   j 1 
1  1  n   1 1  1  n   1 1  1  n   1
  C    C    C 

. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
n
 S  S   S    S 
 n 1   n  1  n  1  n  1  1  n   1  1  n 
C  1  f j  f n C  1  f j 
 C   C   n  C   n 1 
  C   
 1  f j   1  f j  f n
 
n
 j 1   j 1  n
(C  S ) n
C  S  n
  S    S   j 1    S   j 1 
1  1  n   1 1  1  n   1 1  1  n   1
  C    C    C 

Fuente: elaboración propia

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Depreciación Valor neto Valor de salvamento

acumulada del activo ajustado

C S
n n 1
  S    S 
1  1  n   1  1  n 
  C    C 
n n 1 C 1  f1   C  S   1  f1 
  S    S 
n
  S 
1  1  n   1  1  n  1  1  n   1
  C    C    C 
S  Sf1
C  S  1  f1          S 1  f1 
n n n 1 n n 1
  S       S    S 
S
  1  1  n   1  1  n S   1  1  n   1  1  n  
1  1  n   1     C      
  C     C    C
  1  f1 
C   C 1    S
n n
    S     S  
  1  1  n   1  1  1  n   1 
    C     C  

n n 1 n n 1
  S    S    S    S 
1  1  n   1  1  n  1  1  n   1  1  n 
C  S   
C    C 
1  f1   C  S   
C    C 
1  f1  f 2   S 
n
  S 
n2

1  1  n   1  1  n 

n n
  S    S 
1  1  n   1 1  1  n   1  
 C   
 C 
  C    C  C 1  f1 1  f 2   C  S  n
1  f1 1  f 2 
  S 
1  1  n   1
n2
 S   S 
1  n  1  1  n     S 1  f1   S 1  f1  f 2
C
 C    C 

 C  S  1  f1 1  f 2      
   S 1  f1 1  f 2 
n n2 n n2
     S    S 
  1  1  n S   1  1  n S   
n
  S  1  1  n   1  1  n 
1  1  n   1     C   
 C 
    C    C  
  C   C 1  n  S n 1  f1 1  f 2 
n2     S     S  
1  1  n   1 1  1  n   1
n
  S    S     
1  1  n   1  1  n  
    C     C 

 
 C    C 
 C  S  n
1  f1 1  f 2 
  S 
1  1  n   1
  C 

. . .
. . .
. . .
n n i
  S    S      n
    
n i
 
n n i

S    S 
1  1  n   1  1  n    1  1  n S   1  1  n S   1  1  n   1  1  n    i 
S  1  f j 
 C    C  
  C    C   i        C    C   i 
 1  f j   1  f j 

C  S  C 1 
 
n  S n
 j 1 
  S     S   j 1 
n
  S   j 1                     
1  1  n   1
1 1 n 1 1 1 n 1
C  C 
  C         

. . .
. . .
. . .

   n   n 
C  S  1  f j  S  1  f j  S  1  f j 
n

 j 1   j 1   j 1 

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Figura 34
El valor del dinero en el tiempo en el nuevo método de depreciación de saldos
decrecientes

CN
DA

Fuente: elaboración propia

4. ASPECTOS FISCALES

De acuerdo con el principio contable de asociación, se deben asociar con los

ingresos de cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos.
La contribución de los activos depreciables a la generación del ingreso debe
reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación. En términos
fiscales las expensas realizadas durante el período gravable son deducibles siempre
que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que
sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. La necesidad y
proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial,
teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad.

El problema que debe solucionar la ciencia contable consiste en el establecimiento

de métodos razonables que permitan determinar la depreciación bien sea como
costo, gasto o deducción para cada período durante el término de la vida útil. Si no
se cuenta con métodos razonables para la determinación de la depreciación se
originan resultados contables y fiscales distorsionados, alteración del costo de
manufactura, desinformación de los usuarios y modificación de sus expectativas. El
modelo matemático planteado surge de los principios de construcción de los
métodos tradicionales.

La depreciación hace parte del costo de producción (operaciones de manufactura) y

de los gastos operacionales determinando el resultado operacional de las empresas
manufactureras o las de carácter comercial. La depreciación fiscal disminuye la
renta gravable, disminuyendo el impuesto a las ganancias o a la renta afectando la

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utilidad después de impuestos. Al disminuir la utilidad del ejercicio, la distribución de

dividendos es menor acarreando un aumento en el capital de trabajo. La
depreciación afecta la utilidad de cada período durante el término de vida útil.

En el balance general los activos depreciables se muestran por sus valores

contables, la depreciación acumulada es una contracuenta valuadora de los activos
que disminuye el costo para obtener el valor en libros o contable. La depreciación
acumulada corresponde al menor valor de las utilidades mostradas en el patrimonio.

El efecto de la depreciación en el estado de resultados depende del monto de los

bienes de capital generadores de utilidad, este monto está asociado íntimamente al
objeto social del ente económico. Las actividades industriales intensivas en bienes
de capital trasladan gran parte de la depreciación al costo de ventas así como
ciertos tipos de servicios que implican altas cargas por depreciación. La
depreciación es mayor para entes económicos cuya participación de los activos
depreciables es alta respecto a la totalidad de sus activos.

Usualmente se asocia la depreciación con el impuesto a las ganancias o a la renta,

por ser el impuesto más gravoso, pero también tiene incidencia en la determinación
del impuesto sobre las ganancias ocasionales. La utilidad resultante de la
enajenación de activos depreciables deberá imputarse, en primer término, a la renta
líquida por recuperación de deducciones (depreciación); el saldo de la utilidad
constituye renta líquida o ganancia ocasional, según el término de posesión del
activo.

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Figura 35
Incidencia de la depreciación en la determinación de la utilidad y de la renta
gravable

ESTADO DE RESULTADOS RENTA LÍQUIDA GRAVABLE

Ingresos operacionales Ingresos ordinarios y extraordinarios

Depreciación
Costo de ventas (o manufactura)
(manufactura)
Total ingresos brutos
Utilidad bruta operacional
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas
Gastos operacionales de administración Ingresos no constitutivos de renta
Gastos operacionales de ventas
Total ingresos netos
Utilidad operacional
Costo de ventas
Ingresos no operacionales Otros costos (manufactura)
Gastos No operacionales
Total costos
Utilidad neta antes de impuestos y reservas Depreciación
Renta bruta
Impuesto a las ganancias
Reservas Deducciones

Utilidad del ejercicio Renta líquida Renta presuntiva

Renta exenta
Rentas gravables

Renta líquida gravable

GANANCIAS OCASIONALES

Ingresos por ganancias ocasionales

Costos y deducciones por ganancias ocasionales

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

Ganancias ocasionales gravables

Fuente: elaboración propia

La expresión que permite determinar el valor presente viene dada por:

n
VF  VP  1  f k 1  i Rk  (256)
k 1

Al hacer explícito el valor presente:

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VF
VP  n
(257)
 1  f 1  i 
k 1
k Rk

Si la tasa de interés real es constante las ecuaciones 256 y 257 se simplifican en:
iR  iR1  iR 2  ...  iRn2  iRn1  iRn 12

n
VF  VP 1  i R   1  f k 
n
(258)
k 1

VF 1  i R 
n

VP  n
(259)
 1  f 
k 1
k

Si la tasa de interés real y la inflación son constantes las ecuaciones 256 y 257 se
simplifican en:

iR  iR1  iR 2  ...  iRn2  iRn1  iRn y f  f1  f 2  ...  f n2  f n1  f n

VF  VP1  f 1  i R 
n
(260)

VP  VF 1  f 1  i R 
n
(261)

Si la tasa de interés real es constante y la inflación es nula las ecuaciones 256 y 257
se simplifican en:

iR  iR1  iR 2  ...  iRn2  iRn1  iRn y 0  f1  f 2  ...  f n2  f n1  f n

VF  VP1  i R 
n
(262)

VP  VF 1  i R 
n
(263)

El valor presente neto de las cuotas de depreciación viene dado por13:

VPN (i D )  D1 1  i D   D2 1  i D   ...  Di 1  i D   ....  Dn 1  i D 

1 2 i n
(264)

12
iR e i Rk corresponden a tasas de interés real.
13 No se ha tenido en cuenta la inflación y la tasa de descuento i D se considera constante durante la
vida útil del activo.

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n
VPN (i D )   Di 1  i D 
i
(265)
i 1

La expresión del valor presente neto para el método de línea recta viene dado por:

VPN (i D )  
n
C  S 1  i i (266)
D
i 1 n

La expresión del valor presente neto para el método tradicional de reducción de

saldos (doble saldo decreciente) viene dado por:

n
VPN (i D )   C 2 n1  2 n  1  i D i
i 1
(267)
i 1

La expresión del valor presente neto para el nuevo método de reducción de saldos
(doble saldo decreciente) viene dado por:

2 n 1  2 n 
n n i
VPN (i D )   C  S  1  i D i (268)
i 1 1  2 n  n
1

La figura 36 muestra el comportamiento del valor presente neto de las cuotas de

depreciación para una situación dada en función de la tasa de descuento para
varios métodos de depreciación.

Figura 36
Valor presente neto de las cuotas de depreciación en función de la tasa de
descuento para varios métodos de depreciación

Re ducción de saldos
( doble saldo decreciente)
Método tradicional

VPNiD  Re ducción de saldos

( doble saldo decreciente)
Línea Nuevo método
recta

iD
Fuente: elaboración propia

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El valor presente neto de las cuotas de depreciación (la depreciación genera

recursos ya que disminuye la utilidad y la renta líquida gravable sin ocasionar
erogación real) es mayor cuando se emplean métodos de depreciación acelerada.

La figura 37 muestra el comportamiento del valor presente neto de las cuotas de

depreciación para una situación dada en función de la vida útil para varios métodos
de depreciación.

Figura 37
Valor presente neto de las cuotas de depreciación en función de la de la vida
útil para varios métodos de depreciación

Re ducción de saldos
( doble saldo decreciente)
Método tradicional
VPN
Re ducción de saldos
( doble saldo decreciente)
Línea Nuevo método
recta

n
Fuente: elaboración propia

El valor presente neto de las cuotas de depreciación es mayor cuando se emplean

métodos de depreciación acelerada debido a que las cuotas son mayores para los
primeros períodos de la vida útil.

En términos generales la renta gravable viene dada por:

RG  I G  CG  DG (269)

El impuesto a las ganancias corresponde a:

  RGTG (270)

Al reemplazar el resultado de la ecuación 269 en la ecuación 270 se obtiene:

  I GTG  CGTG  DGTG (271)

El impuesto a las ganancias puede ser desagregado en tres componentes:

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I  I G TG (272)
C  CG TG (273)

D  DG TG (274)

Para los cuales se cumple:

  I  C  D (275)

En términos de los rubros conformantes:

a
I   iGjTG (276)
j 1

b
C   cGk TG (277)
k 1

c
D   d GlTG (278)
l 1

Al hacer explícita la depreciación en las ecuaciones 277 y 278:

C  cG1TG  cG 2TG  ...  cGkTG  ...  depreciaciónTG  ...  cGbTG (279)

D  d G1TG  d G 2TG  ...  d GlTG  ...  depreciaciónTG  ...  d GcTG (280)

Al reemplazar el resultado de la ecuación 279 en la ecuación 275 se obtiene:

  I  cG1TG  cG 2TG  ...  cGlTG  ...  depreciaciónTG  ...  cGbTG  D (281)

Al reemplazar el resultado de la ecuación 280 en la ecuación 275 se obtiene:

  I  C  d G1TG  d G 2TG  ...  d GlTG  ...  depreciaciónTG  ...  d GcTG (282)

La disminución del impuesto a las ganancias asociada con la depreciación viene

dada por depreciaciónTG ; el valor presente neto de las disminuciones corresponde
a:

VPN (i D )  D1TG 1  i D   D2TG 1  i D   ...  Di TG 1  i D   ....  DnTG 1  i D 

1 2 i n
(283)

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n
VPN (i D )  TG  Di 1  i D 
i
(284)
i 1

La expresión del valor presente neto para el método de línea recta viene dado por:

VPN (i D )  TG 
n
C  S 1  i i (285)
D
i 1 n

La expresión del valor presente neto para el método tradicional de reducción de

saldos (doble saldo decreciente) viene dado por:

n
VPN (i D )  TG  C 2 n1  2 n  1  i D i
i 1
(286)
i 1

La expresión del valor presente neto para el nuevo método de reducción de saldos
(doble saldo decreciente) viene dado por:

2 n 1  2 n 
n n i
VPN (i D )  TG  C  S  1  i D i (287)
i 1 1  2 n  n
1

Las gráficas que muestran el comportamiento del valor presente neto de la

disminución del impuesto a las ganancias asociada con la depreciación para una
situación dada en función de la tasa de descuento y la vida útil para varios métodos
de depreciación son similares a las figuras 36 y 37 respectivamente (corresponde a
la compresión de las gráficas en un factor de TG )14. El valor presente neto de las
disminuciones del impuesto a las ganancias asociada con la depreciación es mayor
cuando se emplean métodos de depreciación acelerada y vidas útiles pequeñas.

Las normas fiscales condicionan la rentabilidad de un proyecto de inversión, la

liberalización de los métodos de depreciación estimula el desarrollo industrial
mediante la depreciación más rápida de los activos, esto se logra mediante una
adecuada escogencia del coeficiente de la base exponencial  . La figura 38
muestra el comportamiento del valor presente neto de las cuotas de depreciación
para una situación dada en función del coeficiente de la base exponencial  para el
nuevo método generalizado de variación exponencial.

14Compresión vertical
Supóngase que 0  c  1 . Para obtener la gráfica de:
y  cf x  , comprímase la gráfica de y  f x verticalmente en un factor de c (Stewart, 1999).

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Figura 38
Valor presente neto de las cuotas de depreciación en función del coeficiente
de la base exponencial  para el nuevo método generalizado de variación
exponencial

9

n

5

n

3
VPN 
n
2

n
S
  1 n
C


Fuente: elaboración propia

Los métodos de depreciación acelerada son utilizados principalmente en las

declaraciones del impuesto a las ganancias o a la renta y no en los estados
financieros. En los estados financieros se busca reportar una mayor rentabilidad y
en las declaraciones del impuesto a las ganancias o a la renta se busca una menor
renta gravable. Usualmente se utilizan diferentes métodos de depreciación para los
dos propósitos, un método acelerado para determinar la renta gravable y uno no
acelerado para determinar la utilidad contable. Las diferencias temporales
ocasionadas por discrepancias entre la depreciación fiscal y contable originan el
manejo del impuesto diferido15.

Para que proceda la deducción por depreciación sobre el mayor valor solicitado
fiscalmente se deberá destinar de las utilidades del respectivo año como reserva no
distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor
solicitado. Cuando la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a la
contabilizada en el estado de pérdidas y ganancias, se podrá liberar de la reserva a
que se refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%)
de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado. Las utilidades que
se liberen de la reserva de que trata este artículo, podrán distribuirse como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional16.

La figura 39 presenta el comportamiento de la cuota de depreciación para una

situación dada para varios métodos de depreciación. Al comparar el mayor valor

15 Las diferencias de valor entre las cifras contables y fiscales se ven reflejadas en las cuentas de
orden fiscales.
16 Art. 130 E.T.

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solicitado fiscalmente para varios métodos acelerados con el valor dado por el
método de línea recta, utilizado contablemente, se encuentra que el ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional al liberar la reserva es mayor para
aquellos métodos más acelerados; por lo tanto, entre más acelerado es el método
utilizado fiscalmente mayor es el ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional que se origina al liberar la reserva del Artículo 130 del estatuto tributario.

Figura 39
Diferencia entre la cuota de depreciación de varios métodos acelerados
utilizados fiscalmente y el método de línea recta utilizado contablemente

Re ducción de saldos 6 / n
D Nuevo método
Método tradicional Re ducción de saldos 4 / n
Saldos decrecientes Nuevo método
Re ducción de saldos 2 / n
Método tradicional
Saldos decrecientes
Nuevo método
Re ducción de saldos 2 / n
Nuevo método

Línea
recta

n
Fuente: elaboración propia

Se llama semivida o “vida media” de un método de depreciación al tiempo necesario

para depreciar la mitad del monto susceptible a ser depreciado. Cuanto más corta
es la semivida de un método más acelerada es la depreciación permitiendo diferir
una mayor cantidad del impuesto de renta y origina mayor ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional al liberar la reserva del Artículo 130 del estatuto
tributario, si contablemente se utiliza un método no acelerado.

Las figuras 40 y 41 muestran la semivida o “vida media” para una situación dada en
función de la vida útil del activo para varios métodos de depreciación.

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Figura 40
Semivida o “vida media” en función de la vida útil del activo para varios
métodos de depreciación

1 Línea
recta
2

Re ducción de saldos 2 / n
Nuevo método
Re ducción de saldos 2 / n
Método tradicional
Saldos decrecientes
Nuevo método
Saldos decrecientes
Método tradicional
Re ducción de saldos 4 / n
Nuevo método
Re ducción de saldos 6 / n
Nuevo método

n
Fuente: elaboración propia

En la figura 41 se muestra la semivida o “vida media” para una situación dada en

función de la vida útil del activo para varios métodos de depreciación excluyendo el
método de línea recta.

Figura 41
Semivida o “vida media” en función de la vida útil del activo para varios
métodos acelerados de depreciación
Re ducción de saldos 2 / n
1 Re ducción de saldos 2 / n
Nuevo método
Método tradicional
2 Saldos decrecientes
Nuevo método
Saldos decrecientes
Método tradicional
Re ducción de saldos 4 / n
Nuevo método

Re ducción de saldos 6 / n
Nuevo método

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Fuente: elaboración propia

Mediante concepto 023 del 5 de octubre de 1.995 del consejo técnico de la

contaduría pública se definen los métodos de reconocido valor técnico, la
metodología empleada para desarrollar este tipo de métodos, así como las
características que debe cumplir un método para que sea catalogado como de
reconocido valor técnico.

“(…) Método de reconocido valor técnico es una sucesión de pasos ligados entre sí
por un propósito verificable, comprobable, operativo y fidedigno.
Las características del método entonces implican que este sea verificable por la
experiencia o sea empírico; comprobable por varios sujetos para obtener el mismo
resultado; operativo ya que expresa la operación por cuyo medio llega a
determinarse el objeto de que se habla; fidedigno ya que está formulado de tal
manera que dadas las condiciones expuestas en él, cualquier persona pueda
distinguir el objeto definido de los demás objetos.
Debemos argumentar además, que el método no solamente debe contener las
reglas, sino que puede contener asimismo las razones por las cuales tales reglas
son adoptadas. (…)

En materia contable existen numerosos ejemplos de métodos de reconocido valor

técnico, así la legislación haya limitado el uso de algunos. Su validez técnica no
depende del capricho del legislador ni del deseo de establecer numerosos nuevos
controles por parte del ejecutivo. (…)

Cuando se citen los métodos de reconocido valor técnico, es necesario determinar

tanto su existencia como su operatividad en la literatura contable, la cual desarrolla
permanentemente nuevas aplicaciones que conducen a una medición más
adecuada de las variables contables.
Para que un método sea de reconocido valor técnico debe contar con el apoyo de
un organismo o institución nacional e internacional con autoridad dentro de la
disciplina contable que mediante pronunciamientos haya validado dicho método.
(…)”

Las principales normas legales que regulan las deducciones fiscales por
depreciación, son las siguientes:

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Tabla 26
Principales normas legales que regulan las deducciones fiscales por depreciación17
Son deducibles cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de
bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar el
Deducción por depreciación
ciento por ciento (100%) de su costo durante la vida útil de dichos bienes, siempre que estos hayan prestado servicio en el
año o período gravable de que se trate.
El costo de un bien depreciable está constituido por el precio de adquisición, incluidos los impuestos a las ventas, los de
Base para calcular la depreciación aduana y de timbre, más las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestación de un
servicio normal.
Registro contable de la Las cuotas anuales de depreciación de que tratan las normas tributarias, deberán registrarse en los libros de contabilidad
depreciación del contribuyente en la forma que indique el reglamento.
La depreciación se calcula por el sistema de línea recta, por el de reducción de saldos o por otro sistema de reconocido
Sistemas de cálculo valor técnico autorizado por el subdirector de fiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales o su
delegado.
La vida útil de los bienes depreciables se determina conforme a las normas que señale el reglamento, las cuales
Facultad para establecer la vida contemplarán vidas útiles entre tres y veinticinco años, atendiendo a la actividad en que se utiliza el bien, a los turnos
útil de bienes depreciables normales de la actividad respectiva, a la calidad de mantenimiento disponible en el país y a las posibilidades de
obsolescencia.
Si el contribuyente considera que la vida útil fijada en el reglamento no corresponde a la realidad de su caso particular,
Posibilidad de utilizar una vida útil
puede, previa autorización del director general de impuestos nacionales, fijar una vida útil distinta, con base en conceptos o
diferente
tablas de depreciación de reconocido valor técnico.
Si los turnos establecidos exceden de los normales, el contribuyente puede aumentar la alícuota de depreciación en un
Depreciación acelerada
veinticinco por ciento (25%) por cada turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores.
Los contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaración de renta cuotas de depreciación
que excedan el valor de las cuotas registradas en el estado de pérdidas y ganancias, deberán, para que proceda la deducción
sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo año gravable como reserva no
Constitución de reserva distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor [Link] la depreciación solicitada
fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el estado de pérdidas y ganancias, se podrá liberar de la reserva a que se
refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitado y el
valor contabilizado.

Fuente: elaboración propia

17 Tomadas del estatuto tributario.

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5. CASOS PRÁCTICOS

5.1. Caso práctico 1

Determinar la tabla de depreciación del método de reducción de saldos (doble saldo

decreciente) para un activo cuyo costo es de $1.000 .000 sobre el cual se estima
una vida útil de 5 años y un valor de salvamento del 30 % de su valor inicial.

Se establece el valor de cada una de las variables:

C  1.000 .000
S  300 .000
n5
2 n  0,4

Se presenta la tabla de depreciación aplicando el método tradicional.

Tabla de depreciación del método de reducción de saldos (doble saldo

decreciente) –Método tradicional–

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período
depreciación del período acumulada del activo
0 0,0 0,0 0,0 1.000.000,0
1 0,4 400.000,0 400.000,0 600.000,0
2 0,4 240.000,0 640.000,0 360.000,0
3 0,4 144.000,0 784.000,0 216.000,0
4 0,4 86.400,0 870.400,0 129.600,0
5 0,4 51.840,0 922.240,0 77.760,0

Se calcula la tasa de depreciación para cada período a partir de la ecuación 219:

0,41  0,4
51
R1RS 
1  0,45  1
R1RS  0,35097

0,41  0,4
5 2
R RS

2
1  0,45  1
R2RS  0,25069

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0,41  0,4
53
RRS

3
1  0,45  1
R3RS  0,17907

0,41  0,4
5 4
R4RS 
1  0,45  1
R4RS  0,12791

0,41  0,4
55
R5RS 
1  0,45  1
R5RS  0,09136

Se calcula la cuota de depreciación para cada período a partir de la ecuación 218:

D1  (1.000.000  300.000)0,35097

D1  245.680,5

D2  (1.000.000  300.000)0,25069

D2  175.486,0

D3  (1.000 .000  300 .000 )0,17907

D3  125 .347 ,2

D4  (1.000.000  300.000)0,12791

D4  89.533,7

D5  (1.000 .000  300 .000 )0,09136

D5  63.952 ,6

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Se calcula la depreciación acumulada para cada período:

D1A  245 .680 ,5

D2A  245 .680 ,5  175 .486 ,0  421 .166 ,5

D3A  421 .166 ,5  125 .347 ,2  546 .513,7

D4A  546 .513,7  89.533,7  636 .047 ,4

D5A  636 .047 ,4  63 .952 ,6  700 .000 ,0

Se calcula el valor neto del activo para cada período:

C1N  1.000 .000 ,0  245 .680 ,5  754 .319 ,5

C2N  1.000 .000 ,0  421 .166 ,5  578 .833,5

C3N  1.000 .000 ,0  546 .513 ,7  453 .486 ,3

C4N  1.000 .000 ,0  636 .047 ,4  363 .952 ,6

C5N  1.000 .000 ,0  700 .000 ,0  300 .000 ,0

Se presenta la tabla de depreciación aplicando el nuevo método.

Tabla de depreciación del método de reducción de saldos (doble saldo

decreciente) –Nuevo método–

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período
depreciación del período acumulada del activo
0 0,0 0,0 0,0 1.000.000,0
1 0,35097 245.680,5 245.680,5 754.319,5
2 0,25069 175.486,0 421.166,5 578.833,5
3 0,17907 125.347,2 546.513,7 453.486,3
4 0,12791 89.533,7 636.047,4 363.952,6
5 0,09136 63.952,6 700.000,0 300.000,0

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1.000 .000

Nuevo
N método
C
S
300 .000
Método
tradicional

t 5
Se calcula el error residual a partir de la ecuación 127:

 r  1.000.0001  0,45  300.000

 r  222.240

Deducción por depreciación

Método Nuevo
Período Diferencia
tradicional método
0 0,0 0,0 0,0
1 400.000,0 245.680,5 154.319,5
2 240.000,0 175.486,0 64.514,0
3 144.000,0 125.347,2 18.652,8
4 86.400,0 89.533,7 -3.133,7
5 51.840,0 63.952,6 -12.112,6
Total 922.240,0 700.000,0 222.240,0

1.000 .000
Método
C  S  tradicional
700 .000

DA
Nuevo
método

t 5
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5.2. Caso práctico 2

Determinar la tabla de depreciación del método de saldos decrecientes para un

activo cuyo costo es de $1.000 .000 sobre el cual se estima una vida útil de 5 años y
no posee salvamento, valor residual o valor de desecho.

Se establece el valor de cada una de las variables:

C  1.000 .000
S 0
n5
ri sdc  1

Se presenta la tabla de depreciación aplicando el método tradicional.

Tabla de depreciación del método de saldos decrecientes –Método

tradicional–18

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período
depreciación del período acumulada del activo
0 0,0 0,0 0,0 1.000.000,0
1 1,0 1.000.000,0 1.000.000,0 0,0
2 1,0 0,0 1.000.000,0 0,0
3 1,0 0,0 1.000.000,0 0,0
4 1,0 0,0 1.000.000,0 0,0
5 1,0 0,0 1.000.000,0 0,0

S
Se calcula el valor de 1  n :
C

S 0
1 n  1 5
C 1.000 .000

S
1 n 1
C

Se calcula la tasa de depreciación para cada período a partir de la ecuación 239:

18En este método cuando S  0 se deprecia la totalidad del costo del activo en el primer período a
pesar de tener una vida útil diferente.

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11  1
5 1
R SDC

1
1  15  1
R1SDC  0,51613

11  1
5 2
R SDC

2
1  15  1
R2SDC  0,25806

11  1
53
RSDC

3
1  15  1
R3SDC  0,12903

11  1
5 4
R4SDC 
1  15  1
R4SDC  0,06452

11  1
55
R5SDC 
1  15  1
R5SDC  0,03226

Se calcula la cuota de depreciación para cada período a partir de la ecuación 238:

D1  (1.000.000  0)0,51613

D1  516.129,0

D2  (1.000.000  0)0,25806

D2  258.064,5

D3  (1.000 .000  0)0,12903

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D3  129 .032 ,3

D4  (1.000.000  0)0,06452

D4  64.516,1
D5  (1.000 .000  0)0,03226

D5  32.258 ,1

Se calcula la depreciación acumulada para cada período:

D1A  516 .129 ,0

D2A  516 .129 ,0  258 .064 ,5  774 .193,5

D3A  774 .193,5  129 .032 ,3  903 .225 ,8

D4A  903 .225,8  64.516 ,1  967 .741,9

D5A  967 .741,9  32 .258 ,1  1.000 .000 ,0

Se calcula el valor neto del activo para cada período:

C1N  1.000 .000 ,0  516 .129 ,0  483 .871,0

C2N  1.000 .000 ,0  774 .193,5  225 .806 ,5

C3N  1.000 .000 ,0  903 .225 ,8  96 .774 ,2

C4N  1.000 .000 ,0  967 .741,9  32.258,1

C5N  1.000 .000 ,0  1.000 .000 ,0  0,0

Se presenta la tabla de depreciación aplicando el nuevo método.

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Tabla de depreciación del método de saldos decrecientes –Nuevo método–

Tasa de Depreciación Depreciación Valor neto

Período
depreciación del período acumulada del activo
0 0,0 0,0 0,0 1.000.000,0
1 0,51613 516.129,0 516.129,0 483.871,0
2 0,25806 258.064,5 774.193,5 225.806,5
3 0,12903 129.032,3 903.225,8 96.774,2
4 0,06452 64.516,1 967.741,9 32.258,1
5 0,03226 32.258,1 1.000.000,0 0,0

1.000 .000

CN

Nuevo
método

t 5

1.000 .000

Nuevo
método

DA

t 5
5.3. Caso práctico 3

Determinar el impuesto diferido y la reserva de que trata el artículo 130 del estatuto
tributario para un activo cuyo costo es de $1.000.000 sobre el cual se estima una

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vida útil de 5 años y el valor de salvamento es de $50.000 si contablemente se

utiliza el método de línea recta y en materia fiscal se utilizan los siguientes métodos:

Reducción de saldos (doble saldo decreciente) –tradicional–

Saldos decrecientes –tradicional–
Reducción de saldos (doble saldo decreciente) –nuevo–
Reducción de saldos (cuatro veces la tasa utilizada en el método de línea recta) –
nuevo–
Reducción de saldos (seis veces la tasa utilizada en el método de línea recta) –
nuevo–
Saldos decrecientes –nuevo–

Se calcula la cuota de depreciación para cada método:

Cuota de depreciación de los métodos utilizados contable y fiscalmente

Reducción de Saldos Reducción de Reducción de Reducción de Saldos
Período Línea recta saldos (2/n) decrecientes saldos (2/n) saldos (4/n) saldos (6/n) decrecientes
-tradicional- -tradicional- -nuevo- -nuevo- -nuevo- -nuevo-
0
1 190,000.0 400,000.0 450,719.7 333,423.5 445,815.7 528,435.5 349,552.0
2 190,000.0 240,000.0 247,571.5 238,159.6 247,675.4 240,197.9 240,950.8
3 190,000.0 144,000.0 135,986.1 170,114.0 137,597.5 109,180.9 166,090.5
4 190,000.0 86,400.0 74,694.5 121,510.0 76,443.0 49,627.7 114,488.4
5 190,000.0 79,600.0 41,028.2 86,792.9 42,468.3 22,558.0 78,918.3
Total 950,000.0 950,000.0 950,000.0 950,000.0 950,000.0 950,000.0 950,000.0

Se calcula la diferencia entre el método utilizado fiscalmente y el contable (línea

recta):

Diferencia entre el método utilizado fiscalmente y el contable (línea recta)

Reducción de Saldos Reducción de Reducción de Reducción de Saldos

Período saldos (2/n) decrecientes saldos (2/n) saldos (4/n) saldos (6/n) decrecientes
-tradicional- -tradicional- -nuevo- -nuevo- -nuevo- -nuevo-
0
1 210,000.0 260,719.7 143,423.5 255,815.7 338,435.5 159,552.0
2 50,000.0 57,571.5 48,159.6 57,675.4 50,197.9 50,950.8
3 -46,000.0 -54,013.9 -19,886.0 -52,402.5 -80,819.1 -23,909.5
4 -103,600.0 -115,305.5 -68,490.0 -113,557.0 -140,372.3 -75,511.6
5 -110,400.0 -148,971.8 -103,207.1 -147,531.7 -167,442.0 -111,081.7
Total 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

Se calcula el impuesto diferido a partir de la diferencia entre el método utilizado

fiscalmente y el contable (línea recta)19:

19 Se ha utilizado 33% como tarifa del impuesto de renta.

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Impuesto diferido generado por la diferencia entre el método utilizado

fiscalmente y el contable (línea recta)

Reducción de Saldos Reducción de Reducción de Reducción de Saldos

Período saldos (2/n) decrecientes saldos (2/n) saldos (4/n) saldos (6/n) decrecientes
-tradicional- -tradicional- -nuevo- -nuevo- -nuevo- -nuevo-
0
1 69,300.0 86,037.5 47,329.7 84,419.2 111,683.7 52,652.2
2 16,500.0 18,998.6 15,892.7 19,032.9 16,565.3 16,813.8
3 -15,180.0 -17,824.6 -6,562.4 -17,292.8 -26,670.3 -7,890.1
4 -34,188.0 -38,050.8 -22,601.7 -37,473.8 -46,322.9 -24,918.8
5 -36,432.0 -49,160.7 -34,058.4 -48,685.4 -55,255.8 -36,657.0
Total 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

Se calcula la reserva de que trata el artículo 130 del estatuto tributario a partir de la
diferencia entre el método utilizado fiscalmente y el contable (línea recta):

Reserva de que trata el artículo 130 del estatuto tributario generada por la
diferencia entre el método utilizado fiscalmente y el contable (línea recta)

Reducción de Saldos Reducción de Reducción de Reducción de Saldos

Período saldos (2/n) decrecientes saldos (2/n) saldos (4/n) saldos (6/n) decrecientes
-tradicional- -tradicional- -nuevo- -nuevo- -nuevo- -nuevo-
0
1 147,000.0 182,503.8 100,396.4 179,071.0 236,904.8 111,686.4
2 35,000.0 40,300.0 33,711.7 40,372.8 35,138.6 35,665.5
3 -32,200.0 -37,809.7 -13,920.2 -36,681.8 -56,573.4 -16,736.6
4 -72,520.0 -80,713.9 -47,943.0 -79,489.9 -98,260.6 -52,858.2
5 -77,280.0 -104,280.3 -72,245.0 -103,272.2 -117,209.4 -77,757.2
Total 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

La contabilización del impuesto diferido originado por la utilización contable del

método de línea recta y del nuevo método de reducción de saldos (seis veces la
tasa utilizada en el método de línea recta) en materia fiscal es20:

IMPUESTO DIFERIDO CRÉDITO

Período DÉBITO CRÉDITO

1 111,683.7
2 16,565.3
3 26,670.3
4 46,322.9
5 55,255.8
0

20La contabilización para los otros métodos se efectúa en forma similar –no se muestra la
contrapartida–.

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La contabilización de la reserva de que trata el artículo 130 del estatuto tributario

originado por la utilización contable del método de línea recta y del nuevo método de
reducción de saldos (seis veces la tasa utilizada en el método de línea recta) en
materia fiscal es21:

RESERVAS POR
DISPOSICIONES FISCALES

Período DÉBITO CRÉDITO

1 236,904.8
2 35,138.6
3 56,573.4
4 98,260.6
5 117,209.4
0

El ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional que se origina al liberar la

reserva del Artículo 130 del estatuto tributario viene dado por:

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional que se origina al liberar

la reserva del Artículo 130 del estatuto tributario generada por la diferencia
entre el método utilizado fiscalmente y el contable (línea recta)

Reducción de saldos (doble saldo decreciente)

182,000
–tradicional–

Saldos decrecientes –tradicional– 222,804

Reducción de saldos (doble saldo decreciente)
134,108
–nuevo–

Reducción de saldos (cuatro veces la tasa

219,444
utilizada en el método de línea recta) –nuevo–

Reducción de saldos (seis veces la tasa

272,043
utilizada en el método de línea recta) –nuevo–

Saldos decrecientes –nuevo– 147,352

LISTA DE TÉRMINOS

a Número de rubros que conforman los ingresos gravados.

b Número de rubros que conforman los costos aceptados fiscalmente.

21La contabilización para los otros métodos se efectúa en forma similar –no se muestra la
contrapartida–.

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c Número de rubros que conforman las deducciones aceptadas fiscalmente.

C Costo del activo.
C G Monto total de costos aceptados fiscalmente.
cGk Rubros que conforman los costos aceptados fiscalmente.
C N , C N t  Valor neto del activo en el instante t .
C iN Valor neto del activo en el período i .
D , Dt  Depreciación en el instante t .
DG Monto total de deducciones aceptadas fiscalmente.
Di Cuota de depreciación en el período i .
D A , D A t  Depreciación acumulada en el instante t .
DiA Depreciación acumulada en el período i .
d Gl Rubros que conforman las deducciones aceptadas fiscalmente.
f , f i Tasa de inflación del período i .
G Variación geométrica (número de horas variable geométricamente).
H i Horas de funcionamiento en el período i .
H T Vida útil del activo en horas de funcionamiento.
i D Tasa de descuento.
I G Monto total de ingresos gravados.
iGj Rubros que conforman los ingresos gravados.
iR , i Rk Tasa de interés real.
L Variación aritmética (número de unidades variable aritméticamente).
n Vida útil del activo.
rd Coeficiente de la base exponencial.
ri ge Tasa de depreciación del método generalizado de variación exponencial en el
período i .
ri hf Tasa de depreciación del método de horas de funcionamiento en el período i .
rilr Tasa de depreciación del método de línea recta en el período i .
ri rs Tasa de depreciación del método de reducción de saldos (doble declinación de
saldos) en el período i .
ri sd Tasa de depreciación del método de suma de los dígitos de los años de vida útil
del activo en el período i .
ri sdc Tasa de depreciación del método de saldos decrecientes en el período i .
ri up Tasa de depreciación del método de unidades de producción en el período i .
RG Renta gravable.

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RiGE Tasa de depreciación del nuevo método generalizado de variación exponencial

en el período i .
RiRS Tasa de depreciación del nuevo método de reducción de saldos (doble
declinación de saldos) en el período i .
RiSDC Tasa de depreciación del nuevo método de saldos decrecientes en el período
i.
S Salvamento, valor residual o valor de desecho.
t Tiempo.
TG Tarifa del impuesto a las ganancias.
t 0 Tiempo para el cual el error residual es nulo.
U i Unidades producidas en el período i .
U T Vida útil del activo en unidades producidas.
VF Valor final.
VP Valor presente.
VPN , VPNiD  Valor presente neto evaluado a la tasa de descuento.
k ,  Constantes.
 Horas de funcionamiento en el primer período (número de horas variable
geométricamente).
 Impuesto a las ganancias.
I Componente del impuesto a las ganancias asociado a los ingresos gravados.
C Componente del impuesto a las ganancias asociado a los costos aceptados
fiscalmente.
D Componente del impuesto a las ganancias asociado a las deducciones
aceptadas fiscalmente.
 r Error residual.
 Unidades producidas en el primer período (número de unidades variable
aritméticamente).
 isdc Pseudotasa de depreciación del método de saldos decrecientes en el período
i.
 irs Pseudotasa de depreciación del método de reducción de saldos (doble
declinación de saldos) en el período i .
 ige Pseudotasa de depreciación del método generalizado de variación exponencial
en el período i .
 ,  , Función asociada al monto a depreciar.
 ,  Función asociada a la tasa de depreciación.
 1 Semivida o “vida media” de un método de depreciación.
2
 Nuevo coeficiente de la base exponencial.

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